авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Петракова, Людмила Викторовна Анализ финансово­экономической деятельности ...»

-- [ Страница 4 ] --

Исследование мы проводили на примере деятельности муниципального учреждения здравоохранения Городская больница № 1 г. Брянска. Ее органи зационная структура представлена в приложении 8. В этом приложении отра жаются сведения о структуре ГЛУ, о результатах контрольных мероприятиях, методах оценки активов и обязательств, результатах деятельности, о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств, об эффектив ности бюджетных расходов, размерах дебиторской и кредиторской задолжен ности, финансовых результатах оказания медицинских услуг и другие основ ные характеристики, подлежащие раскрытию в соответствии с приказом Ми нистерства финансов РФ от 21 января 2005 года № 5н «Об утверждении Инст рукции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месяч ной бюджетной отчетности [34]. Муниципальное учреждение здравоохранения «Городская больница № 1» является собственностью муниципалитета, в ко нечном счете, это государственное з^реждение. Она основана в сентябре года. История больницы насчитывает уже более 125 лет. В настоящее время это муниципальное учреждение здравоохранения, которое включает в себя специализированных отделений, диагностические отделения, и другие вспомо гательные службы. В больнице ежегодно проходят лечение более 15000 чело век, проводится около 5000 операций, десятки тысяч исследований. Осваива ются современные методики проведения операций и послеоперационного ле чения. Рациональное и правильное построение модели деятельности ГЛУ рас смотрено в прил. 29. Эти процессы являются типичными для медицинских уч реждений и представляют собой взаимодействие структурных подразделений ГЛУ с целью оказания качественной медицинской помощи гражданам РФ.

Учреждение финансируется за счет средств местного бюджета и средств обязательного медицинского страхования. Больница является юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и смету, расчетные счета в кредит ных учреждениях, а так же выступает истцом и ответчиком в суде. Учредите лем муниципального учреждения здравоохранения является Управление здра воохранения. В уставе больницы записано: «Учреждение отвечает по своим обязательствам в пределах находящихся в его распоряжении денежных средств. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обяза тельствам учреждения несет собственник. Целью создания учреждения явля ется своевременное и качественное обследование, лечение и реабилитация больных в стационарных условиях;

повыщение ответственности и материаль ной заинтересованности работников в достижении высоких конечных резуль татов медицинского обслуживания населения;

обеспечение экономической самостоятельности учреждения, создание условий для социального и произ водственного развития коллектива». На каждом этапе оказания медицинской помощи пациенту формируются информационные потоки. Одни из них служат источников для анализа медицинской деятельности, другие для финансово экономического исследования.

Циклом оказания медицинский услуг определяются границы структур но-функциональной схемы логистической системы, представленной на рис.3.3.

Цикл осуществления медицинской помощи включает процессы кредитования (часть финансового потока), осуществления закупок средств материально технического обеспечения, их складирования, хранения, транспортировки, внутрипроизводственного организационно-технического раснределения, скла дирования и сбыта вторичных ресурсов, получения дохода и погашения кре дита (завершающая часть финансового потока). Логистическая система содер жит следующие системообразующие элементы:

— предприятия поставщиков лекарственных средств и предметов медицинско го назначения, продуктов питания, материалов и предметов для текущих хо зяйственных целей;

— производственные предприятие (производящие медицинское оборудование и медикаменты);

— сбытовые органы (муниципальные аптеки, официальные дилеры);

— потребители вторичных ресурсов;

— потребители медицинских услуг;

— сеть промежуточных складов;

— транспортные организации.

Связывает эти элементы между собой служба материально-технической снабжения.

Преднриятия по Финансирующие оказанию инфор организации, на мационных услуг селение Средства транспортно-распределительных процессов Транспортные предпрнятия общего пользования Предприятия-изготовители Склады Пос Постав- Посред- Склады Пред- Потре 1рия- бители щики ники вторич- эед пред гия оп- услуг, ники приятий мате- ных товой вторич риалов, промежуточные склады ресур торгов ных ре переработка вторичных и т.д. сов ли сурсов ресурсов Сфера сбыта Сфера снабжения Сфера оказания услуг спрос логистическая система Рис. 3.3. Материально-техническое снабжение как часть логистической системы Взаимодействуя с каждым из элементов логистической системы, она после довательно осуществляет свои функции. Основная из них закупка материаль ных ценностей представлена на рис. 3.4. Как видно из схемы 3.4, процесс на чинается с изучения рынка закупок. Используются так называемые вторичные источники информации: изучение снециальных книг и журналов, рекламы конкурентов, каталогов, проспектов, объявлений и других материалов, изда ваемых информационными службами;

статистических данных торговых палат, союзов, ассоциаций. Для получения более подробных сведений о необходи мом материальном ресурсе или клиенте могут использоваться и первичные ис точники информации доверительные беседы с компетентными сотрудниками поставщиков, посещения ярмарок и выставок, беседы с консультантами. Ин формацию как первичных, так и вторичных источников целесообразно упоря дочить и систематизировать в виде банков данных. На этапе "получения пред ложений" производится опрос различных поставщике для получения деталь ных характеристик в отношении необходимых товароспецификаций, техниче ских норм, потребительских свойств необходимого качества.

Заклю Получение Закупка Сравнение чение Изучение Перегово материа —• предложе- предложе- —• —• — • ры 0 ценах договора рынка за- -*• лов ний ний на по купок ставку Рис.3.4. Схема последовательности закупки материалов Следующий этап "Сравнение предложений". На нем происходит оценка предложений поставщиков, прежде всего с позиций ценовых параметров. Учи тываются также качественные показатели, возможность осуществления долго срочных договоров на поставку материальных ценностей, имидж предпри ятий-поставщиков. Принятие решения о том, какой поставщик, получит заказ, производится после индивидуальных переговоров с отдельными поставщика ми, а также оформления документов на проведение конкурса закупок в соот ветствии с Постановлением Правительства РФ при объеме закупаемых партий на сумму более 2000 МРОТ. При этом оговаривается возможное снижение цен или полз^ение более выгодных условий поставок для потребителя. Далее вы бранный поставщик получает заказ в письменной форме, в котором согласно принятым юридическим нормам и правилам фиксируются условия поставок, договорная цена, способ платежа, сроки и периодичность поставок материа лов.

Для обеспечения всего процесса лечения пациента обеспечивают:

- питанием - на основании порционного листка составленного старшей меди цинской сестрой лечебного отделения бухгалтерия составляет меню требование на пищеблок на приготовление пищи, заявку на необходимое ко личество продуктов питания экспедитору, требование на продуктовый склад на отпуск продуктов питания для приготовления пищи.

— медикаментами — на основании требований в аптеку составленных старшей медицинской сестрой по назначениям лечащих врачей, заведующая аптекой обеспечивает необходимое количество медикаментов нужных для прохожде ния курса основного и дополнительного лечения, сообщая в бухгалтерию о не обходимом количестве денежных средств на закупку лекарственных средств и предметов медицинского назначения;

- материалами и предметами для текущих хозяйственных целей - на основа нии накладных на отпуск материалов со склада по заявке сестер-хозяек лечеб ных, вспомогательных и диагностических отделений для поддержания хоро шего санитарно-гигиенического состояния вверенного ей подразделения;

- доставку в больницу продуктов питания, медикаментов, предметов и мате риалов для текущих хозяйственных целей транспортом больницы — по заявке заведующей аптекой и начальника материально-технического отдела, зани мающихся снабжением ГЛУ;

- при необходимости транспортировки больных в другие лечебно профилактические учреждения для прохождения дополнительных исследова ний по заявке старших медицинских сестер, выполняющих назначения леча щего врача;

- заключаются договора на поставку коммунальных услуг (тепла, водоснабже ния, газа, электроэнергии, вывоз мусора, стирку мягкого инвентаря), на теку щий и капитальный ремонт помещений больницы, выполнение ремонтных ра бот работниками хозяйственной части больницы - за своевременным выпол нением данных договоров следит директор больницы, заместитель главного врача по административно-хозяйственной части;

- планирование доходов и расходов ГЛУ, а также учет средств и обязательств - на основании первичных учетных документов, требований для обеспечения процесса оказания медицинской помощи выполняют работники планово экономической и бухгалтерской служб.

В ГЛУ помимо общеустановленных форм отчетности составляются уз коспециализированные, представляющие информацию узкому кругу лиц. Та ким образом, нет «прозрачности» данных о финансовой информации данно го вида деятельности и официальным путем их получить трудно. К сожале нию, расширение доступа к данной информации всех интересующихся, не влечет существенных изменений в методике бухгалтерского учета и экономи ческого анализа ГЛУ из-за специфики отражения информации.

С целью возможности проведения анализа в процессе осуществления деятельности ГЛУ, необходимо дополнительно обобщать информацию в виде таблиц, например, характеризующие основные средства (Приложение 9), ма териальных запасов (Приложение 10) или структуру, объем дебиторской или кредиторской задолженности (Приложение 30). Кроме того информационной базой для проведения анализа служат бюджетная отчетность ГЛУ (Приложе ния 4-8), а также внутренняя отчетность для целей контроля и управления фи нансово-экономической деятельностью медицинского учреждения. С целью упорядочения документооборота для сбора и обобщения информационной ба зы для проведения экономического анализа нами разработан и внедрен график документооборота в муниципальном учреждении здравоохранения «Город ская больница J f 1» (Приложение 1).

So Для обобщения собранной информации во взаимосвязанных, допол няющих или детализирующих одна другую аналитических таблицах, нами ре комендуется комплект аналитических таблиц приведенных в приложениях 9 32, приводится аналитически обработанная информация. В таких случаях ре зультаты проведенного анализа оформляются лаконично. Способ размещения таких сведений в форме таблиц позволяет сделать необходимые выводы и раз работать обоснованные управленческие решения.

3.3. Этапы и процедуры анализа финансово-экономической деятельно сти государственного лечебного учреждения Анализ финансово-экономической деятельности государственного ле чебного учреждения проведен по данным муниципального учреждения здра воохранения (МУЗ) «Городской больницы N2 1» г. Брянска. Деятельность больничного учреждения может быть охарактеризована на основании данных оценки типа, структуры учреждения, состава основных и вспомогательных от делений и кабинетов, их оснащенность, наличие транспорта, его пригодность к эксплуатации (для районных и участковых учреждений);

городские и район ные учреждения, имеющие приписные участки, указывают пункты фельдшер ского обслуживания;

учреждения, обслуживающие высшие и средние специ альные учебные заведения, учащихся специальных школ и прикрепленные промышленные предприятия, указывают число поликлиник и здравпунктов;

учреждения, осуществляющие обслуживание детского населения. Последова тельность оценки деятельности стационара может быть следующая:

- общая характеристика стационарной помощи населению;

- организация работы стационара;

- работа вспомогательных кабинетов и отделений;

- организация обслуживания в стационаре отдельных групп больных.

Качество врачебной помощи в стационаре, преемственность в работе ста ционара и поликлиники целесообразно оценивать не как самостоятельный раз дел, а по ходу изложения остальных показателей, в комплексе с ними. Анализ деятельности лечебно-профилактического учреждения следует начинать с оп ределения места ГЛУ в системе здравоохранения данной территории, её функ циональный значимости. Охарактеризовать медицинские кадры (общий стаж, в т.ч. по специальности, специализацию, усовершенствование);

рассмотреть их состав по специальностям, проанализировать структуру штатных и занятых должностей по видам и категориям работников. В зависимости от показателей укомплектованности совместительства и характеристики врачебных кадров можно сделать предварительный вывод об объеме и качестве медицинской помощи населению.

При определении общих закономерностей и специфических особенно стей развития здравоохранения, данный объект анализа характеризовать:

- высокими темпами прироста населения;

- наличием свободных трудовых ресурсов и необходимостью обеспечения полной их занятости;

- недостаточным уровнем обеспечения услугами ненроизводственной сферы, в том числе услугами государственных лечебных учреждений.

Применение факторного анализа позволяет:

- осуществлять совместное рассмотрение и решение социальных и экономиче ских проблем развития ГЛУ и установить между ними оптимальные пропор ции;

- предусмотреть пропорциональный рост всех отраслей здравоохранения и со ответствующее удовлетворение постоянно растущих потребностей населения в медицинских услугах;

- определить максимальную занятость медицинского персонала при полном использовании всех других ресурсов;

- исключить случаи приоритетного развития других отраслей за счет здраво охранения, сл5Д1аи экономии на здоровье, равно как и случаи ускоренного раз вития ГЛУ за счет других отраслей народного хозяйства, наметить обеспече ние развития здравоохранения с гарантированной эффективностью в условиях гарантированного эффективного развития всего общественного производства;

- рассмотреть последовательность экономико-статистического анализа;

- сравнить некоторые нормативные оценки уровней медицинских услуг в рай оне обслуживаемом ГЛУ с фактическими;

- рассмотреть вопрос о развитии функциональной системы показателей.

Анализ ФЭДГЛУ проводится на основе информационной базы, состоя щей из бухгалтерской отчетности (приложение 4-8),а также разработанные в медицинском учреждении внутренние формы бухгалтерской отчетности. На пример, рекомендуемые нами формы аналитических сведений по движению основных средств и материальных запасов (приложение 9-10).

Выполняемые процедуры в ходе проведения анализа являются стандарт ными. Так проведенный горизонтальный и вертикальный анализ на основании имеющихся сведений по МУЗ Городская больница № 1, оформлен нами в ви де таблиц приведенных в приложениях 11 и 12. Кроме этих форм, нами со ставлены аналитические таблицы содержащие сведения о кассовых и фактиче ских расходах (приложение 13), структура и динамика численности персонала, а также выполняемой им нагрузки (приложение 18). В приложениях 19-23, детально отражены и проанализированы сведения не только по кадровому по тенциалу, но и величине, структуре заработной платы по источникам ее вы платы. Учитывая необходимость сведений по поступления и расходам средств обязательного медицинского страхования, а также другие внебюджетные ис точники поступления, в разрезе статей бюджетной классификации расходов предложены аналитические таблицы приложение 24, 26-27. Кроме того, по форме приложения 30 может проводиться текущий анализ кредиторской и де биторской задолженности не только по бюджетным средствам, но и внебюд жетной деятельности.

В соответствии с предложенными системами показателей для абсолют ных величин и коэффициентного анализа, на основании имеющихся данных выполнены и оформлены расчеты в приложениях 31-32. В приложении 17 от ражены показатели эффективности использования ресурсов финансово экономической деятельности МУЗ Городская больница № 1 в соответствии с приведенной в приложении 28 методикой. Таким образом, все необходимые подготовительные мероприятия в части сбора и обобщения информации, про ведении аналитических расчетов выполнены. Остается оформить их аналити ческой запиской, разъясняющей и раскрывающей и содержание предложенных произвольных отчетов для анализа финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреждения.

В муниципальном учреждении здравоохранения Городской больнице № 1 осуществлением медицинской деятельности занимается 1034 работника. В соответствии с нормативами нагрузки, учетом числа развернутых коек в ле чебном учреждении утверждено 1504,0 штатных должности. По сравнению с прошлым отчетным периодом число утвержденных должностей выросло на 42,3% (Приложение 18). Это связано с реорганизацией медицинского учреж дения и увеличением мощности коечного фонда с 660 до 943 коек. В связи с этим, изменилось распределение числа должностей и объемов финансирова ния между бюджетом муниципалитета и страховыми медицинскими компа ниями. Так, за счет средств бюджета содержится 39,0 должностей, по про грамме о м е рассчитанная численность персонала составляет 1465,0 должно сти или 2,6% и 97,4% соответственно. Учитывая специфику оказываемых ме дицинских услуг, структура медицинского персонала резко отличается. За счет средств ОМС содержится 16,0% от общей численности врачебного пер сонала, бюджета - 45,5%, из них 20,5% врачи-интерны. Несмотря на увеличе ние мощности, численность среднего медицинского персонала не изменилась 15,0 должности или 38,5% от утвержденного числа, младшего медицинского персонала даже снизилась на 2,5 должности (Приложение 18,19). Что влечет за собой увеличение нагрузки на младший медицинский персонал, работающий по программе ОМС, и вынужденный поддерживать санитарное состояние в операционных блоках, оказывающих экстренную медицинскую помощь. Та ким образом, выявлено скрытое нарушение программы ОМС и снижение рас ходов бюджета финансирующего медицинские услуги пациентам, доставляе мым бригадами спасателей. Что касается качества их оказания, то абсолютные показатели и структура кадрового потенциала подтверждает высокий уровень профессионализма медицинского персонала (Приложение 20).

Укомплектованность штатной численности в больнице составляет 68,8%, в том числе по программе ОМС 69,4% и по бюджетным подразделени ям — 46,2%. Таким образом, коэффициент совместительства по всем подразде лениям работающим в системе ОМС равен 1,44, по бюджетным - 2,17 (При ложение 21). Это означает, что персонал бюджетных подразделений работает на 1,5- 2,25 должности, т.е. нарушается Трудовой кодекс РФ о продолжитель ности перерывов между сменами. Эту ситуации косвенно подтверждают ана литические таблицы по размерам и структуре заработной платы персонала (Приложение 22-23). По нормативам нафузки на 1 должность по программе ОМС [44] подлежит выплате 1 646руб.64коп., по бюджетным подразделени ям — 1 668руб.75 коп. Разница, как мы видим, не значительна. При рассмотре нии размеров фактической заработной платы, с учетом укомплектованности персонала, эта разница значительно увеличивается: по программе ОМС 2374руб. 30коп., по бюджетным подразделениям 3569руб. 80коп. Это усред ненные показатели по ГЛУ, в ходе рассмотрения величины средней заработ ной плате в разрезе структурных должностей такой разрыв отражает социаль ную незащищенность, особенно, низкооплачиваемых работников. Т.к. они по лучают заработную плату исходя из тарифных ставок низких разрядов с 1 по 6.

Существенную величину ноступлений составляют денежные средства, поступившие из страховых компаний, по программе ОМС 79,6% (Приложения 24,27). Из них 54,59% дохода поступает из страховой компании «СТИМ и К», 13,96% от страховой компании «ЭКоОМС». Соответственно поступлениям осуществляются и расходы учреждения: страховая компания «СТИМ и К»

55,78%, страховая компания «ЭКоОМС» 13,59%. Незначительное несоответ ствие доходов и расходов свидетельствует, во-первых, о наличии кредитор ской задолженности по одному из источников, во-вторых, не своевременным отражением фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и внутренней отчетности, в-третьих, проведением анализа этих средств в конце отчетного периода. Т.к. информация аналитических таблиц приложений 26- свидетельствует об «искусственном» составлении отчета, т.е. произведенные расходы соответствуют размерам и целевой направленности поступивших средств. На самом деле это не так. В данном случае необходимо пересмотреть документооборот в учреждении, а также отслеживать поступившие средства и их расход с момента зачисления на счет больницы.

За счет программы по обязательному медицинскому страхованию и платным медицинским услугам в ГЛУ поступает 84,72% от общего дохода, из средств муниципалитета поступает 15,28% приведенные в приложениях 17, 31-33 и характеризующие деятельность ГЛУ. Аналитические таблицы по строены на основе предложенной методики расчета показателей для абсолют ных величин (табл. 2.2) и коэффициентного анализа (табл. 2.3), а также с уче том общепринятой методики проведения факторного анализа финансово экономической деятельности ГЛУ описанной в приложении 28.

На основе построенных аналитических данных, а также информации предназначенной для внутренних пользователей, целесообразно рекомендо вать ГЛУ снижать количество пациентов поступающих по направлению амбу латорио-поликлинических учреждений на плановую госпитализацию. Напра вить взаимосвязь поликлиник и больницы по организации лечения пациентов на дневном стационаре. На основании больщой доли пациентов поступающих по экстренным показаниям для жизни, обосновать и ходатайствовать об уве личении финансирования из бюджета города или повышения тарифов по опла те медицинских услуг по программе обязательного медицинского страхования.

Учитывая наличие внебюджетных источников финансирования, в частности платных медицинских услуг населению, можно сказать о том, что качество медицинских услуг снизилось.

Это связано с оказанием платной медицинской помощи частично в ос новное рабочее время и во время работы по совместительству, это дает допол нительную нагрузку на врачебный и средний медицинский персонал. К тому же в лечебных учреждениях не отработан учет объемов оказания платной ме дицинской помощи. Ноэтому велика доля вероятности того, что частично часть объемов попала в статистическую отчетность по программе обязатель ного медицинского страхования, а другая часть в отчетность по бюджетной деятельности. Необходимо выделить отдельные помещения для оказания платных медицинских услуг, или, в крайнем случае, установить время приема населения для оказания платной медицинской помощи. Так же необходимо пересмотреть профиль коечного фонда, т.к. для того чтобы обслужить чел. без ущерба для качества медицинской помощи в больнице должно было быть 1438 коек. В соответствии с распоряжениями вышестоящего органа управления в МУЗ Городская больница № 1 разрешенная мощность лечебного учреждения составляет 943 койки. Такая нагрузка повлияла также и на мате риальное и техническое обеспечение стационара. Т.к. не только медицинский персонал работал с перегрузкой, но и в большинстве устаревшее и на 70-80% изношенное оборудование. Уменьшилось медикаментозное обеспечение паци ентов, а значит, увеличилась продолжительность лечения, снизилось качество оказания медицинской помощи.

С 1975 года по настоящее время не изменился порядок планирования и фи нансирования расходов учреждений. При прогнозировании потребности ГЛУ должно осуществляться не только в сметном порядке, но и с применением метода анализа. Так как не все расходы необходимо планировать в количест венном выражении. С 1965 года здравоохранения было плановым. До настоя щее времени в плане развития здравоохранения находят отражение цели и за дачи, постановленные на плановый период, по дальнейшему снижению забо леваемости и улучшению медицинского обслуживания населения, и развития материальной базы, обеспечивающие выполнение этих задач. Такой матери альной базой являются: существующая сеть государственных медицинских учреждений и медицинских кадров, строительство новых больниц и поликли ник, а также их оборудования, материальное обеспечение учреждения продук тами питания, лекарственными препаратами и средствами перевязки, мягким инвентарем, топливом, инвентарем и финансирование всех расходов на здра воохранение.

Первичной основой развития отрасли являются планы отдельных меди цинских учреждений, представляющие собой связанные между собой элемен ты, в которых характеризуется мощность и структура ГЛУ, объем ее деятель ности по обслуживанию населения в медицинской помощи, ресурсы, необхо димые для выполнения плана и направление использования этих ресурсов.

Разработка плана и сметы ГЛУ осуществляется на основе указаний выше стоящее органа управления здравоохранением, так в первую очередь устанав ливается общее число коек, в том числе по специальностям (терапевтические, хирургические, офтальмологические и т.д.), число дней работы койки в год.

Остальные расходы ГЛУ должно рассчитать самостоятельно и на их основе составить смету доходов и расходов. В основу принятой методики раздельного исчисления расходов на содержание ГЛУ могут быть положены отдельные ре комендации о порядке разделения расходов между ними. Не требуя дополни тельных затрат на прогнозирование потребностей медицинского учреждения используем по мере возможности аналитические процедуры для составления прогноза о деятельности ГЛУ.

Он зависит от правильно собранных и проанализированных заявок отра жающих потребности ГЛУ. Этим занимается отдел (служба) материально технического снабжения. Она является связующим звеном между больницей (отделениями) и её пациентами (получателями услуг). Поскольку с позиции больницы поставщик — продавец услуги или товара, она должно чутко реаги ровать на изменения в политике последнего в области маркетинга. Кроме того, для успешной деятельности больницы по закупке материалов ему необходимо регулярно давать различного рода рекомендации поставщикам по альтерна тивному обеспечению качественных поставок заказанных материалов. Орга низация закупочной деятельности осуществляется в тесном сотрудничестве с планово-экономической службой и всеми прямо или косвенно задействован ными в оказании медицинской помощи (лечении). Информация о потребности в материальных ресурсах отдельных подразделений больницы является важ ным фактором, влияющим на результаты её деятельности. От качества оценок возможной потребности в материальных ресурсах зависит надежность функ ционирования всей больницы, возможность своевременного удовлетворения предъявляемого спроса на медицинские услуги, а также величина текущего и страхового запасов и, следовательно, величина капитала, связанного в запасах.

Считаем целесообразным выделением трех уровней определения потребности в материальных ресурсах:

1 -й уровень - определение перспективной потребности в материальных ресурсах на основе стратегического плана развития больницы или сметы рас ходов на текущий год;

2-й уровень - определение потребности в материальных ресурсах на год всей номенклатуры потребляемых материалов в больнице;

3-й уровень - оперативное определение потребности в материальных ре сурсах в специализированной номенклатуре на квартал, месяц или более ко роткий период для организации закупки и завоза материальных ценностей ан скшады больницы.

Рассмотрим последовательность экономико-статистического анализа и приведем сравнение некоторых нормативных оценок уровней медицинских услуг в районе обслуживаемом ГЛУ с фактическими на блоке процесса фор мирования потребности в материальных ресурсов, состоящего из трех этапов.

Этап 1. На данном этапе формируется необходимая информация для оп ределения потребности в материальных ресурсах в зависимости от выбран ных методологических подходов и методов расчета. Анализируя потребление материальных ресурсов в прошлые периоды по номенклатуре и количеству, выявляются остатки ресурсов на складах больницы и в аптеке учреждения, анализируется «портфель заказов», корректируются нормы расхода сырья и материалов, нормы запасов, номенклатура-ценник материалов. На данном эта пе возможно применение нормативных моделей, методов исследования опера ций, а также выделяемых по степени формализации приемов анализа (рис. 1.4) Этап 2. Определение сводной потребности в материальных ресурсах.

Методологической основой при определении сводной потребности в матери альных ресурсах должен служить системный подход, предусматривающий расчеты потребностей во всех звеньях логистической цепи, начиная от рынка закупок и заканчивая потреблением продукции и услуг. С этих позиций систе ма показателей для определения сводной потребности больницы в материаль ных ресурсах представлена на схеме (см. рис.3.5). Она включает в себя состав ляющие элементы ресурсов ГЛУ и обеспечивает расчет оптимальной величи ны нормативных запасов на складах, поддержания их страхового размера. В связи с трудоемкостью данного процесса целесообразно использовать на дан ном этапе методы математической статистики, математического программи рования, математической теории оптимальных процессов.

Этап 3. Выбор методов определения нотребности в материальных ресур сах. Нри определении потребности в материальных ресурсах необходимо учи тывать два принципиально разных подхода. Нервый подход предусматривает определение потребности после момента ее возникновения, т. е. после получе ния заказа на выпуск продукции. При втором подходе осуществляется расчет потребности в материальных ресурсах на основе анализа расхода материалов в предыдущих периодах. Методические различия этих двух подходов опреде ляют и различия в методах определения потребности. Выбор того или иного подхода к определению потребности в материальных ресурсах, а также мето дов ее расчета зависит от особенностей потребления конкретных видов мате риалов и наличия необходимых исходных данных для проведения расчетов.

Определение потребности в материальных ресурсах осуществляется путем:

- установления потребности в материальных ресурсах после поступления за каза путем применения детерминированных (нормативных) методов;

- установление потребности на основе прошлого опыта возможно с помощью, как стохастических методов, так и эмпирических.

Характерным для всех методов прогноза является попытка определения развития будущего на основе показателей прошедшего периода. Это приводит к неизбежным погрешностям при определении потребности в материальных ресурсах. Поэтому прогнозные расчеты должны использоваться как базисная основа при определении потребности в материальных ресурсах и дополняться эмпирическими оценками, вытекающими из наблюдений состояния рынков сбыта и закупок, а также знаний и опыта специалистов. Порядок осуществле ния расчетов, которого целесообразно придерживаться при определении по требности в материальных ресурсах стохастическими методами, можно опре делить как:

- выявление тенденции развития потребления материальных ресурсов;

- определение модели потребления (постоянное, пропорционально увеличи вающееся, сезонное);

- выбор метода стохастического определения потребности (аппроксимации средних значений, регрессионный анализ и т.д.);

- оценка адекватности модели;

- прогнозирование оценки потребности в материальных ресурсах.

Потребность в лекарственных средствах Потребность в продуктах питания Потребность в предметах и материалах для текущих хозяйствен ных целей Потребность на пополнение запаса материальных ресурсов Потребность на образование текущего запаса Потребность для образования нормативного запаса материальных ресурсов Сводная потребность в материальных ресурсах (потребность-брутто) Ожидаемые остатки на складах Потребность -нетто Рис. 3.5. Блок методики определения годовой потребности больницы в материальных ресурсах Основное назначение материальных запасов состоит в том, чтобы умень шить зависимость лечебного процесса от неопределенного характера поставок, сделать последующие этапы в лечении пациента независимыми от нарушений лечебного процесса на предшествующих стадиях, а также обеспечить устой чивое предложение медицинских услуг при неустойчивом спросе населения.

Традиционно, оптимальный размер партии поставки определялся при сопоставлении затрат по лечению пациентов и размеров хранения запаса мате риальных ресурсов. На основе полученных расчетов определялись нормативы отдельных видов запасов материальных ресурсов, выполнение которых связы вало в запасах значительную долю финансовых средств больницы. Сущест венным недостатком этого подхода являлось отсутствие информации о том, когда потребуется данный материал, что порождало необходимость создания значительных по размерам текущих и страховых запасов материальных ресур сов.

При временном подходе к управлению запасами внимание уделяется временному аспекту. Благодаря подаче нужных материальных ценностей в нужное место и в нужное время достигается значительное сокращение всех видов запасов материальных ресурсов, что дает возможность подойти к реали зации концепции "лечение больных с нулевым запасом". Отправной точкой такого подхода является непрерывное отслеживание динамики спроса на ока зываемые медицинские услуги и формирование портфеля заказов. На базе за казов определяется очередность приобретения материальных ценностей с уче том длительности лечения пациентов и лечебного процесса формируется график медицинских услуг в позаказном разрезе. В соответствии с длитель ностью лечения по той или иной нозологии формируется потребность больни цы в материальных ресурсах, подлежащая удовлетворению за счет очередных поступлений финансовых средств. Несомненными преимуществами данного подхода являются возможность гибкого реагирования на колебания спроса и возникновения сбоев в лечебном процессе, расчет плавающей (колеблющейся) точки заказа (количества пациентов), когда момент размещения заказа опреде ляется с учетом выполнения финансирующей организацией своих обяза тельств, колебаний спроса и других факторов, определение потребности в ма териальных ресурсах совместно с задачами прогнозирования, контроля за со стоянием запасов и с з^етом затрат на формирование и хранение запасов.

Применение такого подхода к управлению запасами позволяет сократить объем запасов (в среднем на 17% в стоимостном выражении)[165], уменьшить затраты на закупку сырья (на 7%) [165], повысить рентабельность лечебно диагностического процесса. Управление материальными запасами включает разработку обоснованных норм запасов, их планирование, учет, анализ, кон троль за фактическим состоянием и оперативное регулирование.

Норма запасов — это минимальное количество материальных ресурсов, которые должны находиться в границах логистической системы (рис. 3.3) для обеспечения ритмичной и бесперебойной работы по оказанию медицинской помощи. Нормирование производственных запасов производится по каждому типу, сорту, размеру материала, сырья или комплектующих изделий с после дующим агрегированием полученных норм в целом по номенклатурным груп пам и видам.

Количественно норма производственного запаса представляет собой сумму отдельно рассчитываемых норм текущего, подготовительного и страхо вого запасов. Производственные запасы измеряются количеством койко-дней потребления на лечение пациентов соответствующего вида материальных ре сурсов. Абсолютная величина запаса определяется в натуральных единицах измерения (тоннах, штуках, погонных и кубических метрах и т.д.). Текущий запас предназначен для бесперебойного обеспечения лечения в период между двумя очередными поставками. Величина текущего запаса определяется тремя факторами:

количеством ежедневного потребления материалов;

~ характером расхода (степенью равномерности потребления);

временем между двумя очередными поставками.

По тем разновидностям сырья и материалов, в отношении которых можно на основании календарных графиков поставки определить конкретные сроки по ступления, норма текущего запаса равна количеству дней от 1 января до даты первого поступления в новом году. В остальных случаях он устанавливается на уровне, соответствующем половине расчетной длительности интервала ме жду очередными поставками.

Подготовительный запас необходим на время подготовки поступающих в больницу сырья и материалов для лечебно-диагностического потребления. В случаях, когда не требуется специальных операций по предварительной тех нологической обработке материальных ресурсов, подготовительный запас принимается обычно одному дню. При наличии специальных технологических операций нормы подготовительных запасов рассчитываются исходя из мини мального времени, необходимого для их проведения. Страховой запас предна значается для бесперебойного обеспечения процесса лечения материалами при отклонениях от принятых интервалов поставки. При определении нормы страхового запаса необходимо учитывать влияние случайных факторов и ис пользовать методы математической статистики и теории вероятностей. Одним из традиционных методов расчета нормы страхового запаса является метод, в основу которого положен расчет среднеквадратичного отклонения фактиче ских интервалов поставок от среднего значения интервала поставок.

Для наглядности можно привести один из методов - расчет сезонной волны по средней арифметической. И применим при решении анализа и про гнозирования статистических данных - о количестве пролеченных больных за 2001-2004 гг. (Приложение 14). Данная информация поможет при составлении плана закупа материальных ресурсов для осуществления качественного и пол ноценного объема финансирования.

В целом более изменения количества пролеченных больных за соответ ствующие периоды представлены в диаграмме на рисунке 3.6. Все необходи мые расчеты приведены в приложениях 14-16. Аналогичный расчет сезонно сти можно рассчитать не только для прогнозирования объема госпитализируе мых пациентов, но для контроля за поставками необходимого количества ле карственных средств и предметов медицинского назначения, продуктов пита ния и других материальных ценностей. Что позволило бы снизить количество нормативных запасов при недостаточном объеме финансирования. В данном случае в приложениях 15-16 выполнен подсчет тренда, что отразило среднюю величину колебания сезонной волны. В тоже время это способствовало бы бо лее точному расчету плановых показателей, формированию оптимального объема финансовых и материальных средств. С целью разграничения видов деятельности и а возможностью принятия управленческих решений, способ ных влиять только на определенный спектр услуг, статистические показатели надо разделять.

1400 — 2001 год 1200 - — 2002 год — 2003 год • 2004 год 1000 п л 1— I I о Q. Q.

2 Ю Ю и: СО m 0) О Рис. 3.6. Графическая оценка сезонности количества пролеченных больных в 2001-2004 гг.

Организация лекарственного обеспечения является одной из важнейших функций управления здравоохранением. Принятие правильного управленче ского решения способствует рациональному и эффективному использованию денежных средств на медикаменты и изделия медицинского назначения, уст ранению дефицита лекарственных средств, обеспечение прав застрахованных в системе ОМС. В лечебных учреждениях, до сих пор, применяется только анализ динамики и структуры доходов и расходов, численности работников.

Не используется ни подсчет темпов роста себестоимости медицинских услуг (иначе, фактических расходов), ни индивидуальные индексы цен на услуги, выручки полученной от оказания лечебно-профилактической помош,и и т.п.

Обоснованному планированию величины материальных запасов спо собствуют данные аналитических таблиц в приложениях 17, 31 и 32. В них на основе предложенной нами методики расчетов показателей для абсолютных величин и система показателей коэффициентного анализа (табл. 2.2 и табл.

2.3), а также с учетом общепринятой методики факторного анализа (приложе ние 17) применительно к государственным лечебным учреждениям выполнены расчеты на примере бухгалтерской отчетности муниципального учреждения здравоохранения «Городская больница JT 1».

На примере муниципального учреждения «Городская больница К» 1» г.

Брянска осуществлены аналитические процедуры по разработанным методи кам с использованием абсолютных и относительных показателей. Выполнен анализ и осуществлена оценка деятельности МУЗ «Городская больница № 1»

г. Брянска. В результате чего с цель повышения качества информационно аналитической базы рекомендовано разделять бухгалтерский учет по финан совым потокам: бюджетному, страховому и платным услугам. В соответствии с разработанной аналитической системой проведена оценка эффективности финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреж дения - муниципального учреждения здравоохранения «Городская больница jsr» 1» г. Брянска. В результате чего установлена недостаточность объема выде ленных средств из бюджета, заниженность тарифов на медицинские услуги по программе обязательного медицинского страхования, недостаточная обнов ляемость основных средств и хозяйственного оборудования. Результатом эко номического анализа является разработка предложений по совершенствова нию финансово-экономической деятельности ГЛУ в целях повышения её эф фективности. Даны рекомендации по выявлению резервов повышения эффек тивности использования и снижению затратоемкости оказываемых медицин ских услуг, пересмотру структуры видов платных медицинских услуг.

Таким образом, на примере муниципального учреждения «Городская больница J f 1» г. Брянска осуществлены аналитические процедуры с исполь So зованием абсолютных и относительных показателей приведенные в приложе ниях 18, 31-32. Выполненный анализ, в целом, позволяет оценить деятельность МУЗ «Городская больница №. 1» г. Брянска положительно. С целью повыше ния качества информационно-аналитической базы, рекомендовано разделять бухгалтерский учет по финансовым потокам: бюджетному, страховому и платным услугам. В соответствии с разработанной системой показателей дана оценка эффективности финансово-экономической деятельности государствен ного лечебного учреждения — муниципального учреждения здравоохранения «Городская больница J f 1» г. Брянска. В результате чего установлена недоста Se точность обьема выделенных средств из бюджета, заниженность тарифов на медицинские услуги по программе обязательного медицинского страхования, недостаточная обновляемость основных средств и хозяйственного оборудова ния в лечебном учреждении. Результатом экономического анализа является разработка предложений по совершенствованию финансово-экономической деятельности ГЛУ в целях повышения её эффективности на основе рекомен даций по выявлению резервов повышения эффективности использования и снижению затратоемкости оказываемых медицинских услуг, пересмотру структуры видов платных медицинских услуг.

Заключение Функционирование хозяйствующих субъектов ориентировано на дости жение поставленных целей посредством выполнения свойственных им функ ций. В равной мере это требование относится и к государственным лечебным учреждениям. Их деятельность носит объективный характер и развивается по определенным законам, и в определенной степени нуждается в управлении со стороны государства. Такое управление может быть эффективным, если будет основываться на всестороннем изучении и практическом использовании меха низмов действия законов экономического развития, которые проявляются на уроне отдельных субъектов хозяйствования, и реализовываться посредством определенного набора функций, к числу которых относится и функция анали за, учета и планирования. Выполнение свойственных ГЛУ функций возможно при выполнении одного из главных условий: необходимые расходы должны быть в полном объеме для этого обеспечены за счет бюджетных поступлений.

В настоящее время, несмотря на существенные позитивные сдвиги в области социального обеспечения российских граждан, сфера медицинских услуг нуж дается в дополнительных средствах, которые бюджетные медицинские учреж дения получают в виде доходов от оказания платных медицинских услуг. Ра циональное и эффективное использование бюджетных средств рассматривает ся сегодня как одно из приоритетных направлений развития бюджетной сис темы Российской Федерации.

В российском здравоохранении остро стоит задача рационального исполь зования имеющихся ресурсов лечебных учреждений, обеспечения сбалансиро ванности затрат, необходимых для выполнения обязательств государства по предоставлению населению бесплатной медицинской помощи и выделяемых для этой цели финансовых средств, изыскания новых источников финансиро вания, стимулов развития отрасли, способов повышения творческого потен циала медицинских работников.

Существующая система бухгалтерского учета сформировалась под влия нием единых нормы бюджетного устройства страны, общественного характера собственности, жесткого государственного управления экономикой. В на стоящее время в бюджетных учреждениях здравоохранения продолжает со храняться в качестве главной функции бухгалтерского учета - обеспечение контроля за исполнением сметы по выделяемому бюджетному финансирова нию. При этом учет расходов медицинского учреждения отражает фактиче ские расходы, поступления и использование бюджетных средств в разрезе ста тей бюджетной классификации, что существенно ограничивает анализ сравне нием фактических расходов и бюджетных ассигнований.

Современное состояние экономики государственных лечебных учрежде ний отражает: недостаток государственного финансирования, несовершенство структуры финансовой и страховой сфер экономики в целом, финансовая не стабильность системы обязательного медицинского страхования вынуждают бюджетные учреждения наряду с общепринятыми системами финансирования здравоохранения самостоятельно зарабатывать средства посредством осуще ствления различных форм предпринимательской деятельности. Традиционная организация бухгалтерского учета и практическое отсутствие методик эконо мического анализа для бюджетной сферы привело к тому, что государствен ные лечебные учреждения оказались не готовыми к формированию адекватной системы отражения и анализа результатов предпринимательской медицинской деятельности. Отсутствие теоретико-методологической базы анализа финансо во-экономической деятельности лечебного учреждения, снижает возможности выявления существующих проблем, отраслевого и финансового рисков, опре деления воздействия принимаемых решений на достижение необходимого уровня доходности. В последнее время эти задачи приобрели особую актуаль ность в связи с развитием страховой модели финансирования медицинских уч реждений, а также с реорганизацией бюджетной системы Российской Федера ции. Анализ финансово-экономической деятельности государственного лечеб ного учреждения дает возможность оценить достигнутые результаты деятель ности, для составления прогнозов на перспективу на основе формирования всеобъемлющей системы аналитических показателей.

В тоже время реформирование бюджетных отношений способствует росту достоверной финансовой информации, адекватной целям управления, трансформации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыноч ной экономики, расширению аналитических возможностей информационно аналитической базы анализа, оценке деятельности бюджетного учреждения.

Эффективность здравоохранения нельзя выразить каким-либо одним по казателем: она должна отражать совокупность параметров, включающих оцен ку конечных результатов деятельности здравоохранения и их подразделений с учетом лечебных, санитарно-профилактических, социальных и экономических аспектов. Качество и результативность диагностических исследований, прове дения лечебных и профилактических мероприятий характеризует медицинская эффективность. Ее социальный аспект представлен комплексом показателей, отражающих воздействие здравоохранения на уровень жизни населения (удовлетворение потребностей человека в здоровье и медицинских услугах), оздоровление условий труда, обеспечение санитарно-эпидемиологических норм и т.д. Экономические аспекты предполагают оценку вклада здравоохра нения в экономику страны и качественные результаты использования различ ных ресурсов отрасли - трудовых, материальных, финансовых. Так, например, в практике финансирования больниц часто исходят из размера сложившихся затрат, не учитывают изменение объема, характера деятельности и оснащен ности учреждения. Необходимо разработать нормативы применительно к уч реждениям разной мощности и специализации, чтобы обеспечить закономер ное увеличение эксплуатационных расходов лечебных учреждений.

В основе оценки эффективности работы ГЛУ находится рекомендован ная нами и реализованная система абсолютных и относительных показателей:

финансового состояния;

финансовых результатов;

основных фондов;

матери альных ресурсов;

трудовых ресурсов;

объема оказанных медицинских услуг;

доходов;

расходами;

финансовых вложений..

Кроме предложенных методов анализа финансово-экономической дея тельности ГЛУ возможно применение и других методик расчета. При исполь зовании детерминированных методов определяется потребность материальных ресурсах на основе данных о планируемом количестве пролеченных больных или величине планируемого (фактического) плана койко-дня и о нормах рас хода материальных ресурсов.

Стохастические методы - определение потребности в материальных ре сурсах детерминированными методами требует наличия исходных данных, ко торые не всегда имеются в наличии к моменту определения потребности. Кро ме того, при стабильном потреблении материальных ресурсов, когда наблю даются незначительные колебания потребности, нет необходимости в подроб ных расчетах. Достаточно надежные результаты можно получить с помощью методов статистического прогнозирования. Эти методы могут также использо ваться для анализа развития потребностей, выявления как положительных тен денций в их развитии, так и негативных.


В рамках практической деятельности по управлению экономическими объектами возникают задачи, требз^ощие оказывать влияние на сезонные про цессы с целью их оптимального приспособления к нуждам хозяйственной дея тельности, снижения себестоимости функционирования того или иного объек та, выполнения каких-либо социальных, медицинских, политических или эко номических требований и условий. В этой связи имеется ряд подходов к управлению сезонными процессами в больничном комплексе, но ни один из методов расчета относительных сезонных колебаний (по медиане, методом простой средней, по центральным членам ряда) в них не используется.

Организация лекарственного обеспечения является одной из важнейших функций управления здравоохранением. Принятие правильного управленче ского решения способствует рациональному и эффективному использованию денежных средств на медикаменты и изделия медицинского назначения, уст ранению дефицита лекарственных средств, обеспечение прав застрахованных в системе ОМС. В лечебных учреждениях, до сих пор, применяется только анализ динамики и структуры доходов и расходов, численности работников.

Не используется ни подсчет темпов роста себестоимости медицинских услуг (иначе, фактических расходов), ни индивидуальные индексы цен на услуги, выр5Д1ки полученной от оказания лечебно-профилактической помощи и т.п.

Анализу потребности подразделений лечебно-профилактического учре ждения в лекарственных средствах и фактического их наличия способствует группировка данных в таблицу, где отражается: 1. наименование лекарствен ного средства и изделия медицинского назначения;

2.единица измерения;

З.среднекурсовая доза расхода лекарственного средства по утвержденному пе речню по всем нозологиям (заболеваниям);

4.среднее число случаев назначе ния лекарств за соответствующий квартал предшествующего периода;

и, нако нец, выводится потребность в лекарственных средствах исчисленная, как про изведение среднего числа случаев назначения лекарств на их среднекурсовую дозу. Таким образом, будет четко представлена информация о лекарственных средствах учреждения. Но, чтобы определить эффективность принятых реше ний по закупкам лекарств и предметов медицинского назначения, нужно иметь стандарты медицинской помощи, данные медицинской статистики о количест ве случаев заболеваний по всему спектру заболеваний в конкретном подраз делении больницы. И если последнее ещё как-то можно подсчитать на основе сведений передаваемых в страховые компании по пролеченным больным, то определить четкое количество необходимых лекарственных средств по видам нозологии, не представляется возможным, из-за отсутствия утвержденных стандартов лечения. Поэтому в этом вопросе приходиться полагаться на пер сональную ответственность работников формирующих заявки на потребность в лекарственных средствах и предметах медицинского назначения. Используя имеющийся минимум информации можно рассчитать потребность в лекарст вах, применив для расчета симплекс метод.

Так на основе планирования деятельности ГЛУ задается определенная про грамма действий, а также уровень технических, экономических и финансовых параметров, которые необходимо достичь. Система учета обеспечивает досто верное отражение фактического состояния ГЛУ. Правильность учета доходов и расходов ГЛУ обеспечивается единством системы бюджетного учета, в ос нове которой лежит бюджетная классификация, предполагающая научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджетных учреждений по однородным признакам, закодированным в определенном по рядке.

Порядок формирования информационной базы для АФЭДГЛУ сформирован с учетом требований достоверности, полноты отражения и целесообразности применения для осуществления аналитических процедур. Анализ бухгалтер ской отчетности предполагает использование конкретных приемов или мето дов, одним из которых является изучение абсолютных величин. Знакомство с содержанием бухгалтерской отчетности позволяет установить основные ис точники средств (собственные и заемные);

основные направления вложения средств;

соотношение средств и источников и другие характеристики, позво ляющие оценить имущественное положение ГЛУ и его обеспеченность. Ин формация, представленная в абсолютных величинах, не всегда позволяет точ но определить динамику показателей, и недостаточна для обоснования реше ний. Поэтому наряду с абсолютными величинами при анализе бухгалтерской, статистической и оперативной информации используют различные приемы, предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К ним относят ся горизонтальный, трендовый, факторный анализ и расчет коэффициентов.

При анализе деятельности ГЛУ необходимо учитывать: экономическую, климатическую и санитарно- эпидемиологическую характеристику района дея тельности, численность обслуживаемого населения, распределение его по по лу, возрасту, уровню заболеваемости, занятости в той или иной отрасли на родного хозяйства. В тоже время, необходимо проводить анализ эффективно сти использования трудовых, финансовых и материальных ресурсов. Методи ка его проведения предложена нами во второй главе.

Проведенное исследование, по нашему мнению, позволяет обобщить опыт проведения экономического анализа учреждений здравоохранения, осве тить особенности его и обосновать необходимость изменения механизма про ведения экономического анализа для развития отрасли. Применяя уточненные относительно сферы деятельности методические подходы к проведению ана лиза, мы предложили несколько аналитических таблиц для проведения АФЭДГЛУ. Они носят рекомендательный характер и могут быть изменены в зависимости от экономических задач, решаемых в лечебном учреждении, и принятой технологией обработки зачетных данных. По нашему мнению, анализ финансово-экономической деятельности государственного лечебного учреж дения - это процесс изучения состава, структуры и динамики имущества госу дарственного лечебного учреждения, источников его формирования;

опреде ления оптимального объема привлечения заемных средств;

оценки доходов, расходов и финансовых результатов;

выполнения плановых и сметных показа телей, а также выявления и измерения воздействия внешних и внутренних факторов на эффективность выполнения свойственных сфере медицинского обслуживания функций. Экономический анализ выступает в роли специальной отрасли экономических знаний и заключается в исследовании экономических процессов и явлений, влияющих на них факторов, объективной оценке произ водственной, экономической и хозяйственной деятельности, научном обосно вании планов развития организации и контроле над ходом их выполнения. Так же нами было разработаны методические рекомендации по проведению АФЭДГЛУ в сложившихся рыночных взаимоотношениях. Опираясь на пред лагаемые методические подходы функционирования механизмов для осущест вления анализа управленческих структур лечебно-профилактических учреж дений, мы предложили альтернативный вариант управления финансово экономической деятельностью государственного лечебного учреждения.

В исследовании обобщен и систематизирован представленный в специ альных литературных источниках материал относительно основных по нятий и определений, особенностей экономического анализа финансово экономической деятельности государственных лечебных учреждений, яв ляющихся предметом исследования.

В работе содержатся материалы, раскрывающие современное состояние организации аналитической работы в медицинских учреждениях государ ственного сектора, проблемы создания информационной базы анализа для оценки эффективности управления государственным лечебным учреждением;

изложены методические и организационные подходы к анализу финансово экономической деятельности государственного лечебного учреждения;

разра ботана система показателей оценки деятельности;

методика коэффициентного и факторного анализа применительно к учреждениям сферы здравоохранения.

Диссертация выполнена на высоком научном уровне, имеет практическую зна чимость, о чем свидетельствуют справки о внедрении результатов исследова ния.

Анализ на основе плановой и фактической информации дает количест венную и качественную оценку изменений, происходящих в ГЛУ относитель но заданной программы. Перерабатывая массивы плановой и учетной инфор мации при помощи специальных приемов и методов, анализ формирует дан ные, при помощи которых вырабатываются варианты управленческих реше ний, направленных на устранение причин отрицательных отклонений от за планированных показателей развития ГЛУ. Выявляются неиспользуемые внутрихозяйственные резервы ускорения развития и роста эффективности дея тельности, а также приведение управляемой системы к желаемому состоянию.

Здравоохранение, как вид человеческой деятельности, представляя собой крупнейшую отрасль хозяйства по численности занятых в ней работников и масштабам используемых ресурсов (материальных, кадровых, финансовых), призвано обеспечить реализацию важнейшего социального принципа - сохра нение и улучшение здоровья граждан, оказание им высококвалифицирован ной лечебно-профилактической помощи, увеличение продолжительности жизни, снижение уровня инвалидности и смертности.

Результатом анализа ФЭДГЛУ является выбор устойчивой стратегии разви тия, в условиях имеющихся финансовых и производственных ресурсов для обеспечения наиболее полного удовлетворения потребностей обслуживаемого населения в медицинских услугах. Ее выбор осуществляется с учетом функ ционирования лечебно-профилактического учреждения в условиях бюджетно страховой медицины и возможности оказания медицинской помощи в секторе платных услуг. Особое внимание уделяется методам проведения анализа фи нансово-хозяйственной деятельности, рассматривая сектор платных медицин ских услуг и бюджетно-страховую медицину как эффективный механизм, обеспечивающий выживание государственного лечебного учреждения. А так же удовлетворение спроса населения в медицинской помощи при сохранении обязательной доли бесплатного медицинского обслуживания и повышения ка чества оказания медицинских услуг.


Осуществление свойственных им функций возможно при выполнении одного из главных условий: необходимые расходы должны быть в полном объеме обеспечены бюджетными поступлениями. Рациональное и эффектив ное использование бюджетных средств рассматривается сегодня как одно из приоритетных направлений развития бюджетной системы Российской Феде рации. В настоящее время, несмотря на существенные позитивные сдвиги в области государственного социального обеспечения, сфера медицинских услуг России нуждается в дополнительных средствах, которые государственные ле чебные учреждения получают в виде доходов в связи с оказанием платных ме дицинских услуг. Однако, в первую очередь необходимо научиться эффектив но использовать имеющиеся трудовые, материальные и финансовые ресурсы с помощью анализа и оценки финансово-экономической деятельности государ ственного лечебного учреждения.

Библиографическое описание 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая от 21 октября 1994 г. Часть вторая от 22 декабря 1995 г.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Постатейный научно практический комментарий. М., 2001.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №.

146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 Ш 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000.

5. Закон РФ от 28 июня 1991 г. Х» 1499-1 «О медицинском страховании гра ждан в Российской Федерации» (с изменениями от 2 апреля, 24 декабря 1993 г., 1 июля 1994 г., 29 мая 2002 г., 23 декабря 2003 г.).

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. J^« 129-ФЗ «О бухгалтерском уче те».

7. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации».

8. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. К2 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями от 22 августа, 29, 31 декабря 2004 г.), при нят ГД ФС РФ 27.09.2002.

9. Бюджетное послание Президента Российской Федерации В.В. Путина Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2005 году» от 12 ию ля 2004 г.

10. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по ве дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г, КП 34Н.

11. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Инструкции о по рядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органа ми Министерства финансов Российской Федерации» от 14 апреля 2000 г.

№ 42н.

12. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» от 26 августа 2004 г. № 70н.

13. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для со ставления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год» от августа 2004 г. № 72н.

14. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"» от 9 декабря 1998г.Яо60н(ПБУ 1/98).

15. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"» от 20 декабря 1994 г. Ш 167 (ПБУ 2/94).

16. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бух галтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых вы ражена в иностранной валюте"» от 10 января 2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).

17. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бух галтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"» от 6 июля 1999 г. Ко 43н (ПБУ 4/99).

18. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бух галтерскому учету "Учет материально-производственных запасов"» от июня 2001г..№ 44н (ПБУ 5/01).

19. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"» от 30 марта 2001 г.

№26н (ПБУ 6/01).

20. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты"» от 25 ноября 1998 г. №56н (ПБУ 7/98).

21. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности"»

О 28 ноября 2001 г. № 56н (ПБУ 8/01).

Т 22. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"» от 6 мая 1999 г. № 32н (ПБУ 9/99).

23. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"» от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (ПБУ 10/99).

24. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Информация об аффилированных лицах"» от 13 января 2000 г. № 5н (ПБУ 11/2000).

25. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам"» от 27 января 2000 г..№ 11н (ПБУ 12/2000).

26. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бух галтерскому учету "Учет государственной помощи"» от 16 октября 2000 г.

№ 92н (ПБУ 13/2000).

27. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бух галтерскому учету "Учет нематериальных активов"» от 16 октября 2000 г.

№91н (ПБУ 14/2000).

28. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бух галтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива нию"» от 2 августа 2001 г. № бОн (ПБУ 15/01).

29. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности"»

от 2 июля 2002 г..№ 66н (ПБУ 16/02).

30. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"» от 19 ноября года.№ 115н (ПБУ 17/02).

31. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль"» от ноября 2002 года № 114н (ПБУ 18/02).

32. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"» от 10 декабря 2002 года№ 126н (ПБУ 19/02).

33. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельно сти"» от 24 ноября 2003 г. № 105н (ПБУ 20/03).

34. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Инструкции о по рядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюд жетной отчетности» от 21 января 2005 года № 5н.

35. Постановление Правительства РФ «О мерах по повышению результатив ности бюджетных расходов» от 22 мая 2004 г. № 249.

36. Постановление Правительства РФ « О внесении изменений в Положение о докладах и результатах и основных направлениях деятельности субъек тов бюджетного планирования» от 23 декабря 2004 г. J o 838.

N 37. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Порядка организации работы по доведению через органы федерального казначейства Министерства фи нансов Российской Федерации объемов бюджетных ассигнований, лими тов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов феде рального бюджета" от 10 июня 2003 г. N 50н.

38. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. N» 67н.

39. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федера ции в 2004 - 2006 годах, одобрена Постановлением Правительства Рос сийской Федерации от 22 мая 2004 г. J f 249.

So 40. Правила предоставления платных медицинских услуг населению меди цинскими учреждениями, утвержденные постановлением Правительства РФ от 13 января 1996 г. Х« 27.

41. Инструкция но расчету стоимости медицинских услуг (временная), ут вержденная Министерством здравоохранения РФ и Российской академией медицинских наук 10 ноября 1999 г. №.№ 01-23/4-10, 01-02/41.

42. Временный норядок взаимодействия и расходования средств в системе обязательного медицинского страхования граждан, утвержденный Феде ральным фондом о м е 5 анреля 2001 г. № 1518/21-1.

43. Методические рекомендации по исчислению показателей здоровья насе ления и оценки деятельности лечебно-профилактических учреждений. / подготовлены организационно-методическим отделом областной клини ческой больницы им. П.И.Пирогова и одобрены советом областного здра воохранения Винницкого облисполкома. - г. Винница, 1977 г. - 64 с.

44. Сборник ведомственных приказов, регламентирующих штаты учрежде ний здравоохранения (нормативы численности, нормы времени и нагрузки персонала) / Под редакцией академика РАМН О.П. Щепина. - М.:

ГРАНТЪ,2003.-704с.

45. Алешин С М. Смета расходов социально-культурных учреждений. - М.:

Финансы и статистика, 1980. - 212 с.

46. Алешин СМ., Пефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М.: Финансы, 1978. - 316 с.

47. Анализ и оценка деятельности учреждений здравоохранения, их подраз делений и служб. - М.: ГРАПТЪ, 2002. - 504 с.

48. Анализ финансовой отчетности. Учебник / Под ред. О. В. Ефимовой, М.В Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.

49. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. по собие / Д.А. Панков, Е.А. Головкова, Л.В. Пашковская и др.;

Под общ. ред.

Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. - 2-е изд., испр. — М.: Повое знание, 2003.

- 409 с.

50. Аудит: Учебник для вузов / В.П. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.;

Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:

ЮПИТП-ДАПА, Аудит, 2004. - 583 с.

51. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.

52. Балдина С В. Бюджетный учет в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2005. - 686 с.

53. Барнгольц СБ., Мельник М.В. Методология экономического анализа дея тельности хозяйствующих субъектов. М.: Финансы и статистика, 2003. — 240с.: ил.

54. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: Экза мен, 2005. - 240 с.

55. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и ин терпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл. - корр. РАН И.И. Ели сеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статисти ка, 2003.-624 с.

56. Бешелев СД. Гурвич Ф.Г. Математико-статистические методы эксперт ных оценок. - М.: Статистика, 1974. - 246 с.

57. Бриль А.Р. Функционально-стоимостной анализ в экономических расче тах. - Л.: Изд-во ЛГУ, 1989. - 127 с.

58. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - 6-е изд., доп. - М.: Институт новой экономики, 2004. — 1376 с.

59. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях / В.М. Ро дионова и [и др.];

под ред. В.М. Родионовой. - М.: ТК Велби, Изд-во Про спект, 2004.-416с.

60. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. для студентов вузов. Обу чающихся по экономическим специальностям / Вахрушина М.А. - 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2004. - 576 с.

61. Бюджетный учет: переход к новым правилам / Под ред. Г.Ю. Касьяно вой. - М.: Информцентр XXI века, 2005. - 336 с.

62. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами /Пер. с англ., гл. редак тор Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 576 с.

63. Венедиктов Д.Д, и др. Системное моделирование здравоохранения. — М.:

ВНИИМИ, 1976.-98 с.

64. Воробьева Л.П. Учет доходов и расходов государственных образователь ных учреждениях. Автореферат дис. на соискание ученой степени канд.

экон. наук. МГИУ.- М, 2001.- 24 с.

65. Габуева Л.А. Экономика ЛПУ: экономическая эффективность и бизнес планирование. - М.: ГРАНТЪ, 2001.-184 с.

66. Габуева Л.А, Предпринимательская деятельность учреждения здраво охранения. - М.: ГРАНТЪ, 2003. - 944 с.

67. Гвишиани Д.М. Организация и управление в здравоохранении. — М.: Нау ка, 1972.-252 с.

68. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. М., 1974. - 256 с.

69. Гинзбург А.И. Прикладной экономический анализ. - СПб.: Питер, 2005. 320 с : ил.

70. Гороховер И.А. Планирование и финансирование больницы и поликлин ники. — 2-е изд. - М.: Издательство «Медицина», 1967. — 252 с.

71. Гороховер И.А. Планирование и анализ расходов на содержание больни цы и поликлиники. Автореферат дис. на соиск. уч. степени к.э.н. Казань 1963.-24 с.

72. Грачева Е.Ю., Хорина Л.Я. Государственный финансовый контроль: курс лекций. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 272 с.

73. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учеб. пособие. - Мн.:

Интерпрессервис;

Экоперспектива, 2003. - 336 с.

74. Данилов Е.Н., Говор Т.И. Анализ хозяйственной деятельности бюджет ных учреждений с применением экономико-математических методов: Тез.

докл. республ. научн. конференции «Математические методы в микро- и макроэкономике». Мн.: БГЭУ, 1996. - 352 с.

75. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: учебник:

Пер. с англ. - М.: Аудит, Инфра-М, 1994. - 560 с.

76. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной дея тельности: методология и практика / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001.- 400 с.

77. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгал терский учет, 2002. - 528 с.

78. Индейкин Е.Н., Кричагин В.И., Мыльникова И.С. Больницы, врачи, фар мацевты. 1-е изд.- М.: Присцельс, 1992. - 112 с.

79. Индейкин Е.Н., Кричагин В.И., Мыльникова И.С. Финансирование здра воохранения. 1-е изд.- М.: Присцельс, 1992. -80 с : 3 ил.

80. Каграманян И.Н. Прогнозирование экономической деятельности лечебно профилактических учреждений в системе бюджетно-страховой медицины:

(На прим. Яросл. Обл.): Автореф. дис.... кандидата наук;

Медицинские науки : 05,00.05 / Ин-т регион, экон. исслед. - М., 1999. - 20 с.

81. Казначейская система исполнения бюджета Российской Федерации:

Учебное пособие / Акперов И.Г., И.А. Коноплева, С. П. Головач. - М.:

Финансы и статистика, 2004. - 352 с : ил.

82. Качалов С.Ф. Бухгалтерская отчетность и анализ хозяйственной деятель ности медицинского учреждения. - М., 1961. - 32 с.

83. Кеворкова Ж.А., Савин А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие - М.: Вузовский учебник, 2005. - 129 с.

84. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвести ций, анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 432 с : ил.

85. Ковалев В.В., Волкова О.П. Анализ хозяйственной деятельности предпри ятия. - М.: Проспект, 2000. - 424 с.

86. Коваленко Г.В. Организация учета и контроль затрат и результатов муни ципальных предприятий жилищно-коммунального хозяйства. Авторефе рат дис. на соиск. уч. степени к.э.н. Ворон, госуд. университет, спец.

08.00.12. Воронеж - 2000. - 24 с.

87. Ковалёва Т.М. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации:

учебное нособие / Т.М. Ковалёва, С В. Барулин. - М.: КНОРУС, 2005. 208 с.

88. Козак B.C., Мыльникова И.С. Справочник по комплексной проверке управления лечебно-профилактических учреждений. - М.: ГРАНТЪ, 2003.-272 с.

89. Контроль и ревизия : учебное пособие / коллектив авт. ;

под ред. д-ра экон. наук. проф. М.Ф. Овсийчук. - М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.

90. Кривцова А.Н,, Крючков Л.М., Петрова В.И. Анализ хозяйственной дея тельности санаториев, домов отдыха и пансионатов профсоюзов. - М.:

Профиздат, 1967.-252 с.

91. Кузьменко М.М., Баранов В.В., Шиленко Ю.В. Здравоохранение в усло виях рыночной экономики / Под ред. Э.А. Печаева, Е.П. Жильцова. - М.:

Медицинна, 1994. - 304 с.

92. Кучеренко В.З. Организация работы больницы по рациональному исполь зованию коечного фонда. - М.: ЦОЛИУВ. 1983. - 16 л.

93. Любушин П.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной дея тельности: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ ДАПА,2005.-448с.

94. Любушин П.П,, Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. П.П. Любушина. - М.: ЮПИТИ-ДАПА, 2002. - 471 с.

95. Любушин П.П., Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анали за / Под ред. П.П. Любушина. М.: Экономистъ, 2004. - 480 с.

96. Майданчик Б.И., Карпунин М.Б., Любенецкий Л.Г. и др. Анализ и обос нование управленческих решений. - М.: Финансы и статистика,1991. 240 с.

97. Макальская М.Л., Константинова СБ., Пирожкова П.А. Аудит некоммер ческих организаций. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. — 192 с.

98. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной дея тельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 264 с.

99. Маламуд М.И.Экономика больниц. Изд - во «Здоров'я». Киев - 1976. 100 с.

100. Мартынчик С.А., Худяков М.Б. Организация медицинской номощи в сфе ре платных медицинских услуг. Маркетинг. Управленческий учет. Финан совый менеджмент. - М.: Международный центр финансово экономического развития, 1999. -208 с.

101. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учеб ное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.-520 с.

102. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчет ности. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 256 с.

103. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организа ции: Учеб. Пособие. - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004.-376 с.

104. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент. Методы инвестирования капитала. - М. : Буквица, 1996. -128 с.

105. Погорелая Е.В. Финансовое обеспечение здравоохранения в условиях ры ночных отношений. Автореферат дис. на соиск. уч. степени к.э.н. ВЗФЭИ.

Москва, 1992.-24 с.

106. Просветкин Е.Д., Чекин В.Д. Комплексная ревизия финансово хозяйственной деятельности бюджетного учреждения. Учебное пособие. М.: изд. ВЗФЭИ, 1986. - 80 с.

107. Рааб М., Кадыров Ф.Н., Исаков А.Ю. Технологический менеджмент в об ласти здравоохранения. Стратегия и экономика оснащения ЛПУ. — М.

ГРАНТЪ,2002.-248с.

108. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия.

М.: ЮПИТИ, 1997. - 98 с.

109. Ростоцкий И.Б. Основные принципы, методика работы и структура город ских и сельских лечебно-профилактических учреждений. - М,: Медгиз, 1954.-152 с.

110. Рубан С.А. Методологические проблемы бухгалтерского учета платных медицинских услуг. С.-Петербургский университет экономики и финан сов.-СПб, 1999.- 33 с.

111. Руководство по статистике государственных финансов 2001 года / Стати стическое управление. - 2 - е изд. - Международный валютный фонд, 2001.-230 с.

112. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В.Савицкая.-8-е изд., пе рераб.- М.: Новое знание, 2003. - 640 с.

113. Савицкая Г.В, Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Мн.:

Новое знание, 2002. - 688 с.

114. Самборский В.И., Грищенко А.А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебник. М., 1989.-375 с.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.