авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 6 ] --

накопленный купонный до­ ход, уплаченный покупателю, — 150 долл., что в рублях по переоценке на последнюю отчетную дату по курсу ЦБ РФ 30 руб./долл. США составляет 148 Учет ф и н а н с о в ы х в л о ж ен и й 4500 руб. Истекший срок купонного периода на момент продажи — 9 меся­ цев, купонный доход — 3% годовых.

Данная облигация продается по цене 166 975 руб., в том числе начислен­ ный купонный доход за 9 месяцев (курс ЦБ РФ — 31 руб./долл.) равен:

10 О Одолл. • 3 • (270/100) • 360 = 225 • 31 руб./долл. = 6975 руб.

О Отражаем операцию продажи облигации на счетах:

— начисляется долг покупателя облигации:

Д сч. 76, Кеч. 91 —166 975 руб.;

— списывается покупная стоимость облигации:

Д сч. 91, Кеч. 58 — 58 000 руб.;

— списывается купонный доход, уплаченный покупателю (150х х 31 руб./долл. = 4650 руб.):

Д сч. 91 — 4650 руб.

К сч. 76 КД — 150 долл./4650 руб.;

— списывается курсовая разница по счету 76 КД (4650 —4500 = 150 руб.):

Д сч. 76 КД, К сч. 91 — 150 руб.

— определяется финансовый результат от реализации облигаций:

— разница между накопленным купонным доходом на момент продажи и купонным доходом, уплаченным продавцу (6975 —4500 = 2475 руб.);

— прибыль от продажи (166 975 —58 000 —6975 = 102 000 руб.).

Разница между накопленным купонным доходом на момент реализации и купонным доходом, уплаченным продавцу, как доход по государственным ценным бумагам, эмиссия которых осуществлена до 21 января 1997 г., в сум­ ме 2475 руб. не облагается налогом.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 ноября 1999 г.

№ 1306 по ОВВЗ III серии, которые были эмитированы в 1993 и 1996 гг., была проведена новация: ОВВЗ были обменены на облигации государственного займа (ОГВЗ) 1999 г. и (или) ОФЗ-ФК по двум вариантам:

— все ОВВЗ выпуска 1993 и 1996 гг. меняются на ОГВЗ 1999 г. номиналом 1000 долл.;

— ОВВЗ 1993 и 1996 и. часшчно меняются на ОГВЗ 1999 г., частично — на ОФЗ-ФК, но ОФЗ-ФК должны составлять не более 51% всего пакета об­ мениваемых облигаций.

По ОГВЗ выплата купонного дохода осуществляется по ставке 3% годовых в валюте два раза в год — 14 мая и 14 ноября начиная с 2000 г. по 2007 г.

Погашение ОГВЗ производится следующим образом:

— 50% основного долга выплачивается 14 ноября 2006 г.;

— оставшиеся 50% основного долга — 14 ноября 2007 г.

Срок обращения ОФЗ-ФК — четыре года с момента эмиссии;

выплата ку­ понного дохода осуществляется два раза в год в размере 15% в первые два ку­ понных периода и 10% годовых — в остающиеся купонные периоды.

Списание стоимости заменяемых облигаций производилось либо путем отражения в аналитическом учете к счету 58 без корреспонденции счетов, либо путем корреспонденции счетов (Д сч. 58, К сч. 58).

Операции по дальнейшему выбытию новых облигаций отражаются в бух­ галтерском учете в общеустановленном порядке.

У чет ф и н а н с о в ы х в лож ений в ц ен н ы е бум аги Учет депозитных сертификатов Депозитный сертификат — это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика (бенефициара) или его правопреемника на получение по истечении установленного срока депозита (вклада) и процентов по нему.

Сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, они мо­ гут быть именными или на предъявителя.

Сертификат не может служить расчетным документом за проданные това­ ры или оказанные услуги.

Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и выпла­ та сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке.

Сертификат может быть выдан лишь юридическому лицу, зарегистриро­ ванному на территории РФ или иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы.

Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом.

Сертификат может быть только срочным. Если срок получения сертификата просрочен, то такой сертификат становится документом до востребования.

Может быть предусмотрена возможность досрочного получения депозита по пониженным процентам.

По депозитному сертификату может быть осуществлена уступка права требования. Уступка права требования по сертификату на предъявителя осу­ ществляется простым вручением этого сертификата.

Уступка права требования по именному сертификату (цессия) оформляет­ ся на оборотной стороне сертификата двусторонним соглашением лица, ус­ тупающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессио­ нария). Соглашение подписывается лицами, уполномоченными юридиче­ ским лицом на совершение таких сделок, и скрепляется печатями.

Депозитные сертификаты учитываются на счете 58 «Финансовые вложе­ ния», к которому открывается субсчет «Депозитные сертификаты».

Рассмотрим на примере основные операции по депозитным сертификатам:

— приобретение депозитного сертификата на срок 3 месяца на 40 О Оруб., О доходность — 20% годовых:

Д сч. 58, Кеч. 51 — 40 О Оруб.;

О — переуступка требования по депозитному сертификату через 2 месяца после приобретения с учетом начисленных процентов (вариант I): 40 О О х О х (20/100) • (2/12) = 1333,33 руб.:

Д сч. 76 — 41 333,33 руб., Кеч. 5 8 - 4 0 0 0 0 руб., К сч. 91 — 1333,33 руб.;

— погашение депозитного сертификата в оговоренный срок (вариант 2):

Д сч. 51, К сч. 58 — 40 000 руб.;

— начисление дохода по сертификату: 40 000 • (20/100) • (3/12) = 2000 руб.:

Д сч. 76, К сч. 91 — 2000 руб.

Эта сумма дохода включается в состав налогооблагаемой прибыли и обла­ гается налогом на прибыль в общем порядке.

150 У чет ф и н а н с о в ы х влож ен и й В составе финансовых вложений учитываются также и депозиты банков.

В этом случае вклад денежных средств на депозит банка организация отразит в учете: Д сч. 58, К сч. 51. Затем по депозиту в соответствии со сроками и размерами, установленными в депозитном договоре, начисляются и зачисля­ ются на расчетный счет организации проценты: Д сч. 76, К сч. 91-1;

Д сч. 51, К сч. 76. По истечении срока депозита денежные средства возвращаются на счет организации: Д сч. 51, К сч. 58.

4. 6. У ч е т ф и на н со в ы х в л о ж е н и й в д еб и то р скую зад о л ж енно сть, приобретенную н а о с н о в а н и и у с ту п к и п р а в а тр е б о в а н и я Согласно ст. 382—390 ГК РФ право требования, принадлежащее кредито­ ру на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по до­ говору уступки прав требования (договору цессии).

Уступка права требования, основанного на сделке, совершенной в пись­ менной форме, также должна быть совершена в письменной форме.

Если иное не предусмотрено договором, то:

— для перехода прав требования не требуется согласие должника;

— право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Кредитор, уступивший право требования другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до пред­ ставления ему доказательств перехода требования к этому лицу.

Должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возраже­ ния, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получе­ ния уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору.

При переуступке права требования у продавца данного права (цедента) осуществляются следующие хозяйственные операции:

— отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю, в связи с чем у него возни­ кает дебиторская задолженность;

— продажа дебиторской задолженности покупателя новому кредитору.

Например, организация «Луч» отгрузила организации «Свет» партию то­ варов на сумму 118 О Оруб., в том числе НДС — 18 О Оруб. По договору пре­ О О дусмотрена отсрочка платежа на три месяца. В бухгалтерском учете организа­ ции «Луч» были отражены следующие проводки:

Д сч. 62, К сч. 90-1 — 118 О Оруб. — отражена отгрузка товара;

О Д сч. 90-2, К сч. 68 НДС — 18 О Оруб. — начислен НДС по отгруженным О товарам.

Через один месяц организация «Луч» заключила договор переуступки прав требования к организации «Свет» с организацией «Прок». В соответствии с этим договором право требования задолженности перешло от организации «Луч» к организации «Прок». Сумма договора переуступки права требования составила 96 О Оруб. На дату начала действия договора в учете организации О «Луч» отражены следующие операции:

Учет с о в м е с т н о й деятельн ости Д сч. 91 -2, К сч. 62 — 118 О Оруб. — списана сумма дебиторской задолжен­ О ности;

Д сч. 76, Кеч. 91-1 — 96 О Оруб. — отражена сумма выручки за переуступку О права требования.

Выручка от переуступки прав требования НДС не облагается (ст. 155 НК РФ).

У покупателя (цессионария) права требования в учете отражают следую­ щие операции:

— приобретение права требования;

— погашение задолженности по приобретенному праву требования долж­ ником.

Например, организация «Прок» приобрела и оплатила право требования в сумме 118 О Оруб. за 96 О Оруб.:

О О Д сч. 58, К сч. 76 — 96 О Оруб.;

О Д сч. 76, К сч. 51 — 96 О Оруб.

О В установленный договором срок должник (организация «Свет») погасил свою задолженность, что отразилось в учете следующим образом:

Д сч. 91-2, К сч. 58 — 96 О Оруб. — списана стоимость права требования;

О Д сч. 51, К сч. 91-1 — 118 О Оруб. — отражена сумма поступившего долга;

О Д сч. 91-2, К сч. 68 НДС — 3355 руб. — начислен НДС с разницы между суммой долга и стоимостью права требования [(118 О О—96 О О 18/118].

О О) 4.7. У ч е т с о в м е с т н о й д е я т е л ь н о с т и Учет совместной деятельности ведется организациями в соответствии с ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Данное положение не применяется организацией в случае:

а) заключения учредительного договора или договора о создании финан­ сово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесе­ ние вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой органи­ зации;

б) заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.

Согласно данному положению организации могут осуществлять следую­ щие виды совместного контроля:

— над операциями;

— над активами;

— над деятельностью (договор простого товарищества).

Рассмотрим варианты бухгалтерского учета при различных формах совме­ стного контроля.

Учет при совместном контроле над операциями Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных акти­ вов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает 152 Учет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю эко­ номических выгод или дохода в соответствии с условиями договора. Вклады участников в совместную деятельность в состав финансовых вложений в дан­ ном случае не включаются.

При данной форме контроля бухгалтерский учет совместной деятельности ведется каждым участником в обычном порядке. Хозяйственные операции, осуществляемые каждым участником совместной деятельности, учитывают к совместной деятельности, необходимо вести аналитический учет.

Участников совместной деятельности можно разделить на две категории:

— участники, которые выполняют определенные этапы работ;

— участники, которые выполняют заключительные этапы работ и осуще­ ствляют продажу произведенной продукции (работ, услуг).

Участники совместной деятельности, выполняющие определенные этапы работ, отражают у себя в учете следующие операции:

— вклады в совместную деятельность активов организации (в аналитит ческом учете);

— расходы по осуществляемым операциям непосредственно в организации;

— долю доходов, причитающихся организации.

Порядок отражения данных операций в учете организаций, которые осу­ ществляют определенные этапы совместных работ, показан в табл. 4.1.

Таблица 4. Учет операций при совместном контроле над операциями в организации, осуществляющей определенные этапы работы Корреспондирующие счета Документ Содержание операции К Д П ер ед а н о и м у щ ест в о в сов м естн ую А кт (нак ладная) п р и ем к и п ередачи д ея тел ьн ость (отраж ается только в а н ал и т и ч еск ом учете):

— пер вон ач ал ьн ая стои м ость сд 01 — ам ор ти зац и я 02 С Д О траж ены затраты по в ы п олняем ом у Р азны е док ум ен ты 20 С Д, 10, п о затратам этапу р абот (в т о м числе ам ор ти заци я 7 0,6 и др.

о сн о в н ы х с р е д с т в, переданн ы х в со в м ес т н у ю дея тел ьн ость) П ер едан ы п ол уф абр ик аты п р од ук ц и и, С правка «П ер ед а ­ 20 С Д н езав ер ш ен н ы е работы, н езак он ч ен н ы е ча п о л у ф а б ­ рикатов услуги, п р о и зв ед е н н ы е на д а н н о м эт а п е, с л едую щ ем у уч аст н и к у договор а в СД»

О траж ен а д о л я вы ручки от п р одаж и С правка 76 90-1 С Д п р одук ц и и (р а б о т, услуг) п р о п о р ц и о ­ нально затратам о р ган и зац и и на этап в о б щ ей с у м м е затрат на ее п р ои зв одст в о всех уч астн и к ов Н ачи слен Н Д С п о д ол е выручки от п р о ­ С правка 9 0 -3 С Д даж и п р о д у к ц и и (р а б о т, услуг) Учет с о в м е с т н о й д ея тел ьн ости Окончание Корреспондирующие счета Содержание операции Документ К Д С п и сан ы затраты на п р о и зв о д ст в о п р о­ 9 0 -2 СД С п равка « П ер еда­ д ук ц и и (р а б о т, услуг) на ф и н ан сов ы й ча п ол уф аб­ результат рикатов в СД »

О тр аж ен а прибы л ь о т пр одаж и С п равк а 9 0 -9 п р одук ц и и (р а б о т, услуг) П оступ и л а выручка за п р од ан н ую П л атеж н ы е 51 п р од ук ц и ю (р аботы, услуги ) от участника док ум ен т ы со в м ес т н о й д ея т е л ь н о ст и, осущ ествл яю ­ щ его п р одаж у В озв р ащ ен о и м ущ еств о и з со в м ест н о й А кт п р и е м к и дея тельн ости (п о сл е ок он ч ан и я договора): п ер едач и — первон ачал ьная с т о и м о ст ь — а м ор ти зац и я (с уч етом н а ч и сл ен н ой 01 С Д ам ортизации в совм естн ой деятельности) 02 С Д Участники совместной деятельности, выполняющие заключительные эта­ пы работ и продающие произведенные в совместной деятельности товары (работы, услуги), отражают у себя в учете следующие операции:

— собственные вклады в совместную деятельность активов организации (в аналитическом учете);

— расходы по осуществляемым операциям непосредственно в организации;

— долю доходов, причитающихся организации;

— долю доходов, причитающихся другим участникам совместной дея­ тельности.

Порядок отражения данных операций в учете организации, выполняющей заключительные этапы работ и производящей продажу товаров (работ, ус­ луг), представлен в табл. 4.2.

Таблица 4. Учет операций при совместном контроле над операциями в организации, выполняющей заключительные этапы работ Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д П ер ед ан о им ущ ество в со в м ес т н у ю А к т (н а к л а д н а я ) дея тел ьн ость (отраж ается в а н ал и т и ч е­ п р и е м к и -п е р е д а ч и ск ом учете):

— первоначальная с т о и м о ст ь 01 С Д — ам ор ти заци я 02 С Д П олучены пол уф абрик аты п р од ук ц и и от А кт п р и ем к и участников совм естной деятельн ости, осу­ щ ествляю щ их п р ед ш ест в ую щ и е этапы работ О тпущ ены пол уф абрик аты п р одук ц и и, Н акладн ая пол ученн ы е от уч астн и к ов со в м ес т н о й дея тел ьн ости, осущ ест в л я ю щ и х п р ед ­ \ ш ествую щ ие этапы работ, в п р оизводство У чет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й Окончание Корреспондирующие Документ счета Содержание операции К Д Р азн ы е док ум ен ты 20 С Д, 10, О траж ены затраты п о в ы п ол н ен и ю зак лю ч и тельн ого этапа работ (в том числе п о затратам 7 0,6 и др.

ам ор ти зац и я осн ов н ы х ср едств, п е р е д а н ­ ны х в сов м ест н у ю дея тел ьн ость) Ня1птядняа 44 Г Л ?0 С.Л -^прико^овяпя готовая п р одук ц и я на склад готовой п р одук ц и и С правка О траж ен а доля выручки уч астни ка, 90-1 СД вы п олн яю щ его зак лю ч и тельн ы й этап работ, о т п р одаж и п р од ук ц и и (р абот, услуг) п р о п о р ц и о н а л ь н о затратам на п р ои зв одст в о д а н н о г о уч астни ка в о б щ ей сум м е затрат на п р о и зв о д ст в о всех участни ков с о в м ес т н о й дея тел ь н ост и О траж ен а д ол я выручки от п р одаж и п р о ­ Справка 76 С Д дук ц и и (работ, услуг) остальны х уч астн и ­ ков совм естн ой дея тел ьн ости, вы п олняю ­ щ их п р ед ш еств ую щ и е этапы р абот С правка 9 0 -3 СД Н ач и сл ен Н Д С п о п р од аж е п р од ук ц и и (р абот, услуг) п о д о л е вы ручки участни ка, вы полняю щ его заключительны й этап работ С правка 9 0 - 2 С Д 43 С Д С п и сан ы затраты на п р о и зв о д ст в о п р о ­ д ук ц и и (работ, услуг) уч астн и к а, вы п ол­ н я ю щ его заклю чительны й этап работ О траж ен а прибы ль от п р одаж и п р од ук ­ С правка 9 0 -9 ц и и (работ, услуг) уч астн и к а, в ы п ол н я ю ­ щ его заклю чительны й этап р абот П оступ и л а о т пок упателя выручка за П латеж ны е док ум ен ты 51 п р од ан н ую п р од ук ц и ю (работы, услуги) П латеж ны е д окум енты 76 С Д П ер еч и сл ен а часть выручки участни кам со в м ест н о й д ея т ел ь н о ст и, вы п олняю щ им п р ед ш еств ую щ и е этапы р абот Акт п р и ем к и -п ер ед а ч и В озв р ащ ен о и м ущ еств о и з с о в м ес т н о й деятельности (после окон чан ия договора):

— первон ачальная сто и м о ст ь 01 С Д 02 С Д — ам ор ти зац и я (с учетом н ач и сл ен н ой ам ортизации в совм естн ой деятельности) Учет при совместном контроле над активами Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования тако­ го имущества (например, сдача имущества в аренду) для получения экономи­ ческих выгод или дохода. При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

У чет с о в м е с т н о й д ея тел ьн ости Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного ис­ пользования активов, каждым участником договора учитываются обособ­ ленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского уче­ та и в состав финансовых вложений не переводятся. При этом вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением такого дого­ вора, а также полученные от совместного использования активов ф инансо­ вые результаты не выделяются на отдельный баланс.

Участники совместной деятельности, осуществляющие совместный конт­ роль над активами, отражают у себя в учете следующие операции:

— вклады в совместную деятельность активов организации (в аналитиче­ ском учете);

— расходы непосредственно в организации;

— долю совместных расходов и обязательств;

— долю доходов, причитающихся организации.

Порядок отражения данных операций в учете участника, в обязанности ко­ торого не входит получение выручки от покупателя услуг, показан в табл. 4.3.

Таблица 4. Учет операций по совместному контролю над активами участника совместной деятельности, в обязанности которого не входит получение выручки от покупателя услуг Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д П ер ед а н о и м ущ ество в со в м ест н у ю Акт (н ак л ад н ая ) дея тел ь н ост ь (отраж ается тольк о п р и е м к и -п е р е д а ч и в ан ал и ти ч еск ом учете):

— первоначальная сто и м о ст ь сд 01 — ам ор ти заци я 02 С Д О траж ены с о б ст в ен н ы е затраты уч аст н и ­ Р азн ы е док ум ен ты 9 1 -2 С Д, 10, ка по с о д е р ж а н и ю до л и им ущ ества, п о затратам 60 и др.

п е р е д а н н о го в сов м ест н у ю д ея тел ьн ость (в том числе ам ор ти зац и я) О траж ена дол я затрат на р ем о н т и м у­ С п равк а 9 1 -2 С Д 76 С Д щ ества, о п л ач ен н ого п ол н ость ю о д н и м из уч астни ков (затраты расп р ед ел я ю тся п р оп о р ц и о н а л ь н о, н ап р и м ер, п л ощ ади со в м ес т н о и сп ол ь зуем ого им ущ ества) О траж ен в ходн ой Н Д С п о д о л е затрат С п равка 76 С Д на р ем он т, опл ачен н ы й п ол н ость ю о д н и м из уч астни ков с о в м ест н о й д ея тел ьн ости П ер еч и сл ен а доля затрат п о р ем он ту П латеж н ы е док ум ен ты 76 С Д участни ку, оп л ати вш ем у п ол н ость ю затраты п о р ем он ту П ри нят к вычету Н Д С п о д о л е затрат С п равка на р ем он т Учет ф и н а н с о в ы х влож ен и й Окончание Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д 76 С Д С правка 90-1 С Д О траж ен а доля вы ручки от с о в м ес т н о го и сп ол ь зов ан и я им ущ ества (н ап р и м ер, п о а р е н д н о й плате п р о п о р ц и о н а л ь н о п л о ­ щ ади совм естно используем ого им ущ ества) Н а ч и сл ен Н Д С п о выручке от с о в м ес т н о С правка 9 0 -3 С Д и сп о л ь зу ем о го им ущ ества С правка О тр аж ен а пр ибы л ь от со в м ес т н о 9 0 -9 и сп о л ь зу ем о го им ущ ества П латеж ны е док ум ен ты П оступ и л а часть вы ручки от с о в м ес т н о и сп о л ь зу ем о го и м ущ ества от участн и к а, п ол уч аю щ его выручку Акт (нак ладная) В о зв р а щ ен о и м ущ еств о и з с о в м ест н о й д ея тел ь н о ст и (п о с л е о к он ч ан и я догов ор а): п р и ем к и -п ер ед а ч и 01 С Д — первон ачал ьная стои м ост ь 02 С Д — ам ор ти зац и я (с учетом н ач и сл ен н ой ам ор ти зац и и в с о в м ес т н о й д ея тел ь н ост и ) Участники совместной деятельности, осуществляющие совместный конт­ роль над активами и получающие выручку от совместного использования ак­ тивов, отражают у себя в учете следующие операции:

— вклады в совместную деятельность активов организации (в аналитичес­ ком учете);

— расходы непосредственно в организации;

— долю совместных расходов и обязательств;

— долю доходов, причитающихся организации;

— долю доходов, причитающихся другим участникам совместной дея­ тельности.

Порядок отражения данных операций в учете участника, в обязанности которого входит получение выручки от совместно используемого имущества, приведен в табл. 4.4.

Таблица 4. Учет операций по совместно контролируемым активам у участника, в обязанности которого входит получение выручки от совместно используемого имущества Корреспондирующие Документ счета Содержание операции К Д Акт (нак ладная) П ер ед а н о и м ущ ество в сов м ест н у ю п р и ем к и -п ер ед ач и деятельность:

01 С Д — первон ачальная с т о и м о ст ь 02 С Д — ам ор ти зац и я Р азны е докум енты 9 1 -2 С Д, 10, О траж ены с о б ст в ен н ы е затраты п о с о д е р ­ п о затратам 60 и др.

ж ан и ю д о л и с о в м ес т н о и сп ол ь зуем ого и м ущ ества (в т ом ч и сл е ам ор ти зац и я ) Учет с о в м е с т н о й д ея тел ьн ости Окончание Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д О траж ен а д о л я затрат н а р ем он т со в м ест ­ Справка 9 1 -2 С Д н о и с п о л ь зу е м о г о им ущ ества О траж ен в х о д н о й Н Д С п о р ем он ту Справка 76 С Д О траж ен а д о л я затрат на р ем о н т другого Справка 76 С Д участн и к а, осу щ ест в л я ю щ его с ов м ест н ую д ея тел ьн ость О плачены затраты п о р ем он ту 60 П о л у ч ен о в о зм е щ ен и е затрат п о р ем он ту П латеж ны е д окум енты 51 76 С Д от др уги х уч а ст н и к о в, осущ ествл яю щ и х со в м ес т н у ю д ея тел ь н ост ь П ри нят к вы чету Н Д С п о р ем он ту С правка О траж ен а с о б ст в ен н а я д ол я выручки от Справка 62 90-1 С Д со в м ес т н о и с п о л ь зу е м о го им ущ ества (н а п р и м ер, п о а р ен д н о й плате — п р о п о р ­ ц и о н а л ь н о п л ощ ад и с о в м ест н о и с п о л ь ­ зу ем о го и м ущ ества) Н ач и сл ен Н Д С по выручке от со в м ес т н о Справка 9 0 -3 С Д и с п о л ь зу е м о го им ущ ества Н ач и сл ен а д о л я выручки други х уч аст н и ­ Справка 62 76 С Д ков, о сущ ест в л я ю щ и х сов м ест н ы е оп ер ац и и О траж ен а пр ибы л ь от с о в м ес т н о Справка 9 0 -9 и сп о л ь зу е м о го им ущ ества П оступ и л а выручка за со в м ес т н о П латеж ны е док ум ен ты 51 и сп о л ь зу ем о е и м ущ ество П ер еч и сл ен а часть выручки от со в м ес т н о П латеж ны е док ум ен ты 76 С Д и с п о л ь зу е м о го им ущ ества д р уги м уч аст­ ни к ам, осущ еств л я ю щ и м со в м ест н ы е оп ер ац и и В озв р ащ ен о и м ущ ество и з с о в м ес т н о й А к т (н а к л а д н а я ) дея тел ь н ост и (п о с л е ок он ч ан и я п р и ем к и -п ер ед а ч и договора):

— первон ачал ьная стои м ост ь 01 С Д — ам ор ти зац и я (с уч етом н ач и сл ен н ой 02 С Д ам ортизации в совм естн ой деятельности) Учет при совместном контроле над деятельностью (договор простого товарищества) В соответствии с гражданским законодательством совместная деятель­ ность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на ос­ нове договора между ее участниками. По договору простого товарищества (о совместной деятельности) стороны (участники) обязуются путем объеди­ нения имущества и усилий совместно действовать для достижения общ ей хо­ зяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

У чет ф и н а н с о в ы х в л о ж ен и й Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в процессе их совместной деятель­ ности, являются их общей долевой собственностью.

Участник договора простого товарищества не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора, за исклю­ чением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая посту­ пает в распоряжение каждого из участников.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности/вы данной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной дея­ тельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участ­ ника, которому в соответствии с договором поручено ведение общ их дел уча­ стников договора.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации — уча­ стника договора, ведущего общ ие дела, не включаются.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной дея­ тельности между участниками договора простого товарищества осущ ествля­ ется в порядке, предусмотренном договором.

Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совмест­ ной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при ф ор­ мировании финансовых результатов.

Организация, ведущая учет результатов совместной деятельности, еж е­ квартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанной организации о суммах, причитаю­ щихся каждому участнику совместной деятельности, доли прибыли для учета ее при налогообложении, независимо от фактического распределения этой прибыли.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации — товарища по договору простого товарищества, при­ знается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого юварищества.

Участники договора о совместной деятельности в учете своей основной деятельности отражают следующие хозяйственные операции:

— передачу имущества участнику договора, ведущему общ ие дела;

— отражение расчетов по заработной плате в случае, если работники со ­ вместной деятельности числятся в составе кадров у данного участника;

— отражение расчетов по налогам, в случае если на данного участника возложена обязанность проводить данные расчеты;

— начисление причитающейся суммы прибыли (убытков), полученной в результате совместной деятельности;

— зачисление на расчетный счет прибыли от совместной деятельности;

— перечисление суммы убытков от совместной деятельности участнику, ведущему общ ие дела;

— получение имущества от участника, ведущего общие дела, после пре­ кращения совместной деятельности.

Порядок отражения хозяйственных операций показан в табл. 4.5.

Учет с о в м е с т н о й д ея тел ьн ости Таблица 4. Учет операций на балансе основной деятельности участников договора о совместной деятельности Корреспондирующие Документ счета Содержание операции К Д П ер ед а н о и м у щ ест в о уч астн и к у догов ор а А к т (н а к л а д н а я ) п р и ем к и -п ер ед ач и с о в м ес т н о й д ея т ел ь н о ст и, ведущ ем у о б щ и е дела:

— сп и сы в ается балан совая стои м ость:

м атериалов 9 1 -2 9 1 -2 п р одук ц и и 9 1 - товаров — сп и сы в ается ам ор ти зац и я о сн о в н ы х 02 ср едств — сп и сы в ается остаточ ная с тои м ост ь 9 1 -2 о сн ов н ы х ср ед ст в — сп и сы в ается ам ор ти зац и я 05 н ем атер иальны х активов — сп и сы вается остаточ ная сто и м о ст ь 9 1 -2 нем атер иальны х активов 5 8 - — зач исляю тся ф и н а н со в ы е в л ож ен и я 91- по о ц е н о ч н о й ст о и м о ст и п ер едав аем ого им ущ ества О тр аж ен о п о с т о я н н о е н ал огов ое о б я з а ­ С правка 09 тельство (о ц е н о ч н а я сто и м о ст ь п е р е д а ­ ваем ого им ущ ества превы ш ает его бал ан совую стои м ост ь ) О траж ен п ост оя н н ы й нал оговы й актив С правка (оц ен о ч н а я сто и м о ст ь п ер ед ав аем ого имущ ества ниж е его балан совой стои м ости ) П ер еч и сл ен ы д ен еж н ы е ср едств а уч аст­ В ы п иска и з р асч ет н ого счета 5 8 -4 н и к у догов ор а о с о в м ес т н о й д ея тел ь н ост и Н ачи слен а зарплата р абот н и к ам, вы п ол ­ С правка 76 С Д няю щ им работы в совм естн ой деятельности Н ачи слен налог на д о х о д ы п о зарплате Р асчет 70 р аботн и к ов с о в м ес т н о й дея тел ь н ост и Н ачислены от ч и сл ен и я на соц и ал ь н ы е С правка 76 С Д нуж ды по зарплате р абот н и к ов со в м ест н о й дея тел ь н ост и О траж ен Н Д С, п од л еж ащ и й опл ате С правка 76 С Д в бю д ж ет за со в м ест н у ю дея тел ьн ость П ол уч ен о и з с о в м ес т н о й д ея тел ь н ост и В ы писка и з р асч ет н ого счета 51 76 С Д на оплату зарплаты и нал огов п о зарплате П р ои зв ед ен ы расчеты за о б щ е е дел о: П латеж ны е док ум ен ты 70 — выплачена заработная плата работникам с о в м ест н о й д ея тел ьн ости — опл ачен Н Д Ф Л — оплачены соц и ал ьн ы е налоги — опл ачен Н Д С Н ачи слена прибы ль, п ол уч ен н ая в р е­ С правка 7 6 -3 9 1- зультате сов м ест н ой д ея тел ь н ост и П олучен а на расчетны й сч ет сум м а В ы п иска и з р асч ет н ого счета 51 7 6 - прибы ли 160 Учет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й Окончание Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Н ачи слен убы ток от с о в м ес т н о й С правка 9 1 -2 7 6 - д ея тел ьн ости С правка О тр аж ен о п о с т о я н н о е н ал огов ое о б я з а ­ 09 тельство п о убы тку о т с о в м ес т н о й П ер еч и сл ен с р а сч ет н о го счета убы ток В ы п и ск а и з р асч ет н ого счета 7 6 -3 ' участнику д о го в о р а, в едущ ем у о б щ и е дела Н ач и сл ен о и п о л у ч е н о от уч астни ка, С правка и вы писка в едущ его о б щ и е д ел а (в п р еделах и з р асч ет н ого счета вклада):

— балан совая с т о и м о ст ь им ущ ества 5 8 - — ам ор ти заци я в озв р ащ аем ого им ущ ества 5 8 -4 — д ен еж н ы е ср едств а, возвращ аем ы е 51 5 8 - участнику Отражена: С правка — стои м ост ь в озв р ащ аем ого им ущ ества 91- свер х вклада — сум м а д ен еж н ы х ср едст в свер х вклада 51 9 1- Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о совместной деятельности. В отдельном учете отражаются сле­ дующие хозяйственные операции:

— получение имущества и денежных средств, внесенных участниками договора;

— учет совместной производственной деятельности и выявление финан­ совых результатов в общеустановленном порядке;

— передача участникам простого товарищества обязанностей по расчетам по заработной плате;

— передача участникам простого товарищества обязанностей по расчетам по налогам;

— распределение прибыли (убытков) между участниками совместной д е­ ятельности;

— перечисление прибыли участникам совместной деятельности;

— получение возмещ ения убытков от участников совместной деятель­ ности;

— возврат оставшегося имущества и денежных средств участникам совме­ стной деятельности.

Учет наличия и движения вкладов в совместную деятельность ведется на счете 80, который называется «Вклады товарищей», учет расчетов по распре­ делению прибыли, убытка по договору совместной деятельности ведется на счете 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Порядок отражения операций в отдельном учете совместной деятельности показан в табл. 4.6.

Учет с о в м е с т н о й деятельн ости Таблица 4. Учет операций по договору совместной деятельности на отдельном балансе участника, ведущего общие дела Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д П о л уч ен о и м ущ ест в о от уч астни ков Акт (нак ладная) 0 1,0 4, д о го в о р а по о ц е н о ч н о й сто и м о ст и 07, 10, п р и ем к и -п ер ед а ч и 4 1,4 П олучены д е н е ж н ы е средства о т уч аст­ В ы писка и з р а сч ет н о го счета 51 С Д н и к ов на п р и о б р ет е н и е о сн о в н ы х ср едств, нем атер и ал ь н ы х активов О п р и ход ов ан ы материалы п о ц ен е В ы п иска и з р а сч ет н о го счета, 1 0 Н Д С п о м атериалам пр и ходн ы й ор д ер О плачены материалы 60 Н Д С вкл ю ч ен в налоговы е вычеты О тпущ ены м атериалы в п р ои зв одст в о Т р ебов ан и е-н ак л ад н ая 20 Н ач и сл ен а зар аботн ая плата рабоч и м Расчет 76 уч (р абот н и к и прин яты на работу о д н и м из у ч аст н и к ов сов м ест н ой д ея тел ь н о ст и ) Н ачи слены о т ч и сл ен и я на соц и ал ь н ы е Р асчет 76 уч нуж ды (е д и н ы й социал ьны й нал ог и от ч и сл ен и я по страховани ю о т н е ­ сч а стн о го случая) Н ач и сл ен а ам ор ти зац и я п о о сн о в н ы м Р асчет 20 с р едствам, п ол уч ен н ы м о т у ч астн и к ов О п р и ход ов ан а готовая пр одук ц и я на склад Н акладная 43 О тгруж ена п р од ук ц и я п ок упателю Н акладная, 62 сч ет-ф ак тур а Н ач и сл ен Н Д С С правка 90 С п и с а н а ф актич еская с еб е ст о и м о ст ь С правка 90 п р одук ц и и О тр аж ен а прибы ль от п р одаж и п р од ук ц и и С правка 90 О тр аж ен убы ток от п р одаж и п р о д у к ц и и С правка 84 П о л у ч ен о о т покупателя п р одук ц и и В ы п иска и з р а сч ет н о го счета 51 С Д Р а сп р ед ел ен а прибы ль м еж ду уч аст­ С правка 84 н и к ам и п р о п ор ц и он ал ь н о вкладам Р асп р ед ел ен убы ток м еж ду уч астн и к ам и 75 С правка п р о п о р ц и о н а л ь н о вкладам П ер еч и сл ен а прибы ль уч астни кам В ы п иска и з р асч ет н о го счета 75 51 С Д с о в м ес т н о й дея тел ьн ости П огаш ен убы ток участни кам и В ы п иска из р асч ет н о го счета 51 С Д с о в м ес т н о й д ея тел ьн ости П ер еч и сл ен ы участнику, у к от ор ого 76 уч 51 С Д В ы п иска и з р асч ет н о го счета с о ст о я т на кадровом учете р абот н и к и с о в м ес т н о й д ея тел ь н ост и, зар аботн ая плата р аботн икам и отч и сл ен и я на соц и ал ьн ы е нуж ды 6 Бухгалтерский и налоговый учёт 162 Учет ф и н а н с о в ы х в л ож ен и й Окончание Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д П ер ед а н Н Д С, п од л еж ащ и й уплате В ы писка и з р асч ет н ого счета 76 уч в б ю д ж ет, уч астн и к у с о в м ест н о й д ея тел ь ­ н о с т и, на к о т о р о го возл ож ен а о б я з а н н о е « п о расч етам п о налогам П ер еч и с л е н Н Д С уч астни ку с о в м ес т н о й 76 уч 51 С Д д ея тел ь н ост и В о зв р а щ ен о и м ущ ест в о участникам А к т(н а к л а д н а я ) 02 с о в м ес т н о й д ея тел ь н ост и п р и ем к и -п ер ед а ч и 80 80 4.8. К о р р е с п о н д е н ц и я с ч е т о в п о у ч е т у ф и н а н с о в ы х в л о ж е н и й Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений приве­ дены в табл. 4.7.

Таблица 4. Учет финансовых вложений Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д О сущ ествл ен ы до л го ср о ч н ы е влож ения П латеж ны е док ум ен ты 58-1 51, (и н в ес т и ц и и ) в уставн ы й капитал други х о р г а н и за ц и й, капитал ор ган и зац и й за р убеж ом П редостав л ен ы зай м ы другим П латеж ны е док ум ен ты 58-3 50, 51, ор га н и за ц и я м П р ед остав л ен ы зай м ы други м о р га н и за ­ В ексель 58-3 ц и я м, о б е с п е ч е н н ы е векселям и веке В озвр ащ ен ы зай м ы орган и зац и и П латеж ны е док ум ен ты 5 1,5 2 5 8 - П ер еч и сл ен ы д ен е ж н ы е средства П латеж ны е док ум ен ты 58 д е п на д е п о зи т банк а В озвр ащ ен ы д ен еж н ы е средства П латеж ны е док ум ен ты 51 58 д еп и з д еп о зи т а бан к а П р и о б р е т е н о пр аво т р ебован и я п о д о г о ­ А кт п р и ем к и права 58 пт вору п ер еуступ к и права требовани я тр ебован и я О п л ач ен о за п р и о б р ет е н н о е право П латеж ны е док ум ен ты 76 требов ан и я П огаш ен д о л г до л ж н и к о м п о п р и о б р е ­ П латеж ны е док ум ен ты, т ен н о м у праву тр ебовани я: справка — п ост уп и л и д ен е ж н ы е средства 51 91 + от до л ж н и к а — с п и са н а с т о и м о ст ь права требован и я 9 1-2 — нач ислен Н Д С с разницы м еж ду сум м ой 9 1-2 д олга и с т о и м о ст ь ю права требован и я П р и обр етен ы о р г а н и за ц и ей цен н ы е П латеж ны е док ум ен ты, бум аги др уги х о р г а н и за ц и й п о п ок уп н ой вы писка и з счета в бан к е, стои м ости : п р и ходн ы й к ассовы й ордер ' * К о р р е с п о н д е н ц и я счетов п о уч ету ф и н ан сов ы х вл ож ен и й Окончание Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д — акции 58-1 50, 51, 52, 60, — обл и гац и и 5 8 -2 50, 51, 52, 60, — д е п о зи т н ы й сер ти ф и кат 58 дс 51, 60, — ф и н а н с о в ы й вексель 58 фв 51, 60, Н ач и сл ен а р азн и ц а п о д ол говы м ц ен н ы м Р асчет бум агам м е ж ду н ом и н ал ом и п о к у п н о й стои м остью :

— пок уп н ая с тои м ост ь выше 9 1 -2 5 8 - н о м и н а л ь н о й стои м ост и ц ен н ы х бум аг — н ач и сл ен от л ож ен н ы й н ал оговы й 09 актив по р а зн и ц е — п ок упн ая с тои м ост ь ниж е 5 8 -2 91- н о м и н а л ь н о й стои м ост и ц ен н ы х бум аг — н а ч и сл ен о о т л о ж ен н о е н ал огов ое обя зател ьств о по р азн и ц е П огаш ены при вы бы тии долговы х Справка цен н ы х бум аг начисленны е:

— от л ож ен н ы е налоговы е активы — от л о ж ен н ы е налоговы е обязател ьства 09 Н ачи слен д о х о д п о ценн ы м бум агам То же 76 91- ор ган и зац и й П огаш ены (вы куп лены ) и пр одан ы Расчет ц ен н ы е бумаги:

— пок уп н ая стои м ост ь 9 1 -2 — выручка о т пр одаж и (п о га ш ен и я ) П латеж ны е док ум ен ты 5 0,5 1, 91- ц ен н ы х бум аг 52, 60, О бр азован р езерв п од о б е с ц е н е н и е П ротокол и н в ен т а р и за ­ 9 1 -2 ф и н а н со в ы х вл ож ен и й ц и о н н о й к о м и с си и Н ач и сл ен от л ож ен н ы й н ал оговы й актив Справка 09 п о н а ч и сл ен н о м у резерву В озвр ащ ен р езерв при вы бы тии ф и н а н ­ То же 91- совы х в л ож ен и й, п од которы е бы л с о зд а н резер в В озвр ащ ен р езерв п од о б е с ц е н е н и е То же 59 91- ф и н а н со в ы х вл ож ен и й при п о в ы ш ен и и ст о и м о ст и ф и н ан сов ы х в л о ж ен и й, п о д которы е был со зд а н резерв П огаш ается отл ож ен н ы й н ал оговы й Тож е актив при возврате резерйа ГЛАВА У чет долгосрочн ы х и нвести ци й, осн овн ы х средств и н ем атери альн ы х активов 5. 1. У ч е т д о л го с р о ч н ы х и н в е с т и ц и й Учёт долгосрочных инвестиций ведется ^соответствии с П оложением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 г. № 160, Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капи­ тальное строительство» ПБУ 2/94;

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, Положением по бухгалтерско­ му учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктор ские и технологические работы» ПБУ 17/02.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, уве­ личение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального стро­ ительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и тех­ нического перевооружения действующих предприятий и объектов непроиз­ водственной сферы;

приобретением основных средств: зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их ча­ стей;

приобретением земельных участков и объектов природопользования;

приобретением и созданием активов нематериального характера;

проведени­ ем научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

В соответствии с этим долгосрочные инвестиции формируются по следу­ ющим направлениям вложений капитального характера:

— строительство объектов основных средств, их модернизация;

— приобретение отдельных объектов основных средств, их модернизация;

— приобретение земельных участков, капитальные вложения в улучше­ ние земель;

— приобретение объектов природопользования;

— приобретение нематериальных активов;

— проведение научно-исследовательских и опьггно-конструкторских работ;

— прочие внеоборотные активы.

Характеристика источников финансирования приведена в табл. 5.1.

Таблица 5. Источники средств финансирования капитальных вложений Формирование Источники Виды источников в бухгалтерском учете финансирования финансирования источников финансирования С обст в ен н ы е А м ор ти зац и я о сн о в н ы х средств Д с ч. 20, 2 3,2 5, 2 6,4 4, К еч. 0 У чет д о л го с р о ч н ы х ин вести ц и й Окончание Формирование Источники Виды источников в бухгалтерском учете финансирования финансирования источников финансирования А м ор ти зац и я н ем атер иальны х активов Д с ч. 20, 23, 25, 2 6,4 4, К сч. Н ер асп р ед ел ен н ая прибы ль Д сч. 99, К сч. П р и в л еч ен н ы е К редиты банк ов Д сч. 51, К сч., Займы други х о р га н и за ц и й Д сч. 51, К сч., и ф и зи ч еск и х л и ц Ц елевое ф и н а н с и р о в а н и е из бю дж ета Д с ч. 51, К е ч. Ц елевое ф и н а н с и р о в а н и е други х Д с ч. 51, К е ч. о р ган и зац и й и ф и зи ч ес к и х л и ц Амортизационные отчисления включаются в себестоимость создаваемой продукции (работ, услуг). Поступившая на расчетный счет выручка от реализа­ ции продукции (работ, услуг) содержит в себе возмещенную часть амортизаци­ онных отчислений и является реальным источником финансирования инвес­ тиций. Размер данного источника организация определяет расчетным путем.

Нераспределенная прибыль в качестве источника собственных средств организации имеет место тогда, когда финансовый результат ее деятельности превышает сумму платежей в бюджет налога на прибыль и других отвлечений прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Источники привлеченных средств появляются в организации:

— при заключении кредитных договоров с кредитными организациями;

— при заключении договоров займа с другими организациями и физичес­ кими лицами;

— при получении бюджетного финансирования;

— при получении целевого финансирования от других организаций и ф и ­ зических лиц.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложе­ ния во внеоборотные активы» по субсчетам: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Стро­ ительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основ­ ных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов» и др.

Структура счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» имеет следую­ щий вид:

Д_ Счет С альдо — сум м а капитальны х в л ож ен и й на начало п ер и од а Затраты по капитальны м влож ен и я м В вод в эк сп л уатац и ю о с н о в н ы х ср едств в осн о в н ы е средства п о и н в ен т ар н ой ст о и м о ст и Затраты по капитальны м влож ен и я м В вод в эк сп л уатац и ю нем атер иальны х в нем атериальны е активы активов п о и н в ен т ар н ой ст о и м о ст и Затраты п о н ауч н о-и ссл ед ов ател ь ск и м, В к л ю ч ен и е р асходов на Н И О К Р в результа­ оп ы тн о-к он ст р ук тор ск и м и т ех н о л о ги ч е­ ты зак он ч ен н ы х Н И О К Р ск и м работам (Н И О К Р ) С альдо — сум м а капитальны х в л ож ен и й на к о н ец пери ода У чет д ол госр оч н ы х и н в ес т и ц и й, осн о в н ы х средств и н ем ат ер и ал ь н ы х активов В течение отчетного периода по дебету соответствующих субсчетов счета 08 «Вложения во внеоборотные средства» собираются затраты по видам вло­ жений и по мере ввода в эксплуатацию объекты вложений списываются с кредита счета 08 по инвентарной стоимости на счета:

— основных средств (сч. 01);

— доходных вложений в материальные ценности (сч. 03);

— нематериальных активов (сч. 04);

— результаты законченных НИОКР (сч. 04).

Инвентарная стоимость долгосрочных активов определяется в зависимо­ сти от объекта долгосрочных инвестиций.

Инвентарная стоимость построенных зданий и сооружений (И зд) опреде­ ляется следующим образом:

Изд ~ ЗСр + 3 П Т р, где Зстр — затраты на строительные работы;

Зпр — прочие капитальные за­ траты.

Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа (И монт), оп ­ ределяется следующим образом:

Имонт Зоб ЗС р + 3 П М р, где 30б — фактические затраты на приобретение оборудования;

Зсмр — затра­ ты на строительно-монтажные работы;

Зпр — прочие капитальные затраты.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инстру­ мента и инвентаря (И 0б), определяется следующим образом:

Иоб Зоб Здост Здр, где 30б — фактические затраты на приобретение оборудования, инструмента, инвентаря;

Зпост — затраты на доставку до приобъектного склада;

Здр — дру­ гие затраты, связанные с приобретением.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования, нематериаль­ ных активов (И зд) определяется следующим образом:

Иотд 3 0Т + Здов, д где 3 0Т — затраты на приобретение отдельных объектов;

Здов — затраты на Д доведение отдельных объектов до состояния, в котором они пригодны к ис­ пользованию в запланированных целях.

Порядок учета капитальных вложений показан в соответствующих разде­ лах книги:

— капитальных вложений в основные средства и в доходные вложения в материальные ценности — в разделе «Учет основных средств»;

— капитальных вложений в нематериальные активы и в результаты Н ИО КР — в разделе «Учет нематериальных активов».

5. 2. У ч е т о с н о в ны х с р е д с т в Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышаю­ У чет о с н о в н ы х средств щего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организаци­ ей в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом М инфи­ на России от 30 марта 2001 г. № 26н.

В соответствии с ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение сле­ дующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение;

б) объект предназначен для использования в течение длительного време­ ни, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 ме­ сяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных ак­ тивов;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (до­ ход) в будущем.

Срок полезного использования — это период, в течение которого исполь­ зование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдель­ ных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и уст­ ройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, про­ изводственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяй­ ственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на корен­ ное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоратив­ ные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, отно­ сящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.


В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В состав основных средств включаются нежилые помещ ения, встроенные в здания, включая жилые дома.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставле­ ния организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтер­ У чет д ол госр оч н ы х и н в ест и ц и й, о сн о в н ы х ср едств и н ем ат ер и ал ь н ы х активов ском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в мате­ риальные ценности (на счете 03).

Активы, в отношении которых выполняются условия для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в преде­ лах лимита, установленного в учетной политике организации, н о не более 20 О О руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтер­ О ской отчетности в составе материально-производственных запасов (счет 10).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при экс плуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Учет основных средств осуществляется на основе первичной докум ента­ ции следующих типовых форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1);

акт о приеме-передаче здания (сооружений) (форма ОС-1а);

акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма О С -16);

накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма О С -2);

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

акт о списании автотранспортных средств (форма О С-4а);

акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-46);

акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконстру­ ированных и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3);

инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма О С-6);

инвен­ тарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-ба);

инвентарная книга учета объектов основных средств (форма О С -66);

акт о приеме (поступлении) оборудования (форма О С -14);

акт о приеме-переда­ че оборудования в монтаж (форма О С -15);

акт о выявленных дефектах обору­ дования (форма-О С-16).

Учет основных средств ведется по этапам жизненного цикла: поступле­ ние, участие в производственном процессе, выбытие.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Каждому объекту учета присваива­ ется инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми при­ способлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособ­ ленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самосто­ ятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочле­ ненных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочленен­ ных предметов — это один или несколько предметов одного или разного на­ значения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общ ее уп­ равление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в с о ­ ставе комплекса, а не самостоятельно.

У чет о с н о в н ы х средств В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учиты­ вается как самостоятельный инвентарный объект.

Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах.

На счете 01 «Основные средства», активном, основные средства показыва­ ются по первоначальной (восстановительной) стоимости:

Д Счет 01 К С альдо — с т о и м о ст ь осн ов н ы х средств на нач ало п е р и о д а А м ор т и зац и я вы бы ваю щ их о сн о в н ы х П о ст у п л ен и е осн ов н ы х ср едст в по п ер в о­ нач альн ой (в о сст а н о в и т ел ь н о й ) стои м ости ср едст в В ы бы тие о сн о в н ы х средств п о оста т о ч н о й ст о и м о ст и У ц ен к а осн ов н ы х средств Д о о ц е н к а ос н о в н ы х средств С альдо — с т о и м о ст ь осн ов н ы х средств на к о н ец п е р и о д а Счет 02 «Амортизация основных ср едств», пассивный:

Счет 02 К Д С ал ь до — велич ин а а м ор ти зац и и осн ов н ы х ср е д с т в на начало п ер и од а Н а ч и сл е н и е ам ор ти зац и и п о д ей ст в ую щ и м А м ор т и зац и я по вы бы вш им осн ов н ы м о с н о в н ы м средствам средствам Д о о ц е н к а ам ор ти зац и и У ц ен к а ам ор ти зац и и С ал ь до — велич ин а а м ор ти зац и и о сн о в н ы х ср е д с т в на к о н ец п ер и од а Счет 07 «Оборудование к установке », активный:

Счет 07 К Д С альдо — сто и м о ст ь о б о р у д о в а н и я на ск л аде, п р ед н а зн а ч е н н о г о для м он таж а, на начало п ер и од а П о ст у п л ен и е о бор уд ов ан и я на склад по С п и с а н и е стои м ост и о б о р у д о в а н и я, с д а н н о ­ с т о и м о ст и, вклю чаю щ ей ц ен у п р и о б р ет е ­ го в м он таж н и я, затраты по д оставк е и д р уги е затраты С альдо — сто и м о ст ь о б о р у д о в а н и я на с к л аде, п р ед н а зн а ч ен н о г о для м он таж а, на к о н ец п ер и од а Счет 08 «Вложения во внеоборотнь 1е средства», активный:

Счет 08 (по осно вным средствам) К Д С альдо — стои м ост ь н езав ер ш ен н ы х капитальны х влож ен и й на начало п ер и ода С п и с а н и е сто и м о ст и в в еден н ы х в д ей ст в и е Затраты на стр ои тел ьство осн ов н ы х о с н о в н ы х средств средств Затраты на п р и о б р ет ен и е отдельны х объ ек тов о сн ов н ы х ср едст в, зем ельн ы х уч астков, объ ектов п р и р о доп ол ь зов ан и я С альдо — стои м ост ь н езав ер ш ен н ы х капитальны х в л ож ен и й на к о н ец п ер и ода 170 У чет дол госр оч н ы х и н в ес т и ц и й, осн ов н ы х средств и н ем а т ер и а л ь н ы х активов Счет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», активный:

Д Счет 19-1 К С ал ь до — сум м а Н Д С п о п р и обр етен н ы м о с н о в н ы м ср едст в ам на начало п ер и ода С ум м а Н Д С по введен н ы м в эк сп л у а т а ц и ю С ум м а Н Д С п о п оступ и в ш и м о сн ов н ы м о сн о в н ы м средствам (с п и с ы в а е т с я в с о о т ­ ср едствам ветствии с налоговы м за к о н о д а т ел ь ст в о м ) С ал ь д о — сум м а Н Д С п о п р и обр ет ен н ы м о сн о в н ы м ср едствам на к о н ец п ер и о д а Счет 91 «Прочие доходы и расходы, операционный:

Сче т 91 К Д О статочн ая сто и м о ст ь вы бы вш их о с н о в ­ Выручка от продаж и о с н о в н ы х с р е д с т в ны х средств С т ои м ост ь м атериальны х ц е н н о с т е й (л ом, Р асходы, св я зан н ы е с вы бы тием осн ов н ы х отход ы ), оп р и ходов ан н ы х при с п и с а н и и ср едст в о сн ов н ы х средств Н Д С п о п р од ан н ы м и б е зв о зм е зд н о п ер ед ан н ы м о сн о в н ы м средствам Счет 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств», пассивный:

Д Счет 96, субсчет «Резерв н:а ремонт основных средств» К С альдо — остаток н е и с п о л ь зо в а н н о г о резерва на начало п ер и од а И сп о л ь зо в а н и е резерва О бр азов ан и е резерва С альдо — остаток н е и с п о л ь зо в а н н о г о резерва на к о н ец п ер и ода Для целей исчисления налога на прибыль под основными средствами пони­ мается часть имущества, используемого в качестве средств труда для произ­ водства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг либо для управления организацией.

Учет поступления основных средств Поступление основных средств в организацию может осуществляться в виде:

— вклада в уставный капитал;

— безвозмездного получения;

— приобретения.

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организа­ ции их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки эксперта. Вклады в уставный капитал НДС и налогом на при­ быль не облагаются. С 2006 г. учредители организации при передаче имуще­ ства в уставный капитал учреждаемой организации обязаны восстановить НДС, ранее включенный ими в состав налоговых вычетов, и указать сумму восстановленного НДС в документах на передачу имущества. Организация, Учет о с н о в н ы х средств принявшая вклад в уставный капитал, сумму восстановленного НДС в стои­ мость имущества не включает и имеет право сумму указанного учредителем НДС включить в состав налоговых вычетов. Принятие объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал отражается бух­ галтерскими проводками:

Д сч. 75, К сч. 80 — зарегистрирован уставный капитал;

Д сч. 08, К сч. 75 — отражена стоимость основного средства, внесенного как вклад в уставный капитал;

Д сч. 19, К еч. 75 — отражен НДС, восстановленный учредителем и указан­ ный в документах учредителя;

Д сч. 01, К сч. 08 — введено основное средство в эксплуатацию;

Д сч. 68, К сч. 19 — включен в состав налоговых вычетов НДС, восстанов­ ленный учредителем и указанный им в передаточных документах.

Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отража­ ется в составе доходов будущих периодов (Д сч. 08, К сч. 98;

Д сч. 01, К сч. 08).

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на сче­ те 98, списывается с этого счета на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по частям по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации (Д сч. 20, 23, 25, 26, 44, К сч. 02;


Д сч. 98, К сч. 91).

Стоимостью получаемых основных средств в этом случае признается их рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во вне­ оборотные активы.

С вводом в действие части второй Гражданского кодекса РФ с 1 марта 1996 г. в соответствии со ст. 575 в отношениях между коммерческими орга­ низациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, сто­ имость которых не превышает 5 МРОТ.

Организации, безвозмездно получившие основные средства, права на воз­ мещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеют и сами не яв­ ляются плательщиками НДС.

Фактические расходы организации на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал и безвозмездно, включаются в их первоначальную стоимость.

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вло­ жений, которые могут осуществляться в следующих формах:

— строительства объектов основных средств;

— приобретения отдельных объектов основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств (формы О С -1, ОС- 1а, О С -16) и документов, подтверждающих их го­ сударственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, соору­ жение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодатель­ ством Российской Ф едерации).

172 У чет дол госр оч н ы х и н в ес т и ц и й, о сн ов н ы х ср едств и н ем ат ер и ал ь н ы х активов Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по дого­ вору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консульта­ ционные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— государственные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объек­ та основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования;

— суммовые разницы, увеличивающие или уменьшающие затраты на объекты, возникающие в случаях, когда оплата производится в условных д е ­ нежных единицах;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооруже­ нием и изготовлением объекта основных средств, в том числе начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Строительство основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств и т. п.) осуществляет организация-застройщик и ведет бухгалтер­ ский учет производимых при этом затрат. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической их структуре, оп ­ ределяемой сметной документацией.

Структура затрат при строительстве объектов основных средств включает следующие их виды:

— затраты на строительные работы;

— затраты по монтажу оборудования;

— стоимость оборудования, сданного в монтаж;

— стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и ин­ вентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для п о­ стоянного запаса;

— прочие капитальные затраты.

Учет затрат на строительные работы и монтаж оборудования ведутся в зависимости ( способа осуществления работ (подрядного или хозяйствен­ от ного).

При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу обору­ дования, выполненные и оформленные в установленном порядке, отражают­ ся у застройщика-заказчика по договорной стоимости и по их окончании принимаются от подрядчика на основе акта приемки законченного строи­ Учет о с н о в н ы х средств тельством объекта (форма К С -11) или акта приемки законченного строи­ тельством объекта приемочной комиссией (форма К С -14).

Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться следующими способами:

— на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

— на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сум­ ме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Затраты застройщика-заказчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строи­ тельством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч. 60).

С 1 января 2001 г. суммы НДС, подлежащие уплате подрядным организа­ циям, отражаются на счете 19 (Д сч. 08, К сч. 60 — цена;

Д сч. 19, К сч. 60 — НДС). До указанной даты НДС включался в стоимость законченных строи­ тельством объектов (Д сч. 08, К сч. 60 — цена и НДС).

Расчеты между застройщиком и подрядчиком ведутся в соответствии с д о ­ говором на строительство и могут осуществляться:

— в форме авансов (Д сч. 60 аванс, К сч. 51);

— в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком рабо­ ты на конструктивных элементах или этапах (Д сч. 08, К сч. 60;

Д сч. 19, К сч. 60;

Д сч. 60, К сч. 51);

— после завершения всех работ на объекте строительства (Д сч. 08, К сч. 60;

Д сч. 19, К сч. 60;

Д сч. 60, К сч. 51);

если ранее были выставлены авансы, то производится их зачет (Д сч. 60, К сч. 60 аванс).

Налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками (отра­ женный на счете 19), подлежит включению в состав налоговых вычетов с мо­ мента принятия от подрядчика выполненных им строительных работ (Д сч. 08, К сч. 60;

Д сч. 19, К сч. 60;

Д сч. 68, К сч. 19).

При хозяйственном способе выполнения строительных работ и работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учете застройщика отражаются фак­ тически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использо­ ванием основных средств и нематериальных активов, расходы по содержа­ нию подразделений, занятых организацией строительства.

Фактические затраты застройщика в этом случае учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч. 02, 05, 10, 70, 69 и др.).

С 2006 г. ежемесячно на сумму затрат, собранных по дебету счета 08, на­ числяется НДС, подлежащий уплате в бюджет (Д сч. 19, К сч. 68). Д о 2006 г.

НДС начислялся на сумму затрат на строительство только при вводе объекта основных средств в эксплуатацию.

Сумма НДС, начисленная по строительно-монтажным работам, выпол­ ненным хозяйственным способом, включается в состав налоговых вычетов по мере уплаты налога в бюджет (Д сч. 68, К сч. 51;

Д сч. 68, К сч. 19).

174 Учет дол госр оч н ы х и н в ес т и ц и й, о сн ов н ы х средств и н ем ат ер и ал ь н ы х активов НДС, предъявленный поставщиками по материалам, работам, услугам, ис­ пользованным при строительстве объекта хозяйственным способом, с 2006 г.

включается в состав налоговых вычетов с момента оприходования материа­ лов, приемки выполненных работ, оказанных услуг (Д сч. 10, К сч. 60;

Д сч. 19, К сч. 60;

Д сч. 68, К сч. 19). Д о 2006 г. НДС принимался в состав налоговых вычетов только после начала начисления амортизации по введенному в эк с­ плуатацию объекту.

Учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осу­ ществляет застройщик, если при заключении договора на строительство на него возложено обеспечение строительства оборудованием.

Учет наличия и движения оборудования, требующего монтажа, ведется на счете 07 «Оборудование к установке».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внеш неэкономическим орга­ низациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т. п.) (Д сч. 07 — стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке, Д сч. 19 — НДС, включенный в счета поставщиков и транспортных организа­ ций, К сч. 60 — общая сумма принятых к оплате счетов поставщиков и транс­ портных организаций).

НДС, предъявленный поставщиками, с 2006 г. включается в состав нало­ говых вычетов по мере принятия на учет оборудования на счете 07 (Д сч. 68, К сч. 19). До 2006 г. данный НДС включался в состав налоговых вычетов толь­ ко после начала начисления амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготови­ тельно-складские расходы учитываются предварительно на счете 07 в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строи­ тельству о б ъ е к т пропорционально с т о и м о с т и сданного в монтаж оборудова­ ния с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудо­ вания, числящегося на остатке на конец отчетного периода.

В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном мес­ те эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, межэтажному перекры­ тию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования (Д сч. 08, К сч. 07).

Если в договоре обеспечение строительства оборудованием возложено на подрядную строительную организацию, то в учете застройщика это оборудова­ ние отражается по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительной организации (Д сч. 08, К сч. 60) и отражается НДС, указанный в счетах (Д сч. 19, К сч. 60).

Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инстру­ мента, инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназна Учет о с н о в н ы х средств ценного для постоянного запаса, включение их в состав затрат по строитель­ ству объектов и ввод их в эксплуатацию осуществляет застройщик, если иное не предусмотрено договором на строительство. Стоимость указанных мате­ риальных ценностей учитывается на счете 08 на основании оплаченных или принятых к оплате счетов поставщиков после поступления на место назначе­ ния и оприходования оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенно­ го для постоянного запаса (Д сч. 08, К сч. 60), и отражается НДС (Д сч. НДС, К еч. 60).

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад за­ стройщика их стоимость учитывается на счете 07 как находящееся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями соглас­ но договорам на строительство непосредственно строительными организа­ циями застройщик учитывает их в составе затрат по строительству по дого­ ворной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Учет прочих капитальных затрат, предусматриваемых в сметах, ведется по их видам на счете 08 в размере фактически произведенных расходов или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций (Д сч. 08, К сч. 60 — стоимость работ, услуг;

Д сч. 19, К еч. 6 0 - Н Д С ).

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентар­ ную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, которая складывается из всех фактически произведенных расходов, и объект включается в состав основных средств организации по рассчитанной инвен­ тарной стоимости (Д сч. 01, К сч. 08).

Объекты недвижимости вводятся в эксплуатацию в момент подачи доку­ ментов на государственную регистрацию. В бухгалтерском учете данная оп е­ рация отражается следующим образом: Д сч. 01гос «Основные средства, д о ­ кументы по которым поданы на государственную регистрацию», К сч. 08.

Принятый в состав основных средств объект эксплуатируется и по нему начисляется амортизация, начиная со следующего месяца после ввода в эк с­ плуатацию.

После того как по объекту будет произведена государственная регистра­ ция, он переводится на счет 01 «Основные средства»: Д сч. 01 «Основные средства», К сч. 01гос «Основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию».

Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строитель­ ства), земельных участков и объектов природопользования отражается на счете 08 по фактическим затратам (Д сч. 08, К сч. 60). НДС по всем основным средствам, кроме земельных участков, выделяется на счет 19 (Д сч. 19 НДС, К сч. 60). Операции по купле-продаже земельных участков НДС не облага­ ются.

Ввод в эксплуатацию отдельных объектов основных средств производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08 (Д сч. 01, К сч. 08).

Учет д ол госр оч н ы х и н в ес т и ц и й, о сн ов н ы х ср ед ст в и н ем атер и ал ь н ы х активов При вводе в эксплуатацию основных средств НДС, предъявленный по­ ставщиками и учтенный по дебету счета 19, списывается полностью в зачет бюджету (Д сч. 68 НДС, К сч. 19).

По основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, ус­ луг), не облагаемых НДС, и на непроизводственные нужды, Н Д С, предъяв­ ленный поставщиками и учтенный на счете 19, в зачет бюджету н е списыва­ ется, а включается в стоимость приобретенного основного средства (Д сч. 08, К еч. 19).

Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время это легковые автомобили и мотоциклы) организации уплачивают акцизы и з­ готовителям в составе договорной цены, а по импортным основным сред­ ствам акцизы уплачиваются на таможне по установленным НК РФ ставкам.

Уплаченный изготовителям и на таможне акциз включается в первоначаль­ ную стоимость основных средств (Д сч. 08, К сч. 60, 68 там).

Приобретение импортных основных средств производится по контрактам, заключенным с иностранными поставщиками, в которых определяется кон­ трактная стоимость приобретаемых основных средств.

При перемещении основных средств через таможенную границу РФ упла­ чиваются следующие таможенные платежи:

— таможенные сборы за таможенное оформление, хранение, сопровож ­ дение;

— таможенная пошлина;

— акцизы (в установленных законом случаях);

— налог на добавленную стоимость.

Например, декларируется ввозимый на таможенную территорию РФ лег­ ковой автомобиль, новый, объем двигателя — 1600 куб. см;

мощность двига­ теля — 150л. с. (цифры в примере условные):

— код товара по ТН ВЭД — 870323900;

— валюта договора — доллар США;

— таможенная стоимость товара — 30 000 долл. США;

— количество товара — 1 шт.;

— страна происхождения товара — Швеция (применяется режим наибо­ лее благоприятствующей нации);

— ставка ввозной таможенной пошлины — 40%, но не менее 0,6 евро за 1 куб. см объема двигателя;

— ставка акциза — 129 руб. за 1 л. с.

Курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, — 30 руб.

за 1 долл. США;

курс евро — 31 руб. за 1 евро.

Размер таможенного сбора (Тсб) зависит от таможенной стоимости товара.

Согласно постановлению Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составля­ ет свыше 450 тыс. руб. до 1200 тыс. руб. включительно, взимается таможен­ ный сбор в сумме 2000 руб.

Таможенная пошлина (Тпошл) рассчитывается в данном случае по комби­ нированной ставке:

Учет о с н о в н ы х средств — исчисляется ввозная таможенная пошлина по ставке в евро за 1 куб. см объема двигателя:

Тпошл, = 1500 куб. см • 0,6 евро • 31 руб./евро = 27 900 руб.;

— исчисляется ввозная таможенная пошлина по ставке в процентах к та­ моженной стоимости товара:

ТПошл2 = 30 000 долл. • 40/100 = 12 000 долл. • 30 руб./долл. = 360 000 руб.;

— полученные величины сравниваются и выбирается наибольшая:

Т Ш 2 ТП Ш |.

пО Л ОЛ Следовательно, уплате подлежит ввозная таможенная пошлина в размере 360 000 руб.

Акциз рассчитывается следующим образом:

А = 160 л. с. • 129 руб./л. с. = 20 640 руб.

Налог на добавленную стоимость по ввозимому автомобилю равен:

НДС = (30 000 долл. • 30 руб./долл. + 360 000 руб. + 20 640) • 18/100 = = 230 515,2 руб.

Начисленные и оплаченные таможенные налоги и сборы отражаются в учете:

— таможенный сбор — Д сч. 08, К сч. 68;

Д сч. 68, К еч. 51, 52;

— таможенная пошлина — Д сч. 08, К сч. 68;

Д сч. 68, К сч. 51;

— акциз — Д сч. 08, К сч. 68;

Д сч. 68, К сч. 51;

— НДС — Д сч. 19, К ч. 68;

Д сч. 68, К еч. 51;

Д сч. 68, К еч. 19.

Стоимость приобретенного легкового автомобиля отражается в составе капитальных вложений по курсу ЦБ РФ на дату перехода собственности, ого­ воренную в контракте (Д сч. 08, К сч. 60).

Например, курс ЦБ РФ на оговоренную дату равен 30 руб./долл. Тогда стоимость легкового автомобиля, отраженная на счете 08, равна 1 282 640 руб.

[2000 руб. + 360 000 руб. + 20 640 руб. + (30 000 долл. • 30 руб./долл.)].

При вводе в эксплуатацию приобретенный автомобиль включается в со­ став основных средств (Д сч. 01, К сч. 08 — 1 282 640 руб.).

В налоговом учете основные средства, полученные в виде вклада в устав­ ный (складочный) капитал, оцениваются по налоговой остаточной стоимос­ ти передающей стороны на дату перехода права стоимости с учетом дополни­ тельных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых основных средств или какой-либо их части, то стоимость этого ос­ новного средства либо его части признается равной нулю.

При получении основных средств от физических лиц и иностранных орга­ низаций их остаточной стоимостью признаются документально подтверж­ денные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (изно­ са), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого основного средства, подтвержденной независи­ мым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указан­ ного государства.

178 Учет дол го ср о ч н ы х и н в ест и ц и й, о сн о в н ы х ср едств и н ем атер иальны х активов В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, полу­ ченного налогоплательщиком безвозмездно, определяется исходя из рыноч­ ных цен, но не ниже налоговой остаточной стоимости передающей стороны.



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.