авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |

«1 РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) На правах рукописи УДАЛОВ ...»

-- [ Страница 3 ] --

Выполнение данной аналитической процедуры позволит детально рассмотреть структуру запасов, проанализировать по какому виду запасов произошли наиболее крупные в стоимостном выражении изменения, что в дальнейшем способствует более точному выполнению процедуры выборки.

На заключительном этапе нами были проанализированы обнаруженные ошибки и выявленные нарушения в соответствии с требованиями нормативной документации и составлено аудиторское заключение (Приложение 9). При проведении проверки материально-производственных запасов по состоянию на 31 декабря 2013 г., были выявлены следующие нарушения и искажения финансовой отчетности:

Во-первых, в отчетности некорректно раскрыта информация о долгосрочных активах. На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, связанные с арендой складов для ремонта (Таблица 2.5):

Таблица 2.5 - Фрагмент рабочего документа проверки материально производственных запасов Наименование расхода Сумма, тыс. руб.

Расходы будущих периодов - ремонт арендованных объектов 64 РБП - аренда до открытия объекта основная 80 РБП - Аренда до открытия объекта прочее 1 Расходы будущих периодов - Права аренды 94 Расходы будущих периодов - риэлтерские услуги 10 Итого 250 Данные затраты списываются на счета расходов равномерно в течение оставшегося срока договора аренды, как правило в течение 10 лет. При формировании отчетности сумму, учтенную на счете 97 «Расходы будущих периодов», заказчик в полном объеме отражает по строке 1260 «Прочие оборотные активы». В соответствии с п.19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны подразделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

По оценке аудитора в результате вышеизложенного записано:

- завышена строка 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса на 31.12.2013 на сумму 250 987 тыс. руб.;

- занижена строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса на 31.12.2013 на сумму 250 987 тыс. руб.

Указанное обстоятельство имеет существенное значение и к нему будет привлечено внимание заинтересованных пользователей в аудиторском заключении.

Во-вторых, в составе незавершенного производства учитываются затраты по осуществлению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) за счет средств заказчика, подлежащих принятию к учету в качестве внеоборотных активов. Заказчиком в составе незавершенного производства на субсчете «Расходы на инновационные научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» учтены расходы по незавершенным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в сумме 103 171 тыс. руб., проводимые за счет собственных средств. Законченные научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не подлежащие правовой охране, учитываются на счете «Внеоборотные вложения в НИОКР» (в соответствии с учетной политикой заказчика). В ходе проведения проверки аудитору не представлены документы, инициирующие осуществление данных расходов, а также пояснения специалистов относительно характера и назначение будущих результатов научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ. За отчетный период расходы заказчика по инновационным научно-исследовательским, опытно конструкторским и технологическим работам составили не менее 103 171 тыс.

руб. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, затраты по созданию нематериальных активов отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно п. 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам», информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и не являющихся нематериальными активами, отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Кроме того, результатом работ при достижении поставленной цели будет являться конкретный продукт, выгоды от которого заказчик получит в будущем от его использования.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что заказчик некорректно учитывает в составе оборотных активов капитальные вложения, которые впоследствии подлежат принятию на учет в качестве нематериальных активов или научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, результаты которых будут использованы заказчиком при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). В результате, по оценке аудитора значится:

- стр. 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса на начало и конец периода завышена не менее чем на 103 171 тыс. руб.;

- стр. 1190 «Прочие внеобортные активы» бухгалтерского баланса на начало и конец периода занижена на ту же сумму.

Рекомендуем информацию о расходах, связанных с созданием нематериальных активов или расходы на НИОКР, результаты которых самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), не являющихся нематериальными активами, раскрывать в финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе вложений во внеоборотные активы.

Таким образом, практическое использование выработанной методики аудита материально-производственных запасов коммерческой организаций требует более широкого использования аудиторских процедур, в том числе аналитических процедур, и в этом смысле представляется перспективным взаимное обогащение аудита и анализа.

2.3. Методические подходы к анализу материально-производственных запасов в коммерческих организациях В настоящее время экономическому анализу уделяется очень много внимания, не только со стороны внутренних управленческих структур, желающих знать финансово-экономическое состояние своего предприятия, но и со стороны инвесторов, планирующих сотрудничать с коммерческой организацией. В мире существует много различных методик проведения анализа, в том числе и по производственным запасам, происходит постоянное их усовершенствование, что позитивно влияет на аналитику в целом. Практически все методики проведения экономического анализа имеют как свои плюсы, так и свои минусы.

В современных условиях важным представляется проводить анализ материально-производственных запасов, поскольку менеджеры получают необходимую информацию и возможность улучшить результаты деятельности коммерческой организации. По нашему мнению, анализ запасов главным образом ориентирован на внутренних пользователей, однако он может быть использован и внешними пользователями информации. Использование аналитической информации о производственных запасах дает возможность своевременно выявлять потребность материально-производственных запасов, рассчитывать эффективность их использования, проводить анализ оборачиваемости запасов и т.д.

С помощью экономического анализа постигается сущность хозяйственных процессов по движению запасов, реализуется оценка хозяйственных ситуаций с производственными запасами, определяются резервы под снижение стоимости материальных ценностей и, таким образом, обосновываются решения для принятия управленческих решений. Обобщая и аналитически обрабатывая учетную информацию о материально-производственных запасах, экономический анализ научно обосновывает решения, выступая связующим звеном между учетом и аудитом.

Мельник Профессор М. В. подчеркивает, что при проведении аналитических процедур необходим значительный объем информации, поскольку процесс выявления нетипичного поведения показателей, так же как и алгоритм оценки гипотезы непрерывности деятельности и эффективности ведения дел, требует не только достаточно скрупулезного изучения состояния дел в организации, но и понимания экономической ситуации в стране, в отрасли, в регионе, на рынке.

Запасы представляют собой основной вид активов организаций, занятых производством продукции, торговлей, оказанием услуг. Поэтому результаты хозяйственной деятельности организации во многом зависят не только от грамотного ведения бухгалтерского учета запасов, но и от правильного проведения экономического анализа. Как показывает практика потери, которые может понести организация вследствие нерационального, неразумного управления запасами, могут быть значительными. При возникновении ситуации, когда в организации нет достаточного количества материально производственных запасов, может привести к нарушению ритмичности производства продукции, изменению сроков выполнения работ по договорам, росту себестоимости, уменьшению прибыли.

Мельник М.В. Экономический анализ в аудите [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2007. – С. При этом, необходимо контролировать обратную ситуацию, то есть, когда количество материально-производственных запасов в организации очень велико.

В данном случае в организации может произойти замораживание оборотных активов – иначе говоря, денежные средства, которые могут быть в обороте и приносить прибыль, находятся на складах в виде сырья, материалов, запасных частей, комплектующих. Поэтому для решения подобных проблем, связанных с управлением материально-производственными запасами, необходимо применение анализа материально-производственных запасов.

Очень показательным является высказывание одного из зарубежных исследователей Стивенсона Дж: «...Слишком многие предприятия, к сожалению, управляют запасами совершенно неудовлетворительно;

это говорит о том, что руководство не осознает всей важности материально-технических запасов производства. Но еще чаще бывает, что осознание проблемы существует. Не хватает понимания того, что надо делать и как это делать»77. Основной целью управления запасами является достижение такой их величины, которая, с одной стороны, минимизирует общие затраты по их поддержанию, содержанию и, с другой стороны, была бы достаточной для благоприятной, рентабельной работы организации. То есть, управление запасами заключается в грамотном проведении их анализа и на его основе выносится решение об установлении моментов и объемов заказов на их восполнение.

Целью анализа производственных запасов является выявление резервов внутрипроизводственных резервов (под снижение себестоимости продукции и увеличения прибыли), резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Для наращивания объемов производства готовой продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли необходимо достаточное и своевременное обеспечение организации нужным сырьем и материалами соответствующего качества.

Стивенсон Дж. Управление производством: Пер. с англ. / Дж. Стивенсон. – М.: Лаборатория базовых знаний, БИНОМ. – 1998. – С. 556.

В ходе исследования рассмотрим методические подходы к анализу материально-производственных запасов в коммерческих организациях.

Профессор Д.А. Ендовицкий под методикой понимает инструктивный документ, в котором детально описывается механизм анализа объекта исследования с указанием всей возможной совокупности источников информации, организационного обеспечения работ, дается характеристика методам, приемам и процедурам анализа. В.Г. Когденко79 предлагает при выработке методики экономического анализа в системе управления коммерческой организацией опираться на следующие методы: метод сравнения;

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

предельный анализ;

балансовый метод;

метод коэффициентов;

метод факторного анализа;

метод экспертных оценок;

логический контроль;

метод ситуационного анализа.

По нашему мнению, методика анализа в целом и методика анализа материально-производственных запасов в частности, представляет собой комплексное исследование методов, приемов, факторов, инструментов с целью нахождения путей повышения ее эффективности в коммерческих организациях.

Приступая к анализу материально-производственных запасов, необходимо поставить цель и разработать ряд задач. Так Д.А. Ендовицкий80 отмечает, что анализ состава, структуры и динамики МПЗ ориентирован на решение следующих практических задач:

Определение основных тенденций в изменении величины и состава 1) МПЗ;

Определение основных причин этих изменений;

2) Выявление резервов повышения эффективности хозяйственной 3) деятельности, связанных с МПЗ.

Ендовицкий Д.А. Системный подход к экономическому анализу активов хозяйствующего субъекта [Электронный ресурс]//Экономический анализ: теория и практика, 2009, № 15. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Когденко В.Г. Методология и методика экономического анализа в системе управления коммерческой организацией: монография. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – С. 20-22.

Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации. – М.: Эксмо, 2009. – С. 511.

В свою очередь, А.И. Гинзбург81 в качестве основных задач анализа материальных ресурсов выделяет следующие:

оценка уровня материально-технического снабжения предприятия;

оценка обеспеченности предприятия запасами;

оценка расхода товарно-материальных ценностей;

оценка эффективности материальных ресурсов;

оценка влияния производственных факторов на динамику эффективности материальных ресурсов.

Однако, Г.Н. Гогина основной задачей анализа использования материалов в производстве считает выявление нерационального их расхода (несоблюдение норм, брака, потерь), а также выработку решений по результатам проведенного анализа. Традиционно для анализа МПЗ используют формы финансовой отчетности, регистры синтетического и аналитического учета. Некоторые ученые и практики, например, Л.Н. Чечевицына, рекомендуют в качестве источников информации для анализа материальных ресурсов использовать:

- формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;

- план материально-технического снабжения;

- оперативные данные отдела материально-технического обеспечения;

- сведения аналитического учета о поступлении, расходовании и остатках материально-производственных запасов;

- данные статистической отчетности. Такие ученые как, Л.С Сосненко. и Е.С. Федяй84 считают, что целесообразное управление запасами коммерческого предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа.

Гинзбург А.И. Экономический анализ: учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2008. – С. 172-173.

Гогина Г.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. СПб.: ГИОРД. 2008. – С. 69.

Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. – С. 160.

Сосненко Л.С., Федяй Е.С. Анализ материально-производственных запасов [Электронный ресурс]// Экономический анализ: теория и практика, 2007. - № 3. Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс».

Жак Ришар85 отмечает, что в контексте традиционного финансового анализа, анализ запасов состоит в определении того, насколько запасы соответствуют минимальным нормам в рамках управления поставками и серийным производством. Превышение норм запасов оценивается с точки зрения управления запасами. По излишнему объему запасов финансовый аналитик выявит стоимость необходимого капитала для их финансирования;

стоимость помещений, которые они используют;

затраты по их приему и управлению. Аналогичного мнения придерживаются такие ученые, как В.И. Бариленко, Н.П. Любушин, Н.С. Пласкова, С.М. Пястолов, С.А. Бороненкова, Т.Б. Бердникова, В.Ф. Протасов, Э.А. Маркарьян и др.

Профессор В.И. Бариленко для оценки эффективности использования материальных ресурсов предлагает использовать систему обобщающих и частных показателей.86 Использование обобщающих показателей в анализе позволяет обрести развернутое представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Частные показатели применяются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (вспомогательных, основных материалов, газа, ГСМ, электроэнергии и др.), для нахождения снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости). Вид деятельности коммерческой организации влияет на частные показатели, например, металлоемкость - в металлообрабатывающей промышленности и машиностроении;

сырьеемкость - в сельскохозяйственной и перерабатывающей отрасли;

энергоемкость и топливоемкость на предприятиях теплоэлектроцентрали и т.д.

Типовой алгоритм оценки материально-производственных запасов представлен на рисунке 2.9.

Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Ж. Ришар. Пер. с франц. под ред.

Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – С. 200-202.

Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. - М.: Омега-Л, 2009. – С. 162-163.

МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ Производственные Товарные Минимум потерь Минимум Недопущение в результате затрат на дефицита отсутствия хранение, запасов, товаров, высвобождение простоев усиление оборотных производства, ассортимента средств экономия на МПЗ закупке Минимум Минимум Максимум Максимум запасов запасов запасов запасов Оптимальное количество Оптимальное количество НОРМАТИВ ЗАПАСА НЕСООТВЕТСТВИЕ Недостаток Избыток ФАКТИЧЕСКИЙ ЗАПАС Срыв программы производства и продаж, «Замораживание» оборотных средств, простой оборудования, рабочей силы, затаривание складских площадей, рост снижение доходов и т.д. риска порчи, хищения и т.д.

Рисунок 2.9 – Алгоритм оценки состояния запасов Сосненко Л.С. отмечает, что решить проблему управления поможет вовремя доведенная до управляющей системы аналитическая информация о Удалов, А.А. Управленческий анализ МПЗ / А.А. Удалов // Материалы региональной студенческой научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики в исследованиях студентов Юга России, 2010. С. 227.

состоянии материально-производственных запасов.88 В нашем исследовании мы придерживаемся такой же точки зрения.

Рациональное использование материальных ресурсов способствует снижению себестоимости продукции, что является фактором роста рентабельности и прибыли.

По мнению профессора Любушина Н.П., в связи со сложившейся сегодня экономической ситуацией в России многие российские предприятия будут вынуждены в ближайшем будущем перейти на логистические методы управления. На этапе внедрения логистического метода управления и в дальнейшем потребуется применять нормативный метод управления.

Нормативный метод – это эффективное управление запасами, процессами снабжения, производства, сбыта и т.д. Метод нормирования позволяет сконцентрироваться не только на повышении скорости процессов, но и на их эффективности, позволяет получить количественное измерение эффективности, производительности и надежности процессов. Нормирование материальных ресурсов – это первый шаг к организации управления материальными потоками.

Цель управления – снизить на предприятии уровень производственных запасов за счет наведения порядка в организации производства и совершенствования системы материально технического снабжения. Это задача может быть решена путем внедрения оперативного контроля за фактическим состоянием запасов. Рассматривая вопросы, связанные с оптимизацией затрат и расходов, Бердникова Т.Б. считает, что эффективность использования материальных ресурсов может быть определена на основе двух подходов. Первый подход базируется на определении результативности использования материальных ресурсов. В рамках этого подхода используются такие понятия как материалоемкость и материалоотдача. Материалоемкость измеряется отношением стоимости материальных ресурсов к объему производственной Сосненко Л.С., Федяй Е.С. Анализ материально-производственных запасов [Электронный ресурс]// Экономический анализ: теория и практика, 2007. - № 3. Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс».

Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – С. продукции. Материалоотдача, является показателем, обратным материалоемкости, и показывает, сколько продукции приходиться на каждый рубль вложенных материальных ресурсов. Савицкая Г.В. также подчеркивает, что важнейшим для анализа материально-производственных запасов является показатель материалоотдачи или обратный ему показатель – материалоемкости. Совершенствуя методику анализа материально-производственных запасов целесообразно использовать классификацию источников материальных ресурсов. Так, Бариленко В.И. 92 различает внутренние (собственные) и внешние источники материальных ресурсов. К внутренним источникам относят экономию материалов в результате внедрения научных достижений, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, сокращение отходов сырья. К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Существуют различные методики проведения анализа материально-производственных запасов.

Таким образом, в ходе исследования установлено, что анализ материально производственных запасов включает в себя: оценку текущего состояния, анализ структуры или их вертикальный и горизонтальный анализ;

анализ оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам;

анализ взаимного соответствия динамики элементов материально производственных запасов;

функциональный или факторный анализ сырья и материалов, готовой продукции, незавершенного производства, товаров, товаров отгруженных, выбор поставщиков сырья и материалов;

анализ влияния факторов управления элементами запасов на их общую величину и на обеспеченность собственным капиталом;

анализ потребности в материально-производственных Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб.

пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. – С. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник.-М.: ИНФРА-М, 2008. – С.

Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. - М.: Омега-Л, 2009. – С. запасах, анализ эффективности использования материально-производственных запасов и т.д.

Ряд ученых-аналитиков предлагают проводить анализ материально производственных запасов в несколько этапов. Рассмотрим данные этапы анализа материально-производственных запасов в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Этапы методик анализа материально-производственных запасов Автор Этапы, предлагаемых методик анализа МПЗ Д.А. Ендовицкий93 1) Анализ состава, структуры и динамики изменения МПЗ;

2) Анализ потребности в МПЗ;

3) Анализ эффективности использования МПЗ.

О.В. Грищенко94 1) Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;

2) Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

3) Оценка эффективности использования материальных ресурсов;

4) Факторный анализ общей материалоемкости продукции;

5) Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.

В.Г. Когденко95 1) Анализ состава и структуры МПЗ;

2) Анализ динамики изменения МПЗ;

3) Анализ длительности нахождения МПЗ на складах;

4) Анализ соответствия запасов их фактической величины оптимальному объему.

Ю.Г. Ионова, И.В. 1) Анализ обеспечения предприятия материальными ресурсами и Косорукова, А.А. обоснование оптимальной потребности в них;

Кешокова, Е.В. 2) Оценка и анализ эффективности использования материальных Панина, А.Ю. ресурсов.

Усанов Ж. Ришар97 1) Анализ закупок и изучение поставщиков;

2) Анализ оборачиваемости запасов.

Г.В. Савицкая 1) Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

2) Анализ использования материальных ресурсов;

3) Анализ прибыли на рубль материальных затрат Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации: учеб. – М.: Эксмо, 2009. – C. 511.

Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. URL: http://www.aup.ru/books/m67/ (дата обращения 04.06.2013).

Когденко В.Г. Методология и методика экономического анализа в системе управления коммерческой организацией: монография. – М.: Юнити-Дана, 2008. – С. 103-104.

Экономический анализ: учебник / Ю.Г. Ионова, И.В. Косорукова, А.А. Кешокова, Е.В. Панина, А.Ю.

Усанов;

под общ. ред. И.В. Косоруковой. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2012 – С. 209.

Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Пер. с франц. под ред. Л.П.Белых.

– М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - С. 197, 199.

Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая – 11-е изд., испр. и доп. – М. : Новое знание, 2005. - С.

195, 203, Продолжение таблицы 2. Автор Этапы, предлагаемых методик анализа МПЗ Ю.П. Маркин99 1) Сравнительный метод анализа использования сырья и материалов;

2) Экономико-математические методы в анализе использования сырья и материалов;

3) Анализ эффективности использования сырья и материалов;

4) Выявление резервов повышения эффективности использования сырья и материалов.

Н.В. Войтоловский, 1) Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами;

А.П. Калинина, 2) Анализ эффективности использования материальными ресурсами;

И.И. Мазурова100 3) Анализ эффективности управления запасами и затратами.

В.А. Чернов 1) Анализ состояния товарных запасов;

2) Анализ эффективности товарных запасов;

3) Факторный анализ товарных запасов;

4) Оперативный и сравнительный анализ товарных запасов;

5) Имитационный анализ оперативного движения товаров.

Определение оптимальных закупок;

6) Имитационный анализ управления коммерческими процессами в условиях неопределенности Н.С. Пласкова102 1) Установить потребность предприятия в оборотных средствах;

2) Определить состав, структуру и динамику оборотных активов;

3) Обосновать оптимальный выбор источников финансирования оборотных активов;

4) Рассчитать влияние состояния и скорости оборота оборотных активов на уровень ликвидности и рентабельности;

5) Оценить эффективность использования оборотных средств.

В таблице рассматриваются методики, которые используют в своем арсенале различные методы анализа. Единой методики анализа материально производственных запасов не разработано. Определенная методика применима в конкретной коммерческой организации, в зависимости от вида деятельности, специфики производства, но она не учитывает целей и задач сопредельных подразделений. Анализ материально-производственных запасов должен носить системный характер, так как отклонение от системного подхода грозит погрешностями, недочетами в принятии управленческих решений.

Экономический анализ: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» и другим экном. специальностям / Ю.П. Маркин – 2-е изд., стер. – М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - С. 258, 259, 268.

Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И.

Мазуровой – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013. - С. 181, 182, 188.

Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: учебное пособие для студентов, обучающихся по экономическим специальностям / В.А. Чернов;

под ред. М.И. Баканова. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - С. 244, 249, 252, 257, 258, 264.

Пласкова Н.С. Экономический анализ: учеб. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЭКСМО, 2009. – С. Также не следует забывать о ликвидности активов. Так как материально производственные запасы относятся к оборотным активам, их можно разделить с точки зрения ликвидности на:

- неликвидные активы (незавершенное производство);

- ликвидные активы (сырье, материалы и т.д.).

Таким образом, изучив различные точки зрения развития методик анализа материально-производственных запасов, можно констатировать, что в основном они сводятся к следующим задачам:

1) оценка динамики и структуры состояния производственных запасов;

2) оценка оборачиваемости материально-производственных запасов;

3) оценка взаимного соответствия динамики элементов запасов;

4) факторный анализ запасов готовой продукции, товарной продукции, сырья и материалов, незавершенного производства;

5) анализ поставщиков, схем поставок сырья и материалов, товаров;

6) оценка влияния факторов управления элементами материально производственных запасов на разных этапах хозяйственной жизни коммерческой организации на их общую величину и на коэффициент обеспеченности собственным капиталом и т.д.

В приложении 10 представлены основные показатели и алгоритмы расчетов, используемые при анализе материально-производственных запасов.

Производя расчеты по данным формулам, можно эффективно управлять материально-производственными запасами в коммерческих организациях, ускоряя процесс оборачиваемости товарно-материальных ценностей, достоверно определяя необходимое количество запасов, что позволит уменьшить их излишки, которые отрицательно влияют на ликвидность баланса, риск снижения срока полезного использования (старение и порча) материалов, а также свести к минимуму возможные издержки на хранение запасов.

Нами обобщена и представлена на рисунке структурно-логическая схема, включающая пять рекомендуемых учеными этапов анализа материально производственных запасов (Рисунок 2.10).

Структурно-логическая схема проведения анализа МПЗ Первый этап Оценка текущего состояния запасов. Укрупненный анализ.

Второй этап Структуризация объектов анализа Третий этап Анализ запасов по номенклатурным элементам выделенных групп Четвертый этап Обоснование результатов анализа Пятый этап Принятие управленческих решений по оптимизации состояния запасов предприятия Рисунок 2.10 – Структурно-логическая схема проведения анализа материально-производственных запасов Первый этап анализа включает детализированный анализ запасов в целом и по элементам в динамике, включая анализ оборачиваемости материально производственных запасов. Второй этап состоит из структуризации запасов на основе конкретных видов запасов и качественных показателей отдельных элементов запасов. Третий этап предполагает анализ материально производственных запасов по номенклатурным группам. Четвертый этап связан с формированием результатов анализа. Реализация пятого этапа будет зависеть от результатов проведения предыдущих этапов.

Исследование современных методик анализа материально производственных запасов коммерческих организаций позволили сделать следующие выводы: изучение теоретических аспектов анализа запасов позволит в дальнейшем выработать конкретную методику анализа материально производственных запасов для обеспечения управленческого персонала информацией, необходимой для принятия рациональных решений и будет способствовать увеличению эффективности поступления и использования производственных запасов. Эффективность управления организации в отношении запасов выражается в том, чтобы поддерживать их в том объеме, который полностью обеспечивает нормальную деятельность организации при этом, не замораживая в них излишний капитал.

Глава 3. Перспективные направления совершенствования методики анализа и аудита материально-производственных запасов 3.1. Развитие методики анализа материально-производственных запасов Улучшение аналитического механизма управления запасами предполагает комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Рациональное управление запасами коммерческой организации допустимо лишь при наличии результативного механизма их оценки и анализа. В связи с этим, необходима разработка новых методик анализа материально-производственных запасов, соответствующих вызовам времени и переходу на международную практику учета, удовлетворяющих потребности менеджмента в информации о состоянии запасов, повышения эффективности их использования и т.д.

В настоящее время анализ материально-производственных запасов является достаточно полно разработанным научным направлением, как в отечественной, так и зарубежной практике и является одной из основных применяемых аудиторами процедур. На основе изученных в п. 2.3.

диссертационного исследования методик анализа запасов, освещенных различными авторами, нами была предложена авторская методика анализа материально-производственных запасов, включающая пять этапов. Рассмотрим на практическом примере производственного предприятия тугоплавких глин детально каждый из этапов предложенной методики анализа материально производственных запасов.

На первом этапе – проводится анализ динамики и структуры материальных ресурсов организации. На втором этапе определяется уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами. Для этого сравнивается фактическое количество закупленных материалов с плановой потребностью. Так же на этом этапе проверяется выполнение договоров поставки. На основе установленных показателей оценивается эффективность использования материальных ресурсов. Третий этап анализа выявляет резервы для снижения себестоимости продукции путем уменьшения материальных затрат. Четвертый этап предполагает анализ эффективности использования материально производственных запасов. Пятым этапом является анализ чистого оборотного капитала в соответствии с МСФО.

Методика анализа материально-производственных запасов в коммерческих организациях представлена на рисунке 3.1.

Методика анализа запасов 1 этап: Анализ наличия и состава материально-производственных активов 2 этап: Анализ структуры и динамики материально-производственных активов в общей структуре оборотных активов 3 этап: Анализ потребности и обеспеченности запасов источниками формирования 4 этап: Анализ эффективности использования МПЗ 5 этап: Анализ чистого оборотного капитала в соответствии МСФО Рисунок 3.1 - Этапы методики анализа материально-производственных запасов В ходе исследования установлено, что анализ материально производственных запасов является эффективным средством контроля за использованием материальных ресурсов, оценка запасов способствует выбору оптимального варианта удовлетворения потребности организации в сырье и материалах.

Первый этап включает анализ наличия и состава материально производственных запасов. Из данного этапа вытекает, что анализ проводится с целью получения нужного объема информации, дающей оценку состояния запасов, незавершенного производства, товаров, сырья и материалов, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявления дополнительных резервов.

Анализ наличия и состава материально-производственных запасов в ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин», тыс. руб. представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Анализ наличия и состава материально-производственных запасов в ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин», тыс. руб.

Значение Темп Темп Отклонение Отклонение показателей роста роста Показатели МПЗ 2012/2011г 2011 2012 2011 2012/2011 Запасы 89 504 104 704 15 200 100 0 в том числе:

сырье, материалы и 40 289 42 572 2 283 45,01 -4,35 40, другие аналогичные ценности затраты в незавершенном 1 293 1 251 -42 1,44 -0,25 1, производстве готовая продукция и товары для 41 131 52 366 11 235 45,95 4,06 50, перепродажи расходы будущих 6 791 8 515 1 724 7,59 0,55 8, периодов Как положительную тенденцию следует отметить, что за анализируемый период у исследуемой организации произошло увеличение материально производственных запасов. Например, темп роста заметно увеличился (на 4,06) по статье готовая продукция и составил 50,01%.

На втором этапе предложенной методики проанализируем динамику движения материально-производственных запасов и их структуру в составе оборотных активов. Структура оборотных активов включает следующие элементы: запасы и НДС по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Общепринятым мнением является тот факт, что доля запасов и НДС в структуре оборотных активов должна быть равной 50-65%, доля дебиторской задолженности – 25-40%, доля краткосрочных финансовых вложений и денежных средств – 10%. Рассмотрим анализ структуры и динамики МПЗ в общей структуре оборотных активов (Таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Анализ структуры и динамики МПЗ в общей структуре оборотных активов ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин», тыс. руб.

Абсолютное факт факт факт Уд. вес Уд. вес Уд.вес отклонение Показатель строк баланса 2012/ 2010 2011 2012 % Запасы 74 224 22,07 89504 58,93 104704 36,19 +30 480 64, в том числе:

сырье, 34 824 10,36 40 289 26,53 42 572 14,71 +7 748 16, материалы затраты в незавершенном 1 236 0,37 1 293 0,85 1 251 0,43 +15 0, производстве готовая продукция и 35 621 10,59 41 131 27,08 52 366 18,10 +16 745 35, товары для перепродажи расходы будущих 2 543 0,76 6 791 4,47 8 515 2,94 +5 972 12, периодов НДС 376 0,11 0 0,00 0 0,00 -376 0, Дебиторская 261469 77,75 62371 41,07 184565 63,79 -76 904 163, задолженность Краткосрочные финансовые 159 0,05 0 0,00 0 0,00 -159 0, вложения Денежные 54 0,02 1 0,00 82 0,03 +28 0, средства Итого ОБОРОТНЫЕ 336 282 100,00 151876 100,00 289351 100,00 -46 931 100, АКТИВЫ Таким образом, следует отметить, что запасы в общей структуре оборотных активов составляют в 2010 году 22,07%, в 2011 году 58,93%, и в году 36,19%. За весь анализируемый период в общей структуре оборотных активов показатель материально-производственных запасов снизился на 64,95%, но вместе с тем произошло количественное увеличение материально производственных запасов на 30 480 тыс. руб. Причем снижение в общей структуре оборотных активов произошло практически по всем статьям: «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на - 16,51%, «готовая продукция»

на - 35,68%, «расходы будущих периодов» на - 12,73%. Таким образом, организация быстро использует труднореализуемые активы.

Проанализируем изменение структуры материальных производственных запасов за период с 2010 по 2012 год (Таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Анализ изменения структуры МПЗ Показатель строк Факт Факт Факт Вес Вес Вес Уд.

Уд.

Уд.

баланса 2010 г. 2011 г. 2012 г.

Запасы, всего 74 224 100,00 89504 100,00 104704 100, в том числе: сырье, материалы и другие 34 824 46,92 40 289 45,01 42 572 40, аналогичные ценности затраты в незавершенном 1 236 1,66 1 293 1,45 1 251 1, производстве готовая продукция и товары для 35 621 47,99 41 131 45,95 52 366 50, перепродажи расходы будущих 2 543 3,43 6 791 7,59 8 515 8, периодов По данным таблицы видно, что сырье, материалы и другие аналогичные ценности составляют в общей структуре материально-производственных запасов более 45%. Стоит отметить, что независимо от изменений, происходящих в структуре запасов предприятия, уменьшения общего объема реальных активов в 2012 году не произошло, как правило, это свидетельствует о стабильности производственного потенциала.

Анализ позволит выделить именно те группы материально производственных запасов, на которых следует сконцентрировать внимание управленческому персоналу. Значимость материалов в организации на практике часто определяется их стоимостью приобретения (заготовления). Чем выше стоимость МПЗ, тем более они важны для организации.

На третьем этапе предложенной методики рассматривается анализ наличия и достаточности (обеспеченности) источников формирования запасов.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования является фактором устойчивости финансового состояния предприятия.

Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов списания на основное производство, вспомогательное и обслуживающие производства и хозяйства, а также и на запасы.

Определение потребности в материальных ресурсах содержит анализ их использования в производстве и определяется путем сравнения фактического полезного использования материальных ресурсов к плановому или к фактическому использованию в отчетном или предыдущем периодах. Анализ расхода материальных ресурсов в ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин» представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Анализ расхода материальных ресурсов в ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин», тыс. руб.

Изменение 2012 г. к 2011 г.

Вид ресурсов 2011 тыс. руб. темп роста, % 1. Сырье и материалы 118 743 129 819 +11 076 109, 2. Затраты в незавершенном 76 778 90 928 +14 150 118, производстве 3. Готовая продукция 292 755 309 357 +16 602 105, 4. Расходы будущих периодов 4 206 4 353 +147 103, Итого: 492 482 534 457 +41 975 108, Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – С 274.

Темп роста потребления материальных ресурсов в размере 108,52% в текущем периоде говорит о наращивании объема производства продукции.

Наибольший рост потребления наблюдается по такому виду ресурсов как затраты в незавершенном производстве, прирост которых составил 118,43%, а сырье и материалы увеличились на 9,33%.

Следует отметить тенденцию к увеличению готовой продукции на 5,67%, что говорит об увеличении производства готовой продукции и ее сбыта. Это в свою очередь, приведет к увеличению выручки организации. Расходы будущих периодов: прирост составил 3,50%. Общий прирост расхода материальных ресурсов составил 8,52% или 41 975 тыс. руб. При планировании возможных расходов материальных ресурсов должны приниматься во внимание представленные расчеты.

Нормирование расходов материальных ресурсов и их анализ направлен на выявление резервов снижения материальных затрат, соответственно, и себестоимости некоторых изделий и проводится по конкретным видам готовой продукции, выпускаемой организацией.

Также следует отметить, что уровень обеспеченности материально производственных запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей ликвидности (неликвидности) организации.

Как утверждает Д.А. Ендовицкий, «в зависимости от отраслевой специфики и предложения на рынках сырья организация может предъявить более или менее жесткие требования к ликвидности МПЗ, однако те, для которых коэффициент неликвидности больше 100%, напрямую снижает эффективность хозяйственной деятельности» Рассмотрим утверждение рассмотренного принципа, на основе которого построена методика анализа финансовой устойчивости предприятия. Для рассмотрения используем модель бухгалтерского баланса предприятия:

Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации: учеб. – М.: Эксмо, 2009. – С. 518.

F+Z+ra+d=ИС+KT+Kt+RP, (3.1) где F – внеоборотные активы (по остаточной стоимости) и долгосрочная дебиторская задолженность;

Z – запасы (включая невозмещенный налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям);

ra – краткосрочная дебиторская задолженность (прочие оборотные активы в зависимости от их роли в кругообороте присоединяются либо к запасам, либо к дебиторам) за вычетом задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

d – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров;

ИС - собственный капитал организации;

KT - долгосрочные кредиты и займы и прочие долгосрочные обязательства (включая целевое финансирование и поступления долгосрочного характера);

Kt - краткосрочные кредиты и займы и целевое финансирование и поступления краткосрочного характера;

RP - краткосрочная кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства и пассивы.

Согласно данным бухгалтерского баланса ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин» за 2012 год, произведем анализ финансовой устойчивости на конец года:

1 089 372 + 104 704 + 184 565+82= -309 366+11 159+1 559 106+117 1 378 723 тыс. руб.= 1 378 723 тыс. руб.

Условие нормальной текущей ликвидности предприятия выглядит следующим образом:

d+raKt+RP (3.2) Условие (3.2) обозначает, что финансово устойчивая организация в состоянии погасить краткосрочные обязательства за счет денежных средств и ожидаемых в текущем периоде поступлений от дебиторов. По данным предприятия данное неравенство выглядит следующим образом:

82 + 184 565 1 559 106 + 117 184 647 тыс. руб. 1 676 920 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин» является финансово неустойчивым, так как не в состоянии погасить краткосрочные обязательства за денежных средств организации, и ожидаемых в краткосрочной перспективе поступлений от дебиторов.

Так же большую роль в ликвидности организации играют долгосрочные обязательства, в частности кредиты и займы, которые только за 2012 год увеличились на 961 тыс. руб.

Для выяснения причин финансовой устойчивости организации используется абсолютный показатель ликвидности:

L = (d + ra) – (Kt + RP), (3.3) представляющий собой разницу наиболее ликвидных активов (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности) и краткосрочных обязательств.

С помощью показателя (3.3) условие нормальной текущей ликвидности организации записывается неравенством:

L0 (3.4) На примере предприятия ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин» рассчитаем абсолютный показатель ликвидности:

L= (82 +184 565) – (1 559 106 + 117 814) L= 184 647 – 1 676 L= -1 492 273 тыс. руб.

Отрицательное значение показателя абсолютной ликвидности говорит о том, что предприятия не способно выполнять краткосрочные обязательства за счет более ликвидной части текущих активов. Данный показатель – является важным для оценки финансового состояния организации, определяющим возможность своевременно оплачивать счета и является одним из показателей банкротства.

Из модели бухгалтерского баланса (3.1) вытекает тождество:

(d + ra) – (Kt + RP ) = (ИС + KT) - (F + Z) (3.5) Левая часть тождества (3.5) представляет собой абсолютный показатель ликвидности (3.3), поэтому имеет место соотношение:

L = (ИС + KT) - (F + Z) (3.6) Следовательно, при выполнении условия нормальной текущей ликвидности организации соблюдается дополняющее его соотношение:

(ИС + KT) - (F + Z) 0, (3.7) преобразовав которое, получаем необходимое для финансовой устойчивости организации ограничение общей величины запасов долгосрочными источниками их формирования:

Z (ИС – F) + KT (3.8) Рассчитаем данное ограничение на примере данных анализируемого предприятия:

104 385 (-309 366-1 089 372)+10 850.;

104 385 тыс. руб. - 1 387 888 тыс. руб.

Отрицательное значение данного показателя объяснятся тем, что на конец 2011 года в бухгалтерском балансе отражается непокрытый убыток, который значительно влияет на показатель собственного капитала ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин».

Ограничение общей величины запасов долгосрочными источниками их формирования по-другому называют перспективной ликвидностью, – это прогноз платежеспособности на основе будущих поступлений.

Перспективная ликвидность предприятия имеет возрастающее отрицательное значение, т.к. медленно реализуемые активы меньше суммы долгосрочных кредитов и займов. Следовательно, предприятие не сможет погасить срочные обязательства и кредиторскую задолженность.

Из соотношения (3.6) следует также условие стабильности финансовой устойчивости организации. Чтобы текущая ликвидность организации не снизилась, необходимо изменение собственного капитала в результате основной деятельности организации, за счет получения нераспределенной прибыли (чистой прибыли) в отчетном периоде. При отсутствии влияния прочих факторов на изменения собственного капитала текущая ликвидность организации не будет снижаться, если увеличение остатков внеоборотных активов, долгосрочной дебиторской задолженности и запасов будет осуществляться организацией в пределах суммы нераспределенной прибыли, полученной в отчетном году.

Таким образом, установлено, что финансовая устойчивость анализируемой организации ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин»

наступит в том случае, если предприятие в следующем отчетном периоде увеличит собственный капитал (в наилучшем случае увеличением показателя нераспределенной прибили), а так же уменьшит долгосрочные обязательства, в основном это кредиты организации.

На четвертом этапе методики анализа материально-производственных запасов проведем анализ эффективности использования материально производственных запасов. Для оценки эффективности использования материальных ресурсов нами применялись обобщающие и частные показатели.

В частности применяемые обобщающие показатели позволили достичь общего представления об уровне эффективности использования материально производственных запасов и резервах под снижение стоимости материальных ценностей, в том числе частные показатели дали представление об эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (ГСМ, энергии, стройматериалы и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий. В таблице 3.5 отражены показатели эффективности использования материальными ресурсами.

Таблица 3.5 - Анализ эффективности использования материальных ресурсов в ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин», тыс. руб.

Отклонение 2012 г. к 2011 г.


Показатель 2011 абсолютное относительное, % Производство продукции в 41 131 52 366 +11 235 +127, фактических ценах, тыс. руб.

Материальные затраты, тыс. руб. 180 164 215 870 +35 706 +119, Материалоотдача, руб. 0,23 0,24 +0,01 +106, Материалоемкость, руб. 4,38 4,12 -0,26 +94, Из данной таблицы можно увидеть, что при увеличении выпуска продукции, материальные затраты увеличились, в связи с этим и уменьшилась материалоемкость на 26 копеек. Материалоотдача, напротив, в 2012 году выросла на 6 % по сравнению с предыдущим годом, поэтому на каждый рубль вложенных материальных ресурсов, организация стала получать продукции на копейку больше.

В процессе оценки результатов анализа необходимо сравнивать динамику составляющих запасов с динамикой выручки. Отрицательно можно характеризовать ситуацию в случаях значительно отклонения темпов прироста запасов относительно темпов прироста выручки. Если запасы увеличиваются более высокими темпами чем выручка, то это может быть признаком их избыточного накопления, роста материалоемкости продукции, роста цен на сырье, и в целом, неэффективной работы службы снабжения. Рост затрат в незавершенном производстве свидетельствует о проблемах в сфере производства. Рост готовой продукции является признаком снижение конкурентоспособности продукции, что может привести к снижению выручки от реализации продукции, работ, услуг. Рассмотри анализ уровня материалоемкости в ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин»

в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Анализ уровня материалоемкости в ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин», тыс. руб.

Темп роста, Показатель 2011 % 1. Объем производства продукции, тыс.руб. 418 771 537 671 128, 2. Расход материальных ресурсов, тыс.руб. 492 482 534 457 108, в том числе:

Сырье и материалы 118 743 129 819 109, Затраты в незавершенном производстве 76 778 90 928 118, Готовая продукция 292 755 309 357 105, Расходы будущих периодов 4 206 4 353 103, 3. Общая материалоемкость: 1,176 0,994 84, в том числе частная:

Сырье и материалы 0,284 0,241 85, Затраты в незавершенном производстве 0,183 0,169 92, Готовая продукция 0,699 0,575 82, Расходы будущих периодов 0,010 0,008 80, По данным таблицы 3.6 можно отметить, что в анализируемом периоде общая материалоемкость снизилась на 15,48%. Рост объемов производства продукции на 28,39 % и рост расхода материальных ресурсов на 8,52 % положительно отразилось на снижении материалоемкости производства.

Наибольшее снижение отмечено по статье расходы будущих периодов – на 19, %, а также по статье готовая продукция – на 17,70 %. Основой ресурсосбережения в коммерческой организации является снижение материалоемкости производства готовой продукции, безусловно, это способствует снижению материальных затрат, и, как следствие, себестоимости выпускаемой готовой продукции.

Анализ изменения расхода материальных ресурсов и материалоемкости является базовым фактором для оценки резервов повышения объема производства товаров и снижения расхода материальных ресурсов (Таблица 3.7).

Таблица 3.7 - Расчет влияния изменения затрат на материальные ресурсы и материалоемкости на объем производства продукции в ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин», за 2011 - 2012 годы Уровень Расчет уровня влияния Фактор влияния, тыс. руб.

алгоритм расчет 1.Изменение расхода МТП / МеПП - VПП 534 457 /1,176 – 418 771 -1, материальных ресурсов 2.Изменение материалоемкости VТП – МТП / МеПП 537 671 – 534 457 / 1,176 2 Итого: 537 671 – 418 VТП - VПП 118 В анализируемом периоде снижение затрат на материальные ресурсы поспособствовало сокращению объема производства на 1,28 тыс. руб., а снижению материалоемкости на 2 733 тыс. руб., что связано с достижением организации рационального и экономного расходования сырья и материалов.

Уровень влияния всех факторов составил 118 900 тыс. руб. Изменение расхода материальных запасов последовало благодаря росту объема производства. Как было отмечено выше от деятельности самой организации зависит фактор Удалов, А.А. Совершенствование методики анализа материально-производственных запасов в коммерческих организациях / А.А. Удалов // Аудит и финансовый анализ. – 2013.-№2. – С. 166.

снижения материалоемкости, и поэтому при проведении анализа запасов этому фактору следует уделять особое внимание.

Пятый этап включает анализа чистого оборотного капитала по требованиям МСФО. На основе данных финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, подготовленной по международным стандартам (МСФО) рассмотрим анализ чистого оборотного капитала. Цель анализа чистого оборотного капитала по отчетности, составленной в соответствии с МСФО, заключается в получении излишка или недостачи чистого оборотного капитала и расчета коэффициента покрытия запасов чистым оборотным капиталом для формирования качественной информации в целом о деятельности хозяйствующих субъектов.

Таблица 3.8 - Анализ чистого оборотного капитала ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин» в соответствии с МСФО Изменение за Значение показателя анализируемый период Показатель % (гр.4-гр.2) ((гр.4-гр.2) 2010 2011 / гр.2) Чистый оборотный капитал 1.

(Working capital, Net working capital), -376 967 -1 470 404 -1 387 888 -1 010 921 + 3, тыс. руб.

2.Запасы (Inventories), тыс. руб. +74 224 +89 504 +104 704 +30 480 0, 3. Излишек (недостаток) чистого оборотного капитала (Working capital -451 191 -1 559 908 -1 492 592 -1 041 401 2, sufficiency) (стр.1-стр.2), тыс. руб.

4. Коэффициент покрытия запасов чистым оборотным капиталом (Inventory to Working capital ratio) -0,2 -0,06 -0,08 +0,12 x (стр.2 / стр.1) Нормальное значение: не более 1.

Чистый оборотный капитал ОП МКЗ ОАО «Владимировский карьер тугоплавких глин» на 31 декабря 2012 г. составил отрицательную величину ( 1 387 888 тыс. руб.). Это означает, что краткосрочные обязательства превышают оборотные активы. В такой ситуации не имеет смысла сравнивать величину собственного оборотного капитала с запасами организации. В результате коэффициент покрытия запасов чистым оборотным капиталом имеет отрицательное значение.

Таким образом, предлагаемая методика анализа материально производственных запасов позволяет каждой коммерческой организации увеличить эффективность хозяйственной деятельности на основе выявления внутрипроизводственных резервов и разработки рекомендаций по их реализации. Основной резерв повышения эффективности хозяйственной деятельности заложен в сокращении объемов неликвидных запасов. Чтобы отнести запасы к неликвидным, необходимо рассчитать с какого момента затраты на их содержание (хранение) превышают полученную выгоду от их использования.

3.2 Обоснование и классификация типичных ошибок в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами При проведении аудита выявляется ряд ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете организаций. Исследуем наиболее встречаемые ошибки и разработаем классификатор типичных нарушений в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственных запасов. Классификатор предусматривает систематизацию характерных нарушений в бухгалтерском финансовом и налоговом учете, охватывает перечень нормативно-правовой документации, которая была нарушена. В классификаторе представлены причины нарушений и возможные последствия, выявленных нарушений, а также рекомендации по устранению допущенных нарушений.

Классификатор следует использовать как на начальной стадии выявления нарушений, их резюмирования, так и на завершающей стадии, когда аудитор обобщает их в рабочей документации. Отдельно по конкретному нарушению необходимо расписать нормативный документ, который нарушен, указать сумму допущенного нарушения, оценить существенность и возможный ущерб, который может нанести выявленное нарушение в дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности организации.

Как было ранее отмечено, с позиции проведения аудита коммерческих организаций одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются материально-производственные запасы. В большинстве случаев, их удельный вес составляет более 10 процентов актива баланса, то есть стоимость материально-производственных запасов – это существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете материально производственных запасов, ведут к неверному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные нарушения могут оказаться существенными и повлечь за собой неудовлетворительное выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

Прежде чем приступить к исследованию ошибок материально производственных запасов в ходе аудиторской проверки, нами был составлен и документально оформлен общий план и программа аудита, согласно ПСАД №3 «Планирование аудита». В процессе проверки установлено:

- имеются ли в наличии материально-производственные запасы (путем проведения инвентаризации);

- все ли факты хозяйственной жизни с материально-производственными запасами отражены на счетах учета (документальная проверка);

- является ли коммерческая организация владельцем (собственником) материально-производственных запасов, имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами (правовой аспект проверки);

- правильно ли проведена оценка материально-производственных запасов и т.д.

При аудиторской проверке материально-производственных запасов использовались: нормативно-правовые акты, приказ об учетной политике, договоры поставки, договоры с материально-ответственными лицами, первичная учетная документация по учету, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность, главная книга, и т.д.

Факты хозяйственной жизни по учету товарно-материальных запасов следует относить к операциям с высоким уровнем риска (Рисунок 3.2). Чтобы по существу оценить уровень рассмотренных рисков, была проверена результативность системы внутреннего контроля бухгалтерского учета материально-производственных запасов организации.


Причины повышенного риска хозяйственных операций по учету материально-производственных запасов Возможность умышленного списания запасов под несуществующие заказы и объемы расходования сырья и материалов в целях увеличения себестоимости выпуска товарной продукции и снижения налога на прибыль и налога имущество;

Высокий риск хищения;

Значительный объем операций и следовательно большое количество первичной учетной документации, вследствие чего появляется возможность утери документов, утеря оправдательных документов, возникают риски несанкционированного списания товарно материальных ценностей (неверное заполнение документов);

Искажение фактов расходования или продажи запасов вследствие технических ошибок при калькулировании и измерении совершаемых фактов хозяйственной жизни на стадии сбора и регистрации информации.

Рисунок 3.2 – Причины риска хозяйственных операций по учету материально-производственных запасов При оценке перечисленных рисков, были проверены:

- территория, на которой хранятся товарно-материальные ценности, а также склады, наличие охранных систем (охранная сигнализация и пожарная сигнализация, наличие контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей);

правильность проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, наличие и состав инвентаризационной комиссии, оформление ее результатов;

- наличие материально-ответственных лиц, отвечающих за охрану, приемку и отпуск материально-производственных запасов, заключены ли с данными лицами договоры о материальной ответственности;

- порядок оформления первичной учетной документации, составление приходных и расходных документов по каждой операции, журналы полученных и выставленных счетов-фактур, наличие всех необходимых подписей и обязательных реквизитов;

- своевременность отражения фактов хозяйственной жизни с материально производственными запасами в регистрах бухгалтерского и налогового учета;

достоверность полноты оприходования товарно-материальных ценностей, а также использование системы нормирования использования материалов;

- использование принципов и способы ведения учета операций, связанных с движением материально-производственных запасов;

осуществление оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от демонтажа или ликвидации объектов основных средств и т.д.

В ходе научного исследования нами сгруппированы типичные ошибки, которые встречались в ходе проведения аудиторской проверки материально производственных запасов в коммерческих организациях по следующим направлениям:

- отсутствие наличия договоров о материальной ответственности с сотрудниками, отвечающими за сохранность товарно-материальных ценностей;

- некорректное оформление первичной учетной документации по операциям прихода и расхода материально-производственных запасов;

- несоблюдение принятых в учетной политике способов списания сырья и материалов в производство;

- наличие на складах большого количества сырья и материалов с истекшим сроком полезного использования;

- несоответствие данных бухгалтерского учета и фактического наличия запасов на складах, отсутствие регулярных сверок;

- не ведется аналитический учет движения запасов в бухгалтерии;

- отсутствие протоколов о назначении членов инвентаризационной комиссии, отсутствие подписей;

- некачественное проведение инвентаризации;

- неверно ведется учет НДС по поступившим запасам (неверное отражение ставки налога);

- необоснованное списание запасов на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- неверное отражение продажи материально-производственных запасов в целях исчисления налога на прибыль и т.д.

Далее приведем примеры наиболее распространенных ошибок в бухгалтерском учете, которые были обнаружены в ходе проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов в разных структурных подразделениях ОАО «РЖД»:

1) В ходе проведенного натурного осмотра объекта, эксплуатирующая организация ПЧ-Новороссийск, не представила документы на приход возвратных материалов. В рамках проверки был сделан запрос об оприходовании возвратных материалов балансодержателем. Руководством дистанции был дан ответ в соответствии, с которым дистанцией в результате проведения демонтажных работ по вышеназванному объекту были оприходованы в учете 6 шт. стрелочных переводов на сумму 100 тыс. рублей.

Остальные демонтированные материалы с реконструированных путей общей стоимостью 53 тыс. руб. в учете дистанции на момент проверки не отражены, в виду не предоставления документов. В результате в нарушение п. ст.250 НК РФ в учете ПЧ-Новороссийск не отражены возвратные материалы.

2) По централизованной программе информатизации по плану поставки малоценного оборудования СКжд выполнение составило 170 тыс. руб., или 100%. В рамках поставки малоценного оборудования получены терминальные комплексы в составе: тонкий клиент Wyse C90LE7, клавиатура, мышь, крепление VESA в количестве 20 штук. Фактически, все указанное оборудование поступило в Северо-Кавказскую дирекцию инфраструктуры в полном объеме. В связи с тем, что отсутствует единая технология подключения, не определен оператор сотовой связи, не решен вопрос по финансированию оплаты связи со стороны ЦДИ, до настоящего времени оборудование не готово к эксплуатации по назначению.

В нарушение п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также пп.3 п.1 ст. Налогового Кодекса Российской Федерации вышеуказанное оборудование согласно оформленных требований ф. ФИУ-30 единовременно списаны на затраты и числятся на забалансовом счете 020 «Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываемые в качестве материально производственных запасов, переданные в производство», что привело к возникновению риска уплаты налога на прибыль.

3) За текущий год эксплуатационные расходы сложились в сумме 16 млн.

руб. при плане 15 млн. руб., экономия составила 1 млн. руб. При этом, по некоторым элементам затрат сложился перерасход, так по материалам перерасход составил 50 тыс. руб., по элементу затрат амортизации перерасход составил 100 тыс. руб. в связи с проведением модернизации зданий, благоустройства территории переездных постов.

4) В составе незавершенного строительства дирекции по ремонту путевых машин числятся затраты по выполнению ремонта вагонов с продлением срока службы в количестве 9 ед. в сумме 180,0 тыс. руб. При этом по 5 вагонам службы вагонного хозяйства имеются подписанные акты выполненных работ на деповской ремонт с продлением срока службы датированные, затраты по которым не были своевременно переданы заказчику работ.

Также в составе незавершенного строительства числятся возвратные материалы, полученные от реконструкции вагонов в сумме 200 тыс. руб., которые необоснованно завысили сумму затрат по модернизации и реконструкции пути. Данное завышение возникло в результате технической ошибки в журнале модернизации в программе SAP Logon R-3, который формируется автоматически.

5) Нормативный уровень запасов материально-технических ресурсов числится в пределах нормативного уровня 790,0 тыс. рублей. При этом в структурных подразделениях дирекции имеют факты превышения норматива.

Так, по энергомонтажному поезду превышение составило 37,0 тыс. руб. при нормативе 69,0 тыс. руб.

Согласно пояснений сверхнормативное наличие запасов образовалось в связи с поступлением во 2 квартале бланочной продукции, информационных стендов и оргтехники. В энергомонтажном поезде сверхнормативное наличие запасов образовалось в связи со спецификой производства - отгрузка продукции после 25 числа не производится, а выпуск готовой продукции продолжается.

6) Выборочной проверкой соблюдения норм расхода материалов и запасных частей при производстве ремонтов тягового подвижного состава установлено:

- в нарушение норм расхода материалов и запасных частей на техническое обслуживание, текущий и средний ремонт электровозов в условиях ремонтных локомотивных депо дирекции по ремонту тягового подвижного состава – филиала ОАО «РЖД», установлено сверхнормативное списание колодок тормозных локомотивных гребневых на сумму 134,0 тыс. рублей;

7) В соответствии с договором агрегат принят в ремонт с поставкой заказчиком оборудования и частей для ремонта. Однако, факт передачи давальческого сырья от заказчика исполнителю документально не подтвержден, в бухгалтерском учете данные операции не отражались. В период проверки были представлены требования-накладные составленные с нарушением форм, утвержденных Госкомстатом РФ для оформления операций по передаче давальческих материалов. Требования не имеют подписи руководителя, разрешающего отпуск материальных ценностей на сторону, отсутствует цена и стоимость.

По условиям договоров транспортные тележки должны были быть отправлены в ремонт отдельно от агрегата на железнодорожных платформах. В ходе проверки данный факт не нашел документального подтверждения.

Железнодорожные или транспортные накладные к проверке не представлены.

При проверке порядка пересечения материальных ценностей на территорию завода, установлено, что въезд работников подрядной организации, материалов, оборудования не фиксировался в журналах охранной организацией. При этом в акте технического осмотра состояния агрегата был зафиксирован факт отсутствия оборудования по 29 наименованиям.

8) Не в полном объеме оприходованы материалы верхнего строения пути, полученные от демонтажа путей общего пользования. На момент настоящей проверки частично оприходовано материалов на сумму 324,0 тыс. руб.

Из представленного пояснения следует, что точной информацией о местах складирования материалов верхнего строения пути, полученных в ходе демонтажа, а также местонахождении первичных документов, на момент проверки не установлено.

9) Согласно отчету по аудиту эффективности организации и проведения оптимизации затрат были выявлены следующие нарушения учета материально производственных запасов:

- в ходе проведения аудита выявлены риски заключения договоров по неоптимальным ценам при самостоятельной закупке товарно-материальных ценностей (инвентаря). В результате, при приемке поставляемого товара у материально ответственного лица отсутствует возможность определить количество и идентифицировать поставляемый инвентарь по цене и качеству закупаемого товара.

- в составе производственных запасов числились товарно-материальные ценности, не вовлеченные в хозяйственный оборот более 3-х месяцев, на общую сумму 47 тыс. руб. Мероприятия по вовлечению залежалых вышеуказанных товарно-материальных ценностей в хозяйственный оборот, согласно пояснения начальника отдела документационного и хозяйственного обеспечения, планируются реализовать в 4 квартале текущего года.

- по статье «материалы» также сложился перерасход на 108 тыс. руб.

Превышение к плану сложилось в связи с корректировкой бюджета по форменной одежде.

На основании рассмотренных нарушений в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственных запасов структурных подразделений ОАО «РЖД» нами был разработан классификатор типичных нарушений материально производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете, который представлен в приложении 11.

В заключении следует отметить, что в задачу аудитора входит не только обнаружение ошибки в учете материально-производственных запасов, но и объяснение сотрудникам бухгалтерии причин возникновения этих ошибок с целью предотвращения их возникновения в дальнейшей деятельности. Выполняя проверку, аудиторы должны тщательно проанализировать первичные документы. Необходимо удостовериться в полной взаимосвязи формулировок, показателей и числовых значений в документах. Документацию необходимо проверять по форме, по существу, производить арифметический пересчет данных, отраженных в документах.

Таким образом, нами обобщены особо распространенные и часто выявляемые ошибки и неточности в области учета материально производственных запасов. Анализ и изучение типичных ошибок позволит усовершенствовать и упростить процесс проведения аудиторской проверки.

3.3. Разработка внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с запасами»

Качество аудиторской проверки зависит от правильно разработанных внутрифирменных стандартов. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе разрабатывать свои собственные стандарты, которые основаны на национальных стандартах, имеют свой подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Одним из основных требований к разработке внутрифирменного стандарта аудиторской организации является построение его фундамента на основных принципах и методических подходах, охватывающих всю систему способов, методов и приемов проведения аудиторской проверки.

К основному документу в системе внутрифирменной стандартизации следует отнести ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол №6. При этом, особое внимание следует обратить на статью 7 Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г., которая отображает в себе информацию по стандартам аудиторской деятельности, а также на Кодекс профессиональной этики аудиторов.

При разработке внутрифирменного стандарта, необходимо изучить методику к формированию внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с запасами». Бухгалтерский учет запасов и порядок их отражения в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируется МСФО 2 «Запасы». Как было отмечено в первой главе диссертационного исследования, в российской учетной практике в настоящее время разработан проект ПБУ 5/2012 «Учет запасов», однако этот проект еще не вступил в силу. Но можно утверждать, что принятие данного проекта Российским законодательством еще на один шаг сближает российский учет и международные стандарты финансовой отчетности. Железнякова Е.106. утверждает, что данный проект делает более прозрачными запасы, которые включает в себя незавершенное производство, к которому относятся затраты на производство услуг, в отношении которых организация - поставщик услуг еще не признала выручку. Проект «Запасы»

стирает отличия между международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), а именно предлагается принимать запасы к учету в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с владением запасами. Критерий права собственности при этом не является решающим. Если запасы являются инвестиционным активом, то затраты по заемным средствам, понесенные за время производства, включаются в их себестоимость В связи с этим, аудиторские компании уже готовятся к изменениям и разработке новых внутрифирменных стандартов в части запасов. В контексте перехода на международную практику учета и аудита, рассмотрим разработку внутрифирменного стандарта, учитывающего требования Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и требования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Нами разработан в Приложении 12 внутрифирменный стандарт аудита «Методика аудита учета операций с запасами», содержащий следующие разделы:

Общие положения;

1) Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

2) Цель и задачи проверки;

3) Нормативно-правовая база, используемая при аудите учета операций с 4) запасами и источники информации:

5) Методические подходы к тестированию системы внутреннего контроля операций с запасами;

Железнякова Е. Проект Российского Положения по Бухгалтерскому Учету «Запасы» - еще один шаг к Международным Стандартам Финансовой Отчетности. URL: http://i-ias.ru/publikacia/shag_k_msfo.html (дата обращения 23.07.2013 г.).

6) Методика проведения проверки учета операций с запасами;

7) Типичные ошибки и нарушения бухгалтерского и налогового учета запасов.

В первом разделе «Общие положения» содержится описание нормативно правовой базы, на основе которой разработан стандарт, определены цели стандарта, его состав и сущность. Целью стандарта является установление методов и подходов для проведения аудита запасов.

Сущность настоящего стандарта заключается в обеспечении высокого качества аудиторской проверки, содействие внедрения в рабочую деятельность проверяемого экономического субъекта научных разработок в области учета операций с запасами. Срок действия стандарта неограничен, подлежит пересмотру по мере изменения нормативно-правовой базы Российской Федерации, не реже одного раза в год Во втором разделе стандарта «Основные понятия и определения, используемые в стандарте», целесообразно привести определения, используемые аудитором при проверке операций с запасами (например, запасы, аудиторская проверка эффективности операций с запасами, планирование аудита, система внутреннего контроля, аудиторская выборка, аудиторское доказательство, аудиторское досье, рабочие документы аудитора, аудиторское заключение и т.д.).

Например, аудиторская проверка эффективности операций с запасами – предполагает мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся операций с запасами и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о степени надежности использования запасов.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» в качестве запасов принимаются активы, отвечающие критериям, представленным на рисунке 3.3. Это прежде всего, активы предназначенные для использования в производственной деятельности, предназначенные для продажи и перепродажи.

Критерии отнесения активов к запасам согласно МСФО 2 «Запасы»

Активы предназначены Активы находятся в Активы представлены в форме для продажи в ходе процессе создания сырья или материалов, обычной деятельности для последующей предназначенные для (готовая продукция, продажи использования в товары для (незавершенное производственном процессе или перепродажи) производство) при предоставлении услуг Рисунок 3.3 – Основные критерии отнесения активов к запасам согласно МСФО 2 «Запасы» В третьем разделе целесообразно привести цель и задачи проверки. Цель аудита операций с запасами состоит в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о материально-производственных запасах, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого аудируемого лица и пояснениях к ней. Основные задачи

аудита операций с запасами могут быть систематизированы по следующим направлениям проверки:

- состояния бухгалтерского учета запасов;

- соразмерности фактического наличия запасов данным бухгалтерского учета;

- полноты и своевременности оприходования и целесообразности использования запасов;

- стоимостной оценки запасов;

- способов хранения и эффективности потребления запасов;

- обнаружения материальных ценностей с истекшим сроком полезного использования с дальнейшим выявлением виновных лиц и сумм нанесенного ущерба;

- соблюдения определенных норм потребления запасов;

Составлен автором на основе: Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Учет запасов в соответствии с РСБУ и МСФО [Электронный ресурс]// Аудиторские ведомости, 2010. - № 11. Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс».

целесообразности, качества и своевременности проведения инвентаризаций и правильности принимаемых по ее результатам решений;

- системы внутреннего контроля в отношении операций с запасами.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.