авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 5 ] --

Таблица 3. Учет операций по расчетному, валютному, специальному счетам Корреспондирующие счета Документ Содержание операции К Д Вы даны кр аткосроч ны е и д ол го ср о ч н ы е В ы п иски и з р асч етн ого, 58 зай м ы, в н есен ы взн осы в уставны й валю тн ого счетов капитал други х ор ган и зац и й То же З ач и сл ен ы возвр ащ ен н ы е краткосроч ны е 51 и д о л го ср о ч н ы е зай м ы, взн осы в устав ­ ны й капитал други х ор ган и зац и й П ер еч и сл ен а и н остр ан н ая валюта с т е ­ Т о же 52 Р 2 52 тек к ущ его валю тн ого счета на сп ец и ал ьн ы й б а н к о в ск и й счет Р Вы даны кр аткосроч ны е и д ол го ср о ч н ы е Т о же 58 52 Р зай м ы н ер ези д ен там З ач и сл ен ы возвр ащ ен н ы е кр аткосроч ны е Т о же 52 и до л го ср о ч н ы е займы н ер ези д ен там и тран з П ер еч и сл ен ы возвр ащ енн ы е займы То же 52 т ек н ер ези ден там и на текущ ий валютный счет транз З а ч и сл ен а на тран зитны й счет валю тная И зв ещ ен и е банка 52 выручка транз О плач ен ы накладны е расходы в и н о ­ Выписка из транзитного счета 60, с тр а н н о й валю те за товары за р убеж ом транз с т р а н зи т н о го счета О плач ен ы накладны е расходы в и н о ­ В ы писка и з тек ущ его 60, 7 6 52 тек с т р а н н о й валю те за товары за р убеж ом валю тного счета с т ек ущ его валю тн ого счета П ер еч и сл ен а с гр анзи тн ого валю тн ого Выписка из транзитного счета 52 т ек счета сум м а накладны х р асходов п о транз э к сп о р тн ы м оп ер ац и я м, уплаченн ая с тек ущ его валю тн ого счета П ор уч ен и е П ер еч и сл ен а валюта для обя зат ел ьн ой п р од аж и на вн утр ен н ем валю тном ры нке транз с т р а н зи т н о го счета П ер еч и с л е н а валю та для п р одаж и на В ы писка и з тек ущ его 52 тек в н ут р ен н ем ры нке (и н и ц и ати вн ая) валю тн ого счета с т ек ущ его валю тн ого счета З а ч и сл ен на тек ущ и й валю тны й счет В ы п иска и з валю тн ого сч ета- 52 т ек о ста т о к валю тн ой выручки с т р ан зи т н ого тран з в ал ю тн ого счета П р о д а н а валюта п о б и р ж ев ом у курсу О тчет банк а 76 Н ач и сл ен ы к о м и с си о н н ы е банку О тчет банк а за п р од аж у валюты В ы писка из р асч етн ого счета 51 З ач и сл ен а на расчетны й счет выручка о т п р од аж и валюты п о с огл асов ан н ом у с б а н к о м курсу | У чет д е н е ж н ы х ср едств на р асч ет н ом, валю тном и прочих счетах Продолжение Корреспондирующие счета Документ Содержание операции К Д Вы писка и з расч етн ого счета 76 О плачены б а н к у к о м и сси о н н ы е за п р одаж у валю ты Справка С п и сан а с т о и м о с т ь п р одан н ой валюты по курсу Ц Б Р Ф на дату п р одаж и валюты Расчет С п и сан а к ур совая р азн и ц а п о счету на дату п р о д а ж и валюты:

— п о л ож и тел ь н ая — отри цательная П ер еч ислены средства на п ок упк у валюты В ы писка и з р асч ет н ого счета п о курсу, о п р е д е л е н н о м у п о д о г о в о р е н н о ­ сти с б а н к о м, и к о м и с си о н н о е в озн агр аж ­ д е н и е банк у О тчет банка П р и о б р етен а и н ост р ан н ая валю та, ее сто и м о ст ь от р аж ен а п о курсу Ц Б РФ Р асчет С п и сан а р а зн и ц а м еж ду стои м остью валюты п о к ур су Ц Б РФ и ры ночны м кур сом, п о к от ор ом у о н а была куплена:

— пол ож и тель н ая — отри цательная 52 тек 57, В ы писка из тек ущ его Зач и сл ен а на тек ущ и й валю тны й счет валю тного счета сум м а валюты п о курсу Ц Б РФ О траж ен а курсовая р азн и ц а п о сч ету 57 Расчет на дату зач и сл ен и я валюты на тек ущ и й валю тны й счет:

— п ол ож и тельная — отри цательная Н ачи слены к о м и с си о н н ы е бан к у С правка за п ок уп к у валюты 51 В ы писка и з р асч ет н ого счета П ол уч ен о за п р од ан н ы е акц ии а к ц и о н ер н о го общ еств а В ы писка из р асч ет н ого счета, 51 П ол уч ен о за п р одан н ы е ц ен н ы е бум аги валю тного счетов (ак ц и и други х ор ган и зац и й, о бл и гац и и ) 81 5 1,5 Вы куплены с о б ст в ен н ы е акц ии В ы п иска и з р асч ет н ого, валю тн ого, сп ец и а л ь н о го о р ган и зац и ей счетов 5 0 -3 5 1,5 2, П р и обр етен ы д ен еж н ы е док ум ен ты Т о же 5 1,5 Вы писка и з р асч етн ого, В ы дано в кассу ор ган и зац и и с о сч етов валю тн ого счетов. Ч ек в банк е 5 1,5 В ы писка из р асч ет н ого, П ол уч ен о из кассы ор ган и зац и и на счета валютного счетов. О бъявлени е в банк е на в зн ос нал ич ны м и 9 0,6 В ы писка и з р асч ет н ого, З ач и сл ен о на счета в банк е за отп ущ ен н ы е 51, п родукцию, товары, вы полненны е работы, валю тн ого счетов услуги;

в п огаш ен и е зад о л ж ен н о ст и п о векселям полученн ы м 6 0, 76 51, 52, П ер еч и сл ен о за п ол учен н ы е товары, Т о же в ы п ол н ен н ы е работы, ок азан н ы е услуги;

опл ачены векселя вы данны е 120 Учет д ен еж н ы х ср едст в и д е н е ж н ы х д о к у м е н т о в Продолжение Корреспондирующие счета Документ Содержание операции К Д П ол уч ен аванс о т пок упателей Т о же 5 1,5 2 (зак азч и к ов) транз аванс Вы дан аванс п оставщ и кам и п одр ядч и к ам Т о ж е 60 ав а н с 51, О ш и б о ч н о зач и сл ен а сум м а Тож е 5 1,5 2 7 6 - Возвращ ена о ш и боч н о зачисленная сумма;

Т о же 7 6 -2 5 1,5 о ш и б о ч н о п ер еч и сл ен а сум м а П ер еч и сл ен ы н ал оги, сбор ы, от ч и сл ен и я В ы п иска и з р асч ет н ого счета. Р асчет П ер еч и сл ен ы еди н ы й социал ьны й В ы п иска и з р асч ет н ого счета. 69 налог и стр аховы е взн осы в ф едерал ь н ы й Расчет бю д ж ет, п е н с и о н н ы й ф о н д, ф он д ы с о ­ ц и ал ь н ого и м е д и ц и н с к о го стр аховани я П олучены и зл и ш н е п ер еч и сл ен н ы е В ы писка из р асч ет н ого счета 51 6 8,6 н ал оги, с б о р ы, от ч и сл ен и я П о л у ч ен о от п р оч и х д еби т ор ов В ы п иска из р асч етн ого, 5 1,5 2 валю тн ого счетов П ер еч и с л е н о пр очи м кредиторам То же 76 5 1,5 О ткрыт ак к р еди ти в, д еп он и р ов ан ы То же 55 5 1,5 ср едств а на ч ек овую книж ку О плачены счета п оставщ и ков за счет В ы писка из акк редитивн ы х 60 ак к реди ти вов, д еп о н и р о в а н н ы х ср едств счетов В озвр ащ ены аккредитивы, В ы п иска и з р асч етн ого, 5 1,5 2 д е п о н и р о в а н н ы е средства валю тн ого счетов П ер еч и сл ен ы д ен еж н ы е средства П латеж ны е док ум ен ты 58 5 1,5 в б а н к о в ск и е вклады (д еп ози ты ) В озвр ащ ен ы бан к ом сум м ы вкладов То же 5 1,5 2 (д еп о зи т о в ) П олучены ш траф ы, п ен и, н еустой к и и з -з а Т о ж е 5 1,5 2 нар уш ен и я д о г о в о р н о й д и сц и п л и н ы У плачены ш траф ы, п ен и, н еустой к и и з -за Т о ж е 76 5 1,5 н ар уш ен и я д о г о в о р н о й д и сц и п л и н ы У п лачены п е н и, ш трафы н ал оговой В ы писка из р асч ет н ого, 51, и н сп ек ц и и валю тн ого счетов П ол ож и тел ь н ы е курсовы е разни цы Р асчет 52 по валю тны м счетам О триц ательн ы е курсовы е разни цы То же по валю тны м счетам П олучен ы до л го ср о ч н ы е и кр аткосроч ны е В ы п иска из р асч ет н ого, 51, зай м ы, кредиты банк а валю тн ого счетов В озвр ащ ен ы д о л го ср о ч н ы е и кратко­ То же 6 6,6 7 ср оч н ы е зай м ы, кредиты банк а П олучены д о л го ср о ч н ы е и кр аткосроч ны е Т о ж е, 67 зай м ы, кредиты бан к а от н ер ези д ен тов тран зв в и н о ст р а н н о й валю те П ер еч и сл ен ы д ол го ср о ч н ы е и кратко­ То же 52 52 Р ср оч н ы е зай м ы, кредиты бан к а от н е р е ­ транз зи д ен т о в в и н о ст р а н н о й валю те на с п е штот Р Т1ТДО Г I- 1 Л ТГ* Г и,т ы 1 ш 1 ш и V IV !

ал Учет д ен еж н ы х ср едств на р асч етн ом, валю тном и прочи х счетах Окончание Корреспондирующие счета Содержание операции Документ К Д П ер еч и сл ен ы д о л го ср о ч н ы е и кратко­ То же 52 тек сроч н ы е за й м ы, кредиты банк а от н е р е ­ тран з зи д ен т о в в и н о ст р а н н о й валю те на т е ­ кущ ий валю тны й счет В озвращ ены д о л го ср о ч н ы е и кр аткосроч ­ Т о ж е 6 6,6 7 52 тек ны е зай м ы, креди ты бан к а, п ол ученн ы е от н е р е зи д ен т о в в и н о ст р а н н о й валю те У плачены п р оц ен ты п о кредитам бан к ов, 6 6,6 То же 5 1,5 займ ам Вы плачены д и в и д ен ды ак ц и он ер ам В ы п и ск а из р асч етн ого, 75 51, ор ган и зац и и в ал ю тн ого сч етов, ведом ости н ач и сл ен и я д и в и д ен д о в О плачены и м п ор тн ы е товары п о т а м о ­ П латеж ны е док ум ен ты 60 52 тек ж ен н о й с т о и м о ст и в и н о ст р а н н о й валю те О плачены нак ладны е расходы д о гра­ То же 60 ницы Р Ф в и н о ст р а н н о й валюте тран з, 52 тек О плач ен а там ож ен н ая п ош ли н а П латеж ны е док ум ен ты там О плач ен т ам ож ен н ы й с б о р То же там 51, П ер еч и сл ен о бан к у за п ол уч ен н ую То же 5 0 -3 бан к ов ск ую карту П ер еч и сл ен о на сп ец и ал ьн ы й сч ет То же 55 бк в б ан к е на расходы по бан к о в ск о й карте В ы дана бан к овск ая карта п од от ч ет н ом у П ер едат оч н ы й док ум ен т 50 - лицу (акт, нак ладная) П ри н ят авансовы й отчет п од от ч ет н ого 1 0,4 1, А в ан совы й отчет л и ц а о п р о и зв ед ен н ы х расходах п о б а н к о в ск о й карте С п и сан ы средства с о с п ец и а л ь н о го счета В ы п и ск а и з сп ец и ал ь н ого 55 бк в б ан к е п о п р ои зв ед ен н ы м п одотч етны м счета л и ц о м расходам Б анковская карта возвр ащ ена П ер ед ат оч н ы й док ум ен т 5 0 -3 подотч етны м л и ц ом С т ои м ост ь б ан к ов ск ой карты сп и са н а 2 6,4 С правка 50 - п о и ст еч ен и и срок а дей стви я ГЛАВА У чет ф и нан совы х влож ени й 4. 1. О б щ ий поряд ок учета ф инансовы х влож ений Учет финансовых вложений производится в соответствии с ПБУ 19/ «Учет финансовых вложений», введенным в действие с 1 января 2003 г.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависи­ мых хозяйственных обществ), ценные бумаги других организаций, в том чис­ ле долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муни­ ципальные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.

По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (вы­ купа) не установлен (например, акции), относятся к долгосрочным или крат­ косрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вло­ жений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих су­ ществование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его по­ купной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

— собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционе­ ров для последующей перепродажи или аннулирования;

— векселя, выданные организацией-векселедателем организации-про давцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы;

— оказанные услуги;

— вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее ма­ териально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью полу­ чения дохода;

О ц ен к а ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й. Р езерв п од о б е с ц е н е н и е ф и н ан сов ы х в л ож ен и й — драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обыч­ ных видов деятельности;

— активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как ос­ новные средства, материально-производственные запасы, а также немате­ риальные активы.

Для синтетического учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Обли­ гации», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Структура счета 58:

Д Счет 58 К С альдо — вели ч и н а ф и н ан сов ы х вл ож ен и й на начало п ер и о д а Вы бы тие ф и н ан сов ы х в л ож ен и й (пр одаж а П о ст у п л ен и е ф и н ан сов ы х вл ож ен и й (п р и о б р ет ен и е ц ен н ы х бум аг, влож ен и я и п огаш ен и е ц ен н ы х бум аг, возврат вкладов в уставны е капиталы других ор ган и зац и й, в уставны е капиталы други х о р г а н и за ц и й, вклады в п р о ст о е т овари щ ество, займы возврат вкладов из п р остого товарищ ества, други м о р ган и зац и я м и д р.) возврат зай м ов другим и орган и зац и ям и и др.) Д о о ц е н к а ф и н а н со в ы х влож ений У ценка ф и н ан сов ы х в л ож ен и й С альдо — велич ин а ф и н ан сов ы х вл ож ен и й на к он ец п ер и од а 4. 2. О ц е н к а ф и н а н со в ы х в л о ж е н и й.

Р е з е р в п о д о б е с ц е н е н и е ф и н а н со в ы х в л о ж е н и й Оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимо­ сти, в качестве которой принимается:

— при приобретении финансовых вложений за плату — сумма фактиче­ ских затрат на приобретение, которые включают в себя суммы, уплачиваемые продавцу;

суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные, посреднические услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;

суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится до принятия финансовых вложений к учету в сумме, эквивалентной условной денежной единице;

иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений. В случае предварительной оплаты при приобретении финансовых вложений за счет заемных средств проценты по полученным кредитам и зай­ мам учитываются в составе дебиторской задолженности. При поступлении в организацию приобретенных финансовых вложений за счет заемных средств начисленные до этого момента проценты включаются в первоначальную сто­ имость финансовых вложений;

дальнейшее начисление процентов осу­ ществляется за счет операционных расходов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вло­ жений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

124 У чет ф и н а н с о в ы х вл ож ен и й Если затраты, связанные с приобретением таких финансовых вложений, как ценные бумаги, являются несущественными по сравнению с суммой, уплачиваемой в сответствии с договором продавцу, то такие затраты органи­ зация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги;

— при приобретении финансовых вложений по договору мены — стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией;

при отсут ствии стоимости активов, подлежащих передаче, — по стоимости, по кото­ рой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения;

— при безвозмездном поступлении финансовых вложений — рыночная стоимость. Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, полученных организацией безвозмездно, признается:

— их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимает­ ся их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке орга­ низатором торговли на рынке ценных бумаг;

— сумма денежных средств, которая может быть получена в резуль­ тате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бух­ галтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым организато­ ром торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена;

— при передаче вкладов в уставные капиталы других организаций (в про­ стое товарищество) — по согласованной оценке учредителей (товарищей).

Первоначальная стоимость может изменяться по тем финансовым вложе­ ниям, по которым имеется рыночная стоимость. По таким вложениям на ко­ нец отчетного года (можно на конец месяца, квартала) производится коррек­ тировка их первоначальной стоимости с доведением ее до рыночной стоимо­ сти. Разница между первоначальной и рыночной стоимостями финансовых вложений относится на прочие доходы и расходы организации (дооценка — Д сч. 58, К еч. 91;

уценка — Д сч. 91, К еч. 58).

Для целей исчисления налога на прибыль корректировка финансовых вло­ жений не учитывается. Согласно ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете в этом слу­ чае отражаются отложенные налоговые обязательства (Д сч. 68, К сч. 77) или отложенные налоговые активы (Д сч. 09, К сч. 68) в зависимости от того, уве­ личивается или уменьшается стоимость финансового вложения. Отложен­ ные налоговые обязательства (активы) затем погашаются либо при измене­ нии рыночной стоимости финансового вложения, либо при их выбытии (Д сч. 77, К сч. 68;

Д сч. 68, К сч. 09).

По тем финансовым вложениям, по которым нет рыночной стоимости, первоначальная стоимость не изменяется, но по ним создается резерв под обесценение финансовых вложений.

Для учета созданных резервов используется пассивный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:

О ц ен к а ф и н а н с о в ы х влож ений. Р езер в п од о б е с ц е н е н и е ф и н ан сов ы х влож ен и й Д Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» К С альдо — сум м а созд ан н ы х р езер в ов на начало п ер и од а С п и сан р езер в п о ф и н ан совы м в л ож ен и ­ О бразован ы резервы в к он ц е от ч ет н о го года К орр ек ти ровк а суммы ран ее с о зд а н н о г о ям, б о л е е не уд овл етвор яю щ и м критериям устой ч и в ого с у щ е ст в е н н о г о сн и ж е н и я резерва п о д о б е с ц е н е н и е ф и н ан сов ы х в л ож ен и й в с т о р о н у его ум ен ь ш ен и я, есл и стои м ост и по результатам пр овер ки на о б е с ц е н е н и е С п и сан р езер в при вы бы тии ф и н ан сов ы х ф и н ан сов ы х вл ож ен и й выявляется п ов ы ш е­ в л ож ен и й, п о которы м ран ее бы л со зд а н ни е их р асч ет н ой стои м ости резерв К ор р ек ти р овк а суммы ран ее с о зд а н н о г о резерва п о д о б е с ц е н е н и е ф и н ан сов ы х в л ож ен и й в с т о р о н у его ув ел и ч ен и я, если по результатам пр овер ки на о б е с ц е н е н и е ф и н а н со в ы х в л ож ен и й вы является д ал ь­ н ей ш ее с н и ж е н и е их расч етн ой стои м ост и С альдо — сум м а созд ан н ы х р езер в ов на к о н ец п ер и од а Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существен­ ное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, кото­ рые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае на основе расчета органи­ зации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная раз­ нице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем воз­ можно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение ф инансо­ вых вложений, являются:

— появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в со б ­ ственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

— совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

»

— отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности даль­ нейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесцене­ ние финансовых вложений, организация должна осуществить проверку на­ личия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

126 У чет ф и н а н с о в ы х в л о ж ен и й Указанная проверка производится по всем видам финансовых вложений организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое сущ ест­ венное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расхо­ дов — Д сч. 91-2, К сч. 59).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых влож ений пока­ зывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов ука­ занной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений вы­ является дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее с о ­ зданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (в составе прочих расходов — Д сч. 91-2, К сч. 59).

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений вы­ является повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного ре­ зерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе прочих дохо­ дов — Д сч. 59, К сч. 91-1).

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого су­ щественного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложе­ ний, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на прочие доходы в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных ф и­ нансовых вложений (Д сч. 59, К сч. 91-1).

В соответствии с НК РФ суммы созданных резервов и суммы возвращен­ ных резервов под обесценение финансовых вложений не учитываются для целей исчисления налога на прибыль. В бухгалтерском учете в этом случае фор­ мируется отложенный налоговый актив (Д сч. 09, К сч. 68), который затем погашается либо при повышении расчетной стоимости финансового вложе­ ния, либо при его выбытии (Д сч. 68, К сч. 09).

4.3. У ч е т в кл а д о в в у с та в н ы е ка п и та л ы д р у ги х о р г а н и з а ц и й Вклады в уставные капиталы других организаций могут производиться на территории РФ и за рубежом как денежными средствами, так и другим иму­ ществом организации (основными средствами, нематериальными и прочи­ Учет ф и н а н с о в ы х влож ен и й в ц ен н ы е бумаги ми активами). Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счета 58 «Фи­ нансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов расчетов (Д сч. 58, К сч. 76). Учетная стоимость передаваемого во вклад имущества отражается следующим образом: Д сч. 76, К еч. 01, 04, 10, 41, 51. В качестве учетной сто­ имости принимаются: по основным средствам и нематериальным активам — их остаточная стоимость;

по материалам и товарам — их фактическая сто­ имость, отраженная соответственно на счетах 10 и 41.

Поскольку согласно п. 12 ПБУ 19/02 объекты основных средств, нематери­ альных активов и другого имущества, внесенные в уставный капитал другой организации, оцениваются по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика, то превышение согласованной оценки иму­ щества над учетной стоимостью отражается проводкой — Д сч. 58, К сч. 91;

снижение согласованной оценки по сравнению с учетной — Д сч. 91, К сч. 58.

Разницы между согласованной и учетной оценками вносимого в уставный капитал имущества не учитываются при исчислении налога на прибыль, что приводит к необходимости отражения в учете отложенных налоговых акти­ вов (обязательств), которые гасятся при выбытии данного объекта ф инансо­ вых вложений.

Аналитический учет вложений в уставные капиталы других организаций ведется по каждой организации на территории страны и за рубежом, учреди­ телем (участником) которого является данная организация.

4.4. У ч е т п р е д о с та в л е н н ы х з а й м о в По договору займа организация (заимодавец) передает другой организации (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

Независимо от суммы договор займа заключается между организациями в письменной форме. Заимодавец имеет право на получение с заемщика про­ центов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента на день уплаты долга.

Передача денежных средств в заем отражается по дебету счета 58 и кредиту счетов денежных средств;

возврат займов показывается обратной проводкой.

Проценты, начисленные по займам, включаются в состав операционных до­ ходов (Д сч. 76, К сч. 91) и подлежат обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.

4.5. У ч е т ф и н а н со в ы х в л о ж е н и й в ц е н н ы е б у м а ги Финансовые вложения организации в ценные бумаги могут производить­ ся в акции и облигации коммерческих организаций, государственные цен­ ные бумаги, финансовые векселя, депозитные сертификаты.

У чет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й Облигация закрепляет право ее держателя на получение от лица, выпус­ тившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней процента от этой стоимости.

Вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить при наступле­ нии предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Акция закрепляет право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управле­ нии акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. -------------- ------------------------------------------------------ Основными операциями с финансовыми вложениями в ценны е бумаги, осуществляемыми в организации, являются следующие:

— поступление ценных бумаг;

— переоценка ценных бумаг;

— создание резерва под обесценение ценных бумаг;

— амортизация разности между покупной и номинальной стоимостями (по долговым ценным бумагам);

— продажа ценных бумаг;

— погашение (по облигациям);

— начисление дохода по ценным бумагам.

Рассмотрим примеры приобретения ценных бумаг.

При покупке ценных бумаг их оценка производится по первоначальной стоимости, включающей в себя все затраты, связанные с приобретением (см.

раздел 4.2).

Например, приобретены 100 акций у АО «СОЮ З-БАНК» по цене 20 руб.

за акцию (номинал — 10 руб.). На момент перехода права собственности на акции оформляется бухгалтерская проводка:

Д сч. 58, К сч. 76 — 2000 руб.

Посредником в сделке выступила брокерская фирма «ИНЕС». Начислено комиссионное вознаграждение — 2% от суммы сделки (2000 • 2/100 = 40 руб., в том числе Н ДС по ставке 18% — 6,1 руб.):

Д сч. 58, К сч. 76 40 руб.

АО «СОЮ З-БАНК» уплачена стоимость акций в размере 2000 руб.;

бро­ керской фирме уплачено комиссионное вознаграждение в размере 40 руб.:

Д сч. 76, К сч. 51 — 2040 руб.

Аналогичным образом отражается приобретение облигаций при их пер­ вичной эмиссии, т. е. при первой продаже облигаций эмитентом инвестору.

При приобретении облигаций на вторичном рынке ценны х бумаг их стоимость включает в себя часть процента (дохода), начисленного продав­ цом с момента его последней выплаты.

Например, на вторичном рынке ценных бумаг приобретены 100 долго­ срочных облигаций АО «ТТТ», номинальная стоимость облигации — 10 руб., покупная цена — 20 руб.;

в том числе проценты, начисленные продавцом с момента их последней выплаты, — 5 руб. на облигацию:

Д сч. 58 — 1500 руб. (покупная цена) Д сч. 76 «Процент по облигациям оплаченный» — 500 руб. (процент, на­ численный продавцом) Учет ф и н а н с о в ы х влож ений в ц ен н ы е бумаги К сч. 76 — 2000 руб. (общая стоимость облигаций).

Оплачена продавцу стоимость облигаций:

Д сч. 76, К еч. 51 - 2 0 0 0 руб.

По долговым ценным бумагам, имеющим срок погашения, в соответствии с учетной политикой может производиться амортизация разницы между н о­ минальной и покупной стоимостями и списание ее в течение срока действия ценной бумаги равномерно на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, к моменту погашения долговая ценная бумага имеет ба­ лансовую стоимость, равную ее номинальной стоимости. Ниже приведены примеры записи операций на счетах для случаев, когда номинальная цена ценных бумаг выше покупной (пример 1) и покупная цена выше номиналь­ ной (пример 2).

Пример 1. Куплены государственные долгосрочные облигации на срок 10 лет из расчета дохода 10% годовых, номинальная стоимость — 100 руб., по­ купная цена — 80 руб.

Ежегодная сумма дохода — 10 руб. (100 - 0,1). Разница между номинальной стоимостью и покупной ценой составляет: 100 — 80 = 20 руб.

В расчете на год разница равна: (20 : 10) = 2 руб.

Покупка облигаций оформляется проводкой:

Д сч. 58, К сч. 76 — 80 руб. — получено право собственности на облигации;

Д сч. 76, К сч. 51 — 80 руб. — оплачены облигации.

Ежегодно начисляется доход организации по облигациям:

Д сч. 76 — 10 руб.

Д сч. 58 — 2 руб. (годовая сумма разницы между номинальной и покупной ценами) К еч. 91 - 12руб. (10 + 2).

Получен доход организации от облигаций на расчетный счет:

Д сч. 51, К сч. 76 — 10 руб.

Начисление дохода производится в течение всего срока действия облига­ ций (10 лет). Таким образом, через 10 лет по дебету счета 58 накопится разни­ ца между номинальной стоимостью и покупной ценой (20 руб.), и к моменту погашения облигации их оценка будет равна номинальной цене (80 + 20 = = 100 руб.).

Пример 2. Приобретены государственные облигации на срок 10 лет, доход — 10% годовых, номинальная стоимость — 80 руб., покупная цена — 100 руб.;

разница между номинальной стоимостью и покупной ценой в рас­ чете на год равна: (80 — 100)/10 = — руб.

Д с ч. 58, К еч. 51 — 100руб.

Начислен ежегодный доход:

Д с ч. 7 6 - 8 руб. (80 0,1) К сч. 5 8 - 2 руб. [(80 - 100): 10] К сч. 91 — 6 руб. (8 — 2).

Получен доход на расчетный счет:

Д сч. 51, К сч. 76 — 8 руб.

Начисление дохода производится в течение всего срока действия облига­ ции. Таким образом, через 10 лет по кредиту счета 58 накопится разница 5 Бухгалтерский и налоговый учёт 130 У чет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й между номинальной и покупной ценами, и оценка облигации составит н о­ минальную цену (80 руб.).

Операции по продаже ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Определение результата от продажи ценных бумаг осуществляется по следующей модели:

(+ ) Выручка от продажи ценных бумаг;

(—) Учетная стоимость проданных ценных бумаг;

( - ) Расходы по продаже ценных бумаг;

(— Проценты по облигациям, накопленные с момента последней т Т п Л а ) ты и уплаченные продавцам облигаций._ (= ) Результат от продажи (прибыль или убыток) Принципиальная схема учета операций по продаже ценных бумаг имеет следующий вид:

Сч. д Сч. 58 Д С ч. Выручка Учетная стоимость от продажи проданных ценных бум аг ценных бумаг Д Сч. 76 «Процент» К Проценты,накопленны е с мом ента последней выплаты и уплаченные продавцу (по облигациям) Д Сч. 7 6 К Ч------------- Расходы по продаже ценных бумаг а К Сч. Д Убыток от Прибыль от продажи продажи При продаже акций их учетная стоимость, отражаемая по дебету счета 91 и кредиту счета 58, в бухгалтерском учете определяется одним из следующих методов, принятых учетной политикой:

— по первоначальной стоимости единицы;

У чет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й в ц е н н ы е бум аги — по средней первоначальной стоимости единицы;

— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения цен­ ных бумаг (метод ФИФО).

Для целей исчисления налога на прибыль при продаже ценных бумаг их учетная стоимость может быть определена одним из следующих методов:

— по стоимости единицы;

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

По методу средней цены (используется в бухгалтерском учете) учетная сто­ имость продаваемых ценных бумаг (Уцб^ определяется следующим образом:

у»-К*-У*.

где Кр/ — количество проданных ценных бумаг /-го вида, шт.;

Уср/ — средняя учетная стоимость одной ценной бумаги /-го вида, руб./шт.;

Уср/ _ Бцб/Кцб/, где Бцб/ — общая балансовая учетная стоимость ценных бумаг /-го вида, при­ надлежащих организации, руб.;

К цб/ — общее количество ценных бумаг /-го вида, принадлежащих организации, шт.

По методу ФИФО (используется и в налоговом и в бухгалтерском учете) фактическая себестоимость продаваемых акций принимается равной факти­ ческой себестоимости первой партии купленных акций данного вида, затем второй, третьей и т. д.

По методу ЛИФО (используется в налоговом учете) учетная стоимость про­ даваемых ценных бумаг принимается равной учетной стоимости последней партии купленных ценных бумаг данного вида, затем предпоследней и т. д.

Например, организацией приобретено три пакета акций ОАО «Сегмент»

с целью их перепродажи:

1-й пакет — 100 шт. по цене 20 руб./шт.;

2-й пакет — 200 шт. по цене 30 руб./шт.;

3-й пакет — 50 шт. по цене 40 руб./шт.

Проданы пакеты акций ОАО «Сегмент»:

1-й пакет — 50 шт.;

2-й пакет — 150 шт.

Определим учетную стоимость проданных пакетов по разным методам.

По методу средней оценки 1. Рассчитываем учетную среднюю цену одной акции ОАО «Сегмент»:

Уср = 100 • 200 + 200 • 30 + 50 • 40/100 + 200 + 50 = 28,57 руб./ш т.

2. Рассчитываем учетную стоимость проданных пакетов акций ОАО «Сегмент»:

1-й пакет — 50 шт. • 28,57 руб./ш т. = 1428,5 руб.

2-й пакет — 150 шт. • 28,57 руб./ш т. = 4285,5 руб.

Итого: 5714 руб.

По методу ФИФО 1. Принимаем учетную стоимость проданных партий акций ОАО «Сег­ мент», начиная с фактической стоимости первых партий:

132 У чет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й 1-й пакет — 50 шт. 20 руб./шт. = 1000 руб.

2-й пакет — 50 шт. • 20 руб./шт. = 1000 руб.

100 шт. • 30 руб./шт. = 3000 руб.

Итого: 5000 руб.

По методу ЛИФО 1. Принимаем учетную стоимость проданных партий акций АО «ТТТ», начиная с учетной стоимости последних партий: ------------------------------------- 1-й пакет — 50 шт. • 40 руб./шт. = 2000 руб.

2-й пакет — 150 шт. • 30 руб./шт. = 4500 руб.

Итого: 6500 руб.

Рассмотрим несколько примеров продажи ценных бумаг.

Пример 1. Организация продала 50 акций АО «ТТТ» по продажной цене 50 руб. за акцию. Учетная стоимость проданных акций, определенная по ме­ тоду средней оценки, равна 28,57 руб./шт. Акции проданы финансовой ком­ пании «ТДК», которая и зарегистрировала сделку.

Получено от финансовой компании «ТДК» за проданные акции:

Д сч. 51, К сч. 76 — 2500 руб.

По акту переданы акции АО «ТТТ» финансовой компании «ТДК». В ре­ естр акционеров АО «ТТТ» внесены изменения:

Д сч. 76, К сч. 91 — 2500 руб.

Списывается учетная стоимость проданных акций:

Д сч. 91, К сч. 58 — 1428,5 руб.

Определяется прибыль от продажи акций АО «ТТТ» (2 5 0 0 — 1428,5 = = 1071,5 руб.).

Пример 2. Организацией продано 100 акций АО «ТТТ». Сумма сделки по согласованной оценке составила 5000 руб. Сделка зарегистрирована брокер­ ской фирмой «Петров и К 0». В реестре акционеров АО «ТТТ» внесены соот­ ветствующие изменения.

Получено от покупателей за акции 5000 руб.:

Д сч. 76, К сч. 91 — 5000 руб.

Д сч. 51, К сч. 76 — 5000 руб.

Переданы по акту покупателям 100 акций АО «ТТТ». Учетная стоимость акций АО «ТТТ» по принятому в учетной политике методу ЛИФО равна:

50 шт. • 40 руб./ш т. + 50 шт. 30 руб./шт. = 3500 руб.

Списывается учетная стоимость проданных акций:

Д сч. 91, К сч. 58 — 3500 руб.

Определяется результат от операции продажи ценных бумаг (5000 — —3500 =1500 руб.).

Пример 3. Организацией проданы 100 долгосрочных государственных об­ лигаций, номинальная стоимость — 10 руб. Облигации имеют срок погаше­ ния 10 лет, годовой доход — 20%. Приобретены эти облигации были 2,5 года назад по покупной стоимости 15 руб. за облигацию. За два года проценты по облигациям организацией получены, за третий год — не получены.

Учет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й в ц ен н ы е бумаги По учетной политике по долговым ценным бумагам производится пога­ шение разницы между номинальной и покупной стоимостями.

Стоимость облигаций на счете 58 «Финансовые вложения» с учетом еже­ годного погашения разницы между номинальной и покупной стоимостями (Д сч. 91, К сч. 58 — 50 руб.) в течение двух лет к моменту их продажи равна 1400 руб. (1500 —1555—1525. • 2 = 1400 руб.).

Начисленная разница между номинальной и покупной стоимостями не учитывалась для целей исчисления налога на прибыль и за два года привела к формированию отложенного налогового актива: Д сч. 09, К сч. 68 — 50 • • 0,24 • 2 = 24 руб.

Облигации проданы за 2000 руб. с учетом начисленных процентов за 6 ме­ сяцев третьего года в сумме 100 руб. (1000 20/100 6/12 = 100 руб.):

Д сч. 76, К сч. 91 — 2000 руб. (в том числе проценты за 6 месяцев — 100 руб.).

От организации, купившей облигации, на расчетный счет поступили деньги:

Д сч. 51, К сч. 76 — 2000 руб.

Списывается учетная стоимость проданных облигаций:

Д сч. 91, К сч. 58 — 1400 руб.

Определяется результат от продажи облигаций (2000 - 1400 = 600 руб.).

Для целей исчисления налога на прибыль учетная стоимость проданных об ­ лигаций равна их покупной стоимости (в налоговом учете не учитывается спи­ сание разницы между номинальной и покупной стоимостями). Поэтому ре­ зультат от продажи облигаций в налоговом учете равен: 2000 — 1500 = 500 руб., т. е. на 100 руб. меньше, чем в бухгалтерском учете. Исходя из этого произво­ дится погашение начисленного ранее отложенного налогового актива: Д сч. 68, К сч. 09 - 24 руб. (100 • 0,24 = 24 руб.).

Начисление дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другим ценным бумагам производится в процентах к номинальной стоимости.

Если получение данного дохода не является предметом деятельности, на­ числение дивидендов и процентов отражается следующей проводкой:

Д сч. 76, К еч. 91.

Получение дивидендов и процентов показывается следующим образом:

Д сч. 51, К еч. 76.

Облигации по истечении срока их действия погашаются по номинальной стоимости:

— списывается учетная стоимость облигаций:

Д сч. 91, К еч. 58;

— зачисляются деньги на расчетный счет за погашаемые облигации:

Д сч. 51, К сч. 91.

Налогообложение операций по ценным бумагам Операции по купле-продаже ценных бумаг не облагаются НДС в соответ­ ствии с Налоговым кодексом РФ.

При продаже ценных бумаг сумма дохода для целей исчисления налога на прибыль определяется как разница между выручкой (включающей в себя Учет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й сумму накопленного процентного дохода, уплачиваемого покупателем), стоимо­ стью приобретения данной ценной бумаги (включающей в себя сумму накоп­ ленного процентного дохода, уплаченного продавцу данной ценной бумаги) и расходами, связанными с продажей ценной бумаги. Для целей налогообло­ жения при продаже ценной бумаги принимается рыночная или расчетная цена, определяемая в с о о т в е ^ в и и со ст. 280 Н К РФ.

Обложение налогами полученного дохода от продажи ценных бумаг про­ изводится следующим образом:

маг, полученный от продажи доход включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль;

— при продаже процентных (купонных) государственных ценны х бумаг разница между накопленным процентным (купонным) доходом, получен­ ным в цене продажи от покупателей, и накопленным процентным (купон­ ным) доходом, уплаченным продавцу при приобретении ценной бумаги:

— по ценным бумагам, эмитированным до 21 января 1997 г., — не облага­ ется налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль;

— по ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 г., — о б ­ лагается налогом на доходы по ставке 15% и не включается в налого­ облагаемую прибыль.

Сумма остального дохода, полученного при продаже данных ценных бу­ маг, включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на при­ быль в общ ем порядке.

При продаже государственных дисконтных ценных бумаг сумма получен­ ного дохода:

— по ценным бумагам, эмитированным до 21 января 1997 г., не облагается налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль;

— по ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 г., облагается налогом на доходы по ставке 15% и не включается в налогооблагаемую прибыль.

Доход по ценным бумагам, полученный в виде дивидендов и процентов, облагается налогами в следующем порядке:

— дивиденды по акциям облагаются налогом на доходы по ставке 9% у источника дохода и не включаются в налогооблагаемую прибыль;

— проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21 января 1997 г., облагаются налогом на доходы по ставке 0% и не включают­ ся в налогооблагаемую прибыль;

— проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным п ос­ ле 21 января 1997 г., облагаются налогом на доходы по ставке 15% и не вклю­ чаются в налогооблагаемую прибыль;

— проценты по всем остальным ценным бумагам (финансовые векселя, депозитные сертификаты и др.) включаются в налогооблагаемую прибыль и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

Учет финансовых векселей Вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное денеж ное обяза­ тельство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

У чет ф и н а н с о в ы х влож ен и й в ц ен н ы е бум аги Простой вексель является ничем не обусловленным обязательством век­ селедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держа­ телю векселя.

П ростой вексель содержит следующие реквизиты:

1) наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное обещ ание уплатить определенную сумму;

3) указание срока платежа;

4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

5) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть со­ вершен;

6) указание даты и места составления векселя;

7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводной вексель (тратта) содержит приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу. Плательщик становится должником по векселю после того, как он его акцептует, т. е. примет обяза­ тельство оплатить вексель.

Переводной вексель содержит следующие реквизиты:

1) наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определен­ ную сумму;

3) наименование того, кто должен платить (плательщика);

4) указание срока платежа;

5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

6) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть со­ вершен;

7) указание даты и места составления векселя;

8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Вексель является документом, в котором отсутствие обязательных рекви­ зитов, предусмотренных положением о векселях, лишает его силы векселя, он превращается в обычный долговой документ.

Векселя передаются от одного держателя к другому посредством переда­ точной надписи (индоссамента). Векселедатель и все лица, делающие пере­ даточные надписи (индоссанты), несут ответственность за акцепт и платеж по векселю. Вексельные обязательства могут быть дополнительно гарантиро­ ваны посредством аваля. Аваль — это вексельное поручительство, которое в виде особой гарантийной записи на векселе делает третье лицо.

Векселя могут быть срочными, т. е. в них указан срок платежа, или подле­ жащими оплате по предъявлении.

Финансовые векселя являются одним из видов финансовых вложений.

При начислении дохода по финансовым векселям рассчитанный доход облагается налогом на прибыль по основной ставке (с 21 января 1997 г.).

Например, приобретен простой финансовый вексель банка «ЛЛЛ» на сум­ му 50 О О руб. сроком на 3 месяца, доходность — 20% годовых:

О 136 Учет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й Д сч. 58, К сч. 51 — 50 О О руб.

О Погашен вексель через 3 месяца:

Д сч. 51, К сч. 58 — 50 О О руб.

О Начислены и получены проценты по векселю:

50 О О • 20/100 • 3/12 = 2500 руб.

О Д сч. 76, К сч. 91 — 2500 руб.

Д сч. 51, К сч. 76 — 2500 руб.

Эта сумма дохода включается в состав налогооблагаемой прибыли и обла Учет государственных краткосрочных облигаций (ГКО) Выпуск и обращ ение ГКО регулировались «Основными условиями вы­ пуска государственных краткосрочных бескупонных облигаций», утверж­ денными постановлением Правительства РФ от 8 февраля 1993 г. № с изменениями от 27 сентября 1994 г. № 1105, а начиная с 1 ноября 2000 г. — «Генеральными условиями эм иссии и обращения государственных крат­ косрочных бескупонны х облигаций», утвержденными постановлением Пра­ вительства РФ от 16 октября 2000 г. № 790.

Эмитентом ГКО является М инфин России. Генеральным агентом по об­ служиванию выпусков ГКО является ЦБ РФ.

Эмиссия ГКО осуществляется в форме отдельных выпусков в сроки, уста­ навливаемые эмитентом. Каждый выпуск имеет государственный регистра­ ционный номер.

Объем каждого выпуска определяет М инфин России исходя из предель­ ного объема эмиссии этих облигаций, установленного Правительством Рос­ сийской Федерации на соответствующий год. ГКО размещаются путем про­ ведения аукциона.

По срокам обращения ГКО являются краткосрочными долговыми обяза­ тельствами РФ (до одного года).

ГКО выпускаются в документарной форме с обязательным централизо­ ванным хранением в депозитариях.

Владельцами ГКО могут быть российские и иностранные юридические и физические лица. Владелец таких облигаций имеет право на получение н о­ минальной стоимости при их погашении. Номинальная стоимость ГКО вы­ ражается в валюте Российской Федерации и составляет 1000 руб.

Осуществление права владельца ГКО на получение их номинальной сто­ имости производится на основе записи по счету «Депо» организации, выпол­ няющей функции депозитария. Владельцы ГКО не имеют права требовать выдачи их на руки.

Сделки с ГКО заключаются и исполняются в порядке, установленном ЦБ РФ по согласованию с М инфином России, через организации, уполно­ моченные им на осуществление депозитарной, брокерской или дилерской деятельности с ГКО (уполномоченные организации).

Уполномоченные организации осуществляют указанные операции на ус­ ловиях, установленных в договорах между ЦБ РФ и уполномоченными орга­ низациями.

Учет ф и н а н с о в ы х влож ений в ц ен н ы е бум аги Денежные расчеты по сделкам с государственными краткосрочными беску понными облигациями осуществляются через ЦБ РФ и его территориальные учреждения, а также иные кредитные организации в наличной и безналичной форме, в порядке, определяемом ЦБ РФ по согласованию с Минфином России.

П огаш ение и выкуп ГКО осуществляются ЦБ РФ по поручению эмитента за счет средств федерального бюджета.

Д оходом по государственным краткосрочным облигациям считается д и с­ конт, полученный в виде разницы между ценой размещения (покупки) и ц е­ ной погашения (продажи).

Доходы по ГКО в виде разницы между ценой покупки и номинальной сто­ имостью при погашении и ценой покупки и перепродажи на вторичном рын­ ке не облагались налогом на доходы по ценным бумагам и не включались в налогооблагаемую прибыль. Такой порядок был установлен письмом М инфина России № 05-01-04 от 12 апреля 1993 г. «О порядке налогообложе­ ния доходов банков и организаций от дисконта, полученного по государ­ ственным облигациям».


После введения в действие Федерального закона от 10 января 1997 г.

№ 13-Ф 3, внесшего изменения в Закон о налоге на прибыль, и в дальнейшем в соответствии с НК РФ доходы по ГКО, эмитированным после 21 июля 1997 г., стали подлежать обложению налогом на доходы по ставке 15%.

Д о 1 января 1999 г. доходы по ГКО, определяемые как разница между це­ ной продажи (погашения) и ценой приобретения, признавались процент­ ным доходом и облагались налогом на доходы по государственным ценным бумагам (по ставке 15%).

В настоящее время по ставке 15% облагается процентный доход по ГКО (П Д гко), исчисляемый следующим образом:

ПДгКО ~ [Н гко Нгко (СЦ ГКО / 100)] • т ф/ т об, где Нгко — номинал ГКО, руб.;

С Ц гко — средневзвешенная цена первичного размещения (определяется в условиях выпуска ГКО), %;

Тф — время факти­ ческого нахождения ГКО на балансе организации, дни;

Тоб — срок обращ е­ ния ГКО в соответствии с условиями выпуска, дни.

Остальной доход по ГКО (О Д гко) облагается налогом на прибыль в общ е­ установленном порядке:

ОДгко Вреал —УОгко Зреал ПДгко, где Вреал — выручка от продажи (погашения) ГКО, руб.;

УОгко— учетная стоимость ГКО, руб.;

Зреал — затраты по продаже ГКО, руб.

Порядок учета ГКО рассмотрим на примере.

1. Перечислены денежные средства на покупку ГКО дилеру в сумме 86 000 руб.:

Д сч. 76, К сч. 51 — 86 000 руб.

2. Приобретены дилером на аукционе, проводимом Банком России по по­ ручению Минфина России, 100 ГКО номиналом 1000 руб. по средневзвеш ен­ ной цене первичного размещения 85% на общую сумму 85 000 руб. на срок 3 месяца (90 дней):

Д сч. 58 гко, К сч. 76 — 85 000 руб.

3. Начислено комиссионное вознаграждение в размере 0,1% от суммы сделки:

138 Учет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й Д сч. 58 гко, К сч. 76 — 85 руб.

4. Остаток денег возвращен дилером:

Д сч. 51, К сч. 76 — 915 руб.

Вариант 1: погашение ГКО.

5. Погашены ГКО через 3 месяца по номинальной стоимости 1000 руб.:

Д сч. 76, К сч. 91 — 100 О О руб.

О 6. Получены деньги от дилера:

Д сч. 51, К сч. 76 — 100 О О руб.

О 7. Списана покупная стоимость ГКО (85 О О + 85 = 85 085 руб.):

О Д сч. 91, К сч. 58 — 85 085 руб.

8. Определен общий результат погашения ГКО (100 000 —85 085 = 14915 руб.).

9. По ГКО, эмитированным после 21 января 1997 г., процентный доход по ГКО облагается налогом на доходы по ставке 15%:

— процентный доход по ГКО — [100 000 - 100 000 • (85/100)] • 90/90 = = 15 000 руб.;

— налог на доходы — 15 000 -0,15 = 2250 руб.:

Д сч. 91, К сч. 68 дох — 2250 руб.

Полученный процентный доход исключается из налогооблагаемой при­ были организации как доход по ценным бумагам.

Убыток от продажи ГКО в сумме 85 руб. (100 000 — 85 085 — 15 000) для целей налогообложения прибыли принимается при условии соответствия цены продажи требованиям ст. 280 Н К РФ.

Вариант 2: перепродажа ГКО, не дожидаясь срока погашения, например через 30 дней.

5. Проданы дилером 100 ГКО номиналом 1000 руб. за 90 500 руб.:

Д сч. 76, К сч. 91 — 90 500 руб.

6. Начислено комиссионное вознаграждение уполномоченному дилеру в размере 0,1 % от суммы сделки:

Д сч. 91, К еч. 76 — 9 0 руб.

7. Получены от дилера денежные средства:

Д сч. 51, К сч. 76 — 90 410 руб.

8. Списывается покупная стоимость ГКО:

Д сч. 91, К сч. 58 - 85 085 руб.

9. Определяется общий результат от перепродажи ГКО:

90 500 - 85 085 - 90 = 5325 руб.

10. По процентному доходу начисляется налог на доходы по ставке 15%:

— процентный доход — [100 000 — 100 000 • (85/100)] • 30/90 = 5000 руб.

— налог на доходы — 5000 • 0,15 = 750 руб.:

Д сч. 91, К сч. 68 дох — 750 руб.

По остальному доходу начисляется налог на прибыль по ставке 24%:

(90 500 - 85 085 - 90 - 5000) • 24/100 = 78 руб.

Учет облигаций федеральных и сберегательных займов Выпуск и обращение облигаций федеральных займов (ОФ З) регулируется постановлением Правительства РФ от 15 мая 1995 г. № 458 «О генеральных условиях выпуска и обращении облигаций федеральных займов».

Учет ф и н а н с о в ы х влож ен и й в ц ен н ы е бум аги ОФЗ являются федеральными государственными ценными бумагами, н о­ минальная стоимость которых указана в валюте РФ.

Эмитентом ОФЗ от имени РФ выступает М инфин России.

Эмиссия облигаций федеральных займов осуществляется отдельными вы­ пусками. Объем каждого выпуска определяется М инфином России исходя из предельного объема эмиссии этих облигаций, установленного Правитель­ ством РФ на соответствующий год.

По срокам обращения ОФЗ могут быть среднесрочными или долгосроч­ ными.

Владельцами облигаций федеральных займов могут быть российские и иностранные юридические и физические лица.

Владелец таких облигаций имеет право на получение при их погашении суммы основного долга (номинальной стоимости), а также дохода в соответ­ ствии с условиями выпуска в виде процента, начисляемого на номинальную стоимость облигаций.

Генеральным агентом по обслуживанию выпусков облигаций федераль­ ных займов является ЦБ РФ.

Все сделки с облигациями федеральных займов заключаются и исполняют­ ся в порядке, установленном ЦБ РФ по согласованию с Минфином России че­ рез уполномоченные им организации на осуществление депозитарной, бро­ керской или дилерской деятельности с облигациями федеральных займов.

Денежные расчеты по сделкам с ОФЗ осуществляются через ЦБ РФ и его территориальные учреждения, а также иные кредитные организации в на­ личном и безналичном порядке, определяемом ЦБ РФ по согласованию с М инфином России.

ОФЗ выпускаются в документарной форме с обязательным централизован­ ным хранением. Документом, удостоверяющим права, закрепляемые ОФЗ каждого выпуска, является глобальный сертификат, оформляемый на этот вы­ пуск, реквизиты которого устанавливаются М инфином России в соответствии с законодательством РФ. Глобальный сертификат хранится в депозитарии.

Учет отдельных ОФЗ каждого выпуска осуществляется в виде записей по счетам «Депо», которые удостоверяют право собственности на ОФЗ. Вла­ дельцы облигаций федеральных займов не имеют права требовать выдачи на руки ОФЗ.

Хранение и учет ОФЗ каждого выпуска на счетах «Депо» осуществляются в депозитарии.

Право собственности на ОФЗ переходит (возникает) с момента осуществ­ ления приходной записи по счету «Депо».

Функции депозитария выполняет организация, заключившая с М инф и­ ном России договор и имеющая лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на право осуществления депозитарной деятельности.

Облигации федеральных займов могут быть следующих видов: с перемен­ ным купонным доходом, с постоянным купонным доходом, с фиксирован­ ным купонным доходом.

Условия выпуска ОФ З с переменным купонным доходом впервые были утверждены М инфином России 14 июня 1995 г. № 52. Облигации являлись 140 Учет ф и н а н с о в ы х вл ож ен и й именными среднесрочными (от 1 года до 5 лет) государственными ценными бумагами и предоставляли их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение дохода в виде про­ цента к номинальной стоимости облигации. Величина купонного дохода рассчитывалась отдельно для каждого периода и объявлялась по первому ку­ пону не позднее чем за семь дней до начала размещения, а по последующим купонам, включая последний, — не позднее чем за семь дней до даты выпла­ ты дохода по предшествующему купону.

П о ОФЗ со сроком погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенным в обра­ щение до 17 августа 1998 г. была произведена новация: в срок до 1 мая 1999 г.

они подлежали погашению, а средства, полученные от выкупа (погашения), — реинвестированию во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги:

— облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом (О Ф З-Ф Д ) номинальной стоимостью 10 руб. со сроками обращ ения четыре и пять лет. Купонный доход по данным облигациям начал начисляться с 19 августа 1998 г. в следующих размера*: в первый год — 30% годовых;

во второй год — 125%;

в третий год — 20%;

в четвертый — 15%;

далее — 10%.

Начиная со второго купона выплаты купонных доходов производятся каж­ дые три месяца;

— облигации федерального займа с постоянным купонным доходом (О Ф З-П Д ) номинальной стоимостью 1000 руб. со сроком обращения три года. По данным облигациям установлен нулевой купонный доход. Эти о б ­ лигации могли быть использованы для погашения просроченной задолжен­ ности по налогам в федеральный бюджет;

— государственные краткосрочные бескупонные облигации номиналь­ ной стоимостью 1000 руб. со сроками обращения, не превышающими трех и шести месяцев, и доходностью 30% годовых.

Прибыль, полученная от выкупа (погашения) данных ОФЗ, при условии реинвестирования средств, полученных от выкупа (погашения) ОФЗ, во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не включалась, а полученный купонный доход не облагался налогом на доходы.

Очередные выпуски ОФЗ с переменным купонным доходом осуществля­ лись в соответствии с условиями эмиссии и обращения ОФЗ с переменным купонным доходом, утвержденными приказом М инфина России от 22 декаб­ ря 2000 г. № 112н.

Облигации являются именными купонными среднесрочными (от 1 года до 5 лет) и долгосрочными (от 5 до 30 лет) государственными ценными бума­ гами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной сто­ имости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации, выплачиваемого в порядке, установленном условиями выпуска.


Номинальная стоимость облигации выражается в валюте Российской Ф е­ дерации и составляет 1000 руб.

Размещение облигаций осуществляется в форме аукциона или по закры­ той подписке.

Учет ф и н а н с о в ы х вл ож ен и й в ц ен н ы е бумаги Для каждого выпуска отдельно могут устанавливаться ограничения на по­ тенциальных владельцев.

Условия отдельного выпуска облигаций фиксируются в глобальном сер­ тификате.

Купонный доход определяется на основе доходности по государственным краткосрочным бескупонным облигациям (ГКО) и облигациям федеральных займов (О Ф З) или исходя из официальных показателей, характеризующих инфляцию.

Величина купонного дохода рассчитывается отдельно для каждого перио­ да выплаты купонного дохода и объявляется по первому купону — не позднее чем за два рабочих дня до даты начала размещения, по следующим купонам, включая последний, — не позднее чем за два рабочих дня до даты выплаты дохода по предшествующему купону.

Выплата купонного дохода осуществляется владельцам облигаций, кото­ рые являются депонентами счетов «Депо» на дату выплаты купонного дохода.

Выплата купонного дохода, погашение и выкуп облигаций осуществляются Банком России по поручению эмитента за счет средств федерального бюджета.

Условия эмиссии и обращения облигаций федерального займа с постоян­ ным купонным доходом утверждены приказом М инфина России от 16 августа 2001 г. № 65н.

Облигации являются именными купонными среднесрочными (от 1 года до 5 лет) и долгосрочными (от 5 до 30 лет) государственными ценными бума­ гами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной сто­ имости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации. Осуществление права вла­ дельца облигаций на получение их номинальной стоимости и купонного д о ­ хода производится на основе записи по счету «Депо» организации, выполня­ ющей функции депозитария.

Номинальная стоимость облигации выражается в валюте Российской Ф е­ дерации и составляет 1000 руб.

Размещение облигаций осуществляется в форме аукциона или по закры­ той подписке. Для каждого выпуска отдельно могут устанавливаться ограни­ чения на потенциальных владельцев.

Процентная ставка купонного дохода является постоянной для каждого отдельного выпуска облигаций. Выплата купонного дохода осуществляется владельцам облигаций, которые являлись депонентами счета «Депо» на мо­ мент окончания соответствующего купонного периода.

Выпуск считается состоявшимся, если на аукционе размещено не менее двадцати процентов облигаций от объявленного объема эмиссии данного выпуска.

Налогообложение дохода по облигациям осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Условия выпуска облигаций федерального займа с амортизацией долга утверждены приказом М инфина России от 18 августа 1998 г. № 37н.

Облигации являются именными купонными среднесрочными (от 1 года до 5 лет) и долгосрочными (от 5 до 30 лет) государственными ценными бума­ гами и предоставляют их владельцам право на:

142 У чет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й — получение номинальной стоимости. Погашение номинальной стоимо­ сти осуществляется частями в даты, установленные решением о б эмиссии отдельного выпуска облигаций;

— получение дохода в виде процента, начисляемого на непогашенную часть номинальной стоимости в порядке, установленном настоящими условиями.

Осуществление права владельца облигации на получение их номинальной стоимости и купонного дохода производится на основе записи по счету «Депо» организации, выполняющей функции депозитария.

Номинальная стоимость облигаций выражается в валюте Российской Ф е­ дерации и составляет 1000 руб.

Размещение облигаций осуществляется в форме аукциона или по закры­ той подписке.

Для каждого выпуска отдельно могут устанавливаться ограничения на п о­ тенциальных владельцев.

Процентная ставка купонного дохода может быть фиксированной на каж­ дый купонный период отдельного выпуска облигаций или переменной.

По облигациям с фиксированной процентной ставкой купонного дохода величина процентной ставки и купонного дохода по всем купонам объявля­ ется не позднее чем за два рабочих дня до даты начала размещения выпуска.

По облигациям с переменной процентной ставкой купонного дохода ве­ личина процентной ставки определяется исходя из официальных показате­ лей, характеризующих инфляцию.

Размер купонного дохода по всем купонам отдельного выпуска облигаций определяется исходя из процентной ставки купонного дохода, установлен­ ной решением об эмиссии отдельного выпуска облигаций, и начисляется на непогашенную часть номинальной стоимости.

Погашение номинальной стоимости частями (амортизация долга) осу­ ществляется в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпус­ ка облигаций и совпадающие с датами выплат купонного дохода по ним. При амортизации долга размер погашаемой части номинальной стоимости опре­ деляется на каждую дату ее выплаты. Датой погашения облигаций является дата выплаты последней непогаш енной части номинальной стоимости.

Облигации государственного сберегательного займа (ОСЗ) выпускаются в соответствии с Указом Президента РФ от 9 августа 1995 г. № 836.

Генеральные условия выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа Российской Федерации утверждены постановлением Правительства РФ от 6 мая 2001 г. № 379.

Владельцами облигаций могут быть российские и иностранные ю риди­ ческие и физические лица.

Номинальная стоимость облигации выражается в валюте Российской Ф е­ дерации и составляет 500 рублей.

Облигации являются государственными ценными бумагами на предъяви­ теля и выпускаются в документарной форме без обязательного централизо­ ванного хранения. Документом, удостоверяющим права, закрепляемые об­ лигациями каждого выпуска, является сертификат, реквизиты которого уста­ навливаются М инфином России в соответствии с законодательством РФ.

Учет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й в ц ен н ы е бумаги Облигации являются купонными среднесрочными (от 1 года до 5 лет) го­ сударственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на по­ лучение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости обли­ гации, выплачиваемого в порядке, установленном условиями выпуска.

Эмиссия облигаций осуществляется в форме отдельных выпусков в сроки, устанавливаемые эмитентом. Каждый выпуск имеет государственный регис­ трационный номер. Объем каждого выпуска определяется Минфином Рос­ сии исходя из предельного объема эмиссии облигаций, установленного Пра­ вительством РФ на соответствующий год.

Размещение облигаций включает в себя следующие этапы: проведение аукциона среди профессиональных участников рынка ценных бумаг, по ито­ гам которого эмитентом определяются уполномоченные профессиональные участники рынка ценных бумаг для реализации облигаций среди инвесторов;

заключение договоров купли-продажи с уполномоченными организациями.

Продажа облигаций осуществляется по рыночным ценам. Облигации сво­ бодно обращаются на вторичном рынке ценных бумаг.

Купонный доход определяется на основе доходности по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных зай­ мов или исходя из официальных показателей, характеризующих инфляцию.

Купонный доход по облигациям выплачивается в валюте Российской Фе­ дерации уполномоченным эмитентом банком (платежным агентом) за счет средств федерального бюджета при предъявлении подлинника сертификата в наличной и безналичной формах в соответствии со сроками, определяе­ мыми эмитентом в решении о выпуске. Порядок осуществления функций платежного агента определяется договором между эмитентом и платежным агентом.

Процентный (купонный) доход по облигациям федерального и сберега­ тельного займа облагается налогом на доходы с организаций по ставке 15% (с 21 января 1997 г.).

При обращении облигаций образуется накопленный купонный доход (часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости, рассчи­ тываемого пропорционально количеству дней, прошедших с даты начала ку­ понного периода), включаемый в цену сделки. Часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитанная как разница между накопленным купон­ ным доходом, полученным при продаже облигации либо гашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при ее приобретении, также облагается налогом на доходы по ставке 15%.

Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигаций (без учета указанных выше сумм накопленного купонно­ го дохода) подлежит налогообложению в общем порядке.

Рассмотрим порядок учета ОФЗ на примере.

Организация заключила договор на дилерское обслуживание на рынке ОФЗ и перечислила дилеру на покупку ОФЗ 100 О Оруб. Комиссионное воз­ О награждение дилеру — 0,1 % от суммы сделки:

Д сч. 76, К сч. 51 — 100 О Оруб.

О Учет ф и н а н с о в ы х вл ож ен и й По отчету дилера приобретено 100 шт. ОФЗ по цене 980 руб. за одну обли­ гацию, накопленный купонный доход (КД) с момента его предыдущей вып­ латы по приобретенным ОФЗ — 5000 руб., комиссионное вознаграждение — 98 руб.:

Д сч. 58 ОФЗ - 98 098 руб. (98 000 + 98) Д сч. 76 КД - 5000 руб.

Кеч. 76 - 103 098 руб.

Дилеру перечислен перерасход денежных средств:

Д сч. 76, К сч. 51 — 3098 руб.

Организация продала 40 ОФЗ по цене 1050 руб., в том числе накопленный купонный доход по этим ОФЗ составил 60 руб. на одну облигацию:

Д сч. 76, К сч. 91 — 42 000 руб. (в том числе купонный доход: 40 шт. • • 60 руб./шт. = 2400 руб.).

Списывается покупная стоимость проданных ОФЗ:

Д сч. 91, Кеч. 58 ОФЗ — 39239,2руб. [(98098руб./100) • 40шт. = 39 239,2руб.].

Списывается купонный доход по ОФЗ, уплаченный продавцу при их при­ обретении:

Д сч. 91, К сч. 76 КД — 2000 руб. [(5000 руб./100 шт.) • 40 шт. = 2000 руб.].

Рассчитывается прибыль от продажи:

— купонный доход (2400 —2000 = 400 руб.);

— прибыль от продажи (39 600 —39 239,2 = 360,8 руб.).

Начислен налог на купонный доход по ОФЗ по ставке 15% (если ОФЗ эмитированы после 21 января 1997 г.):

Д сч. 91, К сч. 68 дох — 60 руб. (400 руб. • 0,15 = 60 руб.).

Если ОФЗ эмитированы до 21 января 1997 г., то купонный доход по ним не облагается налогом.

Прибыль от продажи ОФЗ в сумме 360,8 руб. облагается налогом на при­ быль в общем порядке.

Получен купонный доход по оставшимся ОФЗ по 2-му купону в сумме 8000 руб.:

Д сч. 51, Кеч. 91 — 8000 руб.

Списывается купонный доход по ОФЗ, уплаченный продавцу при их при­ обретении:

Д сч. 91, К сч. 76 КД — 3000 руб. [(5000 руб./100 шт.) • 60 шт. = 3000 руб.].

Начислен налог на купонный доход по ставке 15% при условии, что ОФЗ эмитированы после 21 января 1997 г.:

Д сч. 91, К сч. 68 дох - 750 руб. [(8000 - 3000) - 0,15 = 750.руб.].

Учет облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВВЗ) ОВВЗ были введены в обращение в соответствии с постановлением Пра­ вительства РФ от 15 апреля 1993 г. № 222 «Об утверждении условий выпуска внутреннего валютного облигационного займа».

Выдача ОВВЗ осуществлялась путем переоформления заблокированных валютных счетов клиентам Внешэкономбанка в соответствии с установлен Учет ф и н а н с о в ы х влож ений в ц ен н ы е бумаги ным графиком при условии завершения взаимной выверки платежных обя­ зательств.

Кроме того, поскольку переблокировка валютных счетов была проведена не по всем организациям, то Правительством РФ было принято решение о дополнительном выпуске ОВВЗ, условия и порядок которого отражены в постановлении Правительства РФ от 4 апреля 1996 г. № 229 «О выпуске об­ лигаций внутреннего государственного валютного займа».

Номинальная стоимость ОВВЗ разная (от 1000 до 100 000 долл. США).

Неотъемлемой частью облигации является комплект из купонов, количе­ ство которых определяется сроком погашения облигации. На облигациях и купонах имеются подписи двух уполномоченных лиц от имени заемщика и гербовая печать заемщика.

Основной долг по облигациям и проценты по купонам, имеющим единый статус при погашении, выплачиваются их предъявителю.

Погашение ОВВЗ должно производиться в следующие сроки: серия I — 14 мая 1994 г.;

серия II — 14 мая 1996 г.;

серия III— 14 мая 1999 г.;

серия IV — 14 мая 2003 г.;

серия V — 14 мая 2008 г.

По облигациям начисляется 3% годовых. Проценты уплачиваются один раз в год держателям облигаций после предъявления соответствующего купо­ на. Начисление процентов прекращается в день погашения облигации. Сум­ ма процентов рассчитывается на базе 360 дней в году, состоящем из 12 меся­ цев по 30 дней в каждом.

Заемщик выплачивает причитающиеся на даты платежа суммы основного долга и процентов в долларах США. Даты платежа указаны на облигациях и соответствующих купонах. Сумма основного долга по облигациям и купонам выплачивается держателю через ЦБ РФ, имеющий полномочия основного платежного агента, или других должным образом назначенных платежных агентов путем перевода соответствующей суммы в долларах США на счет держателя облигаций после предъявления соответствующих купонов:

— для российских держателей облигаций — в соответствующие россий­ ские уполномоченные банки;

— для иностранных держателей облигаций — в соответствующие ино­ странные банки и их отделения.

Предъявление купонов к оплате производится за 30 календарных дней и заканчивается не позднее чем за 7 календарных дней до даты соответствую­ щего платежа. Последний купон должен быть предъявлен вместе с облигаци­ ей, подлежащей погашению, не позднее чем за 30 календарных дней до даты погашения.

Погашение облигаций производится по их номинальной стоимости через основного и других платежных агентов после предъявления облигаций и по­ следних купонов, подлежащих оплате, не позднее чем за 30 календарных дней до соответствующей даты погашения.

Держатели не имеют права досрочного погашения облигаций, за исключе­ нием случаев, указанных ниже.

Учет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й Каждый держатель имеет право объявить свои облигации причитающи­ мися к погашению и требовать немедленного возмещения номинальной сум­ мы долга и выплаты накопленного процента в следующих случаях:

— заемщик не выплачивает номинальную сумму долга и (или) проценты в течение 30 дней с даты причитающейся выплаты;

— заемщик не в состоянии должным образом выполнять обязательства, и подобное невыполнение длится более чем 45 суток со дня получения офи­ циального уведомления об этом основным платежным агентом от держателя облигации;

— заемщик не выполняет обязательств по платежам по задолженности, и подобный отказ от выполнения обязательств продолжается более чем 30 дней со дня получения уведомления об этом основным платежным аген­ том от держателя облигаций данного выпуска;

— заемщик объявляет о своей неспособности выполнять финансовые обязательства.

Облигации, полученные в результате переблокировки валютных счетов в 1993 и 1996 гг., отражались в составе финансовых вложений. Учет велся в валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения облигаций:

Дсч. 58, Кеч. 52.

Возникающая курсовая разница на счете 52 списывается на счет 98 «Дохо­ ды будущих периодов».

Учтенные на счете 58 облигации оцениваются по курсу ЦБ РФ на день со­ вершения операции и не переоцениваются в течение срока их действия (при­ каз Минфина России от 14 июня 1995 г. № 50).

Списание курсовых разниц, возникших до 1 января 1995 г., со счета 98 на счет 91 производится только при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии облигаций (приказы Минфина России от 19 октября 1995 г. № 115 и от 12 ноября 1996 г. № 97).

Например, организация в 1993 г. взамен заблокированных на валютном счете в банке средств получила валютную облигацию на 10 О Одолл. США.

О На валютном счете 10 000 долл. США числились по курсу 5,7 руб. за доллар на момент последней переоценки;

на момент выдачи облигаций курс ЦБ РФ со­ ставил 5,8 руб./долл.:

Д сч. 58, К сч. 52 — 10 000 долл./58 000 руб.

Курсовая разница по счету 52 в сумме 1000 руб. (58 000 —57 000) списыва­ лась на счет 98:

Дсч. 52, Кеч. 98 - 1000 руб.

Организация ежегодно получала купонный доход в размере 3% годовых, операция отражается в учете по соответствующему курсу ЦБ РФ. Пусть, на­ пример, курс ЦБ РФ на дату получения купонного дохода был равен 5.95 руб./долл.:

Д сч. 52, К сч. 91— 300 долл./1785 руб. (10 000 • 3/100 = 300 долл.).

Погашение ОВВЗ производится в сроки, установленные условиями их выпуска.

Например, 14 мая 1996 г. была погашена валютная облигация номиналь­ ной стоимостью 10 000 долл. США, курс ЦБ РФ на дату погашения — 5.96 руб./долл., оценка данной облигации па счете 58 составляет 58 000 руб.:

Учет ф и н а н с о в ы х вл ож ен и й в ц ен н ы е бум аги Д сч. 52 — 10 О Одолл./59 600 руб.

О К сч. 91 — 59 600 руб.

Списана балансовая стоимость погашенной облигации по курсу ЦБ РФ на дату погашения:

Д сч. 91 — 59 600 руб.

К сч. 58 — 10 000 долл./59 600 руб.

Списана курсовая разница по счету 58 (59 600 —58 000 = 1600 руб.):

Д сч. 58, К сч. 98 — 1600 руб.

Списаны курсовые разницы по счету 98 на счет 91 «Прибыли и убытки»

(1000+ 1600 = 2600 руб.):

Д сч. 98, К сч. 91 — 2600 руб.

В соответствии с НК РФ купонный доход в виде процента от номинальной стоимости ОВВЗ не облагается налогом на доходы по ставке 15%, так как данный доход является доходом по государственным ценным бумагам, выпу­ щенным до 21 января 1997 г. (эмиссии государственных ценных бумаг после указанной даты облагаются налогом на доходы по ставке 15%).

При купле-продаже облигаций рассчитывается накопленный купонный доход пропорционально количеству дней, прошедших с начала купонного периода.

Накопленный купонный доход, уплаченный при приобретении облига­ ций предыдущему владельцу, учитывается отдельно и списывается на умень­ шение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только после погаше­ ния купона или после реализации облигаций.

Например, в январе 1998 г. приобретена ОВВЗ номинальной стоимостью 10 000 долл. США по цене 58 000 руб. Истекший срок купонного периода на момент приобретения облигаций — 6 месяцев, купонный доход — 3% годовых.

Накопленный купонный доход за 6 месяцев купонного периода равен (курс доллара — 5,8 руб./долл.):

10 000 долл. 3 • (180/100 ) • 360 = 150 5,8 руб./долл. = 870 руб./долл.

Отражаем операцию приобретения на счетах:

Д сч. 58 — 10 000 долл./58 000 руб.

Д сч. 76 КД — 150 долл./870 руб.

К сч. 51 — 58 870 руб.

Купонный доход, уплаченный покупателю, числится на счете 76 КД до момента реализации облигаций или до погашения купона. В течение этого периода производится переоценка валютного купонного дохода в соответ­ ствии с курсом ЦБ РФ на последний календарный день отчетного периода.

При продаже облигаций не подлежит налогообложению часть суммы на­ копленного купонного дохода, рассчитываемая как разница между накоп­ ленным купонным доходом, полученным от покупателя облигаций либо при погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при приобретении облигаций у предыдущего владельца.

Например, на счете 58 числится облигация номинальной стоимостью 10 000 долл., покупная стоимость — 58 000 руб.;



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.