авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 27 | 28 || 30 | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 29 ] --

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступившие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прочих доходов и расходов общества.

16.2. Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются организациями с уче­ том рекомендуемых образцов форм в приказе М инфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности Организации могут:

— самостоятельно устанавливать формы бухгалтерской отчетности, с уче­ том образцов форм, рекомендуемых М инфином России;

— применять формы, установленные приказом М инфина России № 67н.

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской от­ четности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приказе М инфина России № 67н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изло­ женные в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, по­ казатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской от­ четности на основе форм, рекомендуемых М инфином России, должны со­ блюдаться требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

К ним относятся: достоверность и полнота отчетности;

нейтральность;

су­ щественность;

сопоставимость;

последовательность и др.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представле­ ние о финансовом положении организации, финансовых результатах ее дея­ тельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, ус­ тановленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащ ейся в ней, т. е. ис­ ключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользова­ телей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она вли­ яет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределен­ ных результатов или последствий.

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их со­ держания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме от­ чета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация принимает реш ение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается в бланках форм достаточное ко­ личество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Если данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды под­ лежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными акта­ ми по бухгалтерскому учету, и приведению их к сопоставимому виду. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгал­ 778 Отчетность терскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хо­ зяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересо­ ванными пользователями невозможна оценка финансового положения орга­ низации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых ре­ зультатов ее деятельности.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель сущест­ венным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоя­ тельств возникновения. Организация может принять решение, когда сущест­ венной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствую­ щих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по рас­ крытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной по­ литики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финан­ совое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о мате­ риально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и рас­ ходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о послед­ ствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осу­ ществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопут­ ствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономиче­ ских решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

планируемое развитие организации;

предполагаемые капитальные и долгосрочные ф и­ нансовые вложения;

политика в отношении заемных средств, управления рисками;

деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

природоохранные мероприятия;

иная ин­ формация.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке Формы бухгалтерской отчетности и принятии формы бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, установленной приказом Минфина Рос­ сии № 67н.

При представлении организацией в территориальный орган Государствен­ ного комитета РФ по статистике годовой бухгалтерской отчетности, в случае включения в формы годовой бухгалтерской отчетности сформированного в бухгалтерском учете показателя, данные по которому обрабатываются в уста­ новленном порядке в органах государственной статистики, организации про­ ставляют коды строк по соответствующему показателю, согласно кодам пока­ зателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, утвержденным совместным приказом Госкомстата и Минфина России от 16 ноября 2004 г.

№ 475/102н. Указанные коды применяются организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений).

При отражении данных в бухгалтерской отчетности, если показатель дол­ жен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответ­ ствующих данных (промежуточных, итоговых и проч.) или имеет отрица­ тельное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показыва­ ется в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, опе­ рационные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и т. п.).

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце от­ четного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильно­ го отражения хозяйственных операций в отчетном году после его заверше­ ния, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в уста­ новленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствую­ щие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде непра­ вильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчет­ ность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном поряд­ ке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

16.3. Формы бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Перед составлением годового отчета для подтверждения статей баланса организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обяза­ Отчетность тельств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других н е­ подвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах Крайнего Се­ вера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и ма­ териалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утверж­ денного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса н а 1 января отчетного года ^ пояснительной записке должны быть объяснены причины.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подраз­ делением в зависимости от срока обращения на краткосрочные (срок обраще­ ния не более 12 месяцев) и долгосрочные (срок обращения более 12 месяцев).

В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами бухгал­ терского учета.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показа­ телей или имеет отрицательное значение, в бухгалтерском балансе этот пока­ затель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, собственные акции, выкупленные у акционеров, и проч.).

Организация может самостоятельно разработать форму бухгалтерского баланса или принять форму, предложенную приказом М инфина России № 67н.

При самостоятельной разработке и принятии формы бухгалтерского ба­ ланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, установленной приказом М инфина России № 67н.

При использовании формы баланса, предложенной приказом Минфина России № 67н, в случае отсутствия в организации данных по соответствую­ щим активам и пассивам, показатели по которым предусмотрены в образцах форм, Э1 и показатели (строки) в формы организации не включаются.

Форма бухгалтерского баланса и порядок формирования строк баланса в соответствии с приказом М инфина России от 22 июля 2003 г. № 67н приве­ дены в табл. 16.1.

Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты дея­ тельности организации.

В отчете о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:

— выручку;

— прочие доходы.

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за ми­ нусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

— правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают та­ кое отражение доходов;

Формы бухгалтерской отчетности Таблица 16. Бухгалтерский баланс (форма № 1) Н начало отчетного отчетного Н конец периода периода строки Остатки по счетам, Код Актив, пассив отражаемым Оценка статей баланса в балансе а а I. Внеоборотные активы П о остаточной стоим ости, т. е.

Нематериал ьн ые 110 Сч. 04 — сч. по первоначальной стоимости активы за минусом начисленной ам ор­ тизации. Первоначальная стои ­ мость равна фактическим затра­ там на приобретение немате­ риальных активов, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они при­ годны к использованию в запла­ нированных целях П о остаточной стоим ости, т. е.

Основные средства 120 Сч. 01 — сч. по первоначальной (восстано­ вительной) стоимости за м ину­ сом начисленной амортизации.

Первоначальная стоимость включает в себя фактические затраты на приобретение, с о ­ оруж ение и изготовление осн ов­ ных средств;

восстановительная стоимость — это рыночная стои­ мость основны х средств на текущ ий момент времени Н езаверш енное 130 Сч. 07 + сч. 08 ± П о фактическим затратам для строительство ± сч. 16 + сч. 60 застройщ ика (инвестора).

аванс О борудование — по фактиче­ ской себестоим ости приобре­ тения 135 По остаточной стоим ости, т. е.

Д оходны е вложе­ Сч.03 — сч. ния в материаль­ по первоначальной стоимости ные ценности за м инусом начисленной амортизации Долгосрочны е 140 Сч. 58 - сч. 59 По фактическим затратам для финансовы е инвестора с учетом переоценок вложения и за вычетом резерва под о б е с ­ ц енен ие финансовы х вложений Отложенные 145 По сум м е отложенных активов, Сч. налоговые активы отраженных на счете П рочие вн еобо­ ротные активы Сумма строк Итого по разделу I ( 1 1 0 + 1 2 0 + 130 + + 135 + 140 + + 1 4 5 + 150) II. Оборотные активы Запасы 210 Сч. 10 + сч. 11 + + сч. 15 ± сч. 16 + + сч. 20 + сч. 21 + 782 Отчетность Продолж ение Н начало отчетного отчетного Н конец периода периода строки Остатки по счетам, Код Актив, пассив отражаемым Оценка статей баланса в балансе а а + сч. 23 + сч. 29 + + сч. 97 + сч. 46 + + сч. 43 + сч. 41 + сч. 42 + сч. 44 + + сч. 45 — сч. В том числе:

— сырье, материа­ Сч. 10 + сч. 15 ± П о фактической стоим ости лы и другие анало­ ± сч. 16 — сч. 14 приобретения за вычетом резер­ гичные ценности ва под сниж ение стоим ости материальных ц енн остей Сч. — животные По сумме ф актических затрат на выращивании на выращивание и откорм и откорме животных Затраты в неза­ Сч. 20 + сч. 21 + В производственны х организа­ верш енном произ­ + сч. 23 + сч. 29 + циях — по ф актической произ­ водстве (издерж ­ + сч. 46 + сч. 44 водственной себестоим ости ках обращ ения) (в м ассовом и серийн ом пр оиз­ водстве — по нормативной (плановой) производственной себестоим ости, или по прямым расходам, или по стоим ости сырья, материалов и полуф аб­ рикатов).

В организациях торговли и о б ­ щ ественного питания — в сум ­ ме транспортных расходов на доставку приобретенны х това­ ров, приходящ ихся на остаток нереализованны х товаров Готовая продукция Сч. 43 + сч. 41 — Готовая продукция — по фак­ и товары для - сч. 42 ± сч. 16 - тической или нормативной — сч. перепродажи (плановой) производственной себестоим ости.

Товары — по фактической стоим ости их приобретения Сч. Товары По полной фактической или отгруженные норм ативн ой(плановой) себестоим ости Расходы будущих Сч. 97 В сумме фактически произве­ периодов денны х в отчетном периоде рас­ ходов, но относящ ихся к сле­ дующ им отчетным периодам Прочие запасы и затраты Налог на добав­ 220 Сч. 19 Сумма НДС по приобретенны м товарам, работам, услугам, не ленную стоимость по приобретенным включенная в состав налоговых ценностям вычетов Дебиторская за­ 230 Выборка по сроку: В сумме, признанной долженность (пла­ сч. 60 + сч. 60 дебиторами тежи по которой аванс + сч. 62 — сч. 63 + сч. 68 + ожидаются более Формы бухгалтерской отчетности Продолжение Н начало отчетного отчетного Н конец периода периода строки Остатки по счетам, Код Актив, пассив отражаемым Оценка статей баланса в балансе а а чем через 12 м еся ­ + сч. 69 + сч. 71 + цев после отчет­ + с ч. ной даты) В том числе:

— покупатели Сч. 62 + сч. 76 - В сумме, признанной покупате­ и заказчики лями и заказчиками - с ч. Дебиторская за ­ 240 В сумме, признанной Выборка по сроку:

долж енность (пла­ сч. 60 + сч. 60 дебиторам и тежи по которой аванс + сч. 62 ожидаются в тече­ - сч. 63 + сч. 68 + ние 12 месяцев пос­ + сч. 69 + сч. 71 + ле отчетной даты) + сч. 75-1 + сч. В том числе:

— покупатели В сумме, признанной покупате­ Сч. 62 + сч. 76 и заказчики — с ч.63 лями и заказчиками Краткосрочные 250 Сч. 58 - сч. 59 По фактическим затратам для финансовы е инвестора с учетом переоценок вложения и за вычетом резерва под о б е с ­ ценение финансовы х вложений Денеж ны е 260 Сч. 50 + сч. 51 + В сумме денеж ны х средств, на­ средства + сч. 52 + сч. 55 + ходящ ихся в кассе, на расчет­ + с ч.57 ных и прочих счетах.

Остатки средств по валютным счетам — в рублях, определяе­ мых путем пересчета иностран­ ных валют по курсу ЦБ РФ, действую щ ему на последнее число отчетного периода Прочие обор от­ ные активы Итого Сумма строк по разделу II (210 + 220 + 230 + + 240 + 250 + + 260 + 270) Баланс (сумма строк 190 + 290) III. Капитал ирезервы Уставный капитал 410 Сч. 80 В разм ере, зарегистрированном в учредительных документах Собственны е 415 Сч. 81 По выкупной стоимости акции, выкуплен­ ные у акционеров Добавочный 420 Сч. 83 В сумме неиспользованны х капитал средств добавочного капитала Резервный 430 Сч. 82 В сумме неиспользованны х капитал средств резервного капитала (показывается с учетом рас­ смотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых реш ений о покрытии убытков и проч.) 784 Отчетность Продолж ение Н начало отчетного отчетного Н конец периода периода строки Остатки по счетам, Код отражаемым Оценка статей баланса Актив, пассив в балансе а а В том числе:

Выборка из сч. 82 В сумме неиспользованны х — резервы, об р а зо ­ средств резервного капитала ванные в соответ­ ствии с закон ода В сумме неиспользованны х — резервы, о бр азо­ Т о же средств резервного капитала ванные в соответ­ ствии с учреди­ тельными д ок у­ ментами ± С ч. 84 ± сч. 99 К онечны й финансовы й резуль­ — нераспределен­ тат, выявленный за весь период ная п р и бы л ь (н е­ ф ункционирования организа­ покрытый убы ток) ции и за отчетный пер иод, за минусом причитающ ихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, вклю­ чая санкции за несоблю дение правил налогооблож ения (п о ­ казывается с учетом рассм отре­ ния итогов деятельности орга­ низации за отчетный год, при­ нятых реш ений о покрытии убытков, выплате дивидендов и проч.) Итого по строкам Итого ( 4 1 0 - 4 1 5 + 420 + по разделу III + 430 + 460) IV. Долгосрочные обязательства В суммах фактических долгов Займы и кредиты 510 Сч. кредиторам и заимодавцам Отложенные 515 Сч. 77 В сумме отлож енны х налоговых обязательств, учтенных на сче­ налоговые те обязательства Сч. 86 В суммах фактических долгов Прочие кредиторам и заимодавцам долгосрочны е обязательства Итого 590 Сумма строк по разделу IV (510 + 515 + 520) V Краткосрочные обязательства.

Займы и кредиты 610 Сч. 66 В суммах фактических долгов кредиторам и заимодавцам Сч. 60 + сч. 62 В сумме признанной кратко­ Кредиторская срочной кредиторской задол­ задолж енность аванс + сч. 68 + ж енности + сч. 69 + сч. 70 + + сч. В том числе:

— поставщ ики Сч. 6 0 + сч. 76 В сумме признанной кратко­ и подрядчики срочной кредиторской задол­ ж енности поставщ икам и подрядчикам Формы бухгалтерской отчетности Окончание Н начало отчетного отчетного Н конец периода периода строки Остатки по счетам, Код Актив, пассив отражаемым Оценка статей баланса в балансе а а — задолженность Сч. 70 В сумме задолж енности по за­ перед персоналом работной плате и другим вы­ организации платам работникам организации — задолженность Сч. 69 В сумме задолж енности по перед государст­ социальным налогам венными внебю д­ жетными фондами — задолженность Сч. 68 В сумме задолж енности по перед бюджетом налогам и сборам Прочие кредиторы Сч. 62 + сч. 71 + В сумме признанной кратко­ + сч. 76 и др. срочной кредиторской задол­ ж енности прочим кредиторам Задолженность 630 Сч. 75-2 В сумме невыплаченных перед участника­ дивидендов участникам, ми (учредителями) учредителям по выплате доходов Доходы будущих 640 Сч. 98 В сумме, полученной в отчет­ периодов ном периоде, но относящ ейся к следующим отчетным периодам Резервы пред­ 650 Сч. 96 В сумме неиспользованны х стоящих расходов резервов Прочие кратко­ 660 В сумме признанны х прочих срочные обяза­ краткосрочных обязательств тельства Итого 690 Сумма строк по разделу V (610 + 620 + 630 + + 640 + 650 + 660) Баланс (сумма строк 490 + 590 + + 690) Примечание к балансу. Некоммерческая организация при принятии формы бух­ галтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непок­ рытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

— эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подраз­ делением на:

— себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

— коммерческие расходы;

— управленческие расходы;

— прочие расходы.

786 Отчетность Прочие расходы могут не показываться развернуто по отнош ению к соот­ ветствующим доходам в отчете о прибылях и убытках в следующих случаях:

— правила бухгалтерского учета разрешают это делать;

— расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В случае отсутствия у организации данных по соответствующим доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены в образце формы отчета о прибылях и убытках по приказу Минфина России № 7 н, эти показатели (строки, графы) в форму организации не включаются.

В отчете о прибыли и убытках строки, по которым раскрываются соответ­ ствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при раз­ работке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показа­ телей при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и проч.) или имеет отрицательное значение, в отчете о прибылях и убытках этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себес­ тоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы и проч.).

Форма отчета о прибылях и убытках приведена в табл. 16.2.

Таблица 16. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) За аналогичный Код За отчетный Наименование показателя период строки период предыдущего года Д оходы и расходы по обычным видам Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, 280 О О О 120 услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей С ебестоимость проданных товаров, продукции, работ, (150 ООО) (80 000) услуг Валовая прибыль 130 О О О 40 Коммерческие расходы (20 ООО) (5000) — — Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж 110 000 35 П рочие доходы и расходы — — Проценты к получению — — Проценты к уплате — — Д оходы от участия в других организациях 40 П рочие доходы (14 474) П рочие расходы (10 606) Прибыль (убыток) до налогооблож ения 135 526 32 Отложенны е налоговые активы (11 574) (3406) О тложенны е налоговые обязательства Т екущ ий налог на прибыль (38 900) (8800) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 90 252 23 Формы бухгалтерской отчетности Окончание За отчетный За аналогичный Код период Наименование показателя строки период предыдущего года Справочно Постоянные налоговые обязательства 8000 — — Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию — Порядок формирования отчета о прибылях и убытках и связь показателей финансового результата, представляемых в отчете о прибылях и убытках и отражаемых на счетах бухгалтерского учета, показана в табл. 16.3.

Таблица 16. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации на основании данных бухгалтерского учета Номер Бухгалтерская проводка строки Содержание операции, отражаемой на финансовом результате Дебет Кредит ф. № Доходы по обычным видам деятельности 62 ( + ) Выручка от продажи продукции, товаров, работ, 010 90- услуг по моменту отгрузки (или в соответствии с д о г о ­ вором иной момент перехода прав собственности);

арендная плата, лицензионны е платежи, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (—) НДС, моментом формирования налоговой базы 90-3 68 НДС является отгрузка 90-3 (—) НДС, моментом формирования налоговой базы 76 НДС является оплата 90-4 (—) А кциз, моментом формирования налоговой базы 68 акциз является отгрузка 90-5 (—) Экспортная пошлина 68 ЭП Расходы по обычным видам деятельности 020 90-2 2 0,4 3 (—) С ебестоим ость продукции (работ, услуг) 90-2 40 (± ) Отклонение фактической производственной себестоим ости от нормативной (плановой) (Ф Н — положительная запись, Ф Н — отрицательная запись) 90-2 41 (—) Покупная стоимость проданных товаров 90-2 42 (—) Сторно реализованной торговой наценки (в органи­ зациях розничной торговли) 90- 030 44 (—) Расходы на продажу, относящ иеся к проданной продукции, в организациях, осущ ествляющ их произ­ водственную деятельность 1 Если предметом деятельности является предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставных капиталах других организаций.

Отчетность Продолж ение Номер Бухгалтерская проводка строки Содержание операции, отражаемой на финансовом результате Дебет Кредит ф. № 90-2 44 ( - ) Расходы на продажу товаров в торговых организациях 040 90-2 (—) Управленческие расходы (по учетной политике) Результат по основной деятельности (доходы —расходы) списывается на счет 99 «Прибыли иубытки»

90-9 - ----- основн ой деятельности (—) С писан на финансовы й результат убыток по 99 90- основн ой деятельности Прочие доходы и расходы (+ ) Проценты, причитающ иеся к получению по облига­ 060 76 91- циям, депозитам и т. п., за предоставление в пользова­ ние денеж ны х средств организации 070 91-2 6 6,6 7 (—) Проценты, уплачиваемые по кредитам, займам, облигациям, акциям (+ ) Доходы по акциям других организаций 080 5 1,7 6 91- Прочие доходы 62, 76 (+ ) Доходы по выбывающему имуществу 91- 91-2 68 НДС ( - ) НДС по проданному (безвозм ездно переданном у) имуществу (+ ) Причитающаяся к получению (полученная) аренд­ 5 1,7 6 91- ная плата, лицензионны е платежи, доходы от участия в уставных капиталах других организаций 91-2 (—) НДС по арендной плате, лицензионны м платежам 68 НДС 76-3 (+ ) Доходы от совм естной деятельности 91- (+ ) К ом пенсации затрат на содерж ание законсервиро­ 51 91- ванных производственны х мощ ностей и объектов, по аннулированным договорам и т. п.

5 1,7 6 (+ ) Суммы, подлежащ ие получению за проданную 91- иностранную валюту 91-1 (+ ) Д ооценка финансовы х вложений (+ ) Суммы возвращ енного резерва под о б есц ен ен и е 59 91- ф инансовы х вложений (+ ) Суммы возвращенного резерва сомнительных долгов 63 91- (+ ) Кредиторская и депонентская задолж енность, 60, 76 91- по которой истек срок исковой давности (+ ) Суммы, поступивш ие в погаш ение дебиторской 5 1,5 2 91- задолж енности, списанной в прошлые годы 5 1,5 2,7 6 -2 91-1 (+ ) Ш трафы, пени, неустойки, возмещ ение убытков по хозяйственны м договорам, подлежащ ие получению (+ ) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 6 0,7 6 и др. 91- 0 1,0 4, 10, 91-1 (+ ) Зачисление на баланс имущества, выявленного 41 в излиш ке при инвентаризации 52, 57, 62, 91-1 (+ ) Положительные курсовые разницы 76 и др.

1 Если предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности.

Формы бухгалтерской отчетности Продолжение Бухгалтерская проводка Номер Содержание операции, отражаемой на финансовом результате строки Дебет Кредит ф. № Прочие расходы 91-2 0 1,0 4 (—) Остаточная стоимость выбывающего ам ортизируе­ мого имущества 91-2 10, 6 9,7 0 (—) Расходы, связанны е с выбытием имущества 91-2 10, 58 (—) Балансовая стоимость прочего выбывающего имущества 91-2 (—) Расходы по содерж анию законсервированны х м ощ ­ 10, 69, 70 и др. ностей объектов, по аннулированным договорам и т. п.

91-2 (—) Расходы, связанны е с обслуживанием ценны х бумаг 5 1,7 91-2 57 (—) Стоимость проданной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи 91-2 58 (—) Уценка ф инансовы х вложений 91-2 (—) Ф ормирование резерва под обесц ен ен и е ф и н ан со­ вых вложений 91-2 68 (—) Начисленные налоги и сборы за счет ф инансовы х результатов 91-2 14 (—) Резерв под сниж ение стоимости материальных ценностей 91-2 62, 76 (—) Убытки от списания дебиторской задолж енности, по которой истек срок исковой давности 91-2 6 2,7 6 (—) Долги, не реальные к взысканию 91-2 (—) Штрафы, пени, неустойки, возм ещ ение убытков 5 1,7 по договорам, подлежащ ие уплате 91-2 0 2,0 5 и др. (—) Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году 91-2 94 (—) Н едостачи, выявленные при инвентаризации 91-2 5 1,7 6 (—) Судебные издержки 91-2 52, 57, 60, (—) Отрицательные курсовые разницы 62, и др.

91-2 63 (—) Ф ормирование резерва сомнительных долгов Результат по прочим доходам ирасходам списывается на счет 99 «Прибыли иубытки»

(+ ) Списана на финансовы й результат прибыль 91-9 по прочим доходам и расходам (—) С писан на финансовы й результат убыток по прочим 99 91- доходам и расходам Чрезвычайные доходы и расходы (отражаются н еп о с­ редственно на счете 99 «Прибыли и убытки») 5 1,5 2, (+ ) Суммы страхового возмещ ения и покрытия убытков 76-1 от чрезвычайных обстоятельств 01, 10, (—) Потери от чрезвычайных ситуаций 41 и др.

Прибыль (убы ток) до налогообложения 68 (—) Начисление условного расхода по налогу на прибыль 68 (+ ) Начисление условного дохода по налогу на прибыль 790 Отчетность Окончание Номер Бухгалтерская проводка строки Содержание операции, отражаемой на финансовом результате Дебет Кредит ф. № 200 68 (—) Начисление постоянного налогового обязательства (+ ) Начисление постоянного налогового актива 68 141 68 (+ ) Отражение отлож енного налогового актива 142 77 (—) Отражение отлож енного налогового обязательства — 150 — (сальдо по счету 68) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Справочно 200 Постоянны е налоговые обязательства Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Порядок отражения налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках ос­ нован на формулах расчета чистой прибыли организации по данным бухгал­ терского учета и текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

В случае если в бухгалтерском и в налоговом учет е организацией получена прибыль, то чистая прибыль на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется следующим образом:

ЧП = Пдн - (Ур + П НО), (1) где ЧП — чистая прибыль организации, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»;

Пдн — прибыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «При­ были и убытки»;

Ур — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — посто­ янное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, рассчитывается:

Нпр = Ур + ПНО + ОНА - ОНО, (2) где Нпр — текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета;

Ур — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное на­ логовое обязательство;

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — отло­ ж енное налоговое обязательство.

Выведем из формулы (2) составляющую формулы (1) — (Ур + ПНО):

Ур + ПНО = - ОНА + ОНО + Нпр.

Подставляем выражение (УР + ПНО) в формулу чистой прибыли (1):

ЧП = Пдн - ( - ОНА + ОНО + Нпр) = Пдн + ОНА - ОНО - Н пр. (3) Постоянные налоговые обязательства показываются в отчете справочно.

Например, в организации получена бухгалтерская прибыль 1000 руб.

В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: посто­ янные — в сумме 100 руб., вычитаемые временные — в сумме 200 руб., нало­ гооблагаемые временные — в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 1250 руб. (1000 + 100 + 200 —50 = 1250 руб.).

В табл. 16.4 представлены операции по данному варианту.

Формы бухгалтерской отчетности Таблица 16. Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/ Корреспондирующие счета Сумма № оп. Содержание операции К Д Бухгалтерская прибыль организации на конец 1 налогового периода 2 Отражен в учете условный расход по налогу на прибыль (1 0 0 0 -0,2 4 = 240 руб.) Отражено в учете ПНО (100 0,24 = 24 руб.) 3 4 Отражено в учете ОНА (200 0,24 = 48 руб.) 68 Отражено в учете ОНО (50 • 0,24 = 12 руб.) 68 На счете 99 чистая прибыль организации равна 736 руб. (1000 — 240 — 24).

Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 300 руб. (240 + + 24 +48 - 12).

В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

— по строке «Прибыль до налогообложения» — 1000 руб.;

— по строке «Отложенные налоговые активы» — 48 руб.;

— по строке «Отложенные налоговые обязательства» — (12 руб.);

— по строке «Текущий налог на прибыль» — (300 руб.);

— по строке «Чистая прибыль» — 736 руб. (1000 + 48 — 12 — 300).

Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» отражается сумма 24 руб.

В случае если организация в отчетном году в бухгалтерском учет е получила прибыль, а в налоговом учет е — убы т ок, то в отчете о прибылях и убытках чис­ тая прибыль формируется по формуле (3). Особенностью данного случая бу­ дет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе отложенного налогового актива (ОНА), который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на будущее.

Например, в организации получена бухгалтерская прибыль 1000 руб.

В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: посто­ янные — в сумме 100 руб., вычитаемые временные — в сумме 50 руб., налого­ облагаемые временные — в сумме 1200 руб. Таким образом, в налоговом уче­ те формируется убыток в сумме 50 руб. (1000 + 100 + 50 - 1200 = —50 руб.).

В табл. 16.5 представлены операции по данному варианту.

Таким образом, на счете 99 сформировалась чистая прибыль в сумме 736 руб.

(1000 — 240 — 24). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (240 + + 2 4 + 1 2 +12 - 288).

В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

— по строке «Прибыль до налогообложения» — 1000 руб.;

— по строке «Отложенные налоговые активы» — 24 руб.;

— по строке «Отложенные налоговые обязательства» — (288 руб.);

— по строке «Текущий налог на прибыль» — (0 руб.) — по строке «Чистая прибыль» — 736 руб. (1000 + 24 — 288 — 0).

792 Отчетность Таблица 16. Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/ Корреспондирующие счета № оп. Содержание операции Сумма д К 1 Бухгалтерская прибыль организации на конец налогового периода 2 Отражен в учете условный расход по налогу на прибыль “ (1000 0,24 = 240 руб.) 3 Отражено в учете П Н О (100 0,24 = 24 руб.) 68 4 Отражено в учете ОНА (50 • 0,24 = 12 руб.) 68 5 Отражено в учете ОНО (1200 • 0,24 = 288 руб.) 68 6 Отражено в учете ОНА по налоговому убытку 68 (50 0,24 = 12) Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» будет отражена сумма 24 руб.

В случае если организация в отчетном году в бухгалтерском учет е получила убы т ок, а в налоговом учет е — прибыль, чистый убыток, сформированный на счете 99, равен:

-Ч У = - У - ПНО + Уд = - У - (ПНО - Уд), (4) где ЧУ — чистый убыток, сформированный на счете 99;

У — убыток, полу­ ченный поданны м бухгалтерского учета;

ПНО — постоянное налоговое обя­ зательство;

Уд — условный доход по налогу на прибыль, рассчитанный в со ­ ответствии с ПБУ 18/02.

Текущий налог на прибыль в этом случае равен:

Н пр = - У д + ПНО + ОНА - ОНО, (5) где Нпр — текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета;

Уд — условный доход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное нало­ говое обязательство;

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — отло­ женное налоговое обязательство.

Выведем из формулы (5) составляющую формулы (4) — (ПН О — Уд):

ПНО - Уд = Н пр - ОНА + ОНО.

Подставляем выражение (ПНО — Уд) в формулу чистого убытка (4):

-Ч У = - У - (Н пр - ОНА + ОНО) = - У + ОНА - ОНО - Н пр.

Постоянные налоговые обязательства и в этом случае показываются в от­ чете справочно.

Например, в организации получен бухгалтерский убыток в сумме 1000 руб.

В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: посто­ янные — в сумме 500 руб., вычитаемые временные — в сумме 700 руб., нало­ гооблагаемые временные — в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 150 руб. (—1000 + 500 + 700 — 50 = 150 руб.).

В табл. 16.6 представлены операции по данному варианту.

Формы бухгалтерской отчетности Таблица 16. Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/ Корреспондирующие счета № оп. Содержание операции Сумма к д 1 Бухгалтерский убыток организации на конец 99 налогового периода 2 Отражен в учете условный д оход по налогу на прибыль 68 (1000 0,24 = 240 руб.) 3 Отражено в учете ПНО (500 • 0,24 = 120 руб.) 68 4 Отражено в учете ОНА (700 • 0,24 = 168 руб.) 09 5 Отражено в учете ОНО (50 0,24 = 12 руб.) 68 На счете 99 отражен чистый убыток организации в сумме 880 руб. (1000 + + 120 —240). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 36 руб.

(120 + 168 - 2 4 0 - 12).

В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

— по строке «Убыток до налогообложения» — (1000 руб.);

— по строке «Отложенные налоговые активы» — 168 руб.;

— по строке «Отложенные налоговые обязательства» — (12 руб.);

— по строке «Текущий налог на прибыль» — (36 руб.).

— по строке «Чистый убыток» — (880 руб.) (-1 0 0 0 + 168 - 12 - 36).

Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» будет отражена сумма 120 руб.

В случае если и в бухгалт ерском, и в налоговом учет е организации получен убы т ок, отражение в отчете о прибылях и убытках чистого убытка организа­ ции производится по формуле (6).

Особенностью данной ситуации является необходимость отражения убытка в налоговом учете в составе отложенных налоговых активов (ОНА), которые будут погашаться в следующие годы, при переносе убытков про­ шлых лет на будущее.

Например, в организации получен бухгалтерский убыток 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные — в сумме 100 руб., вычитаемые временные — в сумме 200 руб., налогооблагае­ мые временные — в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете форми­ руется убыток в сумме 750 руб. (—1000 + 100 + 200 —50 = —750 руб.). В табл. 16. представлены операции по данному варианту.

Таким образом, на счете 99 сформирован чистый убыток в сумме 784 руб.

(—1000 — 24 + 240). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (24 + + 48 + 1 8 0 - 2 4 0 - 12).

В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

— по строке «Убыток до налогообложения» — (1000 руб.);

— по строке « Отложенные налоговые активы» — 228 руб.;

— по строке «Отложенные налоговые обязательства» — (12 руб.);

— по строке «Текущий налог на прибыль» — (0 руб.);

— по строке «Чистый убыток» — (784 руб.) (—1000 + 228 — 1 2 - 0 ).

794 Отчетность Таблица 16. Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/ Корреспондирующие счета № оп. Содержание операции Сумма д К 1 Бухгалтерский убыток организации на конец налогового периода 2 Отражен в учете условный доход по налогу на прибыль 68 (1 0 0 0 -0,2 4 = 240 руб.) 3 Отражено в учете ПН О (100 • 0,24 = 24 руб.) 4 Отражено в учете ОНА (200 • 0,24 = 48 руб.) 68 5 Отражено в учете ОНО (50 • 0,24 = 12 руб.) 68 О тражено в учете ОНА по налоговому убытку 68 6 (750 0,2 4 = 180 руб.) В отчете о прибылях и убытках справочно также необходимо отразить ба­ зовую прибыль на акцию и разводненную прибыль на акцию. Расчет данных пока­ зателей производится в соответствии с методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержден­ ными приказом М инфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовая прибыль на акцию (БПа) рассчитывается следующим образом:

БПа = (ЧП - Дпр)/Аср, где ЧП — прибыль организации, остающаяся в организации после налогооб­ ложения и других обязательных платежей в бюджет;

Д пр — дивиденды, начис­ ленные по привилегированным акциям;

АсР — средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (года).

Средневзвеш енное количество акций, находящихся в обращ ении в тече­ ние отчетного периода (года), определяется так:

Аср = ^ А*- М к /12, К где А к — количество акций, обращающихся в /с-м периоде;

М* — число меся­ цев в к -м периоде.

Разводненная прибыль на акцию (РП а) определяется так:

РПа = [(ЧП - Дпр) + РКонв]/(Аср + Апр), где РК в— прирост базовой прибыли при конвертации ценных бумаг (приви­ 0Н легированных акций, облигаций) в обыкновенные акции и отсутствии в этом случае необходимости выплачивать дивиденды, проценты;

Апр — прирост количества обыкновенных акций из-за конвертации в них других ценных бу­ маг (привилегированных акций, облигаций).

Отчет об изменениях капитала Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчет­ ности должны раскрывать информацию о наличии и изменении капитала Формы бухгалтерской отчетности организации. В состав капитала организации включаются уставный (скла­ дочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределен­ ная прибыль, резервы (оценочные, предстоящих расходов и др.).

В данном отчете (форма № 3) показывается остаток капитала на 31 декаб­ ря года, предшествующего предыдущему году;

изменения остатка капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике на следующий год;

оста­ ток капитала на 1 января предыдущего года;

изменения капитала за предыду­ щий год;

остаток капитала на 31 декабря предыдущего года;

изменения остат­ ка капитала на 31 декабря предыдущего года за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике;

остаток капитала на 1 января от­ четного года;

изменения капитала за отчетный год;

остаток капитала на 31 декабря отчетного года.

Например, отчет об изменениях капитала за 2005 г. будет содержать сле­ дующую информацию:

— остаток капитала на 31 декабря 2003 г.;

— изменения остатка капитала на 31 декабря 2003 г. за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике на 2004 г.;

— остаток капитала на 1 января 2004 г.;

— изменения в капитале за 2004 г.;

— остаток капитала на 31 декабря 2004 г.;

— изменения остатка капитала на 31 декабря 2004 г. за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике на 2005 г.;

— остаток капитала на 1 января 2005 г.;

— изменения в капитале за 2005 г.;

— остаток капитала на 31 декабря 2005 г.

Изменения капитала показываются по следующим направлениям:

— увеличение — за счет дополнительного выпуска акций;

увеличения но­ минальной стоимости акций;

реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

— уменьшение — за счет уменьшения номинальной стоимости акций;

уменьшения количества акций;

реорганизации юридического лица (разделе­ ние, выделение).

Форма отчета об изменениях капитала в соответствии с приказом М инфи­ на России № 67н приведена в табл. 16.8.

Отчет о движении денежных средств Данные отчета о движении денежных средств (форма № 4) характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвес­ тиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследую­ щая извлечение прибыли в качестве основной цели, т. е. деятельность по производству промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполне­ нию строительных работ, продаже товаров, оказанию услуг общественного питания, заготовке сельскохозяйственной Продукции, сдаче имущества в аренду и др.

796 Отчетность Таблица 16. Отчет об изменениях капитала за 200 г.

I. И зменение капитала Показатель Нераспре­ Доба­ деленная Уставный Резервный Наименование Код вочный прибыль Итого капитал капитал капитал (непокрытый убыток) ------------------------ }------- —2— — 3 - ----- 4 -----5 -------- ------ 6 Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему 200 г.

(преды дущ ий год) X X X И зм енения в учетной политике Результат от переоценки X X объектов основны х средств Остаток на 1 января X предыдущ его года X X X Результат от пересчета иностранны х валют Чистая прибыль X X X Дивиденды X X X ( ) X X Отчисления в резервный ф онд О Увеличение величины капитала за счет:

X — дополнительного выпуска X X акций — увеличения номинальной X X X стоим ости акций — реорганизации юридиче- X X лица У меньш ение величины капитала за счет:

)X X X — уменьшения номинала акций ( ( ) X — уменьш ения количества )X X ( ( ) акций )X X — реорганизации ю ридиче­ ( ( ) ( ) ского лица Остаток на 31 декабря предыдущ его года ю о о (отчетный год) X И зм енения в учетной политике X X X Результат от переоценки X объектов основны х средств Остаток на 1 января отчетного X года X X Результат от пересчета X иностранны х валют Формы бухгалтерской отчетности Продолжение Нераспре­ Показатель деленная Доба­ Резервный Уставный Наименование Код прибыль Итого вочный капитал капитал (непокрытый капитал убыток) 1 2 3 4 X X Чистая прибыль X X X Дивиденды X ( ) Отчисления в резервный ф онд X X ( ) Увеличение величины капитала за счет:

X — дополнительного выпуска X X акций X X X — увеличения номинальной стоимости акций — реорганизации ю ридиче­ X X ского лица Уменьш ение величины капитала за счет:

X X — уменьшения номинала акций )X ( ( ) X — уменьш ения количества )X X ( ( ) акций — реорганизации ю ридиче­ )X X ( )( ) ( ского лица Остаток на 31 декабря отчетного года II. Резервы Показатель Остаток Остаток Поступило Использовано Наименование Код 1 2 3 4 5 Резервы, образованны е в соот­ ветствии с законодательством:

(наименование резерва) — данны е предыдущего года ( ) — данны е отчетного года ( ) (наименование резерва) — данны е предыдущего года ( ) — данны е отчетного года ( ) Резервы, образованные в соот­ ветствии с учредительными документами:

(наименование резерва) — данные предыдущего года ( ) — данные отчетного года ( ) (наименование резерва) — данные предыдущего года ( ) — данные отчетного года ( ) Отчетность Окончание Показатель Остаток Поступило Использовано Остаток Наименование Код 2 3 5 О ценочны е резервы:

(наименование резерва) — данны е предыдущего года ( ) — данны е отчетного года ( ) (наим енование резерва) — данны е предыдущего года ( ) — данны е отчетного года ( ) (наим енование резерва) — данны е предыдущего года ( ) — данны е отчетного года ( ) Резервы предстоящих расходов:

(наим енование резерва) — данны е предыдущего года ( ) — данны е отчетного года ( ) (наименование резерва) — данны е предыдущего года ( ) — данны е отчетного года ( ) Справки Показатель Остаток на начало Остаток на начало отчетного года отчетного периода Наименование Код 2 1) Чистые активы Из внебюджетных фондов Из бюджета за преды­ за отчетный за преды­ за отчетный дущий год год дущий год год 3 4 5 2) П олучено на:

— расходы по обычным видам деятельности — всего В том числе:

— капитальные вложения во внеоборотны е активы В том числе:

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, свя­ занная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

с осуществлением собственного строительства, расхо­ дов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологичес­ кие разработки;

с осуществлением финансовых вложений (приобретение Формы бухгалтерской отчетности ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим органи­ зациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результа­ те которой изменяются величина и состав собственного капитала организа­ ции, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предостав­ ления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иност­ ранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении де­ нежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расче­ та, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдель­ ным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.


Форма отчета о движении денежных средств в соответствии с приказом Минфина России № 67н представлена в табл. 16.9.

Таблица 16. Отчет о движении денежных средств з а _ 200_ г.

_ За аналогич­ Показатель За отчетный ный период Наименование Код предыдущего период года 1 2 3 Остаток денежны х средств на начало отчетного года Движ ение денежны х средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков Прочие доходы Д енеж ны е средства, направленные:

— на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных ( )( ) оборотны х активов — на оплату труда )( ) ( — на выплату дивидендов, процентов ( ) — на расчеты по налогам и сборам ( )( ) )( ) ( ( )( ) — на прочие расходы )( ) ( Чистые денежны е средства от текущей деятельности Движ ение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основны х средств и иных внеоборотных активов Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовы х вложений Полученные дивиденды Отчетность Окончание За аналогич­ Показатель За отчетный ный период Код Наименование период предыдущего года 1 3 Полученные проценты П оступления от погаш ения займов, предоставленных другим организациям П риобретение дочерних организаций ( ) ( ) П риобретение объектов основны х средств, доходны х вло­ ( ) ( ) жений в материальные ценности и нематериальных активов Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( ) ( ) Займы, предоставленные другим организациям ( ) ( ) Чистые денежны е средства от инвестиционной деятельности Д виж ение денежных средств по ф инансовой деятельности П оступления от эм иссии акций или иных долевых бумаг П оступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями П огаш ение займов и кредитов (без процентов) ( ) ( ) П огаш ение обязательств по ф инансовой аренде ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Чистые денеж ны е средства от ф инансовой деятельности Чистое увеличение (ум еньш ение) денеж ны х средств и их эквивалентов Остаток денеж ны х средств на конец отчетного периода Величина влияния изм енений курса иностранной валюты по отнош ению к рублю Приложения к бухгалтерскому балансу Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5) обеспечивают пользователей дополнительными данными, ко­ торые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых ре­ зультатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рас­ крывают следующие дополнительные данные в виде отдельных отчетных форм:

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов по их первона­ чальной стоимости и суммах амортизации по ним;

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств по их первоначальной стоимости и суммам амортизации по ним;

Формы бухгалтерской отчетности — о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, как полученных в аренду, так и переданных в аренду, переведенных на консерва­ цию, объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации;

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов доходных вложений в материальные ценности по их первоначальной стоимости и суммам амортизации по ним;

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода расходов на научно-исследовательские, опытно-конст­ рукторские и технологические работы;

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода расходов на освоение природных ресурсов;

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений с отражением финансовых вложений, имеющих рыночную стоимость;

— о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов деби­ торской и кредиторской задолженности;

— о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат) в це­ лом по организации без учета внутрихозяйственного оборота;

— о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и плате­ жей организации;

— о государственной помощи, полученной за отчетный период.

Отдельные показатели, приведенные в приложении к бухгалтерскому ба­ лансу и отчету о прибылях и убытках в форме № 5, могут раскрываться в виде самостоятельных форм и включаться в пояснительную записку.

Пояснительная записка В состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка. Пояс­ нительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать информацию об организации, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

В нормативных актах установлены только общие требования к поясни­ тельной записке, поэтому организации самостоятельно определяют состав пояснительной записки и форму подачи данной информации.

В пояснительной записке приводится информация о самой организа­ ции, о видах ее деятельности, об объемах продаж, о составе затрат на произ­ водство (издержках обращения);

о составе внереализационных доходов и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их послед­ ствиях;

о государственной помощи;

о прибыли, приходящейся на одну ак­ цию;

раскрывается информация об учетной политике организации, о собы­ тиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах;

информация о сег­ ментах и др.

26 Бухгалтерский и налоговый учёт 802 Отчетность Характеристика организации и ее деятельности В пояснительной записке представляется информация об организацион­ ной структуре организации, о наличии у нее дочерних и зависимых обществ, дается характеристика головной организации, если общество является до­ черним или зависимым. Акционерные общества приводят информацию о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или опла­ ченных частично;

номинальной стоимости акций, находящихся в собствен­ ности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельно­ сти организации по обычным видам деятельности;

текущей, инвестицион­ ной и финансовой деятельности, основные показатели деятельности и фак­ торы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской от­ четности и распределения чистой прибыли.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятель­ ности, характеризующих качественные изменения в имущественном и фи­ нансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и проч.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способ­ ности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неиспол­ нение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу при­ водится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и проч. Дается характери­ стика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с опреде­ лением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организа­ ции, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, вклю­ чая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

степень выполнения плановых показателей, обеспече­ ния заданных темпов их роста (снижения);

уровень эффективности исполь­ зования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых пока­ зателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложе­ Формы бухгалтерской отчетности ний, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных ме­ роприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Раскрытие учетной политики организации и информации по конкретным вопросам бухгалтерского учета Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положе­ нием по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской от­ четности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского уче­ та, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового по­ ложения, движения денежных средств или финансовых результатов деятель­ ности организации.


Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации и информации по конкрет­ ным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими по­ ложениями по бухгалтерскому учету (табл. 16.10).

Таблица 16. Состав информации, подлежащей раскрытию в отчетности Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации Номер ПБУ ПБУ 3/2000 В бухгалтерской отчетности раскрываются:

— величина курсовых разниц, отнесенны х на счет учета финансовы х результатов организации;

— величина курсовых разниц, отнесенны х на иные счета бухгалтерского учета;

— курс ЦБ РФ, действовавш ий на отчетную дату составления бухгалтер­ ской отчетности В бухгалтерской отчетности подлеж ит раскрытию с учетом сущ ественности П БУ 5/ как минимум следующ ая информация:

— о способах оценки материально-производственны х запасов по их группам (видам);

— о последствиях изм ен ений способов оценки м атериально-производ ственных запасов;

— о стоимости материально-производственны х запасов, переданных в залог;

— о величине и движ ении резервов под сниж ен ие стоим ости материальных ценностей ПБУ 6/01 В бухгалтерской отчетности подлеж ит раскрытию с учетом сущ ественности как минимум следующая информация:

— о первоначальной стоим ости и сумме начисленной амортизации по основны м группам основны х средств на начало и конец отчетного года;

— о движ ении основны х средств в течение отчетного года по основны м группам (поступление, выбытие и т. п.);

— о способах оценки объектов основны х средств, полученных по д огово­ рам, предусматривающ им исполнение обязательств (оплату) неденеж ны ми средствами;

804 Отчетность Продолжение Номер ПБУ Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации — об изм енениях стоим ости основны х средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

— о принятых организацией сроках полезного использования объектов основны х средств (по основны м группам);

— об объектах основны х средств, стоимость которых не погашается;

— об объектах основны х средств, предоставленных и полученны х по ---------------------- д и ш в и ^ ар^пдо!) — о способах начисления амортизационны х отчислений по отдельным группам объектов основны х средств;

— об объектах недвиж им ости, принятых в эксплуатацию и фактически используемы х, находящ ихся в процессе государственной регистрации ПБУ 9 /9 9 В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлеж ит следующая информация:

— о порядке признания выручки организации;

— о сп о со б е определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажа которых признается по мере готовности.

В отнош ении выручки, полученной в результате вы полнения договоров, предусматривающих исполнен ие обязательств (оплату) неденеж ны м и средствами, подлежит раскрытию как минимум следующ ая информация:

— общ ее количество организаций, с которыми осущ ествляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

— доля выручки, полученной по указанным договорам со связанны ми организациями;

— сп о со б определения стоим ости продукции (товаров), переданной организацией.

П одлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности о б особл ен н о прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с прави­ лами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков В составе инф ормации об учетной политике организации в бухгалтерской ПБУ 10/ отчетности подлежит раскрытию порядок признания ком м ерческих и управленческих расходов.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующ ая информация:

— расходы по обычным видам деятельности в разрезе элем ентов затрат;

— изм енение величины расходов, не имеющ их отнош ения к исчислению себестоим ости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

— расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответ­ ствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящ их расходов, оценочны х резервов и др.).

Подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности о б особл ен н о прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зач исл яется в отчетном году на счет прибылей и убытков В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как м ини­ ПБУ 13/ мум следующая информация в отнош ении государственной помощ и:

— характер и величина бюджетны х средств, признанны х в бухгалтерском учете в отчетном году;

— назначение и величина бюджетных кредитов;

— характер прочих форм государственной пом ощ и, от которых организа­ ция получает эконом ические выгоды;

— не выполненные по состояни ю на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанны е с ними условные обязательства и условные активы Формы бухгалтерской отчетности, Продолжение Номер ПБУ Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации В составе информации п о учетной политике организации в бухгалтерской ПБУ 14/ отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

— о способах оценки нематериальных активов, приобретенны х за неден еж ­ ные средства;

— о принятых организацией сроках полезного использования нематериаль­ ных активов (по отдельным группам);

— о способах начисления амортизации по отдельным группам немате­ риальных активов;

— о способах отражения в бухгалтерском учете амортизации по нем ате­ риальным активам В составе информации о б учетной политике организации необходим о ПБУ 15/ наличие как минимум следую щ их данных:

— о переводе долгосрочной задолж енности в краткосрочную;

— о составе и порядке списания дополнительны х затрат по займам;

— о выборе сп особов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

— о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации долж на отражаться информация:

— о наличии и изм ен ении величины задолж енности по основны м видам займов, кредитов;

— о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещ енных облигаций;

— о сроках погаш ения основны х видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

— о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционны е расходы и в стоимость инвестиционны х активов;

— о величине средневзвеш енной ставки займов и кредитов (при ее пр им е­ нении);

— о переводе долгосрочной задолж енности в краткосрочную;

— о составе и порядке списан ия дополнительны х затрат по займам;

— о выборе сп особов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

— о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств ПБУ 17/02 В бухгалтерской отчетности организации долж на отражаться информация:

— о сумме расходов, отнесенны х в отчетном периоде на расходы по обы ч­ ным видам деятельности и на внереализационны е расходы по видам работ;

— о сумме расходов по научно-исследовательским, опы тно-конструктор­ ским и технологическим работам, не списанны м на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационны е расходы;

— о сумме расходов по незаконченны м научно-исследовательским, опы т­ но-конструкторским и технологическим работам.

В составе инф орм ации о б учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлеж ит раскрытию как минимум следующая информация:

— о способах списания расходов по научно-исследовательским, опы тно­ конструкторским и технологическим работам;

— о принятых организацией сроках применения результатов научно исследовательских, опы тно-конструкторских и технологических работ ПБУ 18/02 При наличии постоянны х налоговых обязательств, отложенны х налоговых активов и отложенны х налоговых обязательств, корректирующ их показа­ тель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

— условный расход (условны й доход) по налогу на прибыль;

— постоянны е и временны е разницы, возникш ие в отчетном периоде и повлекш ие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущ его налога на прибыль (текущего налогового убытка);

806 Отчетность Окончание Номер ПБУ Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации — постоянны е и временные разницы, возникш ие в прошлых отчетны х периодах, но повлекш ие корректирование условного расхода (условн ого дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

— суммы постоянного налогового обязательства, отлож енного налогового актива и отлож енного налогового обязательства;

— причины изм енений применяемы х налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

— суммы отлож енного налогового актива и отлож енного налогового обязательства, списанны е на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продаж ей, передачей на б езв озм ездн ой основе или ликвидацией) или вида обязательства В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования ПБУ 19/ сущ ественности как м инимум следующая информация:

— о способах оценки ф инансовы х вложений при их выбытии по группам (видам);

— о последствиях изм енений способов оценки ф инансовы х влож ений при их выбытии;

— стоимость финансовы х вложений, по которым м ож но определить текущую рыночную стоим ость, и финансовых влож ений, по которым текущая рыночная стоим ость не определяется;

— разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущ ей оценкой ф инансовы х вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

— по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоим остью и номинальной стоимостью в течение срока их обращ ения;

— стоимость и виды ценны х бумаг и иных финансовы х влож ений, о бр ем е­ ненны х залогом;

— стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных ф инансовы х влож е­ ний, переданных другим организациям или лицам (кроме продаж и);

— данные о резерве под о бесц ен ен и е финансовы х влож ений с указанием:

вида финансовы х влож ений, величины резерва, созданн ого в отчетном году, величины резерва, признанного операционны м доходом отчетного периода;

сумм резерва, использованны х в отчетном году;

— по долговым ценны м бумагам и предоставленным займам — данны е об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дискон тирован­ ной стоим ости, о прим ененны х способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) Раскрытие инф орм ации в бухгалтерской отчетности организации об ПБУ 2 0 / участии в совм естной деятельности осущ ествляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленны ми П олож ением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Для формирования достоверной инф ормации об участии в совм естной деятель­ ности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора инф орм ации о выполнении договора о совм естной деятельности В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объяв­ ляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Информация о событиях после отчетной даты Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтер­ ской отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Собы­ Формы бухгалтерской отчетности тия после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина Рос­ сии от 25 ноября 1998 г. № 56н.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятель­ ности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и ко­ торый имел место в период между отчетной датой и датой подписания бух­ галтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых диви­ дендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Феде­ рации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

— события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяй­ ственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

— события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяй­ ственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

К событиям, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяй­ ственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относятся:

— объявление в установленном порядке дебитора организации банкро­ том, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

— произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты кото­ рой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимос­ ти, определенной по состоянию на отчетную дату;

— получение информации о финансовом состоянии и результатах дея­ тельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бу­ маги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчи­ вое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложе­ ний организации;

— продажа производственных запасов после отчетной даты, показываю­ щая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован;

— объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за пери­ оды, предшествовавшие отчетной дате;

— обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент го­ товности объекта строительства, использованный для определения финан­ сового результата по состоянию на отчетную дату методом «доход по стоимо­ сти работ по мере их готовности», был необоснован;

— получение от страховой организации материалов по уточнению разме­ ров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату ве­ лись переговоры;

— обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтер­ ском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельно­ сти организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

808 Отчетность К событиям, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяй­ ственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, относятся:

— принятие решения о реорганизации организации;

— приобретение организации как имущественного комплекса;

— реконструкция или планируемая реконструкция;

— принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

— крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

— пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

— прекращение существенной части основной деятельности организа­ ции, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

— существенное снижение стоимости основных средств, если это сниже­ ние имело место после отчетной даты;

— непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчет­ ной даты;

— действия органов государственной власти (национализация и т. п.).

В бухгалтерской отчетности отражаются только существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного их характера для организации.

Существенным является событие после отчетной даты, без знания которо­ го невозможна достоверная оценка финансового состояния организации.

Существенность события после отчетной даты устанавливается организа­ цией самостоятельно.

Последствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствую­ щий расчет.

В бухгалтерской отчетности последствия событий после отчетной даты от­ ражаются путем:

— уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капита­ ле, доходах и расходах организации (отражения в бухгалтерской отчетности);

— раскрытия соответствующей информации (описания в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности).

При возникновении событий после отчетной даты, приводящих к невоз­ можности применения допущения непрерывности деятельности организа­ ции, данные события отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами до утверждения бухгалтерской отчетности в ус­ тановленном порядке.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налого­ вых последствий событий после отчетной даты устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете пе­ риода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обрат­ ная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода.

Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Формы бухгалтерской отчетности Например, на 31 декабря отчетного года у организации имеются следую­ щие остатки по счетам бухгалтерского учета:

счет 62 (дебет) — 12 О Оруб.;

счет 99 (кредит) — 60 О Оруб.

О О В марте следующего за отчетным года, до даты подписания бухгалтерской отчетности, организации стало известно о предстоящем банкротстве органи­ зации-дебитора. Дебиторская задолженность в сумме 12 О Оруб. является су­ О щественной по определению организации.

В этом случае делаются следующие заключительные проводки в бухгал­ терском учете за отчетный год:

Д сч. 91, К сч. 62 — 12 О О руб.;

Д сч. 99, К сч. 91 — 12 О О руб.;

Д сч. 99, О О К сч. 84 - 48 О Оруб.

О Убыток по событию после отчетной даты в сумме 12 О О руб. в соответ­ О ствии с налоговым законодательством не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Информация о данном событии раскрывается в пояснительной записке.

В октябре следующего года за отчетным организация получила документы о ликвидации организации-дебитора. По данным документам 4000 руб. под­ лежат возмещению организацией-дебитором, а остальная часть долга списы­ вается как безнадежная дебиторская задолженность. В бухгалтерском учете следующего года за отчетным делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д сч. 62, К сч. 84 — 12 000 руб. — обратная запись;

Д сч. 91, К сч. 62 — 8000 руб. — списана безнадежная дебиторская задол­ женность на финансовый результат;

Д сч. 76-2, К сч. 62 — 4000 руб. — списана дебиторская задолженность за счет претензии;

Д сч. 51, К сч. 76-2 — 4000 руб. — получено от организации-дебитора.

Событие порле отчетной даты, свидетельствующее о возникших после от­ четной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою дея­ тельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бух­ галтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете пе­ риода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражаю­ щая это событие.



Pages:     | 1 |   ...   | 27 | 28 || 30 | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.