авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 |
-- [ Страница 1 ] --

Пензенский государственный университет

На правах рукописи

Ф.К. Туктарова

Сравнительный тактический анализ

экономического развития

организаций

Монография

Пенза

2008

2

УДК

ББК

Туктарова Ф.К. Сравнительный тактический анализ экономического

развития организаций

В монографии рассматриваются теоретические, методологические и

организационно-практические вопросы сравнительного тактического анализа экономического развития организаций. Освещены роль и значение устойчивого экономического развития организаций различных сфер деятельности в России. Представлена методика сравнительной рейтинговой оценки уровня экономического развития организаций. На примере организаций Пензенской области выявлено влияние факторов, определяющих уровень экономического развития. Даны предложения по повышению эффективности использования рейтингов в анализе на различных уровнях управления и организации сравнительного тактического анализа экономического развития организаций в условиях применения современных информационных технологий.

СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………………………………..…... Глава 1. Экономическая сущность и значение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций………….. 1.1. Устойчивое экономическое развитие организаций – основа повышения их конкурентоспособности………………………………….... 1.2. Роль и значение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций……………………………………. Глава 2. Методологические и методические проблемы сравнительного тактического анализа…………………………………………………………... 2.1. Классификация показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций…………………………………..... 2.2. Комплексные и целевые рейтинги в сравнительном тактическом анализе экономического развития организаций…………………………... 2.3. Факторный анализ экономического развития организаций…………. Глава 3. Организация сравнительного тактического анализа экономического развития организаций …………………………………….. 3.1. Применение результатов сравнительного тактического анализа экономического развития организаций на различных уровнях управления……………………….

.……………………………….. 3.2. Информационное обеспечение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций…………………………………... 3.3. Организация сравнительного тактического анализа экономического развития организаций в условиях применения современных информационных технологий…………………………………………….. Заключение…………………………………………………………………….. Список использованной литературы………..……………………………… Приложения……………………………………………………………………. Введение Устойчивое экономическое развитие организации является решающим условием для последовательной реализации стратегии организации. Это обуславливает необходимость совершенствования механизма управления организациями, основанном на их устойчивом экономическом развитии и конкурентоспособности и методики внешнего сравнительного тактического анализа.

Экономическое развитие организаций в настоящее время подвергается влиянию многих факторов, как внешних, так и внутренних. Для определения тенденций развития организации и своевременного устранения негативных факторов, оказывающих влияние на показатели экономического развития организации, особенное значение приобретает сравнительный тактический анализ.

Одной из основных задач сравнительного тактического анализа экономического развития организации является выявление тех краткосрочных изменений, которые происходят в экономических показателях и на которые система управления может повлиять своевременно. С помощью сравнительного тактического анализа можно вовремя выявить положительные или отрицательные тенденции в развитии тех или иных процессов и определить лучшие, наиболее эффективные варианты управленческих решений.

На современном этапе развития рыночных процессов уже недостаточно знать результаты деятельности организаций в регионе только после окончания финансового года. За это время могли произойти значительные изменения не только в материальных, но и в правовых процессах, влияющих на экономическое развитие, повлиять на которые уже невозможно. Не упустить момента возникновения необратимых изменений можно с применением сравнительного тактического анализа.

Сегодня организациям гораздо труднее добиться конкурентного преимущества только за счет эффективного финансового менеджмента и инвестиций в физические активы. В современный информационный век в условиях жесточайшей рыночной конкуренции намного большее значение имеет долгосрочное экономическое развитие, основными факторами которого являются грамотное стратегическое и тактическое управление, поощряющее инновации и организационные улучшения, инвестиции в информационные технологии, эффективность бизнес-процессов, способность организации удерживать и привлекать новых клиентов, тем самым, завоевывая новые сегменты рынка.

Исходя из изложенного выше сравнительный тактический анализ экономического развития организаций как объективная необходимость совершенствования управления организацией и внешнего сравнительного анализа требует методологической разработки.

Общетеоретические подходы автора основаны на критическом обобщении результатов научных исследований отечественных и зарубежных специалистов в области анализа хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, которые представлены в трудах таких ученых как А.С.

Бакаев, М.И. Баканов, Л.А. Бернастайн, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, В.Ф.

Палий, Г.В. Савицкая, Р.С. Сайфуллин, А.Д. Шеремет. Работы этих авторов послужили теоретической и методологической основой исследования.

В имеющейся научной литературе немало сделано для обоснования методологических подходов к анализу экономического развития национального хозяйства. Существенный вклад в разработку теории экономического развития, управления развитием экономических систем и экономических стратегий развития внесли зарубежные и российские исследователи: С.Ю. Глазьев, В.Л. Иноземцев, В.К. Кондратьева, Д.С. Львов, В.И. Маршев, А.А. Пороховский, А.С. Филипенко, И. Шумпетер и др. Однако пока нет единого мнения о том, что собой представляет экономическое развитие организации на микроуровне, каков механизм его осуществления.

Проблемы сравнительного анализа рассматривались в работах С. Дж.

Брауна, А.М. Вершинина, Б.И. Майданчика, Н.В. Свиридовой, Д. Стоуна, Ш.

Тратта, Р.Ф. Чангли и др. Однако следует отметить отсутствие целостных научных исследований, посвященных специфике сравнительного тактического анализа экономического развития организаций в условиях рыночных отношений. Разработка рекомендаций по организации сравнительного тактического анализа экономического развития организаций является важным условием повышения их конкурентоспособности и улучшения финансовой устойчивости.

Актуальность этих вопросов и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы исследования, ее цель и задачи.

ГЛАВА 1. Экономическая сущность и значение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций 1.1. Устойчивое экономическое развитие организаций – основа повышения их конкурентоспособности Анализ текущих разработок в области устойчивого экономического развития организации необходимо начать с рассмотрения понятия развития.

Общепринятое определение понятия "развитие" звучит следующим образом.

Развитие представляется необратимым, направленным, закономерным изменением материи и сознания, их универсальным свойством;

в результате развития возникает новое качественное состояние объекта - его состава или структуры [28]. С.И. Ожегов определяет развитие как «процесс закономерного изменения, перехода из одного состояния в другое, более совершенное;

переход от старого качественного состояния к новому, от простого к сложному, от низшего к высшему». [59] В философии развитие рассматривается как необратимое, направленное, закономерное изменение материальных и идейных образов. В экономике развитие является общим принципом любой социально-экономической системы и рассматривается как необратимое направленное изменение деятельности организации.

Экономическое развитие в той или иной мере исследовалось во многих трудах ученых-экономистов. Однако большинство работ посвящено анализу этой категории на макроуровне. Так, отдельные аспекты экономического развития национального хозяйства стали рассматриваться уже в начале XIX столетия в работах В. Джевонса и Дж. Милльса. Многие положения и концептуальные схемы экономического развития нашли воплощение в работах К. Маркса, Й. Шумпетера и Дж. М. Кейнса, хотя их теории носили линейный характер и содержали целый ряд ограничений.

Все многообразие взглядов на развитие можно представить в виде четырех групп. Первая группа исследователей связывает развитие с реализацией новых целей, целенаправленностью изменений, но это не является необходимым условием, а тем более атрибутом развития. Вторая рассматривает его как процесс адаптации к окружающей среде, что также является лишь его условием - необходимым, но отнюдь не достаточным.

Третья группа подменяет развитие его источником - противоречиями системы. Четвертая - отождествляет развитие с одной из его линий прогрессом, или усложнением систем, либо одной из его форм – эволюцией [28].

В последние годы интерес к проблемам экономического развития повысился. Сложность исследования экономического развития на макроуровне предопределила наличие множества взглядов и подходов к анализу этого процесса и его особенностей в современных условиях.

Например, Е.А. Орехова под экономическим развитием национального хозяйства понимает целенаправленный процесс длительных, накапливающихся, прежде всего, качественных изменений параметров и структуры национального хозяйства, выражающийся в совершенствовании, усложнении экономической организации и увеличении возможностей приспособления национального хозяйства к окружающей среде. Сущность экономического развития состоит в качественно изменяющемся движении национального хозяйства от менее развитых форм экономической организации к более развитым, включая дифференциацию, усложнение экономической организации и увеличение возможностей приспособления к окружающей среде [62, с. 23].

Изучая процесс развития на глобальном уровне, русский ученый С.Ю.

Глазьев особое значение придавал научно-техническому прогрессу, вносящему фундаментальный вклад в процесс развития [19].

В экономической литературе на макроуровне выделяют следующие направления экономического развития, придающие ему устойчивый характер:

- повышение эффективности производства, позволяющее своевременно решать возникшие проблемы в условиях изменяющейся внешней среды;

- гармонизация интересов субъектов рынка, ведущая к сохранению их рыночных позиций и предотвращающая социальные конфликты;

- движение к общему экономическому равновесию, что представляет собой формирование условий сбалансированного (равновесного) экономического роста, основанного на преодолении сложившихся хозяйственных диспропорций;

- согласование экономического роста с законами развития биосферы, что создает возможность предотвращения экологических катастроф, грозящих гибелью биосферы и человека [75].

Экономическое развитие национального хозяйства осуществляется в соответствии с “принципом непрерывности Визера”, предполагающим согласованность каждого последующего момента с предыдущим состоянием:

темпы, направление и тип экономического развития зависят от прошлого национального хозяйства, достигнутого им уровня развития, характера среды, типа связей с нею и экономического потенциала. Прошлое ограничивает выбор траектории дальнейшего развития: из огромного множества путей национальное хозяйство может выбрать лишь тот, который соответствует его природе и уровню развития.

Экономическое развитие неправомерно отождествлять с экономическим ростом, поскольку экономическое развитие есть изменение вообще, переход от одного его качественного состояния к другому, в то время как экономический рост – лишь проявление экономического развития, одна из его составляющих. Неэкономный рост, сопровождающийся значительными затратами ресурсов, способен не только отрицательно влиять на экономическое развитие, но и тормозить его. В масштабах национальной экономики экономический рост - общеизвестное понятие, не требующее комментариев. В международной практике экономический рост используется в качестве обобщающего показателя развития народного хозяйства.

Экономический рост народного хозяйства выражается в увеличении валового внутреннего продукта и национального дохода как источников удовлетворения потребностей общества.

Экономический рост представляет собой составляющую экономического развития, это верно и для макро- и для микроуровня.

Экономический рост, отражающий количественное приращение созданной продукции, невозможен в долгосрочной перспективе без экономического развития, в результате последнего создаются предпосылки и условия экономического роста на новом качественном уровне.

Неверно отождествлять экономическое развитие и с эволюцией, хотя в широком смысле эти понятия совпадают. Экономическое развитие отражает внутренние изменения и процессы, ведущие к функциональной перестройке национального хозяйства или организации, его составляющих, отдельных его частей, тогда как эволюция характеризует направление движения определенного экономического процесса, отражает преимущественно внешние влияния, действия поверхностного характера и базируется на непостоянстве, случайности. Понятие экономического развития не сводимо и к понятию прогресса. Прогресс является одним из направлений экономического развития. Наряду с прогрессом экономическое развитие может включать в себя регресс, одноплоскостные и круговые изменения.

Экономическое развитие следует отличать и от модернизации. Модернизация предстает движением национального хозяйства к существующему образцу его современной организации и характеризует искусственно-техническое обновление устаревшего, экономическое развитие такого образца не предполагает и предусматривает более сложное движение национального хозяйства [62].

В данной работе автор рассматривает экономическое развитие на микроуровне, поскольку развитие экономики в целом базируется на развитии на уровне организаций.

Вместе с тем, следует отметить, что существуют различные взгляды на понятие экономического развития на микроуровне, однако большинство авторов отмечает, что развитие - это, прежде всего, процесс повышения эффективности.

Так, например, Н.В. Афанасьев определяет развитие как процесс, когда вследствие улучшения производственных или бизнес-процессов или управления ими, достигнут качественный или количественный прирост полезного результата процесса по сравнению с прежним уровнем или с уровнем достигнутым на других предприятиях [10]. И.В. Афонин отмечает, что развитие заключается в эффективном перераспределении ресурсов, прежде всего инвестиционного характера, по направлениям, обеспечивающим максимальную конкурентоспособность в течение максимально длительного периода, совершенствование товаров и услуг, совершенствование структуры и систем управления организацией.

Современные научные направления, изучающие экономическое развитие с точки зрения повышения эффективности деятельности, различаются в подходе к процессу развития. Разнообразие подходов вполне объяснимо, так как показатель эффективности это отношение результата к затраченным ресурсам, т.е. повышать эффективность можно как повышая результативность, так и снижая уровень используемых ресурсов при сохранении результатов, а также сочетая эти процессы, причем инструментами могут служить различные способы, а объектами приложения различные функциональные области организации.

Так, например, популяционно-экологическая теория рассматривает развитие как следствие адаптации организации к условиям внешней среды и изучает жизненный цикл организации, который имеет биологическую аналогию и содержит стадии создания (рождения), роста, зрелости и упадка (отмирания). При этом основным моментом, определяющим развитие организации, являются организационные характеристики.

Другие авторы ставят во главу угла развития организации социально психологические аспекты ее функционирования. Например, подход, направленный на устранение противоречий между целями организации и персонала.

Однако все подходы можно разделить по смещению акцента между двумя уровнями эффективности: эффективность производства - когда любые необходимые товары и услуги производятся с наименьшими затратами;

и эффективность распределения ресурсов - когда ресурсы используются для производства тех товаров и услуг, которые в наибольшей степени требуются обществу. Анализ различных научных подходов к развитию организации позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время существует множество точек зрения, каждая из которых базируется на выделении и анализе одного из факторов функционирования организации, влияющих на эффективность деятельности.

При этом существует сложность создания подхода, который учитывал бы каждый аспект эффективности деятельности для анализа экономического развития, поскольку все факторы повышения эффективности не существуют автономно, а имеют большое количество взаимосвязей. Причем часто возникает ситуация, когда положительное изменение одного из факторов, которое гипотетически должно привести к повышению эффективности, но из за влияния других факторов эффективности не дает необходимого результата.

О.И. Новакова и Г.С. Мерзликина предлагают иной взгляд на определение экономического развития организации. По их мнению, экономическое развитие организации заключается в правильном балансе экономического роста и устойчивости организации. «В стремлении к успехам предприятию приходится решать великую дилемму: экономический рост или устойчивость - и зачастую жертвовать либо тем, либо другим в попытках совместить динамичное развитие с наличием достаточного уровня свободных денежных средств и, соответственно, высоким уровнем платежеспособности»

[56].

В рамках концепции, предлагаемой М.Н. Нечепуренко, экономическое развитие предприятия определяется как процесс обновления производственных или бизнес–процессов, обеспечивающий качественно новый уровень функционирования предприятия. Автор полагает инновационную деятельность единственным основным направлением экономического развития организации [53].

Проведенное исследование показало, что в настоящее время объективно существует необходимость в определении основных показателей (индикаторов) фундаментального характера в экономическом развитии организации, которые с одной стороны позволят концентрировать усилия для достижения синергии в области развития организации, с другой стороны направят развитие организации к достижению долгосрочного успеха.

Следует отметить, что, по-нашему мнению, экономическое развитие организации действительно должно определяться не только экономическим ростом, но и изменением качественных показателей, характеризующих достижение определенного уровня эффективности деятельности.

Поскольку эффективность деятельности составляет основу экономического развития организации, необходимо рассмотреть все подходы к определению этой категории.

Термин «эффективность» широко применяется как в научной литературе, так и в практической деятельности и имеет различные толкования. Так, например, один из классиков в области теории эффективности, Т.С. Хачатуров, определяет эту категорию следующим образом: «Эффективность (и социальная и экономическая) представляет собой отношение экономического или социального эффекта к необходимым для его достижения затратам».

В ГОСТ ИСО 9000-2001 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь» дается следующее определение категории эффективность: «Эффективность – связь между достигнутым результатом и использованными ресурсами»

“Экономическая эффективность – результативность экономической деятельности, экономических программ и мероприятий, характеризуемая отношением полученного экономического эффекта, результата к затратам факторов, ресурсов, обусловившим получение этого результата, достижение наибольшего объема производства с применением ресурсов определенной стоимости” [95, с. 842].

Отталкиваясь от критерия эффективности, специалисты-экономисты определяют эффективно работающую организацию, как организацию, имеющую экономический потенциал и устойчивость в текущем периоде и способное получать необходимый результат, позволяющий ему осваивать за определенные сроки закономерное число изделий, востребованных рынком и обеспечивающих выживание и развитие предприятия (способность к обновлению) [77].

Следовательно, для экономического развития организации кроме эффективности деятельности важным условием является также устойчивость.

Устойчивость рассматривается как одно из проявлений свойств целостности и означает способность организации найти такой вариант соотношений между элементами своей системы, установить такие связи между ними, которые позволят сохранить свое существование, поддерживая жизненно важные параметры на заданном уровне Разнообразие факторов, влияющих на устойчивость, обуславливает множество подходов к ее определению и видам, Так, например, авторы в экономической литературе выделяют:

- внутреннюю устойчивость - это такое состояние предприятия, то есть состояние структуры производства и предоставления услуг, их динамика, при котором обеспечивается стабильно высокий результат функционирования. В основе ее достижения лежит принцип активного реагирования на изменение среды хозяйствования;

- внешнюю устойчивость, которая обусловлена стабильностью экономической среды, в рамках которой действует организация, достигается соответствующей системой управления в масштабах всей страны, то есть управлением извне;

- "унаследованную" устойчивость, которая является результатом наличия определенного запаса финансовой прочности организации, сформированного в течение ряда лет, защищающего ее от случайностей и резких изменений внешних неблагоприятных, дестабилизирующих факторов;

- общую устойчивость, которая отражает эффективность инвестиционных проектов;

уровень материально-технической оснащенности, организации производства, труда, управления;

предполагает движение денежных потоков, которые обеспечивают получение прибыли и позволяют эффективно развивать производство;

- финансовую устойчивость.

В последнее время в экономической литературе особый интерес вызывает проблема устойчивого развития. На макроуровне понятие «устойчивое развитие», официально вошедшее в международный обиход в 1987 году, означает длительное непрерывное развитие, обеспечивающее потребности живущих сегодня людей без ущерба удовлетворению потребностей будущих поколений. «Устойчивое экономическое развитие» последовательное улучшение одного состояния другим в силу положительного роста и сбалансированного взаимодействия составляющих экономической системы в долговременном интервале времени с учетом проблем окружающей среды. При этом развитие становится неустойчивым тогда, когда в силу обострения внутренних противоречий или с окружающей средой возникает кризисное состояние организации, связанное с возможностями ее ликвидации или перехода в новое качественное состояние.

Однако анализу понятия устойчивого экономического развития на микроуровне в теории экономического анализа незаслуженно уделяется мало внимания.

Для устойчивого экономического развития организации в современных условиях недостаточно только реагировать на изменения внешней среды, необходимо также быть готовой к будущим изменениям. То есть развитие должно быть обеспечено достаточным уровнем стабильности текущей деятельности организации, чтобы избежать кризисных ситуаций.

Проведенный анализ отечественных научных публикаций показывает, что российские ученые при рассмотрении устойчивого развития организации делали акцент в основном на развитие производства, использование внутренних резервов организации. Очевидно, что необходимо расширение аспектов изучения проблемы, учитывая специфические условия деятельности организаций в современных экономических условиях.

По нашему мнению, экономическое развитие должно включать следующие три этапа:

1) стремление к стабильному уровню;

2) достижение стабильного уровня;

3) превышение стабильного уровня.

Стремление организации в своем экономическом развитии к стабильному уровню еще не характеризуется устойчивостью. А уже при достижении стабильного уровня и его превышении можно охарактеризовать экономическое развитие организации как устойчивое.

Из вышеизложенного вытекает следующий вывод — для организации важно не просто развитие, а именно устойчивое развитие, которое, базируясь на оптимальном соотношении текущей деятельности и процессов развития, позволяет осуществлять переход из одного устойчивого состояния в другое с увеличением эффективности, но избегая ситуаций, провоцирующих необратимый кризис.

Распространенным явлением со второй половины XX в. стал переход организаций высокоразвитых стран на инновационный путь развития. Он означает комплексное использование в каждом новом цикле воспроизводства научно-технологических, управленческих и иных нововведений.

Важным моментом является то, что современная экономическая эпоха это эпоха стратегии развития, которая предполагает переход от реактивного развития (реакция на изменения среды) к концепции активного развития развитие посредством инноваций (не только реакции на изменение среды, а активные действия на будущие изменения и даже формирование этих будущих изменений). В связи с этим стремительно возрастает роль инноваций в развитии организаций, так как все меньше и меньше остается возможностей у организаций реагировать существующими видами деятельности на будущие изменения во внешней среде. Кроме того, использование инноваций в современной экономической жизни является не только способом реагирования на изменения внешней среды, но также и инструментом планирования, так как только использование инноваций в развитии позволяет предвосхищать и формировать будущее [53].

Еще Клод Менар отметил, что увеличить предел существования организации можно в результате систематической инновационной деятельности, рассматривая инновации как систему управления, осуществляющую координацию отношений между внутренней и внешней средой и использующую изменения для своей выгоды как фактор новых возможностей в результате инновационной деятельности [51].

Фактором, ограничивающим инновационную активность, является устойчивость организации. И тактическая (краткосрочная) и стратегическая (долгосрочная) устойчивости имеют различные зависимости от величины инновационной активности. Тактическая устойчивость снижается при увеличении инновационной активности, так как отвлечение ресурсов на инновационную деятельность (т.е. деятельность с результатами в будущем) заметно снижает уровень экономического развития в настоящем.

Стратегическая устойчивость снижается при уменьшении инновационной активности, так как уменьшение уровня инновационных процессов начиная с некоторого среднего уровня по сфере деятельности неизбежно приводит к отставанию от конкурентов в одном или нескольких аспектах бизнеса. Для устойчивого экономического развития необходимо находится в зоне оптимальной устойчивости, ограниченной этими двумя видами устойчивости и порогом необратимого кризиса.

Серьезной предпосылкой начала исследований роли инноваций в экономическом развитии послужили работы Н.Д. Кондратьева, которого американский экономист П. Друккер охарактеризовал как экономиста номер один XXI века. Рассмотренные им длинные волны (большие циклы конъюнктуры) спровоцировали дальнейшее изучение причин, факторов и продолжительность этих циклов. Основным условием были признаны инновации. Экономические идеи и подход Кондратьева оказали сильное влияние на австрийского ученого Й. Шумпетера, который является родоначальником теории инноваций. Особенность экономического учения инноваций Й. Шумпетера прослеживается в стремлении познать существующую традиционную экономическую реальность и на основании познанного раскрыть сущность, содержание и формы инновационного поведения, которое инициирует динамичное развитие действующего производства и вызывает потребность в крупных вложениях не только собственного капитала, но и за счет технического кредита. Перечисленные изменения приводят к действиям по созданию новых производств продукции, а «осуществление новых комбинаций» – к инновационным изменениям, в которых впервые раскрываются сущность и природа категории «инновация»

[93].

Очевидно, что инновацию не следует ограничивать только сферой предпринимательской деятельности. Нововведения, новшества возможны во всех сферах человеческой деятельности: инновация – это идея, имеющая своей целью обрести экономическое содержание и быть востребованной в обществе.

Современные экономические реалии предполагают наличие одновременного осуществления инноваций, причем разного вида и в разной фазе осуществления, что означает повышение степени сложности проблемы их адекватной оценки, так как задача по обеспечению баланса между процессами развития и процессами текущей деятельности трансформируется в сложную задачу с количеством переменных, пропорционально широте осуществляемых инноваций.

В современных условиях инновации являются важнейшим элементом повышения эффективности деятельности различных организаций. При этом, на третьем этапе развития организации, после превышения стабильного уровня, использование инноваций в деятельности организации являются ключевой предпосылкой дальнейшего ее роста и экономического развития, поскольку внедрение научных достижений и изобретений в организации обеспечивает постоянное обновление и улучшение выпускаемой ею продукции (оказываемых услуг), применяемых технологий.

Таким образом, по результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что устойчивое экономическое развитие – это процесс непрерывных изменений происходящих в функционировании организации, сопровождаемый улучшением показателей экономического роста и эффективности деятельности. Оно должно характеризоваться таким состоянием устойчивости, при котором показатели эффективности деятельности и экономического роста при воздействии дестабилизирующих факторов незначительно отклоняются от достигнутого уровня, в том числе за счет использования инновационной деятельности.

Устойчивое экономическое развитие организации является основой повышения ее конкурентоспособности, оно выражается в реальной и потенциальной возможности отдельно взятой организации в существующих для нее условиях формировать конкурентные преимущества, основанные на более конкурентоспособной продукции, на более эффективной производственной, финансовой, сбытовой деятельности при более полном использовании экономического потенциала. Современное предпринимательство может быть эффективным только в том случае, если оно изначально ориентировано, во-первых, на производство конкурентоспособной продукции и, во-вторых, на непрерывное улучшение качественных характеристик и свойств продукции.

В современном экономическом мире инновации выступают одним из ключевых факторов, определяющих перспективы экономического развития организаций. Сегодня конкурентоспособность на отечественном и мировом рынках все больше зависит от той продукции, в основе которой лежит новое знание. И если в прошлом успех и развитие организации во многом зависели от доступа к природным ресурсам, то сегодня они нуждаются в наук

е, нововведениях и высокой квалификации работающих.

Достижение устойчивого экономического развития организации, и как следствие повышение уровня ее конкурентоспособности, способствует повышению конкурентоспособности страны в целом, а также полноценному и эффективному вхождению России в мировую экономику.

1.2. Роль и значение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций Дальнейшее совершенствование управления организациями в условиях рыночной экономики является важным рычагом повышения эффективности их деятельности. Всякое принятие управленческого решения требует знания того, что произошло с экономическим процессом и в результате каких причин это произошло, каких изменений следует ожидать в будущем. Это обусловливает особую роль тактического экономического анализа среди других функций управления.

В первые годы экономических реформ в России основное внимание руководства организаций было направлено на приспособление к новым условиям хозяйствования, в частности к меняющимся условиям рынка. При этом основная часть организаций, осуществляя свою деятельность, использовала имеющийся производственный потенциал для быстрого получения прибыли и не планировала длительной стратегии развития. По мере стабилизации рынка и устойчивого установления хозяйственных связей организации осознали значимость бизнес-планирования и, в частности, стали уделять серьезное внимание разработке и последовательной реализации стратегических планов развития организации. Однако до сих пор не разработаны общие методологические подходы к реализации стратегических планов посредством тщательно разработанной тактики и анализа тактических приемов.

Проведенное исследование показало, что при решении управленческих задач во многих случаях в значительной мере наблюдается недостаток доступной и достоверной аналитической и оперативной информации, характеризующей реальную эффективность деятельности организации на момент принятия решений на различных уровнях управления. Таким образом, в последнее время у специалистов вызывает значительный интерес тактический анализ, который может быть выделен в контуре управления в новую информационную систему.

В процессе сравнительного тактического анализа должны регулярно изучаться те краткосрочные изменения в течение отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), которые происходят в фактических экономических показателях и с учетом стратегических и тактических планов, и на которые система управления может повлиять своевременно. Кроме того, сравнительный тактический анализ может решать задачи, вытекающие из текущих потребностей организации: давать обоснованную информацию для подведения итогов работы за отчетный период, выявлять отклонения в отдельных показателях с целью объективной оценки эффективности деятельности. Поэтому сравнительный тактический анализ как объективная необходимость совершенствования управления организациями в регионах на современном этапе требует дальнейшей разработки и углубления.

Для того, чтобы реализовать потенциал своего роста организациям необходимо не просто составить программу развития, но и уметь последовательно ее реализовывать, грамотно и максимально используя изменения во внешней среде и свои конкурентные преимущества. Хорошо налаженный сравнительный тактический анализ позволяет достичь этих целей.

Основными задачами

сравнительного тактического анализа могут являться:

- регулярное выявление уровней выполнения показателей стратегического и тактического плана развития организации за отчетные периоды для управления на всех иерархических уровнях;

- определение и расчет факторов, влияющих на отклонения фактических значений каждого показателя от установленных (заданных) параметров (теоретически достаточных значений). Особое внимание следует уделять тем из них, которые повлияли отрицательно на результативные показатели, при этом для целей управления следует оценивать влияние положительных факторов;

- своевременное представление управляющей системе аналитической информации, полученной в результате анализа;

- разработка конкретных мероприятий, направленных на максимально быстрое устранение выявленных недостатков (упущенных выгод, неиспользованных резервов), ликвидацию или локализацию влияния отрицательных факторов и по возможности полное использование положительных;

- принятие своевременных и обоснованных управленческих решений;

- постоянный контроль за использованием разработанных мероприятий и их результативностью.

Автор придерживается одной из точек зрения известных ученых экономистов, что при проведении сравнительного тактического анализа, как и при проведении экономического анализа, необходимо стремиться не к дальнейшему увеличению числа анализируемых показателей и аналитических расчетов, а определить конкретные показатели и, детально, на их основании проанализировать отдельные стороны или эффективность всей деятельности организации.

Среди внутренних и внешних ключевых факторов, обуславливающих особенности построения системы сравнительного тактического анализа в организациях, можно назвать следующие:

- особенности законодательного регулирования деятельности организации;

- сфера и виды деятельности (производство, торговля, выполнение работ, оказание услуг);

- масштаб деятельности;

- организационная структура (отдельная организация, консолидированная группа);

- внутренние стандарты деятельности (стандарты корпоративного управления, стандарты качества);

- наличие и характеристики систем информационного обеспечения для целей управления;

- система налогообложения.

Внедрение сравнительного тактического анализа позволяет организовать комплексное исследование различных сторон деятельности организации и ее подразделений, ликвидировать существующее дублирование информации и аналитических документов при использовании в анализе единой официальной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С помощью сравнительного тактического анализа в течение отчетного периода можно определить ожидаемые результаты работы организации и ее структурных подразделений, что обеспечивает возможность оперативно влиять на хозяйственные процессы с целью их максимальной интенсификации, наиболее рационального использования ресурсов и улучшения качества всей работы, повышения конкурентоспособности организации.

Тактический и стратегический уровни анализа (и как следствие планирования и управления) имеют существенные отличия. Термин «тактика»

в словаре С.И. Ожегова раскрывается как совокупность средств и приемов для достижения намеченной цели. А стратегия - как вообще искусство планирования руководства, основанного на правильных и далеко идущих прогнозах.

Одним из результатов стратегического анализа является определение общих целей организации, которые определяют особенности ее деятельности.

Тактический анализ предназначен для принятия решений о том, как должны быть распределены ресурсы организации для достижения стратегических целей. Задача тактического анализа состоит в том, чтобы из различного рода данных, отражающих отдельные явления и факты, составить общую картину состояния организации, выявить тенденции и закономерности ее развития и в итоге предоставить информацию для принятия наиболее правильных управленческих решений.

Тактический анализ оценивает эффективность отдельных функций и работ, отслеживает текущую деятельность организации по фактическим значениям конкретных показателей, сравнивая их с запланированными или достаточными теоретическими значениями.

Тактический анализ уровня экономического развития организации проводится для оценки достижения организацией стабильного уровня и контроля за развитием после его превышения и достижения устойчивого экономического развития. Сущность сравнительного тактического анализа экономического развития организаций (СТАЭРО) заключается в систематическом отслеживании и сопоставлении показателей эффективности деятельности и экономического роста организаций после достижения ими стабильного уровня экономического развития и своевременного выявления отклонений от стратегических и тактических планов.

Круг решаемых задач, а также приоритеты в выборе ключевых направлений сравнительного тактического анализа экономического развития организаций зависят от потребностей заинтересованных пользователей. Такая информация может быть востребована как внутренними, так и внешними пользователями. Внутренними пользователями результатов сравнительного тактического анализа экономического развития могут являться:

- собственники организации для принятия решений о расширении производства, завоевании новой доли рынка и др.

- менеджеры организации для получения данных о добавленной стоимости производимой организацией, ее доле в сфере деятельности и разработки приемов достижения целей организации.

Внешними пользователями результатов сравнительного тактического анализа могут являться:

- федеральные и региональные органы власти для оценки возможностей формирования бюджета, решения вопроса о субсидировании организаций;

- федеральные и территориальные налоговые органы в целях оценки налогового потенциала;

контроля за своевременной уплатой налогов организациями–налогоплательщиками, налоговыми агентами, предоставления налоговых льгот (инвестиционный налоговый кредит) при временных финансовых трудностях, обоснованного выбора объекта проверки в рамках камерального контроля;

- статистические органы для обобщения и оценки результатов и эффективности деятельности организаций различных сфер деятельности;

- потенциальные и реальные инвесторы организации, как для оценки эффективности вложений, так и для изучения текущего состояния инвестиционного проекта;

- кредитующие банки в целях оценки реальных сроков возврата заемных средств;

- поставщики организации для заключения договоров с целью выявления надежных покупателей, заказчиков и снижения предпринимательских рисков;

- конкуренты организации;

- партнеры по бенчмаркингу;

- пресса и информационные агентства для подготовки обзоров, оценки тенденций экономического развития областей, регионов, выявления актуальных экономических проблем.

Таким образом, сравнительный тактический анализ экономического развития организаций по характеру сравнений, существенному различию решаемых задач для различных групп заинтересованных пользователей можно разделить на внешний и внутренний.

Внешний сравнительный тактический анализ экономического развития организаций имеет целью выявление тенденций экономического развития организаций, для решения вопросов развития конкретных сфер деятельности, повышения конкурентоспособности регионов и привлечения российских и зарубежных инвестиций. Внутренний сравнительный тактический анализ экономического развития организаций может проводиться в холдингах, между структурными подразделениями организации, по видам экономической деятельности внутри организации.

В современных рыночных условиях проведение сравнительного тактического анализа экономического развития организации обеспечивает поиск внутрихозяйственных резервов, создает условия в виде подготовки информационной базы и комплекса обоснованных вариантов для текущего и перспективного планирования, для решения различных проблем хозяйственной деятельности любой организации.

При этом, сравнительный тактический анализ экономического развития организаций является элементом общей системы сравнительного анализа.

Роль, место и значение сравнительного тактического анализа экономического развития как на макроуровне – в управлении регионами или сферами деятельности, так и на микроуровне – в управлении организациями, следует рассматривать с системных позиций, а не ограничиваться исследованием одного - двух аспектов содержания управления, как это делается сейчас.

Использование в экономическом анализе системности - понятия экономической кибернетики требует исследования, анализа объекта, показателей в качестве целого, включающего закономерно расположенные и находящиеся во взаимной связи составные элементы. Системность предопределена целевой направленностью экономического развития в целом, соизмерностью целей, ее элементов и необходимостью их гармонизации.

Особенно это может проявляться в сравнительном тактическом анализе экономического развития организаций.

Из сказанного следует, что в развитии сравнительного тактического анализа экономического развития организаций имеется объективная необходимость. Проведение такого анализа, безусловно, будет способствовать обоснованному стратегическому и тактическому планированию экономического развития организаций, сфер деятельности и регионов, объективной оценке реальных возможностей формирования бюджетов, повышению конкурентоспособности организаций различных сфер деятельности.

Исходя из вышеизложенного сравнительный тактический анализ экономического развития, как объективная необходимость совершенствования управления регионом, требует методологической разработки.

ГЛАВА 2. Методологические и методические проблемы сравнительного тактического анализа 2.1. Классификация показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций Основным предназначением экономических показателей является измерение и оценка существующего экономического явления. Отражая динамику и противоречия происходящих процессов, они подвержены изменениям и колебаниям, поэтому необходимо знать природу каждого экономического показателя, если речь идет о сравнительном тактическом анализе экономического развития организаций. От того, насколько выбранные показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа. Система показателей является основой для измерения уровня экономического развития организации, по величине которого руководство может оценить правильность постановки целей и задач развития, эффективность мероприятий по повышению конкурентоспособности;

выявить возможности дальнейшего совершенствования своей деятельности;

разработать основные направления стратегического и тактического планирования;

выбрать наиболее эффективный вариант плана, программы, стратегии развития.

В экономической литературе на протяжении многих лет идет дискуссия, можно ли оценить эффективность деятельности организации, являющейся основой устойчивого экономического развития, с помощью одного показателя или же необходимо использовать систему показателей. По-нашему мнению, сложный процесс экономического развития организации едва ли можно охарактеризовать одним показателем, что объясняет необходимость использования различных групп показателей для анализа с учетом целей всех заинтересованных пользователей и строгой классификации таких показателей.

Разработка классификации показателей для сравнительного тактического анализа экономического развития организаций сопряжено с необходимостью достижения большей адекватности каждого показателя отражаемому им процессу. В настоящее время отсутствует единый методический подход к формированию групп показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций. В результате при сравнительной оценке с использованием разных вариантов показателей получаются разные, порой несопоставимые результаты. Поэтому назрела необходимость классификации показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций, которая позволила бы при проведении анализа получать минимальные погрешности и принимать обоснованные управленческие решения.

Уровень экономического развития может измеряться количественными и качественными показателями. Количественные показатели констатируют сам факт наличия или отсутствия экономического развития:

- на макроуровне для национального хозяйства - это ВВП, ВВП по отраслям, ВНД, реальная заработная плата, уровень безработицы и др.

- на микроуровне для организаций - объем валовой продукции;

объем товарной продукции и объем реализованной продукции;

абсолютный и относительный размер прибыли.

Более полно уровень экономического развития измеряют качественные показатели, характеризующие степень выполнения задач и функций и учитывающие не только экономическое, но и социальное и другие направления. На макроуровне – это индексы качества и условий жизни, экономического благосостояния, развития человеческого потенциала, шкала ожидаемой продолжительности жизни, развитости коммуникационной среды и др. Качественные для микроуровня – производительность труда, прибыльность и др. По-нашему мнению, показателем уровня развития может служить лишь качественный показатель, отражающий, насколько организация выполняет свои функции. Количественные показатели дают представление об уровне экономического развития лишь в грубом приближении и должны меняться по мере изменения актуализированных потребностей и способов их удовлетворения.

Поскольку в настоящей работе определено, что экономическое развитие организаций характеризуется, прежде всего, достижением стабильного уровня эффективности деятельности и экономическим ростом, то из всей совокупности имеющихся показателей для их оценки необходимо выбрать оптимальные для комплексной характеристики экономического развития организаций при проведении сравнительного тактического анализа. Прежде всего, необходимо проанализировать имеющиеся подходы к оценке экономического роста и эффективности деятельности.

Оценка эффективности деятельности любого хозяйствующего субъекта осуществляется, как правило, на основе либо специально разработанной, либо адаптированной системы показателей. В экономической литературе предлагаются разные классификации показателей (индикаторов) эффективности деятельности организаций, пригодных для применения в сравнительном тактическом анализе. Одним из распространенных вариантов такой классификации является деление на две группы:


1) традиционные показатели - доля рынка, темп роста продаж, рентабельность, чистая прибыль, стоимость бизнеса, динамика возврата инвестиций, прирост площадей, товарооборота и количества покупателей, сумма контрактов и др., 2) специфические показатели - изменение сегмента потребителей изготавливаемой продукции, место компании в региональных, национальных или мировых рейтингах.

Кроме того, при анализе эффективности деятельности организации используются также абсолютные и относительные показатели. Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость. Относительные – показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей. Они определяются в процентах, коэффициентах или индексах.

К настоящему времени предложено множество методов и процедур оценки эффективности деятельности организаций. Во многих случаях проводятся сравнительные оценки эффективности аналогичной деятельности разных организаций, и это, в частности, стало отдельной областью маркетинговых исследований и бенчмаркинга.

В.В. Ковалев [36] предлагает внутрифирменную эффективность, под которой понимает способность руководства фирмы организовать рациональное и эффективное прохождение ресурсов в ходе текущей финансово-хозяйственной деятельности, оценивать по трем направлениям:

1) оценка степени выполнения плана (установленного вышестоящей организацией или самостоятельно) по основным показателям и анализ отклонений;

2) оценка динамичности развития фирмы;

3) оценка уровня эффективности использования ресурсов фирмы.

Данная методика рекомендована с использованием официальной бухгалтерской отчетности. В качестве недостатков подобного подхода можно выделить большое число показателей, информация для расчета которых в некоторых случаях не содержится в бухгалтерской отчетности. Различная направленность итоговых показателей ввиду их большого количества усложняет процесс принятия решений по результатам подобного анализа.

Г.В. Савицкая [76] считает, что эффективность работы предприятия характеризуют показатели рентабельности, которые подразделяются на три группы:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Данный подход к оценке эффективности деятельности организации ограничен - несмотря на то, что одним из основных требований успешного функционирования организаций действительно является прибыльность их деятельности, вместе с тем относительные показатели рентабельности, по нашему мнению, не являются единственными индикаторами эффективности деятельности организации. Подобную точку зрения высказывал и Б.И.

Майданчик в работе, посвященной сравнительному экономическому анализу в машиностроении: «Говоря о показателе рентабельности, как показателе абсолютной эффективности работы предприятия, следует подчеркнуть ограниченный характер его использования» [47, с 54]. Подобный подход не отражает за счет чего получена прибыль, как влияет ее получение на будущее организации.

При проведении сравнительного тактического анализа экономического развития организаций используется также деление показателей на финансовые и нефинансовые. Финансовые показатели – это количественно качественные характеристики финансово-экономических процессов;

индикаторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Они используются для исследования и анализа финансово-экономических процессов, оценки финансового состояния, прогнозирования тенденций и темпов развития организации. В последнее время все чаще финансовые показатели используются вместе с нефинансовыми, поскольку первые не всегда позволяют адекватно оценить деятельность анализируемого хозяйствующего субъекта. Многие специалисты, как теоретики, так и практики, призывают использовать нефинансовые показатели при оценке эффективности деятельности компании в комплексе с финансовыми.

К таким группировкам, включающим в себя как финансовые так и нефинансовые показатели, относится система сбалансированных показателей (Balanced Score Cards – BSC), которая по классической методологии Р.Нортона и Д.Каплана объединяет в единую систему набор показателей из четырех функциональных областей управления организацией: финансы, отношения с клиентами, обучение, внутренние бизнес-процессы. В ССП показатели всех областей балансируются путем придания каждому показателю определенного веса с целью отражения их вклада в достижение стратегических целей компании. Кроме того, показатели балансируются также и путем отражения разнообразных сторон деятельности подразделений и отдельных сотрудников. Исходной причиной для разработки концепции BSC было снижение эффективности традиционных инструментов управления.

Так, например, широко критиковался чисто монетарный подход к определению эффективности деятельности, в частности модель расчета рентабельности вложенного капитала (ROI). Возникла необходимость усиления роли целевых показателей и достижения сбалансированности всей системы показателей [32]. Кроме того, необходимо было защитить менеджеров от переизбытка информации и решить проблему неадекватного перевода стратегических целей в конкретные показатели.

Каплан и Нортон подчеркивают, что сбалансированная система показателей не обязательно должна быть ограничена только рассмотренными четырьмя направлениями, их число может быть расширено в зависимости от целей применения ССП в конкретной организации. Авторы указывают на причинно-следственную связь между четырьмя областями управления организацией: высшая цель деятельности предприятия – генерирование стоимости для акционеров (проекция инвесторов) – достигается только при условии рыночной успешности (проекция клиентов), которая в свою очередь зависит от превосходства во внутренних бизнес-процессах (проекция процессов), за которыми стоит косвенно (через инновации) или прямо персонал (проекция потенциала) [32].

Не все аспекты анализа, используемые при построении системы сбалансированных показателей являются новыми. В системе Каплана Нортона используются уже проверенные модели, также в ССП находят место элементы ранее признанных подходов к анализу в управлении. Новым является:

- требование снижения уровня сложности путем уменьшения числа управленческих показателей;

- выражение стратегии в количественных показателях (квантификация);

- формирование специфических причинно-следственных связей между целевыми величинами.

В качестве основного преимущества сбалансированной системы показателей можно назвать то, что она пронизывает все уровни организации и вырабатывает оперативные меры, которые согласуются со стратегией на всех уровнях системы управления. Все бизнес-процессы и ресурсы организации, а также структурные подразделения и должностные лица ориентируются на реализацию стратегии экономического развития организации.

В то же время, многие авторы выделяют и недостатки этой системы.

Среди них можно назвать:

- методологическая сложность определения показателей интеллектуального капитала;

- отсутствие данных о многих параметрах внешней среды, что не позволяет четко построить проекцию (взгляд) клиентов;

- недостаточное фокусирование на интегральном показателе, отображающем степень успешности работы предприятия;

- иллюзия быстрого внедрения и, как следствие, отсутствие четкой постановки задачи и технологии разработки и внедрения.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в России сбалансированную систему показателей в полном соответствии с идеями Каплана и Нортона можно внедрять только в высокоразвитых организациях, имеющих действующую и эффективную систему менеджмента качества, которых не так уж много.

В качестве другого подхода к оценке эффективности деятельности производственных организаций можно назвать подход Шандалова А.В., который предлагает использовать адаптированную систему показателей, в которой показатели разделены на две группы (финансовые и натуральные) и четыре подгруппы (к финансовым показателям в системе отнесены так называемые показатели эффективности и показатели деятельности, а к натуральным – показатели оснащенности и выработки) [91].

Финансовые показатели эффективности включают: рентабельность реализованной продукции, которая показывает, сколько чистой прибыли получила производственная компания на единицу стоимости реализованной продукции;

эффективность по видам продукции, которая показывает среднее взвешенное значение отношений выручки от реализации по видам продукции к затратам на производство по каждому виду продукции;

затраты на одного работника – показатель, характеризующий деятельность производственной компании с точки зрения эффективности использования персонала, показывает, сколько денежных средств, потраченных производственной компанией, приходятся на одного среднесписочного работника.

Финансовые показатели деятельности включают: выручка на одного работника, которая показывает отношение выручки от реализации произведенной продукции за анализируемый период к среднесписочному в течение этого периода количеству работников организации;

платежеспособность, которая показывает способность использовать заемные средства в своей деятельности;

точка безубыточности, которая показывает какую минимальную выручку должна получить организация, чтобы покрыть все затраты на производство продукции.

Натуральные показатели оснащенности включают:

фондовооруженность – показатель, характеризующий оснащенность работников основными фондами;

количество работников на единицу производственных площадей показывает оснащенность компании рабочей силой, а с другой стороны – эффективность использования располагаемой площади при производстве продукции;

количество единиц техники на единицу используемой площади в сопоставимых единицах.


Натуральные показатели выработки включают: производительность труда – отношение фактически произведенной продукции в натуральном измерении за рассматриваемый период к среднесписочному количеству работников организации в этом периоде;

выработка на единицу производственной площади, которая показывает фактический выход продукции с единицы площади;

выработка на единицу техники соотносит объем произведенной продукции в натуральных измерителях с мощностью располагаемой техники.

Часто повторяющимся недостатком данной и подобных методик является перегруженность системы большим числом аналитических показателей.

Кроме того, в оценке эффективности деятельности организации, по нашему мнению, ошибочно выделять и применять натуральные показатели наравне с финансовыми, поскольку зачастую возникают проблемы при сопоставимости данных. Для решения этой проблемы в настоящее время существует множество методов, однако это повышает трудоемкость анализа и не гарантирует стопроцентной точности в расчетах, поскольку некоторой погрешности избежать не удается. По нашему мнению, подобные методы оценки можно использовать, интегрируя показатели одной группы, например, только финансовые.

В последние годы в зарубежных изданиях все большее внимание уделяется подходу к оценке эффективности деятельности организации с использованием показателя экономической добавленной стоимости.

Экономическая добавленная стоимость (EVA - economic value added) представляет собой прибыль организации от обычной деятельности за вычетом налогов, уменьшенная на величину платы за весь инвестированный в организацию капитал.

Считается, что использование данного показателя более целесообразно для оценки эффективности деятельности организации, чем использование показателей рентабельности. Показатель применяется для оценки эффективности деятельности организации с позиции его собственников, которые считают, что деятельность организации имеет для них положительный результат в случае, если удалось заработать больше, чем составляет доходность альтернативных вложений. Этим объясняется тот факт, что при расчете EVA из суммы прибыли вычитается не только плата за пользование заемными средствами, но и собственным капиталом. Можно утверждать, что такой подход в большей степени является экономическим, нежели бухгалтерским.

Поскольку в бухгалтерской отчетности не содержится показателей, из которых складывается показатель экономической добавленной стоимости, то при их использовании необходим ряд корректировок. Не существует общепринятого мнения относительно использования корректировок капитала и прибыли компании для расчета EVA. Некоторые авторы полагают, что проведение корректировок нецелесообразно, другие же специалисты придерживаются мнения, что их число должно быть максимально. При этом существует значительное отличие данных корректировок для организации различных сфер деятельности. Среди недостатков применения корректировок можно выделить следующие:

- корректировки осложняют расчет показателя EVA и, следовательно, увеличивают риск возникновения проблем при использовании данной концепции для управления бизнесом;

- корректировки отчетности, которые увеличивают значение показателя, могут вызвать недоверие среди акционеров, кредиторов и финансовых аналитиков;

- применение ряда корректировок не сильно влияет на итоговое значение EVA (к таким следует отнести корректировки отчетности при использовании лизинга).

В качестве недостатков данного подхода можно выделить, во-первых, то, что при оценке не учитываются различия в размерах сравниваемых организаций, во-вторых, нет общепринятой корректной и удобной методики расчета этого показателя на основании данных бухгалтерской отчетности, в третьих, жёсткая связь вознаграждения и показателя EVA может привести к принятию решений, направленных на краткосрочные выгоды от снижения расходов и использования активов, у которых закончился срок амортизации.

Таким образом, в результате исследования и анализа существующих методов оценки экономического развития организаций выявлен их основной недостаток ограниченность: либо оценивается какая-то одна группа фактов и на основе полученных данных делается вывод об уровне экономического развития всей организации;

либо метод является слишком сложным и трудоемким для практического использования;

либо метод предназначен для организаций отдельной сферы деятельности и не может быть адаптирован к большинству российских организаций.

Применительно к организациям различных сфер деятельности понятие «лучшие» всегда многозначно. При всей привлекательности идеи совокупной комплексной оценки всех сторон деятельности организаций для их сравнения на практике в сравнительном тактическом анализе экономического развития организаций приходится ограничиваться лишь финансовой составляющей, постаравшись придать ей максимально комплексную форму.

Уровень экономического развития организации зависит от поставленных стратегических и тактических целей, поэтому, модель экономического развития надо строить в зависимости от того, что является приоритетным в работе конкретной предпринимательской структуры – например, более долгое существование или более высокие прибыли. При этом при проведении сравнительного тактического анализа большое значение имеют цели заинтересованных пользователей.

При разработке классификации показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций нами была сделана попытка найти также показатели, которые, с одной стороны, могли бы быть рассчитаны на базе существующих данных бухгалтерской отчетности организации, а с другой стороны, аккумулировали бы в себе качественные показатели, характеризующие устойчивость развития бизнеса и могли бы использоваться в зависимости от целей заинтересованных пользователей.

Исследование показало, что при оценке уровня экономического развития организации следует придерживаться следующих принципов:

проведение анализа показателей в динамике;

сравнение показателей не со среднеотраслевыми, а с теоретически достаточными значениями, а также аналогичными показателями непосредственных конкурентов;

использование (применение) как многокритериальной комплексной оценки, так и целевой оценки в зависимости от целей заинтересованных пользователей;

экспертная оценка результатов, раскрывающая причинно следственные и функциональные связи между отдельными показателями;

стратегическая направленность моделей оценки экономического развития и учет в них изменения конкурентоспособности организации.

К классификации показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций, могут предъявляться следующие требования:

- одинаковые подходы к методике расчета и содержанию показателей (во всех подразделениях организации);

- группировка показателей в зависимости от целей заинтересованных пользователей;

- простота расчета показателей и их минимальный набор;

- использование в анализе показателей, отражающих значимые аспекты экономического развития организации.

При проведении внешнего сравнительного тактического анализа экономического развития организаций в зависимости от целей заинтересованных пользователей может формироваться следующая группировка показателей:

- группа показателей, интересующих федеральные и региональные органы исполнительной власти (для принятия решений в рамках национальных проектов);

- группа показателей, интересующих федеральные и территориальные налоговые органы (для оценки и прогнозирования налогового потенциала);

- группа показателей, интересующих потенциальных и реальных инвесторов;

- группа показателей, интересующих кредитующие банки;

- группа показателей, интересующих конкурентов организации (или партнеров по бенчмаркингу).

Для проведения внутреннего сравнительного тактического анализа экономического развития организаций целесообразно предложить следующую группировку показателей:

- группа показателей, интересующих учредителей и акционеров организации;

- группа показателей, интересующих менеджеров организации;

- группа показателей, используемых в холдинге (консолидированной группе).

При построении новой классификации, по-нашему мнению, необходимо руководствоваться требованиями, разработанными Н.В. Свиридовой, то есть:

в группу необходимо включать небольшое количество относительных показателей и их необходимо сопоставлять не только в динамике, но и главное с теоретически достаточными значениями, а не средними в отрасли (сфере деятельности), поскольку они могут не достигать теоретически достаточных значений и соответственно приведут к ошибочным выводам [79].

Данная система может быть целевой и комплексной – при внешнем и внутреннем сравнительном анализе. Самые важные показатели оценки могут повторяться в разных целевых группах показателей, т.е. ключевой показатель в одной группе и вспомогательный или дополнительный – в других.

При проведении сравнительного тактического анализа экономического развития организаций в каждой группе показателей в зависимости от целей заинтересованных пользователей одним из основных будет коэффициент экономического роста организации, сущность которого будет рассмотрена ниже.

При проведении внешнего сравнительного тактического анализа экономического развития организаций для федеральных и региональных органов исполнительной власти интерес представляют, прежде всего, следующие показатели:

Группа показателей, интересующих федеральные и региональные органы исполнительной власти Основные Дополнительный Коэффициент Коэффициент общей экономического роста оборачиваемости капитала Коэффициент обновления основных средств Рис. 2.1. Группа показателей, интересующих федеральные и региональные органы исполнительной власти Коэффициент экономического роста организации определяется как отношение средней геометрической цепных темпов роста добавленной стоимости организации к 100.

Темп роста (цепной) определяется по следующей формуле:

ДС n ТР = Ц (2.1) ДС n Коэффициент экономического роста:

Т 1Ц Т 2Ц.... Т nЦ n К эр = (2.2) где n – число периодов, за который определяется коэффициент.

При проведении сравнительного тактического анализа экономического развития организаций предлагается определять данный коэффициент за года.

В настоящее время анализ показателя добавленной стоимости, определяющего внутренний валовой продукт и валовой региональный продукт, проводится на макро- и мезоуровнях. Однако у федеральных органов исполнительной власти отсутствуют сведения о формировании и темпах роста добавленной стоимости в разрезе сфер деятельности и на уровне отдельных организаций. Термин «сфера деятельности» применяется в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), который входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации.

Необходимость апеллирования к добавленной стоимости в настоящее время действительно актуальна. С одной стороны, она является одним из наиболее часто используемых показателей при сравнении экономической эффективности деятельности, а с другой - после неоднократных заявлений о необходимости удвоения ВВП к 2010 году полностью находится в русле официальной политики государства и может получить поддержку на самом высоком уровне.

Значимость сравнительного анализа и использованием показателя добавленной стоимости по сравнению с прибылью состоит в том, что он согласует интересы не только государственного, но и корпоративного характера, что позволяет использовать коэффициент экономического роста во всех группах показателей в зависимости от целей заинтересованных пользователей.

Величина добавленной стоимости свидетельствует о масштабах деятельности организации и о ее вкладе в создание национального богатства и определяется как стоимость продукции, произведённой организацией за анализируемый период (включая увеличение запасов готовой продукции и незавершённое производство), за вычетом стоимости потреблённых материальных средств производства и услуг других организаций.

Показатель добавленной стоимости организации в рамках данного исследования предлагается рассчитывать на основании данных официальной бухгалтерской отчетности по методу выделения по следующей формуле:

ДС = Выпуск продукции – Промежуточное потребление = = ВР + ОГП + НЗП – МЗ – 0,3 ПЗ, (2.3) где ВР — выручка от реализации продукции (стр. 010 формы № «Отчет о прибылях и убытках»);

ОГП = ОГПк - ОГПн — изменение остатков готовой продукции (стр.

214 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»);

НЗП = НЗПк - НЗПн — изменение затрат в незавершенном производстве (стр. 213 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»);

МЗ — материальные затраты (стр. 710 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»);

0,3 — доля прочих затрат, включаемых в промежуточное потребление;

ПЗ — прочие затраты (стр. 750 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).

Для более точных расчетов величину остатков готовой продукции корректируют на коэффициент перевода в продажные цены.

Для организаций торговли данная формула подлежит корректировке, поскольку у них отсутствует незавершенное производство.

В качестве второго основного показателя в данной группе может быть использован коэффициент обновления основных средств, рассчитываемый как отношение балансовой стоимости поступивших за определенный период основных средств к балансовой стоимости основных средств на конец этого периода. При этом обновление основных средств происходит не только в результате приобретения основных средств, но и в результате модернизации имеющихся в организации основных средств. Положительным для организации является ситуация, при которой коэффициент обновления основных средств по активной части превышает коэффициент обновления по всем основным средствам, то есть в этом случае повышаются выпуск и качество производимой продукции и увеличивается показатель фондоотдачи основных средств. Помимо этого данный показатель характеризует и инновационную составляющую экономического развития в форме обновления основных фондов.

В качестве дополнительного показателя в данной группе выступает показатель, характеризующий деловую активность организации – коэффициент общей оборачиваемости капитала, рассчитываемый как отношение выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) к средней за период величине валюты баланса. Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) всего капитала организации, его рост означает ускорение кругооборота средств организации или существенный инфляционный рост цен.

Проведенное исследование показало, что для региональных налоговых органов, интерес представляют в первую очередь следующие показатели, представленные на рис. 2.2:

Группа показателей, интересующих региональные налоговые органы Основные Дополнительный Коэффициент Коэффициент экономического роста экономического износа Коэффициент рентабельности продаж Рис. 2.2. Группа показателей, интересующих региональные налоговые органы В экономическом развитии организаций региональные налоговые органы интересует, прежде всего, планируемые налоговые поступления. При этом наибольшие поступления в консолидированный бюджет РФ обеспечивает налог на добавленную стоимость, вследствие чего планирование поступлений именно по этому налогу представляет значительный интерес для налоговых органов.

Существует различие между налоговой базой по НДС и показателем добавленной стоимости, производимой организацией. Игнорирование природы добавленной стоимости привело к тому, что определение НДС свелось к расчету разницы сумм выставленных и оплаченных счетов-фактур.

Поскольку налоговой базой по НДС является выручка организации от реализации товаров (работ, услуг), а не добавленная стоимость, для более точного планирования поступлений по данному налогу наряду с прогнозированием налоговой базы предлагается выполнять сравнительный анализ показателя добавленной стоимости по организациям и сферам деятельности.

Оценку поступлений по НДС рекомендуется проводить путем корректировки фактических поступлений по данному налогу от отдельных организаций (групп организаций) на коэффициент экономического роста, как средний цепной темп роста добавленной стоимости за оптимальный период.

Применение средней величины темпов роста этого показателя (за 3 года) позволит проводить планирование поступлений по НДС на более высоком качественном уровне.

Вторым основным показателем в данной группе может быть рентабельность продаж, которая характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет организация с рубля продаж и рассчитывается делением чистой прибыли на сумму выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Данный показатель определяется в целом по организации и отдельным видам экономической деятельности. Для региональных налоговых органов ценность данного показателя в том, что он отражает тенденции в формировании прибыли организации и возможно его использование в планировании поступлений по налогу на прибыль организаций.

В рамках сравнительного тактического анализа проводится анализ инновационной составляющей развития, при этом инновации в форме обновления основных средств существенно влияют на размер налоговой базы по налогу на имущество организаций. Поэтому в качестве дополнительного показателя в данной группе может использоваться коэффициент экономического износа, рассчитываемый как отношение суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости основных средств организации.

Структура, динамика и фондоотдача основных производственных средств - факторы, влияющие на уровень экономического развития организаций. Региональные налоговые органы заинтересованы в анализе с использованием данного показателя постольку, поскольку среднегодовая остаточная стоимость основных средств организации – это база для исчисления налога на имущество организаций.

Результаты анализа с использованием данных показателей отражают тенденции в изменении налоговых баз соответствующих налогов, что имеет важное значение для своевременного и обоснованного составления регионального бюджета.

Для потенциальных и реальных инвесторов организации интерес представляют следующие показатели:

Группа показателей, интересующих потенциальных и реальных инвесторов Основные Дополнительный Коэффициент экономического роста Коэффициент рентабельности продаж Ожидаемая доходность инвестиций Рис. 2.3. Группа показателей, интересующих потенциальных и реальных инвесторов Отличительной особенностью применения показателя добавленной стоимости в данной группе является то, что она используется для обоснования долгосрочных решений и объясняет поведение многих организаций. Измеряя стоимость, добавленную ко всем издержкам, включая стоимость капитала, экономический анализ добавленной стоимости характеризует производительность всех факторов производства. В то же время, стремление к повышению прибыли зачастую ориентирует организации только на краткосрочные цели, что, в конечном итоге, может привести к неэффективному использованию инвестиций. Это объясняет важность коэффициента экономического роста в группе показателей для потенциальных и реальных инвесторов.

В качестве второго основного показателя в данной группе может быть использована ожидаемая доходность инвестиций.

Ожидаемая Процент Рыночная Кэффициент доходность = по безрисковым + премия Х «бета»

инвестиций вложениям за риск вложения Математически ее можно представить так:

E(r) = rf + x [ E(rm) – rf ] (2.4) Где E(r) – ожидаемая доходность вложения;

E(rm) – ожидаемая рыночная доходность или доходность рыночного портфеля;

– коэффициент «бета» вложения.



Pages:   || 2 | 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.