авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |

«1 РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) На правах рукописи УДАЛОВ ...»

-- [ Страница 5 ] --

Принцип конкретный анализ должен базироваться на данных объектов определенного конкретности класса, которые либо сопоставимы, либо взаимосвязаны в своей хозяйственной деятельности, при этом применяются разные методики анализа Определяется обеспеченностью и доказательностью его выводов. Это возможно Принцип при полном раскрытии причин изменения изучаемых объектов, измерении силы объективности их влияния на изучаемый объект и верной оценке тенденций основных факторов и условий их функционирования Обеспечивается как целенаправленностью анализа, так и оценкой тенденций и силы влияния факторов на изучаемый объект. В ходе анализа аналитику следует ответить на вопрос, как получить или добиться желаемого результата, какие Принцип изменения реально возможны и насколько они рациональны с позиций действенности экономической, социальной и технической эффективности. Аналитики зачастую упускают из виду оценку реальности и эффективности воздействия выявленных факторов на изучаемый объект, что снижает практическое значение аналитических проработок Реализуется соблюдением единых принципов аналитической работы, Принцип сопоставимостью выводов, выработанных на основе разнообразных преемственности тематических анализов и возможностью их взаимной увязки;

а также сопоставимостью анализа, проведенного за разные периоды Для достижения экономичности необходимо чтобы объем аналитической работы и затрат на ее проведение были соизмеримы с эффектом, который данная работа обеспечивает. Это важно при проведении ретроспективного анализа, когда затраты на него соизмеряются с обнаруженными резервами производства;

и при Принцип оперативном анализе, когда затраты соизмеряются с уменьшением потерь и экономичности предотвращением нерационального использования ресурсов. При проведении перспективного анализа, маркетингового, инвестиционного и инновационного, когда определяются стратегии развития объекта, повышенные затраты на анализ могут быть оправданы, так как они позволяют предотвратить нерациональные и неэффективные вложения.

Предполагает участие в проведении анализа обширного круга работников, что Принцип массовости обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов Продолжение приложения № Название принципа Содержание п\п Принцип Обязывает учитывать соответствие экономических явлений, процессов, государственного результатов хозяйствования, при их оценке, государственной, экономической, подхода экологической, социальной, международной политике и законодательству Принцип Характеризуется тем, что затраты на проведение экономического анализа эффективности должны давать многократный эффект Проявляется в умении быстро и четко проводить анализ, своевременно выявлять Принцип причины отклонений от поставленных целей предприятия и принимать оперативности необходимые корректирующие меры по устранению негативного воздействия факторов Ориентирует исследователей рассматривать каждый объект анализа как сложную Принцип обеспечения динамическую систему, состоящую из ряда элементов, определенным способом системного подхода связанных между собой и с внешней средой Принципы аудиторской деятельности 1 группа - Основные принципы, регулирующие аудит Обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, Принцип превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а независимости также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.

Обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование Принцип честности общим нормам морали.

Обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому Принцип либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и объективности формировании суждений, выводов и заключений.

Обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать Принцип подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять профессиональной контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного компетентности проведения аудита.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной Принцип тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим добросовестности использованием своих способностей.

Обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, Принцип предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, несмотря на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора Принцип поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от профессионального совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и поведения способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Окончание приложения 2 группа - Основные принципы проведения аудита Качество аудитора, заключающееся в том, что он при формировании своего Принцип мнения всегда должен принимать во внимание, что в силу объективных и аудиторского субъективных причин получаемые им аудиторские доказательства могут быть скептицизма неверными, содержать ошибки и искажения.

Принцип доверия к Заключается в использовании разъяснений проверяемого экономического проверяемому субъекта для получения аудиторских доказательств субъекту Принцип соблюдения Обуславливается необходимостью полного соблюдения требований стандартов аудиторских аудиторской деятельности стандартов Санкции, связанные с неисполнением, либо ненадлежащим исполнением Принцип аудитором или аудиторской организацией своих обязательств по заключенному с ответственности экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды аудитора ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

Принцип необходимости учета Необходимость аудитора быть компетентным в характере финансово особенностей хозяйственной деятельности проверяемого объекта.

конкретного клиента *Составлено на основе:

1. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: учеб. пособие. –М.: Финансы и статистика, 2003. – С.28- 2. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

Приложение Схема проведения аудиторской проверки Заключение договора I.

1.1. Первичные переговоры и получение заявки от потенциальных экономических субъектов - общение с потенциальным экономически субъектом 1.2. Сбор сведений о потенциальном Генеральный - проведение переговоров с экономически субъектом экономическом субъекте директор 1.3. Согласование существенных условий договора Заместитель 1.4. Разработка техзадания (ТЗ) и - планирование графика проведения проверок календарного плана (КП) генерального - разработка ТЗ директора по - назначение куратора проекта аудиторской - назначение руководителя и участников проверки 1.5. Заключение договора или отказ от него практике Продолжение приложения II. Подготовка аудиторской проверки - техническое задание (ТЗ) - командировочное удостоверение 2.1. Формирование пакета документов для - служебное задание проверки - сопроводительное письмо Помощник генерального - бронирование гостиницы 2.2. Организация командировки директора - заказ билетов - организация встречи аудиторов по месту прибытия - выдача проездных талонов на такси - выдача канцелярских товаров 2.3. Информирование руководителя и - выдача корпоративных sim-карт участников проверки - отправка первичного запроса клиенту - изучение ТЗ - информирование участников о специфике проверки 2.4. Первичные запросы экономическому - назначение пункта отправления Руководитель проверки субъекту - подготовка предварительной программы и плана аудита - обсуждение специфики проверки - распределение функциональных обязанностей - формирование предварительного запроса - проверка готовности ПК 2.5. Техническая подготовка Участники проверки - проверка программного обеспечения (обновление антивируса, К+) - расчет и перечисление командировочных, согласно ТЗ 2.6. Финансовая подготовка Бухгалтер - контроль договорной документации по проверке Продолжение приложения III. Проведение аудиторской проверки 3.1. Первая встреча с руководством - проводить переговоры с представителем экономического Руководитель проверки субъекта о целях аудиторской проверки и техническом экономического субъекта обеспечении работы аудиторской группы 3.2. Организационная подготовка Помощник аудитора - оценка готовности оборудования и рабочих мест - проведение опроса представителей экон. субъекта Руководитель проверки 3.3. Запрос документов - подготовка стандартных писем и запросов эк.

субъекту Помощник аудитора Зам. ген. директора по - принятие решений в случаях нарушения принципов аудиторской практике и процедур внутреннего контроля качества аудита 3.4. Взаимодействие с непосредственным - информирование обо всех случаях несоблюдения Куратор проекта руководителем принципов и процедур внутреннего контроля качества аудита 3.5. Оказание содействия руководителям - помощь в использовании принципов и процедур проверок внутреннего контроля качества аудита - контроль за выполнением требований ФП(С)АД и 3.6. Обеспечение качества аудита в ходе внутрифирменных стандартов Куратор проекта проведения проверки - консультирование и контроль за соблюдением специальных инструкций и требований партнера или экономического субъекта 3.7. Разрешение спорных вопросов - разрешение конфликтных ситуаций между руководителем проекта и участниками, между руководителями проектов, между руководителем проекта и экономического субъекта Продолжение приложения - определение участков, подверженных риску 3.8. Оценка рисков и существенность - определение уровня существенности - корректировка функциональных обязанностей 3.9. Планирование аудита - корректировка плана и программы 3.10. Тестирование СВК Руководитель проверки - запрос документов по проверяемым участкам 3.11. Сведение отчетности и проверка е - проверка сопоставимости форм отчетности сопоставимости - оценка рисков и расчет их уровня - обсуждение выявленных нарушений - разработка рекомендаций 3.12. Определение аудиторской выборки - проверка участков по плану 3.13. Проверка регистров БУ и НУ - выявление нарушений в оформлении - разработка рекомендаций - проверка участков по плану 3.14. Проверка первичных документов Помощник аудитора - заполнение рабочих документов - документальное оформление сведений и доказательств в 3.15. Документирование аудита соответствии с ФП(С)АД № Порядок формирования и хранения рабочей документации 3.16. Формирование постоянного файла аудитора 3.17. Контроль качества в ходе проверки и коррекция - в соответствие с регламентом «Внутренний контроль качества аудиторских услуг»

3.18. Сообщение о ходе проверки и - информирование непосредственного руководителя о ходе взаимодействие с офисом проверки и обсуждение возникающих вопросов 3.19. Подготовка меморандума Руководитель проверки Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его 3.20. Обсуждение итогов проверки с собственника ФП(С)АД № руководством экономического субъекта - Подсчет фактически отработанного времени у клиента и 3.21. Подпись табеля учета отработанного подпись табеля учета отработанного времени времени у экономического субъекта Продолжение приложения IV. Подготовка отчета аудитора и аудиторского заключения 4.1. Описание проверяемых участков - написание частей отчета в соответствии с программой аудита Участники проверки - формирование отчета в соответствии с «Инструкцией по 4.2. Компиляция отчета аудитора составлению отчета»

Проверка:

4.3. Контроль отчетности - комплектности отчетности (5 форм) -наличия пояснительной записки, содержание которой не противоречит письменной информации Руководитель проверки - взаимоувязки форм отчетности - свод отчетности с оборотной ведомостью 4.4. Контроль качества - проверяет выполнение задания участниками проверки 4.5. Подготовка аудиторского - формирование заключения в соответствии с « Инструкцией заключения по составлению отчета»

- контроль за соблюдением сроков написания отчета - контроль качества написания отчетов: данные таблиц, нестандартные замечания, существенные нарушения и высокие 4.6. Контроль качества написания риски на крупные суммы, наличие достаточного нормативно отчета правового основания и примеров Проверка:

- комплектности отчетности (5 форм) 4.7. Контроль отчетности Куратор проекта -наличия пояснительной записки, содержание которой не противоречит письменной информации - взаимоувязки форм отчетности - свод отчетности с оборотной ведомостью 4.8. Контроль в подготовке - рассмотрение заключения на предмет его соответствия отчету аудиторского заключения и условиям конкретного задания Продолжение приложения V. Окончание аудиторской проверки 5.1. Подготовка рабочих документов и - готовит и контролирует отправку рабочих документов Помощник аудитора архивация - архивация документов по проверке 5.2. Согласование отчета аудитора с - по итогам подписанного меморандума определяет Руководитель проверки экономическим субъектом нарушения, которые будут отражены в отчете - корректировка замечаний по участкам Помощник аудитора - корректировка отчета в соответствии со стандартами 5.3. Исправление замечаний Руководитель проверки - корректировка замечаний по участкам 5.4. Оценка результатов работ Руководитель проверки - контроль качества работы участников проверки участников проверки 5.5. Прием рабочей документации и - контроль за наличием постоянных и переменных Куратор проекта файлов рабочих документов отчета - контроль за комплектностью рабочих документов в электронном виде - контроль за наличием оригиналов отчетности с печатями в требуемом количестве экземпляров Зам. ген. директора по аудиторской практике - контроль качества работы участников проверки 5.6. Оценка результатов работ Куратор проекта - информировать непосредственного руководителя обо всех случаях несоблюдения принципов и процедур внутреннего контроля качества аудита 5.7. Подготовка печатных экземпляров - осуществляет оформление аудиторского отчета и Помощник аудитора отчета аудитора и аудиторских заключения (прошивка, переплет) заключений Окончание приложения - осуществляет контроль над качеством оформления 5.8. Контроль за подготовкой печатных аудиторского отчета и заключения Руководитель проверки экземпляров отчета аудитора и - своевременное предоставление печатных экземпляров аудиторского заключения отчета и заключения для последующей отправки клиенту Помощник генерального - отправка документов по проверке экономического директора субъекта 5.9. Авансовые отчеты сотрудников - сведение авансовых отчетов сотрудников - подготовка акта выполненных работ 5.10. Направление акта оказания услуг Бухгалтер 5.11. Контроль за исполнением - представляет информацию Генеральному директору экономическим субъектом обязательств по договору 5.12. Представление результатов работы Генеральный директор руководству экономического субъекта Приложение Характеристика методов и приемов аудиторской проверки запасов № Метод или Характеристика метода или приема п/п прием Благодаря осмотру можно выяснить, какие условия хранения запасов используются в организации, как хранится типовая документация по учету материально-производственных запасов;

оценить состояние складов и торговых помещений. В зависимости от выбранного типа проверки, осмотру могут подвергаться различные объекты: места хранения запасов, места Осмотр хранения первичной учетной документации, сама территория, проверяемого субъекта (наличие систем охраны), оборудование, как торговое, так и производственное, товарная продукция. По результатам осмотра, аудиторами могут быть выявлены нарушения или злоупотребления в хранении и использовании материально-производственных запасов.

Данный метод является следующим этапом осмотра, но включает в себя дополнительную функцию - ознакомление с нормативными и оправдательными документами. Благодаря данному методу можно получить Обследование дополнительную, более детальную информацию при проверке технологии эксплуатации предметов труда, технологии изготовления и выпуска продукции, последовательности приема, хранения и реализации товарной продукции.

Данный метод используется аудиторами исключительно в тех случаях, когда возникает необходимость выявления фактического расхода материалов и сырья в процессе производства (выпуск готовой продукции, полуфабрикатов, оценка количества полученных отходов). Если аудиторы задаются целью проверки фактического производства товарной продукции, им следует проследить, чтобы экспериментальный выпуск продукции выполнялся в том Контрольный же порядке, и при тех же условиях, при которых выполняется обычный запуск выпуск. В том случае, если будет обнаружено, что технологический процесс производства не изменился, то в качестве контрольного запуска следует принять любой последующий запуск сырья в производство.

При использовании контрольного запуска усиливается контроль за использованием сырья (его расход) и выпуском товарной продукции, за искажением в качественных показателях продукции, а также уточняются нормы технологического процесса производства.

Если при проведении аудиторской проверки возникают дополнительные трудности, специфичные вопросы, то возникает необходимость в экспертной оценке. В соответствии с Правилом (стандартом) №32 аудиторской деятельности «Использование аудитором результатов работы эксперта», введенное Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557, экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и Экспертная аудита, или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, оценка отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг. Эксперт может быть:

а) привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания;

б) привлечен аудитором по договору к участию в выполнении задания;

в) сотрудником аудируемого лица;

г) сотрудником аудитора133.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №32 «Использование аудитором результатов работы эксперта» [Электронный ресурс]: утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011). Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».

Окончание приложения № Метод или Характеристика метода или приема п/п прием Аудиторы вправе получать нужную, недостающую информацию, объяснения и дополнительные справки или сведения, от третьих лиц (по официальному письменному запросу).

К использованию данного методы аудиторы приходят в том случае, когда Опрос возникает необходимость определения надежности фактов в процессе аудита, достоверности фактов хозяйственной жизни, а также учетных данных, отраженных первичной документации. Опросы следует проводить в письменном или устном порядке.

Справочные объяснения обычно не фиксируются аудиторами, они проходят в обычной беседе в процессе проверки. Тем не менее, для уточнения или Объяснения выяснения достоверности каких-либо фактов следует запросить у сотрудников проверяемого субъекта письменное объяснение.

При выполнении аудиторских процедур, аудиторы прибегают к такому методу как проверка объемов выполненных работ, с помощью которого можно проверить следующую информацию:

Проверка – соответствие выполненных работ (оказанных услуг) составу работ, объемов предусмотренных сметными нормами, на основании которых применяются выполненных калькуляции, рассчитанные цены, единичные расценки;

работ – соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах (проектах, смете);

– законченность объектов, видов и этапов работ и т.д.

При проведении инвентаризации осуществляется не только контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных.

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 6.12.2011, согласно ст. 11 «Инвентаризация активов и обязательств», отражено, что:

1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации;

2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета;

3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации.

Инвентаризац Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством ия Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами;

4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

После проведение всех вышеприведенных процедур следует переходить к контрольным подсчетам (сравнение с данными подсчетов экономического субъекта). Для этого целесообразно воспользоваться двумя вариантами подсчетов:

- «From tag to floor» – подсчет фактического наличия позиций, выбранных из учета (тест на existence);

- «From floor to tag» (тест на сompleteness) – выбор позиций на складе и их подсчет.

Приложение Основные цели и виды инвентаризации запасов Основные цели проведения инвентаризации запасов Сопоставление фактического наличия запасов с Выявление фактического данными бухгалтерского учета на дату наличия запасов инвентаризации Виды инвентаризаций для посещения Непрерывная инвентаризация Инвентаризация перед составлением годовой отчетности (annual inventory counting) (cycle counts) Виды инвентаризации по полноте охвата объектов ПОЛНЫЕ ЧАСТИЧНЫЕ ВЫБОРОЧНЫЕ СПЛОШНЫЕ проводят проводится в проверяют отдельные проводят, как правило, одновременно на предусмотренные виды средств, по товарам, по всех сроки, при этом например товары, которым предъявляют предприятиях, инвентаризируются не наличные деньги, претензии на расположенных в только товарно- недовложение;

по основные средства.

одном материальные товарам, уценнным и населнном ценности и денежные переведнным в пункте или в средства предприятия, пониженные сорта;

потребительском но и правильность оказавшимся без обществе.

расчтов с другими ярлыков;

морально организациями, устаревшим и выверяется сальдо по испорченным;

а также основным статьям в случаях, когда баланса. полная инвентаризация по товарам не целесообразна.

Приложение Программа проведения аудита материально-производственных запасов (Рабочий документ №2) клиент ОАО "РЖД" структур Аудиторская компания ное Северо-Кавказская подраздел дирекция тяги ение начало проверки 01.01. период проверки этап проверки год конец проверки 01.02. Подготовил (а) : ФИО Удалов А.А.

01.02. Проверил (а) : ФИО Удалов А.А.

01.02. Программа проведения аудита МПЗ № Примен Контроль за Последовательность проведения работ проце исполнением имость дуры Сырье и материалы Проверить соответствие входящих и исходящих остатков сырья и материалов, сопоставив показатели аудируемой бухгалтерской 1 (+/-) отчетности с регистрами бухгалтерского учета Подготовить расшифровку строки «Сырье и материалы» по однородным 2 (+/-) группам Проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки сырья и материалов 3 (+/-) в учетной политике Построение выборки 4 (+/-) В зависимости от выбранной совокупности и выбранных элементов выполнить следующие процедуры:

Проверить правильность документального оформления поступления, 5 (+/-) учета и выбытия сырья и материалов Убедиться, что документы, применяемые организацией, соответствуют унифицированным формам или утверждены в учетной (+/-) политике, договоры на поставку сырья и материалов содержат все необходимые условия.

Проверить правильность квалификации выбранных элементов в качестве 6 (+/-) сырья и материалов.

Убедиться, что выбранные элементы используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих 7 (+/-) нужд организации Проверить правильность оценки в учете и отчетности стоимости сырья и 8 (+/-) материалов Проверить правильность формирования фактической себестоимости 8.1 (+/-) сырья и материалов при их поступлении Проверить соответствие оценки сырья и материалов при их списании (на 8.2 (+/-) производство или продажу) принятой учетной политике Проверить соответствие совершенных операций проверяемому периоду 9 (+/-) Проверить соответствие стоимости приобретаемых и выбывающих 10 (+/-) материалов по первичным документам данным учета Проверить операции с сырьем и материалами в рамках заключенных 11 (+/-) договоров залога Продолжение приложения № Примен Контроль за Последовательность проведения работ проце исполнением имость дуры Процедура состоит в проверке соответствия формы и содержания договоров залога гражданскому законодательству;

наличии книги (+/-) записей залогов;

правильности использования для отражения хозяйственных операций балансовых и забалансовых счетов.

При наличии неликвидных сырья и материалов, проверить, создается ли 12 (+/-) организацией резерв под снижение стоимости.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, (+/-) отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ5/01) Обобщить выявленные ошибки по результатам проверки полноты, своевременности и правильности отражения хозяйственных операций по 13 (+/-) учету сырья и материалов По выбранным элементам проверить правильность, полноту и 14 (+/-) своевременность применения налоговых вычетов по НДС Проверить расходы учитываемые при налогообложении прибыли в 15 (+/-) соответствии с гл 25 НК РФ.

Готовая продукция Проверить соответствие входящих и исходящих остатков готовой продукции, сопоставив показатели аудируемой бухгалтерской отчетности 16 (+/-) с регистрами бухгалтерского учета Проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции 17 (+/-) в учетной политике Клиента Построение выборки 18 (+/-) В зависимости от выбранной совокупности и выбранных элементов выполнить следующие процедуры:

Проверка правильности оценки готовой продукции в учете и отчетности 20 (+/-) Проверка учета выпуска готовой продукции 20.1 (+/-) а) проверка правильности оценки готовой продукции при ее поступлении (+/-) б) по выбранным элементам запросить приемо-сдаточные документы (+/-) цеха и проверить отражение документов в бухгалтерском учете Проверка учета реализации готовой продукции 20.2 (+/-) а) По выбранным элементам запросить отгрузочные документы, документы, подтверждающие вывоз продукции из организации. Сличить документы, подтверждающие вывоз с предприятия готовой продукции (+/-) (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах.

В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана, (+/-) и которой не оказалось в недостаче при инвентаризации Проверить расчет и отражение в учете отклонений фактической 20.3 (+/-) производственной себестоимости готовой продукции Проверить расчет себестоимости отгруженной продукции в соответствии (+/-) с принятой в организации методикой Проверить правильности отражения поступления и выбытия готовой 21 (+/-) продукции на счетах бухгалтерского учета Обобщить выявленные ошибки по результатам проверки полноты, своевременности и правильности отражения хозяйственных операций по 22 (+/-) учету готовой продукции Продолжение приложения № Примен Контроль за Последовательность проведения работ проце исполнением имость дуры Проверить расходы учитываемые при налогообложении прибыли в 23 (+/-) соответствии с гл 25 НК РФ Товары Проверить соответствие входящих и исходящих остатков товаров, сопоставив показатели аудируемой бухгалтерской отчетности с 24 (+/-) регистрами бухгалтерского учета Подготовить расшифровку строки "Товары" по однородным группам 25 (+/-) Проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки товаров в учетной 26 (+/-) политике Построение выборки 27 (+/-) В зависимости от выбранной совокупности и выбранных элементов выполнить следующие процедуры:

Проверить правильность документального оформления поступления, 28 (+/-) учета и выбытия товаров Убедиться, что документы, применяемые организацией, соответствуют унифицированным формам или утверждены в учетной (+/-) политике, договоры на поставку товаров содержат все необходимые условия.

Проверить правильность оценки в учете и отчетности стоимости товаров 29 (+/-) Проверить правильность оценки стоимости товаров при их поступлении 29.1 (+/-) Убедиться, что товары оценены в соответствии с учетной политикой(с учетом либо без учета стоимости транспортно-заготовительных (+/-) расходов;

в розничной торговле - с учетом или без учета наценки и т.п).

Проверить соответствие оценки товаров при их продаже (или ином 29.2 (+/-) выбытии) принятой учетной политике.

Проверить соответствие совершенных операций проверяемому периоду 30 (+/-) Проверить соответствие стоимости приобретаемых и выбывающих 31 (+/-) товаров по первичным документам данным учета Проверить операции с товарами в рамках заключенных договоров залога 32 (+/-) Процедура состоит в проверке соответствия формы и содержания договоров залога гражданскому законодательству;

наличии книги (+/-) записей залогов;

правильности использования для отражения хозяйственных операций балансовых и забалансовых счетов.

При наличии неликвидных товаров, проверить, создается ли 33 (+/-) организацией резерв под снижение стоимости.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, (+/-) отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ5/01) По товарам, не принадлежащим организации на праве собственности, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с 34 (+/-) условиями договора, проверить принимаются ли они к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Продолжение приложения № Примен Контроль за Последовательность проведения работ проце исполнением имость дуры Обобщить выявленные ошибки по результатам проверки полноты, своевременности и правильности отражения хозяйственных операций по 35 (+/-) учету товаров По выбранным элементам проверить правильность, полноту и 36 (+/-) своевременность применения налоговых вычетов по НДС Проверить расходы учитываемые при налогообложении прибыли в 37 (+/-) соответствии с гл 25 НК РФ:

Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям (+/-) Затраты в незавершенном производстве Проверить соответствие показателя затрат в незавершенном производстве сопоставив показатели аудируемой бухгалтерской отчетности с 38 (+/-) регистрами бухгалтерского учета и данными инвентаризации Проверить содержит ли учетная политика организации порядок оценки себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, 39 (+/-) порядок учета управленческих и коммерческих расходов Построение выборки 40 (+/-) В зависимости от выбранной совокупности и выбранных элементов выполнить следующие процедуры:

Проверка правильности оценки незавершенного производства в 41 (+/-) бухгалтерском учете и отчетности Убедиться в том, что выбранные объекты, отраженные в учете и отчетности, отвечают условиям признания расходов в соответствии с 41.1 (+/-) нормами ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Проверить:

-соответствие применяемых в организации форм первичной учетной документации унифицированным формам;

- наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на 41.2 (+/-) бумажных и машинных носителях;

- наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов;

Проверить соответствие оценки и отражения на сч.20 затрат основного 42 (+/-) производства учетной политике и законодательству;

Процедура состоит в проверке правильности учета затрат по статьям калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (видов (+/-) деятельности), а также в проверке правильности распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Определить первичные затраты, группировка которых производится по структурным подразделениям, видам изделий (работ, услуг), статьям 42.1 (+/-) затрат В незавершенное производство включаются следующие виды затрат: (+/-) Сырье и материалы (+/-) Затраты на оплату труда (+/-) Амортизация (+/-) Прочие расходы, в том числе: (+/-) Услуги сторонних организаций (+/-) Эксплуатация зданий, сооружений, оборудования и т.п.(арендные (+/-) платежи), связанные с производственной деятельностью и т.п Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (+/-) Проверить порядок учета брака в производстве и использование 42.2 (+/-) возвратных отходов Окончание приложения № Примен Контроль за Последовательность проведения работ проце исполнением имость дуры Проверить соответствует ли утвержденный в организации порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, 42.3 (+/-) фактически применяемому.

С учетом методики оценки незавершенного производства (НЗП) в организации, результата инвентаризации НЗП, проверить правильность 42.4 (+/-) его оценки.

Проверить порядок учета затрат обслуживающих производств и хозяйств.

42.5 (+/-) Убедиться, что полуфабрикаты оценены в соответствии с утвержденной 42.6 (+/-) методикой учета в организации Проверить раскрытие в отчетности всей существенной информации 43 (+/-) Обобщить выявленные ошибки по результатам проверки полноты, своевременности и правильности отражения хозяйственных операций, 44 (+/-) связанных с формированием незавершенного производства в бухгалтерском учете и отчетности организации По выбранным элементам проверить правильность, полноту и 45 (+/-) своевременность применения налоговых вычетов по НДС Проверка правильности оценки незавершенного производства в 46 (+/-) налоговом учете в соответствии с гл 25 НК РФ Приложение Тесты проверки состояния внутреннего контроля системы учета материально-производственных запасов (на примере ОАО «РЖД» за 2013 г.) Перечень аудиторских Содержание ответа Выводы и решения Баллы.

процедур (результат проверки) аудитора 1 2 3 1.Контрольная среда Разработаны ли этические стандарты Разработаны Риск отсутствует Доводятся ли стандарты до общего Доводятся, специалисты сведения и поддерживаются ли по кадрам знакомят всех Риск отсутствует этические принципы вновь прибывших Отвечает ли уровень компетентности сотрудников, необходимому уровню, для качественного учета операций с Частично Риск искажения материально-производственными запасами Участвуют ли учредители или их Участвуют Риск отсутствует представители в процессах контроля Отвечает ли уровень компетентности и Отвечает высоким стиль работы руководства, Риск отсутствует требованиям необходимому уровню Соответствие организационной Соответствует Риск отсутствует структуры масштабу бизнеса Наличие в организационной структуре Да Риск отсутствует кадровой службы 2.Процесс оценки рисков аудируемым лицом Риск прекращения Систематически ли анализируются деятельности в случае изменения в окружении аудируемого Да серьезных изменений лица отсутствует Систематически ли анализируются изменения законодательно-нормативной Да, один раз в месяц Риск отсутствует базы в части операций с МПЗ Риск серьезных сбоев в Анализируется ли внедрение новых Да функционировании технологий, программных средств организации отсутствует Анализируется ли риск искажений отчетности в результате освоения новых Да Риск отсутствует видов деятельности Анализируется ли риск, связанный с осуществлением реорганизационных Нет Риск контроля высокий процедур Анализируется ли финансово хозяйственная деятельность Да Риск отсутствует организации в целях повышения рентабельности 3. Информационная система, связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности Наличие технических средств, программного обеспечения, базы Имеется в наличии данных Владение персонала SAP LogOn Да Учет автоматизирован Наличие внутренних приказов, распоряжений, инструкций, указаний в Да части функционирования системы КОД Продолжение приложения 4. Контрольные действия Имеется ли уверенность в выполнении Да всех распоряжений Наличие разработанных контрольных Контрольные меры процедур проверки операций с позволяют в полной мере Да материально-производственными выявить нарушения запасами действующего Проверка санкционированности фактов законодательства Да хозяйственной жизни с запасами Проверка наличия и состояния запасов Да 4.1. Сохранность материалов Защищены ли помещения от доступа Да посторонних лиц?

Имеется ли: Сохранность материально Да - охрана, пожарная сигнализация? производственных запасов Контролируется ли выдача и вывоз обеспечена в полной мере материально-производственных Да запасов?

Проводятся ли инвентаризации МПЗ? Да Составляются ли на дату Контрольные действия в инвентаризации отчты материально- Да части проверки наличия и ответственных лиц?

состояния материально Имеется ли постоянно действующая производственных запасов Да инвентаризационная комиссия?

проводятся в полной мере Привлекаются ли к ответственности Да лица, виновные в кражах, хищениях?

Обеспечивается ли ведение Да Риск отсутствует количественного аналитического учта?

Заключаются ли договора о Да Риск отсутствует материальной ответственности?

Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность Да Риск отсутствует работников при осуществлении операций с МПЗ по хранению, поступлению, выбытию 4.2. Движение материалов, первичный учт Составляются ли приходные и расходные документы на каждую Да Согласно законодательству операцию?

Не полное соответствие Заполняются ли все обязательные Частично действующему реквизиты?

законодательству Документы составляются в день Да Согласно законодательству совершения операции?

Все ли электронные документы Да Учет автоматизирован распечатываются?

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей Да материально ответственных лиц?

Производится ли нумерация первичных Да Согласно законодательству документов?

Фиксируются ли документы (счета фактуры, доверенности) в журналах Да регистрации?

Производится ли проверка полноты Начальник участка, сектора Да оприходования МПЗ? производит проверку Окончание приложения 4.3. Обобщение данных первичного учта, бухгалтерский учт Прикладываются ли первичные документы к отчтам материально Да ответственных лиц?

Соответствие действующему Сверяются ли данные этих отчтов с Да законодательству данными первичного учта?

Производится ли проверка отчтов на Да арифметическую точность?

Учет материально Оговорены ли в учтной политике производственных запасов принципы материально ведется с использованием производственных запасов Да счетов 10, 15,16, 41, 43. метод (используемые счета, методы оценки и оценки – по средней др.)?

себестоимости Проводится ли регулярная сверка Соответствие действующему данных ведомостей, журналов-ордеров с Да законодательству Главной книгой?

5.Мониторинг средств контроля Поддерживается ли СВК в режиме Частично непрерывной работы Мониторинг средств контроля Осуществляются ли корректирующие Частично не осуществляется должным процедуры в отношении СВК образом.

Проводятся ли регулярные надзорные Частично мероприятия Проводятся ли персоналом самостоятельные оценки надежности Нет средств контроля Итого баллов: Градация уровня системы внутреннего контроля Диапазон (в баллах) Предполагаемый уровень Низкий 0- Средний 255- Высокий Приложение АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ г. Ростов-на-Дону 2014 год Продолжение приложения Исх. № АБ02-063/007 Исполнительному органу от 24.01.2014 г. Центральной дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД»

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ СЕВЕРО-КАВКАЗСКОЙ ДИРЕКЦИИ ИНФРАСТРУКТУРЫ СТРУКТУРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ЦЕНТРАЛЬНОЙ ДИРЕКЦИИ ИНФРАСТРУКТУРЫ – ФИЛИАЛА ОАО «РЖД»

по итогам деятельности за 2013 год Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Северо-Кавказской Дирекции инфраструктуры структурного подразделения Центральной Дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД» (далее – Заказчик) за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. проведен ООО «Аудит» в соответствии с договором на оказание профессиональных услуг в области аудита от 10.01.2014 г. № АБ01-063/005.

Сведения об аудиторе:

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Аудит», ИНН 6164270889.

ООО «Аудит» внесено ИМНС по Кировскому р-ну г. Ростова-на-Дону 17 ноября года в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 107 616 401 38 92.

Место нахождения: 344082, г. Ростов-на-Дону, пер. Крепостной, д. 17/9.

Тел. (863) 200-00-00, (863) 200-00-00, (863) 200-00-00.

E-mail: info@audit.ru ООО «Аудит» является членом Московской Аудиторской Палаты в соответствии с решением Правления от 29 апреля 2011 г. № 120, свидетельство № 1963, ОРНЗ № Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № 008728, выдана в соответствии с приказом Минфина России от 30 ноября 2007 г. № 730 сроком на 5 лет.

Расчетный счет: № 407 028 102 000 000 120 60 в ОАО КБ «Центр-Инвест» г. Ростов-на Дону, корр. счет № 301 018 101 000 000 007 62, БИК 046015762.

Генеральный директор – ФИО Состав рабочей группы:

руководитель проверки, аудитор ФИО.

Аудит проводился в период с Х.Х.2014 г. по Х.Х.2014 г.

Продолжение приложения Сведения об аудируемом лице:

Северо-Кавказская Дирекция инфраструктуры структурного подразделения Центральной Дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД», ИНН 000000000.

Заказчик внесен в государственный реестр предприятий в качестве юридического лица на основании Постановления Главы Администрации г. Ростова-на-Дону № 2041 от 27.12.1994 г.

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1022601974119 выдано Инспекцией Федеральной налоговой службы г. Ростова-на-Дону (серия 26 № 000805315).

Юридический адрес Заказчика: 344000, Россия, г. Ростов-на-Дону Нами, ООО «Аудит», проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Северо-Кавказской Дирекции инфраструктуры структурного подразделения Центральной Дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД» за период с 1 января по декабря 2013 года включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность Заказчика состоит из:

бухгалтерского баланса – на 2 листах;

отчета о финансовых результатах – на 2 листах;

отчета об изменениях капитала – на 3 листах;

отчета о движении денежных средств – на 2 листах;

приложения к бухгалтерскому балансу – на 4 листах;

Данная отчетность подготовлена Руководством Заказчика в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

принят ГД ФС РФ 22.12.2011, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, и другими нормативными актами Российской Федерации, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности несет Руководство Заказчика в лице генерального директора – ФИО.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное и полное представление достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности несет Северо-Кавказский общий центр обслуживания – структурное подразделение «Желдоручет» - филиал ОАО «РЖД» на основании договора на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета от 10.01.2009 г.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Целью работы не являлось выражение мнения о полном соответствии деятельности Заказчика законодательству Российской Федерации, оценке эффективности ведения дел руководством и соблюдения интересов собственников.

Продолжение приложения Наше мнение не может быть рассмотрено как выражение уверенности в непрерывности деятельности Заказчика в будущем.

Мы провели аудит в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность, внутренними правилами (стандартами) аккредитованного профессионального объединения Московская аудиторская Палата, а также внутрифирменными правилами (стандартами) и методиками аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством Заказчика, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита нами установлены отдельные нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:

вследствие неверной классификации выданных беспроцентных займов в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»), Заказчиком завышен показатель строки 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» и занижен показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса на 01.01.2013 г. на сумму 3 720 тыс. руб., на 31.12.2013 г. на сумму 11 461 тыс. руб.;

Заказчиком не скорректирован размер добавочного капитала на сумму дооценки стоимости выбывшего основного средства, вследствие чего завышены показатели строк 1350 «Добавочный капитал», 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Бухгалтерского баланса на 01.01.2013 г. и на 31.12.2013 г. на сумму 3 899 097 руб.

не раскрыта информация о нематериальных активах, полученных в пользование (товарные знаки), учитываемых на забалансовых счетах Бухгалтерского баланса на 31.12.2013 г. в нарушение требований п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

Заказчиком завышены показатели по строке 1230 «в том числе покупатели и заказчики» Бухгалтерского баланса на 01.01.2013 г., на 31.12.2013 г. на 91 тыс.руб. и 190 тыс.руб. соответственно, по сравнение с данными бухгалтерского учета.

вследствие необоснованного отражения обеспечений и обязательств платежей выданных в бухгалтерском учете Заказчиком завышен показатель строки «Обеспечение обязательств и платежей выданные», учитываемых на забалансовых счетах Бухгалтерского баланса на 01.01.2013 г. на сумму 218 684 128 руб.

Вместе с тем, при проведении проверки материально-производственных запасов по состоянию на 31 декабря 2013 г., были выявлены следующие нарушения и искажения финансовой отчетности:


В отчетности некорректно раскрыта информация о долгосрочных активах Продолжение приложения На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, связанные с арендой складов для ремонта:

Наименование расхода Сумма, тыс. руб.

Расходы будущих периодов - ремонт арендованных объектов 64 РБП - аренда до открытия объекта основная 80 РБП - Аренда до открытия объекта прочее 1 Расходы будущих периодов - Права аренды 94 Расходы будущих периодов - риэлтерские услуги 10 Итого 250 Данные затраты списываются на счета расходов равномерно в течение оставшегося срока договора аренды, как правило в течение10 лет.

При формировании отчетности сумму, учтенную на счете 97, Заказчик в полном объеме отражает по строке 1260 «Прочие оборотные активы».

Требования нормативных актов В соответствии с п.19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

По оценке Аудитора в результате вышеизложенного:

завышена строка 1260 «Прочие оборотные активы» Бухгалтерского баланса на 31.12.2013 на сумму 250 987 тыс. руб.;

занижена строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса на 31.12.2013 на сумму 250 987 тыс. руб.

Указанное обстоятельство имеет существенное значение и к нему будет привлечено внимание заинтересованных пользователей в аудиторском заключении.

В составе незавершенного производства учитываются затраты по осуществлению НИОКР за счет средств Заказчика, подлежащих принятию к учету в качестве внеоборотных активов Заказчик в составе незавершенного производства на субсчете 2081* «Расходы на инновационные НИОКР» учтены расходы по незавершенным НИОКР в сумме 103 171 тыс.

руб., проводимые за счет собственных средств. Законченные НИОКР, не подлежащие правовой охране, учитываются на счете 0880* «Внеоборотные вложения в НИОКР» (в соответствии с учетной политикой Заказчика).

В ходе проведения проверки Аудитору не представлены документы, инициирующие осуществление данных расходов, а также пояснения специалистов относительно характера и назначение будущих результатов НИОКР.

За отчетный период расходы Заказчика по инновационному НИОКР составили не менее 103 171 тыс. руб.

Обращаем внимание на следующее. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, затраты по созданию нематериальных активов отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Окончание приложения Требования нормативных актов Согласно п. 5 ПБУ 17/02 «Учет затрат на НИОКР», информация о расходах по научно исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и не являющихся нематериальными активами, отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Кроме того, результатом работ при достижении поставленной цели будет являться конкретный продукт, выгоды от которого Заказчик получит в будущем от его использования.

Исходя из изложенного, считаем, что Заказчик некорректно учитывает в составе оборотных активов капитальные вложения, которые впоследствии подлежат принятию на учет в качестве нематериальных активов или НИОКР, результаты которых будут использованы Заказчиком при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

В результате, по оценке Аудитора:

стр. 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса на начало и конец периода завышена не менее чем на 103 171 тыс. руб., стр. 1190 «Прочие внеобортные активы» бухгалтерского баланса на начало и конец периода занижена на ту же сумму.

Рекомендуем информацию о расходах, связанных с созданием нематериальных активов или расходы на НИОКР, результаты которых самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), не являющихся нематериальными активами, раскрывать в финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе вложений во внеоборотные активы.

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных выше, финансовая (бухгалтерская) отчетность Северо Кавкзской Дирекции инфраструктуры структурного подразделения Центральной Дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2013 г. и результаты ее финансово хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

г. Ростов-на-Дону, 31.01.2014 г.

Генеральный директор, ФИО аудитор Руководитель проверки, аудитор ФИО Приложение Основные показатели и алгоритмы расчетов, используемые при анализе материально-производственных запасов Наименование показателя Методика расчета Величина запасов формируется как сумма МПЗ = ЗС + ЗНЗП + ЗГП.

запасов сырья и материалов, запасов где ЗС - запасы сырья и материалов, тыс. руб.;

незавершенного производства и готовой ЗНЗП - запасы незавершенного производства, тыс. руб.;

продукции ЗГП - запасы готовой продукции, тыс. руб.

Зс к = Зс нач + П – Рм, где Зс к - запасы сырья и материалов на конец периода, Запасы сырья и материалов, связанные с тыс. руб.;

процессами обеспечения коммерческой Зс нач - запасы сырья и материалов на начало периода, организации, необходимыми ресурсами и тыс. руб.;

расходом их в процессе производства П - поступление сырья и материалов, тыс. руб.;

Рм - расход сырья и материалов, т.е. отпуск в производство, тыс. руб.

Знзп к = Знзп нач + Р - С, где Знзп к - остатки незавершенного производства на конец периода, тыс. руб.;

Запасы незавершенного производства, Знзп нач - остатки незавершенного производства на начало связанные с производственными периода, тыс. руб.;

процессами Р - расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, тыс. руб.;

С фактическая себестоимость завершенной производством продукции, тыс. руб.

Запасы готовой продукции формируются Згп к =Згп нач + С - РП, как взаимосвязь процесса производства и где Згп к - запасы готовой продукции на конец периода, распределения продукции, поэтому тыс. руб.;

отражают два момента: объем выпуска Згп нач - запасы готовой продукции на начало периода, товарной продукции и объем реализации тыс. руб.;

продукции РП - объем реализации продукции, тыс. руб.

Зtгп = РПсут н Тизм РП сут (n- t±О) где РПсут н - плановый среднесуточный объем продаж готовой продукции, нат. ед.;

ТизмРПсут - Темп изменения среднесуточного объема Расчетный норматив текущего запаса продаж готовой продукции, доли единицы;

готовой продукции n - запас готовой продукции нормативный, дн.;

(n-t) - число дней по графику до поступления следующей партии, дн.;

(±О) - среднее отклонение от графика производства, дн.;

Дефицит (избыток) запаса по i-му tЗгпi = Зф – Зt элементу готовой продукции K Доля объема реализации продукции по dсегм = РПсегм/ РПсегм, сегментам в общем объеме реализации, где РПсегм - объем продаж готовой продукции в целом тыс. руб.

потребителям K-го сегмента, тыс. руб.

K Доля объема реализации продукции i-го dсегм i = РПсегмi/ РПсегмi, вида по сегментам в общем объеме где РП сегмi - объем продаж готовой продукции i-го вида продаж готовой продукции i-го вида потребителями K-го сегмента.

Продолжение приложения Наименование показателя Методика расчета R=ПрРП/РП;

R=ПрРПсегм/РПсегм;

R = ПрРПi;

/PПi, Рентабельность продаж в целом, по где Пррп - прибыль от продаж готовой продукции предприятия в сегментам, по видам продукции целом;

ПрРПсегм - прибыль от продаж готовой продукции в соответствии с выделенными сегментными группами;

Пррп.- прибыль от продаж готовой продукции i-го вида.

КВ/Д=ПГПt/(ЗД±В), где Пrn i. - фактические поставки готовой продукции i-го вида;

В - поправки к договорам, внесенные в процессе осуществления Коэффициент выполнения договорных поставок;

обязательств при продаже готовой продукции ЗД - плановый объем поставок в соответствии с заключенными i-го вида, сгруппированный по сегментным договорами, который может быть представлен как сумма по целевым группам, по менеджерам отдела целевым сегментам продаж, позволит оценить надежность k ЗД ЗД сегм, поставок, которую предприятие готово предоставить своим потребителям, и в то же время гибкость поставок, т. е. возможность K вносить изменения в процессе исполнения ЗД = ЗД сегм, условии договора, или как сумма объемов поставок в соответствии с договорами, где ЗДсегм - плановый объем поставок в соответствии с заключенными конкретными менеджерами заключенными договорами с контрагентами к-то сегмента;

отдела поставок ЗД - плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами, отработанными менеджерами отдела продаж;

d = 1,2,3... - число менеджеров по продаже.

Коэффициент оплаты отражает долю Коплаты = (РПi - ДЗi)/РПi оплаченной продукции в общем объеме Коплаты = (РПk - ДЗk)/РПk продаж, может быть рассчитан по каждому Коплаты = (РП - ДЗ)/РП виду продукции, по целевому сегменту и по где ДЗi, ДЗk., ДЗ - дебиторская задолженность, по виду всему объему продаж в целом, продукции, в сегментном разрезе, d целом.

соответственно, тыс. руб.

РП12 / S К вар РП iсс Коэффициент ритмичности рассчитывается на основе статистического показателя вариации РПi где - квадратическое отклонение от среднего объема и является необходимым атрибутом анализа продаж продукции i-го вида за s рассматриваемых периодов, продаж готовой продукции рассчитывается как (РП1 - РПср)2;


РПiср - средний объем поставки за к рассматриваемых периодов;

s - число рассматриваемых периодов (дней, месяцев).

Коэффициент трансформации незавершенного производства в готовую Ктранс =С/Р;

продукцию является одним из важнейших Ктрансе = Сi/Рi, показателей эффективности деятельности где Р, Рi. - расходы, связанные с выпуском продукции, тыс. руб.;

промышленного предприятия, но его значение С, Сi - фактическая себестоимость завершенной производством во многом зависит от отраслевых продукции, тыс. руб.

характеристик, от особенностей технологии производства Модель формирования запаса отдельного Зug/k = Згп нач i + Рi Ктранс – РПi(н)сегмСi, элемента готовой продукции как элемента где PПi(н) - объем продаж готовой продукции i-го вида по материально-производственных запасов целевому сегменту в натуральном выражении.

предприятия Фактические остатки незавершенного tЗнзп=ЗНЗП Ф – Ннзп t производства Продолжение приложения Наименование показателя Методика расчета Для определения запаса незавершенного производства в днях (Ннзп), необходимо По каждой продуктовой позиции необходимо Ннзп t= Тu Nф Сф Кн ср, сделать поправку на изменение объема где Тu - длительность производственного цикла, дн.;

выпуска готовой продукции и изменение Nф - фактический среднедневной выпуск продукции в стоимости выпуска готовой продукции, что натуральном выражении, шт. /день;

обусловлено необходимостью оценки Сф - себестоимость изделия, тыс. руб.;

эффективности управления незавершенным Кн ср - средний коэффициент нарастания затрат в производстве.

производством при фактическом уровне выпуска готовой продукции Модель зависимости запасов незавершенного производства по конкретному виду продукции З нзп,i = Знзп начi+ Рмi. (1 + КДСi) – Рi Ктранс.

от различных факторов Зtрф=Рм сут нТизм Р сут(n+О+t), Формула для исчисления расчетного где Рм сут н - среднесуточная норма расхода;

норматива текущего запаса (+0) - возможное опоздание (среднее опоздание);

n - запас нормативный, дн.

Дефицит (избыток) запаса по i-му элементу t3 = Зф-Зt.

материальных ресурсов Кqоб.пл = (Зq нач + ЗДq)/Рqпл, где Зq нач - запас материала q на начало периода, нат. ед.;

Коэффициент обеспеченности плановой ЗД q - планируемое число поставок материала q по условию потребности материала q (Коб пл) заключенных договоров, нат. сд.;

Рqпл,- плановый расход или плановая потребность в материале q, нат. ед.

Кв/д=Пq(ЗД±В), Коэффициент выполнения договорных где Пq - объем поставок материала q;

обязательств (К.) отражает эффективность В - поправки, внесенные в договора поставок материала q в работы поставщиков процессе их исполнения.

Для ранжирования поставщиков необходим коэффициент невыполнения договорных обязательств, который характеризует, какую Кнв/д=1 – Кв\д долю договорных обязательств поставщик не выполнил Коэффициент обеспечения плановой Кqоб.пл(ф)=(Зqнач+Пq)/Рq пл потребности фактический Коэффициент обеспечения фактической Кqоб.плф=( Зqнач+Пq)/Рq ф потребности Тцq=Цqjтек/ Цqjбаз Темп роста цены на материал q где Цq тек и Цq баз - цена на материал в текущем и базисном периодах.

Трц=Тцjq dцjq где Тцjq - темп роста цены на q-ю разновидность материала;

Средневзвешенный темп роста цен по dцjq - доля q-й разновидности материала в общем объеме каждому поставщику поставок поставщика в текущем периоде в стоимостном выражении.

ТрО = Оср текj/Оср баз. (пл)j где Оср текj / Оср баз. (пл)j - среднее опоздание на одну Темп роста среднего опоздания поставку в текущем периоде, предыдущем (базисном или по рассчитывается для оценки работы плану), соответственно, рассчитывается по формуле:

поставщика в текущем периоде Осрj= (Оj)/КПj где Оj - суммарное опоздание поставщика j, дн.;

КПj - число поставок анализируемого поставщика, раз.

Тр нкqj = dнк текqj/dнк базqj Темп изменения поставок некачественных где dнк текqj, dнк базqj - доля некачественных материалов в товаров общем объеме поставок, %.

Коэффициент соотношения оплаченного и Коплаты = (П-Кр)/П неоплаченного материального потока где Кр - задолженность перед поставщиками.

Доля транспортно-заготовительных расходов Dтзр =ТГЗРqj /Пq к сумме поставляемого ресурса где ТГЗРqj – сумма транспортно-заготовительных расходов;

Окончание приложения Наименование показателя Методика расчета Показатель нормы расхода материала на Рqпл = Нpq ВПi, единицу продукции, изменение которого где Нpq - норма расхода материала, нат. ед.;

влияет на изменение расхода материала, т.е. ВПi;

— плановый объем выпуска продукции, нат. ед.;

его потребности Рq пл — плановый расход материала на выпуск продукции.

Зq = Зq нач + Кв/дj (ЗДqdj ± Вqdj) Цqj) – Нpq ВПiСq Факторная модель формирования запасов где Цj — цена закупки материалов;

сырья и материалов q-го вида Сq — стоимость, по которой материальные ресурсы списаны на производство.

Приложение Классификатор типичных нарушений материально – производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете Рекомендации по устранению № Содержание Нарушенные нормативные Возможные последствия, Тип нарушения Причина нарушения (исправлению) допущенных пп нарушения акты выявленных нарушений нарушений Не заключены Приказ Минфина РФ от 13 Предоставить Приказ договоры о июня 1995 г. № 49 Об директора о закреплении Ослаблен внутренний Правовое, материальной утверждении Невозможность списания материально-ответственных контроль, велика вероятность бухгалтерское, ответственности с методических указаний по недостач на материально- лиц с целью обеспечения мошенничества и хищения налоговое материально- инвентаризации ответственных лиц сохранности запасов.

материалов ответственными имущества и финансовых Возложить ответственность за лицами обязательств сохранность запасов на МОЛ Материалы, Методические указания по полученные в бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность Усиление контроля по учету качестве Неверное отражение материально- недостоверна в части материально давальческого сотрудниками бухгалтерии Бухгалтерское производственных забалансового учета;

производственных запасов и сырья, не материалов, полученных в запасов, утвержденные нецелевое использование фактов хозяйственной жизни отражены на качестве давальческого сырья Приказом Минфина РФ от материальных ценностей по операциям с ними забалансовом 28.12.2001 № 119н счете Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О В отсутствии проведения Проводить все виды бухгалтерском учете»;

внеплановых инвентаризаций активов и Не проводятся Приказ Минфина РФ от Ослаблен внутренний инвентаризаций аудитору не обязательств Филиала в внеплановые июня 1995 г. № 49 Об Бухгалтерское контроль за сохранностью представляется возможным полном объеме в инвентаризации утверждении материальных ценностей подтвердить достоверность соответствии с материалов методических указаний по остатков по статьям Методическими указаниями инвентаризации бухгалтерского учета. № 49.

имущества и финансовых обязательств Отсутствует Приказ Минфина РФ от 13 Ослаблен внутренний журнал июня 1995 г. № 49 Об контроль, не исключена Усиление контроля по учету Возможны факты хищения Правовое, регистрации утверждении возможность мошенничества материально материальных ценностей, а бухгалтерское, выданных методических указаний по с операциями по производственных запасов и также нецелевое налоговое доверенностей на инвентаризации приобретению, заготовлению фактов хозяйственной жизни использование их получение имущества и финансовых и использованию по операциям с ними материалов обязательств материальных ценностей Продолжение приложения Рекомендации по устранению № Содержание Нарушенные нормативные Возможные последствия, Тип нарушения Причина нарушения (исправлению) допущенных пп нарушения акты выявленных нарушений нарушений Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О Несвоевременное бухгалтерском учете»;

оприходование Недостоверность Методические указания по Отсутствие внутреннего материальных отчетности, нарушение Правовое, бухгалтерскому учету контроля за поставками ценностей в пути методологии учета бухгалтерское материально- материально и ценностей;

возможны факты производственных производственными запасами неотфактурованны хищения запасов, утвержденные х поставок Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н Федеральный закон от Неправомерное 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О включение в бухгалтерском учете»;

материальные Усиление контроля по учету Методические указания по Завышение расходов, Правовое, расходы Несвоевременная регистрации материально бухгалтерскому учету занижение налога на бухгалтерское, стоимости на счетах бухгалтерского производственных запасов и материально- прибыль, возникновение налоговое приобретенных учета приобретенных ТМЦ фактов хозяйственной жизни производственных налоговых рисков товарно- по операциям с ними запасов, утвержденные материальных Приказом Минфина РФ от ценностей 28.12.2001 № 119н Отсутствие приказа на определение круга Приказ Минфина РФ от лиц, имеющих Отсутствие внутреннего июня 1995 г. № 49 Об Возможны факты хищения Усиление контроля по учету право подписи контроля, велика вероятность Правовое, утверждении материальных ценностей, а материально первичных мошенничества и хищения бухгалтерское, методических указаний по также нецелевое производственных запасов и учетных материалов;

отсутствие налоговое инвентаризации использование их в текущей фактов хозяйственной жизни документов на регламента по имущества и финансовых деятельности по операциям с ними поступление и документообороту обязательств отпуск товарно материальных ценностей Транспортные Федеральный закон от Нарушение связано с По нормам ПБУ 5/01 актив Усиление контроля по учету Правовое, расходы, 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О несогласованностью действий должен быть оприходован материально бухгалтерское, связанные с бухгалтерском учете»;

работников бухгалтерии, по стоимости, включающей производственных запасов и налоговое приобретением Методические указания по когда один бухгалтер в себя все затраты, фактов хозяйственной жизни МПЗ, учтены бухгалтерскому учету отражает учет движения МПЗ, связанные с его по операциям с ними Продолжение приложения Рекомендации по устранению № Содержание Нарушенные нормативные Возможные последствия, Тип нарушения Причина нарушения (исправлению) допущенных пп нарушения акты выявленных нарушений нарушений единовременно в материально- а другой – транспортные приобретением.

производственных расходы. Единовременное списание составе расходов запасов, утвержденные транспортных расходов Приказом Минфина РФ от приводит к занижению 28.12.2001 № 119н финансового результата и стоимости активов.

Исключение составляют только торговые организации, которые вправе списывать затраты, производимые до момента передачи товара в продажу, сразу (п. 13 ПБУ 5/01).

Завышение расходов, занижение налога на прибыль, возникновение налоговых рисков В Указаниях по заполнению ТТН говорится, что данная форма предназначена для учета движения товарно материальных ценностей, то Федеральный закон от при ее отсутствии у 6.12.2011 г. № 402 –ФЗ «О покупателя либо при Отсутствие товарно бухгалтерском учете»;

нарушении порядка ее транспортной накладной у Отсутствие Методические указания по оформления налоговые заказчика транспортных услуг Бухгалтерское, товарно- бухгалтерскому учету органы могли отказать могло стать причиной отказа налоговое транспортной материально- также в вычете «входного»

в вычете «входного» НДС, накладной производственных НДС по товарам. Налоговые предъявленного запасов, утвержденные органы считают, что ТТН организацией-перевозчиком.

Приказом Минфина РФ от должна присутствовать во 28.12.2001 № 119н всех случаях приобретения товара, независимо от вида доставки товаров: доставка товара силами самого покупателя (самовывоз), доставка товара продавцом.

Окончание приложения Рекомендации по устранению № Содержание Нарушенные нормативные Возможные последствия, Тип нарушения Причина нарушения (исправлению) допущенных пп нарушения акты выявленных нарушений нарушений Порядок проведения Федеральный закон от инвентаризации и 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О оформления ее результатов бухгалтерском учете»;

определены в Методических Приказ Минфина РФ от 13 указаниях по инвентаризации Нарушение июня 1995 г. № 49 Об Возможны факты хищения имущества и финансовых порядка утверждении материальных ценностей, а обязательств, утвержденных проведения методических указаний по также нецелевое Приказом Минфина РФ от Ослаблен внутренний Правовое, инвентаризации инвентаризации использование их в текущей 13.06.1995 N 49. При контроль, велика вероятность бухгалтерское, материально- имущества и финансовых деятельности;

не инвентаризации материально мошенничества и хищения налоговое производственных обязательств;

представляется возможным производственных запасов материалов запасов и Методические указания по подтвердить достоверность необходимо также учитывать оформления ее бухгалтерскому учету остатков по статьям и Методические указания по результатов материально- бухгалтерского учета. бухгалтерскому учету производственных материально запасов, утвержденные производственных запасов, Приказом Минфина РФ от утвержденные Приказом 28.12.2001 № 119н Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

Приказ от 29.08.2001 г. № 68н «Об утверждении Отсутствие учета инструкции о порядке Возникновение налоговых материально- учета и хранения Отсутствие внутреннего рисков, упущение Организация учета и контроля Правовое, производственных драгоценных металлов, контроля по учету материальных выгод, за материально бухгалтерское, запасов, в составе драгоценных камней, драгметаллов, содержащихся административная и производственными запасами, налоговое которых продукции из них и в материально- юридическая в составе которых содержатся содержатся ведения отчетности при их производственных запасах ответственность драгметаллы драгметаллы производстве, должностных лиц использовании и обращении»

Приложение ВНУТРИФЕРМЕННЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА «МЕТОДИКА АУДИТА УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЗАПАСАМИ»

1.Общие положения 1.1. Настоящий стандарт разработан в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 и с учетом Международных стандартов аудита.

Стандарт регламентирует методику, включающую комплект и порядок исполнения контрольных процедур, направленных на достижение конечных целей: определить порядок учета запасов, внутренняя аудиторская проверка эффективности использования запасов.

1.2. Целью настоящего стандарта является установление методов и подходов для проведения аудита запасов.

1.3. В состав стандарта входит программа аудиторской проверки, полный перечень первичной учетной документации, анализ которой необходим для детального рассмотрения вопросов учета запасов, запланированных в программе аудита.

1.4. Требования настоящего стандарта распространяются на всех аудиторов, выполняющих проверку запасов. В случае невыполнения определенных программой аудита процедур, аудитору необходимо предоставить письменное объяснение, указав конкретную причину.

1.5. Сущность настоящего стандарта заключается в обеспечении высокого качества аудиторской проверки, содействие внедрения в рабочую деятельность Общества научных разработок в области учета операций с запасами, помощи пользователям понять процесс проверки, устранение контроля со стороны государства.

2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте 2.1. В настоящем внутрифирменном стандарте аудиторской деятельности используются следующие термины:

Запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи;

- находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. Аудиторская проверка эффективности операций с запасами - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся операций с запасами и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о степени надежности использования запасов.

Аудиторская выборка – один из основных приемов аудита. Проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов и операции, которые в свою очередь составляют обороты по счетам, для сбора доказательств, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы». Приложение № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 г. № 160 [Электронный ресурс] - Доступ из справ. правовой системы «КонсультантПлюс»

Продолжение приложения позволяющих составить мнение о проверяемой совокупности, а также процедуры внутреннего контроля.

Аудиторское доказательство – информация, полученная в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторское досье – рабочая документация аудитора, расположенная в определенной последовательности. Обычно состоит из постоянной части, содержащей описания, учредительные документы аудируемого лица, основные договоры, организационную структуру, проверяемую финансовую отчетность, меморандумы по планированию аудита, об общих результатах аудита, аудиторское заключение.

Рабочие документы аудитора – совокупность материальных носителей информации, формируемая аудитором в процессе аудита и сохраняемая в аудиторском досье. Обычно содержит: записи аудитора по планированию работы, описание характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур, описание сделанных выводов, расчеты аудитора, копии документов клиента (по согласованию), записи бесед с сотрудниками аудируемого субъекта, корреспонденцию и т.д.

Аудиторское заключение - документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Форма и содержание должны отвечать требованиям стандартов аудиторской деятельности, в соответствии с которыми проводится аудит. Должно содержать: общие сведения об аудиторе;

перечень проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

разграничение ответственности аудируемого субъекта и аудитора, объем аудита, аудитроский подход, мнение аудитора по проведенной проверке.

Планирование аудита – этап аудита, заключающийся в разработке общей стратегии аудита, определении объема аудита и выборе аудиторских процедур.

Программа аудита – часть рабочей документации аудитора, составляемая в развитие общего плана аудита и содержащая подробное описание действий, которые аудитор предполагает предпринять в процессе аудита. 2.2. Аудиторская проверка эффективности операций с запасами включает в себя:

установление целей и задач аудита запасов;

планирование аудита запасов;

тестирование системы внутреннего контроля операций с запасами;

определение применяемых источников информации;

варианты приемов и методов получения получения аудиторских доказательств (аудиторская выборка, аудиторские процедуры);

применение классификатора типичных ошибок при аудите операций с запасами;

формирование результатов аудиторской проверки;

3. Цель и задачи проверки 3.1. Цель аудиторской проверки запасов – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о материально-производственных запасах, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого аудируемого лица и пояснениях к ней.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.