авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |
-- [ Страница 1 ] --

Раздел VIII.

Материалы к Четвертому

Российско-Украинскому Симпозиуму

«Теория и практика налоговых реформ»

Крисоватый Андрей

Игоревич

доктор экономических наук, профессор,

заведующий кафедрой налогов и фискальной политики,

проректор по научно-педагогической работе Тернопольского нацио-

нального экономического университета

Украина, г. Тернополь E-mail: aik_65@mail.ru Научные постулаты фискальных преобразований Аннотация: В статье обоснована необходимость использования взвешенного научно го подхода при формировании фискальной политики как рыночного института перерас пределения национального достояния. Предложено изменение векторов фискальной по литики от приспособления бюджета под объем снижающегося производства на политику стимулирования спроса на основе экономического либерализма. Определены основные задачи фискальной политики для минимизации разрывов между бедными и богатыми.

Ключевые слова: фискальная политика, налогообложение, стимулирование спроса, налоги, экономический либерализм.

Annotation: In the article it is substantiated the need for a balanced scientific approach in the formation of fiscal policy as a market institution of national wealth redistribution. The changes of vectors in fiscal policy of budget adjustment by decreasing the volume of production to the policy of demand stimulation based on economic liberalism are suggested. The main objectives of fiscal policy to minimize the gaps between the rich and poor people are determined.

Keywords: fiscal policy, taxation, demand stimulation, taxes, economic liberalism.

Содействие долгосрочному экономическому росту и социальному развитию – важная составляющая фискальной политики Украины. Реализация данных задач тесно связана с определением того, каким образом налоги воздействуют на перерас пределение ограниченных добавленного продукта и национального достояния, как по уровню, так и по направлению. Данный аспект использования налогов требует особого внимания, поскольку вытекает из сущностных признаков государственного регулирования экономики в транзитивных условиях. В соответствии с такой логи кой критически важно осуществлять дальнейшее совершенствование стратегии и тактики фискальной политики.

Осуществление необходимых структурных преобразований невозможно без их достаточного обеспечения финансовыми ресурсами, что в то же время невозможно без существенного повышения доходов бюджета. Альтернативные пути финансиро вания реформ доказали свою бесперспективность: объемы кредитов международ ных финансовых организаций незначительны и к тому же связаны с выполнением 292 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ требований, которые, как правило, сдерживают экономическое развитие;

частные инвестиции почти не поступают (их нынешний объем – около 500-700 млн. дол. еже годно – несопоставим с приемлемой потребностью – 40 млрд. дол., а создание усло вий для их привлечения связано с реализацией мер, направленных на расширение внутреннего платежеспособного спроса, невозможных в рамках современной эко номической политики). Привлечение частных заемных средств требует все больших объемов привлечения финансовых ресурсов, необходимых для обслуживания госу дарственного внутреннего и внешнего долга.

Вне всякого сомнения, в Украине ожидаемый позитивный эффект от налоговой реформы может быть значительно шире, чем в развитых странах со стабильной экономикой. Следовательно, уменьшение налоговой нагрузки на ресурсы предпри ятий, направляемые на развитие, станет толчком к активизации инвестиционных факторов роста;

упрощение налоговой системы будет способствовать уменьшению трансакционных расходов, связанных с администрированием налогов. Но снижение уровня налогообложения должно происходить постепенно и поэтапно и обязательно компенсироваться синхронным расширением налоговой базы. Чрезмерное сниже ние налоговой нагрузки может вовлечь украинскую экономику в спираль снижения эффективности налоговой политики и замедления темпов экономического роста.

Безусловно, резкое снижение налоговой нагрузки будет способствовать увеличе нию свободных средств в распоряжении предприятий, но, с другой стороны, значи тельно, как минимум в краткосрочном плане, сократит доходы бюджета, а следова тельно, и возможности влияния государства на ход реформирования экономической системы и общества в целом. По нашим расчетам, временной лаг с момента измене ния налоговой политики до начала реального роста доходов бюджета будет состав лять до двух лет. Изменения же в темпах экономического роста обнаружатся еще позже. Расчеты, проведенные по странам Организации экономического сотрудни чества и развития (ОЭСР) за 35-летний период, показали, что уменьшение налоговой нагрузки на 10 процентных пунктов ведет к росту ВВП на 0,5-1 процентный пункт в год.1 Эти данные свидетельствуют о том, что само по себе снижение налоговых ста вок не будет способствовать увеличению базы налогообложения, достаточному для компенсации потерь бюджета.

Вышесказанное диктует необходимость принципиального изменения ориен тиров фискальной политики в Украине. Политика приспособления бюджета под объемы снижающихся производства и доходов бесперспективна. Дальнейшее сокра щение бюджетных расходов означает сворачивание социальной сферы, повальный рост безработицы и удар по совокупному спросу, что неминуемо вызовет дальней ший спад производства. Для трансформации оживления в стойкий экономический рост необходим импульс повышения спроса. Подобный импульс невозможен без выработки теоретических конструкций фискального инструментария макроэконо мического перераспределения, которые бы обосновали дальнейшее направление трансформации фискальной политики. Системные трансформации финансово экономического пространства должны происходить при одновременном укрепле нии доверия к науке и ее способности дать ориентиры для осуществления социаль ных преобразований.

Глобальный финансово-экономический кризис в США и Европе перерос в кризис политический. По обе стороны Атлантики власть находится в состоянии, близком к параличу. Конгресс США не в состоянии договориться по вопросам налогов и расхо дов, а европейские лидеры, стремясь сохранить валютный союз, забыли объяснить своим гражданам, ради чего делаются изменения фискальной политики. И там, и 1 Mabry R. Introduction to economic principles / R. Mabry, H. Ulbrich. – New York : McGraw – Hill Company, 1989.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

там платой за нерешительность становится потеря доверия избирателей. Конечно, это лечится новыми выборами. Однако в нынешней ситуации эффект от смены вла сти будет незначительным.

Дело в том, что кризис поставил под сомнение легитимность рыночных государ ственных финансовых институтов. Простые граждане, которые поверили в посту латы идеалов финансовых деривативов, ощущают, что вместо финансового рая они погружаются в непонятные финансовые игры с непредсказуемыми последствиями.

Вера в государство как в ореол финансового регулятора перераспределительных про цессов проходит. Фискальные институты не в состоянии обеспечить перераспреде ление добавленного продукта и накопленных богатств между бедными и богатыми.

Ведь сначала власти разрешили финансовым махинаторам нарушать этические нор мы ради собственного обогащения, а теперь свалили на них весь груз долгов. Вро де этого мало, наемных рабочих «порадовали» урезанием социальных программ и повышением пенсионного возраста, а средний класс – расширением регуляторных полномочий государства. В итоге договор между гражданами и правящими элита ми нарушено. Но посягнуть на сложившуюся систему принятия решений не может ни одна из политических сил, действующих в рамках правового поля. Если только изменение рулевого не означает изменения курса, новые правительства, вероятно, окажутся столь же беспомощными, как и нынешние.

Бюрократические машины, созданные для поддержки либерального и демокра тического строя (самого успешного из имеющихся), озабочены лишь поддержкой собственного существования, и политики, замуровавшие либерализм в «толерант ность» и задушившие свободу слова «политкорректностью», практически выхолости ли суть реального политического процесса как в США, так и в Европе. Обе ведущие американские партии имеют гораздо больше общего, чем отличительного.

При этом протестные движения против финансовой глобализации вроде «Чае питие», «Захвати...» и даже русская Болотная площадь реальной альтернативы не предлагают: на отрицании можно выиграть выборы, но идеологии не построишь.

Ожидать «чуда с Востока» тоже не приходится – все развивающиеся страны, должны быть благодарными за свои успехи адаптации все той же евроатлантической модели модернизации и еще не скоро смогут предложить ей реальную альтернативу.

Вероятность силовых сценариев возрастает с радикализацией общества.

Кстати, чтобы прослыть «радикально правыми» в толерантной и захваченной «левизной» Европе, теперь много не надо. Достаточно, например, просто выступить против действующей миграционной политики, наполнившей Европу «мусульман скими» и «черными» кварталами.

Осознание подобных перспектив создает подходящий грунт для того, чтобы ра дикальные идеологии выросли до уровня господствующих в обществе. С такой ре альностью прежде столкнутся страны «новой» Европы, которые и в лучшие времена тяготели к национализму, имели близкий к гомогенному национальный состав и меньший уровень интеграции в глобальную экономику. «Старая» же Европа (как и США) через пестрый этнический состав, налаженные институты гражданского обще ства и глубокую зависимость от внешних рынков просто не сможет себе позволить сосредоточиться на национальных проектах борьбы с кризисом. Развивать только «национальную» экономику можно, только закрывшись «железным фискальным за навесом», например, от дешевых китайских товаров. Такой вариант также возможен даже в самых развитых европейских странах, но не в результате кризиса и тем более не перед угрозой кризиса. А как следствие полного краха мировой экономики, когда транснациональные экономические связи умрут естественной смертью. Эта плотная интеграция, которая до сих пор была сильной стороной развитых экономик, стано 294 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ вится дополнительной опасностью – катастрофа ее одной условно «национальной»

части приведет к неминуемой катастрофе других.

Конечно, в углублении неравенства в значительной степени виноват финансовый кризис, который заставил правительства искать способы урезания государственных расходов, в том числе и на социальные программы. Наемные работники впервые за много лет были поставлены перед перспективой – или уже и перед фактом – сокра щения гарантированного доступа к качественной медицинской помощи, уменьше ния государственных пенсий и повышения возраста выхода на пенсию.

Однако наряду с углублением так называемого старого неравенства – между вла дельцами предприятий и наемными работниками – все сильнее проявляется и новое неравенство, раскалывающее на части средний класс и класс собственников. Так, экономист Стюарт Лэнсли в своей книге «Стоимость неравенства», опубликованной в прошлом году, утверждает, что рост современных западных экономик все больше разделяется на две составляющие: быструю – для доходов супербогатых и такую, что застопорилась, – для всех остальных. До 2007 года уровень жизни последних повы шался, несмотря на отсутствие роста реальных доходов, поскольку поддерживался за счет увеличения заимствований под залог недвижимости. Однако уже ипотечный кризис 2007-го вызвал резкое падение уровня жизни американских и британских домовладельцев, что отягощается беспрецедентным уровнем их задолженности. В то же время, как констатирует Лэнсли, роль «дойной коровы для глобальной супербога той элиты» стали играть финансы. Парадокс такой ситуации в том, что 10 процентов наиболее богатых людей мира обладали в 1990 году 14 процентами мирового ВВП, а уже к 2010 году их доля поднялась к 24 процентам.

Если раньше под борьбой с неравенством понималось, прежде всего, государ ственное содействие повышению уровня жизни бедных слоев, то как ответ на вызов нового неравенства напрашивается повышение налогообложения более богатых.

Первой дополнительный 3%-ный налог на доходы, превышающие 250 тыс. евро в год, ввела в октябре прошлого года Франция. В США похожий законопроект обсужда ется с 2010 года, однако попытки администрации Барака Обамы провести его через Конгресс не увенчались успехом.

Доклад «Глобальные риски 2012», подготовленный для нынешнего Давосского фо рума, прямо предупреждает о «мрачном будущем для большей части человечества», если взаимодействие между финансовыми, демографическими и социальными ри сками приведет «к миру, где многочисленное молодое население борется с хрони чески высоким уровнем безработицы, тогда как наибольшее в истории количество пенсионеров становится зависимым от уже обремененных большой задолженно стью правительств».

В докладе прогнозируется, что «и молодые, и старые могут стол кнуться с разрывом в доходах, а также с разрывом в навыках настолько широким, что он поставит под угрозу социальную и политическую стабильность». Сочетание хронического дисбаланса на рынке труда, хронического бюджетного дисбаланса и серьезного неравенства доходов в условиях крайнего усиления демографического давления может привести, по оценке авторов доклада, «к отвращению к глобализа ции и появлению нового типа критически нестабильных государств – бывших бога тых стран, которые опускаются в спираль распада, поскольку они становятся все бо лее неспособными выполнить свои социальные и налоговые обязательства. Вопрос в том, в какой мере эти события могут привести к глобальной антиутопии».

Долгое время все развивающиеся страны стремились к достижению капитализ ма в том виде, в котором он еще недавно существовал в развитых странах. Причем речь идет не столько о показателях экономического роста (по этим критериям мно гие страны третьего мира уже давно опередили и Старый, и Новый Мир) сколько об уровне социальной обеспеченности. Сегодня же эта социальная составляющая раз МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

витого капитализма вызывает самое большое количество проблем, заставляя власти стран ЕС идти на конфликты со своими гражданами. Высокие заработные платы, медицинское страхование, социальная защита малообеспеченных и безработных, доступное образование и кредиты – к этому стремятся развивающиеся страны, и от этого в той или иной степени вынуждены сегодня отказываться страны развитые.

Это заставляет ведущих экономистов второго и третьего мира всерьез задумывать ся о том, правильно ли выбрано магистральное направление фискальной политики государства.

Если для Украины вопрос «когда мы станем Европой» стал насущным не так дав но, то и, соответственно, научных разработок на эту тему не так много. В истории развития капитализма в различных странах, несмотря на многочисленные разли чия, можно выделить четыре основные фазы, каждая из которых заканчивалась си стемным финансовым кризисом.

Первая – это дикий капитализм или период первоначального накопления капи тала. Основной чертой этого периода было появление монополий и слияние капи тала и власти.

Вторая фаза – это тоталитарный или авторитарный капитализм, характеризирую щийся мощностью крупного капитала при всесторонней поддержке властей.

Третья фаза – это социально ориентированный капитализм, к которому так стре мятся все развивающиеся страны, с относительным перераспределением накоплен ных богатств с целью минимизации разрыва между бедными и богатыми.

Наконец, четвертая фаза – непроизводственный капитализм, который тесно свя зывают с постиндустриальным обществом. Речь идет не только о том, что в этот пе риод возрастает значение сферы финансовых услуг, но и о том, что львиную долю мирового дохода начинает приносить спекулятивный и заемный капитал. И он же становится основным механизмом перераспределения дохода в направлении от бед ных к богатым. По сути, создается иллюзия, что уровень благосостояния граждан в целом растет, но фактически он основан на кредитах, т.е. еще не заработанных средствах. У каждого государства тот или иной этап длился разный период времени.

Но, как показывает теория, подтвержденная практикой, только поэтапное развитие выступает гарантом стабильности развития.

Что касается Украины, то сегодня экономика напоминает экономики стран Ев ропы между двумя мировыми войнами – ВВП растет, а уровень жизни падает. Наша страна (как часть Российской империи) закрылась от мировых процессов в 1917 году, т.е. пропустила первые три фазы. Попытки за 20 лет пройти то, что мир прошел за 100, успехом не увенчались. Советская индустриализация, конечно, оказала свое влияние, но только в части перехода от аграрного хозяйства к промышленному. А уже после обретения независимости почти 20 лет нам понадобилось для первона чального накопления капитала и его слияния с властью. Происходило это, как и в большинстве стран, при относительной демократии. Сейчас стартовала следующая фаза – авторитаризм с опорой на крупный капитал. А вот что будет дальше – выбор за нашими политиками. Европа после этого периода эволюционно перешла к социаль но ориентированному капитализму. Страны Латинской Америки «зависли» в циклах «диктатура–подъем–кризис», потом неудачно попытались прыгнуть в постиндустри альное общество и только сейчас вернулись к осознанию необходимости поэтапного развития, благодаря чему некоторые государства начали показывать невиданные ранее результаты. Страны Африки пока не пытались никуда прыгать. Нам же оста ется надеяться, что Украина в этом процессе повторит путь Европы, а не Латинской Америки. Пока же больше шансов на то, что наша страна имеет шанс «зависнуть» в фазе тоталитарного авторитарного бюджетного капитализма.

296 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Рассматривая проблему формирования новой модели фискального инструмен тария перераспределения добавленного продукта и национального состояния в посткризисном развитии Украины, следует понять, что речь идет не об отказе от стратегии экономической либерализации вообще, от экономического либерализма как такого. Речь идет о другом – об отказе от радикального либерализма, которому отдельные политики отдают предпочтения в условиях нарастания проблем глоба лизации и возникновения новых рисков агрессивно толкая общество к идеологии «рыночного фундаментализма». Новейшая научная парадигма для будущего Украи ны – это симбиоз экономического либерализма с политическим авторитаризмом, который несовместим с возможностью быстрого обогащения политической элиты за счет государственных финансов. Настало время государственного капитализма автократии, перебирающего на себя функции экономической либерализации. Сей час именно такая форма построения государственного капитализма будет эффектив ным инструментарием системной либерализации украинского общества. Обеспечи вая структурное реформирование рыночных институтов и преодоление маргинали зации общества, утверждение равных условий для развития крупного капитала и среднего класса она тем самым формирует основания собственного самоотрицания, закладывая фундамент постиндустриального развития Украины, где основными за даниями фискальной политики будут перераспределение накопленных богатств с целью минимизации разрывов между бедными и богатыми.

Список литературы 1. Mabry R. Introduction to economic principles / R. Mabry, H. Ulbrich. – New York :

McGraw – Hill Company, 1989.

2. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. Избранное / Дж.М.

Кейнс;

вступ. Статья Н.А. Макашевой. – М.: Эксмо, 2008. – 960 с.

3. Стігліц Дж.Е. Економіка державного сектора / Пер. З англ.. А. Олійник, Р.

Скільський. – К.: Основи, 1998. – 854 с.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Смирнова Екатерина Викторовна кандидат экономических наук, доцент экономического факультета, Санкт-Петербургский государственный университет Россия, г. Санкт-Петербург E-mail: katrin15@mail15.com Применение контролируемых сделок в новой редакции НК РФ для совершенствования принципов определения цен Аннотация: C 1 января 2012 г. вступил в силу новый раздел Налогового кодекса РФ, который заменил статью 40. Федеральный закон № 227-ФЗ от 18.07.2011 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершен ствованием принципов определения цен для целей налогообложения» существенно из менил правила, по которым налоговые органы проверяют цены сделок на соответствие их рыночным ценам. В данной статье дается оценка этих изменений.

Ключевые слова: новая редакция НК РФ, контролируемые сделки, взаимозависимые лица, определение цен.

Annotation: The new section of the Tax code of the Russian Federation which has replaced article 40 on January, 1st, 2012 has come into force. Federal law № 227-FZ from 7/18/ «About modification of separate acts of the Russian Federation in connection with perfection of principles of definition of the prices for the taxation» has changed rules on which tax departments check the prices of transactions for conformity to their market prices. In this article the estimation of these changes is given.

Keywords: new edition TC RF, controllable transactions, interdependent persons, definition of the prices.

Цель данной статьи – выявить необходимость введения понятия контролируе мых сделок в НК РФ, оценить их и спрогнозировать влияние данных изменений на проблемы определение цен в РФ.

На сегодняшний момент не существует соответствующей литературы, способной оценить последствия изменений, который произошли в определении цен после вве дения Федерального закона № 227-ФЗ от 18.07.2011 «О внесении изменений в отдель ные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».

Актуальность данной статьи подтверждается еще и тем фактом, что критическая оценка 40 статьи НК РФ, данная автором в предыдущих публикациях, нуждается в пересмотре.1 Ранее автором отмечались следующие сложности в определении цен для целей налогообложения: слишком короткий список аффилированных лиц, воз можность суда признавать лица взаимозависиммыми по причинам, не перечислен ным в законе и т.д.

Другие авторы, такие как Шабалин и Колесова, так же отмечали несовершенство налогового законодательства в области определения цен. Они выявили, что мето 1 Смирнова Е.В. Преобразования НК РФ и их влияние на трансфертное ценообразование // Свiт фiнансiв. 2011, №1, с. 215-219.

298 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ ды определения цен, прописанные в законодательстве не отражают существующей судебной практике. Так, на первом месте стоит метод сопоставимых цен (60%), на втором затратный метод (20%), а на третьем месте – собственные методы налого вых органов (10%), что противоречило существующему на тот момент налоговому законодательству. Подобная критика доказывает тот факт, что налоговое законодательство в обла сти определения цен нуждалось не просто в корректировке, а в существенном вме шательстве и пересмотра ряда статей. А именно статей 20 и 40.

До 1 января 2012 года в ст. 40 Налогового кодекса РФ давалось следующее опреде ление рыночной цены. «Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаи модействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (а при их отсут ствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммер ческих) условиях». «При признании рыночной цены товара, работы, услуги исполь зуются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках».

Также в Налоговом Кодексе возможно было инициировать проверку правильно сти ценообразования лишь в определенных случаях (когда речь идет о взаимозави симых лицах). В статье 20 НК был приведен список признаков взаимозависимости (участие одной организации в капитале другой (суммарная доля участия более 20%), должностное подчинение одного физического лица другому, семейное родство). Ста тью 40 и статью 20 постоянно критиковали и пытались отредактировать. Это связано с тем, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным обстоятельствам, которые не перечислены в НК, если отношения между лицами могут повлиять на результат сделок.

Однако без серьезных изменений в НК изменить текущую ситуацию не представ лялось возможным. Поэтому в налоговом законодательстве появилось новое поня тие, которое должно облегчить процесс соответствия цен рыночным реалиям.

В связи с необходимостью упорядочить процесс ценообразования в налоговом законодательстве вводиться понятие контролируемых сделок, то есть сделок, кото рые налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным ценам. Обяза тельным условием для признания сделок контролируемыми является тот факт, что в результате их совершения хотя бы одна сторона учитывает доходы (расходы), в ре зультате чего должна увеличиться (уменьшиться) база по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ или НДС. Согласно п. 4 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ с 1 января 2012 в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами должна контролироваться полнота уплаты этих налогов.

Эти изменения можно считать положительными, т.к. в отличие от предыдущей редакции НК РФ можно говорить об экономической составляющей регулирования процесса ценообразования. Предыдущую же редакцию можно считать юридически формальной.

Список контролируемых сделок показывает, что основной проблемой для кон троля за ценами продолжает оставаться вопрос трансфертного ценообразования. Со гласно ст. 105.14 Налогового кодекса РФ контролироваться будут сделки, в которых:

участвуют взаимозависимые лица, предметом сделки является внешняя торговля или одна из сторон зарегистрирована в оффшорах.

Так же к положительным моментам, безусловно, можно отнести тот факт, что НК отказался от контроля 20% отклонений от рыночных цен сделок, и теперь вместо этого будут отслеживаться доходы по сделкам с одним лицом за календарный год.

По общему правилу такие сделки будут контролируемыми, если сумма доходов по 1 Шабалин Е., Колесова И., Практика осуществления налогового контроля за трансфертным це нообразованием в России // Свiт фiнансiв. 2011. № 1, с. 213.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

ним за календарный год превышает 3 млрд. руб., с 2013 г. – 2 млрд. руб., а с 2014 г. – млрд. руб.

Предусмотрены и частные случаи применения закона в особо важных для госу дарства сделках. Так, для плательщиков НДПИ по сделкам с добычей полезных ис копаемых и резидентов особой экономической зоны сумма доходов по контроли руемым сделкам начинается уже с 60 млн. руб. То же касается и участников проекта «Сколково». Подобное уточнение показывает желание законотворцев дифференци ровать подход к различного рода предприятиям и усилить контроль за отраслями экономики, представляющими стратегический интерес со стороны государства. Та кое же ограничение действует для сделок по товарам мировой биржевой торговли (нефтепродукты, металлы, минеральные удобрения) и для контроля сделок, одной из сторон которых является зарегистрированное в оффшорах лицо.

Еще одним важным моментом существующих изменений является то факт, что у взаимозависимых налогоплательщиков появился выбор между двумя вариантами уплаты налога. В первом варианте можно уплатить налоги исходя из рыночных цен на товар. А второй вариант предусматривает уплату авансовых платежей по нало гу на прибыль (НДФЛ), а также перечисление НДС и НДПИ за календарный год по фактическим ценам сделки. В этом случае предусмотрена так же ситуация, когда по окончании года допускается корректировать налоговую базу и доплатить налоги, если несоответствие цен привело к занижению этих налогов и без штрафов.

Что же касается аффилированых лиц, перечень которых ранее был определен ста тьей 20 НК, то им посвящен V.1 закона № 227-ФЗ. В редакции НК 2010 года список взаимозависимых лиц был ограничен. В связи с этим судебная практика по таким делам была существенно затруднена. Новая редакция закона значительно расширила данный перечень: он состоит из 11 пунктов. У налоговых инспекций и судебных ор ганов будет больше оснований для принятия соответствующих решений. Кроме того, перечень таких случаев является закрытым. Новый закон избавит налогоплательщи ков от необоснованных претензий в том случае, если их отношения с контрагентами не подпадают ни под один из указанных в новой редакции Кодекса случаев.

Для того чтобы окончательно обезопасить налогоплательщика законом предусмо трено несколько исключений. Не признаются контролируемыми следующие сделки согласно подп. 2 – 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ:

1) между участниками одной и той же консолидированной группы налогопла тельщиков;

2) с лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:

– стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;

– у них нет обособленных подразделений в других регионах и за рубежом;

– они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов РФ;

– у них нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль;

– отсутствуют обстоятельства для признания сделок, совершаемых такими ли цам, контролируемыми.

Однако, в качестве критического замечания, можно отметить тот факт, что на данный момент положения о консолидированной группе налогоплательщиков еще не внесены в Налоговый кодекс РФ. Следовательно, невозможно точно сказать, с ка кого момента указанное исключение начнет действовать Предусмотрен так же гибкий процесс перехода от старой редакции кодекса к но вой. В редакции Налогового кодекса РФ от 2010 года признание лиц взаимозависимы ми регулировалось статьей 20. Согласно п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07. № 227-ФЗ эта норма будет применяться в отношении тех сделок, доходы и расходы по которым в целях налога на прибыль будут признаны до 1 января 2012 г. Если же доходы и расходы будут учтены после наступления этой даты, то в отношении та 300 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ ких сделок будет применяться новый порядок признания лиц взаимозависимыми (ст. 105.1, 105.2 НК РФ).

В случае необходимости организации и физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям. Однако сделать это они смогут только при наличии хотя бы одного из следующих моментов:

– при соответствующих условиях заключенных сделок;

– по результатам заключенных сделок;

– по экономическим результаты деятельности организаций или физических лиц;

– по экономическим результатам деятельности представляемых ими лиц.

При этом согласно статье 20 НК РФ, в целях взаимозависимости, как и ранее учи тывается такое влияние, которое заключается в возможности одного лица опреде лять решения, принимаемые другими лицами (п. п. 1, 6 ст. 105.1 НК РФ). По этим же основаниям признать лица взаимозависимыми может суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Несмотря на общую позитивную оценку, которую можно дать в целом введению понятия контролируемые сделки, вызывают опасения следующие моменты.

Во-первых, к сделкам между взаимозависимыми лицами можно отнести сдел ки с участием третьих лиц, не являющихся взаимозависимыми. В новой редакции НК сделка по перепродаже товаров, работ или услуг взаимозависимому лицу через посредников будет контролироваться, если такие посредники не выполняют ника ких дополнительных функций или не принимают на себя рисков и не используют собственные ресурсы для организации такой сделки. Подобная формулировка дает большую свободу действий для контролирующих органов, т.к. в законодательстве не уточнен размер собственных ресурсов, используемых для совершения сделок.

Во-вторых, суд РФ получает возможность признать сделку контролируемой, даже если она не соответствует установленным налоговым законодательством признакам, когда есть достаточные основания полагать, что данная сделка входит в группу одно родных сделок, совершенных в целях сокрытия контролируемой сделки согласно п. 10 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ. Данное правило так же дает возможность суду достаточно широко пользоваться своими полномочиями.

В-третьих, существует возможность осуществление коррупционного механизма при работе новой редакции НК, прямо прописанная в законе (п. 1 ст. 105.19). Так, крупнейшие налогоплательщики вправе заключить с ФНС России соглашение о це нообразовании, устанавливающее порядок определения цен и порядок примене ния методов ценообразования в контролируемых сделках. В подобном соглашении описываются виды контролируемых сделок, перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий данного соглашения. Если нало гоплательщик соблюдает все условия соглашения о ценообразовании, то ФНС Рос сии не вправе начислять налоги, пени и штрафы в отношении тех контролируемых сделок, цены по которым были согласованы. Срок действия подобных соглашений о ценообразовании рассчитан на три года. Только за рассмотрение ФНС заявления о заключении соглашения о ценообразовании уплачивается госпошлина в размере 1, млн руб. Подобное соглашение несет в себе как возможность элементарной бюрокра тической волокиты, т.к. рассмотрение заявления не означает обязательного согласия на заключение договора. Так же коррупционная емкость подобного соглашения вы зывает серьезные опасения: крупным компаниям фактически дается карт-бланш на осуществление сделок, и на три года они получают гарантию неприкосновенности.

Подводя основные итоги изменений в НК РФ, можно сделать следующие выво ды:

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

1. Понятие «контролируемые сделки» принципиально изменит процесс опреде ления цен в НК РФ в лучшую сторону: процесс станет более четким и понятным для налоговых и судебных органов.

2. Процесс определения цен в новой редакции можно считать экономически обо снованным, в отличие от предыдущей редакции, где этот процесс можно назвать формализовано-юридическим (экономическим агентам дается право выбирать ва рианты уплаты налога по контролируемым сделкам и т.д. ).

3. Впервые государство выделяет приоритетные направления по налоговому кон тролю за процессом ценообразования («Сколково», добыча полезных ископаемых и т.д.), что должно привести к развитию этих областей 4. Существенно изменилась практика признания лиц взаимозависимыми, спи сок аффилированных лиц расширен до 11 пунктов и является конечным.

5. Однако и в новой редакции не исключены сложности с применением данного закона на практике, т.к. в нем есть белые пятна и возможность коррупционного ис пользования этих аспектов нового закона.

Перспектива внедрения и использования новой редакции НК РФ подразумевает оценку практики исполнения нового закона, которая с помощью использования контролируемых сделок повысит результативность совершенствования принципов определения цен для целей налогообложения. В данный момент можно утверждать, что понятие контролируемые сделки носит, безусловно, положительный характер и имеет серьезные перспективы для улучшения существующей практики по опреде лению цен.

Библиографический список:

1. Законы России: опыт, анализ, практика. №3, 2. Федеральный закон № 227-ФЗ от 18.07.2011 «О внесении изменений в отдель ные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»

3. Смирнова Е.В. Преобразования НК РФ и их влияние на трансфертное ценообра зование // Свiт фiнансiв. 2011. № 1.

4. Шабалин Е., Колесова И., Практика осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России // Свiт фiнансiв. 2011. №1.

302 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Манохина Ирина Викторовна кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового и налогового менеджмента УрФУ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина Россия, г. Екатеринбург E-mail: miw@nm.ru Ядренникова Елена Викторовна кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового и налогового менеджмента УрФУ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина Россия, г. Екатеринбург E-mail: elena.yadrennikova@mail.ru О новых правилах налогового контроля за применением трансфертных цен Аннотация: Рассмотрены новые правила определения рыночных цен для целей нало гообложения при совершении сделок между взаимозависимыми лицами в контексте из менений законодательства, вступающих в силу с 1 января 2012 года.

Ключевые слова: трансфертное ценообразование, взаимозависимые лица, налоговый контроль, контролируемые сделки, методы признания цен рыночными.

Annotation: Consider new rules for determining the market price for tax purposes for transactions between related parties in the context of the legislative changes coming into effect on January 1, 2012.

Keywords: transfer pricing, interdependent persons, tax control, controlled transaction, methods of recognition of market prices.

С 1 января 2012 года введена новая редакция Налогового кодекса РФ. В частности, вступили в силу положения нового раздела, предусматривающего новые правила определения рыночных цен для целей налогообложения при совершении сделок между взаимозависимыми лицами. Принятые изменения направлены на повыше ние эффективности государственного контроля в области трансфертного ценообра зования. Закон не содержит данного термина, однако, в соответствии с междуна родной практикой, под трансфертным ценообразованием понимается реализация товаров, работ, услуг по ценам, отличным от рыночных. Это позволяет перераспре делять налоговую базу группы лиц. Новое законодательное регулирование контроля за трансфертным ценообразованием направлено на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в сделках, совершаемых в целях уклонения от уплаты налогов и вывода капитала за рубеж путем переноса налогового бремени на налогоплательщиков, имеющих наиболее выгодный режим налогообложения или созданных специально для накопления задолженности перед бюджетом. Нововведения вызывают много вопросов, как у налогоплательщиков, так и у пред ставителей контролирующих органов. Целью данной статьи является рассмотрение 1 Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / [И.А. Майбуров и др.];

под ред. И.А.

Майбурова. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

основных изменений законодательства через призму положений, действовавших ра нее. С начала 2012 года вступил в действие Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообло жения» (далее – Закон № 227-ФЗ),1 в котором рассматриваются два вопроса:

• принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложе ния;

• налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Таким образом, Законом № 227-ФЗ вместо ст. 20 «Взаимозависимые лица» и ст. «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложе ния» Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)2 введен новый раздел V.1 «Взаимозави симые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль.

Соглашение о ценообразовании».

Сначала сравним порядок проверки цен на соответствие рыночным. До внесения поправок в законодательство налоговые органы имели право проверять правиль ность применения цен:

• по сделкам между взаимозависимыми лицами;

• по товарообменным операциям;

• в отношении внешнеторговых сделок;

• при отклонении цены сделки более чем на 20 процентов (как в сторону повыше ния, так и в сторону понижения) от уровня цен, примененных самой организацией в течение непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Новым порядком введен термин «контролируемые сделки» и определено, что цены по ним налоговики вправе проверить на соответствие рыночным. К ним при равниваются сделки между лицами, зарегистрированными или проживающими в Российской Федерации, приведенные в таблице 1.

Для признания сделок контролируемыми необходимо, чтобы они соответствова ли условию: в результате их совершения хотя бы одна сторона должна учесть доходы, расходы или стоимость добытых полезных ископаемых, в результате чего должна увеличиться или уменьшиться база по налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на добычу полезных ископаемых или НДС.

Таблица Условия и порядок признания сделок контролируемыми Наименование Примечания Сделки между взаимозависимыми лица- Не все сделки между взаимозависимыми ми лицами подлежат специальному налого вому контролю за правильностью приме нения цен. С другой стороны, ряд сделок, которые совершаются между лицами, не являющимися взаимозависимыми, при равниваются к сделкам, совершаемым между взаимозависимыми лицами, и подлежат такому контролю (подробнее см. ниже) 1 О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения: Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ.

2 Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 03.12.2011).

304 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Совокупность сделок по реализации Перепродажа товаров, работ, услуг товаров, работ, услуг, совершаемых с уча- взаимозависимому лицу подпадает под стием посредников, не признаваемых контроль, даже если напрямую никаких взаимозависимыми, и взаимозависимы- операций между взаимозависимыми ли ми лицами цами нет Сделки в области внешней торгов Будут учитываться с ли товарами мировой биржевой торговли (нефть, черные и цвет 2014 года ные металлы, минеральные удо Если сумма доходов по ним, совершен брения, драгметаллы и драгоцен ным с одним лицом, за год превышает ные камни) млн.руб.

Сделки с лицами, зарегистриро ванными или проживающими в оффшорных зонах, либо резиден тами оффшорных зон При этом не все сделки между взаимозависимыми лицами являются контроли руемыми. Исключение составляют следующие сделки:

• если сумма доходов по сделкам не более 1 млрд. руб. за календарный год (на «пе реходный период»: 2012 год – не более 3 млрд. руб., 2013 год – не более 2 млрд.руб.);

• если одна из сторон является плательщиком ЕСХН или ЕНВД, а среди других участников сделки есть как минимум один, кто не применяет данные спецрежимы.

При этом предельный размер доходов в календарном году не превышает 100 млн.

руб.;

• по сделкам, в которых одна из сторон освобождена от уплаты налога на при быль или применяет по нему нулевую ставку, а другая сторона не освобождена от этих обязанностей и применяет иную ставку. При этом сумма доходов по данным сделкам за календарный год не превышает 60 млн.руб.

Для определения соответствия цен сделки рыночным ФНС России вправе исполь зовать 5 методов, приведенных в таблице 2.

Таблица Методы определения соответствия цен рыночным Наименование Краткая характеристика метода 1. Метод сопо- Для применения данного метода будет достаточно, по крайней ставимых ры- мере, одной сделки, удовлетворяющей критериям сопоставимо ночных цен сти, при условии, что продавец в данной сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке.

2. Метод цены Будет применяться для определения рыночного характера цены, последующей по которой покупатель приобретает у взаимозависимого лица то реализации вары и реализует их независимому лицу.

При использовании данного метода показатель валовой рента бельности, полученной перепродавцом в рамках контролируемой сделки, подлежит сравнению с интервалом рыночной рентабель ности, устанавливаемым на основе информации по неконтроли руемым сопоставимым сделкам.

3. Затратный Будет применяться преимущественно в отношении сделок по метод оказанию услуг, за исключением случаев, когда используются объ екты нематериальных активов, оказывающие существенное МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

влияние на уровень рентабельности. При этом проводится сопо ставление валовой рентабельности затрат тестируемого лица с интервалом рыночной рентабельности.

4. Метод сопо- Может использоваться, в частности, в случае невозможности ставимой рента- обеспечить достаточную сопоставимость данных бухгалтерского бельности учета, на основе которых можно достоверно определить интервал рентабельности в порядке, предусмотренном методом цены по следующей реализации и затратным методом.

Кроме того, при применении данного метода тестируемой должна быть выбрана компания, которая в сравнении со второй сторо ной сделки осуществляет меньше функций, принимает меньшие экономические (коммерческие) риски и не владеет объектами не материальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.

Для целей применения данного метода могут использоваться сле дующие показатели рентабельности: рентабельность продаж, ва ловая рентабельность коммерческих и управленческих расходов (если перепродавец несет незначительные коммерческие риски), рентабельность затрат и рентабельность активов.

Также разрешается применение других показателей рентабельно сти при условии, что их использование является обоснованными с точки зрения функционального анализа 5. Метод распре- Применяется при невозможности использовать другие методы, а деления при- также когда стороны сделки совместно владеют объектами интел были лектуальной собственности.

Разрешается использовать две разновидности данного метода:

распределение совокупной прибыли и распределение остаточной прибыли.

Распределение прибыли между сторонами контролируемой сделки производится на основе оценки вклада сторон в совокупную при быль по анализируемой сделке путем оценки следующих критериев:

– размер осуществленных стороной контролируемой сделки за трат на создание уникальных нематериальных активов, использо вание которых непосредственно влияет на величину фактически полученной прибыли от продаж по контролируемой сделке;

– численность персонала, непосредственно влияющая на величи ну фактически полученной прибыли от продаж по контролируе мой сделке;

и – рыночная стоимость активов, использование которых непосред ственно влияет на величину фактически полученной прибыли от продаж по контролируемой сделке.

– другие показатели, отражающие взаимосвязь между функция ми, активами и рисками и величиной полученной прибыли.

Отметим, что два последних метода являются новыми. Первые три были преду смотрены ст. 40 НК РФ. Правила использования всех этих методов регламентируются гл. 14.3 НК РФ. С 1 января 2012 года проверять соответствие цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки запрещено. Для этой цели установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Остановимся на понятии «взаимозависимые лица», которое также подверглось существенным изменениям.

306 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ До 2012 года понятие взаимозависимости лиц и критерии ее определения были отражены в ст. 20 НК РФ, согласно которой взаимозависимыми признавались орга низации, которые прямо или косвенно участвовали одна в другой (доля участия свы ше 20%), а также лица, подчиненные по должностному положению, и родственники.

При этом суд имел право признать лица взаимозависимыми, если отношения между ними могли повлиять на результаты сделок.

В настоящее время перечень взаимозависимых лиц и порядок определения доли участия одной организации в другой или физического лица в организации установ лены в статьях 105.1 и 105.2 НК РФ. Следует отметить, что в соответствии с указанны ми статьями перечень взаимозависимых лиц существенно расширен, а кроме того, в целях признания лиц взаимозависимыми критерий доли участия увеличен с 20 до 25 процентов.

В целях налогообложения взаимозависимыми признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия или результаты сделок между ними, экономические результаты их деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). При этом наиболее распространенной формой взаимной зависимости лиц согласно Зако ну № 227-ФЗ являются имущественные отношения, связанные с участием в уставном (складочном) капитале организации, либо ситуации участия в управлении и приня тия решений, связанных с хозяйственной деятельностью организации. В обобщенном виде условия признания лиц взаимозависимыми представлены в таблице 3. Таблица Условия признания лиц взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 и 105.2 НК РФ Имущественные отношения Участие в управлении организацией 1. Взаимозависимость организаций • прямое или косвенное • одно и то же лицо осуществляет функции едино участие одной органи- личного исполнительного органа в этих органи зации в другой органи- зациях;

зации с долей участия • единоличные исполнительные органы либо не более 25%;

менее 50% состава коллегиального исполнитель • прямое или косвенное ного органа или совета директоров (наблюда участие в этих органи- тельного совета) этих организаций назначены зациях одного и того же (избраны) по решению одного и того же лица;

лица с долей участия бо- • более 50% состава совета директоров (наблюда лее 25% тельного совета) этих организаций составляют одни и те же физические лица совместно с их родственниками 2. Взаимозависимость организации и физического лица • прямое или косвенное участие физического лица в этой организации с долей участия более 25% 3. Взаимозависимость организации и лица (физического или юридического) • доля прямого участия • лицо имеет полномочия по назначению (избра каждого предыдущего нию):


лица в каждой последую- – единоличного исполнительного органа органи щей организации состав- зации;

ляет более 50% – не менее 50% состава коллегиального исполни 1 Терехова В.А. Об отдельных изменениях в законодательных актах российской федерации и их взаимосвязи с финансовыми показателями // Все для бухгалтера. – 2011. – № 12.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

тельного органа или совета директоров (наблю дательного совета);

• лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации 4. Взаимозависимость физических лиц • одно лицо подчиняется другому по должностному положению;

• физические лица состоят в отношениях родства – являются супругами, родите лями (в т.ч. усыновителями) и детьми (в т.ч. усыновленными), полнородными и неполнородными братьями и сестрами, опекуном (попечителем) и подопеч ным Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами является специальным видом налогового кон троля и проводится отдельно от выездных и камеральных проверок налоговым ор ганом по месту нахождения налогоплательщика. Контроль соответствия цен, при мененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Налоговым кодексом установлены основания, сроки, порядок проведения и вы несения решения по таким проверкам (табл. 4).

Таблица Характеристика проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами № Показатель Характеристика показателя п/п 1 Основание для прове- Уведомление о контролируемых сделках налогопла дения проверки тельщика или аналогичное извещение налогового органа, выявившего контролируемую сделку при про ведении проверки.

Выявление контролируемой сделки при проведении Федеральной налоговой службой повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельно стью нижестоящего налогового органа, проводившего проверку 2 Срок вынесения реше- Решение может быть вынесено не позднее 2-х лет со ния о проведении про- дня получения соответствующего уведомления или из верки вещения 3 Срок уведомления на- В течение 3-х дней со дня его принятия логоплательщика о вы несенном решении 4 Возможность прове- Налоговый орган не вправе проводить две и более про дения повторной про- верки в отношении одной сделки (группы однородных верки сделок) за один и тот же календарный год.

Если у налогоплательщика по результатам проверки было установлено соответствие условий контролируе мой сделки (группы однородных сделок) условиям сде лок между лицами, не являющимися взаимозависимы ми, в отношении указанной сделки (группы однород ных сделок) не могут быть осуществлены проверки у 1 Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / [И.А. Майбуров и др.];

под ред. И.А.

Майбурова. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

308 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ налогоплательщиков, являющихся другими сторонами сделки в отношении этой сделки (группы однородных сделок).

Проведение проверки в отношении сделки, совершен ной в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок за этот же налоговый период 5 Срок проведения про- Проверка проводится в срок, не превышающий 6 меся верки цев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) ФНС 6 Период проведения В рамках проверки могут быть проверены контро проверки лируемые сделки, совершенные в период, не превы шающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки 7 Порядок применения При проверке налоговый орган должен применить методов для определе- те же предусмотренные Налоговым кодексом методы ния сопоставимости (комбинацию методов), что и налогоплательщик.

коммерческих и (или) Применение иного метода (комбинации методов) воз финансовых условий можно только в том случае, если налоговый орган дока контролируемых сде- жет, что примененный налогоплательщиком метод не лок с условиями сопо- позволяет определить сопоставимость коммерческих ставляемых сделок и (или) финансовых условий контролируемой сделки с условиями сопоставляемых сделок 8 Порядок истребования Налоговый орган вправе направить требование о пред документов для прове- ставлении документации, в отношении проверяемой дения проверки сделки (группы однородных сделок). Истребуемая до кументация представляется налогоплательщиком в течение 30 дней со дня получения требования.

Должностное лицо налогового органа, проводящее про верку, вправе истребовать документы (информацию) у участников проверяемых сделок, располагающих доку ментами (информацией), касающимися (касающейся) этих сделок в порядке, аналогичном порядку истребо вания документов, установленному ст. 93.1 НК РФ 9 Порядок составления Справка о проведенной проверке и акт проверки со справки о проведен- ставляются в порядке аналогичном порядку составле ной проверке и акта ния соответствующей справки и акта выездной (каме проверки ральной) налоговой проверки.

Акт проверки составляется в случае, если по резуль татам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, ко торые привели к занижению суммы налога, в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной проверке.

Акт проверки должен содержать также документально подтвержденные факты отклонения цены, применен ной в сделке, от рыночной, а также обоснование того, что это отклонение повлекло занижение суммы нало га, и расчет суммы такого занижения МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

10 Срок направления В течение 20 дней со дня получения акта проверки налогоплательщиком возражений по акту проверки 11 Порядок рассмотрения Рассмотрение акта, других материалов проверки и материалов проверки письменных возражений по акту, которые представле и принятия решения ны налогоплательщиком, а также принятие решения по результатам про- по результатам проверки осуществляется в порядке, верки аналогичном порядку рассмотрения материалов нало говой проверки, предусмотренному ст. 101 НК РФ Материалы и сведения, полученные налоговым органом при осуществлении ме роприятий налогового контроля в связи с совершением сделки между взаимозави симыми лицами, могут быть использованы при проведении проверки иных лиц, являющихся участниками этой же контролируемой сделки.

Подводя итог, хотелось бы отметить, что дополнение мер налогового кон троля особым видом проверок не преследует цели ужесточения налогового администрирования.1 Налоговики подчеркивают, что целью данного нововведения является регулирование вопросов ценообразования для целей налогообложения в соответствии с международными принципами. Для достижения этой цели необхо димо выработать единые подходы к реализации новых положений законодательства в области налогового администрирования цен.

Библиографический список:

1. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов/[И.А. Майбуров и др.];

под ред. И.А. Майбурова. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федера ции в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогоо бложения: Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 03.12.2011).

4. Терехова В.А. Об отдельных изменениях в законодательных актах российской федерации и их взаимосвязи с финансовыми показателями // Все для бухгалтера.

2011. № 12.

5. Кирова О.А. Новые правила налогового контроля за применением цен по сдел кам // Налоговая политика и практика. 2011. № 11.

1 Кирова О.А. Новые правила налогового контроля за применением цен по сделкам // Налоговая политика и практика. – 2011. – № 11. – с. 29-31.

310 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Ральф Буссе кандидат экономических наук, практикующий налоговый консультант, Германия, г. Галле E-mail: info@steuerberatung-abc.de Межнациональная реструктуризация коммерческой деятельности как предмет налогообложения: опыт Германии Аннотация: В статье критически освещается опыт Германии в области налогообложения межнациональной реструктуризации коммерческой деятельности компаний. Действую щие нормативные предписания в этой области входят в состав общего регламента для трансфертного ценообразования. Устанавливается недостаточная теоритическая обосно ванность действующих правил, указывается на практические проблемы при определении базы для налогообложения межнациональной реструктуризации и возможные конфлик ты, связанные с двойном налогообложением. Предполагая растущую актуальность данной проблематики, обусловленная всемирной глобализации, автор призывает к дальнейший работе в этой области.

Ключевые слова: реструктуризация коммерческой деятельности, трансфертное ценоо бразование, трансфертный пакет, перемещение функций, двойное налогообложение.

Annotation: In the article critically reviews the experience of Germany in the field of taxation of transnational business restructurings of companies, where the existing regulatory provisions apply to the general subject of transfer pricing. Set the lack of validity of the existing rules in theory, points to the practical problems in determining the tax base for the transnational restructuring and possible conflicts related to double taxation. Assuming a growing urgency of the given problematic, caused by the worldwide globalization, the author calls to further to work in this area.


Keywords: business restructurings, transfer pricing, transfer package, transfer of functions, double taxation.

С 01.01.2012 г. в Российской Федерации вступила в силу новая глава V.1 Налого вого кодекса (НК РФ), где установлены актуально действующие в России нормативы регулирования трансфертных цен с целью определения базы налогообложения. По ложенные в основу НК РФ правила в большой части совпадают с международным принципам регулирования трансфертного ценообразования, отряженные в «Руко водстве по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых ведомств»1 Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) от 25 июня 1995.2 Можно согласиться с тем, что после их введения понадобит ся определенное время для его апробирования и встраивания новых принципов в действующую в России налоговую систему. По мнению авторов для настройки систе мы потребуются до пяти лет – это период, который позволяет понять и принять но 1 OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations / http:// www/oecd.org;

в ред. от 22.07.2010.

2 См. подробнее: Голишевский В.И., Казимов С.Ф. Международные принципы налогового регули рования трансфертного ценообразования // Финансы. 2011. № 7. С. 32-36.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

вые «правила игры» субъектам налоговых правоотношений: налогоплательщикам, налоговым и судебным органам. Явным недостатком, над которым еще придется работать, это фактическое от сутствие в НК РФ правил по урегулированию конфликтов связанных с двойным на логообложением по причине расхождений в признаваемых трансфертных ценах.

Единственным исключением в этой связи является п.2 ст.105.20 НК РФ относительно соглашений о ценообразовании для целей налогообложения между крупными налого плательщиками и подведомственным налоговым органом. Направленные на устране ние двойного налогообложения одного и тот же физического или юридического лица предписаний ст.232 и ст.311 НК РФ эту проблему не охватывают. В трансфертном це нообразовании же участвуют минимум два, хотя взаимосвязанные, но разные лица и двойное налогообложение возникает в результате односторонних или ассиметричных (противоположных) корректировок этих цен налоговыми органами разных стран.

В Украине после принятия Налогового кодекса Украины (НКУ), в основном дей ствующего с 1.1.2011 временно еще остается в силе п.1.20 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» как единственное положение этого зако на. Данная норма определяет базу налогообложения сделок с использованием транс фертных цен с помощью категории «обычных цен». В замену указанным правилам с 1.01.2013 поучает законную силу ст. 39 НКУ «Методы определения и порядок при менения обычной цены». Есть мнение, что в Украине и после этой новеллы НКУ тре буется дальнейшее совершенствование определения обычной (трансфертной) цены путем имплементации наработок ОЭСР.2 Вместе с тем авторы совершенно верно от мечают, что регулирование трансфертного ценообразования (помимо реализации фи скальных задач по пополнению госбюджета – примеч. Р.Буссе) «должно быть направлено на защиту международных коммерческих структур от двойного или чрезмерного нало гообложения, которое может возникнуть в разных налоговых юрисдикциях». Если смотреть в страны, где правила по трансфертному ценообразованию для целей налогообложения имеют уже более длительную историю, то там зачастую встречаются отдельные положения с явным потенциалом трудно разрешимых кон фликтов двойного налогообложения. В Евросоюзе, например, отлаженные процеду ры и инструментарии урегулирования таких конфликтов, идеальным результатом которого, невзирая на государственные границы, являлось бы достижение симме тричных корректировок, имеются. Однако они фактически бездейственные, ког да определенная норма налогообложения исключительно применяется лишь в от дельно взятой юрисдикции и в другой юрисдикции таковая не существует. Ярким примером можно считать в Германии действующие правила по налогообложению межнациональной реструктуризации коммерческой деятельности компаний с по мощью института «перемещения функций» используя, при этом, конструкция т.н.

«трансфертных пакетов».

В ходе углубления всемирной глобализации в последние годы наблюдается воз растающая тенденция, что западные компаний, в том числе немецкие наряду со сбы том товаров перемещают целые производственные цехи и другие мощности в вос точноевропейские и азиатские страны. Сегодня межнациональное передислоциро вание функций и функциональных подразделений внутри компании или холдинга стало привычным явлением. Общая экономия затрат путем, например, использова ния перепадов в уровне зарплаты между отдельными странами или централизации 1 См. подробнее: Голишевский В.И., Казимов С.Ф. Международные принципы налогового регули рования трансфертного ценообразования // Финансы. 2011. № 7. С. 32-36.

2 Кожемяченко А., Рог В. Некоторые налогово-правовые аспекты трансфертного ценообразова ния в Украине и международный опыт // Юрист & Закон. 22.06.2011 – 29.06.2011. № 25. URL: www.

sklaw.com.ua/PDF/kozh_1.pdf.

3 Там же.

312 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ приведет к синергети ческим эффектам и таким образом к увеличению создаваемого совокупного чистого продукта всей межнациональной компании или группы компаний. Рис. 1. Условный пример установления цены трансфертного пакета Все это осталось не без внимания налоговой администрации Германии. Налоговые органы с опасением наблюдали за исчезновением субстрата для налогообложения из-под их подведомственного влияния. В результате немецким законодателем были обобщены в частности уже существующие и установлены новые правила налогоо бложения межнациональной реструктуризации коммерческой деятельности. С точ ки зрения налоговой теории эти правила следует отнести к тематике трансфертного ценообразования. Поэтому они нашли свое отражение в «Законе о налогообложении при внешних отношениях» Германии, где закреплены положения, регулирующие трансфертное ценообразование для целей налогообложения. Во-первых, осуществля ется такая межнациональная реструктуризация между взаимосвязанными субъекта ми налогообложения. Во-вторых, предполагается, что перемещение функции между независимыми лицами не производился бы не безвозмездно. По идею авторов дан ной нормы, отдающая сторона требовала бы оплату, а принимающая сторона была бы готова заплатить за переход якобы мнимых и скрытых нематериальных ценно стей в переданной функции (трансфертном пакете). В силу предположительно пол ного отсутствия сопоставимых сделок и цен для целей налогообложения в качестве 1 См. Macho R., Steiner G., Spensberger E. Verrechnungspreise kompakt. Transfer Pricing in der Gestaltungs- und Prfungspraxis (нем. Трансфертные цены компактнst. Практика применения и про верки трансфертного ценообразования). Wien: Boorberg, Linde, 2011. С. 261.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

основы для установления трансфертной цены пакета предписывается сравнение ка питализированного потенциала на получение прибыли (с некоторыми поправками) до и после перехода функции по обеим сторонам. Перечня возможных функций по отношению, к которым следует применять эти правила в законе нет. Для российско го читателя в виде пояснения с уверенностью к ним можно отнести большинство – правда, в другом контексте – перечисленных в п.6 ст.105.5 НК РФ функций.

Условный пример установления цены трансфертного пакета приведен на рис. 1.

Перемещается функций от компаний «А» в Германии в родственную компанию «Б»

в другой стране. У компаний «А» капитализированная прибыль до сделки составлял 144 млн. евро, а после ее 108 млн. евро. Разница в 36 млн. евро признается минималь ной ценой. Капитализированная прибыль компаний «Б» до приобретения функции составляла 137 млн. евро, а после интегрировании функции прибыль фирмы «Б» под нимается до уровня 211 млн. евро. Прирост в 74 млн. евро признается максимальной ценой. Зона согласия простирается в промежутке между 36 и 74 млн. евро. В качестве цены трансфертного пакета для целей налогообложения при наличии у налогопла тельщика (компания «А») надлежащей документаций принимается среднее арифме тическое значение 55 млн. евро. При отсутствии необходимой документации у нало гоплательщика в базу налогообложения предписано включить верхний предел зоны согласия, в нашем примере 74 млн. евро.

Подробности применения правил оценки трансфертных пакетов можно найти в «Положении о перемещении функции» от 11.07.2008 и в разъяснениях Федерального министерства финансов ФРГ «Принципы администрирования перемещения функ ций» от 13.10.2010. Капитализированная прибыль определяется в два этапа. Сначала вычисляется капитализированная прибыль ЕI исходя из чистой прибыли (после вы чета налогов на прибыль) по формуле:

– при неограниченном прогнозируемом периоде:

R ЕI = i где: R – среднегодовая чистая прибыль, i – индекс ставки капитализации, состоявший из индекса базовой ставки для т.н.

«квази-безрисковых» инвестиций и надбавки риска для данной страны в данном мо менте или – при ограниченном прогнозируемом периоде:

T Rt ЕI = (1+i)t t= где: T – прогнозируемый период в годах, Rt – чистая прибыль года t, t=1,2,3,…,T t – текущий период (год) После этого из капитализированной прибыли ЕI выводится капитализированная прибыль ЕII без начисляемых налогов на прибыль, но с учетом прямых затрат на за крытие функции в отдающей компаний и затрат на амортизацию входящих в транс фертный пакет ценностей, если это допускаются по налоговому законодательству страны принимающей стороны.

Подробные практические примеры для определе ния базы для налогообложения при межнациональной реструктуризации коммер 314 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ ческой деятельности приведены в выше упомянутых разъяснениях Минфина ФРГ от 13.10.2010. С самого начала процесса установления указанных правил не утихает критика в них. Это не удивительно, ибо немецкий законодатель этим новаторством буквально в одиночку (кроме Германии лишь Бразилия имеет специальные правила для налогоо бложения межнациональных перемещений функций)2 с помощью понятия о «транс фертных пакетах» выделил межнациональную реструктуризацию коммерческой деятельности компаний самостоятельным предметом налогообложения. Ситуация не изменилась даже после введения новой главы IX «Аспекты трансфертного ценоо бразования при реструктуризации коммерческой деятельности» в «Руководство по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых ведомств» ОЭСР в 2010 году, т.е. три года после принятия таких правил в Германии. Это проясняется, если учесть, что заложенные в руководство ОЭСР положения от нюдь не такие далеко идущие, как немецкие.

Претензия имеются, как в теоретическом, как и в практическом плане. С точки зрения теории налогообложения следует обратить внимание на то, что произош ли изменения парадигм принципов налогообложения. Прежде всего, это касается принципа экономической обоснованности налогов. Общепринято основывать на логообложение дохода (прибыли) на фактически достигнутые налогоплательщиком результаты своей деятельности и/или возможно, на полученный прирост его имуще ства без его собственного содействия за данный налоговый период. Введенными в Германии правилами оценки трансфертных пакетов сейчас же в качестве базы для определения налога текущего периода принимается в будущем, после реструктури зации потенциально достигаемый (прогнозированный) доход.

Г.Фрочер, проф. Института международного налогообложения при университете г. Гамбурга, как ведущий специалист в этой области и представитель многочислен ных критиков из науки, практики и правосудии Германии по данному вопросу вы разился последующим образом:4 Автор, прежде чем приступить к критике, исходит из того, что Федеративная Республика Германия, как с точки зрения налоговой по литики, так и с точки зрения налогового права для целей налогообложения должна быть в состоянии охватить последствия перемещений функций. Если определенный «налоговый субстрат» располагается в подведомственном распоряжении немецкого государства и доход из этого субстрата в момент его реализации согласно немецко му налоговому законодательству подлежит обложению налогом, нельзя допустить переноса того же субстрата в другую страну (например с более благоприятными для налогоплательщика условиями) без своевременного взимания налогов. Государство имеет полное право ввести соответствующие правила, которые, в сущности, долж ны равняться с предписаниями для налогообложения в случае ликвидации объекта налогообложения. 1 http://www.bundesfinanzministerium.de/nn_53848/DE/BMFStartseite/Aktuelles/BMF Schreiben/ InternationalesSteuerrecht/002a,property=publicationFile.pdf.

2 См. Der zeitliche Anwendungsbereich der Regelungen zur Funktionsverlagerung. Kritische Anmerkungen zu den Ausfhrungen des Entwurfes der Verwaltungsgrundstze – Funktionsverlagerung vom 17.7.2009 (нем. О сроках применения правил по перемещению функции. Критические замеча ния к изложениям в Проекте разъяснений администрации о перемещении функций от 17.7.2009) / A.Reichelt // Internationales Steuerrecht IStR. 2009. № 19. – С. 681.

3 OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations/ http:// www/oecd.org;

в ред. от 22.07.2010.

4 Frotscher G. Funktionsverlagerung (нем.: Перемещение функций) // самиздат Berliner Steuergesprche e.V. – 2007. http://www.berlinersteuergespraeche.de/25BSG_Frotscher_Handout.pdf.

5 Там же / С. 1.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Исходя из предыдущего, автор не видит необходимости в установлении обосо бленных правил для перемещения функций. Налогообложение переноса материаль ных и нематериальных ценностей (в т.ч. патенты, охраняемые правом результаты умственного труда, ноу-хау, деловые шансы, установленные отношения с контраген тами, гуд-вилл и.т.д.) от одного на другого налогоплательщика в имеющемся налого вом законодательстве довольно четко описано. В международном налоговом праве утверждённый принцип «удлиненной руки», который отражен в ст. 9 Образцового соглашения о предотвращении двойного налогообложения ОЭСР и в соответствую щих положениях двухсторонних Соглашений о предотвращении двойного налогоо бложения, в этой связи вполне применим. Очевидно, что немецкий законодатель в перемещении функций (трансфертного пакета) суммарно видит нечто иное (более ценное), чем в переносе определенного количества материальных и нематериаль ных ценностей. Согласно выше изложенному алгоритму расчета цены трансфертного пакета не мецкая казна претендует на налоги с половины в результате перемещения функции достигаемого повышения общей прибыли за годы вперед. Но отдающая компания не создавала потенциал для этого и даже не смог бы его создать. Она не может от давать, что она не создала. Потенциал для получения прибыли в будущем на момент передачи функции просто еще не существует, а только будет создаваться принимаю щей стороны своими собственными решениями и действиями с учетом и под вли янием конкретных условий в стране назначения. В итоге автор не видит правово политического оправдания или основания для того, чтобы подвергать налогообло жению налоговый субстрат, который не был создан на собственной территории. Налоговое законодательство, действующее в местонахождении принимающей стороны, наверняка не допускает снижение базы налогообложения на условную цену за трансфертный пакет, предположительно это исключено даже в виде амор тизационных затрат. Конфликты и несоразмерные нагрузки, связанные с двойным налогообложением для налогоплательщиков неизбежны, они прямо навязываются.

Проблемы или трудности, возникающие при определении цены трансфертного пакета для целей налогообложения, могут быть многогранными. Эти трудности на чинаются уже с выявлением самого факта перемещения функций, образующиеся трансфертный пакет. Простое удвоение функции, перемещение функции без пере хода со связанными с ней шансами и рисками или материальными и реальными не материальными ценностями могут быть подведены под эти правила.3 Не удовлетво ряет установленный немецкой налоговой администрацией алгоритм расчета цены трансфертного пакета. Если возможное сокращение прибыли у передающей сторо ны относительно легко и с уверенностью можно определить на основе фактических данных прошлых периодов, то определение возможного ее повышения у принимаю щей стороны намного сложнее. При этом требуется исходить из целого ряда пред положений об ожидаемых условиях, динамичность развития которых зачастую не зависит от причастных связанных лиц. Существенными погрешностями обладает далее применяемый индекс ставки капитализации. Незначительные изменения его значения имеют чувствительное влияние на конечный результат. Актуальные тен денции в мировой экономике последних лет убедительно напоминают об одном факторе, который в значительной мере влияет на результаты расчета. Во время кри 1 Frotscher G. Funktionsverlagerung (нем.: Перемещение функций) // самиздат Berliner Steuergesprche e.V. – 2007. http://www.berlinersteuergespraeche.de/25BSG_Frotscher_Handout.pdf. / С.3.

2 Там же. С. 5-6.

3 Funktionsverlagerung und ihre Grenzen (нем. Перемещение функций и его пределы) / Blumers W. // Deutsches Steuerrecht DStR. – 2010. – № 1. – С. 17-21;

Tatbestandsvoraussetzungen der Funktionsverlagerung (нем. Предпосылки состава перемещения функций) / D.Brningshaus, R.Bodenmller // Deutsches Steuerrecht DStR. – 2010. – № 26. – С. 1285-1290.

316 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ зиса при одинаковом исходном положении рассчитанной капитализированной при были принимает более высокое значения в силу того, что базовая ставка для ее рас чета сильно снижается, а у надбавок за риск отсутствует адекватное их повышение.

В конечном счете, сталкиваемся с феноменом, что, чем хуже общеэкономическое положение, тем выше поднимается цена трансфертного пакета и наоборот.

В итоге можно утверждать, что действующим в Германии правилам для налогоо бложения межнациональной реструктуризации коммерческой деятельности явно не достает обоснованностью и они еще полны недоработками. Но главный их недо статок, это несогласованность с остальным миром.

Проблематика налогообложения межнациональной реструктуризации коммер ческой деятельности компаний в настоящее время для России и Украины может касаться не актуальной, но с дальнейшей глобализацией она неминуемо назревает.

Учитывая уже имеющийся менее удачный опыт, целесообразно подготовить и под крепить теоретический фундамент для будущих разработок в этом направлении.

Библиографический список 1. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations. URL: http://www/oecd.org;

в ред. от 22.07. 2. Голишевский В.И., Казимов С.Ф. Международные принципы налогового регули рования трансфертного ценообразования // Финансы. 2011. № 7. С. 32-36.

3. Кожемяченко А., Рог В. Некоторые налогово-правовые аспекты трансфертного ценообразования в Украине и международный опыт // Юрист & Закон. 22.06.2011 – 29.06.2011. № 25. URL: www.sklaw.com.ua/PDF/kozh_1.pdf 4. Macho R., Steiner G., Spensberger E. Verrechnungspreise kompakt. Transfer Pricing in der Gestaltungs- und Pr fungspraxis (нем. Трансфертные цены компактно. Практи ка применения и проверки трансфертного ценообразования). Wien: Boorberg, Linde, 2011.

5. Der zeitliche Anwendungsbereich der Regelungen zur Funktionsverlagerung.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.