«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»
—введено в эксплуатацию основное Акт о приеме-передаче 01 объекта основных средств средство —списан НДС, уплаченный на таможне, Расчет 68 НДС 19- в зачет бюджету 200 У ч ет д о л г о с р о ч н ы х и н в е с т и ц и й, о с н о в н ы х с р е д с т в и н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в Продолжение Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Начисление амортизации Начислена амортизация основных Расчет 20, 23, средств производственного назначения 25, 26, Начислена амортизация основных средств То же 29 обслуживающих производств и хозяйств Начислена амортизация по объектам Расчет 20 жилого фонда (с 2006 г.) Начислен отложенный налоговый актив, Справка 09 в случае если сумма начисленной аморти зации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете из-за разных способов или разных сроков начисления амор тизации Начислено отложенное налоговое обяза Справка 68 тельство, в случае если сумма начислен ной амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете из-за разных способов или разных сроков начисления амортизации Начислено постоянное налоговое обяза Справка 99 тельство по разницам в сумме начислен ной амортизации, в случае если перво начальная стоимость основных средств, полученных как вклад в уставный капи тал, в бухгалтерском учете больше, чем их стоимость в налоговом учете Начислен постоянный налоговый актив Справка 68 по разницам в сумме начисленной амор тизации, в случае если первоначальная стоимость основных средств, полученных как вклад в уставный капитал, в бухгал терском учете ниже, чем их стоимость в налоговом учете Производится погашение ранее начис Справка 68 ленного отложенного налогового актива, в случае если сумма начисленной амор тизации в бухгалтерском учете становится меньше, чем в налоговом учете Производится погашение ранее начис Справка 68 ленного отложенного налогового актива, в случае если сумма начисленной амор тизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете (первоначальная стоимость основного средства в бухгал терском учете меньше его стоимости в налоговом учете из-за разного отраже ния затрат по приобретению основных средств) Производится погашение ранее начис Справка ленного отложенного налогового обяза тельства, в случае если сумма начислен ной амортизации в бухгалтерском учете становится больше, чем в налоговом учете У ч ет о с н о в н ы х с р ед с т в Продолжение Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Производится погашение ранее начис Справка ленного отложенного налогового обяза тельства, в случае если сумма начислен ной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете (перво начальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете больше его стои мости в налоговом учете из-за разного отражения затрат по приобретению основных средств) Внутреннее перемещение основных средств 20, 23, Начислены зарплата и единый социаль Расчет 69, ный налог по работам по перемещению 25, 26, 29, основных средств Ремонт основных средств Без образования резерва расходов на ремонт основных средств Акт приемки 20, 23, Принят ремонт основных средств, выполненный подрядным способом 25, 26, 29, 19- Отражен НДС по работам по ремонту 68 НДС 19- НДС по ремонту основных средств Справка включен в состав налоговых вычетов 20, 23, Отражены расходы по ремонту основных Наряды, требования 10,69, средств, выполненному хозяйственным 25, 26, 29, способом 20, 23, Принят ремонт основных средств, Акт приемки 25, 26, выполненный вспомогательным производством 29, С образованием резерва расходов на ремонт основных средств Произведены отчисления в резерв 20, 23, Расчет 25, 26, расходов на ремонт основных средств 29, Приняты затраты по ремонту основных Акт приемки 96 средств, выполненному подрядным способом 19- Отражен НДС по работам по ремонту 68НДС 19- НДС по ремонту основных средств Справка включен в состав налоговых вычетов Приняты затраты по ремонту основных 96 10, 23, средств, выполненному хозяйственным 69, способом Сторно излишне начисленного резерва Справка 20, 23, 25, 26, расходов на ремонт основных средств 29, в конце отчетного года Списание излишне начисленного резерва Справка расходов на ремонт основных средств после окончания ремонта в следующем году после отчетного года 202 У ч ет д о л г о с р о ч н ы х и н в е с т и ц и й, о с н о в н ы х с р е д с т в и н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в Продолжение Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Инвентаризация основных средств Акт инвентаризации Отражена оценочная стоимость излишка основных средств, обнаруженных при инвентаризации Обнаружение недостачи основных средств, установление вины материально ответственного лица:
02 —списана амортизация недостающего основного средства —списана недостача по остаточной стоимости основного средства Приказ по организации 73- —недостача отнесена на виновника —удержано из заработной платы То же 73- виновника за недостачу Обнаружение недостачи основных средств, виновные лица не установлены:
—списана амортизация недостающего Акт инвентаризации 02 основного средства —отражена недостача по остаточной стоимости основного средства Приказ по организации —недостача списана на финансовые результаты Выбытие основных средств Передача основных средств в уставный Акт о приеме-передаче объекта основных средств капитал другой организации:
—списана амортизация —списана остаточная стоимость объекта 58 Справка —отражено превышение оценочной стоимости над остаточной стоимостью Справка —отражено превышение остаточной 91 стоимости над оценочной —отражен постоянный налоговый актив Справка 68 в случае превышения оценочной стоимости над остаточной стоимостью Справка —отражено постоянное налоговое обяза 99 тельство в случае превышения остаточ ной стоимости над оценочной —отражены расходы, связанные 10, 69, с передачей основных средств Акт о приеме-передаче Переданы основные средства в совместную деятельность: объекта основных средств —списана амортизация 02 —списана остаточная стоимость —зачисляются финансовые вложения по 58 оценочной стоимости основных средств У ч ет о с н о в н ы х с р ед с т в Продолжение Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д —отражен постоянный налоговый актив Справка 68 в случае превышения оценочной стоимости над остаточной стоимостью —отражено постоянное налоговое обяза Справка тельство в случае превышения остаточ ной стоимости над оценочной Безвозмездно переданы основные средства:
Акт о приеме-передаче 02 —списана амортизация объекта основных средств —списана остаточная стоимость Расчет —отражены расходы по передаче 91 10,69, основных средств —начислен НДС по переданным То же 91 68 НДС безвозмездно основным средствам —отражено постоянное налоговое обяза Справка тельство по убыткам от безвозмездной передачи основных средств Акт о приеме-передаче Проданы основные средства:
объекта основных средств 02 —списана амортизация То же —списана остаточная стоимость Наряды, требования —отражены расходы по продаже 91 10,69, основных средств —отражена продажная стоимость Платежные документы проданных основных средств —начислен НДС, подлежащий взносу Расчет 91 68 НДС в бюджет по проданным основным средствам —получено от покупателей за проданные Выписка из расчетного счета 51 основные средства —отражен отложенный налоговый актив Справка по убытку от продажи основного средства —списан отложенный налоговый актив Справка 68 по мере включения убытка в налоговом учете в прочие расходы Ликвидированы основные средства: Акт о списании объекта основных средств 02 —списана амортизация Тоже —списана остаточная стоимость —отражены расходы по ликвидации Наряды, требования 10, 69, основных средств —оприходованы материальные ценности Приходный ордер от ликвидации основных средств Переоценка основных средств Отражена переоценка (дооценка) То же основных средств:
204 У ч ет д о л г о с р о ч н ы х и н в е с т и ц и й, о с н о в н ы х с р е д с т в и н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в Окончание Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д —первоначальной стоимости 01 —амортизации 83 Отражена переоценка (уценка) основных То же средств:
—первоначальной стоимости -84 т 02 —амортизации 5.3. У чет аренд ованны х основны х ср ед с тв По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или во временное пользование.
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные сред ства и иные вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования.
Право сдачи в аренду имущества принадлежит его собственнику. Арендо дателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственни ком сдавать имущество в аренду.
Договор аренды на срок более года, а с юридическим лицом — независи мо от срока должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года подлежит государственной регистрации.
Договор аренды заключается на срок, определенный в договоре, если зако ном не установлены предельные сроки договора об отдельных видах аренды.
Арендатор обязан вносить своевременно арендную плату, порядок, усло вия и сроки внесения которой определяются договором.
Арендная плата может быть установлена в виде:
— определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
— установленной доли полученных в результате использования арендно го имущества продукции, плодов или доходов;
— предоставления арендатором определенных услуг;
— передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
— возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучше ние арендованного имущества.
Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт пере данного в аренду имущества, если иное не предусмотрено в договоре.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в арен ду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчис лений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды орга низации, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
У ч ет а р е н д о в а н н ы х о с н о в н ы х с р е д с т в Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, про изводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание иму щества, если иное не установлено законом или договором.
Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имуще ства являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором.
Капитальные вложения в отделимые арендованные объекты основных средств зачисляются арендатором в собственные основные средства, если иное не предусмотрено договором аренды, в сумме фактически произведен ных затрат.
В случае если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые от него, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений.
В этом случае в соответствии с договором арендатору либо будут возме щаться затраты на капитальные вложения, либо не будут.
При возмещении затрат на неотделимые улучшения арендодателем у арендатора затраты в капитальные вложения в арендованные основные средства отражаются как долг арендодателя: Д сч. 76, К сч. 60. Сами неотде лимые улучшения на балансовый учет не ставятся, а отражаются в забалан совом учете (Д сч. 001). Затем арендодатель погашает свой долг (Д сч. 51, К сч. 76) или сумма долга зачитывается в счет уплаты авансовых платежей (Д сч. 76, К сч. 76).
При осуществлении с согласия арендодателя неотделимых капитальных вложений, не возмещаемых арендодателем, неотделимые улучшения ставят ся на учет у арендатора (Д сч. 08, К сч. 60;
Д сч. 19, Кеч. 60;
Д сч. 01, Кеч. 08).
НДС по приобретенным капитальным неотделимым вложениям в арендо ванные основные средства включается в состав налоговых вычетов (Д сч. 68, К сч. 19). Начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию неотде лимых улучшений, арендатор начисляет амортизацию в течение срока дей ствия аренды (Д сч. 20, 25, 26, 44, К сч. 02).
По окончании срока действия аренды неотделимые улучшения передают ся арендодателю. Поскольку арендодатель не возмещает стоимости отдели мых улучшений, то в учете отражается их безвозмездная передача (Д сч. 02, К сч. 01;
Д сч. 91, К сч. 01). При безвозмездной передаче начисляется НДС, определяемый на основе рыночной стоимости передаваемых неотделимых улучшений (Д сч. 91, Кеч. 68 НДС).
Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором без со гласия арендодателя, возмещению не подлежит.
Для целей исчисления налога на прибыль с 2006 г. арендатор может вклю чать стоимость некомпенсируемых неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, в состав своего амортизируемого имущества. Арен датор может амортизировать неотделимые улучшения в течение срока дого вора аренды, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию улучшений. Сумма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования арендованного объекта, определенного по классификатору основных средств, утвержденному постановлением Правительства РФ № от 1 января 2002 г.
206 У ч ет д о л г о с р о ч н ы х и н в е с т и ц и й, о с н о в н ы х с р е д с т в и н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в Стоимость компенсируемых арендодателем капитальных вложений, осу ществленных арендатором, амортизируется арендодателем в налоговом учете в общем порядке. Начисление амортизации производится у арендодателя, начиная с первого числа месяца после ввода капитальных вложений в эксп луатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель возместил арендатору стоимость капитальных вложений.
При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодате лю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормаль ного износа или в состоянии, обусловленном договором.
За невозврат или несвоевременный возврат имущества арендодатель мо жет потребовать внесения арендной платы за время просрочки или возмеще ния убытков, или уплаты неустойки.
Учет арендных операций у арендодателя зависит от того, является или не является предметом деятельности предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по догово ру аренды. Если предметом деятельности является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих акти вов, то арендная плата считается выручкой и учитывается на счете 90, а рас ходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами по обычным видам деятельности и учитываются на счетах 20, 23, 25, 26. Если сдача в аренду не является предметом деятельности арендодателя, арендная плата относится к операционным доходам, а расходы, связанные с предоставле нием активов за плату, относятся к операционным расходам и учитываются на счете 91.
В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имуще ство переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной до говором выкупной цены.
Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в до говоре аренды, то оно может быть установлено дополнительным соглашени ем сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплачен ных арендных платежей в выкупную цену.
Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, включает в себя элемен ты как договора аренды, так и договора купли-продажи такого имущества (ст. 609 ГК РФ).
В этом случае в договоре должны быть оговорены сумма арендной платы в течение срока договора аренды;
момент перехода права собственности на имущество к арендатору;
сумма выкупной стоимости имущества. В договоре должен быть оговорен порядок и сроки уплаты арендных платежей и выкуп ной стоимости. Выкупная стоимость может уплачиваться:
— в течение всего срока аренды вместе с арендной платой;
в этом случае суммы выкупной стоимости отражаются в учете как аванс;
— в момент окончания срока аренды.
В любом случае сначала по договору аренды имущество принимается на забалансовый учет (счет 001), а затем, при переходе права собственности на У чет а р е н д о в а н н ы х о с н о в н ы х с р е д с т в основное средство к арендатору, он включает арендованное основное сред ство в состав собственных основных средств.
Основные бухгалтерские проводки по учету арендованных основных средств приведены в табл. 5.3.
Таблица 5. Учет арендованных основных средств Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Текущая аренда у арендодателя (сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности) Сдача в текущую аренду основных средств Акт о приеме-передаче 01 ар объекта основных средств 02 ар Расчет Начисление арендной платы (с НДС) Начислен НДС по арендной плате То же 68 НДС Начислена амортизация сданных в аренду То же 02 ар основных средств Поступление арендной платы Выписка из расчетного счета 50, 51 Отражение капитального ремонта сдан Выписка из расчетного счета, акты приемки работ ных в аренду основных средств за счет арендодателя:
—отражена стоимость ремонта 19-4 —отражен НДС 60 —оплачен ремонт 19- —зачтен предъявленный подрядчиком НДС (по моменту принятия ремонта от подрядчика) Отражение капитальных вложений (мо Акты приемки работ, акты 08 ввода в эксплуатацию дернизация) в арендованные основные 19- средства за счет арендодателя 01 Возмещение арендатору произведенных Выписка из расчетного счета 76 им капитальных вложений за счет арендодателя Начислена амортизация капитальных Расчет вложений, возмещенных арендатору Расчет Отражение у арендодателя стоимости 01 основных средств за счет невозмещаемых капитальных вложений, сделанных 98 арендатором с согласия арендодателя Возврат сданных в аренду основных Акт о приеме-передаче 01 ар объекта основных средств 02 ар средств Текущая аренда у арендодателя (сдача в аренду основных средств является предметом деятельности) Акт о приеме-передаче 01 ар Сданы в текущую аренду основные объекта основных средств 02 02 ар средства Начислена арендная плата (с НДС) Расчет 76 Начислен НДС по арендной плате То же 68 НДС Выписка из расчетного счета 51 Получена арендная плата Принят выполненный капитальный ре Платежные документы монт сданных в аренду основных средств за счет арендодателя:
У чет до л го ср о ч н ы х и н в е с ти ц и й, о с н о в н ы х ср едств и н е м ат ер и ал ь н ы х акти в о в Продолжение Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д —стоимость ремонта 20,26 -Н Д С Платежные документы Оплачено подрядчику за ремонт Справка Списан в зачет бюджету предъявленный 68 НДС 1 9 _ менту принятия работ по ремонту) Справка Списана по назначению стоимость выполненного ремонта сданных в аренду основных средств Возвращены арендованные основные Акт о приеме-передаче 01 01 ар объекта основных средств 02 ар средства Текущая аренда у арендатора То же Получение в аренду основных средств — Расчет Начисление арендной платы:
—сумма арендной платы 20, 23, 25,26, 19- -Н Д С Зачет НДС (по моменту принятия услуги) Справка 68 19- Перечисление арендной платы Выписка из расчетного, 51, валютного счетов Акт, счет Произведен ремонт арендованных 20,23, 25,26, основных средств за счет арендатора Тоже 19- Принят НДС по ремонту, выполненному подрядным способом Справка 68 19- Зачет НДС по ремонту (на момент принятия ремонта) Произведен капитальный ремонт Справка арендованных основных средств за счет арендодателя Осуществлены с согласия арендодателя Справка 76 капитальные вложения, возмещаемые арендодателем Получено возмещение затрат на капи Выписка из расчетного счета 51 тальные затраты от арендодателя Осуществлены капитальные вложения, То же не возмещаемые арендодателем, с его согласия за счет арендатора:
—отражена стоимость работ 08 —отражен НДС —оплачены работы 60 —введен в эксплуатацию объект 01 Зачтен НДС (на момент принятия Справка 68 подрядных работ) Расчет 20, 23, Начислена амортизация по капитальным вложениям, не возмещаемым 25, 26, арендодателем У ч ет а р е н д о в а н н ы х о с н о в н ы х с р ед с т в Продолжение Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Возврат арендованных основных средств Акт о приеме-передаче — арендодателю объекта основных средств Долгосрочная аренда с последующим выкупом у арендодателя (выкупная стоимость выплачивается после окончания срока аренды) 01 ар Сдача в долгосрочную аренду основных Акт о приеме-передаче средств объекта основных средств 02 02 ар Начисление арендной платы (с НДС) Расчет 76 Начисление НДС по арендной плате То же 68 НДС Начислена амортизация основного То же средства, сданного в аренду В момент перехода права собственности Акт о приеме-передаче на основное средство: объекта основных средств —начислена выкупная стоимость 62 основного средства —начислен НДС по выкупной стоимости 68 НДС —списана амортизация основною средства 02 ар 01 ар —списана остаточная стоимость основного 01 ар средства Получена выкупная стоимость основного Выписка из расчетного счета 51 средства от арендатора Долгосрочная аренда с последующим выкупом у арендатора (выкупная стоимость выплачивается после окончания срока аренды) Поступление долговременно арендуемых Акт о приеме-передаче 001 — основных средств объекта основных средств Начислена арендная плата Справка 20, 23, 76 ар 25, 26, НДС по арендной плате Справка 76 ар НДС по арендной плате включен в состав Справка 68 НДС налоговых вычетов (в момент оказания услуги) Перечислена арендная плата Платежные документы 76 ар В момент перехода права собственности Акт о приеме-передаче арендованное основное средство объекта основных средств включается в состав собственных основных средств:
—отражена стоимость основного средства 08 76 ар по выкупной стоимости —отражен НДС с выкупной стоимости 76 ар —основное средство введено в эксплуатацию —включен в состав налоговых вычетов 68 НДС НДС Получена на расчетный счет выкупная Выписка из расчетного счета 51 76 ар стоимость Списано основное средство Справка — с забалансового счета Долгосрочная аренда с последующим выкупом у арендодателя (выкупная стоимость выплачивается одновременно с уплатой арендных платежей) Сдача в долгосрочную аренду основных Акт о приеме-передаче 01 ар средств объекта основных средств 02 02 ар 210 У ч ет д о л г о с р о ч н ы х и н в е с т и ц и й, о с н о в н ы х с р е д с т в и н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в Окончание Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Начисление арендной платы (с НДС) Расчет 76 ар Начисление НДС по арендной плате То же 91 68 НДС Получена арендная плата от арендатора Выписка из расчетного счета 51 76 ар Получена в виде аванса часть выкупной То же 51 76 вык стоимости сданного в аренду основного средства, перечисляемой вместе с арендной платой Начислен НДС по полученному авансу Справка 76 аванс 68 НДС Начислена амортизация основного Тоже средства, сданного в аренду В момент перехода права собственности Акт о приеме-передаче на основное средство: объекта основных средств —начислена выкупная стоимость 76 основного средства —начислен НДС по выкупной стоимости 91 68 НДС —списана амортизация основного средства 02 ар 01 ар —списана остаточная стоимость 91 01 ар основного средства Произведен зачет авансов по выкупной Справка 76 вык стоимости Включен в состав налоговых вычетов Справка 76 аванс 68 НДС НДС, начисленный по авансам по выкупной стоимости Долгосрочная аренда с последующим выкупом у арендатора (выкупная стоимость выплачивается одновременно с уплатой арендных платежей) Поступление долговременно арендуемых Акт о приеме-передаче 001 — основных средств объекта основных средств Начислена арендная плата Справка 20, 23, 76 ар 25, 26, НДС по арендной плате Справка 76 ар НДС по арендной плате включен в Справка 68 НДС состав налоговых вычетов (в момент оказания услуги) Перечислена арендная плата Платежные документы 76 ар Перечислена в виде аванса часть Платежные документы 76 вык выкупной стоимости арендодателю В момент перехода права собственности Акт о приеме-передаче объекта основных средств арендованное основное средство включа ется в состав собственных основных средств:
—отражена стоимость основного средства 08 76 ар по выкупной стоимости —отражен НДС с выкупной стоимости 76 ар —основное средство введено 01 в эксплуатацию —включен в состав налоговых вычетов 68 НДС НДС Произведен зачет авансов по выкупной Справка 76 ар 76 вык стоимости Списано основное средство Справка — с забалансового счсти У ч ет л и з и н г а 5.4. У ч е т л и зи н га Понятие лизинга Лизинговые операции совершаются в соответствии с Федеральным зако ном «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.
Лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возника ющих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель (да лее — лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее — лизингополучатель) имущество за плату во времен ное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотре но, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется ли зингодателем.
Лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности по приоб ретению имущества и передаче его в лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, обо рудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имуще ство, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок об ращения.
Субъектами лизинга являются:
— лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определен ный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользова ние с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
— лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за оп ределенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
— продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с ус ловиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно высту пать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоот ношения.
Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федера ции или нерезидентом Российской Федерации.
Взаимоотношения субъектов лизинга представлены на рис. 5.1.
212 У чет до л го ср о ч н ы х и н в е с ти ц и й, о сн о в н ы х средств и н е м ат ер и ал ь н ы х а к т и в о в Рис. 5.1. Взаимосвязь сторон при лизинге:
1 — заключается договор лизинга;
2 — продавец передает предмет лизинга лизинго дателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-прода жи;
3 — лизингодатель оплачивает продавцу предмет лизинга;
4 — лизингодатель передает предмет лизинга лизингополучателю;
5 — лизингополучатель оплачивает лизингодателю лизинговые платежи Лизинговые компании (фирмы) — это коммерческие организации, вы полняющие в соответствии с законодательством РФ и своими учредительны ми документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых ком паний (фирм) могут быть юридические лица, физические лица (резиденты и нерезиденты РФ).
Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизинговыми компаниями за счет собственных или заемных средств.
Характеристика форм лизинга приведена в табл. 5.4.
Таблица 5. Формы лизинга Признак Характеристика участника Форма лизинга Резиденты Внутренний Участники лизинга Нерезиденты Международный Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование ли зингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению при менять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.
В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определен но установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в ка честве предмета лизинга. В противном случае договор лизинга не считается заключенным.
У ч ет л и з и н г а На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:
— приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
— выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
По договору лизинга лизингополучатель обязуется:
— принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным до говором лизинга;
— выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, ко торые предусмотрены договором лизинга;
— по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет ли зинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобре сти предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
— выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.
Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя про длить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
Условия договора лизинга:
— лизингодатель обязан предоставить предмет лизинга лизингополучате лю в состоянии, соответствующем условиям договора;
— лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслужива ние предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмот рено договором;
— произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью;
неотделимые улучшения, произве денные с согласия лизингодателя, возмещаются лизингодателем;
неотдели мые улучшения, произведенные без согласия лизингодателя, не возмещают ся лизингодателем;
— лизингодатель может переуступить свои права по договору лизинга тре тьему лицу и использовать предмет лизинга в качестве залога. Лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя о всех правах третьих лиц на пред мет лизинга;
— предмет договора лизинга в установленных законом случаях должен быть зарегистрирован. Специальные требования, предъявляемые законода тельством РФ к собственнику регистрируемого имущества (авиационной техники, морских и других судов, другого имущества), распространяются на лизиногодателя и лизингополучателя по взаимному соглашению;
— предмет договора лизинга может быть застрахован на весь срок дей ствия договора. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодо приобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга;
214 У ч ет д о л г о с р о ч н ы х и н в е с т и ц и й, о с н о в н ы х с р е д с т в и н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в — о в т т е н с ь а о р н о т п е м т л з н ас о е т ео а т тесвнот з с х а н с ь р д е а и и г м м н а г ф к и ч с о п и м ин с т и и г п л ч т л ;
е к й р е к ее л з н о о у а е ь — п ип е р щ н ид г в р л з н ал з н о о у а е ьо я а в р у ь р р к а е и о о о а и и г и и г п л ч т л б з н ент п е м т л з н ал з н о а е ю вс с о н и в к т р м о е о п л ч л рде ииг ииг д т л отяи, ооо н г оуи, с ч т мн р а ь о ои н с ;
уео омлнг зоа — в л ч ен с о в е е н г в з р т п е м т л з н ал з н о о у а суа е в е р м н о о оваа р д е а и и г и и г п л ч т л у л ч в е п а е из в е яп о р ч иип к ы а ту ы к л з н о а еь п а и а т л т ж а р м р с о к орве бти иигд т л ;
в л ч е т р и ип р ип е м т л з н ап ео и ел з н о о у а е я суа у е и л о ч р д е а и и г о г в н и и г п л ч тл н о в б ж а тяо о я а еь т п д г в р л з н а е ь е с о о д е с т б з тл с в о о о о у и и г ;
— л з н о а е ьи е тп а об с п р о ов ы к н яд н ж ы с е с в и и г д т л м е р в е с о н г з с а и е е н х рдт вп е е а с м п о р ч н ы л з н о ы п а е е вс у а н п р ч с е р д л х у м р с о е н х и и г в х л т ж й лче е е е и л н яи л з н о о у а е е б л ед у р зп д я п и т ч н иу т н в е и х и и г п л ч т л м ое вх а о р д о с е е и с а о л н н г д г в р мл з н а р к п а е аии ъ т яп е м т л з н ав л ч я, оо о о о о ииг соа лтж зяи рдеа и и г суах п е у м т е н хз к н д т л с в мР ид г в р мл з н а р д с о р н ы аооаеьто Ф оооо ииг.
Р з е,с о о о у е т л н яип р о и н с ь и и г в хп а е е о а м р псб сщсвеи еидчот лз н о ы лтжй п р д л ю с д г в р мл з н а ееятя оооо ииг.
П дл з н о ы ип а е а ип н м е с о щ яс м ап а е е п д г о и и г в м л т ж м оиатя б а у м лтжй о оо в р л з н аз вс с о д й т и д г в р л з н а вк т р юв о и в з о у и и г а еь р к е с в я о о о а и и г, о о у х д т о м щ н е зт а л з н о а е я с я а н х с п и б е е и м и п р д ч й е е и арт и и г д т л, в з н ы рортне ееае п е м т л з н ал з н о о у а е ю в з е е и з т а, с я а н хсо а р д е а и и г и и г п л ч т л, о м щ н е арт в з н ы к з н е д у и п е у м т е н хд г в р мл з н ау л г а а ж д х дл а и м р г х р д с о р н ы о о о о и и г су, т к е о о и з н о а е я В о щ ю с м уд г в р л з н ам ж тв л ч т с в к п а игдтл. б у у м оооа ииг о е к ю а ь я ы у н я ц н п е м т л з н а е л д г в р мл з н ап е у м т е п р х дп а а е а р д е а и и г, си о о о о и и г р д с о р н е е о рв с б т е н с ин п е м тл з н акл з н о о у а е ю освнот а рде ииг иигплчтл.
Е л и о н п е у м т е од г в р мл з н а р з е л з н о ы п а с и не е рдсорн оооо ииг, амр и и г в х л т ж й м ж ти м н т с п с г а е и с о о вс о и п е у м т е н е е е о е зеяья о о л ш н ю трн р к, р д с о р н ы д н ы д г в р м н н ч щ ч мо и рзв3 м с ц.
а н м оооо, о е а е е дн а еяа В целях налогообложения прибыли л з н о ы п а е и ат к ер с о ы иигве лтж, аж ахд н п и б е е и и у е т а п р д н о ов и и г о н с т яв о т е с в и а р о р т н е м щ с в, е е а н г л з н, тояс совтти сз к н д т л с в мон л г хис о а кр с о а, с я а н мсп о з о аооаеьто аоа брх а х д м в з н ы ривд с в ми( л ) р а и а и й то и и елзце.
В суа е л и у е т о п л ч н о п д г в р л з н а у и ы а т я лче с и м щ с в, о у е н е о о о о у и и г, ч т в е с у и и г п л ч т л, у и ы а м м д яц л йн л г о л ж н яр с о а и лзнооуаея ч т в е ы и л ее а о о б о е и ах д м пинюс:
рзатя — ул з н о о у а е я — а е д ы ( и и г в е п а е и з в ч т м иигплчтл рнне л з н о ы ) лтж а ыео с м ы а о т з ц и п э о у и у е т у н ч с е н й вс о в т т и с у м мриаи о тм мщ с в, аилно отесви о с. 259 НК Р ;
т Ф — ул з н о а е я— р с о ын п и б е е и и у е т а п р д н о о иигдтл ахд а рортне м щ с в, ееанг в ииг лзн.
Л з н о ы п а е ио л г ю с Н С в б е п р д е и и г в е л т ж баатя Д о щ м ояк.
Л з н о ы о е а и о р ж ю с вб х а т р к муеес г а н у а а и и г в е п р ц и т а а т я у г л е с о чт о л с о к з н я М н и а Р с и о 17 ф в а я1997 г№ 15.
и м и ф н оси т ерл.
В налоговом учете п р о а а ь о с о м с ь и у е т а я л ю е о я евнчлнй тиотю м щ с в, в я щ г с п е м т мл з н а п и н е с с м ар с о о л з н о а е ян еоп и б р д е о и и г, рзатя у м ахдв иигдтл а г р о р т н е с о у е и, д с ак, игтвеи и д в д н е д с с о н я е е и, о р ж н е о тву зоолне оееи о отяи, вк т р мо оп и о н д яи п л з в н я з и к ю е и мс м н л г в о о о н ргдо л соьоаи, а с л ч н е у м аоо, У ч ет л и з и н г а п д е а и в ч т и и у и ы а м х вс с аер с о о п и и ч с е и о л ж щ х ыеу л ч т в е ы о тв а х д в р с и л н и нлг н п и ы ь аоа а р б л.
Вн л г в муееп ио р д л н ип р о а а ь о с о м с ио н в ы а о о о чт р п е е е и е в н ч л н й т и о т с о н х с е с вн у и ы а т я н п и е, с м о ы р з и ы п о е т, н ч с я рдт е ч т в ю с, а р м р у м в е а н ц, р ц н ы а и л е ы п з е н мс е с в м п л ч н ы д яп и б е е и о ъ к о о н в м е о а м ы рдта, о у е н м л р о р т н я бетв с о н хс е с в ид.
ы рдт, р Бухгалтерский учет у лизингодателя Вб х а т р к муее и и г д т л о р ж ю с с е у щ ео е а и :
у г л е с о чт л з н о а е я т а а т я л д ю и п р ц и — п и б е е и л з н о о ои у е т а ро р т н е иигвг м щ с в ;
— п р д ч л з н о о ои у е т ав и и г ееаа иигвг м щ с в л з н ;
— у е р а и а и иф н н о о ор зл т т д я е ь о т ;
ч т е л з ц и и а с в г еуь а а е т л н с и — в з р ти ив к пи у е т а ова л ы у м щ с в.
З т а ы с я а н ес р о р т н е л з н о о ои у е т аз се с б а р т, в з н ы п и б е е и м и и г в г м щ с в а чт о с в н ы и из е н хс е с в о р ж ю с п д б т с е а с б ч т т е н х л а м ы р д т, т а а т я о е е у ч т 08, у с е «При о р т н е о ъ к о о н в ы с е с в (Д с. 08, К с. 60;
Д с. 19 НДС, бееи бетв с о н х рдт» ч ч ч К ч 60).
е.
И у е т о п е н з а е н е д я с а и ва е д п д г в р л з н а м щ с в, рданчно л дч рну о оооу и и г, вс м ев е з т а, с я а н хсеоп и б е е и м п и о у т яп д б т у м с х арт в з н ы г р о р т н е, р х д е с о ееу с еа03 « о о н е в о е и вм т р а ь ы ц н о т » с б ч т« м щ чт Д х д ы л ж н я а е и л н е е н с и, у с е И у е с в д яс а ив р н у вк р е п н е ц ис с е о 08 (Д с. 03, К с. 08).
то л д ч а е д » о р с о д н и о ч т м ч ч Н С у т н ы н сее19, в л ч е с в отв а о о ы в ч т в( с. Д, ч е н й а чт к ю а т я с са н л г в х ы е о Д ч НД К ч 19).
С, е.
Е л п у л в я д г в р л з н ал з н о о и у е т оп с а л е с с и о с о и м о ооа и и г и и г в е м щ с в отвятя еоп о а ц мн п с е с в н ол з н о о у а е ю м н ял з н о а е я г р д в о еордтен и и г п л ч т л, и у иигдтл, т у а а н ез п с д л ю с вб х а т р к муеет а з т мн о н в о к з н ы а и и е а т я у г л е с о чт р н и о а с о а н ип р и н г у е н г д к м н ал з н о о у а е я и е в ч о о чтоо о у е т и и г п л ч т л.
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя п р д ч л ееаа и з н о о о и у е т а л з н о о у а е ю о р ж е с з п с м ва а и и игвг м щ с в и и г п л ч т л таатя а и я и нлт ч с о у е ел з н о а е яп с е у03 (Д с. 03 л з К с. 03).
е к м чт и и г д т л о чт ч и, ч З т а ыл з н о а е яп о у е т л н юл з н о о д я е ь о т ф р арт иигдтл о с щ с в е и и и г в й етлнси о м р ю с в о т е с в исП У 9/99 « а х д о г н з ц и иу и ы а т я и у т я совтти Б Р с о ы раиаи» чтвюс н сее в о р с о д н и с с е а иу е а о т е с в ю и ц н о т й а чт 20 к р е п н е ц и о ч т м ч т с о в т т у щ х е н с е, р с е о ит п (Д с. 20, Кс. 02, 05, 10, 60, 69, 70 ид..
ачтв.. ч ч р) Н ч с е и а о т з ц о н хоч с е и п л з н о о уи у е т у аилне мри а и н ы тилнй о иигвм мщсв, у и ы а м м л з н о а е е н с о мб л н е( асе е03), п о з о и с ч т в е о у и и г д т л м а в е а а с н чт ривдтя в у г л е с о уее с о в т т и с р в л м,у т н в е н м в Б 6/01.
б х а т р к м чт в о т е с в и п а и а и с а о л н ы и П У П ин ч с е и а о т з ц им т д му е ь а м г о т т акн р еа о р а и л н и м р и а и е о о м н ш е о о сак ом м р т з ц им ж тп и е я ь як э ф ц е ту к р н ян б л е3. С м ын и а и о е р м н т с о ф и и н с о е и е ое ум а ч с е н й а о т з ц и в л ч ю с вз т а ыие е е я н с и ы а т я илно мриаи кюатя арт жмсчо псвюс в е е се ап о а (Д с. 20, К с. 02;
Д с. 90, Кс. 20).
д б т чт р д ж ч ч ч ч Для целей исчисления налога на прибыль у и и г д т л а о т з ц ям лзноаея мр и а и о ж тн ч с я ь як кл н й ы, т кин л н й ы с о о а ис р м н н е аилтс а и е н м а е и е н м псбм п и е е и е к э ф ц е т ву к р н я н н б л е3. П и н ч с е и а о т з ц и м о ф и и н о с о е и, о е ое р аилни мриаи н л н й ы с о о о п п р о, в о о ит е ь йа о т з ц о н мг у е и е н м п с б м о е в й т р й рте м р и а и н ы р п У ч ет д о л г о с р о ч н ы х и н в е с т и ц и й, о с н о в н ы х с р е д с т в и н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в п мк э ф ц е т у к р н ян п и е я т я Вс у а е л п е м т мл а о ф и и н ы соеи е р м н ю с. лче с и р д е о и з н ая л ю с л г о ы а т м б л ип с а и с и м к о в о у ы с о иг в я т я е к в е в о о и и ас ж р к е и р а т б с т и о т юс о в т т е н б л е300 и400 т с р б, т кн м п и е я т яп м с ь отесвно ое ы. у. о и рмнес о н ж ю и к э ф ц е т0,5;
о с д о щ йк э ф ц е ту к р н яр в н и а щ й офиин т ю а б и о ф и и н с о е и ае 1,5(3 0,5).
П и и а щ е яп д г в р л з н ас м ыл з н о ы п а е е з о р ч т ю и с о оооу ииг у м и и г в х л т ж й а т ч т ы п р о ид с о н н ч с е н еп а е ио р ж ю с п д б т се а е н й е и д о р ч о а и л н ы л т ж т а а т я о е е у чт 62 в о р с о д н и с с е о 90 (Д с. 62, Кс. 90;
Д с. 90, Кс. 68 НДС).
к р е п н е ц и о чтм ч ч ч ч П с у л н е т и и г п л ч тл л з н о ы п а е е о р ж е с п к е о т п е и о л з н о о у ае я и и г в х л т ж й т а а тя о р д т с е а 62 в к р е п н е ц и с с е а и у е а д н ж ы с е с в и у чт о р с о д н и о ч т м чт е е н х р д т (Д с. 51, К с. 62).
ч ч Т к мо р з м в а н мс у а у и и г д т л н сее90 ф р и у т я а и б а о, д н о л ч е л з н о а е я а чт омрес ф н н о ы р злтт и а с в й еуьа:
Д с. 62, К с. 90-1 — н ч с е и л з н о ы п а е е, п и и а щ х я ч ч аилне иигвх лтжй р ч т ю и с п д г в р мл з н а о оооа ииг;
Д с. 90-3, К с. 68 НД — н ч с е и НД п л з н о ы п а е а ;
ч ч С аилне С о иигвм лтжм Д с. 90-2, К с. 20 — с и а и зта л з н о а е я в о ч с еа о т ч ч п с н е а рт и и г д т л, т м и л м р и з ц ил з н о о ои у е т а аи иигвг м щ с в.
С п с а л н е к е и о о оо о о ап с б ч т 90-1 « ы у к » с о о о о т в е и м р д т в г б р т о усеу В р ч а св к п ы д б т в м о о о о п с б ч т м90-2 « е е т и о т п о а » и у н м е е о ы б р т м о усеа Сбсомсь р д ж 90-3 « а о н д б в е н юс о м с ь е е е я н о р д л е с ф н н о Н л г а о а л н у т и о т » ж м с ч о пееятя и а с в й р з л т т( р б л и и у ы о ) з о ч т ы м с ц П л ч н ы ф ы еуьа п и ы ь л б т к а т е н й е я. о у е н й и н н о ы р з л т т ж м с ч ос и ы а т яс у с е а а с в й е у ь а е е е я н п с в е с с б ч т 90-9 « р б л / б П и ы ьу ы т ко п о а » н се 99 « р б л иу ы к »
о т р д ж а чт П и ы и б т и:
Д с. 90-9, К с. 99 и иД с. 99, К с. 90-9 — с и а и п и ы и( б т а ч ч л ч ч псне р б л у ы к ) о л з н о о дяеьот.
т и и г в й етлнси Для целей исчисления налога на прибыль вк ч с в д х д л з н о а е я аете о о а и и г д т л п иуе е и и г в г и у е т ан еоб л н еп и н е с с м ал з н о р чт л з н о о о м щ с в а г а а с р з а т я у м и и г в хп а е е, авк ч с в р с о о — с м ан ч с е н йа о т з ц ип ы лтжй аете а х д в ум аилно мриаи о п а и а н л г в г уеа р в л м а о о о о чт.
П и в з р т л з н о о ои у е т аип е р щ н иеои п л з в н я р овае и и г в г м щ с в р к а е и г соьоаи д ял з н ас о м с ьи у е т а п р н с т яск е и ас е а 03, с б ч т л и и г тиот м щ с в ееоис р д т чт усе « м щ с в д яс а ив и и г н с е 01.
И у е т о л д ч л з н » а чт При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя п р д ч ееаа л з н о о ои у е т ал з н о о у а е юу и и г д т л о р ж е с :
иигвг м щ с в и и г п л ч т л лзноаея таатя Д с. 91-2, К с. 03 — б л н о а с о м с ь и и г в г и у е т а ч ч аасвя тиот лзнооо м щ с в ;
Д с. 76, с б ч т« а о ж н о т п л з н о ы п а е а » К с. 91-1 — ч у с е З д л е н с ь о и и г в м л т ж м, ч с м аз д л е н с ип л з н о ы п а е а с г а н д г в р ;
у м а о ж н о т о и и г в м л т ж м олсо о о о у Д с. 91- 2, К с. 98 — р з и ам ж ус м о л з н о ы п а е е ис о ч ч а н ц е д у м й и и г в х л т ж й т и о т юл з н о о ои у е т а м с ь иигвг м щ с в.
П и э о л з н о а е ьп и и а ту а а н еи у е т он з б л н о р т м иигдтл р н м е кзно м щ с в а ааас в йу е ( ч т011) в арз л з н о о у а е е ив д ви у е т а ы чтс е р зее и и г п л ч т л й и о м щ с в.
П и и а щ я яп д г в р л з н ас м а и и г в г п а е ас ч т м р ч т ю а с о оооу и иг у м лзнооо л т ж уео НДС, п с у и ш яво ч т о п р о е о р ж е с :
отпва т е н м е и д, таатя Д с. 51, К с. 76, с б ч т« а о ж н о т п л з н о ы п а е а »
ч ч у с е З д л е н с ь о и и г в м л т ж м.
П с м еп с у и ш йз д л е н с ин ч с я т яНД о у м о т п в е а о ж н о т аилес С:
У ч ет л и з и н г а Дс. 76, с б ч тЗ д л е н с ьп л з н о ы п а е а » Кс.68 Н С ч у с е « а о ж н о т о и и г в м л т ж м, ч Д.
О н в е е н р з и а у и ы а м ян сее с и ы а т яс т г с е д о р м н о а н ц, ч т в е а а чт 98, п с в е с эо о ч т в о р с о д н и ск е и о се а91-1 в а т, п и о я е с н с м у а к р е п н е ц и р д т м чт чси р х д щ й я а у м л з н о о оп а е а иигвг лтж:
Д с. 98, К с. 91-1.
ч ч Т к м о р з м ф н н о ы р з л т тл з н о а е я в б х а т р к м а и б а о, и а с в й еуьа и и г д т л углесо уее о м р е с в о т в п о и д х д в р а и а и к к а т п и ы и чт ф р и у т я с с а е р ч х о о о о г н з ц и а ч с ь р б л, с о м р в н о вв д д х д вб д щ хп р о о п ип р д ч и у е т а ф р и о а н й ие о о о у у и е и д в р ееае м щ с в в и и г р с ч т н о п о о ц о а ь ос м ет к щ г л з н о о оп а л з н, асианй р п р и н л н у м еуео иигвг л т ж в б е с м ел з н о ы п а е е.
еа о щ й у м иигвх лтжй Для целей исчисления налога на прибыль в а н мс у а ул з н о а е я д н о лче и и г д т л вкч с в д х д п и н е с с м ап л ч н ы л з н о ы п а е е, а к аете о о а р з а т я у м о у е н х и и г в х л т ж й в а ч с в р с о о п и н ю с р с о ып п и б е е и п р д н о ов и и г ете а х д в р з а т я а х д о р о р т н ю е е а н г л з н и у е т а Д н ы р с о ып и н ю с вк ч с в р с о ау и и г д т л м щ с в. а н е а х д р з а т я аете а х д л з н о а е я втхо ч т ы ( а о о ы ) п р о а, вк т р хвс о в т т и су л в я и е тенхн л г в х еидх ооы отесви с о и м д г в р п е у м т е ыа е д ы ( и и г в е п а е и П иэ о р с о ы оооа р д с о р н р н н ел з н о ы ) л т ж. р тм ахд н п и б е е и л з н о о ои у е т а ( лз у и ы а т я вс м е п о а р о р т н е и и г в г м щ с в Р и) ч т в ю с ум, р п р и н л н йс м еа е д ы ( и и г в х п а е е :
о ц о а ь о ум рннхл з н о ы ) лтжй Ри —С и / ЛПош лз лз ЛП б, геС и — с о м с ьп и б е е н г л з н о о ои у е т а ЛП — с м а д лз тиот рортноо иигвг м щ с в ;
ум п р о и е к г л з н о о о п а е а ЛП0б — о щ я с м а л з н о ы еидчсоо иигвг лтж;
Щ б а ум иигвх п а е е з вс п р о л з н а л т ж й а еь е и д и и г.
П и в з р т л з н о о ои у е т ал з н о а е юеоо т т ч а с о р овае и и г в г м щ с в и и г д т л г с а о н я т и о т н о н в н ип р и н г у е н г д к м н а и и г п л ч т л о м с ь а с о а и е в ч о о чтоо о у е т л з н о о у а е я т ржес:
аатя Д с. 03, К с. 76, с б ч т« а о ж н о т п л з н о ы п а е а »
ч ч у с е З д л е н с ь о и и г в м л т ж м;
Д с. 76, с б ч т« а о ж н о т п л з н о ы п а е а » К с. 02.
ч у с е З д л е н с ь о и и г в м л т ж м, ч П ив з р т и у е т ас о н с ь п г ш н о с о м с ь о оп и о р овае м щ с в п л о т ю о а е н й т и о т ю н р х д е с н с е 03 п у л в о о е к 1 р б (Д с. 03, К с. 91-1) иеос о ут я а чт о сонй цне у. ч ч г т и о т т к ес и ы а т яс с е а011.
м с ь а ж п с в е с о чт П и п р х д п а ас б т е н с ин п е м тл з н акл з н о о у а р ееое рв о с в н о т а р д е и и г иигплч т л о о м я т яа тп р д ч л з н о о ои у е т аис и а и еосз е ю ф р л е с к ееаи и игвг м щ с в псне г а б л н о о ос еа а а с в г чт 011.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя Вб х а т р к муее и и г п л ч т л о р ж ю с с е у щ ео е а и :
у г л е с о чт л з н о о у а е я т а а т я л д ю и п р ц и — п с у л н ел з н о о ои у е т а отпеи иигвг м щ с в ;
— нчсеи л з н о ы паее;
аилне и и г в х лтжй — взрт и и г в г и у е т а ова л з н о о о м щ с в ;
— в к пл з н о о ои у е т а ы у иигвг м щ с в.
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя с о м с ьл тиот и знооо и у е т а п с у и ш г л з н о о у а е ю уиыатя н игвг м щ с в, о т п в е о и и г п л ч т л, чтвес а з б л н о о сее001 « р н о а н ео н в ы с е с в »
а а а с в м чт А е д в н ы с о н е рдта.
Н ч с е и п и и а щ х ял з н о а е юл з н о ы п а е е з о а илне р ч т ю и с иигдтл иигвх лтжй а т ч т ы п р о о р ж е с п к е и ус е а76, с б ч т« а о ж н о т п е н й е и д т а а т я о р д т чт усе З д л е н с ь о У чет д о л госро ч н ы х и н в е с ти ц и й, осн о вн ы х средств и н е м а т е р и а л ь н ы х ак ти в о в 21 л з н о ы п а е а » вк р е п н е ц ис с е а иу е аи д р е п о иигвм лтжм о р с о д н и о ч т м чт з е ж к р и в д т а( б а е и ) з о с в о р щ н я:
Д с. 26, К с. 76 — с м ал з н о о оп а е а ч ч у м иигвг лтж;
Д с. 19 НДС, К с. 76 — НДС п л з н о о уп а е у ч ч о иигвм лтж.
С м аНДС, у т н а н сее19, в л ч е с в о т в а о о ы в ч т в ум ч е н я а чт к ю а т я сса н л г в х ы е о (Д с. 68 НДС, К ч 19).
ч е.
Л з н о ы п а е п р ч с я т ял з н о а е ю(Д с. 76, К с. 51).
и и г в й л т ж ееилес и и г д т л ч ч с в е с с а а а с в г с е а001 (К с. 001).
ы а т я з б л н о о о чт ч П и в к п л з н о о ои у е т аео т и о т н д т п р х д п а а р ы у е и и г в г м щ с в г с о м с ь а ау е е о а р в с б т е н с ис и ы а т яс а а а с в г сеа о с в н о т п с в е с з б л н о о о чт 001. О н в е е н п о з д о р м н о ри в д т яз п с н с о м с ь и и г в г и у е т а оис аиь а т иот л з н о о о м щ с в :
Д с. 01, с б ч т« о с в н ы о н в ы с е с в »
ч усе С б т е н е с о н е р д т а К с. 02, с б ч т« м р и а и с б т е н хо н в ы с е с в.
ч усе А о т з ц я о с в н ы с о н х р д т »
Для целей исчисления налога на прибыль, с г а н п з ц ин л г в хо олсо о и и а о о ы р г н в( и ь о М н и а Р с и о 15 ф в а я 2006 г № 03-03-04/1/113), ао п с м и ф н о с и т ерл.
вс у а в к п п е м т л з н ап о о ч н и с о ал з н а вд г в р лче ы у а р д е а и и г о к н а и р к и и г ооое о я а е ь од л н б т у а а ак кс м ал з н о ы п а е е, т кив бзтлн о ж а ы ь кзн а у м и и г в х л т ж й а ы к п а с о м с ьп е м т л з н а В к п а ц н п е м т л з н ад л у н я тиот рдеа ии г. ы у н я еа рдеа и и г о ж н с о в т т о а ь г р н ч о ц н. Е л в о о о ел з н ан б д т к а о т е с в в т ео ы о н й е е с и д г в р и и г е у е у а з н в к п а с о м с ь т в яс м а л з н о ы п а е е м ж т б т аа ы у н я т и о т, о с у м и и г в х л т ж й о е ы ь п и н н н л г в м о г н м в к п о с о м с ь. С м ал з н о ы рзаа аоо ы и рааи ы у н й тиотю у м иигвх п а е е п и н е с р с о а и т к щ г п р о а ав к п а с о м с ь л т ж й рзатя а х д м е уео е и д, ы у н я тиот п е м т л з н ав л ч е с вп р о а а ь у с о м с ьо н в о ос е рдеа и и г кюатя е в н ч л н ю тиот с о н г рд с в. П и п л ч н ич с и н хс м в к п о с о м с ивт ч н ес о а та р о у е и а т ч ы у м ы у н й т и о т е е и рк л з н ао ип и н ю с а а с м вс е б д щ г п и б е е и о н в ы и и г н р з а т я в н а и чт у у е о р о р т н я с о н х с е с в к т р ен к п и а т яд о о ч н яс о а и и г. П с еп р х рдт, о о ы а а л в ю с о к н а и р к л з н а о л е е о д п а ас б т е н с ип е м тл з н ас а и с н у е п в к п о с о а р в о с в н о т р д е и и г твтя а чт о ы у н й т и о т, к т р яп г ш е с п т мн ч с е и а о т з ц и п и е вэ о м с и ооа оаатя у е аил н я м р и а и, р ч м тм с у а н п и е я т яу к р н а а о т з ц я лче е р м н е с с о е н я м р и а и.
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя с о м с ь тиот л з н о о ои у е т а п с у и ш г л з н о о у а е ю о р ж е с в ч иигвг м щ с в, о т п в е о и и г п л ч т л, таатя уе тзпсю е аиь:
Д с. 08, с б ч т« р о р т н е о ъ к о о н в ы с е с вп д г в р ч усе П и б е е и б е т в с о н х рдт о о о о у лзна ииг»
К с. 76, с б ч т« р н н ео я а е ь т а ч усе А е д ы б з т л с в ».
П с у и ш ел з н о о и у е т о в о и с вэ с л а а и. Е ос о о т п в е и и г в е м щ с в вдтя к п у т ц ю г т и о т р в ас м ез т а,с я а н хс о у е и мл з н о о ои у е т а м с ь а н у м арт в з н ы п л ч н е и и г в г м щ с в, ис о м с ип с у и ш г л з н о о ои у е т а тиот отпвео иигвг мщ с в :
Д с. 01, с б ч т« р н о а н еи у е т о ч усе А е д в н о м щ с в »
К с. 08, с б ч т« р о р т н ео ъ к о о н в ы с е с в ч усе П и б е е и б е т в с о н х р д т ».
Н ч с е и п и и а щ х ял з н о а е юл з н о ы п а е е о р а и л н е р ч т ю и с и и г д т л и и г в х л т ж й та ж е с в чт:
а т я уе е Д с. 76, с б ч т« р н н ео я а е ь т а ч усе А е д ы б з т л с в »
К с. 76, с б ч т« а о ж н о т п л з н о ы п а е а »
ч у с е З д л е н с ь о и и г в м л т ж м.
П т к щ м л з н о о у п а е у н ч с я т я с м а НДС (Д с. 19, о е у е у и и г в м л т ж аилес у м ч К с. 76, с б ч т« а о ж н о т п л з н о ы п а е а ».
ч у с е З д л е н с ь о и и г в м л т ж м) У ч ет л и з и н г а С м ал з н о о оп а е а в л ч ю а в е яН С п р ч с я т ял у м и и г в г л т ж, к ю а щ я сб Д, е е и л е с и з н о а е ю (Д с. 76, с б ч т« а о ж н о т п л з н о ы п а е а »
игдтл ч у с е З д л е н с ь о и и г в м л т ж м, Кс. 51).
ч Н ч с е и аот з ц о н хочсеи п лзнооу иуе т у а и л н е мри а и н ы тилнй о иигвм мщ с в п о з о и с и х д и еос о м с иин р, у в р д н ы ву т н в е р и в д т я соя з г т и о т о м т е ж е н х саолн н мп р д е л б у а а н хн р, у е и е н хв в з с р м н н е м о о я к, и о к з н ы о м в л ч н ы сяи п и е е и м е х н з ау к р н о а о т з ц ин к э ф ц е тн в ш 3 (Д с. 20, 26, аим соенй мриаи а о ф и и н е ы е ч 44, К с. 02 с б ч т« м р и а и и у е т а с а н г в и и г) ч у с е А о т з ц я м щ с в, д н о о л з н ».
Для целей исчисления налога на прибыль у и и г д т л а о т з ц ям лзноаея м р и а и о ж тн ч с я ь як к и е н м т кин л н й ы с о о а ис р м н н е аилтс а л н й ы, а е и е н м псбм п и е е и е к э ф ц е т ву к р н я н н б л е3. П и н ч с е и а о т з ц и м о ф и и н о с о е и, о е ое р аилни мриаи н л н й ы с о о о п п р о, в о о ит е ь йа о т з ц о н йг у е и е н м п с б м о е в й т р й рте м р и а и н о р п п м к э ф ц е т у к р н я н п и е я т я В суа е л п е м т м а о ф и и н ы соеи е р м н ю с. лче с и р д е о лзна ялюс лгоы а тмбл и псаиси мко в о у ы ииг в я т я екве в о о и и асжрке иратбс с о м с ь с о в т т е н б л е300 и400 т с р б, т кн мп и е я т я т и о т ю отесвно ое ы. у. о и рмнес п н ж ю и к э ф ц е т0,5;
о с д о щ й к э ф ц е ту к р н яр о и а щ й офиин тюа б и о ф и и н соеи а в н 1,5 (3 •0,5).
е В з р тл з н о о ои у е т ал з н о а е ю п и у л в и п г ш н я ова иигвг м щ с в и и г д т л р сои о а е и в е с м ы п е у м т е н хд г в р мл з н ал з н о ы п а е е о сй у м р д с о р н ы о о о о и и г и и г в х л т ж й т ржес:
аатя Д с. 02 « м р и а и и у е т а с а н г в и и г ч А о т з ц я м щ с в, дноо л з н »
К с. 01 « с о н ес е с в » с б ч т« р н о а н еи у е т о.
ч О н в ы р д т а усе А е д в н о м щ с в »
, П и в к п л з н о о ои у е т аи п р х д еовс б т е н с ьл р ы у е иигвг м щ с в ееое г освнот и з н о о у а е яп иу л в ип г ш н я в е с м ы п е у м т е н хд и г п л ч т л р с о и о а е и сй у м р д с о р н ы о г в р мл з н ал з н о ы п а е е н с еа 01 и02 п о з о и с в у о о о и и г и и г в х л т ж й а чтх ривдтя нт р н я з п с, с я а н ясп р н с мд н ы с у с е ап и у е т у п е н я а и ь взна е е о о а н х сбчт о м щ с в, о л ч н о ув и и г н с б ч тс б т е н хо н в ы с е с в у е н м л з н, а усе о с в н ы с о н х рдт.
Для целей исчисления налога на прибыль, в л ч ее л л з н о о и у е суа с и и и г в е м щ с в у и ы а т ян б л н ел з н о о у а е я ул з н о о у а е явс то ч т в е с а а а с и и г п л ч т л, иигплчтл о са р с о о в л ч ю с д ав д р с о о :
тв а х д в к ю а т я в и а а х д в — с м аа о т з ц и и ч с е н яп п а и а н л г в г у е а у м м р и а и, с и л н а о р в л м а о о о о чт;
— л з н о ы п а е из в ч т мс м ыа о т з ц и и ч с е н йп иигве лтж а ыео у м мриаи, силно о п а и а н л г в г уеа р в л м а о о о о чт.
П р д ко р ж н яо н в ы о е а и п л з н ув о т е с в и у л о я о т а е и с о н х п р ц й о и и г совтти с с о в я ид г в р оп с а к л з н о о ои у е т ап е с а л нв а л 5.5.
и м о о о а отве и и г в г м щ с в р д т в е тб.
Таблица 5. Учет лизинга Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д У лизингодат еля Приобретение лизингового имущества О плачены счета поставщ иков за ли зи н Платеж ные документы 60, 51, 68 там говое имущ ество, по затратам, связанны м с приобретением, таможенные платежи У чет долгосрочны х и н в е с ти ц и й, осн овн ы х средств и н е м ат ер и ал ь н ы х акти вов Продолжение Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д С правки, акты приемки О тражены затраты на лизинговое им у щ ество в составе капитальных вложений:
Накладные — стоим ость лизингового имущ ества — цена услуг по доставке— М — ком иссионны е вознаграждения посредникам 68 там — импортные пош лины 68 там — там оженные сборы — страховые платежи и др. Н Д С по лизинговом у имущ еству 19 60, 68 там Н Д С по услугам, связанны м с приоб ретением лизингового имущ ества А к т приемки Введено в эксплуатацию лизинговое имущ ество 68 Н Д С Произведен зачет Н Д С бюджету При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя А к т передачи 03 л и з.
Передано лизинговое имущ ество лизингополучателю 20 02 лиз Расчет Начислена амортизация лизингового им у щ ества, переданного лизингополучателю Оправдательные документы О тражены затраты по хозяйственной 10,60, деятельности лизинговой компании 69, и др.
Расчет Н ачислены лизинговы е платежи в соот 90- ветствии со срокам и, установленными в договоре Платежные документы 51, П олучены лизинговы е платежи 68 Н Д С 90- Расчет Н ачислен Н Д С по лизинговым платежам Справка 90- С писаны затраты лизинговой ком пании То же Определен и списан результат от лизинговой деятельности:
90- — прибыль — убы ток 90- А к т приема-передачи Вы куп лизингового имущ ества:
основного средства 02 л и з — списана амортизация 03 лиз — списана остаточная стоимость ли зи н 91 03 лиз гового имущ ества А к т приемки Возврат лизингового имущ ества:
01 собет 03 лиз — первоначальная стоимость 02 лиз 02 собст — амортизация При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя А к т передачи Передано лизинговое имущ ество лизингополучателю :
91-2 балансовая стоим ость лизингового имущ ества У ч ет л и з и н г а Продолжение Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д — долг лизингополучателя по передан 76 лиз 91- ному им ущ еству 91- — разница между общей суммой ли зи н говых платежей согласно договору и стои мостью лизингового имущ ества Учтено переданное имущ ество Справка — на забалансовом счете П оступили лизинговы е платежи П латежные документы 51 76 лиз С п и сы вается доля доходов будущих Расчет 98 91- периодов пропорционально сумме лизинговы х платежей 68 Н Д С Н ачислен Н Д С по лизинговому платежу Расчет 76 лиз Возврат лизингового имущ ества: А к т приемки — не полностью погашенного 03 76 лиз — полностью погашенного (по условной 03 91- оценке — 1 руб.) — списано с забалансового учета — Вы куп лизингового имущ ества Справка — У лизингополучат еля При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя 001 лиз П олучено лизинговое имущ ество А кт приемки по вы купной стоимости Н ачислены лизинговы е платежи: Расчет — сумма платежа (в том числе вы купная 26,44 76 лиз стоим ость) -Н Д С 76 лиз 68 Н Д С Вклю чен в состав налоговых вы четов Справка Н Д С по лизинговом у платежу 68 приб Отражен отложенный налоговый актив Справка по вы купной стоимости (в налоговом учете часть лизингового платежа в виде вы купной стоимости не вклю чается в текущ ие расходы) О плачены лизинговые платежи Платежные документы 76 лиз 51, В ы куп лизингового имущ ества:
001 лиз — списано лизинговое имущ ество То же — с забалансового учета 01 собст 02 собст — отражено выкупленное лизинговое А кт, справка имущ ество в составе собственных основных средств 68 приб Погаш ается отложенный налоговый ак С правка тив по выкупленном у основному средству по мере начисления амортизации по нему в налоговом учет (в бухгалтерском учете оно полностью самортизировано к м о менту вы куп а) 001 лиз Возвращ ено лизинговое имущ ество Справка 222 У ч ет д о л го ср о ч н ы х и н в е с ти ц и й, о сн о в н ы х средств и н е м а т е р и а л ь н ы х акти в о в Окончание Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя Поступило лизинговое имущ ество: А кт приемки — вы купная стоим ость имущ ества 08 76 ар — о т р а ж е н ы с т р а т ы, гйя^янныр! с. п о п у ч е - Оправдательные документы нием лизингового имущ ества (транспор тировка и т. п.):
— сумма затрат 08 -Н Д С 19 Н Д С О плачены затраты Платежные документы 60 5J 01 л и з Лизинговое имущ ество введено А кт ввода в эксплуатацию 68 Н Д С Списан Н Д С в зачет бюджету по затратам Расчет 19 Н Д С по получению лизингового имущ ества Н ачислены лизинговы е платежи: Расчет — сумма платежа 76 ар 76 лиз -Н Д С 19 Н Д С 76 лиз О плачены лизинговы е платежи Платежные документы 76 л и з 68 Н Д С Списан Н Д С в зачет бюджету по л и зи н Расчет 19 Н Д С говым платежам 02 лиз Расчет Н ачислена амортизация лизингового 26, имущ ества Возврат лизингового имущ ества: А кт передачи 02 ли з 01 лиз — амортизация — результат от возврата:
01 лиз убы ток, если основное средство 91- не полностью амортизировано прибыль, если лизинговые платежи 76 ар 91- не полностью выплачены Вы куп лизингового имущ ества: А к т передачи 01 собст 01 лиз — первоначальная стоимость 02 ли з 02 собст — амортизация 5.5. У ч е т нем атер и ал ь н ы х активов Вс о в т т и сГ Р ( т 128) ко ъ к а г а д н к хп а о н с т я отесви К Ф с. б е т м р ж а с и р в тояс н т л к в щ, и е щ е н т р л н - е е т е н юф р у н и и у е е о ь о е и м ю и а у а ь ов щ с в н у о м, о мщ с в н ы п а аир з л т т и т л е т а ь о д я е ь о т, д яо о н ч тене рв еуьаы н е л к у л н й е т л н с и л б з а е н як т р хвб х а т р к му е еи п л з е с п н т е« е а е и л н е и ооы у г л е с о чт с о ь у т я о я и н м т р а ь ы атв»
к и ы.
В б х а т р к муееп а и аф р и о а и и ф р а и он м т р у г л е с о чт р в л о м р в н я н о м ц и еаеи а ь ы а т в хк м е ч с и о г н з ц й( р м к е и н х, н х д щ х л н х киа о м р е к х р а и а и к о е р д т ы ) а о я и с ун х н п а е с б т е н с и х з й т е н г в д н я о е а и н г я и а рв освнот, оясвноо е е и, пртвоо у р в е и, у т н в е ыП л ж н е п б х а т р к м у е у« ч тн м п а л н я с а о л н о о е и м о у г л е с о у чт У е е а т р а ь ы а т в в П У 14/2000, в е е н мв е с в ес1 я в р 2001 г еилнх кио» Б в д н ы дйти ная.
У ч ет н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в Вс о в т т и с Б 14/2000 п ип и я и кб х а т р к м у е у к и отесви П У р р н т и у г л е с о у чт а т в в вкчсв н м т р а ь ы н о х д м е и о р м н о в п л е и о аете е а е и л н х е б о и о д н в е е н е ы о н н е с е у щ ху л в й л д ю и сои:
а о с т т и м т р а ь ов щ с в н о ( и и е к й с р к у ы ) тусве а е и л н - е е т е н й ф з ч с о ) т у т р ;
б в з о н с ьи е т ф к ц и( ы е е и, о д л н я о г н з ц е о ) о м ж о т д н и и а и в д л н я тееи) раиаий т д у о ои у е т а ( с о н м п и н к м и е т ф к ц и о ъ к ас у и ргг м щ с в о н в ы р з а о д н и и а и бет л ж т в п л е и и с м с о т л н йф н ц и вп о з о с в п о у ц и в ы о н н е м аотяеьо у к и ривдте р д к и, ы п л е и р б т о а а и у л гл б и п л з в н я д я у р в е ч с и о н н и а о, к з н и су и о с о ь о а и л п а л н е к х н ж о г н з ц и;
уд раиаи) в и п л з в н е вп о з о с в п о у ц и п и в п л е и р б т и ) соьоаи ривдте р д к и, р ы о н н и ао о а а и у л г и од яу р в е ч с и н ж о г н з ц и к з н и су л б л п а л н е к х у д р а и а и ;
г и п л з в н ев е е и д и е ь о ов е е и т е с о ап л з о ои ) с оьоаи тчне лтлнг р м н,.. рк оенг с п л з в н я п о о ж т л н с ь с ы е 12 м с ц ви ио ы н г о е а оьоаи, рдлиеьотю в ш еяе л бчоо пр ц о н г ц к а е л о п е ы а т12 м с ц в и н о о и л, си н р в ш е еяе;
д о г н з ц е н п е п л г е с п с е у щ я п р п о а ад н о о ) р а и а и й е рдоаатя о л д ю а е е р д ж а н г иуета мщсв;
е с о о н с ьп и о и ьо г н з ц и э о о и е к е в г д ( о о ) ) псбот рнст раиаи кнм ч с и ы о ы д х д в ууе;
бдщм ж) н л ч ен д е а ео о м е н хд к м н о, п д в р д ю и с аии алжщ ф р л н ы оуетв о т е ж а щ х у щ с в в н е с м г а т в ии к ю и е ь о о п а ао г н з ц и н р е т о а и аоо киа с л ч т л н г рв р а и а и а е злтт и т л е т а ь о д я е ь о т ( а е т, сиееьта ду и уьаы н е л к у л н й е т л н с и п т н ы вдтлсв, рг е о р н ы д к м н ы д г в ру т п и( р о р т н я п т н а т в р о о х а н е о у е т, ооо сук п и б е е и ) ает, оанг з а аит п ) нк...
К н м т р а ь ы а т в м м г тб т о н с н о ъ к ы и т л е т е а е и л н м к и а оу ы ь т е е ы б е т н е л к у а ь о с б т е н с и( с л ч т л н е п а он р з л т т и т л е т л н й освнот и к ю и е ь о р в а еуьаы н е л к у а ь о д я е ь о т ) о в ч ю и в ш н з а н м у л в я, вс е у л н й е т л н с и, т е а щ е ы е а в н ы с о и м лдю щ мссае е отв:
— и к ю и е ь о п а оптнобааея н и о р т н е п о ы с л ч т л н е р в аетолдтл а з б е е и, р м ш л н ы орзцп л з у м д л ;
е н й бае, о е н ю о е ь — и к ю и е ь о а т р к еп а он п о р м ыд яЭВМ, б з д н ы ;
с л ч т л н е восо р в а р г а м л аы а н х — и у е т е н еп а оа т р и ии о оп а о б а а е ян т п л г и м щ с в н о р в воа л н г р в о л д т л а о о о и итгаьы м к о х м нерлнх и р с е ;
— и к ю и е ь о п а ов а е ь ан т в р ы з а из а о с у и а с л ч т л н е р в лдлц а о а н й нк нк б л ж в н я н и е о а и м с ап о с о д н ят в р в и, а м н в н е ет р и х ж е и о а о ;
— и к ю и е ь о п а оп т н о б а а е ян с л к и н ы д с и е и.
с л ч т л н е р в аетолдтл а е е ц о н е о т ж н я Вс с а ен м т р а ь ы а т в ву и ы а т ят к ед л в яр п т ц я отв е а е и л н х к и о ч т в ю с а ж е о а е у а и о г н з ц иио г н з ц о н ер с о ы( а х д, с я а н ес б а о а и раиаи раиаины ахд р с о ы взны орзвн е ю и и е к г л ц, п и н н ы в о т е с в ис ч е и е ь ы ид к м р д ч с о о и а р з а н е совтти у р д т л н м о у м н а ич с ь в л д у а т и о ( ч е и е е ) ву т в ы ( к а о н й е т м а т ю каа ч с н к в у р д т л й санй с л д ч ы ) к п т ло г н з ц и.
аиа р а и а и ) Н в л ч ю с в о т вн м т р а ь ы а т в в е к ю а т я сса е а е и л н х к и о :
— н д в и п л ж т л н г рзлтт н у н - с л д в т л с и, е а ш е о о и е ь о о еуьаа а ч о с е о а е ь к е и о ы н - о с р к о с и ит х о о и е к ер б т ;
п т ок н т у т р к е е н л г ч с и а о ы — н з к н е н е и н о о м е н е ву т н в е н м з к н д т л е аочны е фрлны с а о л н о аооаеь с в м п р д е н у н - с л д в т л с и, о ы н - о с р к о с и ит х т о о я к а ч о с е о а е ь к е п т ок н т у т р к е и е нлгчси рбт;
ооиеке аоы 224 У чет д ол го ср о ч н ы х и н в е с ти ц и й, о с н о в н ы х средств и н е м а т е р и а л ь н ы х акти в о в — м т р а ь ы о ъ к ы( а е и л н ен с т л ) вк т р хв р ж н а е и л н е б е т м т р а ь ы о и е и, о о ы ы а е ы п о з е е и н у и л т р т р, и к с т а п о р м ы д я ЭВМ и б з р и в д н я а к, и е а у ы сусв, р г а м л аы дны;
анх — и т л е т а ь ы ид л в ек ч с в п р о а ао г н з ц и еок а н е л к у л н е е о ы аета е с н л р а и а и, г в л ф к ц яис о о н с ькт у у п с о ь уо ин о д л м о с о хн ииаи псбот рд, о к л к н е т е и ы т ви о с т л йин м г тб т и п л з в н бзн х иее е оу ы ь соь о а ы е и.
П а ан н м т р а ь ы а т в м г тв з и н т н о н в н и р в а е а е и л н е к и ы оу онкуь а с о а и :
— птно( вдтлсв аетв иееьт) с ;
— у р д т л н хд к м н о ;
чеиеьы оуетв — д г в р вк п ип о а и оооо у л - р д ж.
Н о н в н ип т н о ( в д т л с в п а ав з и а туо г н з ц й а с о а и аетвс и е е ь т ) р в о н к ю раиаи:
— с з а ш хн м т р а ь ы а т в од в и еаеилнй ки;
— вс о в т т и с о о о о оп р у т п еп т н а( в д т л с в ) о т е с в и д г в р м е е с у к ает с и е е ь т а.
С з а и н м т р а ь ы а т в в( з б е е и,п л з ы м д л й п о о д н е е а е и л н х кио и о р т н й о е н х о е е, р м ш е н хо р з о, т в р ы з а о, з а о о с у и а и ) в з о н :
ы л н ы ба ц в о а н х нк в нкв б л ж в н я о м ж о — с л м с м хо г н з ц й( а о н к м о г н з ц и;
и а и а и раиаи р б т и а и р а и а и ) — п т мп и л ч н яс о о н хо г н з ц й уе рвееи трни раиаи.
П ис з а и н м т р а ь о оа т в с л м с о хр б т и о и ис о р о д н и е а е и л н г киа и а и ви а о н к в л т р н и о г н з ц йс и из к ю а т я о о о ов п л е и НИОКР и и о н х р а и а и н м алчес дгвр ы о н н и л д г в рос з а и ( е е а е н у н - е н ч с о п о у ц и(НТП).
ооо о д н и п р д ч ) а ч от х и е к й р д к и Вд н ы д г в р х г в р в ю с о н ш н ям ж уи п л и е е д г а н х оооа ооаиатя т о е и е д с о н т л м оо в р из к з и о. С з а н йн м т р а ь ы а т вв т мс у а я л е с оа а а ч к м о д н ы е а е и л н й к и э о л ч е вятя с б т е н с ь зкзиа о с в н о т ю аачк.
С з а н ен м т р а ь ы а т в р г с р р ю с с б т е н к мвР с о д н ы е а е илне к и ы еитиутя о с в н и о о п т н е и н н хд л н б т п л ч н п т н ы ( о и о р т н я, п о ает, а и о ж ы ы ь о у е ы ает п з б е е и м р м ш е н м орза, п л зы м д л м с л к и н ы д с и е и м ылны бацм о енм о е я, е е ц о н м о т ж н я ) и ис и е е ь т а( ат в р ы з а, з а о с у и а и им с оп о с о л вдтлсв н о а н й н к н к б л ж в н я е т р и х ж д н ят в р в.
еи оао) П р д кр г с р ц ит в р ы з а о, з а о о с у и а и им с п о о я о еитаи о а н х н к в нкв б л ж в н я ет р и х ж е и т в р ву т н в е З к н мР о 23 с н я р 1992 г№ 3520- с о д н я оао саолн а о о Ф т етбя.
«О т в р ы з а а, з а а о с у и а и ин и е о а и хм с п о с о о а н х н к х нкх б л ж в н я а м н в н я е т р и х ж д н ят в р в.
еи оао»
Р г с р ц ят в р о оз а ад й т у тд и т ч н яд с т л т с и а е и т а и оанг нк есве о с е е и е я и е, чтя с а ып д ч з я к в е е а ь ы о г ни п л и е ь о в а т п и т л д т о а и ави ф д р л н й ра с о н т л н й лси о н е л к у л н йс б т е н с и етаьо освнот.
С о д й т и р г с р ц ит в р о оз а ам ж тб т п о л нп з я р к е с в я е и т а и о а н г н к о е ы ь р д е о ав л н ю п а о б а а е я п д н о увт ч н еп с е н г г д е д й т и, е и рволдтл, о а н м е е и о л д е о оа е е с в я к ж ы р зн д с т л т а д й а а еяь е.
С и е е ь т ом с ап о с о д н ят в р вд й т у тд и т ч н яд в д т л с в е т р и х ж е и о а о есве о с е е и е с т л т с и а с а ып д ч з я к вф д р л н йо г ни п л и е ь о яи е, ч т я д т о а и а в и е е а ь ы ра с о н т л н й ват п и т л е т а ь о с б т е н с и лси о н е л к у л н й о с в н о т.
С о д й т и с и е е ь т ам ж тб т п о л нп з я л н юо л д т р к е с в я вдтлсв о е ы ь р д е о а в е и б а а е л с и е е ь т аип иу л в ип е с а л н яи з к ю е и к м е е т о я вдтлсв р сои рдтвеи м а л ч н я о п т н н г о г н, в о о о п д в р д е с, ч оо л д т л с и е е ь т ап о з о о р а а к т р м о т е ж а т я т бааеь вдтлсв р и в д твг а и а с о в т т у щ г г о р ф ч с о оо ъ к ат в р о л д ю и р н ц х о т е с в ю е о егаиекг бет о а, б а а щ йу а а н м я е с р с о с в м.
и к з н ы и рете в й т а и У ч ет н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в В о н ш н и н и е о а и м с ап о с о д н я т в р, я л ю е о я т о е и а м н в н я ет р и х ж е и о а а в я щ г с н и е о а и м г о р ф ч с о оо ъ к а н х д щ г с з п е е а и Р с а м н в н е егаиекг бет, а о я е о я а р д л м о с й к й Ф д р ц и в е т у аанг з к ю е и олдтл сиееь и с о е е а и, м с о кзноо а л ч н я бааеь вдтл св п е с а л е д к м н, п д в р д ю и ео р в н п л з в н ен и та р д т в я т о у е т о т е ж а щ й г п а о а о ь о а и а м н в н е м с ап о с о д н ят в р в т а еп о с о д н ят в р н е о а и м ет р и х ж е и оаа срн р и х ж е и оаа а д т п д ч з я л н яоп о л н ис о ад й т и с и е е ь т а ау о а и авеи р д е и р к е с в я вдтлсв.
З я л н еоп о л н ип д е с в е е и п с е н г гд д й т и с и авеи р д е и о а т я т ч н е о л д е о оа е с в я в дтлсв.
ееьта С о д й т и с и е е ь т ап о л в е с к ж ы р зн д с т л т р к е с в я вдтлсв р д е а т я а д й а а еяь е.
П р д к р г с р ц ип а н п о р м ыд я ЭВМ иб з д н ы у т о я о еитаи рв а р г а м л а ы а н х са н в е З к н мРФ «О п а о о о р н п о р м д яэ е т о н хв ч с олн а о о р ввй хае р г а м л л к р н ы ы и л т л н хм ш нибз а н х о 23 с н я р 1992 г№ 3523-1.
иеьы а и адны» т етбя.
П р д кп л ч н яп т н ан и о р т н е п о ы л н ы о р з цин о я о о у е и ает а з б е е и, р м ш е н й б а е а п л з у м д л у т н в е З к н мР о 23 с н я р 1992 г№ 3518-1.
о е н ю ое ь саолн а о о Ф т етбя.
П т н уотвре п и р т т атртои о р т н я п л з о м а е т дсоеят р о и е, восв з б е е и, о е н й о д л и ип о ы л н о оо р з аии к ю и е ь о п а он и и п л з е и л р м ш е н г бац с л ч т л н е рв а х соьо вне аи.
П т н н и о р т н ед й т у твт ч н ед а ц т л т с и а сд т а е т а з б е е и есве ее и в д а и е, чтя а ы п с у л н яз я к вР с а е т о т п е и ави о п т н.
П т н н п л з у м д л д й т у твт ч н еп т л т с и а сд т а е т а о е н ю о е ь есве е е и я и е, чтя а ы п с у л н яз я к вР с а е т Д й т и п т н ан п л з у м д л п о о т п е и ави о п т н. е с в е ает а о е н ю о е ь р д е а т яР с а е т мп х д т й т уп т н о б а а е я н н б л еч мн лвес о п т н о о оаасв а е т о л д т л, о е ое е а т иг д.
р оа П т н н п о ы л н ы орзц есве в е е и дст лт сиа а е т а р м ш е н й бае дйтут т ч н е еяи е, чтя с а ып с у л н яз я к в о п т н.Д й т и п т н ан п о ы л н ы д т о т п е и ави Р с а е т е с в е ает а р м ш е н й о р з цп о л в е с Р с а е т мп х д т й т уп т н о б а а е я н н б а е рдеатя о п т н о о оаасв ае т о л д т л, о е б л еч мн п т л т о е е а я ь е.
В с о в т т и су р д т л н м д к м н а и н м т р а ь ы и а т отесви ч е и е ь ы и о у е т м е а е и л н м к и в м м г тб т п и н н р с о ып с з а и о г н з ц и( р а и а и а и оу ы ь р з а ы а х д о о д н ю р а и а и о г н з ц о н ер с о ы, в е е н ек кв л д в с а н йк п т ло г н з ц и н ы а х д ) н с н ы а к а ы у т в ы аиа р а и а и.
П д г в р мк п ип о а и вс с а н м т р а ь ы а т в вв л ч о оооа у л - р д ж отв е а е и л н х к и о к ю а е с д л в яр п т ц яо г н з ц и тя е о а е у а и р а и а и.
Ж з е н й ц к н м т р а ь ы а т в вс д р и с е у щ е э а ы и н н ы и л е а е и л н х кио о е ж т л д ю и т п :
п с у л н е— у а т евп о з о с в н о п о е с — в б т е отпеи чси р и вдтенм рцсе ыыи.
У е н м т р а ь ы а т в вв д т яп и в д мио д л н мо ъ к а.
ч т е а е и л н х к и о еес о х и а теьы бетм У е н м т р а ь ы а т в ввд т ян о н в д к м н о, а а о и н х ч т е а е и л н х к и о еес а с о е о у е т в н л г ч ы д к м н а п о н в ы с е с в м( к п и м ин м т р а ь ы а т в в о у е т м о с о н м рдта а т р е к е а е и л н х к и о, а тп р д ч ит п) О н в н е д яс с а л н яа т п и м и я л ю с к е е а и... с о а и м л о т в е и ка р е к в я т я д к м н ы п д в р д ю и паан н м т р а ь ы а т в ( а е т, о у е т, о т е ж а щ е рв а е а е и л н е к и ы п т н ы с и е е ь т а о р н ы д к м н ы.
вдтлсв, х а н е о у е т ) А а и и е к йу е н м т р а ь ы а т в вв д т явф р е« а т ч а н л т ч с и чт е а е и л н х к и о еес ом Крок у е ан м т р а ь ы а т в в (НМА-1).
чт е а е и л н х к и о »
Д яуеан м т р а ь ы а т в ви п л з ю с сеа04 « е а е и л л чт е а е и л н х к и о с о ь у т я ч т Нмтраь н еа т в » 05 « м р и а и н м т р а ь ы а т в в, 19-2 « а о н д ы к и ы, А о т з ц я еаеилнх кио» Нлг ао б в е н ю с о м с ь п п и б е е н м н м т р а ь ы а т в м, 08- а л н у тиот о р о р т н ы е а е и л н м к и а »
« р о р т н ен м т р а ь ы а т в в.
П и бееи еаеилнх кио»
8 Бухгалтерский и налоговый учёт 226 У ч е т д о л г о с р о ч н ы х и н в е с т и ц и й, о с н о в н ы х с р ед с т в и н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в Д Счет 04 К Сальдо — стоимость нематериальных активов на начало периода Выбытие нематериальных активов Поступление нематериальных активов Амортизация по выбывающим нематериаль ным активам Сальдо — стоимость нематериальных активов на конец периода Д Счет«5 ------------------------------------- ------------------- К Сальдо — сумма амортизации нематериаль ных активов на начало периода Списание амортизации по выбывающим Начисление ежемесячной суммы амортиза нематериальным активам ции Сальдо — сумма амортизации нематериаль ных активов на конец периода Д Счет 19-2 К Сальдо — сумма НДС по приобретенным нематериальным активам на начало периода Сумма НДС по поступившим немате Сумма списанного НДС по оплаченным риальным активам и введенным в эксплуатацию нематериаль ным активам Сальдо — сумма НДС по приобретенным нематериальным активам на конец периода Д Счет 08-5 К Сальдо — стоимость нематериальных активов, не введенных в эксплуатацию на начало периода Затраты по приобретению и созданию Стоимость нематериальных активов, нематериальных активов введенных в эксплуатацию сгоимос!Ь немахериальных Сальдо — активов, не введенных в эксплуатацию на конец периода Для целей исчисления налога на прибыль н м т р а ь ы иа т в м п и еаеилнм киаи р з а т яп и б е е н еи( л ) с з а н ен л г п а е ь и о р з л т т нюс р о ртны и и о д н ы а о о л т л щ к м еуьаы ит л е т а ь о дяеьот и и ы о ъ к ы ит л е т а ь о с б не л к у л н й етлнси н е бе т нелкулнй о с в н о т ( с л ч т л н е п а ан н х, и п л з е ы вп о з о с в тенси и к ю и е ь ы рв а и ) с о ь у м е ривдте п о у ц и п и в п л е и р б ти ио а а и улгл б д яу р в е р д к и, р ы о н н и а о л к з н и су и о л п а л н ч с и н ж о г н з ц и в е е и д и е ь о ов е е и( р д л и е ь о екх у д р а и а и, тчне лтлнг р м н п о о ж т л н с ь с ы е 12 м с ц в.
