авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
-- [ Страница 1 ] --

vy vy

из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ

Омельченко, Ирина Александровна

1. Развитие учетно-аналитического механизма

внешнеэкономической

деятельности на промышленных

предприятиях

1.1. Российская государственная библиотека

diss.rsl.ru

2003

Омельченко, Ирина Александровна

Развитие учетно-аналитического механизма

внешнеэкономической деятельности на промышленных предприятиях [Электронный ресурс]: Дис.... канд. зкон. наук

:

08.00.12.-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) Бухгалтерский учет, статистика Полный текст:

http://diss.rsl.ru/diss/03/0409/030409008.pdf Текст воспроизводится по экземпляру, находящемуся в фонде РГБ:

Омельченко, Ирина Александровна Развитие учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности на промышленных предприятиях Ростов н/Д Российская государственная библиотека, год (электронный текст).

ростовский/осудАРСтвЕнный ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)

На правах рукописи

Омельченко Ирина Александровна РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика % ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель доктор экономических наук, „рофегс5Глабь,„цевН.Т."

V Ростов-на-Дону Содержание Введение J. Теоретические и методические основы учетно-аналитического механизма, внешнеэкономической деятельности 1.1. Роль и место учетно-аналитического механизма в системе рыночной экономики 1.2. Содержание и структура учетно-аналитического механизма 1.3. Особенности учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности и организационно-правовые основы его функционирования 2. OijeHKa оргаиизацшл учетно-аналитического механизма экспортно импортных операций 2.1. Факторный анализ условий формирования учета ВЭД на промышленном предприятии 2.2. Внешнеторговая себестоимость как объект бухгалтерского учета '• 2.3. Учет валютных операций в процессе движения товаров 3. Организационно-методические аспекты учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности 3.1. Методические подходы к анализу экспортно-импортных операций 3.2. Транснациональная отчетность в системе управления внешнеэкономической деятельностью 3.3. Трансформирование отчетности в соответствии с МСФО как услуга, сопутствующая аудиторской деятельности Заключение Библиография Приложения Введение Актуальность темы исследования. Качественные сдвиги в экономике России коренным образом повлияли на состав и структуру ее хозяйственного механизма. Произошли существенные изменения значения и внутреннего содержания его элементов. В сфере управления на государственном уровне главное место стало занимать не прямое регулирование посредством всеобъемлющей системы планирования, а функции контроля, реализуемые через налоговую и финансовую системы. Основной задачей государства стала выработка общей экономической политики, определяющей приоритетные направления в развитии страны.

Расширение зоны экономических интересов отдельных индивидов, их взаимодействие с экономической политикой государства поставили новые цели перед общественными науками, в том числе и перед учетно аналитическими. На первый план выдвигается задача согласования интересов хозяйствующих субъектов и экономической политики государства *• посредством максимального использования информации для принятия оптимальных управленческих решений. Данная задача не может быть решена в рамках одной прикладной экономической дисциплины, необходимо их слаженное взаимодействие. С этих позиций следует считать положительным процесс интеграции наук, который находит свое отражение в формировании учетно-аналитического механизма (УАМ).

В основу разработки и исследования теоретико-методических основ УАМ были положены труды известных отечественных и зарубежных ученых. Вопросы глобальных взаимосвязей между учетом, анализом и аудитом изучались такими известными учеными, как: Бакаев А.С., Баканов Н.И., Барышников Н.П., Бреславцева Н.А., Гетьман В.Г., Ивашкевич В.Б,, Кирьянова З.В., Кондраков Н.П., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Мельник М.В,, Палий В.Ф., Петрова В.И., Соколов Я.В., Терехова В.А., Ткач В.И., Шеремет А.Д. и другие. Появление в рамках указанной тематики большого количества переводов зарубежных исследований позволило изучить и использовать опыт мировой экономической мысли, нашедшей отражение в трудах таких ученых, как: Л.А. Бернстайн, М.Ф. Ван Бреда, Т. Карлин, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Дж.

Фостер, Э.С. Хендриксен, Ч.Т. Хорнгрен и др. В то же время следует отметить, что до настоящего времени в экономической литературе понятие, роль и значение У AM не нашли должного освещения. Изучение взаимосвязей между учетом, анализом и аудитом, проводится с точки зрения взаимодействия и взаимовлияния одной экономической подсистемы управления с другими. Всевозрастающие требования субъектов управления к полноте, достоверности и срокам предоставления экономической информации обусловили необходимость системного подхода к решению учетно-аналитических задач.

Другим фактором, повлиявшим на выбор темы исследования, является то, что ликвидация государственной монополии на внешнюю торговлю и создание условий выхода на внешний рынок широкого круга экономических субъектов, потребовали изменения и ориентации на мировые рыночные отношения не только системы управления внешнеэкономической деятельностью (ВЭД), но и всей национальной системы бухгалтерского учета. Такие процессы обусловили утверждение Правительством РФ в марте 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В результате существенно изменилась методология отечественного бухгалтерского учета, что нашло свое отражение в принятие ряда Положений по бухгалтерскому учету и нового Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности с 2001 г. С другой стороны, существенно возросли требования к качеству экономической информации внешних и внутренних пользователей не только внутри страны, но и за ее пределами. Все большее значение во внешнеэкономической деятельности предприятий стало приобретать трансформирование бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

Взаимодействие вышеизложенных факторов вызвало необходимость выделения в едином учетно-аналитическом механизме особого структурного звена — учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности (УAM ВЭД).

Вопросы теории и методологии учета, анализа и аудита внешнеэкономической деятельности стали широко обсуждаться в экономической литературе только в последнее десятилетие, с началом процесса либерализации внешней торговли. Большой вклад в разработку основополагающих учетно-аналитических проблем управления ВЭД внесли Астахов В.П., Бархатов А.П., Бабченко Т.Н., Григорьев Ю.А., Леонтьева Ж.Г., Макарьева В.И., Мухин А.Ф., Ульянова Н.В. и др.

Отдавая должное накопленному научному опыту в этой области, следует отметить, что системный подход к изучению учетно-аналитических проблем управления ВЭД недостаточно разработан, В основном исследования касаются отдельных вопросов практики учета, анализа или валютного контроля внешнеторговых операций. Например, в работе Ульяновой Н.В. исследованы проблемы бухгалтерского учета внешнеторговых операций с точки зрения их соответствия нормативно правовым нормам. Григорьев Ю.А., Мухин А.Ф. и др. предлагают методику анализа внешнеэкономической деятельности в целом, мало уделяя внимания вопросам эффективности отдельных внешнеторговых операций. Некоторые авторы более подробно останавливаются непосредственно на валютном контроле, который не отражает внешнеэкономическую деятельность предприятия в целом.

Целый ряд экономистов — Дымова И.А., Одинушкина Е.В., Стаханов А.Ю., Терехова В.А. и др., — изучая проблемы трансформирования отчетности в соответствии с МСФО, исходят, прежде всего, из требований зарубежных пользователей, хотя такая отчетность позволяет решить и целый ряд учетно-аналитических проблем самого хозяйствующего субъекта. В первую очередь это связано с проблемой учета влияния на бухгалтерскую отчетность гиперинфляции, которая, в настоящее время, не регулируется ни одним отечественным нормативно-правовым документом. Поэтому при трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО следует принимать во внимание и возможность решения определенных учетно аналитических проблем непосредственно экономического субъекта, что является, по нашему мнению, функцией именно УАМ ВЭД.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что организация УАМ ВЭД предприятий недостаточно изучена в экономической литературе, а также с учетом новых факторов и быстро изменяющейся экономической обстановки, требует оперативного изучения. Необходимость разработки целостной, экономически научно обоснованной базы организации и развития УАМ ВЭД предопределила выбор темы диссертации, ее цель и задачи, объект, предмет и методы исследования.

Цель исследования состоит в обосновании возможностей и направлений развития учетно-аналитического механизма как составляющей организационно-экономических методов управления внешнеэкономической деятельностью, обеспечивающих эффективность и устойчивость развития предприятий.

Достижение поставленной цели предопределило необходимость решения следующих задач:

установить роль и место учетно-аналитического механизма в системе рыночной экономики, определить УАМ как экономическую категорию и рассмотреть его содержание и структуру;

классифицировать учетно-аналитический механизм внешнеэкономической деятельности по ряду признаков и провести факторный анализ условий его формирования на промышленном предприятии;

выявить экономическую сущность внешнеторговой себестоимости и разработать рекомендации по рациональной организации ее бухгалтерского учета;

проанализировать изменения в организации учета внешнеторговых операций в связи с принятием нового плана счетов бухгалтерского учета;

разработать методические подходы к организации анализа эффективности выполнения экспортно-импортных операций;

рассмотреть процесс трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО и установить возможности использования такой отчетности в целях повышения эффективности учетной информации предприятий, занимающихся ВЭД;

определить особенности системы аудита ВЭД с целью разработки структуры внутрифирменного стандарта «Оказание сопутствующ^их аудиту услуг по трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами».

В соответствии с целью и задачами диссертации объектом исследования определена хозяйственная деятельность промышленных предприятий.

В границах обозначенного объекта предметом диссертационного исследования является система учета, анализа и аудита экономических отношений промышленных предприятий с другими субъектами хозяйствования и государством по поводу их внешнеэкономической деятельности.

Методологическая основа и методы исследования. В основу диссертационного исследования положена экономическая теория. Широко применялись общенаучные методы теоретического исследования: анализ и синтез, группировка и сравнение, научная абстракция и моделирование.

Особенности объекта исследования обозначили необходимость использования эмпирических методов: наблюдение, критическое осмысление, обобщение и сопоставление опыта внешнеэкономической деятельности российских промышленных предприятий.

Теоретической основой и информационной базой диссертации являются труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области организации учета, анализа и аудита, материалы научно практических конференций и семинаров. В процессе исследования изучены законодательные, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Таможенного комитета РФ и Министерства по налогам и сборам РФ, международные и российские бухгалтерские и аудиторские стандарты.

Эмпирическая база исследования включает информационно статистические данные Государственного комитета по статистике РФ, Центрального банка РФ, Отдела таможенной статистики и анализа Таможенного управления РФ и Южного федерального округа. В процессе работы были использованы материалы обследований, проведенных автором на ряде промышленных предприятий: ОАО «Донской табак», ОАО «Белокалитвенский металлургический завод», ОАО РВПК «Роствертол», ОАО «Таганрогская авиация», ОАО Мясокомбинат «Новочеркасский», ОАО «Диапур», ООО «Коммерция» и др.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Концептуальный подход к рассмотрению учета, анализа и аудита внешнеэкономической деятельности на предприятии должен базироваться на предпосылке о формировании учетно-аналитического механизма как составляющей функций управления ВЭД в части получения экономической информации.

2. Специфика внешнеэкономической деятельности обусловливает необходимость выделения в едином учетно-аналитическом механизме особого операционного сегмента — учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности. Его индивидуальная организационная структура на микроэкономическом уровне находится в прямой зависимости от следующих факторов: вид внешнеэкономической деятельности, присущий предприятию;

характер хозяйственной специализации фирмы во внешнеторговых операциях;

удельный вес внешнеэкономической деятельности в общей структуре хозяйствования.

3. Формирование агрегированной учетной информации, традиционно рассредоточенной на нескольких синтетических счетах, должно базироваться на системе единой кодификации внешнеторговых контрактов.

4. Отличительные черты ВЭД определяют особенности внутреннего наполнения состава затрат и калькулирования себестоимости товара, являющегося предметом внешнеторговой сделки. Отсутствие единого подхода в квалификации таких затрат обусловливает необходимость обобщающего термина, в качестве которого следует использовать дефиницию «внешнеторговая себестоимость».

5. Отказ от сложившейся в учете практики открытия субсчетов для каждого этапа местонахождения товаров, отгруженных по экспортно импортным контрактам, в пользу интегрирующей «Ведомости движения товара» повышает аналитические возможности учетной информации и существенно снижает трудоемкость процесса ее получения.

6. Комплексный подход к формированию информационной базы способствует динамичному решению проблем как оперативного, так и ретроспективного анализа внешнеторговых операций. Добиться повышения функциональных возможностей аналитической подсистемы УАМ ВЭД позволяет применение в практике деятельности предприятия форм «Отчета о выполнении контракта», составляемого по итогам каждой внешнеторговой сделки.

7. Побудительные мотивы к составлению отчетности в соответствии с МСФО являются результатом расширения экономических интересов отечественных коммерческих организаций в сферу мирового хозяйства.

При работе на внутреннем рынке у предприятия, как правило, не возникает необходимости в такой отчетности. Как следствие, трансформированная отчетность является внутренней составляющей УАМ ВЭД.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании концептуальных основ учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности как составляющей функций управления, обеспечивающей становление и развитие бизнеса в современных условиях. Кроме того:

- выявлены место и роль УАМ в системе хозяйственного механизма переходной экономики, его организационная структура и доказана необходимость выделения учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности;

- предложена методика единой кодификации внешнеторговых контрактов как основа организации аналитического учета внешнеэкономической деятельности;

- дана авторская трактовка использования обобщающего термина «внешнеторговая себестоимость» в целях выработки единого подхода к характеристике затрат по внешнеторговой деятельности, в части как экспортных, так и импортных операций, дано его определение и обоснованы преимущества применения;

- разработана методика учета движения экспортно-импортных товаров без открытия субсчетов бухгалтерского учета для каждого этапа пути посредством использования разработанной автором аналитической «Ведомости движения товаров»;

- разработаны методические основы организации операционного анализа внешнеэкономической деятельности, нашедшие практическую реализацию в создании моделей «Отчета о выполнении контракта» для трех основных форм внешнеторговых сделок: экспорта, импорта сырья и материалов для производства и импорта товаров для перепродажи;

- предложена методика составления бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО и выработаны рекомендации по выбору наиболее рационального метода учета инфляции в зависимости от технико экономического состояния предприятий, занимающихся ВЭД, позволяющие повысить качество учетной информации;

- разработана общая структура внутрифирменного стандарта «Оказание сопутствуюш;

их аудиту услуг по трансформированию финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами».

Практическое значение исследования определяется тем, что предложенный в работе системный подход к организации учетно аналитического механизма ВЭД на предприятии позволяет повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений в области внешнеэкономической деятельности.

Положения диссертации ориентированы на широкое использование ее результатов в практике работы субъектов ВЭД.

Самостоятельное практическое значение имеют:

разработанные автором методические подходы по совершенствованию организации бухгалтерского учета внешнеторговых операций;

методика оперативного и ретроспективного анализа эффективности экспортно-импортных операций;

рекомендации по трансформированию бухгалтерской отчетности экономического субъекта в соответствии с МСФО;

предложения по использованию трансформированной отчетности в целях анализа хозяйственной деятельности отечественных организаций, прежде всего для учета влияния гиперинфляции на бухгалтерскую информацию;

методические основы внутрифирменной стандартизации оказания аудиторских услуг по трансформированию бухгалтерской отчетности экономического субъекта в соответствии с МСФО.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на Всероссийской, межрегиональных, межвузовских и областных научно-практических конференциях в 1998- годах. Кроме того, по результатам исследования автором опубликовано 6 печатных работ, общим объемом 1,7 печатного листа. Основные результаты исследования внедрены на предприятиях ОАО «Диапур» (г.

Москва), 0 0 0 «Коммерция» (г. Ростов-на-Дону).

Объем и структура работы. Необходимость решения вышеуказанного круга задач предопределила логику и структуру исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и приложений. Она изложена на 172 страницах компьютерного текста, включает 9 таблиц, 12 рисунков, а также 20 приложений. Работу завершает список использованных источников из 132 наименований.

1. Теоретические и методические основы учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности 1.1. Роль и место учетно-аналитического механизма в системе рыночной экономики Конец двадцатого века ознаменовал не только переход из одного тысячелетия в другое, но и переход в новую эру экономики постиндустриальное хозяйство. Этот термин выработан западной экономической теорией в процессе осмысления существенных перемен в структурных, функциональных, организационных и технологических характеристиках общественного производства. С точки зрения теории экономического развития одна из отличительных черт постиндустриального хозяйства состоит в том, что растущий информационный фонд становится главным источником общественного богатства. В развитых капиталистических странах основная проблема расширения производства недостаток не капитала, а информации, необходимой для использования капитала с наибольшим успехом. Более того, способность создавать, накапливать и применять информацию оказывается в конечном итоге более важной, чем способность обеспечивать накопление капитала.

Все эти процессы характерны и для экономики современной России.

Проводимые реформы вызвали изменение существовавшего общественного строя. Происходит переход от административно-командной системы к рыночной экономике. Отойдя от принципа закрытости, Россия стала полноценным членом мирового хозяйства и все процессы, происходящие в мировой экономике, естественно, нашли свое отражение и в экономике России. Несомненно то, что уровень развития отечественных производительных сил пока еще не позволяет говорить о том, что в России осуществляется полномасштабный переход к постиндустриальному хозяйству, но в экономике явственно прослеживаются новые черты. В первую очередь это резкий скачок значения информационного обеспечения производства, что в частности вызвало появление и внедрение таких, ранее не известных в отечественной практике отраслей экономики, как аудит, менеджмент, маркетинг, логистика, эконометрика.

Такие особенности современного производства поставили новые цели перед экономическими науками, в том числе и перед учетно-аналитическими.

На первый план выдвигается задача максимального использования экономической информации для принятия оптимальных управленческих решений. Данная задача не может быть решена в рамках одной прикладной экономической дисциплины, необходимо их слаженное взаимодействие. В этих условиях следует считать положительным процесс интеграции наук, который находит свое отражение в формировании учетно-аналитического механизма.

Одной из основных задач УАМ является получение информации, ее обработка и принятие на ее основе тактических и стратегических решений.

Информация выступает и основой для функционирования УАМ и продуктом его деятельности. Главная нагрузка в получении экономических данных падает на бухгалтерский учет, поскольку он «являлся и является основным "поставщиком" экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий. Доля экономической информации, получаемой через систему бухгалтерского учета, достигает на предприятиях и в объединениях 70% и более» [45, с.29]. В настоящее время бухгалтерский учет находится в процессе активного расширения и углубления своих задач и функций.

Первая задача бухгалтерского учета, исторически послужившая причиной самого его возникновения, была поставлена собственниками, которым нужно было обеспечить сохранность их имущества, установить контроль над наличием и движением материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Вторая, задача бухгалтерского учета - обеспечение эффективного управления предприятием. Информация в этом случае нужна, прежде всего, чтобы Принимать действенные управленческие решения. Третья задача учета сводится к исчислению финансовых результатов, выявлению экономических и юридических последствий хозяйственных операций.

Относительно недавно известный американский экономист Е.С.

Хендриксон выдвинул еще одну, четвертую, кажущуюся, на первый взгляд, парадоксальной задачу: бухгалтерский учет должен быть средством перераспределения ресурсов в народном хозяйстве. Эта задача хорошо понятна в условиях действующего рынка ценных бумаг. Бухгалтер, составляя финансовую отчетность, исчисляет результаты хозяйственной деятельности, и чем выше будет показана в отчетности прибыль, тем дороже будут акции компании, и именно туда, несмотря на высокие цены, а, в сущности, благодаря ним, устремится финансовый капитал. Напротив, та отчетность, в которой указаны низкая прибыль или тем более убытки, послужит сигналом для продажи акций, что приведет к оттоку финансовых средств из этих предприятий [122, с. 110].

Итак, каждая последующая задача как бы впитывает в себя пре­ дыдущую, образуя взаимосвязанную цепь. В зависимости от среды реализации этих задач меняется и их приоритет. В условиях административно-командной системы решающее значение имела первая задача, хотя провозглашалась приоритетность третьей. В рыночной экономике постепенно возрастает роль третьей и четвертой задач, но важнейшее значение имеет вторая задача [113]. Однако она не может быть решена только в рамках бухгалтерского учета. Для повышения эффективности управления необходимо изучение взаимосвязи с другими экономическими рычагами: планирование, аудит, анализ, правовое обеспечение. Взаимовлияние этих элементов, по нашему мнению, проявляется через учетно-аналитический механизм, под которым следует понимать совокупность функций управления, обеспечивающих сбор и обработку данных для получения экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений и осуществления контроля над их выполнением в целях достижения наивысшей эффективности производства.

В экономической литературе понятие, роль и значение УАМ не нашли должного освешения. Имеются высказывания отдельных авторов о характере взаимосвязей между учетом и экономическим анализом. Так, например, Полякова СИ. отмечает, что: «Экономический анализ и учет, как его информационная база, пронизывают все структурные элементы хозяйственного механизма» [101, с.5]. Такой же позиции придерживается и Ивашкевич В.Б.: «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единая научная специальность... Единство их определяется общностью предмета исследования: хозяйственной деятельности, взаимосвязью цели и средств;

учет и отчетность необходимы для анализа, а анализ хозяйственной деятельности - для управления, составной частью которого является бухгалтерский учет. Эту общность усиливает процесс интеграции учета и анализа учетной информации, происходящий в современных АСУ» [67, с. 161-162]. Крылова Т.Б., изучая зарубежный опыт, говорит об учетно-аналитичском аппарате, подразумевая опять таки связь бухгалтерского учета и анализа [78, с.7].

Ближе всего к понятию УАМ следует отнести концепцию страте­ гической бухгалтерии, рассмотренную профессором Ткачем В.И..

Исследовав развитие международной системы бухгалтерского учета и отчетности, он выделил следующие исторические этапы ее становления:

- торговый (до 1800 г.), который занял в историческом развитии почти шесть веков и характеризуется появлением двойной записи, баланса. Главной книги, методов контроля и привел к созданию национальных торговых систем;

- предпринимательский (до 1900 г.), вершиной которого является создание планов счетов предприятий;

- организационный этап (до 1950 г.) характеризуется государственной стандартизацией бухгалтерского учета, приведшей к появлению и развитию национальных планов счетов (Германия 1937 г., Франция 1947 г, и т.д.).

Основным вкладом в развитии учета на этом этапе явилось разделение бухгалтерии на две: финансовую и аналитическую и появление принципов управленческой бухгалтерии;

- оптимизационный этап (1950-1975 гг.), когда бухгалтерия наряду с решением тактических задач стала решать стратегические задачи управления на основе использования в учете ЭВМ и четкого подразделения затрат на постоянные и переменные, что является основой использования в учете метода "директ-костинг". На этом этапе межправительственные и профессиональные бухгалтерские организации провели анализ национальных и региональных учетных систем и приступили к созданию международной системы бухгалтерского учета;

- стратегический этап (с 1975 г.): завершилось в целом создание международной системы бухгалтерского учета и появилось понятие стратегической бухгалтерии, обеспечивающей принятие стратегических решений и их анализа по данным стратегического планирования и учета [119, с.27-31].

Таким образом, в отличие от предыдущих высказываний в концепции, выдвинутой Ткачем В.И., четко прослеживается все возрастающее значение бухгалтерского учета в системе управления на каждом этапе его развития.

По нашему мнению, отечественная учетная система вплотную подошла к формированию стратегической бухгалтерии, цели и функции которой существенно отличают ее от учетной системы, принятой в дореформенный период.

Сложность этого этапа требует системного подхода в изучении бухгалтерского учета и не позволяет рассматривать его в отрыве от тесно связанных с ним, пограничных, взаимопроникающих элементов управления.

Более полно решить эту проблему поможет именно учетно-аналитический механизм. Нам думается, что исследование У AM необходимо начинать с глубокого осмысления его места и значения в системе хозяйственного механизма, поскольку данная категория не является простым отражением материальных отношений, а «выражает процесс взаимодействия материального (экономический механизм) и идеального (общественное сознание и идеологические отношения)» [47, с.87]. Изучение хозяйственного механизма позволяет вскрыть внутренние пружины развития, а не просто дает эмпирическое описание экономической действительности. А исследование глубинных процессов в экономике необходимо, так как трансформация командно-бюрократической системы в рыночную - новая проблема, по сложности и масштабу не имеющая аналогов в мировой практике.

Смена экономической системы, естественно, привела и к смене типа хозяйственного механизма. С началом реформ командно-бюрократический хозяйственный механизм был разрушен, но, думается, рано еще говорить о том, что новый - рыночный - уже построен. «Переходная экономика порождает промежуточный тип хозяйственного механизма - уже не административно-командного, но еще не совсем рыночного» [68, с.43]. При этом интересно вспомнить, что не так давно в советской экономической литературе некоторые авторы, определяя хозяйственный механизм как совокупность планирования и управления, зачастую делали вывод, что раз планирование в общенациональном масштабе возможно лишь при социализме, то и категория "хозяйственный механизм" присуща лишь социализму [105, с.46]. Или - «хозяйственный механизм представляет собой специфическое явление коммунистической формации» [81, с.46], поскольку стихийное регулирование капиталистической экономики не имеет единого хозяйствующего субъекта. Поэтому, в условиях капитализма можно говорить, якобы, лишь о хозяйственном механизме отдельного предприятия.

Из этих постулатов следует, что в современных рыночных условиях хозяйственный механизм вообще не существует, что в корне неверно.

Хозяйственный механизм непрерывно эволюционирует, постоянно «"подстраивается" к изменениям в процессе взаимодействия производительных сил и производственных отношений» [82, с.4].

Проблемы хозяйственного механизма длительное время находятся в центре внимания экономической теории. Исследованию этой категории посвятили свои работы ряд известных экономистов: Абалкин Л.И., Бачурин А.В., Бунич П.Г., Елецкий Н.Д., Любимцев Ю.И., Наливайский В.Ю. и др.

Однако, как показывает обзор литературы, до сих продолжаются дискуссии по вопросу определения хозяйственного механизма как системы «множества взаимодействующих элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом составляющих целостное образование» [52, с.615].

Системный подход к анализу хозяйственного механизма обусловлен тем, что все его звенья представляют собой единую структуру с взаимосвязанными элементами, поскольку «целое не просто сумма своих частей. Это своего рода самостоятельный организм» [86, с.470]. В наиболее общем виде под хозяйственным механизмом понимается совокупность ор­ ганизационных структур и конкретных форм хозяйствования, методов управления и правовых норм, с помощью которых общество использует экономические законы с учетом складывающейся исторической специфики [52, С.332].

Целый ряд авторов, чье мнение мы разделяем, вычленяют в едином реальном хозяйственном механизме две качественно разные стороны, специфика которых определяется различным уровнем реализации производственных отношений. Например, Чешев А.А. анализ структуры хозяйственного механизма начинает с выделения в нем экономического механизма и организационно-управленческого механизма [126]. Любимцев Ю.И. различает экономический (объективный) механизм и механизм хозяйствования (управления). Экономический механизм целиком относится к отношениям базиса, он выступает реальной формой экономической структуры общества. Определяясь характером производительных сил и уровнем их развития, отношениями собственности и выражаясь через систему экономических законов и категорий, экономический механизм выступает первичным, определяющим по отношению к механизму хозяйствования. Последний формируется под воздействием объективных производственных отношений, его структура как бы продолжает и выражает объективную экономическую структуру материального производства.

«Механизм хозяйствования выполняет, таким образом, своего рода "исполнительные" функции по отношению к экономическому механизму. Но он обладает и функциями обратного воздействия, функциями управления реальными экономическими процессами, отношениями» [85, с.9].

Таким образом, политическая экономия, изучая производственные от­ ношения, их структуру и способ движения, стремится понять специфику именно экономического механизма, а все остальные элементы и предпосылки системы хозяйственного механизма являются в большей степени предметом исследования частноэкономических наук. Поэтому в данной работе основное внимание будет уделено именно механизму хозяйствования, который представляет собой систему деятельности людей по управлению производством.

Очевидно, что каждому способу производства присущ свой особый механизм хозяйствования, социально-экономическая природа которого и "набор" его основных элементов на протяжении способа производства может измениться самым существенным образом. Это, прежде всего, связано с общей эволюцией того или иного способа производства от стадии к стадии.

В научной литературе проблемы механизма хозяйствования получили значительное освещение. Высказываются различные взгляды на его структуру. Перечисляются планирование, управление, правовые формы и методы регулирования производства, даже социально-психологические факторы воздействия на хозяйственную деятельность и т.д. В настоящее время в целом состав элементов механизма хозяйствования остался тот же, поскольку «...сущность и общая структурная организация хозяйственного механизма имеют общеисторический характер» [64, с.257]. Вместе с тем, в каждом способе производства хозяйственный механизм приобретает специфические черты, обусловленные историческими особенностями производительных сил и отношений собственности.

Поэтому появление механизма нового типа - переходной экономики привело к изменениям значения и внутреннего содержания его элементов.

Так, если при социализме главной целью всей системы хозяйствования был «неуклонный рост благосостояния трудящихся и всестороннее развитие и применение их способностей в интересах всего общества», то в рыночных условиях на первое место выдвинулось получение максимальной прибыли.

Существенно изменилась система планирования, произошло смещение с макро на микроуровень, вертикальные связи в большой степени заменены горизонтальными. В прошлом осталась разработка единых общегосударственных пятилетних и годовых планов, учитывающих все до таких мельчайших подробностей, как размер оклада уборщицы. Основной функцией государства в планировании стала выработка общей экономической политики, определяющей приоритетные направления в i • развитии страны. На уровне предприятия, напротив, активно стало применяться стратегическое планирование, разработка бизнес-планов, рассчитанных на перспективу. В сфере управления на государственном уровне главное место стало занимать не прямое регулирование, а функции контроля, реализуемые посредством налоговой и финансовой систем. Такое смещение акцентов в управлении, децентрализация планирования, его более тесное сближение с системой бухгалтерского учета, которая всегда базировалась на уровне микроэкономики, появление жесткой конкуренции за прибыль, вызвали возникновение целого ряда взаимосвязей, которые послужили причиной формирования УАМ.

Исходя из вышесказанного, мы можем определить состав механизма хозяйствования на современном этапе, схематичное изображение которого представлено на рисунке 1.1.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА Внешнеэко­ Финансовая Бюджетная Кредитная Социальная Налоговая номическая ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ Организационно Финансовое Международные Налогообло­ Таможенное правовые формы право соглашения жение регулирование хозяйственной деятельности УРОВНИ Х О З Я Й С Т В О В А Н И Я I Отрасль Объединение Предприятие А ^' ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ФОРМЫ Учетно Менеджмент Маркетинг аналитический Планирование механизм к i ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ИНТЕРЕСЫ ОБЩЕСТВА Собственность Конкуренция Мотивация ^' РЕСУРСЫ ОБЩЕСТВА Финансовые Трудовые Информация Материальные Рис. 1.1. Механизм хозяйствования Подобно тому, как хозяйственный механизм выступает внешней формой всех производственных отношений, механизм хозяйствования является оболочкой для совокупности технико-экономических, социально экономических и организационно-экономических отношений. Его функционирование базируется на имеющихся ресурсах общества:

материальных, трудовых, финансовых и информации. Исходным импульсом хозяйствования выступают экономические интересы. Они вырастают из естественных потребностей и являются формой зависимости человека от общества. Необходимость удовлетворить свои потребности является для человека мотивацией к деятельности. Для обеспечения безопасности в будущем человек стремится к накоплению определенных запасов и ценностей, что является одной из причин возникновения частной собственности. В процессе деятельности люди конкурируют между собой за возможность более полно реализовать свои потребности. Таким образом, экономические интересы общества находят свое выражение в мотивации, собственности и конкуренции.

! «• С другой стороны, существует государство - «основной институт политической системы общества, организующий, направляющий и контролирующий совместную деятельность людей, общественных групп, классов и ассоциаций» [99, с.65]. Государственные интересы чаще всего не совпадают с интересами отдельных индивидов (мало кто хочет платить налоги, но все приветствуют бесплатное образование и медицину).

Государство реализует свои интересы посредством экономической политики: бюджетной, налоговой, кредитной и т.д. Для обеспечения ее выполнения создается система экономико-правовых норм, которая включает следующие основные элементы: организационно-правовые нормы хозяйственной деятельности, финансовое право, налогообложение, таможенное регулирование и законодательство, регламентирующее международные экономические отношения. Хозяйствующий субъект, осуществляя свою деятельность, старается достичь главной цели максимально эффективно использовать имеющиеся ресурсы, чтобы получить наибольшую прибыль. Для решения этой задачи используются различные организационно-экономические формы управления: планирование, менеджмент, маркетинг. Но для их успешного функционирования необходима своевременная достоверная экономическая информация о состоянии объекта управления. Поставщиком таких данных является У AM, в состав которого основными элементами входят бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Таким образом, данная схема механизма хозяйствования отражает взаимодействие технико-экономических, социально-экономических и организационно-экономических отношений. Все элементы системы тесно связаны, органично переплетены и взаимообуславливают друг друга.

Характеризуя место УАМ в системе механизма хозяйствования, можно сказать, что в структуре, построенной по степени абстракции с точки зрения уровней хозяйствования, УАМ, пронизывая все ступени экономики, реализуется, главным образом, на микроуровне. Его роль заключается в том, что в рамках УАМ происходит согласование хозяйственной деятельности, определяемой экономическими интересами общества, и экономической политики государства.

Действительно, хозяйствующему субъекту, реализующему свои экономические интересы, для управления объектом необходима информация не только о его состоянии и возможных резервах повышения эффективности производства, но и о соответствии хозяйственной деятельности правовым нормам, которые определяются экономическими интересами государства.

Одной из важнейших функций УАМ является контроль, как за реализацией задач хозяйственной деятельности, так и за выполнением законодательства.

Каждая хозяйственная операция осуществляется с учетом правовых требований. Партнерские отношения между хозяйствующими субъектами также регламентируются законодательством. С помощью финансового учета выполняются обязательства по уплате налогов и взносов во внебюджетные фонды. Используя информацию, получаемую посредством УАМ, государство имеет возможность контролировать через налоговые и статистические органы выполнение своей экономической политики. Все это дает возможность определить УАМ как базовый элемент механизма хозяйствования на микроуровне.

В то же время его сфера не ограничивается только уровнем предприятия. Единый учетно-аналитический механизм - это сложная система, целая совокупность организационных структур, находящихся в отношениях и связях друг с другом, составляющих целостное образование.

Его строение представлено на рис. 1.2, из которого видно, что главными критериями изучения структуры УАМ являются уровни хозяйствования, отраслевой и операционный признаки.

Так, с точки зрения уровней хозяйствования помимо УАМ предприятия можно выделить учетно-аналитические механизмы отраслевого, регионального и общегосударственного уровня.

Если исходить из того, что хозяйственный комплекс страны выступает как единство относительно обособленных и самостоятельных отраслей, то система распадается на отраслевые учетно-аналитические механизмы, например, машиностроительный, военно-промышленный, агропромышлен­ ный, транспортный и т.д. Каждый из них, базируясь на общих принципах, общем экономическом инструментарии, тем не менее, обладает известной спецификой, вытекающей из особенностей организации производства, техники и технологии в различных отраслях.

По операционному признаку целесообразно выделять учетно аналитические механизмы внутрихозяйственной и внешнеэкономической деятельности. Именно последний является предметом данного исследования.

Детально необходимость вычленения УАМ ВЭД обоснована нами в последующих разделах работы.

Нельзя не отметить, что каждый из рассмотренных подходов к структуре учетно-аналитического механизма, взятый в отдельности, до Структура УАМ i По отраслевому По операционному Уровни хозяйствования признаку признаку I Машиностроительного Общегосударственный УАМ комплекса внутрихозяйственной I деятельности Агропромышленного Региональный комплекса I Нефтегазовый Объединение (предприятие) комплекс Транспортного Структурные подразделения комплекса и др.

Рис. 1.2 Структура учетно-аналитического механизма.

известной степени условен и односторонен. Все те звенья, на которые он распадается под тем или иным углом зрения, не отделены друг от друга непроницаемыми перегородками, более того, они как бы вросли друг в друга.

Произошедшие структурные сдвиги в экономике вызывают настоя­ тельную необходимость системного изучения УАМ для его наиболее эффективного использования и выявления возможностей совершенство­ вания. Для этого, прежде всего, требуется тпдательно проанализировать его строение и взаимосвязь элементов.

1.2. Содержание и структура учетно-аналитического механизма Прежде чем приступить к анализу содержания и структуры УАМ еще раз вернемся к определению самого понятия. УАМ - это совокупность функций управления, обеспечивающих сбор и обработку данных для получения экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений и осуществления контроля над их выполнением в целях достижения наивысшей эффективности производства.

Упростить определение УАМ можно, сказав, что УАМ - это механизм управления, ориентированный на максимальное использование экономической информации для получения наибольшей прибыли. При этом важно дать семантическую характеристику дефиниции "учетно аналитический механизм".

"Учетный" - первый подлежащий раскрытию термин. Любой экономический механизм или система функционирует на основе соответствующей информации. Основные данные о фактическом состоянии управляемых объектов, наличии и эффективности использования ресурсов обеспечиваются с помощью хозяйственного учета. Учет является составной частью всех форм организации общественного производства, экономических связей субъектов хозяйственной деятельности и методов управления экономикой. Без него невозможно воздействие экономических рычагов на производство и участников хозяйственной деятельности.

В нашей стране принято подразделять хозяйственный учет на оперативно-технический, бухгалтерский и статистический. Их главные отличия в основном заключаются в степени генерирования данных, формах и методах обобщения информации.

Оперативно-технический учет осуществляется путем сбора данных главным образом о технологических процессах. Полученные сведения по своему содержанию, назначению и характеру использования не нуждаются в системной увязке с другими показателями, а также отражении в какой-либо отчетности.

Бухгалтерский учет представляет собой сплошную, непрерывную, документированную регистрацию всех хозяйственных операций, систематизацию данных путем ведения синтетических и аналитических счетов, их увязку через двойную запись и группировку информации в бухгалтерском балансе и отчетности, В статистике отражаются сводные данные, необходимые для характеристики развития отдельных отраслей и экономики в целом.

В единой системе общехозяйственного учета бухгалтерский учет выступает в качестве основы. Он использует и обобщает данные оперативного учета, контролирует их достоверность и одновременно является поставщиком информации для статистики. В последнее время целый ряд исследователей высказывают мнение о слиянии оперативного и бухгалтерского учета в связи с активным формированием в последнем системы управленческого учета. Ивашкевич В.Б. еще в 1982 г. в своей работе "Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма" писал: «Если в единой системе учета и статистики рассматривать статистику как обособленное понятие, под учетом следует понимать, прежде всего, бухгалтерский учет. Операционный учет в современных условиях все более интегрируется, объединяется с бухгалтерским» [67, с.36].

Роль и значение учетной информации широко освещены в работах отечественных и зарубежных экономистов. Так, по мнению ведущих представителей американской школы, бухгалтерский учет «служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он: 1) измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования;

2) обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, чтобы они стали полезной информацией;

3) передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц принимающих решения - выходом из нее» [94, с. 13].

Потребителями учетной информации являются как внутренние, так и внешние пользователи: административно-управленческий персонал конкретного хозяйствующего субъекта, акционеры, партнеры, инвесторы (нынешние и потенциальные), а через контролирующие структуры и статистические органы - государство в целом и даже мировое сообщество.

Соответственно информация делится на внешнюю, открытую для всех пользователей, и внутреннюю, предназначенную для персонала данного предприятия. По этому принципу бухгалтерский учет подразделяется на финансовый и управленческий.

Информация финансового учета включает сведения о финансовом положении и деятельности предприятия и предназначена не только для внутреннего потребления, но и для внешних пользователей.

Управленческий учет связан непосредственно с производством. Он охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством в планировании, контроле и анализе деятельности предприятия, а также для оценки рациональности использования имеющихся ресурсов. Эта информация закрыта для конкурентов и зачастую является коммерческой тайной.

Понятие управленческого учета достаточно новое в отечественной хозяйственной практике. Несмотря на то, что за рубежом он начал применяться еще в 50-60 г.г. [92, с. 16] в нашей стране, по мнению ведущих специалистов, бухгалтерский учет имеет характер финансового, «Бухгалтерский учет в России нельзя представить, как совокупность финансового и управленческого учета. По характеру решаемых задач он ближе к финансовому учету, хотя и включает в себя учет затрат, калькулирование себестоимости продукции», подчеркивают Н.П. Кондраков, Л.П. Краснова и др. [76, с.27], Таково же мнение профессора Я.В. Соколова, который отмечает, что: «Вопреки распространенному на Западе мнению наш учет должен быть истолкован только как финансовый. Объекты управленческого учета всегда трактовались и трактуются до сих пор как частный случай, органическая составляющая финансового» [112, с.478]. Но произошедшие изменения потребовали гармонизации отечественной и основных западных учетных систем. В настоящее время идет активный процесс разработки российских Положений по бухгалтерскому учету на базе международных стандартов. Обособление предприятий, включение рыночных механизмов, жесткая конкуренция со стороны зарубежных фирм, как следствие либерализации внешней торговли, влекут за собой рост потребности в управленческом учете - важного фактора повышения эффективности производства. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что любая форма управления базируется на хозяйственном учете и, следовательно, механизм использования экономической информации не может не иметь учетный характер.


Дальнейшее изучение элементов понятия "учетно-аналитический механизм" требует рассмотрения термина "аналитический". Как известно, анализ (от греческого - analisis) буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние присущие этому объекту составляющие (мысленные и реальные). В наше время анализ применяется в различных областях науки и техники. В зависимости от использованных методик, целей и объектов анализа, он подразделяется на множество видов: политический, социологический, статистический, математический, физический, химический, экономический, экологический и др. В экономическом анализе выделяют теоретический анализ, занимающийся изучением явлений и процессов на макроуровне (уровень государства, национальной и отраслевой экономики) и конкретно экономический анализ на микроуровне - анализ хозяйственно-финансовой деятельности отдельных предприятий (АХФД).

В условиях рыночной экономики одна из основных задач АХФД предприятия заключается в обосновании оптимальности и рациональности управленческих решений, их своевременности и эффективности.

«Управление любым объектом требует, прежде всего, знания его исходного состояния, сведений о том, как существовал и развивался объект в периоды, предшествовавшие настоящему. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности объекта в прошлом, о сложившихся тенденциях в его функционировании и развитии, можно выработать уверенные управленческие решения, бизнес-планы и программы развития объектов на будущие периоды», подчеркивает Савицкая Г.В.

[110,с.16].

Теория принятия решений исходит из многовариантности:

рассчитывается влияние дополнительных факторов на каждый отдельный вариант, устанавливаются параметры оптимальности. Принятие решений требует разработки возможных направлений действий и их обоснование путем проведения экономического анализа. Чтобы определиться с ролью и местом АХФД как в УАМ, так и в управлении коммерческих организаций, следует уточнить понятие "субъекта" и "объекта" управления.

По мнению ряда авторов, предприятие как система состоит из двух подсистем: управляюш;

ей и управляемой [НО, с.16;

129, с.12]. Управляющая подсистема (субъект управления) обычно представляет собой ряд отделов (департаментов): технический, коммерческий, бухгалтерский, финансовый, экономический, производственный и др. Субъекты управления вырабаты­ вают и реализуют цели коммерческих предприятий - организацию хозяйственной деятельности по выпуску продукции (работ, услуг) для получения прибыли.

Управляемая подсистема (объекты управления), как правило, представлена в виде производственных подразделений и характеризуется следующими элементами: техническое оснащение производства (техника и технология);

организация производства, труда;

формирование экономических (производственных) взаимоотношений между работниками предприятия;

организация внешнеэкономических связей и т.д.

Воздействие субъектов управления на управляемую подсистему осуществляется на основе взаимосвязанных функций управления:

1) информационное обеспечение - сбор, обработка, упорядочение информации;

2) анализ экономической деятельности и ее результатов с помощью специфических методов и приемов;

3) планирование (текущее, перспективное, стратегическое);

4) контроль над ходом выполнения бизнес-планов и управленческих решений.

Изучение взаимосвязей функций управления показывает, что экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает объективность и эффективность. Как функция управления анализ тесным образом связан с хозяйственным учетом. Данные, получаемые с его помощью, обеспечивают экономический анализ необходимой информацией об управляемой подсистеме, происходящих там процессах и операциях, о наличии, состоянии и использовании имеющихся средств. Таким образом, наблюдается тесная взаимосвязь первых двух функций управления. Это дает основание считать, что экономический анализ является неотъемлемой частью УАМ.

Дадим толкование последнему из трех составных элементов, входящих в понятие УАМ - термину "механизм". Современная экономическая наука достаточно часто использует данную дефиницию при характеристике экономических процессов. Помимо "хозяйственный механизм" на слуху такие понятия, как "финансовый механизм", "механизм инвестиций", "механизм обеспечения равновесия производства и потребления", "механизм экономических циклов", "валютный механизм" и т.д. Такое широкое применение первоначально технического термина должно иметь объективные причины. Его универсальность вытекает, в первую очередь, из его определения. Большой экономический словарь дает такую формулировку: «Механизм: 1) последовательность состояний, процессов, I • определяющих собой какое-нибудь действие, явление;

2) система, устройство, определяющее порядок какого-нибудь вида деятельности;

3) внутреннее устройство машины, прибора, аппарата, приводящее их в действие» [52, с.332].

По нашему мнению, понятие УАМ соответствует всем этим определениям. Во-первых, получение экономической информации для принятия управленческих решений - главная задача УАМ - несомненно, проходит целый ряд стадий. Первоначально необходимо накопление исходных данных о ходе процесса производства. В дальнейшем требуется их обработка в рамках бухгалтерского учета. Полученные результаты требуют тщательного анализа, как в динамике, так и в сравнении с результатами конкурентов. Информацию необходимо проверить на предмет соответствия нормам бухгалтерского учета и хозяйственного права - аудирование. Для успешного управления на основании внутренних и внешних данных следует составить экономический прогноз - эконометрирование. И только такая информация приобретает характер стратегической - существенной для эффективности производства.

Во-вторых, УАМ - это система, определяющая порядок получения управленческой информации на основе взаимосвязанных элементов, имеющих общую исходную базу данных и общую основную задачу обработка экономической информации в целях достижения наивысшей эффективности производства. Все составные элементы УАМ - подсистемы хозяйственного учета, экономического анализа, аудита и др. - несмотря на характерные особенности, тесно переплетены между собой и связаны единой целью.

В-третьих, если аллегорически представить современное предприятие в виде сложной технической машины, то можно сказать, что движущей субстанцией в ней будут именно информационные потоки. Они связывают между собой все его "винтики" - управленческий персонал, потребителей, цеха, склады и т.д. Независимо от размера капитала, технического оснащения, квалификации персонала без информации вся сложная машина замрет в бездействии.

Исходя из изложенного, можно сказать, что понятие УАМ соответствует всем трем характеристикам механизма "вообще" ибо «мы говорим об экономическом механизме ("вообще") в том случае, если некое исходное экономическое явление влечет за собой ряд других, причем для их возникновения не требуется дополнительного импульса. Они следуют одно за другим в определенной последовательности и ведут к неким очевидным результатам» [80, с. 12], что в полной мере прослеживается в УАМ.

По мнению профессора Елецкого Н.Д.: «Термин "механизм", заимствованный из сферы технического знания, не является строгим с точки зрения адекватного отражения экономических процессов;

невозможно полное отражение высших форм движения посредством терминологии, содержательно соответствующей низшим. Однако научная терминология не может возникнуть иначе, как в процессе заимствования элементов обыденного языка и взаимного восприятия терминов различными отраслями научного знания. Решающее значение имеет не этимология термина, а конвенциональный смысл отражаемого этим термином понятия» [64, с.255].

Иллюстрацией того, как это слово использовано в понятии УАМ, служит изображенный на рисунке 1.3 модуль механизма "вообще", который содержит четыре элемента: ввод, обработка, вывод и обратная связь (контроль).

Обработка Ввод Вывод обратная связь (контроль) Рис. 1.3 Модуль механизма Каждый экономический механизм также состоит из этих четырех элементов. Например, при самом общем взгляде на промышленную компанию можно сказать, что она представляет собой механизм, у которого вводом является сырье, детали и узлы;

обработкой - средства производства;

выводом - готовые товары, а обратная связь (контроль) осуществляется либо с помощью методов внутреннего контроля качества продукции, либо извне, через претензии потребителей. Весь хозяйственный механизм страны можно представить в виде матрицы "ввод - вывод". Учебные заведения можно рассматривать как образовательный механизм, где главным вводом и выводом являются люди.

Применительно к УАМ в качестве ввода выступают данные о хозяйственной деятельности, которые в процессе обработки документируются и анализируются, а на стадии вывода получается стратегическая информация, являющаяся базой для принятия управленческих решений. Обратная связь выражается потребностью в новой информации, а контроль - требованиями к качеству исходных данных: их достоверность, своевременность, полнота и т.д.

Таким образом, понятие "механизм" имеет универсальное применение и обеспечивает простой и вместе с тем полезный метод анализа даже сложных систем.


Теперь, когда мы определили значение терминов, образующих дефиницию учетно-аналитический механизм, можно рассмотреть его содержание и структуру.

Содержание механизма - это совокупность элементов. Структура - это внутренние связи и отношения, возникающие в результате функционального взаимодействия элементов между собой и системой в целом. Исходя из данного выше определения УАМ, можно сказать, что его содержанием является процесс обработки информации. Последний представляет собой совокупность совместимых, генетически однородных элементов.

Генетическая однородность элементов (их общее свойство) основана на ведущем элементе УАМ - экономической информации, которая исполняет роль субстанции системы.

Модуль УАМ представлен на рис. 1.4, где показаны все четыре основные стадии его функционирования: ввода, обработки, вывода и обратной связи. На стадии ввода происходит сбор и накопление данных.

Источники их возникновения для конкретных предприятий различны, но есть несколько общих, характерных для большинства видов производства. На схеме представлены пять основных источников информационной базы, однако, возможна их детализация.

При этом необходимо подчеркнуть различия между понятиями "данные" и "информация". Данные составляют предмет и содержание УАМ точно так же, как сырье является объектом деятельности производственных систем. Данные определяются как сырье, которое поступает в систему.

ОБРАБОТКА ВЬЮОД Подсистемы Уровни руководства Источники (субъекты формирования обработки данных управления) информационной базы Производство Подсистема Высшее руководство хозяйственного учета Отношения с партнерами Подсистема анализа Потребители Средний уровень управления Подсистема аудита Правовое обеспечение Оперативное Экономические Подсистема управление условия, конкуренция, планирования политические факторы i Управленческие Информация решения Обратная связь Контроль исполнения и эффективности управленческих решений Рис. 1.4 Модуль учетно-аналитического механизма. U ^ Обработанные данные называют информацией, которая облечена в форму, доступную для пользователей.

Обработкой данных занимается целый ряд подсистем, основными из которых являются подсистемы бухгалтерского учета, анализа и аудита. Это родственные прикладные науки. Они основываются на единой информационной базе и в обобщенном виде имеют единый предмет исследования - хозяйственные процессы предприятия.

Специфической формой управления является подсистема планирования, которая базируется на всех вышеперечисленных элементах управления. Как текущее, так и стратегическое планирование невозможно обосновать без использования всего арсенала аналитических способов и приемов.

На стадии вывода мы получаем информацию, которая служит основой для принятия управленческих решений на всех уровнях руководства.

Важнейшим элементом любой системы служит обратная связь, контроль над всеми фазами процесса и за выполнением принятых решений. В УАМ функция контроля имманентна всем его рабочим подсистемам. Для бухгалтерского учета она исторически послужила причиной самого его возникновения. Как функция управления анализ хозяйственно-финансовой деятельности тесным образом связан с планированием, регулированием и контролем. Аудит в первооснове представляет собой процесс проверки и выражения мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Через УАМ проявляется эффективность принятых управленческих решений.

Все элементы УАМ связаны между собой и взаимообуславливают друг друга. Рассматривая структуру УАМ помимо организационно-экономических форм хозяйствования можно выделить внутреннее ядро, движитель, исходный импульс всего механизма и экономико-правовые условия его действия. Подобно тому, как от камня, брошенного в воду, на поверхности образуются круги, исходный импульс формирует всю систему УАМ.

В качестве исходного импульса для функционирования учетно аналитического механизма (как и всего хозяйственного механизма) выступают экономические интересы общества, одним из проявлений которых является желание отдельных собственников в частности и их совокупности в целом установить контроль над наличием, движением и эффективностью расходования имеющихся ресурсов.

Желание это реализуется через определенные организационно экономические формы, основными из которых, как мы уже отметили, являются хозяйственный учет, анализ, аудит и планирование. Базовой подсистемой, несомненно, выступает хозяйственный учет - основной поставщик информации. На его основе функционирует подсистема анализа, важнейшая задача которой в отличие от бухгалтерской подсистемы, не регистрация, а оценка хозяйственной деятельности. Первый стратегический вопрос, который выясняется в ходе анализа: "Каково наше положение?" На первый взгляд кажется, что ответ на этот вопрос связан лишь со сбором обширных данных, относящихся ко всем многочисленным аспектам организации. Но в результате можно получить такое количество документов, что с ними будет трудно работать. Задачей анализа является выявление наиболее существенных факторов:

- оценка плановых и фактических показателей;

-оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов;

- определение направленности и размера влияния отдельных факторов на себестоимость, уровень рентабельности и сумму прибыли;

-выявление и оценка возможных резервов роста эффективности производства.

При использовании бухгалтерских данных всегда есть риск их искажения, что может негативно повлиять на принимаемые решения и, в конечном итоге, на эффективность производства. Поэтому для успешного функционирования УАМ широко используется такой важный элемент контроля, как аудит, являющийся незаменимым средством повышения надежности экономической информации. В последнее время сфера аудиторской деятельности существенно расширяется, в нем все более активно используются аналитические приемы. Происходит переход от аудита чисел, финансовой отчетности, до аудита бизнеса. Так, Верхов В.А. и Козлова Т.В. отмечают, что аудиторская деятельность принимает прогнозный характер, направленный на выявление предпринимательского риска клиента и риска инвестора;

усиливается роль аудиторов как консультантов;

акцент аудиторской деятельности значительно смещается в сторону анализа деятельности клиента;

основными являются риско- и системно-ориентированные методы проведения аудиторских проверок [54, с.76-77].

Изучение состава и структуры учетно-аналитического механизма позволяет раскрыть и его функции. Функция в переводе с латинского (functio) означает исполнение, осуществление чего-либо. В Советском • энциклопедическом словаре «функция» определяется как «внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений».

Применительно к экономическим системам функция есть способ реализации в реальной действительности внутренней, глубинной сущности. Функция это как бы идеальная норма поведения системы в благоприятных экономических условиях. Та или иная функция дает установку на то, как должно быть, т.е. как должна вести себя экономическая система с точки зрения научной теории Исходя из состава и структуры учетно-аналитического механизма, в качестве основных его функций можно определить следующие:

1. Информационная функция - подсистема обеспечения управления всей необходимой информацией, раскрывающаяся на практике, как сбор, обработка, группировка и передача учетных данных по назначению.

2. Функция прогнозного планирования - подсистема, создающая основу для составления как текущих, так и перспективных бизнес-планов и способствующая проведению pesj^J^'aTHBHoroTviapKeTHHra и менеджмента в рамках конкретного хозяйственного комплекса.

3. Аналитическая функция - подсистема, позволяющая выявить влияние отдельных хозяйственных операций на формирование прибыли, провести глубокую и всестороннюю оценку результатов деятельности хозяйствующего субъекта, предупредить финансовые риски.

4. Контрольная функция - подсистема обеспечения контроля над ходом выполнения управленческих решений;

сохранности товарно материальных ценностей в процессе их движения;

законности финансово хозяйственных сделок и действий должностных и материально ответственных лиц.

Перечень вышеназванных функций можно при желании дополнить, если задаться целью в функциях выразить все многообразие внутренних свойств, которыми наделен учетно-аналитический механизм. Однако данные четыре функции, на наш взгляд отражают наиболее фундаментальные свойства системы.

Систематизируя вышеизложенное можно сделать следующие выводы:

- учетно-аналитический механизм - самостоятельная система научных знаний о методах сбора, обработки, систематизации, унификации, оценки и передачи экономической информации различным пользователям;

- учетно-аналитический механизм является обособленной частью хозяйственного механизма, но тесно взаимодействующей со всеми другими элементами этой системы;

- основу структуры учетно-аналитического механизма составляет кибернетический подход: «вход -^ процесс - выход», затем действие системы возобновляется на качественно новом витке;

- учетно-аналитическому механизму, как и любому другому системному образованию присущи определенные специфические свойства проявления его объективной сущности на поверхности экономической действительности, которые наука определяет как функции системы.

1.3. Особенности учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности и организационно-правовые основы его функционирования Экономические реформы, направленные на переход России к рыночной экономике, явились также, по сути, первыми шагами к экономике открытого типа. Участие национальной экономики в международном разделении труда стало необходимым. Всякое стремление к национальной замкнутости становится тормозом экономического и технического прогресса любого государства. В то же время нужно отметить, что полностью открытой экономики нет ни в одной стране мира, так как международная конкуренция представляет серьезнейшую угрозу для национальной безопасности.

Эффективность внешнеэкономической политики государства «равнозначна выявлению оптимума между открытостью национальной экономики и поддержкой своих производителей на внутреннем и внешнем рынках» [102, с.83].

Влияние внешнеэкономической сферы ощущается как на уровне государства, так и на уровне регионов страны и отдельных предприятий. При этом стоит коротко остановиться на проблеме соотношения двух важных понятий: внешнеэкономические связи (ВЭС) и внешнеэкономическая деятельность. Речь идет о принципиальном выяснении следующего вопроса:

тождественны ли эти категории и если нет - то, в каких случаях правомочно их употребление. Теоретический материал научных исследований подтверждает их различие [121, с.9;

98, с.7-8;

108, с.З]. Понятие ВЭС в большей степени относится к «уровню макроэкономического (межгосударственного) регулирования» [121, с.9]. В общем виде под ВЭС понимаются «международные торгово-экономические связи, представленные совокупностью различных форм, средств, методов внешнеторговых научно технических, производственных, валютно-финансовых, кредитных отношений между странами» [108, с.З]. К уровню предприятия, т.е. к микроуровню в большей степени применимо понятие внешнеэкономической деятельности, которое, в отличие от понятия «внешнеэкономические связи».

появилось сравнительно недавно [121, с.9] в связи с либерализацией внешней торговли России, Ранее наиболее употребительным было понятие внешнеторговой деятельности [101, с.260], которое значительно уже, чем ВЭД и является одним из его элементов. Следовательно, внешнеэкономическая деятельность представляет собой совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и коммерческих функций фирм и предприятий [121, с.9].

Отход от принципа закрытости экономики привел к резкому расширению круга лиц, занимающихся вопросами внешнеэкономической деятельности на микроэкономическом уровне. В соответствии с Указом Президента РФ « О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РФ» от 15 ноября 1991 г. все юридические и физические лица являются субъектами ВЭД, т.е. обладают правом ее осуществления в соответствии с законодательством РФ. Предприятия пользуются полной самостоятельностью в выборе иностранного партнера, номенклатуры товаров и услуг для заключения экспортно-импортной сделки, в установлении цен, объема и сроков поставки.

Такие процессы в экономике повлияли на строение УАМ и послужили причиной формирования в нем на микроэкономическом уровне особого структурного элемента - учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности, изучение которого цель данного исследования.

Под УАМ ВЭД предприятия следует понимать совокупность функций управления, обеспечивающих сбор и обработку данных о внешнеэкономических производственно-хозяйственных операциях, в части получения экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений и осуществления контроля над их выполнением в целях достижения наивысшей эффективности производства.

Если рассматривать УАМ ВЭД с точки зрения формационных условий его функционирования, то он имеет ту же структуру, что и УАМ "вообще":

экономические интересы, побуждающие к ведению ВЭД, система ее регулирования и учетно-аналитические подсистемы. Но в то же время, у него есть целый ряд особенностей, требующих тщательного исследования, поскольку понимание отличительных черт какой-либо сферы хозяйствования необходимо для выявления ее наиболее сущностных проблем, поиска путей их решения и определения направления развития данной области.

В основе необходимости ВЭД, как и всей хозяйственной деятельности, лежат, прежде всего, экономические интересы отдельных субъектов хозяйствования. Но в данном сегменте экономики основным отличительным качеством таких интересов является их межнациональный масштаб. На уровне предприятия развитие внешнеэкономической деятельности позволяет использовать преимущества международного разделения труда посредством увеличения степени свободы в выборе наиболее эффективных путей для решения следующих важных производственных задач:

- реализация конкурентных преимуществ специализации вследствие выхода на внешний рынок;

- возможность достижения оптимальных размеров (концентрации) производства;

- снижение себестоимости продукции путем замены дорогих отечественных компонентов производства на более дешевые импортные, использование зарубежных лицензий и "ноу-хау", привлечение более дешевой рабочей силы из-за рубежа, перенос части производственного процесса в более благоприятные зарубежные условия и т.п.;

- получение максимальной прибыли от производства при свободном выборе направлений и форм реализации готовой продукции;

- свобода в выборе производственного партнера по кооперации, в наибольшей степени отвечающего экономическим интересам предприятия;

- ВОЗМОЖНОСТЬ привлечения инвестиций на наиболее выгодных условиях, создания совместных предприятий.

Отличительной чертой У A M ВЭД, характерной не только для нашей страны, но и для всей мировой экономики, является значительно более сложная, по сравнению с внутренней сферой хозяйствования, система регулирования. Исходя из того, что именно в рамках УАМ происходит согласование экономической политики государства и экономических интересов индивидов общества (через контроль над выполнением правовых норм при осуществлении хозяйственной деятельности), на наш взгляд, целесообразно более подробно рассмотреть данную систему.

Мониторинг периодических изданий - журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант плюс» и др. - свидетельствует о наличии больших затруднений у практических работников, связанных с незнанием законодательства, в том числе и регулирующего ВЭД. «Прошло то время, когда право и юридическая наука были нужны бухгалтеру не больше, чем китайская грамота. В настоящее время бухгалтер должен без посторонней помощи определять правомерность совершаемых им действий и операций», подчеркивает Бакшинскас В.Ю. [46, с.6]. Необходимость правовых знаний заложена и в Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Как отмечает профессор Бекяшев К.Д.: «Развитие внешнеэкономических связей любого государства и их эффективность в значительной мере зависят от степени использования информационных ресурсов, в первую очередь в области гражданского и экономического законодательства. Пока же мы наблюдаем бессистемность в сфере сбора, обработки, анализа и доведения до конечного потребителя правовой информации. Сегодня многие участники внешнеэкономических отношений вынуждены на свой страх и риск организовывать сбор правовой информации, не всегда имея для этого квалифицированные кадры» [88, с.Х].

Такое положение вещей является следствием, как, в первую очередь, сложности системы регулирования ВЭД, так и отсутствием комплексного подхода к ее изучению с точки зрения практических работников. Изучение литературы по учетно-аналитическому обеспечению ВЭД показало, что, как правило, рассматриваются отдельные составляющие законодательной базы.

Чаще всего даются классификации ее некоторых элементов или в виде приложений просто публикуются отдельные нормативные акты [60, с.181 194;

131, с.127-153;

58]. Также стоит остановиться на таком явлении как смешение понятий "нормативно-правовая база ВЭД", "система государственного регулирования ВЭД" и "система регулирования ВЭД", которые по сути своей нетождественны. Система регулирования ВЭД, по принципу "матрешки", последовательно, наряду с другими элементами, включает в себя систему государственного регулирования ВЭД и ее нормативно-правовую базу. Но это только одна сторона данной категории.

Как любое сложное явление, ее можно рассматривать в нескольких плоскостях, и ее элементы будут группироваться различным образом в зависимости от угла зрения.

Систему регулирования ВЭД целесообразно изучать как минимум по четырем направлениям регулирования: виды, каналы, уровни и методы.

Основные составляющие системы регулирования ВЭД представлены на рисунке 1.5. Во внешнеэкономической деятельности, как и в других секторах рыночной экономики, можно выделить два вида регулирования:

государственное и негосударственное. Первое осуществляется государственными органами, второе - результат воздействия общественных объединений и внешнеэкономической политики субъектов хозяйствования.

Главной составляющей государственного регулирования внешнеэкономической деятельности является ее нормативно-правовая база.

Особо стоит отметить значение международного регулирования ВЭД. В системе государственного регулирования определен приоритет международных правовых норм по отношению к отечественному законодательству. В пунктах 1-2 статьи 7 Гражданского Кодекса РФ прямо указывается, что «если международным договором Российской Федерации СнГТР\1Я nйГVT1llllПRЯHlIfl R*^JT 1 f • Виды Каналы Методы регулирования регулирования регулирования 1 i 1 1 Негосударственное Оперативный Государственное Долговременный Экономические Административ ные 1 ^ ;

w Государственное Международное ^ Весь сектор ВЭД Субъекты ВЭД Лицензирование ^ поогоаммиоовани Таможенные •^ W Нормативно- Национальное пошлины г~ "• Квотирование поавовое Уровни субъектов Налоги щ регулирования ' Эмбарго Отрасли права Виды права Экспортные Законодательный субсидии - Импортные Гражданское депозиты.

Налоговые f*"^ тт льготы Таможенные родное ^^ Коммерческое 1^ _ Правительственный ^ (Ьоомальности 1 Федера.1ьнын L^_ Технические Общее 1^ ^ Финансовое " стандаоты и ноомы Ведомственный L^— Ветеринарные и Администра- Специальное " санитарные ноомы ^ тивиое О.»«™е..о«ьед,.е...



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.