авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |

«Раздел VIII. Материалы к Четвертому Российско-Украинскому Симпозиуму «Теория и практика налоговых реформ» Крисоватый Андрей ...»

-- [ Страница 4 ] --

Многие работодатели заинтересованы в высоком качестве повышения квалифика ции работников, которое могут предоставить именно вузы. Крупные организации готовы оплачивать различного рода образовательные программы и консультаци онные семинары, направленные на повышение квалификации. Но работодатели оказываются в затруднении, когда повышение квалификации работников требует отвлечения сотрудников компании от производственного процесса на длительное время. Поэтому организации заинтересованы в повышении квалификации своих работников через консультационные семинары или краткосрочные программы по вышения квалификации. Однако реализация вузами консультационных услуг обла гается НДС.

Кроме того, образованием считается та образовательная услуга, которая длится свыше 72 часов. Отвлекать работников на повышение квалификации на период дней для многих работодателей является непозволительной роскошью. Вместе с тем современные образовательные технологии предлагают такие эффективные формы повышения квалификации, как деловые игры и тренинги. Данные формы обучения рассчитаны на гораздо менее продолжительный срок, чем 72 часа.

1 Закон РФ от 27.11.2010 № 310-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.12 части второй Нало гового кодекса Российской Федерации». // СПС «КонсультантПлюс».

364 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Обращает на себя внимание и то обстоятельство, что от НДС освобождаются толь ко те услуги, оказываемые образовательными некоммерческими организациями, которые поименованы в лицензиях на образовательную деятельность, полученных этими организациями. Оказание услуг, не указанных в лицензии, а также не подле жащих лицензированию, не может быть освобождено от НДС. По данному вопросу возможна противоположная точка зрения, уже подкреплен ная решениями судов кассационной инстанции, которые иначе трактуют положения ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Проведение разовых лекций, ста жировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой атте стацией и выдачей документов об образовании или квалификации, не подлежит ли цензированию. Таким образом, для применения освобождения налогоплательщику не требуется лицензия. Каких-либо иных оснований, по которым организация не мо жет применять освобождение при проведении разовых образовательных мероприя тий, Налогового кодекса Российской Федерации не содержит и финансовое ведом ство не выделяет. Поэтому организация, ведущая подобную деятельность, не обязана уплачивать НДС при проведении семинаров, стажировок, лекций и т.п. Судебные решения в пользу налогоплательщиков подтверждают такой подход (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 31.08.2006 по делу № А72-14840/05-6/826, от 12.07.2007 А12-17951/06, от 25.10.2007 А65-28576/2006-СА1-7).

Наличие противоположных точек зрения увеличивает налоговые риски налого плательщиков, поэтому в вопросе освобождения налогоплательщиков-инноваторов презумпция их невиновности должна стоять на первом месте.

На наш взгляд, следует исключить из облагаемых НДС операций консультацион ные услуги, оказанные высшими учебными заведениями. Данная мера полностью согласуется с усилением налогового стимулирования инновационного развития экономики. Согласно принятым поправкам к Закону № 127-ФЗ дано следующее определение инновационной инфраструктуры: «инновационная инфраструктура – совокупность организаций, способствующих реализации инновационных проектов, включая предоставление управленческих, материально-технических, финансовых, информационных, кадровых, консультационных (курсив авторов)». Таким образом, вузы, оказывая консультационные услуги, входят в число субъектов инновационной инфраструктуры. Освобождение консультационных услуг вузов от НДС будет способ ствовать развитию инновационной инфраструктуры.

Использование дополнительных налоговых преференций для вузов в части НДС, а также расширение налоговых преференций для создания при вузах различных инновационных организаций позволит не только стимулировать инновационное развитие российской экономики в целом, но и создаст дополнительные источники финансирования развития высшего профессионального образования в условиях снижения бюджетных расходов на данные общественно важные цели.

Литература:

1. Заседание Совета Федерации, 27.02.2008 г. URL: http://www.council.gov.ru/events/ parliament/item/97/recommend.html (дата обращения: 10.10.2011г.) 2. Закон РФ от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законода 1 Согласно Письму Минфина РФ от 27.08.2008 № 03-07-07/8, «операции по реализации не подле жащих лицензированию услуг по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других ви дов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации не освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость».

Аналогичные выводы содержат Письма Минфина России от 03.06.2008 № 03-07-11/212, от 20.07. № 03-07-07/24.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

тельных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов го сударственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». // СПС «Консуль тантПлюс».

3. Постановление Правительства РФ от 09.04.2010 № 219 «О государственной под держке развития инновационной инфраструктуры в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования» (ред. от 03.06.2011). // СПС «КонсультантПлюс».

4. «Рекомендации по обеспечению координации программ, реализуемых по го сударственной поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства, по содействию самозанятости безработных граждан, по поддержке малых форм хозяй ствования на селе и по поддержке малых форм инновационного предприниматель ства» (разработаны в соответствии с поручением Президента Российской Федерации от 14.03.2011 г. № Пр-634 и утв. Минэкономразвития РФ, Минздравсоцразвития РФ, Минсельхозом РФ, Минрегионом РФ, Минобрнауки РФ). // СПС «КонсультантПлюс».

5. Закон РФ от 02.08.2009 № 217-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законода тельные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности». // СПС «Кон сультантПлюс».

6. Закон РФ от 27.11.2010 № 310-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.12 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». // СПС «КонсультантПлюс».

7. Письмо Минфина РФ от 27.08.2008 № 03-07-07/8. // СПС «КонсультантПлюс».

8. Письмо Минфина России от 03.06.2008 № 03-07-11/212. // СПС «Консультант Плюс».

9. Письмо Минфина России от 20.07.2007 № 03-07-07/24. // СПС «Консультант Плюс».

366 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Федоренко Александр Олегович ассистент кафедры финансового и налогового менеджмента, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, Россия, г. Екатеринбург E-mail: a_fedorenko84@mail.ru Федоренко Олег Владимирович кандидат технических наук доцент кафедры финансового и налогового менеджмента, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, Россия, г. Екатеринбург E-mail: a_fedorenko84@mail.ru Модернизация личного налогообложения Аннотация: В статье рассматривается проблема совершенствования налогообложения труда. Раскрывается несовершенство существующего порядка взимания НДФЛ и страховых взносов. Предлагается система социального налогообложения с дифференциацией ставок по уровню доходов населения. Авторы предлагают возможные пути модернизации лично го налогообложения.

Ключевые слова: налогообложение труда, страховые взносы, подоходный налог.

Annotation: The article deals with the problem of improving the taxation of labor. Reveals the injustice of the existing levying personal income tax and insurance payments. A system of social differentiation of taxation on income levels. The authors offer possible ways to improve social security payments and income taxes.

Keywords: labour taxation, insurance contributions, income tax.

Налоговая система является главным инструментом поступления денежных средств в бюджет страны. В связи с этим от эффективности ее функционирования зависит возможность выполнения государством своих функций и, прежде всего, со циальных. За два десятилетия экономических реформ, одновременно с построением рыночной экономики, эволюционировала и налоговая система.

Налоги способствуют решению нескольких важных задач, стоящих перед государ ством, таких как, экономический рост страны, поддержка отдельных отраслей на родного хозяйства, привлечение иностранных инвестиций в экономику, поощрение внешнеэкономической деятельности, развитие реального сектора экономики.

Наряду с вышеперечисленными задачами важное место занимает распредели тельная функция налогов, т.е. обеспечение социальной справедливости и экономи ческой сбалансированности. Налоги могут выступать в качестве основного инстру мента регулирования социально-экономического развития государства для обеспе чения достойного уровня жизни населения.

Начиная с 2000 г. правительственные программы в социальной сфере направле ны на существенное сужение государственного патернализма и переход к субсиди арному принципу финансирования социальной сферы. Постреформенное государ ство ориентируется на либеральные принципы заботы о гражданах, неспособных МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

зарабатывать на жизнь и благополучие. Сообразуясь с этими правилами, государ ственная власть переключает источники финансирования социальных программ и обязательств с государственного бюджета на иные, негосударственные источники, в том числе на бюджеты домашних хозяйств. Российская Федерация вступила в фазу глубоких преобразований деятельности бюджетных учреждений, основанных на принципах субсидиарного государства, в значительной степени свободного в таких условиях от социальных обязательств перед обществом.1 Данный Федеральный за кон определяет направления реформы бюджетных учреждений, меняя не только их правовое положение, но существенно изменяет экономическую и финансовую основу деятельности государственных (муниципальных) учреждений и организаций общественного сектора социально-экономической сферы России. Данная реформа имеет общесистемный характер и затрагивает интересы всего населения, поскольку ограничивает предоставление бесплатных общественных благ и услуг и переносит бремя оплаты их приобретения на население. Вследствие этого она повлечет измене ния и в бюджетном процессе и в формировании и расходовании личных финансов.

Реализация данной, по существу директивно-распределительной, системы соци альных отношений вызывает серьезные опасения в связи с возникающими деста билизирующими социальную сферу последствиями, которые негативно повлияют на политику модернизации и на финансовую систему страны. В этих условиях необ ходимо реформировании системы государственного бюджетного финансирования как в части распределения и использования бюджетных средств, так и их форми рования исходя из приоритета финансирования инноваций в приращение чело веческого потенциала. Актуальность обуславливается и тем обстоятельством, что практическое использование идей «субсидированного государства» приведет наряду с неоднозначными экономическими последствиями для населения еще и к росту протестных настроений вследствие несовпадения результатов реформы ожиданиям общества, нарастанию противоречий между интересами большинства населения и слоем общества, имеющим значительные доходы от частной собственности и пред принимательской деятельности.

Это является существенными аргументами для преобразования налоговой систе мы в части системы налогообложения физических лиц и налогового администриро вания. В качестве одного из основных направлений изменения налоговой политики следует рассматривать реформу налогообложения труда, которое включает в себя по доходный налог (НДФЛ) и обязательные социальные взносы (введенные взамен ЕСН).

Дискуссии о подоходном налоге, его конструкции, социальной справедливости продолжаются не один год. К его негативным моментам многие ученые и экономи сты относят плоскую шкалу налогообложения, при которой к доходам, не зависимо от их величины, применяется одинаковая ставка – 13%. Пропорциональное нало гообложение никак не способствует решению одной из самых важных социально экономических проблем нашей страны – бедность населения. Расслоение граждан по уровню доходов не только не уменьшилось за последние годы, даже с учетом реа лизации госпрограмм по борьбе с бедностью, но наоборот, соотношение доходов 10% наиболее обеспеченных и 10% наименее обеспеченных частей населения продолжа ет расти (в настоящее время этот показатель составляет 19-20 раз).

В тоже время именно малообеспеченные слои населения несут наибольшее нало говое бремя, как по НДФЛ, так и по страховым взносам. Льготное налогообложение дивидендов привело к тому, что большие доходы выплачиваются не через зарплату, а через дивиденды, налоговая нагрузка на которые меньше.

1 Федеральный закон № 83-ФЗ от 08.05.2010 г. «О внесении изменений в отдельные законода тельные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государ ственных (муниципальных) учреждений».

368 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ К тому же необходимо более детально сформулировать понятие «дохода» в целях исчисления НДФЛ. По мнению Н.В. Пономаревой и В.А Кашина не может считать ся доходом «компенсация затрат работника на восстановление его способности к труду».1 Этого же мнения придерживаются И.А. Майбуров и А.М. Соколовская: «дохо дом может быть только свободный до уплаты налога доход, т. е. доход, очищенный от неизбежных частных расходов, необходимых для удовлетворения самых насущных потребностей индивида и зависимых от него членов семьи».2 Очевидно что возмеще ние необходимых затрат не может считаться таковым. В гл. 23 НК РФ действительно не используется понятие расходов, таких как, питание, содержания жилища, воспи тание детей и пр., тогда как в налоге на прибыль организаций приводится перечень расходов, на сумму которых предприятие может уменьшить свою налогооблагаемую базу. Вследствие этого, вся полученная работником зарплата считается его доходом.

Данную проблему возможно решить двумя способами, первый из них – введение необлагаемого минимума по НДФЛ, т.е. закрепление минимально необходимых за трат работника, которые не следует считать доходами. Можно установить этот ми нимум на уровне 100-120 тыс. рублей в год, таким образом, работники с зарплатой в 9-10 тыс. рублей в месяц будут полностью освобождены от налогообложения. Вместе с тем можно будет отменить часть льгот и пособий, т.к. именно низкооплачиваемые категории граждан являются их основными получателями.

Второй способ это существенное увеличение налоговых вычетов, прежде всего, стандартных до величины прожиточного минимума в регионе. Таким образом, вы чет, которым имел право воспользоваться каждый налогоплательщик и который от менен с 2012 года,3 необходимо увеличить с 400 до 5000-6000 руб. в зависимости от региона проживания, вычет на детей также следует поднять до величины прожиточ ного минимума ребенка.

Увеличение стандартного вычета на налогоплательщика позволит обеспечить прогрессивность подоходного налогообложения при номинальном сохранении пло ской шкалы, Такая мера будет способствовать более справедливому налогообложе нию, поскольку произойдет перераспределение уровня налогового бремени в сторо ну обеспеченных слоев населения, что позволит снять социальную напряженность в обществе. Компенсировать потери бюджета и даже перекрыть их способна другая мера – введение прогрессивной налоговой шкалы. О необходимости такого решения гово риться уже несколько лет. В качестве основного аргумента в пользу введения про грессивной шкалы выступает принцип обеспечения социальной справедливости, который выражается в следующем: – субъект налога должен отдавать только часть своего дохода из той части, кото рая превышает семейный прожиточный минимум или порог устойчивого развития предприятия.

– более богатый субъект налога должен нести большее бремя налогов.

1 Пономарева Н.В., Кашин В.А. Компенсация необходимых трудовых затрат работников при подо ходном налогообложении // Налоговая политика и практика. 2011. № 1 (97).

2 Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для ма гистрантов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 591 с.

3 Федеральный закон от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Нало гового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации.

4 Улезько О.В., Щедрин И.С. Совершенствование взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации на современном этапе // Финансы и кредит, № 31 (463), 2011, с. 11-15.

5 Калинина О.В. Социальная направленность российской налоговой системы // Финансы и кре дит, № 3 (435), 2011, с. 43-51.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

При построении прогрессивной шкалы налогообложения целесообразно исполь зовать несколько пороговых значений. Плоская же шкала не способствует искорене нию социального неравенства.

Основной аргумент против введения прогрессивной ставки – заявление о том, что зарплаты снова начнут уводить от налогообложения через различные схемы. Но если шкала прогрессии будет достаточно умеренной, то у налогоплательщиков не возникнет желания ради незначительной экономии подвергаться риску привлече ния к ответственности. В России на современном этапе ее развития пропорциональ ный налог на доходы физических лиц оказывает негативное влияние на состояние в сфере рынка труда и только усугубляет негативные тенденции в экономике. Кроме этого целесообразно рассмотреть такую модель глобальной конструк ции НДФЛ, в которой налогом облагаются доходы всей семьи, а не конкретного налогоплательщика.2 Такой подход позволяет учесть не только затраты работника на самого себя, но и расходы на детей и иждивенцев. В результате данный налог при обретет, в дополнение к фискальной, еще и социальную направленность. При введе нии необлагаемого минимума плательщику будет выплачиваться вся зарплата, отпа дет необходимость собирать многочисленные справки, подтверждающие права на пособия и льготы. Возврат к умеренной прогрессии будет способствовать снижению социальной напряженности, позволит государству перераспределить доходы между различными слоями населения. Существующие социальные и имущественные вы четы необходимо сохранить, но сделать более либеральными.

Предлагаемые меры должны способствовать повышению социальной защиты населения. Основу этой системы составляют органы социального обеспечения – со циальные внебюджетные фонды. Для реализации своих функций они используют другой «зарплатный» платеж – страховые взносы на пенсионное, медицинское и со циальное страхование. Принципиальное отличие страховых социальных взносов от НДФЛ – это плательщики. В страховых взносах, как и в ЕСН, плательщиками высту пают работодатели.

Но страховые взносы сохранили основную негативную черту ЕСН – регрессивный характер ставок. Таким образом, платеж, от которого зависит социальная защита граждан, прежде всего пенсионеров, больных, нетрудоспособных ложился на плечи низкооплачиваемых работников. Предельная величина дохода ежегодно индексиру ется и в 2012 году составляет 512 тыс. руб. Такое положение представляется неверным и требующим решения. Одной из функций государственной налоговой системы яв ляется перераспределение доходов. Возможно вернутся к ставке 26%, но необходимо включить весь ФОТ в налоговую базу, но перераспределять средства в пользу более бедных слоев населения. Предлагаемый вариант представлен в таблице 1.

Таблица 1.

Предлагаемые тарифы страховых взносов в пенсионную систему РФ Налоговая база Взнос в пенсионную Взнос на счет работника систему 0 – 300 тыс.руб. 0 300 тыс.руб. – 600 тыс.руб. 6 600 тыс.руб. – 2 000 тыс.руб. 10 2 000 тыс.руб. – 10 000 тыс.руб. 12 свыше 10 000 тыс.руб. 14 1 Мамонова И.В., Алеников А.С. Влияние подоходного пропорционального налогообложения на предложение труда // Финансы и кредит, № 14 (446), 2011, с. 61-65.

2 Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов. / под ред. И.А. Майбурова.

М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С.519.

370 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Взнос в пенсионную систему это аналог существовавшей части ЕСН, которая шла в федеральный бюджет. У группы населения с доходами до 300 тыс. руб. эта часть отсутствует, т.е. все взносы, перечисленные работодателем должны учитываться на их счете. Потому что именно в пользу этой группы государство должно перераспре делять часть доходов. Более богатые слои населения имеют возможность для добро вольных дополнительных отчислений, однако полностью исключать их из програм мы пенсионного страхования все же не следует.

Помимо этого часть страховых платежей (6%) идет на формирование накопитель ной части пенсии, которая, по задумке властей, должна принести гражданам доход к моменту выхода на пенсию. Однако доходность ее инвестирования крайне мала и за 7 лет действия лишь однажды доходность по итогам года обгоняла инфляцию. Если ничего не измениться то пенсионеры не только ничего не приобретут, но даже поте ряют часть накоплений из-за инфляции. По итогам 2010 года Внешэкономбанк, кото рый управляет средствами более чем 85% россиян, получил доходность в результате инвестирования по расширенному инвестиционному портфелю – 7,62%, по портфе лю государственных ценных бумаг – 8,17%, в то же время потребительские цены за год выросли на 8,8%. В итоге ВЭБ проиграл практически всем частным управляющим компаниям. Доходность некоторых из них достигла по итогам года 33,2% годовых. Приведенные выше данные показывают, что, несмотря на низкую доходность, большинство россиян по-прежнему доверяют свои сбережения государственной управляющей компании. С одной стороны обеспеченные граждане имеют возмож ность самостоятельно накопить сбережения, инвестируя средства в другие активы (недвижимость, вклады в банк и т.п.) и не полагаются на накопительную часть пен сии. Другие же просто не осведомлены о своих возможностях или не слишком до веряют фондовому рынку.

Исправить данную ситуацию можно путем разделения бремени уплаты взносов между работодателем и самим работником. В этом случае нагрузку на работодателей можно уменьшить, а на работника переложить платежи накопительного характера.

В этом случае у работников появится личная заинтересованность и, как следствие, более активная позиция при формировании своей пенсии.

В заключении следует отметить, что реформу двух платежей – НДФЛ и страховых взносов следует увязать друг с другом. Необходимо вернуть этим платежам их соци альную направленность, которая должна выражаться в перераспределении доходов между слоями населения именно через эти платежи. Прогрессивная шкала налогоо бложения не должна быть слишком крутой, чтобы избежать уклонения от их уплаты.

Введение необлагаемого минимума по НДФЛ, либо существенное увеличение размера стандартных налоговых вычетов, безусловно, будет иметь положительную оценку у граждан и позволит государству снять с себя часть функций по выплате льгот и по собий. При модернизации социальных платежей необходимо отказаться от верхней границы страхуемого заработка и включить в базу для начисления весь фонд оплаты труда и через дифференцированные тарифы также перераспределять средства в поль зу менее обеспеченных граждан. Таким образом, государство сможет реализовать одну из своих основных функций – социальную, направленную на защиту граждан.

Библиографический список:

1. Федеральный закон № 83-ФЗ от 08.05.2010 г. «О внесении изменений в отдель ные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».

2. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс:

учебник для магистрантов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 591 с.

1 http://npf.investfunds.ru.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

3. Федеральный закон от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Фе дерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации.

4. Улезько О.В., Щедрин И.С. Совершенствование взимания налога на доходы фи зических лиц в Российской Федерации на современном этапе // Финансы и кредит.

№ 31 (463). 2011.

5. Мамонова И.В., Алеников А.С. Влияние подоходного пропорционального нало гообложения на предложение труда // Финансы и кредит. № 14 (446). 2011.

6. Калинина О.В. Социальная направленность российской налоговой системы // Финансы и кредит. № 3 (435). 2011.

7. Пономарева Н.В., Кашин В.А. Компенсация необходимых трудовых затрат ра ботников при подоходном налогообложении // Налоговая политика и практика. № (97). 2011.

8. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов / Под ред.

И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 519 с.

9. http://npf.investfunds.ru Самохвалова Ольга Станиславовна кандидат экономических наук доцент кафедры «Налоги и налогообложения»

Сочинский государственный университет, Россия, г. Сочи E-mail: samohvalova_1975@mail.ru Абдурахманова Шафаг Абдурахмановна аспирант кафедры «Налоги и налогообложения»

Сочинский государственный университет, Россия, г. Сочи E-mail: Shafag88@mail.ru Инвестиционный налоговый кредит как налоговая мера защиты предприятия Аннотация: В статье дается определение инвестиционного налогового кредита (ИНК), рассматриваются условия основания предоставления ИНК, рассчитывается эффективность инвестиционного проекта. На примере города Сочи анализируется структура налоговых платежей и бюджетный эффект.

Ключевые слова: инвестиционный налоговый кредит, бюджет, бюджетный эффект.

Annotation: In article definition of the investment tax credit is made, conditions of the basis of granting investment tax credit are considered, efficiency of the investment project besides pays off. The structure of tax payments and budgetary effect is analyzed on an example of a city of Sochi.

Keywords: investment tax credit, budget, budgetary effect.

372 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Динамичность и эффективность развития экономики любого государства зави сит от величины инвестиций, направленных на расширение существующих произ водственных мощностей, их реконструкцию на современном научно-техническом уровне, создание новых производств. Реализуя интересы всего общества в целом, государственная власть обеспечивает соответствующие условия для развития инве стиций как функции регулирования экономики. В условиях реформирования эко номики роль государства возрастает. В процессе налогового регулирования произ водится воздействие на инвестиционные процессы, направленное на увеличение финансовых ресурсов и как следствие этого – на рост инвестиций, общественного продукта, доходов бюджета, что из всех методов налогового стимулирования, наи больший эффект достигался в случаях применения налоговых кредитов, в том числе его специфической формы – инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) представляет собой такое изменение сро ка уплаты налога, при котором налогоплательщику при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в опреде ленных пределах уменьшать свои платежи по налогу (одному или нескольким) с по следующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов [1].

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских и опытно конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производ ства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защи ту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной дея тельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых тех нологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг на селению. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организа ции, являющейся налогоплательщиком: налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога.

Срок предоставляемого кредита может быть установлен от одного года до пяти лет. В каждом отчетном периоде уменьшение суммы налога не может быть более 50% соответствующих платежей по налогу.

В договоре об инвестиционном налоговом кредите должны быть указаны:

• порядок уменьшения налоговых платежей, • сумма кредита (с указанием налога, по которому предоставляется кредит), • срок действия договора, • начисляемые на сумму кредита проценты, • порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, • документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручитель ство, • ответственность сторон, • положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его дей ствия реализация или передача во владение, • пользование или распоряжение другим лицам оборудованием или иным иму ществом, приобретение которого организацией является условием предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализа ции (передачи).

Проценты на сумму кредита устанавливаются в размере не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинансирования Банка России. Законами субъ МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

екта РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления соответственно по региональным и местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления ИНК, включая ставки про центов на сумму кредита.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой специфическую форму отчуждения потенциальных налоговых поступлений на счета казначейства, которая проявляется в следующем:

– уменьшаются текущие налоговые обязательства организаций в течение опреде ленного срока;

– суммы неоплачиваемых налогов трансформируются в дополнительный источ ник финансирования капитальных вложений;

– пользование средствами осуществляется на льготных условиях по сравнению с условиями получения банковского кредита.

Кредитором в этом процессе выступает государство, заемщиком является нало гоплательщик, а текущие налоговые платежи превращаются в сумму кредита, кото рую заемщик возвращает кредитору в том же размере, а также уплачивает проценты за пользование денежными средствами. При этом реального движения денежных средств от кредитора к заемщику не происходит, как это имеет место при получении банковского кредита.

В рамках активизации государственной поддержки инвестиций в основной ка питал было бы целесообразным реанимировать нынешнее состояние инвестици онного налогового кредита, направив его потенциал на пополнение капитальных вложений.

В настоящее время проводится ярко выраженная политика на существенное сокращение налоговых освобождений и налоговых скидок, что порой граничит с крайностями. Одно дело – упорядочение системы льготирования, придание ей боль шего регулирующего смысла и предотвращение массовых случаев нарушений при использовании льгот, и другое дело – необоснованный отказ от большинства нало говых скидок и освобождений, носящих инвестиционный и социально значимый характер.

Одним из основных доводов в пользу необходимости сокращения названных ти пов налогового льготирования является справедливое утверждение о том, что они служат законной лазейкой для сокрытия пользователями своих доходов и других объектов налогообложения[2].

Рассмотрим на примере бюджетную эффективность от предоставления государ ством налогового кредита.

Бюджетная эффективность оценивается по требованию органов государственно го и/или регионального управления. В соответствии с этими требованиями может определяться бюджетная эффективность для бюджетов различных уровней или кон солидированного бюджета. Показатели бюджетной эффективности рассчитываются на основании определения потока бюджетных средств.

Основой для расчета показателей бюджетной эффективности являются суммы налоговых поступлений в бюджет и выплат для бюджетов различных уровней. Для каждого уровня бюджета расчеты проводятся раздельно.

Определим бюджетную эффективность инвестиционного проекта (ИП).

Эффективность ИП оценивается в течение расчетного периода, охватывающего временной интервал от начала проекта до его прекращения.

В качестве основных показателей, используемых для расчетов эффективности ИП, используются:

• бюджетный эффект, бюджетный эффект с учетом распределения;

• чистый доход (ЧД);

374 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ • чистый дисконтированный доход (ЧДД);

• внутренняя норма доходности (ВНД);

• коэффициент дефлирования, дефлированный бюджетный эффект;

• коэффициент дисконтирования, дисконтированный бюджетный эффект.

Основным показателем бюджетной эффективности, используемым для обоснова ния предусмотренных в проекте мер федеральной, региональной финансовой под держки, является бюджетный эффект.

Бюджетный эффект для осуществления проекта определяется как превышение доходов соответствующего бюджета над расходами в связи с осуществлением данно го проекта.

Предположим, что наше предприятие предполагает получить налоговый кредит из местного бюджета. Бюджет в свою очередь может предоставлять налоговые креди ты в части касающейся налоговых поступлений поступающих в местный бюджет.

Рассмотрим структуру налоговых платежей предприятия и суммы их зачисления в местный бюджет (таблица 1).

Таблица Структура налоговых платежей предприятия и суммы их зачисления в местный бюджет Показатели 2010 год % поступления налогов Сумма налога, оста (тыс. в бюджет города Сочи от ющаяся в бюджете руб.) общей суммы уплачен- города Сочи (тыс.

ных налогов (%) руб.) Транспортный налог 50 100 Налог на имущество 450 0 Налог на прибыль 4000 5 НДС 2000 0 НДФЛ 21340 36,75 698, Земельный налог 5600 100 Плата за загрязнение 300 100 окружающей среды Показатель процента поступления налогов в бюджет города Сочи приведен из краевого бюджета, а структура платежей предприятия из показателей налоговых из держек за 2007-2010 гг. Исходя из приведенных данных, можем приступать к опреде лению притоков в бюджет города Сочи от ведения хозяйственной деятельности. Для этого мы возьмем поступившие в 2010 году налоговые платежи в бюджет и разделим их для расчета на четыре квартала.

Предположим, что предприятию дано разрешение не уплачивать земельный на лог за второй квартал и полугодие расчетного 2010 г. в сумме 700 тыс. руб. Получен ные налоговые каникулы оформляются как налоговый кредит с реструктуризиро ванным сроком возврата в течение четвертого квартала расчетного года и первого полугодия следующего за расчетным годом, равными долями. Данный кредит мы будем возвращать из прибыли предприятия, что в свою очередь, приведет к времен ному уменьшению поступлений налога на прибыль.

Полученный налоговый кредит мы инвестируем в покупку нового медицинского оборудования – доплера аппарата УЗИ. С помощью этого оборудования мы полагаем предоставлять дополнительно пять платных процедур в день стоимостью 700 рублей каждая. Получаем выручку из расчета 22 рабочих дней 77000 рублей в месяц. При этом на расходные материалы будет направлено 4924 рубля, оплата труда специали ста 10000 рублей, отчисления 2600 рублей, амортизация 11600 рублей, электроэнер МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

гия 343 рубля, общехозяйственные расходы 2787 рублей. Исходя из этих расчетов себестоимость предоставляемых услуг составит 32254 рубля и плановая прибыль ежемесячно составит 44746 рублей. Сумма прибыли от полученной инвестиции со ставляет 2% от суммы годовой прибыли. Ежемесячно это увеличит налог на прибыль поступающий в бюджет города Сочи на одну тысячу рублей, чистого дохода бюдже та, что означает прирост в 2 процента.

Посчитаем эффект бюджета от предоставления бюджетного кредита нашему предприятию. Так как бюджетным кодексом РФ запрещено размещать бюджетные средства на счетах банка и направление бюджетных средств на цели, не предусмо тренные бюджетной росписью при составлении бюджета на очередной финансовый год, считаются нецелевым использованием и запрещены законом, мы будем рассма тривать только влияние инфляции на средства бюджета. Для расчетов возьмем уро вень инфляции равный 1,5% в квартал, что будет соответствовать 6% инфляции в год. Расчет представлен в таблице (таблица 2). Данный расчет сделан в соответствии с методическими рекомендациями по оценке эффективности инвестиционных про ектов, утвержденные Министерством экономики РФ, Министерством финансов РФ, Государственным комитетом РФ по строительной, архитектурной и жилищной по литике 21.06.2006 № ВК 477.

Таблица Бюджетный эффект для города г. Сочи от предоставляемого бюджетного кредита Кварталы 1 квартал Первое 9 месяцев 12 меся- 1 квартал Первое Показатель 2010 г. полугодие 2010 г. цев 2010 г. 2011 г. полугодие 2010 г. 2011 г.

Притоки Возврат налогового 0,00 0,00 0,00 234 234 кредита Поступления, всего 568,31 218,31 218,31 801,70 801,70 799, В том числе от на- 549,56 199,56 199,56 548,95 548,95 548, логов:

Транспортный на- 12,50 12,50 12,50 12,50 12,50 12, лог Налог на прибыль 12,50 12,50 12,50 11,89 11,89 11, НДФЛ 174,56 174,56 174,56 174,56 174,56 174, Плата за землю 350,00 0,00 0,00 350,00 350,00 350, Плата за загрязне- 18,75 18,75 18,75 18,75 18,75 18, ние окружающей среды Итого приток 568,3125 218,3125 218,3125 801,70 801,70 799, Оттоки Расходы бюджета 0,00 -350,00 -350,00 0,00 0,00 0, (включая субсидии, дотации, займы и расходы на приоб ретение акций) (-) Бюджетный эф- 568,31 -131,69 -131,69 801,70 801,70 799, фект (m) Бюджетный эф- 568,31 -131,69 -131,69 801,70 801,70 799, фект с учетом рас пределения 376 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Расчет показателей эффективности Коэффицент деф- 1,02 1,00 1,00 1,00 1,00 1, лирования Дефлированный 576,84 -131,69 -131,69 801,6975 801,6975 799, бюджетный эф фект То же накоплен- 576,84 445,15 313,46 1115,16 1916,86 2716, ным итогом (чи стый доход) Коэффициент дис- 1,00 1,00 0,99 0,97 0,96 0, контирования Дисконтирован- 576,84 -131,69 -129,74 778,18 766,68 753, ный бюджетный эффект То же накоплен- 576,84 445,15 315,41 1093,59 1860,26 2613, ным итогом (чи стый дисконти рованный доход бюджета) Внутренняя нор ма бюджетной 373, эффективности (ВНДб) (подбором) Из представленного расчета, можно сделать вывод, что предоставив налоговый кредит нашему предприятию по земельному налогу в сумме 700 тыс. руб., даст вну треннюю норму бюджетной эффективности в 373,4 процента, на момент первого полугодия 2010 года. Этот показатель говорит о том, что бюджету альтернативно не обходимо было бы разместить или инвестировать на возвратной основе бюджетные средства под 373,4% доходности.

ЧДД бюджета на всем протяжении расчета оставался уверенно положительным, что свидетельствует о том, что бюджет от предоставления налогового кредита не не сет отрицательного результата, а только имеет задержку по платежам. Полное вос становление налоговых платежей наблюдается со второго полугодия следующего за расчетным годом. Причем, мы взяли во внимание, что в первом квартале финансо вого года, в бюджете всегда наблюдается дефицит средств, что обусловлено неравно мерными поступлениями налоговых платежей. Поэтому, мы привлекаем налоговый кредит со второго квартала расчетного года, что позволит бюджету в первом кварта ле рассчитывать на 100% поступления налогов от нашего предприятия в бюджет.

В связи с выше изложенным, мы приходим к выводу, о том, что налоговый кредит обоюдовыгоден, как для предприятия, которое вследствие кредитования получило дополнительную возможность приобрести дорогостоящее оборудование и обеспечи ло себе дополнительную прибыль, так и для бюджета, который не ухудшил ситуацию с поступлением налоговых платежей и через два квартала увеличил поступления в бюджет от земельного налога на 2%. Так же мы получили дополнительный социаль ный эффект от трудоустройства специалиста на рабочее место, дополнительно вве денное в связи с приобретением нового оборудования. Так же можно проследить и увеличение доли НДФЛ поступающей в бюджет на 5292 рубля в год.

Так как такая предпринимаемая мера от угрозы отрицательного результата фи нансового состояния организаций является эффективным и для предприятия и для МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

государства, то как государство, так и хозяйствующие субъекты могут применять ее в целях удовлетворения своих интересов, а также получения прибыли.

На фоне относительно дорогих банковских кредитов получение коммерческими организациями инвестиционного налогового кредита становится привлекательным инструментом пополнения финансовых ресурсов, необходимых для наращивания оборотного капитала либо для инвестирования в основной капитал.

Итак, совершенствование механизма налоговых кредитов позволит повысить каче ство налогового стимулирования, обеспечить целевое использование дополнительно полученных финансовых ресурсов вследствие получения налоговых кредитов, повы сить ответственность государственных и муниципальных структур, выступающих в качестве кредиторов и предприятий, выступающих в качестве заемщиков [3].

Библиографический список:

1. Лялина Ж.И., Туманова Т.Г. Основные подходы к разработке методик оценки эффективности инвестиционных налоговых кредитов // Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика. Труды IV Международной научно-практической конференции. СПб: Нестор, 2010.

2. Проворов, А.В. Механизм предотвращения кризисных ситуаций в деятельно сти предпринимательских структур/ Н.Н. Масюк, А.В. Проворов//Депонированная статья. – Деп. в ВИНИТИ № 1015 – 2009 от 06.12.2008 г.

3. Лялина Ж.И. Налоговый кредит в системе налоговых льгот// Финансовые про блемы РФ и пути их решения: теория и практика. Труды III Международной научно практической конференции. СПб: Нестор, 2010.

4. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / / Финансы. 2011. № 5.

5. Антонова М.Е. Методы использования регулирующей функции налогов в каче стве инструмента воздействия на экономику // Вестник ГУУ. 2009. № 13.

378 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Заклекта-Берестовенко Елена Святославовна Кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры налогов и фискальной политики Тернопольский национальный экономический университет, Украина, г. Тернополь E-mail: zaklekta_o@ua.fm Демянюк Ольга Борисовна Кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и фискальной политики Тернопольский национальный экономический университет, Украина, г. Тернополь E-mail: olgadem733@gmail.com Ревуцкая Людмила Владимировна соискатель, Тернопольский национальный экономический университет, Украина, г. Тернополь E-mail: Revutska@yahoo.com Амортизационная политика государства как фактор развития экономики Аннотация: В статье проанализированы действующие в Украине методы и нормы амор тизации, а также исследовано их влияние на стимулирование инновационной и инвести ционной деятельности, размер налогооблагаемого дохода предприятия и налоговых пла тежей, перечисляемых в государственный бюджет.

Ключевые слова: амортизация, норма амортизации, метод амортизации, основные средства.

Annotation: In the article methods and norms of depreciation functioning in Ukraine are analyzed, and also their influence on stimulation of innovative and investment activity, the amount of taxable income of the enterprise and the tax payments to the state budget is investigated.

Keywords: depreciation, norm of depreciation, depreciation method, fixed assets.

В современных условиях одной из приоритетных задач развития национальной экономики Украины является обеспечение устойчивых темпов интенсивного эко номического роста путем привлечения дополнительных инвестиций и внедрения инноваций в деятельность отечественных субъектов хозяйствования. Важную роль в государственном стимулировании обозначенных процессов играет целенаправлен ное использование механизмов налогообложения, в системе которых особое место занимает амортизационная политика. Амортизация основных средств является уни версальным механизмом налогового стимулирования инвестиционной деятельно сти организаций, поскольку создает финансовую основу модернизации и техниче ского перевооружения производства на инновационных началах.

Вопросам формирования эффективной амортизационной политики в системе налогообложения прибыли предприятий посвящены научные труды отечествен МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

ных и зарубежных ученых, среди которых: Белый Е., Вишневский В., Задорожный О., Измайлов Я., Левицкая И., Полежарова Л., Чумаченко М. и др. Однако, проблемы формирования экономически целесообразных норм амортизации, возможностей использования различных её методов для разных объектов основных средств в усло виях экономического кризиса остаются недостаточно разработанными и требуют дальнейших научных исследований.

Сегодня в Украине отслеживаются тенденции к увеличению степени износа основных средств и ослаблению роли амортизации как источника инвестиций (рис.

1). На рис. 1 отражена степень износа основных средств, которая в 2010 году состав ляла 74,9%, что на 31,2 п.п. больше, чем в 2000 году. Кроме того на протяжении ана лизированного периода отслеживается четкая позитивная динамика данного пока зателя. Самый высокий уровень изношенности основных средств зафиксирован в 2010 году в сфере транспорта и связи (94,4%). В промышленности этот показатель составляет 63%. Осуществленный анализ актуализирует необходимость разработки украинскими субъектами хозяйствования эффективной амортизационной полити ки, нацеленной на уменьшение как нормативных, так и фактических сроков эксплу атации оборудования. Это позволит предприятиям ускорить процессы обновления основных средств, оптимизировать базу налогообложения и повысить конкуренто способность продукции национального производителя.

Рис. 1. Наличие и состояние основных средств в Украине за 2000-2010 гг. Практически во всех развитых странах мира амортизационная политика тесно взаимосвязана с инновационно-инвестиционной деятельностью предприятий и на правлена на стимулирование последней в большинстве за счет использования воз можностей ускоренной амортизации основных средств. К примеру, в Российской Федерации организациям, осуществляющим деятельность в области информацион ных технологий, Налоговым кодексом РФ предоставлено право признавать расходы 1 Составлено авторами по официальным данным Государственной службы статистики Украи ны. – Режим доступа: http://www.ukrstat.gov.ua.

380 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно в составе материальных расходов.1 В Украине формирование эффективной амортизационной политики стало одним из положений Концепции реформирования налоговой систе мы Украины и одним из ключевых принципов при разработке Налогового кодекса Украины. Механизм налогообложения прибыли предприятий, предусмотренный Кодексом, который вступил в силу 01.01.2011 г. (в части налогообложения прибыли предприятий – с 01.04.2011 г.), направленный на обеспечение стимулирующей роли налоговой амортизации в обновлении основных средств путем применения уско ренной амортизации к приоритетным инновационным технологиям.

Согласно статье 14.1.3. Налогового кодекса Украины, амортизация – это система тическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нема териальных активов, которые амортизируются, на протяжении срока их полезного использования.2 К наиболее существенным изменениям, которые закреплены Нало говым кодексом Украины и касаются начисления амортизации, необходимо отнести следующие:

1) минимальное предельное значение стоимости основных средств увеличено до 2500 грн. (в 2011 году стоимостная граница для основных средств осталась в размере 1000 грн.);

2) введено пообъектный учет основных средств;

3) расширено перечень групп объектов амортизации от четырех к шестнадцати группам основных средств и шести группам нематериальных активов;

4) установлено минимально допустимые сроки использования объектов аморти зации в разрезе отдельных их групп;

5) начисление амортизации осуществляется с использованием одного из пяти ме тодов (прямолинейного, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьше ния остаточной стоимости, кумулятивного и производственного), установленного приказом об учетной политике предприятия.


По нашему мнению, следует более детально остановиться на исследовании мето дов и норм налоговой амортизации, поскольку именно они существенно влияют на размер налога на прибыль предприятия и суммы налоговых платежей в бюджет.

Выбор предприятием методов начисления амортизации влияет на направлен ность его амортизационной политики. Отдельные методы начисления амортизации позволяют увеличить либо уменьшить затраты на определенном этапе жизненного цикла продукта, откорректировать базу налогообложения налогом на прибыль пред приятия, регулировать темпы воспроизводственных процессов на производстве.

Методика расчета ежегодных сумм амортизации на основе различных методов, которые используются в Украине, представлена в таблице 1.

Применение каждого из методов будет целесообразным при определенной ком бинации различных условий. Прямолинейный метод следует применять в условиях равномерной эксплуатации объектов амортизации и низкого уровня морального из носа. Ускоренные методы амортизации предусматривают увеличение объемов амор тизационных отчислений в первые годы эксплуатации основных средств. Методы уменьшения остаточной стоимости и ускоренного уменьшения остаточной стоимо сти применяются к объектам амортизации, на которые распространяется риск бы строго физического и морального износа. Также данные методы обеспечивают бы строе накопление денежных ресурсов для ускоренного воспроизводства основных 1 Полежарова Л.В. Изменения механизма налогообложения прибыли в свете поставленных за дач инновационного развития экономики // Финансы. – 2011. – № 2. – с. 37.

2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 № 2755-VІ с изменениями (последняя редакция от 13.01.2012). – Режим доступа: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17.

3 Согласно пп. 14, п. 4, раздела ХХ Налогового кодекса Украины.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

средств. Производственный метод чаще всего применяется к объектам, которые используются для производства одного вида продукции и срок полезного использо вания которых определяется количеством выпущенной с их помощью единиц про дукции.

Таблица Методика расчета амортизационных отчислений в Украине на основе различных методов Название Способ определения ежегодной суммы Формализация начисления метода амортизации амортизации 1 2 Прямоли- Ежегодная сумма амортизации (Аг) A нейный определяется делением стоимости, ко торая амортизируется (Ст), на срок по лезного использования объекта основ ных средств (Спи) Уменьшения Ежегодная сумма амортизации (Аг) A () остаточной определяется как произведение оста стоимости точной стоимости объекта на начало отчетного года либо первичной стои мости на дату начала начисления амор тизации (Сп(о)) и ежегодной нормы амортизации (На). Ежегодная норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и резуль татом корня степени количества лет полезного использования объекта (n) из результата от деления ликвидационной стоимости объекта (Сл) на его первич ную стоимость (Сп) Ускоренного Ежегодная сумма амортизации (Аг) A () уменьшения определяется как произведение оста остаточной точной стоимости объекта на начало ( 100%) стоимости отчетного года либо первичной стои (применяется мости на дату начала начисления амор только при тизации (Сп(о)) и ежегодной нормы где Сп – первичная стои начислении амортизации (На), которая исчисляется мость объекта амортиза амортизации соответственно срока полезного ис- ции;

на объекты пользования объекта и удваивается Сл – ликвидационная стои основных мость объекта амортиза средств, кото- ции;

рые входят в п – нормативный срок по группу 4 (ма- лезного использования объ шины и обо- екта (лет).

рудование) и 5 (транспорт ные сред ства)) 1 Составлено автором по материалам Налогового Кодекса Украины.

382 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Кумулятив- Ежегодная сумма амортизации (Аг) A k () ный определяется как произведение стои m мости, которая амортизируется (Сп(о)), k и кумулятивного коэффициента (k). Ку qn мулятивный коэффициент исчисляется делением количества лет, оставшихся до конца срока полезного использова ния объекта основных средств (m), на сумму числа лет его полезного исполь зования (qn) Производ- Ежемесячная сумма амортизации (Ам) A Q ственный определяется как произведение факти ческого месячного объема продукции C (работ, услуг) (Qм) и производственной () ставки амортизации (Напр). Производ- Q ственная ставка амортизации (Напр) исчисляется делением стоимости, ко торая амортизируется (Сп(о), на общий объем продукции (работ, услуг), кото рый предприятие ожидает изготовить (выполнить) с использованием объекта основных средств (Qобщ) Важным элементом амортизационной политики любого предприятия является выбор норм амортизации. Одной из инноваций Налогового кодекса Украины стала отмена обязательных квартальных норм амортизации, которые применялись для отдельных групп основных средств (согласно Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»), а также введение минимально допустимых сроков исполь зования объектов амортизации, что позволило сделать амортизационную политику предприятия более гибкой. Установление оптимальных нормативных сроков экс плуатации оборудования является одним из основных факторов обеспечения эффек тивного воспроизводственного процесса на предприятии. Это обусловлено тем, что завышение либо занижение норм амортизации может осуществлять как положи тельное так отрицательное влияние на хозяйственную деятельность предприятий. К преимуществам завышения норм амортизации причисляют: ускорение оборотности капитала и возвращения авансовых платежей;

создание возможностей формирова ния резервного фонда для расширенного воспроизводства средств труда;

ослабление влияния морального износа. Относительно его недостатков, необходимо выделить такие как: искусственное занижение продолжительности жизненного цикла основ ных средств и неполное их использование;

рост себестоимости продукции;

умень шение прибыли предприятий;

сокращение поступлений в бюджет;

усложнение воз можностей анализа фактического износа основных средств.

При занижении норм амортизации предприятие может полностью использо вать технические возможности объектов амортизации, снизить себестоимость про дукции и увеличить прибыль, что, безусловно, является позитивными моментами.

Однако, с другой стороны, занижение норм амортизации приводит к замедлению оборотности капитала, создает риск неполной амортизации средств труда, усилива ет влияние морального износа и препятствует осуществлению расширенного вос производства основных средств предприятия.

С целью введения объективных норм амортизации предприятию необходимо учитывать ряд факторов, перечень которых представлен на рис. 2.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

- -, Рис. 2. Микроэкономические факторы, которые влияют на выбор норм амортизации При установлении норм амортизации для отдельных объектов основных средств помимо внутренних факторов необходимо учитывать и внешние, потому что в раз ных экономических условиях одни и те же нормы могут играть как стимулирующую, так и дестимулирующую роль. В условиях низких темпов экономического роста в ком бинации с высоким уровнем инфляции нецелесообразно использовать механизмы ускоренной амортизации поскольку инвестиционные перспективы предприятия яв ляются неблагоприятными. Помимо этого, в период кризиса, когда хозяйствующие субъекты испытывают значительные убытки, определенное увеличение прибыли за счет снижения налоговой амортизации можно считать оправданным как для самих предприятий, так и для государства. При устойчивых темпах экономического роста использование ускоренной амортизации будет предоставлять субъектам хозяйство вания дополнительные ресурсы ускоренного воспроизводства основных средств и создавать предпосылки для интенсивного развития производства. Однако, опреде ленное снижения уровня прибыльности таких субъектов не окажет существенного влияния на суммы налога на прибыль, которые поступают в бюджет, поскольку в условия экономического подъема расширяется совокупный спрос, а также увеличи ваются поступления от непрямых налогов.

Осуществленный анализ свидетельствует, что принятие Налогового кодекса Укра ины повлекло за собой достаточно существенные изменения механизма начисле ния амортизации, которые дают возможность сделать амортизационную политику предприятий более чуткой к динамическим изменениям рынка и экономической ситуации в стране. Однако амортизационная политика отечественных субъектов хозяйствования остается недостаточно инновационно направленной и не благопри 1 Составлено авторами.

384 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ ятствует, в полной мере, ускоренному обновлению основных средств. Для обеспе чения возрастающей роли амортизации как источника обновления средств труда, создания заинтересованности внедрения и производства современных технологий необходимо осуществить ряд следующих мероприятий:

1) Учитывая опыт развитых стран, приоритетными при начислении амортизации с целью налогообложения следует признать современные средства производства, та кие как: полностью автоматизированные производственные линии, энерго- и ресур сосберегающее оборудование и др.

2) С целью стимулирования спроса на современные средства производства и акти визации инвестиций в создание новейших технологий в Украине необходимо сфор мировать отдельную группу основных средств, к которой отнести робототехнику. К этой группе целесообразно применять завышенные нормы амортизации и льготные условия ее начисления.

3) Также следует установить нормы амортизации нематериальных активов и предусмотреть возможность применения к ним методов ускоренной амортизации.


Это позволит стимулировать предпринимателей к увеличению инвестирования на учных исследований и разработок, а также – к производству наукоемкой продукции с высоким удельным весом добавленной стоимости.

В дальнейших исследованиях планируется изучение вопросов связанных с усо вершенствованием амортизационной политики субъектов хозяйствования и разра боткой оптимальной методики использования ими методов амортизации.

Библиографический список:

1. Білий Є.Л., Дударенко М.Л. Амортизаційна політика як підґрунтя інвестиційного оновлення підприємства // Вісник Запорізького національного університету. – 2010. – № 3 (7). – С. 162-165.

2. Левицька І.В. Амортизація як чинник прискорення процесів відтворення на підприємствах // Вісник Хмельницького національного університету. – 2011. – № 2. – Т. 1. – С. 106-112.

3. Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 № 2755-VІ с изменениями (последняя редакция от 13.01.2012). – Режим доступа: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.

cgi?nreg=2755- 4. Полежарова Л.В. Изменения механизма налогообложения прибыли в свете по ставленных задач инновационного развития экономики // Финансы. – 2011. – № 2. – С. 36-44.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Князева Анастасия Викторовна кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры «Налоги и налогообложение»

Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, Россия, г. Москва E-mail: akniazeva.rea@gmail.com Налоговое регулирование долгового финансирования Аннотация: Статья посвящена проблеме регулирования операций внутрифирменного кредитования для целей налогообложения. Проведен анализ зарубежной практики при менения правил трансфертного ценообразования и тонкой капитализации. Даны предло жения по уточнению российского налогового законодательства в области регулирования контролируемой задолженности.

Ключевые слова: российское налогообложение, долговое финансирование, тонкая ка питализация, трансфертное ценообразование.

Annotation: The article is devoted to the regulation of intrafirm loans for tax purposes. The analysis of the international practice of transfer pricing rules and thin capitalization given. Steps are proposed to improve the Russian tax legislation to regulate the controlled debt.

Keywords: Russian taxation, debt financing, thin capitalization, transfer pricing.

Сегодня в поисках дополнительных источников финансирования многие органи зации выбирают между долговым и долевым финансированием, каждое из которых имеет свои достоинства и недостатки.

С правовой точки зрения кредиторы обладают правом получить заранее опреде ленную величину дохода, акционеры получают доход переменный, зависящий от де ятельности организации. В случае банкротства кредиторы обладают преимуществен ным правом требования в отличие от акционеров, которые могут получить причита ющуюся часть активов, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов.

Долевое финансирование не создает обязательств перед акционером. Акционеры, в отличие от кредиторов, имеют право контролировать деятельность организации.

Одновременно, долевое финансирование может также второстепенным явлением в процессе формирования структуры капитала организации, или явлением в процессе реорганизации, в результате которой предполагается достичь синергетический эф фект как для самой компании, так и для ее акционера.

Увеличение акционерного капитала имеет положительный эффект для финан сового положения «заемщика», улучшает его финансово-экономические показатели, в результате растет привлекательность организации в глазах потенциальных инве сторов: как собственных, так и внешних. Положительное значение для инвесторов имеет факт выплаты дохода акционерам в виде дивидендов.

В свою очередь долговое финансирование предполагает выплату процентов, воз врат основной суммы долга в установленный срок, оно является обременением, ухудшает капитализацию, увеличивает разрыв между величиной собственного и за емного капитала, но одновременно является привлекательной формой финансиро вания с точки зрения налогообложения.

386 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Несмотря на то, что дивиденды и проценты представляют собой один из видов доходов, который может получить инвестор на вложенный капитал, с точки зрения налогообложения указанные виды доходов учитываются по-разному: проценты при знаются расходом и уменьшают налоговую базу организации-источника выплаты до хода, дивиденды не влияют на величину налоговой базы такой организации и подле жат налогообложению у инвестора. При этом и долевое и долговое финансирование может осуществляться одним и тем же лицом – акционером, которому с учетом су ществующих систем налогообложения в разных странах предпочтительнее осущест влять долговое финансирование, которое, кроме того, что является более дешевым видом финансирования по отношению к долевому,1 позволяет внутри группы ком паний перемещать доходы в государства с низкими налоговыми ставками, а расходы в государства с высоким уровнем налогообложения. Налоговые преимущества долго вого финансирования приводят к искажению соотношения собственных и заемных средств, расширению практики применения гибридных финансовых инструментов, что на современном этапе развития мировой экономики могло стать одной из при чин глобального экономического, в том числе и кредитного, кризиса.

Современная налоговая политика развитых стран, направленная на нейтрализа цию налоговых преимуществ внутрифирменного кредитования и противодействие изъятию дохода из налогооблагаемой базы, предлагает разные методы, ориентиро ванные на контроль величины процентов, признаваемых для целей налогообложе ния:

• установление предельной величиной процентов, либо фиксированной, либо привязанной к долгосрочным государственным ценным бумагам (облигациям) (Бельгия,2 Латвия);

• установление предельной величины чистых процентных расходов, соотноси мой с финансовыми показателями деятельности организации (EBITDA, WACC) (Гер мания, Австралия);

• правила тонкой капитализации, которые являются наиболее распространенны ми. Согласно исследованию МВФ, количество стран ОЭСР, внедривших правила тон кой капитализации в период 1996-2004 года, выросло с менее чем 50% до 75%. Одно временно эти правила также снизили и объем инвестиций, но компании находят лазейки с использованием гибридных финансовых инструментов и международных различий в определении долгового и долевого финансирования;

• правила трансфертного ценообразования.

В некоторых случаях льгота расширена до возможности переноса процентных расходов на будущие периоды, если в текущем получен убыток. Обычно взаимоза висимые лица руководствуются одним из указанных методов, однако в последнее время с разнообразие кредитных инструментов, развитие финансовых операций приводит к тому, что государство расширяет и усложняет комплекс инструментов и методов регулирования отношений долгового финансирования между взаимозави симыми лицами.

Поскольку сделки между связанными (взаимозависимыми) лицами признаются контролируемыми в рамках законодательства о трансфертном ценообразовании, за кономерен вопрос о его распространении на операции внутрифирменного креди тования. Являются ли правила тонкой капитализации при осуществлении внутри фирменного кредитования заменяющими правила трансфертного ценообразова ния, упрощающими правила трансфертного ценообразования или специальными, самостоятельными и независимыми по отношению к правилам трансфертного це 1 R.A de Mooij. Tax Biases to Debt Finance: Assessing the Problem, Finding Solutions. International Monetary Fund. May 3, 2011 http://www.imf.org (далее – исследование МВФ).

2 The 2011 worldwide corporate tax guide. Ernst and Young. 2011. http://www.ey.com.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

нообразования? Также важно решить, имеет ли организационная структура транс национальной компании право на использование преимуществ групповой структу ры или члены группы обязаны осуществлять свою деятельность исходя из правила вытянутой руки. Существует две полярные точки зрения на отношения взаимозави симых лиц: преимущества группы могут быть использованы, в том числе для целей налогообложения, и отношения внутри группы должны быть построены исключи тельно по принципу вытянутой руки.

В Германии при определении предельной величины процентов, признаваемой для целей налогообложения, учитывается коэффициент капитализации группы ком паний, который впоследствии распространяется на членов группы и может быть использован в качестве преимущества при ценообразовании по операциям между связанными лицами.

Однако проблему оценки величины процентов по долговому финансированию можно рассматривать с другой стороны, когда во внимание необходимо принимать не только величину коэффициента капитализации, но и порядок его формирования, поскольку сам коэффициент капитализации может быть искажен вследствие вну тригрупповых экономических отношений и будет отличаться от коэффициента рас считанного исходя из отношений между независимыми лицами по принципу вытя нутой руки. Другими словами, регулирование трансфертных цен не исключает при менение правил тонкой капитализации, и наоборот. При этом сохраняется вопрос о последовательности применения указанных налоговых механизмов, который. Нало говая политика Австралии1 в этой сфере, сформировавшаяся в результате взаимодей ствия налогоплательщиков и налоговой службы, судебной практики, предписывает применять сначала нормы трансфертного ценообразования, затем правила тонкой капитализации. Нормы налогового регулирования трансфертного ценообразования применяются для оценки условий долгового финансирования (размера, срока, про центной ставки и др.) с использованием метода сопоставимой неконтролируемой цены, затем применяются нормы тонкой капитализации для оценки величины вы читаемых процентных расходов с учетом результата применения правил тонкой ка питализации.

На основании рассмотренной международной практики регулирования долгово го финансирования обратимся к современной налоговой системе Российской Феде рации, которая с 2012 года обогатилась новым разделом Налогового кодекса, направ ленным на регулирование трансфертного ценообразования,2 и введением особого порядка налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков,3 одно временно была сохранена ст.269 Налогового кодекса, которая распространяется на кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банков ские счета и иные заимствования независимо от формы их оформления, включая векселя.

Статья 269 включает следующие варианты регулирования процентных расходов:

• применение правила вытянутой руки, т.е. в размере фактически начисленных процентов, не отклоняющихся более чем на 20% от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях (абз. 2 и абз.3 п. ст.269);

• установление предельной величины процентных расходов в зависимости от ставки рефинансирования Центрального банка (по выбору налогоплательщика либо в случае невозможности применения условия предыдущего пункта, в размере про 1 Taxation Ruling TR 2010/7 “Income tax: the interaction of Division 820 of the Income Tax Assessment Act 1997 and the transfer pricing provisions”, Australian Taxation Office. http://www.ato.gov.au.

2 Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ.

3 Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ.

388 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ центов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении обязательств в рублях и 15% при оформле нии обязательств в иностранной валюте (в 2012 году действует специальная норма, устанавливающая предел в размере ставки рефинансирования, увеличенной в 1, раза, для обязательств в рублях и скорректированной на коэффициент 0,8 для обяза тельств в иностранной валюте));

• применение правил тонкой капитализации, если российская организация – на логоплательщик имеет контролируемую задолженность, более чем в 3 раза превы шающую собственный капитал.

Принцип вытянутой руки в интерпретации ст.269 соответствует по духу ст.40, действовавшей до 2012 года, и в ближайшее время данные положения ст.269 ждут изменения, которые приведут его в соответствие с правилами трансфертного ценоо бразования: либо абз. 2 и абз.3 п.1 ст.269 будут исключены, поскольку на финансовые операции распространяется действие Раздела V.I, либо будет произведена замена на новую редакцию со ссылкой на указанный раздел. То есть принципиально ст. предусматривает необходимость применения правил трансфертного ценообразова ния и корректировки цены сделки с учетом рыночных условий, в том числе, когда сторонами займа являются взаимозависимые лица, поскольку какого-либо ограни чения в их отношении не установлено, в том числе по внутреннему или внешнему источнику финансирования. Данной точки зрения придерживается заместитель на чальника Управления трансфертного ценообразования и международного сотруд ничества ФНС России А. Собчук, которые указал, что доходы и расходы по займам между взаимозависимыми лицами будут контролироваться с использованием мето да сравнения,1 который, однако, может быть неприменим по причине отсутствия сопоставимых сделок. Второй этап налогового контроля условий займа представлен правилами тонкой капитализации, которые могут привести к снижению процент ных расходов, признаваемых для целей налогообложения. В настоящее время тре буется привести понятие контролируемой задолженности в соответствие с ст.105. Налогового кодекса и поднять порог прямого или косвенного участия иностранного кредитора в капитале российской организации с 20% до 25%.

Таким образом, сумма процентных расходов российской организации может быть скорректирована дважды: на этапе применения Раздела V.I Налогового кодекса и затем на этапе регулирования контролируемой задолженности.

Чтобы ответить на вопрос, следует ли государству признавать право налого плательщика использовать преимущества организационной структуры холдинга, частью которого он является, в том числе при осуществлении внутрифирменных займов, необходимо обратиться к вступившему с 2012 года в действие законодатель ству о консолидированной группе налогоплательщиков (далее – КГН), а также учесть, что левердж по группе учитывать большее количество как внутригрупповых, так и внешних кредитных отношений с независимыми третьими лицами, осуществляю щими свою деятельность исходя из принципа вытянутой руки.

Если несколько организаций, в том числе иностранные организации как подраз деления, так и материнская компания, признаны взаимозависимыми, и операции между ними подпадают под регулирование Раздела V.I и ст.269 Налогового кодек са, то целесообразно для целей налогообложения ориентироваться на уровень ка питализации по группе в целом при расчете предельной капитализации для целей признания процентных расходов российской организации – члена международной группы, расчет коэффициента капитализации группы производить на основании применения МСФО по консолидации. Ориентир на международную группу не пре 1 Для контроля займов между взаимозависимыми лицами ФНС будет сопоставлять ставки по облигациям. Отдел новостей ИА «Клерк.Ру», 9 февраля 2012 г. http://www.klerk.ru/buh/news/262629.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

доставляет преимуществ российскому заемщику, поскольку зарубежные рынки ка питала предлагают более низкие процентные ставки по кредитам с учетом сложив шейся конъюнктуры, а развитое налоговое законодательство в зарубежных странах дополнительно контролирует как уровень капитализации своих резидентов, так и порядок налогообложения их деятельности. Дополнительно минимизировать госу дарственные риски можно включив в ст.269 ссылку на ограничение применение ре жима КГН для целей признания процентных расходов, если членом группы является резидент низконалоговой юрисдикции, включенный в известный перечень Мини стерства Финансов.

Необходимость в установлении предельной величины процентов исходя из став ки рефинансирования Банка России отсутствует, поскольку действующая редакция предоставляет налогоплательщику право по своему выбору отказаться от примене ния методов трансфертного ценообразования, что предоставляет участникам долго вого финансирования необоснованные преимущества перед другими видами опера ций по реализации товаров (работ, услуг).

В заключении отметим, что развитие законодательства о тонкой капитализации является, безусловно, инструментом налоговой политики, дополняющим правила государственного регулирования трансфертного ценообразования в области внутри фирменного кредитования. Естественное совершенствование налогового законода тельства происходит с целью защиты фискальных интересов государства от послед ствий агрессивного налогового планирования, направленного на вывод доходов в другие страны, сокращение налоговых отчислений в бюджет отдельного государства.

Поддержка развития предпринимательства, в том числе международного, в косвен ной форме должна выражаться в признании государством возможностей группы компаний по использованию ее внутренних активов, поскольку в ином случае веде ние бизнеса, его развитие и создание организационных структур с многочисленны ми подразделениями теряет свою привлекательность. Российское налоговое законо дательство находится в активной стадии реформирования и должно учесть лучший мировой опыт, адаптировать его с учетом потребностей отечественной экономики, государства в целом.

Библиографический список:

1. Налоговые кодекс Российской Федерации 2. Российская газета http://www.rg.ru 3. Arm’s Length Standard. Deloitte Global Services Limited. August/ September http:// www.deloitte.com 4. de Mooij, R.A. Tax Biases to Debt Finance: Assessing the Problem, Finding Solutions.

International Monetary Fund. May 3, 2011 http://www.imf.org 5. Intra-group finance guarantees and loans. Application of Austiralia’s transfer pricing and thin capitalization rules. Discussion paper 08/7290, June 6. Multi-country analysis of existing transfer pricing simplification measures. OECD.

10 June 2011. http:// www.oecd.org 7. Taxation Ruling TR 2010/7 “Income tax: the interaction of Division 820 of the Income Tax Assessment Act 1997 and the transfer pricing provisions”, Australian Taxation Office.

http://www.ato.gov.au.

8. The 2011 worldwide corporate tax guide. Ernst and Young. 2011. http://www.

ey.com 390 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Анимица Полина Евгеньевна кандидат экономических наук научный сотрудник Института экономики УрО РАН, Россия, г. Екатеринбург E-mail: p_animitsa@mail.ru Особенности налогового регулирования деятельности особых экономических зон России Аннотация: В статье рассматриваются особенности налогового регулирования деятель ности особых экономических зон в России, выявляются и анализируются проблемы при менения на практике налоговых льгот и преференций, предлагаются рекомендации по основным принципиальным положениям, призванным обеспечить эффективность и спра ведливость предоставляемых особым экономическим зонам налоговых льгот.

Ключевые слова: налоговое регулирование, налоговые льготы, особые экономические зоны.

Annotation: In the article the particular qualities of tax regulation of Special Economic Zones in Russia are considered. The problems of practical application of tax advantages are investigated and analyzed as well. Based on this analyze the author offers recommendations pointed to provide efficiency, justice and validity of tax advantages which are available for Russian Special Economic Zones.

Keywords: tax regulation, tax advantages, Special Economic Zones (SEZs).



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.