авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
-- [ Страница 1 ] --

ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ

Петракова, Людмила Викторовна

Анализ финансово­экономической деятельности

государственного лечебного учреждения

Москва

Российская государственная библиотека

diss.rsl.ru

2006

Петракова, Людмила Викторовна

Анализ финансово­экономической деятельности

государственного лечебного учреждения : [Электронный

ресурс] : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12. ­ М.: РГБ, 2006 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Экономика ­­ Учет ­­ Российская Федерация ­­ Бухгалтерский учет ­­ Бюджетный учет ­­ Учет в учреждениях и организациях здравоохранения Бухгалтерский учет, статистика Полный текст:

http://diss.rsl.ru/diss/06/0208/060208004.pdf Текст воспроизводится по экземпляру, находящемуся в фонде РГБ:

Петракова, Людмила Викторовна Анализ финансово­экономической деятельности государственного лечебного учреждения Москва  Российская государственная библиотека, 2006 (электронный текст) Федеральное агентство но образованию и науке Российской Федерации Государственное образовательное учреяздение высшего нрофессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт На нравах рукониси Петракова Людмила Викторовна Анализ финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреищения Специальность 08.00.12- «Бухгалтерский учет, статистика»

Диссертация иа соискание учеиой степени кандидата экономических наук Научный руководитель доцент, кандидат экономических наук Н. С. Пласкова.

Москва - Оглавление Введение Глава I. Методические аснекты анализа финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреждения 1.1. Сущность, содержание н назначение экономического анализа 1.2. Классификация видов и методов экономического анализа 1.3. Концепция развития анализа деятельности лечебного учреждения... 1.4. Бюджетный учет и отчетность — информационная база проведения анализа финансово - экономической деятельности ГЛУ Глава II. Организация анализа деятельности государственного лечебного учреиедения 2.1. Применение аналитических процедур в системе внутреннего контроля 2.2. Система показателей оценки эффективности финансово экономической деятельности государственного лечебного учреждения 2.3. Структура финансирования по данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности Глава III. Методика экономического анализа финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреиедения 3.1. Методические подходы к анализу финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреждения 3.2. Формирование базы данных для анализа финансово-экономической деятельности и оценки её информационных возможностей 3.

3. Этапы и процедуры анализа финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреждения Заключение Библиографический сиисок иснользованной литературы Приложения Введение Актуальность темы исследования. В условиях становления рыночных отношений рост доходной части государственного бюджета является главным источником финансирования и залогом качества работы бюджетных учрежде ний. Рациональное и эффективное использование бюджетных средств рас сматривается сегодня как одно из приоритетных направлений развития бюд жетной системы Российской Федерации. В настоящее время, несмотря на су щественные позитивные сдвиги в области государственного социального обеспечения, сфера медицинских услуг России нуждается в дополнительных средствах, которые государственные лечебные учреждения получают в виде доходов в связи с оказанием платных медицинских услуг.

Особую актуальность представляет рациональное использование имею щихся ресурсов лечебных учреждений, обеспечение сбалансированности за трат, необходимых для выполнения обязательств государства по предоставле нию населению бесплатной медицинской помощи, а также изыскание новых внебюджетных источников финансирования для стимулирования дальнейшего развития отрасли.

Существовавшие долгие годы единые нормы бюджетного устройства страны, общественный характер собственности, жесткое государственное управление экономикой обусловили формирование соответствующей системы бухгалтерского учета. В настоящее время в бюджетных учреждениях здраво охранения продолжает сохраняться в качестве главной функции бухгалтерско го учета - обеспечение контроля исполнения сметы бюджетного финансиро вания. При этом учет комплекса затрат медицинского учреждения отражает фактические расходы, поступления и использование бюджетных средств по статьям бюджетной классификации, что существенно ограничивается прове дением только структурно-динамического анализа.

Исследование современного состояния экономики российских государ ственных лечебных учреждений показало, что недостаток государственного финансирования, финансовая нестабильность системы обязательного меди цинского страхования, несовершенство структуры финансовой и страховой сфер экономики вынуждают бюджетные учреждения (наряду с общеприняты ми системами финансирования здравоохранения) самостоятельно зарабаты вать средства, оказывать платные медицинские услуги.

Традиционная организация бухгалтерского учета и практическое отсут ствие действенных методик экономического анализа в бюджетной сфере при вело к тому, что медицинские учреждения оказались не готовыми к формиро ванию системы проведения анализа результатов от осуществления услуг на договорной основе. Отсутствие разработанной теоретической базы анализа финансово-экономической деятельности лечебного учреждения ставит руко водителей в ситуацию невозможности выявления существующих и прогнози руемых проблем финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреждения, изучения и оценки воздействия принимаемых решений на достижение необходимых результатов деятельности, выполнение социаль ных функций, В последнее время эти задачи приобрели особую актуальность в связи с развитием страховой модели финансирования медицинских учрежде ний. Проведение анализа финансово-экономической деятельности государст венного лечебного учреждения необходимо, прежде всего, для оценки достиг нутых результатов, составления прогнозов по оказанию медицинских услуг на перспективу на основе формирования всеобъемлющей системы аналитических показателей, В условиях реформирования бюджетных отношений возросла потреб ность в достоверной финансовой информации, адекватной целям управления.

Для этого осуществляется изменения системы бухгалтерского учета и финан совой отчетности в соответствии с требованиями современной экономики.

Процесс реформирования национальной системы бухгалтерского учета, осу ществляемый в соответствии с «Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 - 2006 годах», показал, что сущест вовавшая система оценки деятельности государственных лечебных учрежде Н И несовершенна. Необходимые решения нроблем экономического анализа И на базе разработки и внедрения его современных методик и организационных приемов послужило основой выбора направлений диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в теоретическом обосновании методических подходов к анализу финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреждения, направленных на по вышение качества управленческих решений бюджетно-страховой медицины, адекватных требованиям действующей бюджетной системы Российской Феде рации и современной экономики. Поставленная в исследовании цель обуслов ливает решение следующих задач:

• обобщить отечественный опыт проведения экономического анализа дея тельности учреждений здравоохранения;

• выявить особенности и обосновать направления развития теоретических основ экономического анализа с учетом современных тенденций развития ме дицинской отрасли;

• исследовать различные подходы к проведению экономического анализа и разработать практические рекомендации их адаптации для государственных лечебных учреждений в сложившихся рыночных отношениях;

• обосновать методические подходы к системе показателей экономическо го анализа государственного лечебного учреждения, направленного на повы шение эффективности его функционирования;

• проанализировать финансово-экономическую деятельность государст венного медицинского учреждения в целях выявления причин негативного воздействия фактов на ее эффективность, выраженную в снижении потерь от простоев предприятий из-за нетрудоспособности производственного персона ла и в зависимости от размера вложенных средств в здравоохранение по тер риториальному признаку;

• предложить в качестве наиболее действенного варианта управления бюджетным медицинским учреждением разделение информационных потоков бюджетно-страховой и платной сфер оказания медицинских услуг.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и организационно-методические аспекты экономического анализа деятельности государственных лечебных учрежде ний, формирующих доходы за счет бюджетных источников финансирования различного уровня, средств фондов обязательного и добровольного медицин ского страхования, а также средств от оказания платных медицинских услуг.

Объектом исследования избрана деятельность государственных лечебных учреждений г, Брянска, функционирующих в условиях бюджетно-страховой медицины и оказывающих услуги на возмездной основе юридическим и физи ческим лицам. Содержание фактов хозяйственной деятельности отражают ха рактерные процессы, происходящие в медицинских учреждениях государст венного сектора экономики. На уровне первичного звена системы здравоохра нения фокусируются наиболее острые проблемы: обеспечения материальными ресурсами, их использования в медицинских учреждениях;

удовлетворения потребностей населения в медицинском обслуживании и др. Конкретное ис следование проводилось на базе муниципального учреждения здравоохране ния Городской больницы № 1 г. Брянска, являющегося наиболее крупным ле чебно-профилактическим комплексом города.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретиче скую и методологическую основу исследования составили научные труды, по священные вопросам теории бухгалтерского учета и экономического анализа отечественных и зарубежных авторов, как: Ю.А. Бабаев, Л.А. Бернстайн, М.Ф. Ван Бреда, М.А. Вахрушина, Е.П. Воронов, Л.Т. Гиляровская, И.А. Горо ховер, Е.Н. Жильцов, В.В. Ковалев, А.П. Кривцова, Л.М. Крючкова, Н.П. Лю бушин, П.А. Масталыгина, В.Д. Новодворский, В.И. Петров, Е.В. Погорелова, В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, В.М. Рутгайзер, Г.В. Савицкая, Э.С. Хендриксен, И.М. Шейман, А.Д. Шеремет, и другие.

В процессе исследования использовались нормативные, методические и инструктивные материалы по бюджетной и финансово-экономической темати ке. Решение поставленных задач осуществлялось на базе методов научного по знания: системности;

комплексности;

анализа и синтеза;

конкретного и абст рактного;

классификации и обобщения;

сравнения и экстраполяции.

Научная новизна проведенного исследования. Научная новизна ис следования заключается в совершенствовании теоретических и организацион но-методических основ экономического анализа деятельности государствен ных лечебных учреждений, систематизации характерных особенностей финан сово-экономических отношений исследуемой отрасли знаний, разработке на этой основе практических и методических рекомендаций по формированию системы информационного обеспечения для дальнейшего использования в контрольных и прогностических процессах управления, В результате всестороннего анализа современного уровня практического использования в деятельности государственных лечебных учреждений законо дательной базы, регламентирующей бухгалтерский учет и финансовую отчет ность в России, международных стандартов финансовой отчетности, а также научных исследований, посвященных проблемам бюджетного учета и эконо мического анализа, получены следующие результаты:

• уточнено и раскрыто содержание и характерные черты «анализа финан сово-экономической деятельности государственного лечебного учреждения»;

• сформулированы цель, задачи и принципы экономического анализа в бюджетных учреждениях сферы здравоохранения;

• предложены классификации видов и методов экономического анализа государственного лечебного учреждения;

• разработана система показателей анализа и оценки финансово экономической деятельности бюджетных учреждений в системе здравоохра нения;

• выявлены и количественно измерены экономические потери, возни кающие под влиянием негативных факторов в процессе осуществления дея тельности бюджетным медицинским учреждением;

• выявлен и количественно измерен экономический эффект финансово экономической деятельности государственного лечебного учреждения, в связи уменьшением потерь от простоев предприятий из-за нетрудоспособности про изводственного персонала и в зависимости от размера вложенных средств в здравоохранение по территориальному признаку;

• рекомендуется разграничивать оценку деятельности подразделений го сударственного лечебного учреждения, оказывающих платную медицинскую помощь, от бюджетно-страховых структур учреждения, анализировать и оце нивать денежные потоки по видам деятельности с учетом соответствующих источников финансирования.

Практическая значимость исследования связана с разработкой мето дики финансово-экономического анализа, а также предложений и рекоменда ций по систематизации и упорядочению процедур проведения экономического анализа, использующие информационно-аналитические возможности бухгал терской отчетности государственного лечебного учреждения. Практическая ценность исследования заключается так же и в том, что разработанные мето дические положения и их внедрение позволяют анализировать финансово экономическую деятельность бюджетных медицинских учреждений с исполь зованием современных методов на базе компьютерной обработки экономиче ской информации.

Анробация результатов нсследованнй. Основные положения, сформу лированные в диссертации, и их результаты докладывались на научно практических конференциях Всероссийского заочного финансово экономического института в период 2001 - 2005 гг.

Результаты исследовательской работы использз^этся в учебном процессе для подготовки студентов по ряду учебных дисциплин: «Анализ финансовой отчетности», «Бюджетный учет и отчетность», «Экономический анализ». Раз работанная в диссертации методика экономического анализа, система оценоч ных финансовых коэффициентов для учреждений сферы здравоохранения при меняются в практической деятельности Департамента здравоохранения Адми нистрации Брянской области. Управления здравоохранения Администрации г.

Брянска, муниципальных учреждениях здравоохранения «Городская больница № 1», «Родильный дом № 1». С учетом отраслевых особенностей разработан ная методика анализа финансово-экономической деятельности может быть ис нользована также в других бюджетных учреждениях.

Публикации. По теме диссертационного исследования онубликовано работ общим объемом 1,5 н.л., в том числе авторский объем 1,4 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Ра бота изложена на 170 страницах печатного текста, содержит 6 таблиц, 13 ри сунков, 32 приложения.

Глава I. Методические аспекты анализа финансово-экономической дея тельностн государственного лечебного учреждения 1.1. Сущность, содермсание и назначение экономического анализа Деятельность государственного лечебного учреждения является неотъ емлемой частью экономики государства. Для управления этим сектором эко номики необходимо использовать прогрессивные методы управления ресур сами государственных лечебных учреждений (далее ГЛУ), грамотно использо вать показатели экономической деятельности. В здравоохранении принято го ворить о медицинской, социальной, и реже об экономической эффективности предоставления медицинских услуг. Не разработано мер для снижения и пре дупреждения банкротства числа государственных лечебных учреждений. Фе деральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» [8], говорится о предупреждении банкротства, финансовом оз доровлении, но методы для их осуществления для различных отраслей народ ного хозяйства должны быть разработаны с учетом особенностей.

Определение экономической эффективности в здравоохранении связано с разработкой механизмов управления коммерческими интересами каждого медицинского учреждения и разработкой критериев эффективности здраво охранения, совпадающих с общественными интересами и способных достичь рационального использования государственных средств. Это способствует обоснованному расчету тарифов на медицинские услуги в соответствии с За коном РФ от 28 июня 1991г. 2 1499-1 «О медицинском страховании граждан Г в Российской Федерации» [5] обеспечивающими рентабельность медицинских учреждений и современный уровень медицинской помощи, а также определять размер подушевых нормативов финансирования территориальной программы обязательного медицинского страхования.

Государственные учреждения здравоохранения в России остаются до минирующими по оказанию многих видов медицинских помощи населению.

Большинство государственных лечебных учреждений полностью или частично финансируются из средств бюджета (федерального, муниципального, област ного и т.д.), часть учреждений системы здравоохранения работает по про грамме обязательного медицинского страхования, предоставляя застрахован ным гражданам гарантированный государством набор медицинских услуг. По этому эффективность и экономность использования бюджетных средств рас сматривается как одно из приоритетных направлений развития бюджетной системы РФ. Экономическая эффективность ГЛУ - это достижение заданных результатов по выполнению социальных функций при использовании опти мального объема средств. Лимитирование объемов финансирования из бюд жетных источников приводит к ограничению использования ресурсов для обеспечения качественного оказания медицинских услуг.

Обеспечить соответствия обязательств учреждения по предоставлению населению бесплатной медицинской помощи и средств, выделяемых для этой цели, возможно на основе достоверных данных, что будет способствовать изы сканию новых источников финансирования, стимулов развития отрасли, спо собов повышения творческого потенциала людей, занятых медицинской дея тельностью. Анализ финансово-экономической деятельности государственно го лечебного учреждения необходим для достижения лучших результатов, из меряемых конкретными показателями, описания сложившейся ситуации, обоснования тех факторов, изменение которых позволяет достичь планируе мого результата и определить условия его оптимизации.

Толчком для развития сложившихся в России взглядов на методику про ведения анализа и способствовало сближению понимания его роли и значимо сти к трактовкам зарубежных специалистов. В истории экономического анали за государственных лечебных учреждений были периоды, когда в силу ряда объективных причин, в должной мере не изучались вопросы выявления резер вов, совершенствования методов управленческих решений, как в планирова нии, так и оценке результатов деятельности хозяйствующих объектов. Вместо этого все внимание было направлено на анализ достигнутых объемов эконо мической деятельности по данным жестко регламентированной бухгалтерской отчетности. Формирование анализа происходило не только в целом, как науки, но в разрезе стадий воспроизводственного цикла и видов финансово хозяйственной деятельности предприятий. Каждое его направление базируется на самостоятельной области знания, в основе которой лежат данные бухгал терского учета и отчетности. Поэтому развитие анализа финансово экономической деятельности в лечебных учреждениях было неразрывно свя зано с развитием методов бухгалтерского учета и содержанием бухгалтерской отчетности.

По свидетельству Галена, у греков, так называемый «золотой век» Пе рикла (за пять веков до нашей эры), в Афинах существовали отдельные специ альные здания для лечения больных и лечебные учреждения при храмах. В V в. до н.э. появились монеты, вместе с ними возникло понятие «деньги» и с это го момента в учете появляются два измерителя - натуральный и денежный. В результате четко обозначились различия между бюджетным и коммерческим учетом. Понятие бюджетный учет в это время не употребляется, применяется понятие камеральная бухгалтерия, которая «... имеет своим предметом учет расходов и доходов...» [118, с. 23].

В России экономический анализ лечебных учреждений развивается па раллельно становлению медицинской помощи со времени принятия христиан ства при князе Владимире в 988 г. Дело оказания медицинской помощи снача ла находилось в руках византийского духовенства, затем в появившихся рус ских монастырях (Киево-Печерском, Кирилло-Белозерском и др.) и строив шихся больницах по типу домов презрения для старцев и сирот. Организация медицинской помощи в столь ранний период свидетельствует о высокой куль туре Киевской Руси. Но её оказание невозможно без осуществления расходов, объемы которых необходимо знать для дальнейшего развития любой сферы деятельности, не только медицины. Это связано с формированием в этот пери од в монастырях учета, первоначально под влиянием византийской учетной мысли. Взгляды византийских ученых повлияли на возникновении второго принципа русской бухгалтерии: «за каждый имущественный объект отвечает строго определенное лицо (материально ответственное лицо) или группа лиц»

Учет прихода средств велся в монастырских книгах отдельно от учета расхода, так денежные средства учитывались в одной книге, сведения об объ емах урожая и полученной муки велись в ужимной и умолотной книгах, по ступления материальных ценностей велись отдельно от расхода, а их списание оформлялось записями в специальных книгах. В монастырях четко велись за писи и подсчеты потраченного. Например, количество лекарственных трав и порошков на лечение больного, объемы закупок продуктов питания и цены на них. В результате этих записей настоятели знали расходы монастыря не только на братию, но и на своих пациентов. По мнению Хруш,ева И.П., это зарожде ние калькуляции [137]. Сравнение объемов потраченных средств в монастырях позволял снизить уровень необоснованных расходов и, как следствие, увели чить число паломников и крестьян, нуждающихся в лечении.

В период с 1480 по 1620 г. действовал так называемый Аптекарский при каз. Благодаря этому приказу в Московскую Русь начали приезжать западно европейские врачи, их помощь была доступна только царскому двору и при дворной знати. Значительное влияние на учет в монастырях Европы оказал по следователь Луки Пачоли А. ди Пиетро (1586 г.). В период с 1620 по 1680 г.

Боярская дума не проводила «...никаких мероприятий для удовлетворения по требности населения в медицинской помощи и единственным местом, где ле чили больных, были монастыри во главе с Троице-Сергиевым» [115, с. И ]. В Европе в это время благодаря трудам Людовико Флори (1636 г.) взгляды Луки Пачоли распространились на учет в госпиталях и государственных учрежде ниях. В тоже время вклад Л. Флори в методологию учета неоспорим. Он «...впервые классифицировал все труды по бухгалтерскому учету на две груп пы. К первой он отнес авторов, как он называл, торговой бухгалтерии (Пачоли, Казанова, Манчини, Тальенте и др.), ко второй - административной бухгалте рии (С. Стевин, А. ди Пиетро и др.). Строго говоря, в основе первого направ ления лежит гражданское право, в основе второго - право административное.

Себя Флори относил ко второму направлению и подчеркивал, что только про должает дело ди Пиетро...»[58, с. 1253]. Флори в своих трудах раскрыл зна чимость учета как средства, раскрывающего экономическое положение пред приятия. Он описал взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета и тем самым раскрыл порядок отражения деятельности учреждений. «Он же настаи вал на сравнении последовательных бюджетных ассигнований с фактическими затратами...» [118, с.78].

При Петре I был организован генеральный госпиталь. С 1775 но 1865 гг.

все больницы находились в ведении Приказа общественного призрения, кото рый занимался снабжением средствами, медикаментами и продовольствием учреждений. В это же время на Руси официально появилась профессия бухгал тер. Петр I издает государственные акты по организации бухгалтерского учета.

Учет стал тесно переплетаться с планированием. Положения этой инструкции были обязательны для государственного аппарата и промышленности и слу жили усилению контроля за сохранностью собственности и увеличением до хода казны. А это в свою очередь невозможно без анализа поступления дохо дов и расходов, их сопоставления и выявления причин расхождений.

На порядок учета и оптимальное обеспечение ресурсами лечебных уч реждений повлиял Адмиралтейский Регламент, предусматривающий строгую систему натурально-стоимостного учета материалов. Регламент управления Адмиралтейства и верфи не только ввел в обиход слова бухгалтер, дебет и кре дит, но так же установил методологию учета материальных ценностей на складах. С 1864 г. организация медицинской помощи возлагалась на земские учреждения. Затем интерес к созданию собственных больниц проявила про мышленность, крупные корпорации и фирмы, деятельность которых основана на использовании высококвалифицированного труда. Промышленники осоз нали эффективность вложения средств на оказание медицинской помощи пер соналу.

В начале XX века началось активное развитие анализа и интерпретация данных финансовых отчетов. В этот период проводилась аналитическая отра ботка балансовых данных за 1902 - 1907 гг., был приобретен опыт анализа и контроля балансов государственных предприятий России. Например, анализи ровались доходы и расходы, основные показатели финансово-хозяйственной деятельности раскрывались в динамике за ряд лет, по статьям и подразделени ям, широко интерпретировались. В 1918 г. принимается «Положение о госу дарственной статистике». В 1920 г. «Основные положения по государственно му счетоводству и отчетности». Данные нормативно-правовые документы яв лялись в это время основными едиными методическими правилами учета и от четности. Позднее стали издаваться и другие инструктивные материалы по учету, отчетности и статистике. В 1920 году написана книга П.Н. Худякова «Анализ баланса». В ней анализ рассматривается как «философия счетоводст ва», позволяющая раскрыть сущность и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В 1923 году, в связи с опубликованием Декрета ВЦИК и СПК о государственных промышленных предприятиях и трестах, действующих на основе коммерческого расчета, экономический анализ стал изучать не только баланс и расширенные формы отчетности, но и сметы, про изводственные планы [158].

В 60-е годы начинает сформировываться комплексная методика анализа хозяйственной деятельности, представляющую базу и основу для укрепления хозяйственного расчета. В его развитие внесли вклад С Б. Барнгольц, Б.И.

Майданчик, С.К. Татур, А.Д. Шеремет [51, 53,.96,123] Был разработан подход, состоящий в объединении производственного и финансового анализа, в сопос тавлении вкладываемых в производство ресурсов и получаемой отдачи, в вос производственном подходе к анализу. В этот период получает свое развитие теория производства, в частности оценка комплектности резервов и возможно сти их мобилизации. Этот вопрос был развит в работах С Б. Барнгольца. Эта теория легла в основу методов обоснования планов развития производства;

выявления тех участков, которые сдерживали развитие и требовали первооче редных капитальных вложений. В трудах С Б. Барнгольца разрабатывался во прос о комплектности расчета и оценки резервов, разработка вопросов анализа оборачиваемости оборотных средств, заложены основные направления финан сового анализа.

В 70-е годы в управлении производством стали использоваться экономико математические методы и проводиться работа по автоматизации управления техническими процессами и производством. Результатом этого стало развитие нескольких направлений анализа. Сформировался анализ управления произ водством, «...в частности анализ структур производства и управления, цен трализации и децентрализации управления, особенности анализа на разных стадиях управленческого цикла (обоснование плана, оперативный анализ, анализ вклада конкретных участников производства в общие результаты и т.п.)» [158, С.6]. В 1965 году впервые были приняты решения о серьезном из менении порядка планирования, стимулирования и оценки эффективности деятельности предприятия, обеспечивающие расширение хозяйственной са мостоятельности основного звена народного хозяйства и положившие начало перехода к рыночной экономике. В работах С.К. Татура, обосновывалось ор ганическое единство бухгалтерского учета, экономического анализа и укреп ления хозяйственного расчета во всех звеньях и на всех уровнях производства.

Ориентация на повышение эффективности производства и определила дальнейшее развитие факторного анализа. Новые разработки в области эконо мико-математических методов позволили сформулировать специальные эко номико-математические методы анализа с использованием методов математи ческой статистики и линейного программирования. Экономический анализ в основном развивался в промышленной, торговой, строительной отраслях. Из менение взглядов на анализ в государственных учреждениях, в том числе ме дицинских, не происходило десятилетиями. На протяжении всего времени существования медицинских учреждений не были раскрыты общие методоло гические подходы к проведению экономического анализа. Показатели меди цинской статистики не охватывают данных экономической деятельности ме дицинских учреждений, не онределяют цели и задачи для применения мето дов и приемов обобщения аналитической информации, форм обобщения по лученных результатов и содержания управленческих решений.

В трудах А.Д. Шеремета раскрывается содержание экономического ана лиза как науки, которая «... представляет собой систему специальных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализа эко номической информации о деятельности организаций (предприятий)» [51, с. 14]. С практической точки зрения А.Д. Шеремет понимает экономический анализ как «...вид управленческой деятельности, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации». Этой же точки зрения придерживается М.В. Мель ник. В своих трудах она пишет, что «экономический анализ является важней шей составляющей экономических наук, в решающей мере определяющей достоверность и надежность выводов, которые делаются в отношении состоя ния, перспектив развития и эффективности деятельности субъектов хозяйство вания разного уровня» [148, с. 13]. М.И. Баканов рассматривает экономиче ский анализ как науку шире. В его научных исследованиях «экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

а) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, склады вающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

в) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количест венным измерением их действия;

г) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с оп ределением неиспользуемых внутрихозяйственных резервов;

д) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управ ленческих решений» [51, с. 21].

С философской точки зрения, анализ (от греч. analisis) - расчленение це лого на составные элементы. В общем понимании, анализ представляет собой один из общенаучных методов познания природы и общества. Он широко применяется во всех сферах научной деятельности, познании законов развития природы, социально-экономических процессов и в других областях научных знаний. Как всеобщий метод познания анализ конкретизируется применитель но к той или иной сфере деятельности. Экономическая деятельность - «дея тельность по производству (или) реализации товаров (работ, услуг), а также любая иная деятельность, направленная на получение прибыли (доходов), не зависимо от результатов такой деятельности» [58]. В общем виде, финансовая деятельность - «экономическая деятельность, непосредственно связанная с:

предоставлением кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обес печения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами и кре дитными гарантиями, если такое управление осуществляется лицами, предос тавивщими эти кредиты;

... осуществлением операций (в том числе предостав ление брокерских или иных посреднических услуг), связанных с обращением акций, облигаций, сертификатов, векселей или иных ценных бумаг, или их производных» [58, с. 201].

В соответствии с указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности форм, утвержденными приказом Министерства фи нансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. JT 67н «О формах бухгал S»

терской отчетности организаций», финансовой деятельностью считается дея тельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпус ка акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погаще ние заемных средств и т.д. [38, 102, 103]. С целью устранения терминологиче ских неточностей определений видов деятельности, учитывая особенности го сударственного лечебного учреждения, мы считаем, что финансово экономическая деятельность - деятельность ГЛУ по выполнению социальных функций, осуществляемая за счет бюджетных поступлений и внебюджетных ДОХОДОВ, В результате которой изменяются объем и структура финансовых ис точников.

Таким образом, деятельность государственных лечебных учреждений является объектом исследования экономической теории, экономики, статисти ки, менеджмента, бухгалтерского учета, экономического анализа и др. Осо бенностью объекта экономического анализа является изучение результатов хо зяйственной деятельности, установление и количественное измерение влияния причинно-следственных связей, возникающих в процессе осуществления раз нообразных хозяйственных операций, которые находят свое отражение в сис теме экономической информации компании. Экономический анализ, являясь одной из функций управления организацией, способствует формированию эф фективной системы сбора, обработки, обобщения, хранения информации, ко торая может быть востребована различными пользователями [159]. В совре менных условиях осуществления финансово-экономической деятельности ор ганизация создает такие системы информационных потоков, которые отвечают внешним и внутренним потребностям оперативного и стратегического управ ления. В подтверждение этому на рисунке (рис. 1.1) представлены виды эко номического анализа деятельности предприятия и взаимосвязи между ними. В целом, все виды экономического анализа взаимно дополняю друг друга и представляют собой систему взглядов.

Государственные лечебные учреждения представляют собой некоммер ческие организации, созданные с целью оказания медицинской помощи граж данам Российской Федерации. ГЛУ являются федеральной или муниципаль ной собственностью, поэтому организационно-правовая форма образования таких учреждений:

- муниципальное учреждение здравоохранения;

— федеральное государственное учреждение.

Муниципальные учреждения здравоохранения являются собственно стью города. Органы городского самоуправления (муниципалитет) являются элементом политической системы государства, распоряжающиеся государст венной собственностью. Таким образом, государство выступает в качестве экономического субъекта.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ Выборочный анализ Финансовый Управленческий Налоговый внешний внутренний Впутренний\ Внутренний внешний налоговый анализ финансовый анализ анализ анализ Внутренний статистический анализ С т аТ1гет*рчгс с к и и внешний анализ Рис. 1.1. Взаимосвязь видов экономического анализа [159] В большом экономическом словаре под редакцией А.Н. Азрилияна, по нятие государства в качестве экономического субъекта рассматривается как:

1. совокупность органов и лиц, сосредоточивших в своих руках экономиче скую власть, принимающих экономические решения в государственном мас штабе, распоряжающихся государственной собственностью;

2. все виды экономических ресурсов, факторов производства, денежных средств, находящиеся в государственной собственности, в распоряжении и ве дении государственных органов власти (государственная экономика)[58].

В процессе хозяйствования организации результаты её деятельности складываются под воздействием многочисленных объективных и субъектив ных причин. Развитие рынка медицинских услуг, продукции и товаров, в том числе сегментированного, а также использование нетрадиционных для нашей экономики финансово-кредитных инструментов повлияло на расширение со держания предмета и состава объектов экономического анализа ФЭДГЛУ.

Объектом исследования экономического анализа выступают результаты фак тов хозяйственной деятельности ГЛУ. Необходимо иметь в виду, что наиболее существенной стороной анализа ФЭДГЛУ является изменение характера и особенностей объекта управления в производственных, экономических и хо зяйственных процессах.

Под объектом анализа финансово-экономического деятельности (далее АФЭД) следует понимать деятельность государственного лечебного учрежде ния и результаты во всех ее финансово-экономических аспектах. Деятельность ГЛУ может выступать объектом исследования многих наук, таких как эконо мическая теория, экономика, статистика, менеджмент, бюджетный учет, бух галтерский учет, экономический анализ и др. Особенностью объекта АФЭДГ ЛУ является изучение результатов деятельности от оказания медицинских ус луг, выявление и измерение влияния причинно-следственных связей, возни каюш,их в процессе осуш;

ествления хозяйственных операций. Все это находит отражение в информационных потоках, а также в системе экономической ин формации. Эта система представляет собой совокупность данных, всесторонне характеризуюш,их экономическую деятельность на различных уровнях. Все это позволяет раскрыть сущность и правильно оценить полученные результа ты. При этом экономика ГЛУ изучается в динамике. Хозяйственные процессы и конечные результаты складываются под воздействием объективных внешних и субъективных внутренних факторов. Им в ходе анализа уделяется более при стальное внимание.

Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека и полностью зависят от него. Даже правильное прогнозирование в хозяйствен Н Й практике действий объективных факторов можно трактовать как явление О субъективного порядка. Умелое руководство тем или иным коллективом, пра вильная организация производства, экономики и финансов, влияют на выпол нение планов: койко-дней, числа пролеченных пациентов, количество госпи тализированных больных (Приложения 3, 5, 6). В тоже время объективные внешние факторы отражают действие экономических законов и постоянно воздействуют на хозяйственную деятельность организации. Методологической основой АФЭДГЛУ, как и любого другого вида отраслевого анализа, является теория познания. Познавательная деятельность опирается на практику, экспе рименты, наблюдения, которые позволяют установить и всесторонне изучить различные факты. Основываясь на знаниях теории познания, факты финансо во-экономической деятельности ГЛУ необходимо рассматривать как явления, события и формы движения хозяйственных процессов, которые стали предме том и достоянием человеческой деятельности.

Обобщая методы и приемы современной науки, процесс познания широ ко использует такие важнейшие инструменты, как анализ, синтез, экспери мент, моделирование. Активной составляющей здесь выступает человеческое мышление. Предметы и явления воспринимаются человеком как что-то целое, единое, без выделения отдельных частей и свойств. Для восприятия такая кар тина недостаточна. Чтобы изучить предмет, его расчленяют на составные час ти, выделяют отдельные признаки. Таким образом, осмысление научных фак тов начинается с их анализа. Как метод познания, АФЭДГЛУ применяется при изучении явлений, предметов и процессов в обществе, базируясь на основных принципах диалектики.

Позволяя познать отдельные стороны предмета, АФЭД разрушает его целостность, приводит к абстракциям и потому не может в полной мере харак теризовать предмет. Следовательно, расчленив предмет на составные части, изучив их, необходимо соединить отдельные элементы, восстановить единство предмета исследования АФЭД посредством синтеза. Ф.Энгельс в работе «Ан ти-Дюринг» писал, что «мышление состоит столько же в разложении предме тов сознания на их элементы, сколько в объединении связанных друг с другом элементов в некоторое единство. Без анализа нет синтеза. Следовательно, ана лиз - не конечная цель научного исследования, которое стремится воспроизве сти целое, понять его внутреннюю структуру, характер функционирования, за кон развития. Эта цель достигается последующим теоретическим синтезом»

[150, с. 34]. Таким образом, основной принцип экономического анализа «от общего к частному» применяется многократно, в результате воспроизводится временная и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Таким образом, анализ финансово-экономической деятельности госу дарственного лечебного учреждения - это процесс: исследования состава, структуры и динамики имущества государственного лечебного учреждения и источников его формирования;

выявления обоснования потребности в допол нительном привлечении средств из внебюджетных источников;

раскрытии экономической сущности и состава доходов, расходов и финансовых результа тов;

оценки фактического выполнения, плановых и сметных показателей, а также выявления и измерения воздействия внешних и внутренних факторов на деятельность государственного лечебного учреждения. К внешним факторам, влияющим на финансово-экономическую деятельность ГЛУ, следует относить экономические и политические решения органов государственной власти.

Внутренние факторы - наличие «корпоративного духа» в ГЛУ, выплата пре мии, уровень квалификации персонала и т.д. АФЭД выступает в роли специ альной отрасли экономических знаний и заключается в исследовании эконо мических процессов и явлений, обусловивших их факторов и причин, объек тивной оценке производственной, экономической и хозяйственной деятельно сти, научном обосновании планов развития организации и контроле над ходом их выполнения.

Анализ позволяет выявить внутрихозяйственные резервы, обосновать и разработать мероприятия по их реализации, обосновать и распространить пе редовой опыт хозяйствования в условиях рыночной экономики, выявить и уст ранить негативные явления в работе государственного лечебного учреждения (ГЛУ). Он служит базой для принятия оптимальных управленческих решений.

Общий подход в определении анализа финансово-экономической деятельно сти медицинского учреждения — это метод исследования, состоящий в детали зации его деятельности, выделении отдельных сторон, свойств и связей, а так же выявлении и количественной оценке существенных факторов, обусловли вающих достижение полученных результатов. Такое деление позволяет вы явить внутреннюю сущность и природу рассматриваемых экономических про цессов, его зависимость от различных факторов.

Основными задачами анализа финансово-экономической деятельности бюджетного медицинского учреждения являются:

• раскрытие сущности и содержания оказываемых услуг медицинским уч реждением, зависящих от видов и форм удовлетворения потребностей населе ния;

• изучение удовлетворения потребности обслуживаемого района в госу дарственных лечебно-профилактических услугах;

• разработка и создание системы финансово-экономических нормативов оценки деятельности государственного лечебного учреждения;

• оценка обеспеченности текущих хозяйственных нужд учреждения ре сурсами, выделяемыми из бюджета соответствующего уровня, а также эффек тивности их использования;

• обоснование роли аналитической информации в выборе оптимальных управленческих рещений;

• разработка рекомендаций, направленных на соблюдение финансовой дисциплины медицинских учреждений и повышением эффективности исполь зования трудовых, финансовых и материальных ресурсов.

Исходя из поставленных задач, выделяются наиболее существенные признаки предмета, что позволяет сконцентрировать на них основное внима ние, отвлечься от несущественных или случайных обстоятельств. Аналитиче ские исследования, их результаты и использование в управлении производст B M должны соответствовать общепринятым методологическим нринципам:

O анализ должен носить научный характер;

комплексно охватывать все стороны и звенья деятельности, изучать причинные зависимости в экономике предпри ятия;

и т.д. Это означает, что в ходе проведения АФЭДГЛУ необходимо:

- рассматривать учреждение в целом, а не отдельные факты хозяйственной деятельности;

- изучать государственное лечебное учреждение как сложную динамическую систему, имеющую сложную структуру и выполняющую социальные и эконо мические функции;

- проводить исследование на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы обосновывать точны ми аналитическими расчетами;

- воздействовать на объем оказываемых медицинских услуг и результат дея тельности;

- проводить анализ систематически, а не приурочивать проведение анализа к составлению бухгалтерской отчетности;

- повышать оперативность анализа с помощью привлечения к участию в его проведении широкого круга работников ГЛУ, обеспечивать более полное вы явление передового опыта и использование имеющихся внутренних резервов;

- снижать затраты на проведение АФЭД;

- базироваться на государственном подходе при оценке определенных эконо мических явлений, процессов и результатов хозяйственной деятельности в процессе оказания медицинских услуг, финансируемых за счет бюджетных средств.

Анализ ФЭДГЛУ является неотъемлемой частью процесса принятия ре шений в системе управления медицинским учреждением. Его место и взаимо связь с другими управляющими функциями (управлением, учетом и регулиро ванием) представлены на рис. 1.2.

Управляемая подсистема Администрация Служба снабжения Оказание (деятель- Служба технического обслужи Финансовые ресурсы Потребители медицинских ность госу- вания медицин услуг дарственно ских услуг Экстренная медицинская по го лечебно (население) Трудовые ресурсы мощь го учрежде Стационарная медицинская по ния) мощь Услуги сторонних организаций Материал ьно-техни ческое обеспечение Смета доходов и Управленческое решение Анализ финансово расходов(план) (регулирование деятельно экономической дея сти) тельности Управляющая подсистема Рис. 1.2. Система управления государственным лечебным учреждением Как видно из рис, 1.2 функции управления ГЛУ тесно взаимосвязаны и составляют основу технологического процесса управления бюджетным учре ждением. Таким образом, реализация задач экономического анализа ФЭДГЛУ позволяет:

- повысить научно-экономическую обоснованность бюджетного планирования и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности);

- объективное и всестороннее исследовать выполнение смет доходов и расхо дов и соблюдение нормативов по данным учета и отчетности;

- определить эффективность использования трудовых, материальных и финан совых ресурсов (отдельно и совокупности по всем источникам доходов ГЛУ);

- осуществить контроль за соблюдением требований Бюджетного Кодекса [2];

- ВЫЯВИТЬ и измерить внутренние резервы (на всех стадиях госпитализации пациентов, а затем и в процессе получения медицинской услуги потребите лем);

- проверить оптимальность управленческих решений.

Изменение содержания задач анализа, расширение сферы их реализации, новая роль поставленных ранее задач в зависимости от целей хозяйственного развития - это говорит о необходимости подготовки новых методик и мобили зации всех потенциальных возможностей анализа финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреждения.

1.2. Классификация видов и методов экономического анализа Классификация видов экономического анализа финансово экономической деятельности имеет значение для понимания его содержания и задач, разработки методики проведения. Развитая рыночная экономика рожда ет потребность в дифференциации анализа на внутренний (управленческий) и внешний (финансовый) анализ. Управленческий анализ ГЛУ - это составная часть управленческого учета, иначе информационно-аналитического обеспе чения руководства лечебного учреждения на основании данных бюджетного учета. Внешний анализ — составная часть бюджетного учета, обслуживающего внешних пользователей информацией об учреждении, выступающем само стоятельным субъектом экономического анализа по данным бухгалтерской от четности.

Анализ финансово-экономической деятельности является одним из глав ных элементов управления бюджетной организацией и служит средством для выявления резервов, обоснования составления смет доходов и расходов, а так же контроля за их выполнением с ориентированием на конечную цель — по вышение уровня здоровья граждан. Анализ ФЭДГЛУ выполняет одну из функ ций управления, также способствует формированию информационной базы, отвечающей потребностям управляющей системы. Результаты экономического анализа необходимы различным внешним и внутренним пользователям (кре диторам, налоговой службе, административно-управленческому персоналу уч реждения и т.д.) для выработки наиболее рациональной системы управленче ских решений.


Современные условия оказания медицинских услуг требуют создания системы информационных потоков. Которая отвечала, во-первых, внешним нормативным требованиям Министерства финансов РФ, во-вторых, внутрен ним потребностям оперативного управления. Это касается требований органов государственной власти, как собственника, направленных на достижение це лей стратегического и текущего анализа.

С целью совершенствования системы информационного обеспечения для всесторонней оценки деятельности лечебных учреждений и принятия обоснованных управленческих решений внешними и внутренними пользова телями, нами разработана и представлена на рис. 1.3 классификация видов анализа финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреждения. Она основана на работах широко известных авторов А.Д. Шере мета, М.И. Баканова [51,139,140].

Предлагаемая нами классификация позволит совершенствовать систему информационного обеспечения для всесторонней оценки деятельности лечеб ных учреждений с целью принятия обоснованных управленческих решений внешними и внутренними пользователями. Наряду с предложенной, примени мы и другие классификации видов анализа. В этих целях следует использовать следующие критерии: целевое назначение;

пространственный признак;

отрас левой признак;

стадия процесса воспроизводства;

длительность периода прове дения;

степень охвата объектов анализа и др. Каждый вид анализа имеет свои аналитические задачи, зависящие от потребителей информации, поставленной ими цели и выбранного объекта исследования.

Исходя их того или иного критерия различают сравнительный, межве домственный, ведомственный, межотраслевой, отраслевой и другие виды ана лиза.

Анализ финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреждения По содержанию процесса -к Г1ерспективньгй По информацион Внутренний анализ -J управления —• ному обеспечению "• Оперативный Внешний анализ -• Текущий По функционально-взаи мосвязанным объектам Анализ проводимый внут ренними пользователями Функциональный анализ ассигнований По субъектам Анализ проводимый внеш —• IИедико-статистичсский ними пользователями г Экономико-статистический Периодический Квартальный —• [функционально-стоимостной ( Месячный По времени прове —• дения Социально-экономический —• Ежедневный Технико-экономический —• Сменный 11епериодический 4 Медико-функциональный Функциональный -1 Финансово-экономический Системны!

Технический Быборочны По отдельным объектам управления —• Экономический Экспресс-.

анализ Социальный По методам изучае Факторный мых объектов Статистический Экономико 1 математический Налоговый По содержанию изучаемых во 4f Маржинальный просов Управленческий Н Ситуа1июнный Медицинский Доходный (финансирования) Затратный По составным частям медицинской яеятелк- Сметный —• Мощности лечебного учреждения -*• НОСТИ Плановый ^ ' Финансовый А1напиз трудовых Ресурсов *• По элементам ме 4.

^ Высшее звено дицинской дея По уровню управле тельности Ашализ матери ния альных ресурсов •" • Первичное звено Рис. 1.3. Классификация видов анализа финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреждения Как видно из рис. 1.3 но содержанию процесса управления выделяют:

перспективный, оперативный и текущий анализ. Перспективный анализ про водится до осуществления хозяйственных операций для обоснования управ ленческих решений и планов-прогнозов иснолнения смет доходов и расходов, предупреждения нежелательных результатов в ГЛУ.

В зависимости от длины временного горизонта нерспективный анализ принято делить на краткосрочный и долгосрочный.

Анализ, проводимый сразу после совершепия хозяйственных операций или изменения ситуации в лечебном учреждении (в короткий отрезок време ни), называют оперативным. Он увязывает между собой показатели финансо вой и медицинской деятельности. Это позволяет оперативно оценить измене ния относительно заданных параметров, выявлять недостатки и нричины их возникновения, своевременно принимать корректирующие меры по их устра нению. Текущий анализ является анализом осуществленной финансово экономической деятельности ГЛУ, проводимый на основании данных бухгал терской отчетности и системного бюджетного учета. Его в первую очередь це лесообразно проводить в ГЛУ для оценки выполнения краткосрочных зада ний, по ограниченному и нериодически пересматриваемому кругу показателей и параметров в целях быстрого реагирования со стороны управленческого персонала (главного врача, главной медицинской сестры, директора админист ративно-хозяйственной части и т.д.).

По времени проведения анализ нодразделяется на периодический, непе риодический, квартальный, месячный, ежедневный, сменный. Периодический анализ целесообразно проводить регулярно, через одинаковые промежутки времени, что позволит своевременно выявить нежелательное влияние внешних и внутренних факторов ГЛУ. Непериодический, наоборот, проводится редко от случая к случаю, по необходимости. Временной горизонт при этом делят та ким образом, что бы было возможным выполнять задачи анализа. Период ох вата временного горизонта послужил названию следующим видам анализа:

квартальный, месячный, ежедневный, сменный. Проведение любого из этих анализов способствует изучению финансово-экономической деятельности ГЛУ за конкретный период времени и принятию управленческого решения.

В зависимости от объекта управления выделяют функциональный, тех нический, медицинский, экономический, социальный, статистический, налого вый, управленческий анализ. Функциональный анализ стремится к обобщению рассмотрений и абстрактной формулировке аналитических задач, благодаря чему удается вскрыть наиболее глубокие, фундаментальные структуры, ле жащие в их основе, и обнаруживать внутреннее родство задач, относящихся к разным областям знаний (медицинской статистики, фармакологии, методики лечения пациентов, финансово-экономической деятельности ГЛУ). Изучением причинно-следственные связей технических процессов, происходящих в хо зяйственных службах, и их влиянием на хозяйственную деятельность лечебно го учреждения занимается технический анализ. Число и порядок обновления основных средств хозяйственных служб, их оснащения новейшими техноло гиями и более совершенной техникой для поддержания и сохранения основ ных средств и материальных ресурсов оказывает непосредственное влияние на хозяйственную жизнь предприятия.

Исследованием причинно-следственных связей медицинских методов лечения и их влияние на хозяйственную деятельность занимается медицин ский анализ. В зависимости от обновления медицинского оборудования, при менения в медицинской деятельности новейших методов лечения, более со вершенных методов оказания медицинской помощи находится хозяйственная деятельность.

Экономический анализ рассматривает экономические процессы, проте кающие в государственном лечебном учреждении в ходе оказания медицин ских услуг. Социально-экономическую систему ГЛУ, где наряду с медицин ской и хозяйственной деятельностью протекают и социальные процессы, изу чает социальный анализ.

Анализированием обобщенных и систематизированием количественных и качественных характеристик государственного лечебного учреждения зани мается статистический анализ. Помощью данного вида анализа рассматрива ется оснащенность учреждения, медицинские кадры, объем финансирования и количество медицинских услуг и т.п.

Налоговый анализ связан с изучением сумм начисленных и перечислен ных налогов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и местным законода тельством. В настоящее время данный вид анализа в ГЛУ практически не вы полняется из-за отсутствия заинтересованности управленческого персонала в снижении налоговых платежей, своевременности и обоснованности их уплаты.

Внутрихозяйственный анализ финансов и мощности лечебного учреж дения по данным бюджетного учета и отчетности, а также на основании дру гой информации, полезной для принятия решений с целью повышения эффек тивности управления учреждением представляет собой управленческий анализ.

По составным частям медицинской деятельности выделяют: затратный, финансовый анализ и анализ мощности лечебного учреждения. Затратный анализ проводится для выявления размера затрат по статьям классификации расходов, их динамики и структуры. Для анализа источников и использования фондов денежных средств, предназначен финансовый анализ. По данным от одного часа до года, может проводиться анализ мощности лечебного учрежде ния. Как правило, данный вид анализа выполняется с целью выявления загру женности лечебного учреждения объемом оказываемых медицинских услуг.

По элементам осуществления медицинской деятельности анализ можно разделить на анализ трудовых и материальных ресурсов. Изучить совокуп ность физических, духовных и квалификационных характеристик персонала, принимающего участие в процессе труда возможно в ходе проведения анализа трудовых ресурсов. Обеспеченность, использование и поступление предметов труда для осуществления медицинской деятельности рассматривает анализ материальных ресурсов.

По содержанию изучаемых вопросов разделяют на сметный, плановый, доходный (финансирования) анализ. Плановый анализ связан с оценкой и про гнозированием достаточности финансовых ресурсов, затрат в расчете на одну койку, на одного больного из расчета исчисленного объема и утвержденного объема средств с учетом фактических расходов, сложившихся в ГЛУ, и тем пом роста инфляции. Анализ и оценка структуры и динамики данных, отра жаемых в смете доходов и расходов и сведений об исполнении сметы, раскры вается в ходе проведения сметного анализа. Изучением доходов, получаемых из различных источников финансирования, по структуре и динамике, по на правлениям использования занимается доходный анализ или анализ финанси рования. Его проводят для осуш;


ествления хозяйственных операций, эффек тивности использования финансовых средств и снижения остатков неисполь зованных средств.

По методам изучаемых объектов выделяют следующие виды анализа:

системный, выборочный, экспресс-анализ, факторный, экономико математический, маржинальный, ситуационный анализ. Системный анализ представляет собой комплексное изучение государственного лечебного уч реждения как системы, т.е. единого целого, его целей, функций, структуры и организации, выявление положительных и отрицательных сторон деятельно сти, разработку мероприятий для ее коррекции. Анализ части объектов лечеб ного учреждения, позволяющий ускорить аналитический процесс и выработку управленческих решений по его результатам представляет собой выборочный анализ. Диагностика состояния экономики ГЛУ на основе типичных призна ков, характерных для определенных экономических явлений, осуществляется с помощью экспресс-анализ. Так, например, наличие просроченных обяза тельств, замедление оборачиваемости средств, убыточность предприниматель ской деятельности - индикаторы вероятности не эффективного управления ле чебным учреждением. Знание этих признаков позволяет быстро и довольно точно установить характер происходящих процессов, не производя глубоких фундаментальных исследований, требующих дополнительного времени и средств.

Изучением влияния отдельных факторов на результат одного показателя с помощью различных методов экономического анализа занимается фактор ный анализ. Например, раскрытие полного набора количественно измеримых факторов, влияющих на динамику объема услуг, предоставляемых пациентам, способствует рациональному обороту материальных ресурсов (медикаментов, продуктов питания и т.д.). На основе традиционных и экономико математических методов факторного анализа раскрывается механизм действия основных факторов, влияющих на экономические показатели, количественное измерение факторных влияний на динамику этих показателей, дается качест венная оценка тенденций развития финансово-экономической деятельности ГЛУ.

Экономико-математический анализ позволяет выбирать наиболее опти мальный вариант решения экономической задачи, выявит резервы повышения эффективности оказания медицинских услуг за счет более полного использо вания потенциала учреждения. Нри проведении этого анализа сначала выяс няется теоретико-экономическая сущность каждой исследуемой категории, а затем проводится ее математический анализ. Математические приемы анализа могут иметь самые разнообразные комбинации факторов. В связи этим, его целесообразнее выполнять с помощью специализированных программных продуктов, использующих математические методы и модели в экономике.

Оценкой и обоснованием эффективности управленческих решений при оказании медицинских услуг на основе изучения причинно-следственных взаимосвязей и соотношения объема, затрат и прибыли, на делении затрат на постоянные и переменные занимается маржинальный анализ. С его помощью определяют критические величины объема оказываемых медицинских услуг, цены, постоянных и переменных расходов, при достижении которых финансо вый результат будет равен нулю. Оптимальный уровень оказания лечебно профилактической помощи оказывается в точке пересечения кривых предель ных расходов и предельного дохода. Нредельные расходы равняются объему затрат на содержание лечебного учреждения в целом, предельный доход равен сумме средств из всех источников финансирования. Маржинальный анализ можно выполнять отдельно по каждому источнику финансирования.

Для решения конкретных управленческих задач в условиях изменившей ся ситуации (экономической, политической, правовой и т.п.) предназначен си туационный анализ. Он является аналогом другого название данного вида ана лиза — анализ чувствительности. Для его проведения требуется системное аналитическое исследование, способное всесторонне оценить ситуацию и по следствия принимаемого решения, умения генерировать и анализировать аль тернативные варианты решений в условиях неопределенности. Данный вид целесообразнее выполнять с помощью компьютерной технологии обработки оперативной информации. Представление результатов ситуационного анализа должно быть построено на основе заранее определенной аналитической про граммы, состоящей из отдельных блоков характеризующих состояние объекта исследования. Применяется в случае реорганизации государственных лечеб ных учреждений или их объединении, с целью рационального размещения и полноты использования имеющихся ресурсов.

По функционально взаимосвязанным объектам анализ делят на: медико статистический, экономико-статистический, функциональный анализ ассигно ваний, функционально-стоимостной, социально-экономический, технико экономический, медико-функциональный, финансово-экономический анализ.

Медико-статистический анализ представляет собой углубленное, ком плексное исследование медицинских показателей на всех уровня управления с использованием математического аппарата и другого сложного методического инструментария. Например, изменение профиля больничных коек с учетом за болеваемости населения в разрезе возрастных групп. Медико-статистический анализ целесообразно применять для пересмотра профиля лечебных учрежде ний с целью рационального использования имеющихся ресурсов;

реорганиза ции ЛПУ, показатели которого не соответствуют среднероссийским;

в случае сокращения населения в исследуемой области, и как результат, сокращения числа коек в лечебных учреждениях и должностей медицинского персонала.

Для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: лечебном 5Д1реждении, отрасли, региона применяется экономико статистический анализ. Данный вид анализа используется только статисти ческими органами. На наш взгляд, экономико-статистический анализ целесо образно применять Департаментами и Управлениями здравоохранения, с це лью ликвидации нерационального размещения ресурсов.

Исследованием функции, которые выполняют лимиты исчисленных и утвержденных бюджетных ассигнований и обусловленные ими объемы фи нансовых средств и расходов для осуществления медицинской деятельности, занимается функциональный анализ ассигнований. Целью данного анализа яв ляется оптимизация объема ассигнований для обеспечения затрат лечебного учреждения.

Функции, которые выполняет ГЛУ, и методы реализации этих функций исследует функционально-стоимостной анализ. Его основное назначение в том, чтобы выявить ненужные функции объекта и предупредить лишние за траты за счет ликвидации ненужных или неэффективных методов лечения и процедур, замены используемых медикаментов и других материалов на более эффективные, снижающие сроки нахождения пациента на лечении, упрощения применяемых методов лечения и так далее.

Социологические лаборатории, статистические органы проводят соци ально-экономический анализ. Он изучает взаимосвязь социальных и экономи ческих процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности. В здравоохранении данный вид анализа в на стоящее время не применяется, но его значимость для отрасли велика. Прове дение социально-экономического анализа позволит оценить эффективность вложения средств на профилактику заболеваемости населения, на лечение па циентов по различным возрастным, социальным и иным категориям, возможно определение полученной прибыли от снижения затрат и убытков, понесенных от временной нетрудоспособности населения.

С оценкой и прогнозированием результатов операционной деятельности ГЛУ, выявлением резервов увеличения количества пациентов, структурные изменения, совершенствованием техники, технологии и организации оказания медицинских услуг связан технико-экономический анализ. Данный вид анали за в производственных отраслях принято называть производственным анали зом, с учетом специфики медицинской отрасли такой вид анализа следует на звать медико-экономическим анализом.

Медико-функциональный анализ это метод системного исследования ле чебного учреждения (структуры организации медицинской деятельности, про цесса оказания медицинской помощи, процедур входящих в медицинскую ус лугу), направленный на повышение эффективности применения методов ока зания лечебно-профилактической помощи, с использованием трудовых и ма териальных ресурсов, технического обеспечения. Это достигается оптимиза цией соотношения между социальными свойствами объекта и затратами на его развитие, оказание медицинских услуг и использование современных методов оказания медицинской помощи, и их разработку.

Важное место среди всех видов экономического анализа занимает анализ финансово-экономической деятельности, являющийся особым направлением комплексного экономического анализа, представляет собой изучение финан сового состояния лечебного учреждения в любой момент временного горизон та, меняющегося под воздействием внешней и внутренней среды, принимае мых управленческих решений, в целях оценки финансовой устойчивости и эффективности деятельности ГЛУ.

Каждый вид анализа имеет свои аналитические задачи, зависящие от потребителей, поставленной ими цели и выбранного объекта изучения. Поэто му в зависимости от информационных запросов пользователей анализа, нами разработана и представлена классификация аналитических задач по видам анализа ФЭДГЛУ (табл. 1.1). Применительно к лечебно-профилактическому учреждению формируются специальные методики анализа, в которых опреде ляется его цель, состав факторов и условий формирования информационной базы, методы и приемы, особенности хозяйственной деятельности субъекта, формы подготовки выводов и рекомендаций.

Таблица 1. Классификация аналитических задач по видам анализа деятельности ГЛУ Аналитические задачи Вид анализа I Финансовый - Анализ использования финансовых средств и оценка их структуры - Анализ и оценка динамики источников средств финансирова ния ГЛУ и их структуры - Анализ финансовой устойчивости - Анализ и оценка ликвидности и платежеспособности учреж дения - Анализ денежных потоков ~ Анализ прибыли по внебюджетной деятельности ~ Анализ рентабельности по впебюджетной деятельности Перспективный - Анализ социально-экономических показателей - Анализ технико-экономических показателей ~ Долгосрочный анализ экономических показателей ~ Комплексное изучение ЛПУ - Анализ влияния факторов на медицинские показатели Сметный - Анализ и оценка структуры сметы доходов и расходов ~ Анализ и оценка структуры отчета об исполнении бюджета - Анализ и оценка структуры утвержденных ассигнований - Анализ и оценка динамики планируемых расходов и доходов Статистический - Анализ состава и структуры оказанных услуг ~ Анализ обьема доходов - Анализ финансового состояния учреждения - Анализ затрат на оказание медицинских услуг ~ Анализ численности, профессионального, возрастного состава работников ~ Анализ заработной платы по категориям работников - Анализ основных фондов и др.

Выборочный - Анализ и оценка дел в здравоохранении - Анализ темпов прироста исследуемых показателей в здраво охранении - Анализ потенциальных потребителей медицинских услуг - Сравнительный анализ отдельных групп показателей деятель ности учреждения со среднестатистическими по России ~ Анализ аналогичных видов оказываемых медицинских услуг (на платной основе) конкурентов и др.

Окончание таблицы 1. 1 Текущий - Анализ и оценка динамики налога на добавленную стоимость (НДС) - Анализ и оценка динамики налога на прибыль организаций - Анализ и оценка динамики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - Анализ и оценка динамики единого социального налога (ЕСН) - Анализ и оценка динамики транснортного налога - Анализ и оценка динамики налога на имущество - Анализ и оценка динамики местных лицензионных сборов - Анализ и оценка объема оказанных услуг - Анализ использования коек в ГЛУ ~ Анализ цен на оказываемые медицинские услуги - Анализ договорных отношений с ноставщиками и заказчиками на оказание медицинских услуг - Анализ состава, структуры и динамики затрат на оказание ме дицинской помощи - Анализ затрат но формированию основных фондов - Анализ и оценка использования трудовых ресурсов и др.

Кроме базовых методов (сравнение, дисконтирование, группировки, вы деление «узких» и «ведущих звеньев», выявление и измерение влияния от дельных факторов на результат их взаимодействия) в АФЭД государственного лечебного учреждения, целесообразно применять экономико-математические методы. В ходе проведения АФЭД медицинского учреждения нами предлага ется классификация методов представленная на рис. 1.4. Помимо приведенных методов могут использоваться и другие. Например, метод «натурального» экс периментирования, т.е. специально спланированных исследований. Этот метод применяется в деятельности научно-исследовательских институтов, кафедр социальной гигиены и организации здравоохранения, для решения различных тактических и стратегических проблем государственных лечебных учрежде ний используется. К таким исследованиям относятся изучение здоровья насе ления на определенном объекте или на определенной территории, проверка целесообразности организации в ЛПУ специального кабинета доврачебного приема, а также проверка различных организационных гипотез.

Нормативные модели CQ а, Предикативные модели о н о Дескриптивные модели о я л ее Эконометрические методы 3S О о (L I-я Математическая теория оптимальных процессов о я (U оч ui ил Методы экономической кибернетики О »

и ЯQ Методы математического программирования 5о О) СЗ tr Методы исследования операций (Г) d) Я Статистические методы I Экономические методы Н Методы математической статистики & я о и а Неформализованные методы о Формализованные методы Pi 41 г о СУ/. Г" •- ":.'^[ - 'у] ''}'''^ • Метод экспериментирования на реальных объектах является в настоящее время одним из основных методов применяемых при решении организацион ных вопросов здравоохранения. Как правило, данный метод предполагает ап робирование на специально отобранном репрезентативном объекте различных организационных решений с последующей количественной оценкой результа та и распространением полученных данных на другие объекты. Недостатки и ограничения данного метода очевидны: трудоемкость процессов, длитель ность эксперимента, а порой и невозможность проведения. На наш взгляд, в ГЛУ необходимо поэтапно вводить компьютерный учет и отчетность (включая не только бюджетный учет, но и учет показателей медицинской статистики, учитывая схему документооборота на каждом этапе оказания медицинской помощи), таким образом, чтобы сформировать модель отдельного лечебно профилактического учреждения. Это даст возможность использовать получен ную модель для решения различных задач управления, сформируется банк мо делей отдельных ЛПУ, служб здравоохранения, процессов и явлений. Реализа ция математического моделирования в ЛПУ позволит не только строить ими тационные модели экономических процессов, но и разработать реальную мо дель объекта для рационального оказания медицинской помощи.

1.3. Концепция развития анализа деятельности лечебного учреждения Анализ финансово-экономической деятельности ГЛУ с появлением но вых источников финансирования принципиально не изменился. Использова ние разнообразных методик, приемов и показателей экономического анализа получило широкое распространение для оценки деятельности коммерческих предприятий. В государственных медицинских учреждениях по-прежнему бухгалтерская отчетность анализируется с помощью горизонтального и верти кального анализа, а также с применением других элементарных расчетов, на пример, показателей абсолютной и относительной динамики доходов и расхо дов. В настоящее время отсутствует, какая бы-то ни было, методика оценки эффективности, не говоря уже о достаточном уровне разработанности теоре тико-методологических основ анализа финансово-экономической деятельно сти, В наз^ных трудах известных ученых, таких как Алешина С.М.[45. 46], Гервица Л.Я. [68], Гороховера И.А. [70. 71], Масталыгиной Н.А. [68.], Качало ва С.Ф. [82], Финогенова П.В. [135], под анализом ФЭД бюджетного учрежде ния понимаются, как правило, отдельные организационно-методические во просы анализа и оценки показателей экономической эффективности использо вания внебюджетных средств, полноты использования бюджетных ассигнова ний. При этом публикации имеют общий характер изложения научно методологических основ анализа деятельности бюджетных учреждений вооб ш,е, а работы посвяш,енные анализу ФЭДГЛУ практически отсутствуют. С со жалением приходится констатировать, что на5Д1ных исследований по вопросам методики анализа в государственных лечебных учреждениях в период с по 2000 годы не проводилось из-за отсутствия заинтересованности государства в решении проблем проведения анализа ФЭД в здравоохранении. С 2000 года в высших учебных заведениях стали включать в программу дисциплину «Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций» поэтому такие работы возобновлены и было издано несколько учебных пособий. Основное внимание в таких пособиях уделено анализу фактических и кассовых расхо дов, расчетов с дебиторами и кредиторами, оплаты труда, использованию ма териальных ресурсов и др. В них рассматриваются лишь наиболее общие ме тодологические вопросы, концепция развития анализа финансово экономической деятельности государственных учреждений в них не содер жится. Отсутствие единой системы взглядов на методику проведения анализа ФЭД государственных учреждений мешает разработке современных методи ческих приемов и способов количественного и качественного анализа в непро изводственной сфере (здравоохранении, образовании, органах административ ного управления и др.). Поэтому снижается уровень экономического анализа информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных средств, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности ГЛУ. В связи с этим нам хо телось бы восполнить, по возможности, существующий пробел в отношении не только анализа финансово-экономической деятельности ГЛУ, но и в изло жении основных теоретических принципов его проведения.

В экономической науке не сформировались показатели для оценки дея тельности лечебного учреждения. Используется не адекватный перечень ко эффициентов, характеризующий деятельность ГЛУ. При этом на последнем этапе оценки медицинского учреждения перед вынесением окончательного суждения проводится анализ полученных данных с учетом ограничений по каждому из применяемых показателей. В ходе постановки и решения задач АФЭД, по нашему мнению, возникает необходимость аналитического обосно вания одновременно финансовых, инвестиционных и операционных решений.

Например, администрации ГЛУ следует рассмотреть: источники, объем, усло вия и пропорции для привлечения инвестиций, их окупаемость. К инвестици онным задачам ГЛУ относят: оптимальное распределение средств, получен ных от предпринимательской деятельности, а также средств обязательного и добровольного медицинского страхования.

Операционные решения - это величина и оптимальная структура расхо дов ГЛУ, влияние на ход реализации плана госпитализации пациентов, рит мичность поставок медикаментов, продуктов питания, хозяйственных принад лежностей, достаточный уровень профессиональной и квалификационной под готовки персонала и т.д. В связи с этим, на наш взгляд, модуль АФЭД госу дарственных лечебных учреждений в полной мере не раскрывается. Его целе сообразнее рассматривать в качестве самостоятельной системы, с характерны ми только ей экономическими процессами и явлениями, учитывающими спе цифику оказания медицинской помощи и выполнения социальных функций государства.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.