авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 4 ] --

Итого за день 50 X Остаток на конец дня Кассир Иванова_ Иванова А. И. Подпись Расшифровка подписи Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве одного приходного прописью и одного расходного получил.

прописью Сидорова Н. Н.

Сидорова Бухгалтер Расшифровка подписи Подпись Учет кассовы х операций ведется на активном счете 50 «Касса».

Д Счет Сальдо —остаток денег, денежных доку­ ментов на начало периода Выдача денег, денежных документов из Поступление денег, денежных документов кассы в кассу Сальдо —остаток денег, денежных доку­ ментов на конец периода К счету 50 «Касса» могут быть откры ты субсчета: 50-1 «К асса орган и за­ ции», 50-2 «О перационная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

Расчеты наличной иностранной валютой за реализуемые ф и зи чески м л и ­ цам товары, работы, услуги на территории РФ запрещ ены, кром е реализации товаров и оказания услуг пассаж ирам в пути следования транспортны х средств при меж дународных перевозках и м агазинов бесп ош ли н н ой торгов­ ли. П оэтом у наличная иностранная валюта в кассу организации м ож ет быть получена только в разреш енны х законом случаях.

В настоящ ее время, кром е указанны х выш е случаев, наличная и н остран ­ ная валю та в кассу организации поступает:

— при снятии валюты с текущ его валю тного счета в уполном оченном б ан ­ ке на ком андировочны е расходы;

— при возврате командируемым лицом остатка неиспользованной валюты.

П оступление инвалю ты в кассу и выдача из кассы оф орм ляю тся приход­ н ы м и и расходны ми кассовы м и ордерам и, причем суммы инвалю ты п оказы ­ ваю тся в кассовых ордерах одноврем енно в инвалю те и в рублях, п ересч и тан ­ П Т Т Г » П ТТТ/'ЛТ'Т • ных по курсу Ц Б РФ па дату поступления м и выдг У ч ет к а с с о в ы х о п е р а ц и й В алю тны е операции заносятся в кассовую книгу двумя суммами: в инва­ люте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату соверш ения операции. И тоги за день в кассовой книге долж ны представляться такж е в двух суммах (инвалю те и рублях).

Если в разреш енны х законодательством случаях организация производит кассовые оп ерац и и с иностранной валю той, то к счету 50 «Касса» откры ваю т­ ся субсчета по обособленному учету и ностранной валюты, на которы х опера­ ции по наличной иностранной валюте отражаю тся непосредственно в валюте и в рублях, полученны х путем пересчета валюты в рубли по курсу Ц ентраль­ ного банка России н а д е н ь соверш ения операции. Н а конец отчетного перио­ да остаток валю ты в кассе пересчиты вается по курсу, действую щ ему на п о ­ следнее ч исло отчетного периода. В озникаю щ ие при пересчете курсовые р аз­ ницы относятся на счет 91: Д сч. 50, К сч. 91 — полож ительны е курсовые разницы ;

Д сч. 91, К сч. 50 — отрицательны е курсовые разницы.

Субсчет 50-2 «О перационная касса» откры вается организациям и (в част­ ности, орган и зац и ям и транспорта и связи) при необходимости для учета н а­ л ичия и д виж ения денеж ны х средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационны х участков, остановочны х пунктов, речны х переправ, су­ дов, в билетны х и багаж ных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хра­ нения билетов, кассах отделений связи и т. п.

В кассе такж е долж ны храниться и денеж ны е документы (почтовы е марки, м арки государственной пош лины, вексельны е м арки, оплаченны е авиабиле­ ты, оплаченны е путевки в дома отдыха и т. п.). Д енеж ны е докум енты учиты ­ ваются на счете 50-3 «Денежные документы» в сумме ф актических затрат на приобретение.

В сроки, установленны е руководителем организации, проводится внезап­ ная ревизия кассы с полны м пересчетом денеж ны х средств и денеж ны х доку­ ментов. Ревизию проводят ком иссии, назначаем ы е руководителем организа­ ции, ревизионны е ком иссии вы ш естоящ их организаций или ком иссии, пре­ дусмотренны е в уставах организаций. К ом и сси я составляет акт результатов проверки, в том числе в акте указы ваю тся излиш ки или недостачи денеж ных средств, вы явленны е при проверке, и обстоятельства их возн и кн овен и я. Вы­ явленны е недостачи денеж ны х средств относятся на виновны х л и ц для взы с­ кания, а излиш ки — на счет 91 «П рочие доходы и расходы».

П еречень основны х бухгалтерских проводок по учету кассовы х операций и денеж ны х документов приведен в табл. 3.3.

Таблица 3. Учет кассовых операций и денежных документов Корреспондирующие Документ счета Содержание операции К Д Приходны й кассовый ордер, 50 6 2,9 Поступила выручка за проданные товары кассовый чек Приходны й кассовый ордер, Поступила выручка за проданные 6 2,9 основные средства, прочие активы кассовы й чек 92 У ч ет д е н е ж н ы х с р ед с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в Продолжение Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Поступили наличные деньги с расчетного, П риходны й кассовый ордер 50 51, 52, валютного, прочих счетов в банке Возвращ ен выданный аванс подрядчиком П риходны й кассовый ордер 50 аванс П олучен аванс от покупателя (заказчика) Приходны й кассовый ордер, 50 " кассовый чек аванс 50 6 6,6 Получены наличными займы Приходны й кассовый ордер Приходны й кассовый ордер Получено наличными целевое ф инансирование Приходны й кассовый ордер 50 Сдан в кассу остаток неиспользованны х денеж ны х сумм подотчетными лицами Приходны й кассовый ордер П огаш ена наличными задолж енность по товарам в кредит, по займам, по недостачам, растратам, хищ ениям Приходный кассовый ордер В несен наличными вклад в уставный капитал организации Приходны й кассовый ордер, П огаш ена наличными дебиторская кассовый чек задолж енность, получена арендная плата Приходный кассовый ордер Получены наличными штрафы, пени, 7 6, неустойки за наруш ение хозяйственных договоров Списана положительная курсовая разница Расчет Расходны й кассовый ордер 58 Внесены вклады в уставный капитал, выданы займы Расходный кассовый ордер, О плачено наличными за различные кассовый чек организации активы продавца Расходный кассовый ордер, 60 Оплачены счета по услугам, относимы м кассовый чек организации на издержки производства и обращ ения продавца Расходный кассовый ордер Оплачено за приобретенны е товары Счета поставщиков Кассовый чек организации продавца Сданы денежные средства на счета в банке Расходный кассовый ордер 5 1,5 2 Объявление на взнос наличными Расходный кассовый ордер 69 Выданы единоврем енны е пособия за счет средств социального страхования и обеспечения Расчетно-платежные 70 Выдана заработная плата ведомости Расходный кассовый ордер 71 Вы дано под отчет Расходный кассовый ордер 76 Выдано наличными разным кредиторам Акт инвентаризации 94 Выявлена недостача денег в кассе 73 Н едостача отнесена на кассира Справка Н едостача удержана из заработной платы кассира У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в н а р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х сч етах Окончание Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д С писана отрицательная курсовая разница Расчет П риходны й кассовый ордер 50- О приходованы поступивш ие в кассу 50, 51, 5 2,7 1, денеж ны е документы Расходны й кассовый ордер 2 6,4 4 50- Списаны использованны е в производ­ ственной и торговой деятельности почтовые марки, специальные марки Выданы путевки работникам, приобре­ тенны е за счет средств Ф онда социаль­ ного страхования:

— бесплатная часть стоимости путевки;

69-1 50- — оплачиваемая работником часть 70, стоимости путевки 50- 3.2. У че т д ен еж н ы х ср ед ств на р а с ч е тн о м, валю тном и прочих сч етах Расчетный и прочие счета О рганизации могут откры вать в банках расчетны е и прочие (специальны е) счета.

Расчетный счет является основны м счетом организации, через который проводятся все денеж ны е операции без ограничения их перечня.

П рочие счета откры ваю тся во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К прочим счетам относятся счета по операциям со средствами целевого назначения;

счета, обусловленны е особенностям и рас­ четов, и т. п.

В соответствии со ст. 23 Н К РФ орган и зац и и обязаны сообщ ать в налого­ вый орган по месту учета об откры тии или закры тии счетов в десятидневны й срок (с 1 января 2007 г. — в сем идневны й срок). Согласно ст. 118 Н К РФ н а­ руш ение данного срока влечет взы скание ш траф а в размере 5000 руб.

О рганизация вправе откры ть расчетны й счет в лю бом б анке для хранения денеж ны х средств и осущ ествления всех видов расчетных, кредитны х и кас­ совых операций.

Для откры тия расчетного счета о р ган и зац и я представляет в банк следую­ щ ие документы:

— заявление на откры тие счета;

— докум ент о законности образования организации (реш ение учредите­ лей о создании организации, заверенное нотариально);

— устав организации (копия, заверенная нотариально);

— документ о регистрации организации;

— документы налогового органа о постановке н а налоговы й учет;

— карточку с образцам и подписи и оттиском печати, оф орм ленную в со­ ответствии с указанием Ц Б РФ от 21 ию ня 2003 г. № 1297-У..

У ч ет д е н е ж н ы х с р ед с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в Счет откры вается по разреш ению управляю щ его банком.

П ри откры тии расчетного счета главны й бухгалтер банка на подлинном экзем пляре устава делает отметку, что расчетны й счет откры т, с указанием н ом ера счета и заверяет гербовой печатью.

Все документы хранятся в деле по оф орм лению счета, кар то ч ка с образца­ м и подписей и оттиском печати хранится в специальной картотеке у ответ­ ственного исполнителя (контролера).

В случае реорганизации организации в результате слияния, п р и со ед и н е­ н и я, разд елен и я, вы деления для переоф орм ления расчетного счета представ­ ляю тся все документы заново.

П ри изм енении названия организации или подчиненности в б а н к переда­ ю тся заявление об откры тии счета, коп и я реш ения об и зм ен ен и и, новая кар ­ точка с подписям и и оттиском печати. Н а основании этих д окум ентов п р о и з­ водится переоф орм ление счета.

П ри изм енении характера деятельности в банк представляется копия н о ­ вого устава организации.

М ежду банком и организацией заклю чается договор на расчетно-кассовое обслуж ивание, в котором, как правило, оговариваю тся:

— стоим ость откры тия расчетного счета;

— стоим ость услуг по расчетно-кассовом у обслуж иванию ;

— стоим ость наличного обращ ения;

— проценты, вы плачиваем ы е банком клиенту за средства на счетах.

П рием и вы дача наличны х денег с расчетного счета или б езналичны е рас­ четы производятся банком на осн ован и и документов, утверж денны х Ц Б РФ.

Н аиболее распространенны м и из них являю тся: объявление на взн ос н али ч­ н ы м и, денеж ны й чек, платеж ное поручение, аккредитив, чек, платеж ное тре­ бование, инкассовое поручение.

Д ля получения наличны х денег необходимо в банке получить чековую книж ку, для чего оф орм ляется заявление установленной формы.

Работники банка проверяю т правильность заполнения заявл ен и я, соот­ ветствие о п и с к а печати и подписей, проставляю т на чеках рекви зи ты (н а­ им енование владельца, ном ер расчетного счета), записы ваю т ном ера чеков в карточку с образцам и подписей д анного клиента. Ч ековая кн и ж к а выдается из кассы банка под расписку на заявлении.

П о денеж ном у чеку деньги вы плачиваю тся тому лицу, которое указано в чеке. Не полож ено деньги по чеку получать главному бухгалтеру, но если другого работника нет, то это долж но быть подтверж дено соответствую щ ей надписью владельца счета в карточке.

Б езн ал и ч н ы е расчеты п рои зводятся при соблю дении следую щ их ус­ лови й :

— банк хранит денеж ны е средства организаций на счетах, зачисляет п о­ ступаю щ ие на эти счета суммы, вы полняет распоряж ения организаций об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских опера­ ци й, предусм отренны х банковским и правилами и договорами;

— средства со счетов организаций списы ваю тся по распоряж ению вла­ дельца счетов;

У ч ет д е н е ж н ы х с р ед с т в н а р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х сч етах — без распоряж ения клиента списание денеж ны х средств, находящ ихся на счете, допускается по реш ению суда, а такж е в случаях, установленны х за ­ коном или предусмотренны х договором между банком и клиентом ;

— при н аличии на счете денеж ных средств, сумма которы х достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленны х к счету, списание этих средств со счета осущ ествляется в порядке поступления распоряж ений кл и ­ ента и других документов н а списание (календарная очередность), если иное не предусм отрено законом ;

— при недостаточности денеж ных средств на счете для удовлетворения всех предъявленны х к нем у требований списание денеж ны х средств осущ е­ ствляется в следую щ ей очередности:

— в первую очередь осущ ествляется списание по исполнительны м доку­ м ентам, предусматриваю щ им перечисление или выдачу денеж ны х средств со счета для удовлетворения требований о возм ещ ении вре­ да, причиненного ж изни и здоровью, а такж е требований о взы ска­ н и и алиментов;

— во вторую очередь производится списание по исполнительны м доку­ м ентам, предусматриваю щ им перечисление или выдачу денеж ны х средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с л и ц ам и, работаю щ им и по трудовому договору, в том числе по контракту, по вы плате вознаграж дений по авторскому договору;

— в третью очередь производится списание по платеж ны м докум ен­ там, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицам и, работаю щ им и по трудовому договору (контракту), а такж е по отчислениям в П ен си он н ы й ф онд РФ, Ф онд социального страхования РФ и ф онды обязательного м е­ д и ц и н ского страхования;

— в четвертую очередь производится списание по платеж ны м докум ен­ там, предусм атриваю щ им платежи в бюджет и внебю дж етны е ф о н ­ ды, отчисления в которы е не предусмотрены в третьей очереди;

— в пятую очередь производится списание по исполнительны м доку­ м ентам, предусм атриваю щ им удовлетворение других денеж ны х тре­ бований;

— в шестую очередь производится списание по другим платеж ны м д о ­ кументам в порядке календарной очередности.

Д о внесения (в соответствии с постановлением К онституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. № 21-П ) изм енений в ст. 855 ГК РФ ст. 37 Ф едерального закона от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год»

установлено, что при недостаточности денеж ны х средств на счете налогопла­ тельщ ика для удовлетворения всех предъявленны х к нему требований сп и са­ ние средств по платежным докум ентам, предусм атриваю щ им платежи в бю д­ жеты всех уровней бю дж етной системы Российской Ф едерации и бюджеты государственных внебю дж етных ф ондов, а такж е перечисление или выдача денеж ны х средств для расчетов по оплате труда с лицам и, работаю щ им и по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной оче­ редности поступления указанны х документов после перечисления платежей, отнесенны х ст. 855 ГК РФ к первой и второй очередям.

96 У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в В остальны х случаях списание средств со счета по треб ован и ям, о тн о ся­ щ им ся к од н ой очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов;

— ф орм ы расчетов между плательщ иком и получателем средств определя­ ются договором (соглаш ением, отдельны м и договоренностям и);

— взаим ны е претензии по расчетам между плательщ иком и получателем средств рассм атриваю тся сторонам и в установленном порядке б е з участия банков;

— в случаях несвоеврем енного зачисления н а счет поступивш их кл и енту денеж ны х средств либо их н еобоснованного списания банком со счета, а та к ­ же невы п олн ен и я указаний клиента о перечислении денеж ны х средств со счета либо об их выдаче со счета б ан к обязан уплатить на эту сумм у проценты в порядке и в размере, предусм отренном законом ;

— ограничение прав клиента на распоряж ение денеж ны м и средствам и, находящ им ися на счете, не допускается, за исклю чением н ал ож ен и я ареста на денеж ны е средства, находящ иеся на счете, или приостановления оп ера­ ций по счету в случаях, предусм отренны х законом.

В соответствии со ст. 862 Г К РФ при осущ ествлении б езналичны х расче­ тов допускаю тся расчеты:

— платеж ны м и поручениям и;

— по аккредитиву;

— чекам и;

— по инкассо;

— в ины х ф ормах, предусмотренны х законом, установленны м и в соответ­ ствии с н им банковским и правилам и и прим еняем ы м и в б ан ко вско й п ракти ­ ке обы чаям и делового оборота.

Б езналичны е расчеты платеж ны м и поручениям и, по аккредитиву, чека­ ми, по и н кассо регулируются П олож ением Ц Б РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичны х расчетах в Р оссийской Ф едерации».

Расчетны е докум енты долж ны соответствовать требованиям устан овлен ­ ных стандартов и содержать:

— наим енование расчетного докум ента и код ф орм ы по О К У Д О К 011-93;

— ном ер расчетного докум ента, число, м есяц, год его вы писки. Ч исло указы вается циф рам и, м есяц — прописью, год — циф рам и (на расчетны х д о ­ кументах, заполняем ы х на вы числительны х маш инах, допускается обозначе­ ние м есяца циф рам и);

— вид платежа;

— наим енование плательщ ика, ном ер его счета в банке и и д ен ти ф и кац и ­ онны й ном ер налогоплательщ ика (И Н Н ). И Н Н указы вается перед н аи м ен о­ ванием плательщ ика;

— наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

— наим енование получателя средств, ном ер его счета в банке, иден ти ф и ­ кац и он н ы й ном ер налогоплательщ ика (И Н Н );

— наименование и местонахождение банка получателя, его банковский иден­ тиф икационный код (БИ К ), номер корреспондентского счета или субсчета;

У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в н а р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х сч е та х — н азначение платежа. Налог, подлеж ащ ий уплате, выделяется в расчет­ ном докум енте отдельной строкой (в противном случае долж но быть указа­ ние на то, что налог не уплачивается);

— сумму платежа, обозначенную прописью и циф рам и;

— очередность платежа;

— вид операции в соответствии с правилам и ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитны х организациях, располож енны х на территории Российской Ф едерации;

— подписи (подпись) уполном оченны х л и ц (лица) и оттиск печати (в ус­ тановленны х случаях).

П оля «П лательщ ик», «Получатель», «Н азначение платежа» в расчетны х документах на перечисление платежей н а счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бю джетной систем ы Российской Ф едерации, взы ска­ ние недоим ки по налогам и пени, а такж е сумм налоговых сан кц и й за нару­ ш ение налогового законодательства на основании реш ений судебных орга­ нов заполняю тся с учетом требований, установленны х М инф и ном России и Ф едеральной налоговой службой по согласованию с Б анком России.

И справления, пом арки и подчистки, а такж е использование корректи ­ рую щ ей ж идкости в расчетны х документах не допускаю тся.

Расчетны е документы действительны к предъявлению в обслуж иваю щ ий б ан к в течение десяти календарны х дней, не считая дня их вы писки.

Расчетны е документы предъявляю тся в бан к в количестве экзем пляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экзем пляры расчетного д о ­ кумента долж ны быть заполнены идентично.

Второй и последую щ ие экзем пляры расчетны х докум ентов могут быть и з­ готовлены с использованием копировальной бумаги, м нож ительной техники или электронно-вы числительны х м аш ин.

Расчетны е документы приним аю тся б анкам и к исполнени ю при наличии на первом экзем пляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, им ею щ их право подписы вать расчетны е докум енты, или одной подписи (при отсутствии в штате организации л и ц а, которому может бы ть предостав­ лено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленны х в карточке с образцами подписей, и оттиска печати. П о операциям, осущ еств­ ляем ы м ф илиалам и, представительствами, отделениям и от и м ен и ю ридиче­ ского лица, расчетны е документы подписы ваю тся л ицам и, уп олн ом оч ен н ы ­ ми этим ю ридическим лицом.

В рамках прим еняем ы х форм безналичны х расчетов допускается исполь­ зование аналогов собственноручной подписи в соответствии с требованиям и законодательства и норм ативны х актов Б ан ка России.

Расчетны е документы приним аю тся б анкам и к исполнени ю независим о от их суммы.

При приеме банком расчетны х докум ентов осущ ествляется их проверка в соответствии с требованиям и, установленны м и правилам и ведения бухгал­ терского учета. Расчетные документы, оф орм ленны е с наруш ением установ­ ленны х требований, приему не подлежат.

С писание банком денеж ны х средств со счета производится н а основании первого экзем пляра расчетного документа.

4 Бухгалтерский и налоговый учёт 98 У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в П латежное поручение (ф. 0401060) представляет собой поручение о рган и ­ зации банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой организации.

П латеж ны ми поручениям и оплачиваю тся товары, работы и услуги, пере­ числяю тся налоги и отчисления, удерж ания из заработной платы раб отн и ков организации ф изическим и ю ридическим лицам, заработная плата работни­ ков через отделения С бербанка, переводы через организации связи.

П оручения приним аю тся банком независим о от н аличия денеж ны х П ри отсутствии или недостаточности денеж ны х средств на счете, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетны х документов сверх им ею щ ихся на счете денеж ны х средств, платеж ны е поруче­ ния помещ аю тся в картотеку и оплачиваю тся по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

При равном ерны х и постоянны х поставках между п оставщ икам и и поку­ пателям и расчеты между ним и могут осущ ествляться в порядке плановы х платежей на основании договоров (соглаш ений) с использованием в расчетах платежных поручений.

По договоренности сторон платежи поручениям и могут быть срочны м и, досрочны м и и отсроченны м и.

С рочны й платеж соверш ается в следую щих вариантах:

— авансовы й платеж, т. е. до отгрузки товаров;

— после отгрузки товара, т. е. путем прям ого акцепта счета;

— частичны е платежи при крупны х сделках.

Д осрочны й и отсроченны й платежи могут иметь место в рам ках договор­ ных отнош ений без ущ ерба для ф инансового полож ения сторон.

П орядок расчета платеж ны м и поручениям и показан на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Расчеты платежными поручениями:

1 — плательщик представляет в банк платежное поручение;

2 — банк покупателя списывает со счета плательщика деньги;

3 — банк покупателя направляет в банк по­ ставщика (получателя) платежные поручения;

4 — банк поставщика (получателя) зачисляет на его счет деньги в соответствии с платежным поручением;

5 — банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в н а р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х сч етах Аккредитив представляет собой условное денеж ное обязательство, п р и н и ­ маемое банком по поручению клиента, произвести платежи в пользу получа­ теля средств по предъявлении последним документов, соответствую щ их условиям аккредитива, или предоставить полном очия другому банку п рои з­ водить такие платежи.

М огут откры ваться следующие виды аккредитивов:

— покры ты е (депонированны е) или непокры ты е (гарантированны е);

— отзы вны е или безотзывные.

П окры ты м и (депонированны м и) считаю тся аккредитивы, при откры тии которых б ан к-эм и тен т перечисляет собственны е средства плательщ ика или предоставленны й ему кредит в распоряж ение банка поставщ ика (и сп ол н яю ­ щ ий банк) на отдельный балансовы й счет «Аккредитивы к оплате» на весь срок действия обязательств банка-эм итента.

При установлении между банкам и корреспондентских отнош ений н еп о ­ кры ты й (гарантированны й) аккредитив мож ет открываться в исполняю щ ем банке путем предоставления ему права списы вать свою сумму аккредитива с ведущего у него счета банка-эм итента.

О тзы вны м является аккредитив, которы й может быть изм ен ен или отм е­ нен банком -эм итен том на основании письм енного распоряж ения платель­ щ ика без предварительного согласования с получателем средств и без каких либо обязательств банка-эм итента перед получателем средств после отзы ва аккредитива.

Безотзы вны м признается аккредитив, которы й может бы ть отм енен толь­ ко с согласия получателя средств. По просьбе б анка-эм итента исполняю щ ий б ан к может подтвердить безотзы вны й аккредитив (подтверж денны й ак к р е­ дитив). П орядок предоставления подтверж дения по безотзы вном у подтверж ­ денном у аккредитиву определяется по соглаш ению между банкам и.

Каждый аккредитив долж ен содерж ать указание на его вид.

П оставщ ик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиям и аккредитива.

А ккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним п о ­ ставщ иком.

С рок действия и поряд ок расчетов по аккредитиву устанавливаю тся в д о ­ говоре между плательщ иком и поставщ иком, в котором следует указать:

— наим енование банка-эм итента;

— наим енование банка, обслуж иваю щ его получателя средств;

— наим енование получателя средств;

— сумму аккредитива;

— вид аккредитива;

— способ извещ ения поставщ ика об откры тии аккредитива;

— способ извещ ения плательщ ика о ном ере счета для депонирования средств, открытого исполняю щ им банком ;

— полны й перечень и точную характеристику документов, представляе­ мых поставщ иком для получения средств по аккредитиву;

— сроки действия аккредитива, представления докум ентов, подтверж да­ ющих поставку товаров (вы полнение работ, оказание услуг), и требования к оф орм лению указанны х документов;

У ч ет д е н е ж н ы х с р ед с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в — условия оплаты (с акцептом или без акцепта);

— ответственность за н еисполнение (ненадлежащ ее и сп о л н ен и е) обяза­ тельств.

П орядок расчетов по аккредитивам показан на рис. 3.2.

Рис. 3.2. Расчеты по аккредитивам:

1 —покупатель представляет в банк аккредитив (ф. 0 4 0 1 0 6 3 );

2 — в банке покупателя открывается аккредитив путем бронирования средств на счете «Аккредитивы»;

3 — покупателю выдается расписка банка об открытии аккредитива;

4 — банк покупате­ ля извещает банк поставщика об открытии аккредитива;

5 — в банке поставщика открывается аккредитив на счете «Аккредитивы к оплате»;

6 —поставщик извещает­ ся об открытии аккредитива;

7 — поставщик отгружает продукцию покупателю;

8 — поставщик предъявляет реестр счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива;

9 — в банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккредитива на счет поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается;

10 — документы об оплате передаются банку покупателя;

11 — в банке покупателя списывается сумма оплаты со счета «Аккредитивы», аккредитив закрывается;

12 — клиентам банков выдаются выписки со счетов и документы Ч ек — это цен н ая бумага, содерж ащ ая ничем не обусловленное расп оря­ ж ение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодер­ жателю. Ч екодателем является ю ридическое лицо, имею щ ее денеж ны е сред­ ства в банке, которы м и он вправе распоряж аться путем вы ставления чеков, чекодерж ателем — ю ридическое ли ц о, в пользу которого вы дан чек, платель­ щ иком — банк, в котором находятся денеж ны е средства чекодателя.

П орядок и условия использования чеков в платежном обороте регулиру­ ю тся частью второй Граж данского кодекса Российской Ф едерации, а в части, им не урегулированной, — другими законам и и устанавливаем ы ми в соответ­ ствии с ним и банковским и правилами.

Ч ек оплачивается плательщ иком за счет денеж ных средств чекодателя.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

П редставление чека в банк, обслуж иваю щ ий чекодержателя, для получе­ ния платежа считается предъявлением чека к оплате.

У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в н а р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х с ч е та х П лательщ ик по чеку обязан удостовериться всеми доступны м и ему сп осо­ бами в подлинности чека. П орядок возлож ения убытков, возни кш их вслед­ ствие оплаты плательщ иком подлож ного, похищ енного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Б ланки чеков являю тся бланкам и строгой отчетности.

П оряд ок расчетов чекам и показан на рис. 3.3.

7 2 Банк постэвщикз Банк покупателя А V 6 V 3 V Поставщик ^ ^ Покупатель Рис. 3.3. Расчеты чеками:

— покупатель представляет в банк заявление на получение чеков и платежное по­ ручение на депонирование сумм (если оно осуществляется);

2 — в банке покупателя бронируются средства на отдельном счете;

3 — покупателю выдаются чеки и чековая карточка;

4 — поставщик предъявляет покупателю документы на отгруженную про­ дукцию, выполненные работы, услуги;

5 — покупатель выдает чек поставщику;

6 — поставщик предъявляет чек в банк поставщика при реестре чеков;

7 — в банке по­ ставщика зачисляются денежные средства на счет поставщика;

8 — банк поставщи­ ка предъявляет чек для оплаты банку покупателя;

9 — банк покупателя списывает сумму чека с расчетного или отдельного счета;

10 — банки выдают клиентам выпис­ ки из счетов в банке Расчеты по инкассо представляю т собой банковскую операцию, посред­ ством которой б ан к (банк-эм итент) по поручению и за счет клиента на осн о­ вании расчетных докум ентов осущ ествляет действия по получению от пла­ тельщ ика платежа. Д ля расчетов по и нкассо б ан к-эм и тен т вправе привлекать другие банки (исполняю щ ие банки).

Расчеты по инкассо осущ ествляю тся н а основании платеж ны х требований и инкассовы х поручений.

Платежное требование (ф. 0401061) представляет собой требование по­ ставщ ика к покупателю произвести оплату н а основании расчетны х и отгру­ зочны х документов поставляем ой продукции, вы полненны х работ и о казан ­ ных услуг.

Платежное требование вы писы вает поставщ и к продукции (работ, услуг) и сдает в банк на инкассо при реестре.

102 У ч ет д е н е ж н ы х ср ед с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в Расчеты посредством платежных требований могут осущ ествляться с пред­ варительны м акцептом и без акцепта плательщ ика. Без акцепта плательщ ика расчеты платеж ны м и требованиям и осущ ествляю тся в случаях:

— установленны х законодательством ;

— предусм отренны х сторонам и по основном у договору при условии п ре­ доставления банку, обслуж иваю щ ему плательщ ика, права н а сп и сан и е д е ­ неж ны х средств со счета плательщ ика без его распоряж ения.

Кроме указанны х выш е обязательны х реквизитов, в п л атеж ном требова нии указываю тся:

— условия оплаты;

— срок для акцепта;

— наим енование товара (вы полненны х работ, оказанны х услуг), номер и дата договора, ном ер документов, подтверж даю щ их поставку товара (вы пол­ нение работ, оказание услуг), дата поставки товара (вы полнение раб от, о к а ­ зание услуг), способ поставки товара и другие реквизиты — в поле «Н азначе­ ние платежа».

П орядок расчетов платеж ны м и требованиям и показан на рис. 3.4.

8 ьанк поставщика " ^ ьанк покупателя л А и уг\ 4 I и 9 Рис. 3.4. Расчеты платежными требованиями:

1 — поставщик представляет покупателю расчетные и отгрузочные документы на отгруженную ему продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

2 — постав­ щик сдает в банк на инкассо платежные требования при реестре;

3 — банк постав­ щика пересылает в банк покупателя платежные требования;

4 — банк покупателя передаст покупателю платежные требования для акцепта;

5 — покупатель акцептует платежные требования;

6 — банк покупателя списывает деньги со счета покупателя;

7 — банк покупателя пересылает исполненные платежные требования в банк по­ ставщика;

8 — банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика;

9 — банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов и платежные требования Инкассовое поручение (ф. 0401071) является расчетны м докум ентом, на осн ован и и которого производится списание денеж ных средств со счетов плательщ иков в бесспорном порядке.

И нкассовы е поручения прим еняю тся:

— в случаях, когда бесспорны й порядок взы скания денеж ны х средств ус­ тановлен законодательством, в том числе органами, вы полняю щ им и кон т­ рольны е ф ункции;

У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в н а р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х сч етах — для взы скания по исполнительны м документам;

— в случаях, предусмотренны х сторонам и по основном у договору, при ус­ ловии предоставления банку, обслуживаю щ ему плательщ ика, права на с п и ­ сание денеж ны х средств со счета плательщ ика без его распоряж ения.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета».

Д Счет 51 «Расчетные счета» К Сальдо — остаток денежных средств на расчетном счете на начало периода Списание денежных средств с расчетного П оступление денежных средств на расчет счета ный счет Сальдо — остаток денежных средств на расчетном счете на конец периода Кроме расчетны х счетов, организации могут открывать в банках сп ец и ­ альны е счета, на которы х учитываю тся денеж ны е средства, находящ иеся в аккредитивах, чековых книж ках, иных платежных документах (кроме век­ селей), денеж ны е средства целевого ф и н ан си рован и я и использования, если они подлеж ат обособленном у хранению и использованию, и др. Д ля учета каждого вида денеж ны х средств откры ваю тся соответствую щ ие субсчета к счету 55 «Специальны е счета в банках».

Д Счет 55 «Специальные счета в банках» К Сальдо — остаток денежных средств на специальном счете на начало периода Списание денежных средств со специально­ Поступление денежных средств на спе­ циальный счет го счета Сальдо — остаток денежных средств на конец периода Валютные счета Российские организации им ею т право откры вать валю тные счета на тер­ ритории РФ и за рубежом.

Через валю тные счета осущ ествляю тся валютные операции, перечень кото­ рых установлен Ф едеральны м законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЭ «О ва­ лю тном регулировании и валю тном контроле».

К валютным операциям относятся следую щие операции:

— приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законны х основаниях, а такж е и спользо­ вание валютных ценностей в качестве средства платежа;

— приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у рези д ен ­ та и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Ф едерации и внутрен­ них ценных бумаг на законны х основаниях, а такж е использование валю тных ценностей, валюты Российской Ф едерации и внутренних ценны х бумаг в к а ­ честве средства платежа;

— приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валю тных ценностей, валю ты Р осси й ской Ф едерации и 104 У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в внутренних ценны х бумаг на законны х основаниях, а такж е и спользование валютных ценностей, валюты Р оссийской Ф едерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

— ввоз на тамож енную территорию Российской Ф едерации и вы воз с та­ м ож енной территории Российской Ф едерации валютных цен н остей, валюты Российской Ф едерации и внутренних ценны х бумаг;

— перевод иностранной валюты, валюты Российской Ф ед ерации, внут­ ренних и внеш них ценных бумаг со счета, открытого за пределам и террито рии Российской Ф едераций,Т1а счет того же лица, откры ты й на территории Российской Ф едерации, и со счета, откры того на территории Р осси й ской Ф едерации, на счет того же лица, откры ты й за пределами территории Рос­ сийской Ф едерации;

— перевод нерезидентом валюты Российской Ф едерации, внутренних и внеш них ценны х бумаг со счета (с раздела счета), откры того на территории Российской Ф едерации, на счет (раздел счета) того же ли ц а, откры ты й на территории Российской Ф едерации.

В состав валю тных ценностей вклю чаю тся иностранная валю та и внешние ценные бумаги.

Внешние ценные бумаги — ценны е бумаги, в том числе в бездокум ентарной ф орме, не относящ иеся в соответствии с законом о валю тном регулировании и валю тном контроле к внутренним ценны м бумагам.

К внутренним ценным бумагам относятся:

— эм и сси он н ы е ценны е бумаги, н ом инальная стоим ость которы х указана в валюте Российской Ф едерации и вы пуск которых зарегистрирован в Рос­ сийской Ф едерации;

— ины е ценны е бумаги, удостоверяю щ ие право на получение валю ты Рос­ сийской Ф едерации, выпущ енные на территории Российской Ф едерации.

Резидентами являю тся следую щие ф изические л ица и организации:

— ф изические лица, являю щ иеся гражданами Российской Ф едерации, за исклю чением граждан Российской Ф едерации, признаваемы х п остоян н о прож иваю щ им и в иностранном государстве в соответствии с законодатель­ ством этого государства;

— п остоян н о прож иваю щ ие в Российской Ф едерации на осн ован и и вида на ж ительство, предусмотренного законодательством Р осси й ской Ф едера­ ции, иностранны е граждане и л и ц а без гражданства;

— ю ридические лица, созданны е в соответствии с законодательством Российской Ф едерации;

— находящ иеся за пределами территории Российской Ф едерации ф и ли а­ лы, представительства и ины е подразделения ю ридических лиц, созданны х в соответствии с законодательством Р оссийской Ф едерации;

— диплом атические представительства, консульские учреж дения Р осси й ­ ской Ф едерации и ины е оф ициальны е представительства Р осси й ской Ф еде­ рации, находящ иеся за пределами территории Российской Ф едерации, а та к ­ же постоянны е представительства Российской Ф едерации при меж государ­ ственны х или м еж правительственны х организациях;

— Российская Ф едерация, субъекты Российской Ф едерации, м ун и ц и ­ пальные об разования, которые выступаю т в отнош ениях, регулируемых ф е ­ У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в на р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х с ч е та х деральны м законом о валютном регулировании и валю тном контроле и п ри ­ няты м и в соответствии с ним ины м и ф едеральны м и законам и и другими норм ативны м и правовыми актами.

Нерезидентами являю тся:

— ф и зи чески е лица, не являю щ иеся резидентами;

— ю ридические лица, созданны е в соответствии с законодательством иностранны х государств и имею щ ие м естонахож дение за пределами тер р и ­ тории Российской Ф едерации;

— орган и зац и и, не являю щ иеся ю ридическим и ли ц ам и, созданны е в с о ­ ответствии с законодательством иностранны х государств и им ею щ ие м есто­ нахож дение за пределами территории Российской Ф едерации;

— аккредитованны е в Российской Ф едерации диплом атические предста­ вительства, консульские учреж дения иностранны х государств и постоянны е представительства указанны х государств при меж государственны х или м еж ­ правительственны х организациях;

— меж государственны е и м еж правительственны е организации, их ф и л и ­ алы и постоянны е представительства в Российской Ф едерации;

— находящ иеся на территории Российской Ф едерации ф илиалы, п осто­ янны е представительства и другие обособленны е или самостоятельны е структурные подразделения нерезидентов;

— ины е лица, не отнесенны е к резидентам.

Валютные счета на территории Российской Ф едерации Валютные счета на территории Российской Федерации открываю тся рези­ дентами без ограничений в банках, имею щ их лицензию ЦБ РФ на ведение ва­ лю тных операций (уполномоченных банках). П орядок открытия и ведения банкам и счетов резидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках устанавливает Ц Б РФ.

Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский до/шар, английский фунт стерлингов, датская крона, евро, канадский доллар, норвежская крона, доллар СШ А, шведская крона, ш вейцарский ф ранк, японская иена, сингапурский доллар, турецкая лира.

Резиденты могут осущ ествлять расчеты через свои б анковские счета в л ю ­ бой иностранной валюте с проведением, в случае необходим ости, кон верси ­ онной операции по курсу, согласованном у с уполном оченны м банком, неза­ висим о от того, в какой иностранной валюте был откры т банковский счет.

П орядок откры тия валю тного счета в уполном оченном банке аналогичен порядку откры тия расчетного счета.

Д ля проведения валю тных операций в обслуж иваю щ ем банке орган и зац и ­ ям откры ваю тся следую щ ие валю тные счета:

— транзитный — для зачисления в полном объеме поступлений в иност­ ранной валюте и осущ ествления обязательной продажи экспортной выручки (обязательная продажа валюты отм еняется с 2007 г.);

— текущий — для учета средств, имею щ ихся в распоряж ении организации;

— специальны е счета — для учета средств по валю тным операциям в слу­ чаях, установленных ф едеральны м законом о валю тном регулировании и валю тном контроле.

106 У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные счета». Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Цент­ рального банка России на день соверш ения операции. Учет операций осуществ­ ляется на основании выписок из валютных счетов, получаемых из банка.

С интетический учет операций по транзитному валютному счету ведется на счете 52 субсчет «Транзитны й валю тны й счет»:

Гчрт 52 гу й гч р т «Тр а н ч и ти м й н а и л т п и » п ит»

Сальдо — остаток валютных средств на транзитном валютном счете на начало периода Списание валютных средств с транзитного Поступление валютных средств на тран­ валютного счета в оплату накладных расходов зитны й валютный счет Списание валютных средств на обязательную продажу на внутреннем валютном рынке Списание валютных средств на сп ециаль­ ный счет в банке Списание валютных средств для перечисле­ ния на текущий валютный счет Положительная курсовая разница Отрицательная курсовая разница Сальдо — остаток денежных средств на конец периода На транзитны й валю тный счет уполном оченны м банком зачисляю тся в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исклю чением следующих денеж ны х средств, зачисляемы х на текущ ий ва­ лю тны й счет:

— денеж ны х средств, поступаю щ их с одного текущ его валю тного счета резидента, откры того в уполном оченном банке, на другой текущ ий валю т­ ны й счет этого резидента, откры ты й в этом уполном оченном банке;

— денеж ны х средств, поступаю щ их от уполном оченного банка, в котором откры т текущ ий валю тный счет резидента, по заклю ченны м меж ду ним и д о ­ говорам;

— денеж ны х средств, поступаю щ их с текущ его валю тного счета одного резидента на текущ ий валю тный счет другого резидента, откры ты х в одном уполном оченном банке.

С транзитного валю тного счета денеж ны е средства списы ваю тся:

— для осущ ествления продаж и иностранной валюты, вклю чая обязатель­ ную продаж у части валю тной вы ручки;

— для оплаты расходов и ины х платежей (накладны х расходов);

— для зачисления на текущ ий валю тны й счет резидента в этом уп олн ом о­ ченном банке или на текущ ий валю тны й счет этого резидента (с предвари­ тельны м зачислением на транзитны й валю тны й счет), откры ты й в другом уп олном оченном банке, следую щ их поступлений и ностранной валюты:

— поступлений иностранной валюты, не подлеж ащ их обязательной продаже. П ри перечислении указанны х средств на текущ ий валю т­ ны й счет резидента, откры ты й в другом уполном оченном банке, в платеж ном документе проставляется отм етка «О бязательной про­ даже не подлежит»;

У ч ет д е н е ж н ы х с р ед с т в н а р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х с ч е та х — части валютной вы ручки, превы ш аю щ ей установленны й размер обязательной продажи. П ри перечислении указанны х средств на те ­ кущ ий валютный счет резидента, открыты й в другом уполном очен­ ном банке, в платежном документе проставляется отм етка «О бяза­ тельная продажа произведена»;

— валю тной вы ручки в сумме ранее оплаченны х с текущ его валю тного счета резидента накладны х расходов. П ри перечислении указанны х средств на текущ ий валю тны й счет резидента, откры ты й в другом уполном оченном банке, в платежном документе проставляется о т­ м етка «К ом пенсация расходов и иных платежей по пункту 1.3 И н ст­ рукции Банка России от 30 марта 2004 года № 111 -И»;

— для зачисления поступлений иностранной валюты, не подлеж ащ их за ­ числению н а текущ ий валю тны й счет резидента, на специальны й б ан ков­ ский счет резидента в иностранной валюте, откры ты й в этом уп олн ом оч ен ­ ном банке в соответствии с норм ативны м правовы м актом Б ан ка России о видах специальны х счетов резидентов и нерезидентов.

Н а текущем валютном счете отражаю тся операции по поступлению валю т­ ных средств с транзитного валю тного счета, со специального банковского в а­ лю тного счета, при покупке и ностранной валюты на внутреннем валю тном ры нке и их перечислению в оплату счетов поставщ иков, выдаче в кассу на ком андировочны е расходы, погаш ению кредитов и займов и т. п.

С интетический учет операций по текущ ему валютному счету ведется на счете 52 субсчет «Текущ ий валю тный счет»:

Д Счет 52 субсчет «Текущий валютный счет» К Сальдо — остаток валютных средств на текущем валютном счете на начало периода С писание валютных средств в оплату Зачисление валютных средств с транзит­ ного валютного счета страховых платежей Зачисление валютных средств при их С писание валютных средств в оплату счетов покупке на внутреннем валютном ры нке поставщ иков Зачисление валютных средств со спец и­ С писание валютных средств при выдаче их ального банковского счета в кассу организации для командировочных расходов Положительная курсовая разница С писание валютных средств при погаш ении валютных кредитов и займов Списание валютных средств при перечисле­ нии дивидендов иностранным акционерам общества Списание валютных средств при их продаже на внутреннем валютном рынке Списание валютных средств на специаль­ ный банковский счет Отрицательная курсовая разница Сальдо — остаток валютных средств на ч конец периода Законом о валютном регулировании и валютном контроле установлена не­ обходимость использования специальных счетов по валютным операциям при проведении определенного круга валютных операций (данная норм а действует только до 2007 г., с 2007 г. открытие специальны х счетов отменяется).

108 У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в Специальный счет по валютным операциям — банковский счет в у п о л н о м о ­ ченном банке, используемы й для осущ ествления по нему валю тны х оп ера­ ций в случаях, установленны х ф едеральны м законом.

Требование об использовании специального счета резидентом м ож ет быть установлено Ц ентробанком России при регулировании следую щ их валю т­ ных операций, осущ ествляемы х между резидентами и нерезидентам и:

1) расчетов и переводов при предоставлении кредитов и зай м ов в и н о ­ странной валюте резидентами нерезидентам ;

_ 2 ) расчетов и переводов при получении кредитов и займ ов в и н о с тр ан н о й валюте резидентам и от нерезидентов;

3) операций с внеш ним и ц енны м и бумагами, вклю чая расчеты и перево­ ды, связанны е с передачей внеш них ценны х бумаг (прав, удостоверенны х внеш ним и ц енны м и бумагами);

4) исп олн ен и я резидентами обязательств по внеш ним ценны м бумагам;

5) операций кредитны х организаций, за исклю чением б ан ковски х оп е­ раций.

Согласно инструкции ЦБ РФ № 116-И резиденты в уполномоченных банках должны открывать следующие специальные счета по валютным операциям:


— счет Р1 — открывается резиденту (ф изическом у лицу — индивидуаль­ ном у предприним ателю и ю ридическому лицу) для расчетов и переводов при получении кредита и займа в иностранной валюте от нерезидента;

получения от нерезидента иностранной валюты при первичном разм ещ ен и и акций и облигаций, являю щ ихся внеш ним и ценны м и бумагами, эм итентом которых является резидент, владелец счета Р1;

при выдаче резидентом, владельцем счета Р1, нерезиденту векселей, являю щ ихся внеш ним и ценны м и бумагами;

при отчуж дении в пользу нерезидента внеш них ценных бумаг;

— счет Р2 — открывается резиденту (ф изическом у лицу — индивидуаль­ ному предприним ателю и ю ридическому лицу) для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займ а в иностранной валюте;

для приобретения у нерезидента внеш них ценных бумаг, вклю чая расчеты и переводы, связан ­ ные с передачей внеш них ценных бумаг.

С интетический учет операций по специальном у валю тному счету Р1 ве­ дется на счете 52 субсчет «С пециальны й счет Р1»:

Счет 52 субсчет «Специальный счет РЬ Д Сальдо — остаток валютных средств на начало отчетного периода Зачисление кредита от нерезидента С писание на текущий валютный счет резидента Зачисление выручки, полученной от С писание на счет брокера-резидента в ино­ первичного размещ ения (выпуска) акций странной валюте по брокерским операциям и облигаций, являю щ ихся внешними с внеш ними ценными бумагами ценными бумагами, эмитентом которых является резидент, владелец счета Р1 С писание на счет третьих лиц при оплате Зачисление выручки от выдачи резиден­ комиссий и возмещ ении расходов при том, владельцем счета Р1, нерезиденту осуществлении операций с использованием векселей, являю щ ихся внеш ними ценны ­ специального банковского счета Р1 (за ми бумагами исклю чением оплаты расходов уполном о­ Зачисление выручки от отчуждения в пользу ченного банка за соверш ение операций по нерезидента внеш них ценных бумаг специальному банковскому счету Р1) У чет д е н е ж н ы х с р е д с т в н а р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х сч е та х Счет 52 субсчет «Специальный счет Р1»

Д Зачисление со специального банковского С писание на сп ециальней банковский счет счета Р 1 Р Зачисление со счета нерезидента при С писание на счет нерезидента при уплате неустойки (ш трафа, пени) по операциям уплате неустойки (штрафа, пени) по опе­ рациям с внеш ним и ценными бумагами с внеш ними ценными бумагами С писание на счет нерезидента при возврате ош ибочно списанных нерезидентом денеж ­ ных средств на специальный банковский счет Р Сальдо — остаток валютных средств на конец отчетного периода С интетический учет операций по специальном у валю тному счету Р2 ве­ дется на счете 52 субсчет «С пециальны й счет Р2»:

Д Счет 52 субсчет «Специальный счет Р2» К Сальдо — остаток валютных средств на начало отчетного периода Зачисление с текущего валютного счета С писание на текущий валютный счет резидента резидента Списание на счет брокера-резидента в и н о­ Зачисление со счета брокера-резидента в иностранной валюте по брокерским опе­ странной валюте по брокерским операциям с внеш ними ценными бумагами рациям с внеш ними ценными бумагами Зачисление со счета нерезидента при Списание на счет нерезидента при предо­ ставлении резидентом займов нерезиденту отчуждении резидентом в пользу нерези­ дента внеш них ценных бумаг, которые С писание на счет нерезидента при приобре­ учитываются на специальном разделе тении резидентом внеш них ценных бумаг счета депо у нерезидента Зачисление со специального банковского С писание на специальный банковский счет счета Р2 Р Зачисление со счета нерезидента при упла­ С писание на счет третьих л и ц при оплате те неустойки (ш трафа, пени) по операци­ комиссий и возмещ ении расходов при ям с внеш ними ценными бумагами осуществлении операций с использованием Зачисление со счета нерезидента при специального банковского счета Р1 (за возврате денеж ных средств, ош ибочно исключением оплаты расходов уполномо­ списанных резидентом со специального ченного банка за соверш ение операций по банковского счета Р2 специальному банковскому счету Р2) Списание на счет нерезидента при уплате неустойки (ш трафа, пени) по операциям с внеш ними ценными бумагами С писание на счет нерезидента при возврате ош ибочно списанных нерезидентом денеж ­ ных средств Списание на специальный банковский счет Сальдо — остаток валютных средств на Р конец отчетного периода В последний день отчетного периода на валю тных счетах отраж аю тся кур­ совые разницы, которые определяю тся путем пересчета остатка валю ты по курсу Б анка России на последнее число отчетного периода. В ы явленная п о ­ лож ительная курсовая разница относится на кредит счета 91-1 «П рочие дохо­ ды», отрицательная — на дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

Н априм ер, остаток на счете 52 «Текущ ий валю тны й счет» равен 1200 долл., что в пересчете по курсу 30 руб. за доллар составляет 36 тыс. руб. На последнее число м есяца курс доллара стал равен 30,5 руб., поэтом у остаток средств н а 110 У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в эту дату на счете 52 в рублях составит 36,6 тыс. руб. П олож ительная курсовая разн и ц а в сумме 0,6 тыс. руб. (36,6 —36,0 = 0,6 тыс. руб.) отн оси тся на прочие доходы организации (Д сч. 52 «Текущ ий валютный счет», К сч. 91-1 «Прочие доходы»).

Валютные счета за рубежом В соответствии с Ф едеральны м законом № 173-ФЭ «О валю тном регули­ рован и и и валю тном ко нтроле» определен следую щ ий порядок о ткры ти я ва лю тны х счетов за рубежом.

Д о 18 ию ня 2005 г. откры тие счетов за рубежом производилось только по разреш ению Ц Б РФ в порядке, установленном П олож ением Ц Б Р Ф от 28 а п ­ реля 2004 г. № 256-П.

С 18 ию ня 2005 г. резиденты стали открывать без ограничений счета в и н о ­ странной валюте в банках, располож енны х на территориях иностран н ы х го­ сударств, являю щ ихся членам и О рганизации эконом ического сотруд ниче­ ства и развития (О ЭС Р) или Группы разработки ф инансовы х м ер борьбы с отм ы ванием денег (Ф АТФ ).

В сп и со к таких государств входят следующие страны: А встралия (О Э С Р, Ф А Т Ф );

А встрия (О Э С Р, Ф А Т Ф );

А ргентина (Ф А ТФ );

Г реция (О Э С Р, Ф А Т Ф );

И талия (О Э С Р, Ф А Т Ф );

Канада (О Э С Р, Ф А Т Ф );

Б ельгия (О Э С Р, Ф А Т Ф );

Д ан и я (О Э С Р, Ф А Т Ф );

И спания (О Э С Р, Ф А Т Ф );

Н идерланды (О Э С Р, Ф А ТФ );

Н орвегия (О Э С Р, Ф АТФ );

Ш веция (О Э С Р, Ф А Т Ф );

П орту­ галия (О Э С Р, Ф А ТФ );

И сландия (О Э С Р, Ф А ТФ );

В еликобритания (О Э С Р, Ф А Т Ф );

С Ш А (О Э С Р), Г ерм ания (О Э С Р, Ф А ТФ );

Ф и н л ян д и я (О Э С Р, Ф А Т Ф );

Ф ран ц и я (О Э С Р, Ф А Т Ф );

Чехия (О Э С Р);

Ш вей ц ари я (О Э С Р, Ф А Т Ф );

Я п он и я (О Э С Р, Ф А ТФ ) и др.

С 1 января 2007 г. резиденты без всяких ограничений могут откры вать счета за рубежом.

Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об откры тии (закры тии) счетов, располож енны х на территориях иностранны х государств не позднее м есяца со д н я заклю чения (расторж ения) д оговора об откры тии счета с зарубежным банком.

Резиденты вправе переводить на свои счета, откры ты е в зарубеж ных б ан ­ ках, средства со своих счетов в уполном оченны х банках или других своих сче­ тов, откры ты х в зарубежных банках в порядке, устанавливаем ом Ц Б РФ.

В соответствии с законом о валю тном регулировании и валю тном контроле банк м ож ет установить требование о резервировании резидентом сумм ы, не превы ш аю щ ей в эквиваленте 1 0 0 % переводимой суммы, на срок не более 60 календарны х дней со дня осущ ествления перевода. В 2006 г. бы ло установ­ лено требование о резервировании в размере 25% переводимой суммы на срок 15 дней. Т ребования о резервировании отм еняю тся с 2007 г.

П ри первом переводе средств со своих счетов в уполном оченны х банках на свои счета за рубежом резидент должен предъявить уполном оченном у банку уведом ление налогового органа по месту его учета об откры тии счета с отм еткой о приняти и указанного уведомления и регистрационного доку­ мента.

У ч ет д е н е ж н ы х с р ед с т в на р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х сч е та х На счета резидентов за рубежом наряду с переводами резидентами средств на свои счета за рубежом со своих счетов в уполном оченны х банках могут быть такж е зачислены следую щие средства:

— валю тная выручка — в целях исполнения обязательств ю ридических л иц — резидентов по кредитны м договорам и договорам займа с орган и зац и ­ ям и -н ерези д ен там и, являю щ им ися агентами правительств иностранны х го­ сударств, а такж е по кредитны м договорам и договорам займ а, заклю ченны м с резидентам и государств — членов О Э С Р или Ф А ТФ на срок свы ш е двух лет;

— при оплате заказчикам и (нерезидентам и) местны х расходов резиден­ тов, связан н ы х с сооружением резидентами объектов на территориях иност­ ранны х государств, — на период строительства, по окончании которого о с­ тавш иеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открыты е в упол­ н ом оченны х банках;

— при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивны х, культурных и ины х аналогичны х м еро­ приятий за пределами территории Российской Ф едерации, для покры тия расходов по их проведению — на период проведения этих м ероприятий;

— при проведении зачета встречных требований по обязательствам между нерезидентам и и резидентами, являю щ им ися транспортны м и орган и зац и я­ ми, или между нерезидентам и и резидентами, осущ ествляю щ им и ры бны й пром ы сел за пределами там ож енной территории Р оссийской Ф едерации.


Ю ридические лица — резиденты вправе без ограничений осущ ествлять валю тные операции со средствами, зачисленны м и в соответствии с Ф еде­ ральны м законом о валю тном регулировании и валю тном контроле на счета, откры ты е в зарубежных банках, за исклю чением валю тных операций между резидентам и.

Резиденты представляю т налоговы м органам по месту своего учета отчеты о д виж ении средств по счетам в зарубежных банках с подтверж даю щ ими б а н ­ ковским и документам и в порядке, устанавливаем ом П равительством Р ос­ сийской Ф едерации по согласованию с Ц ентральны м банком Российской Ф едерации.

Операции по продаже и покупке иностранной валюты О рганизации продают иностранную валюту в следую щ их случаях:

— обязательной продажи, установленной законом ;

— инициативной продажи.

П орядок обязательной продажи валюты установлен Ц ентральны м банком Р оссийской Ф едерации (инструкция Ц Б РФ от 30 м арта 2004 г. № 111-И) и действует до 1 января 2007 г.

С огласно ст. 15.25 КоАП РФ невы полнение обязанности по обязательной продаже части валютной вы ручки, а такж е наруш ение установленного п о ­ рядка обязательной продажи части валю тной вы ручки влечет налож ение ад­ м инистративного ш трафа на долж ностны х и ю ридических л и ц в размере от трех четвертых до всей суммы валю тной выручки, не проданной в установ­ ленном порядке.

У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в О перации по обязательной продаже валю тной вы ручки на внутреннем ва­ лю тном ры нке РФ в соответствии с законодательством производятся на транзитном валю тном счете.

П родаже подлеж ит следую щ ая валюта: австралийский д оллар, ан гл и й ­ ский фунт стерлингов, датская крона, канадский доллар, норвеж ская крона, исландская крона, доллар С Ш А, ш ведская крона, ш вей ц арски й ф ранк, яп он ская иена, евро, сингапурский доллар, турецкая лира.

О бъектом обязательной продаж и является валю тная вы ручка р е з идентов по сделкам, предусм атриваю щ им передачу товаров, вы полнение раб от, о ка­ зание услуг, передачу ин ф орм ац и и и результатов интеллектуальной деятель­ ности, в том числе исклю чительны х прав на них, в пользу нерезидентов, за исклю чением :

1) сумм в иностранной валюте, получаемых П равительством Р осси й ской Ф едерации, уполном оченны м и им ф едеральны ми органам и и сп ол н и тел ь­ ной власти, Ц ентральны м банком Российской Ф едерации от оп ерац и й и сде­ л ок, осущ ествляемы х ими в пределах их ком петенции;

2) сумм в иностранной валю те, получаемых уп олном оченны м и банкам и от осущ ествляемы х ими банковских операций и иных сделок, в соответствии с Ф едеральны м законом «О банках и банковской деятельности»;

3) валю тной выручки резидентов в пределах суммы, необходим ой для и с­ полнения обязательств резидентов по кредитны м договорам и договорам займ а с организациям и-нерезидентам и, являю щ им ися агентам и п рави ­ тельств иностранны х государств, а такж е по кредитны м договорам и д огово­ рам займ а, заклю ченны м с резидентам и государств — членов О Э С Р или Ф А ТФ на срок свы ш е двух лет;

4) сумм в иностранной валюте, поступаю щ их по сделкам, предусм атрива­ ю щ им передачу внеш них эм иссионны х ценных бумаг (прав на внеш ние эм и сси он н ы е ценны е бумаги).

Разм ер обязательной продаж и, установленны й законом о валю тном регу­ лировании и валю тном контроле, составляет не более 30% валю тной вы руч­ ки. Законом дано право Ц ентральном у банку Р оссийской Ф едерации уста­ навливать размер продажи, но не более 30%. Ц ентральны й банк Р осси й ской Ф едерации своим и указаниям и установил обязательную продажу в следую ­ щих размерах:

— с 10 ию ля 2003 г. — 25% валю тной выручки;

— с 27 ноября 2004 г. — 10% валю тной выручки;

— с 7 мая 2006 г. — 0% валю тной выручки.

П ри н ят следую щ ий порядок обязательной продажи организациям и части экспортной выручки:

— при поступлении валю тная вы ручка зачисляется на тран зи тн ы й валю т­ ны й счет, откры ваем ы й организации в уполном оченном банке. У п олн ом о­ ченны й б ан к не позднее следую щ его рабочего дня направляет в организацию уведомление о поступлении и ностранной валюты;

— разреш ается в ум еньш ение базы при расчете сумм валю тной вы ручки, подлеж ащ их обязательной продаж е, учесть накладны е расходы в инвалю те по экспортируем ой продукции. В состав накладны х расходов вклю чаю тся:

У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в н а р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х с ч е та х 1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) уплата вы возны х там ож енны х пош лин, а также там ож енны х сборов;

3) вы плата ком иссионного вознаграж дения кредитны м организациям, а такж е оплата исполнения ф ункций агентов валю тного контроля;

4) ины е расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Ц ентральны м банком Российской Ф едерации.

Д анны е расходы могут быть оплачены как с транзитного, так и с текущ его валю тного счета.

В случае если организации, в том числе посреднические, произвели оп л а­ ту накладны х расходов со своих текущ их валютных счетов, то на сумму ф а к ­ тически произведенны х платежей средства в и ностранной валюте с тран зи т­ ных валю тных счетов переводятся на текущ ие валю тные счета организации (посреднических организаций);

— организаци я в сроки, установленны е для обязательной продаж и, дает уполном оченном у банку распоряж ение о продаже валю тной вы ручки и справку, идентиф ицирую щ ую поступивш ую иностранную валюту по видам валю тных операций. П о распоряж ению организации часть поступивш ей ва­ лю тной вы ручки, подлеж ащ ая обязательной продаже (или, по ж еланию орга­ низации, больш ая сумма), перечисляется с транзитного валю тного счета для продажи на внутреннем ры нке. Б анк не будет производить продажу валюты до тех пор, пока от организации не поступят данны е докум енты, и валюта будет зам орож ена на транзитном валю тном счете;

— оставш аяся часть валюты по поручению организации с транзитного счета перечисляется на текущ ий валю тны й счет организации;

— на расчетны й счет организации уполном оченны м банком перечисляет­ ся выручка за проданную валюту;

— за операцию продажи уполном оченны й бан к взим ает ком иссионное вознаграж дение.

При экспорте товаров (работ, услуг) через посреднические организации эти организации могут переводить валю тную выручку по поручению о рган и ­ заций — поставщ иков экспортной продукции со своих транзитны х валю тных счетов на транзитны е валю тные счета орган и зац и й за вы четом к о м и сси о н н о ­ го вознаграж дения, начисленного посредникам и в свою пользу (с отм еткой в платеж ном поручении «О бязательная продаж а не произведена»). В этом случае организации сам остоятельно оплачиваю т со своих транзитны х валю т­ ных счетов в уполном оченны х банках расходы в и ностранной валюте, а такж е осущ ествляю т обязательную продажу на внутреннем валю тном ры нке части валю тной вы ручки, поступивш ей от посреднических организаций в общ ем порядке.

П осреднические организации по поручению организаций — поставщ иков экспортной продукции могут без осущ ествления обязательной продажи час­ ти экспортной вы ручки, причитаю щ ейся названны м организациям, оплачи­ вать расходы в и ностранной валюте. О ставш аяся часть валю тной вы ручки за вычетом ком иссионного вознаграж дения в свою пользу переводится посред­ ническим и организациям и на транзитны е валю тные счета организаций в уполномоченны х банках для осущ ествления им и последую щ ей обязатель­ 114 У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в ной продажи установленной законодательством доли переводим ы х сумм (с отметкой в платежном поручении «Обязательная продажа не произведена»).

_ П осреднические организации по поручению организаций — поставщ иков экспортной продукции могут осущ ествлять обязательную продаж у части э к с ­ портной вы ручки, причитаю щ ейся указанны м организациям после оплаты посредникам и расходов в иностранной валюте и начисления ком и сси он н ого вознаграж дения в свою пользу. О ставш аяся после обязательной продажи часть валю тной выручки переводится посредническим и орган и зац и ям и на тек у щ и е валю тные счёта организации-поставщ иков в уполном оченны х б ан ­ ках (с отм еткой в платежном поручении «О бязательная продаж а произве­ дена»).

Суммы ком иссионного вознаграж дения посреднических организаций, начисленны е им и в соответствии с договорам и с нерези ден там и -ком и тен та­ м и, принципалам и или доверителям и, зачисленны е на транзитны е валю тные счета этих организаций, подлеж ат обязательной продаже в общ ем порядке.

Средства, поступивш ие с текущ их валютных счетов резидентов-ком итентов, принципалов или доверителей на транзитны е валю тные счета п осредн и ч е­ ских организаций для исполнени я обязательств по договорам, п еречисляю т­ ся на текущ ий валю тный счет посреднической организации и н е подлеж ат частичной обязательной продаже в общ ем порядке.

Рассмотрим прим ер по обязательной продаже валюты по экспортны м операциям (разм ер продажи условно — 10%).

1. О плачены с текущ его валю тного счета накладны е расходы п о экспорту в инвалюте за границей — 200 долл. (курс Ц Б РФ на день оплаты 30 руб./долл.):

Д сч. 60, К сч. 52 — 200 долл./бООО руб.

2. Зачислено на транзитны й счет от покупателей экспортной продукции 2000 долл. (курс Ц Б РФ на м ом ент зачисления — 31 руб./долл.):

Д сч. 52 тр, К сч. 62 — 2000 долл./62 000 руб.

3. П еречисляется сумма ранее оплаченны х накладны х расходов с тран зи т­ ного валю тного счета на текущ ий валю тный счет (курс Ц Б РФ на день пере­ числения — 32 руб./долл.):

Д сч. 52, К сч. 52 тр — 200 долл./6400 руб.

4. П еречисляется 10% валюты с транзитного счета ((2000 — 200) • 0,1 = = 180 долл.) на счета уполном оченного банка для продаж и на внутреннем в а­ лю тном ры нке (курс Ц Б РФ на день перечисления — 32 руб./долл.):

Д сч. 57, К сч. 52 тр — 180 долл./5760 руб.

5. П еречисляю тся оставш иеся 90% валюты с транзитного счета на теку­ щ и й валю тны й счет (курс Ц Б РФ на день перечисления — 32 руб./долл.):

Д сч. 52, К сч. 52 тр — 1620 долл./51 840 руб.

6. С писы вается полож ительная курсовая разница по счету 52 тр (180 • 32 + + 1620 • 32 + 200 • 32 - 2000 • 31 = 2000 руб.):

Д сч. 52 тр, К сч. 91 — 2000 руб.

7. П родана валюта по бирж евому курсу 32,5 руб./долл.:

Д сч. 76, К сч. 91 — 180 долл./5850 руб.

8. Н ачислено ком иссионное вознаграж дение банку в сумме 250 руб.;

Д сч. 91, К сч. 76 — 250 руб.

У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в н а р а с ч е т н о м, в а л ю т н о м и п р о ч и х счетах 9. П оступила на расчетны й счет выручка по биржевому курсу от продажи на внутреннем валютном рынке за вычетом ком иссионного вознаграж дения банку (5850 — 250 = 5600 руб.):

Д сч. 51, К сч. 76 — 5600 руб.

10. С писы вается стоимость проданной валюты по курсу Ц Б РФ на дату продажи валю ты — 33 руб./долл. (180 • 33 = 5940 руб.):

Д сч. 91 — 5940 руб., К сч. 57 — 180 долл./5940 руб.

11. С писы вается полож ительная курсовая разница по счету 57 (5940 — - 5 7 6 0 = 180 руб.):

Д сч. 57, К е ч. 91— 180руб.

12. На счете 91 определяется убыток от продажи валюты, равны й разнице между бирж евы м курсом, по которому была продана валюта, и курсом Ц Б РФ на дату продаж и (5850 — 5940 = — руб.).

Д анны й убы ток учитывается в налоговой базе при расчете налога на п ри ­ быль.

А налогичны м образом отражается в учете и порядок инициативной прода­ жи и н остран н ой валюты.

Ю ридические лица, являю щ иеся резидентами Российской Ф едерации, имею т право покупать иностранную валюту за рубли через уполном оченны е банки на внутреннем валю тном ры нке в следую щих целях:

— для осущ ествления импортны х валютных операций;

— для осущ ествления платежей в погаш ение кредитов, полученны х в и н о ­ странной валюте у уполномоченны х банков, вклю чая проценты за пользова­ ние указанны м и кредитами, а также сумм ш траф ны х санкций за неи сп олн е­ ние либо ненадлеж ащ ее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

— для оплаты ком андировочны х расходов своих сотрудников, направляе­ мых в ком андировку за границу;

— для осущ ествления платежей на валю тные счета за границей, откры ты е в соответствии с законодательством РФ;

— для осущ ествления обязательны х платеж ей в и н о стран н ой валю те, взим аем ы х государственны м и органам и в соответствии с ф ед еральн ы м и за ­ конам и;

— для осущ ествления других валю тных операций.

П риобретенная организацией валюта зачисляется на текущ ий валю тный счет организации.

Н априм ер, организация перечислила в уполном оченны й б ан к деньги на покупку 1000 долл. СШ А по договорном у (бирж евому) курсу 30 руб. за дол­ лар и ком иссионное вознаграж дение банку в размере 10% от суммы сделки:

(1000 • 30) • 1,1 = 33 000 руб. П окупка валюты производится для оплаты ко ­ мандировочны х расходов:

— перечислены денеж ны е средства на покупку валюты:

Д сч. 76, К сч. 51 — 33 000 руб.;

— приобретена валюта по биржевому курсу 30 руб./долл., курс Ц Б РФ на дату покупки — 29 руб./долл.:

Д сч. 57, К сч. 76 — 1000 долл./2 9 000 руб.;

116 У ч ет д е н е ж н ы х с р е д с т в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в — списана разница между биржевы м курсом валюты и курсом Ц Б РФ (30 ООО - 29 ООО = 1000 руб.) на счет прочих доходов и расходов:

Д сч. 91-2, К сч. 76 — 1000 руб.;

— начислено ком иссионное вознаграж дение банку за приобретение ва­ лю ты в сумме 2900 руб.:

Д сч. 91-2, К сч. 76 — 2900 руб.;

— получена валюта на текущ ий валю тны й счет;

курс Ц Б РФ на дату зач и с­ л ен и я валюты — 29,5 руб./долл.:

Д сч. 52, К сч. 57 — 1000 д олл./29 500 руб.;

— списана курсовая разница по счету 57 (29 500 — 29 000 = 500 руб.):

Д сч. 57, К е ч. 91-1 - 500 руб.

Операции с банковскими картами Кредитная организация — резидент может осущ ествлять эм иссию б ан к о в­ ских карт для ф изических и ю ридических л и ц при наличии л и ц ен зи и на осу­ щ ествление банковских операций по счетам клиентов в соответствую щ ей ва­ люте.

Ю ридическим лицам эм итент может выдавать банковские карты (на о с н о ­ вании заклю ченного с ним договора) следующих типов:

— расчетную корпоративную карту;

— кредитную корпоративную карту.

П о расчетной корпоративной карте клиент может распоряж аться д ен еж ­ ны м и средствами, находящ им ися на счете ю ридического лица, в пределах расходного лим ита, установленного эм итентом на основании договора с клиентом.

П о кредитной корпоративной карте клиент может осущ ествлять операции в размере предоставленной эм итентом кредитной л и н и и и в пределах расход­ ного лимита, установленного эм итентом на основании договора с клиентом.

Ю ридические лица — резиденты могут осуществлять с использованием кор­ поративных карт безналичные операции в организациях торговли (услуг), а так­ же операции получения наличных денеж ных средств в следующих случаях:

— получения наличны х денеж ны х средств в валюте Российской Ф едера­ ции для осущ ествления расчетов на территории Российской Ф едерации в со­ ответствии с порядком, установленным Ц Б РФ, и связанны х с хозяйственной деятельностью ю ридического л и ц а на территории Р оссийской Ф едерации, а также для оплаты расходов, связанны х с ком андированием работников с о ­ ответствующ их ю ридических л и ц в пределах Российской Ф едерации;

— безналичной оплаты расходов в валюте Российской Ф едерации, св я­ занны х с ком андированием работников соответствую щ их ю ридических ли ц в пределах Российской Ф едерации;

— безналичны х операций на территории Российской Ф едерации, с в язан ­ ных с основной деятельностью ю ридического лица, в валюте Российской Ф едерации;

— безналичны х операций на территории Российской Ф едерации, связан ­ ных с хозяйственной деятельностью ю ридического лица, в валюте Р осси й ­ ской Ф едерации;

Учет д ен еж н ы х ср едст в на расч етн ом, валю тн ом и прочих счетах — безналичной оплаты в валюте Российской Федерации расходов пред­ ставительского характера на территории Российской Федерации;

— безналичной оплаты расходов, связанных с командированием работ­ ников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в ино­ странной валюте;

— безналичной оплаты расходов представительского характера в ино­ странной валюте за пределами Российской Федерации;

— получения наличных денежных средств в иностранной валюте за преде­ лами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командиро­ ванием работников соответствующих юридических лиц в иностранные госу­ дарства.

При соверш ении операций в валюте Российской Федерации допускается списание средств с валютных счетов юридических лиц в иностранной валю­ те. При соверш ении операций в иностранной валюте допускается списание средств с рублевых счетов юридических лиц, при этом покупаемая валюта не зачисляется на валютные счета юридических лиц, а сразу направляется на проведение операций в иностранной валюте. Средства, списанные со счетов юридических лиц, считаются выданными под отчет держателям корпоратив­ ных карт.

Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера.

При совершении операций с использованием банковских карт в случае отсутствия денежных средств на счете клиента осуществление расчетов по таким операциям производится путем предоставления клиенту кредита на соответствующую сумму на условиях договора между эмитентом и клиентом.

Учет операций по счетам в банке Организация ежедневно или в другие установленные банком сроки полу­ чает от банка выписку из расчетного, валютного и прочих счетов с приложен­ ными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете орга­ низации лицам, имеющим право первой и второй подписи, или их предста­ вителям по доверенности. По заявлению клиента выписки могут выдаваться через абонентский ящик.

В случае обнаружения ош ибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде.

В случае утери выписок из счетов дубликат выдается с письменного разре­ шения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.

Выписка обрабатывается бухгалтером в день поступления, на ее полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», проверяются документы, и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке с расчетного, валютного и специального счетов. Проверенные и обработан­ 118 Учет д ен еж н ы х ср едств и д е н е ж н ы х д о к у м ен т о в ные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета.

Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчет­ ном, валютном и специальном счетах приведены в табл. 3.4.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.