авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |

«Раздел VIII. Материалы к Четвертому Российско-Украинскому Симпозиуму «Теория и практика налоговых реформ» Крисоватый Андрей ...»

-- [ Страница 5 ] --

Вопросы теории налогового регулирования и процессы развития особых экономи ческих зон в силу их многогранности и сложности следует признать недостаточно разра ботанными и остро дискуссионными. Нельзя решить проблемы, негативно влияющие на эффективное функционирование особых экономических зон без создания современ ной, адаптированной к рыночной экономике системы налогового регулирования, что также подтверждается зарубежным опытом в области налоговых отношений.

Налоговое регулирование является одним из важнейших видов макроэкономи ческого регулирования регионального развития. Многолетний опыт стран с раз витой рыночной экономикой подтверждает, что налоговое регулирование служит мощным фактором государственного воздействия на экономику, оно способствует формированию общественно необходимых пропорций развития, созданию эффек тивной структуры экономики, переливу капитала в сферы, которые особенно важ ны для устойчивого социального и экономического развития. В России налоговое регулирование используется пока что в значительно меньшей мере и не выполняет той роли, которая свойственна ему в странах с развитой рыночной экономикой.

Налоговое регулирование сегодня должно базироваться на трех основных прин ципах – предсказуемость, эффективность и справедливость. Под предсказуемостью подразумевается адекватная и своевременная реакция на различные модели поведе ния налогоплательщиков. Эффективность предполагает достижение максимальных результатов при минимальных затратах. Справедливость подразумевает равенство перед законом всех участников налоговых правоотношений.

Одним из важнейших инструментов налогового регулирования являются налого вые льготы. В особых экономических зонах предоставляются благоприятные усло 1 Статья выполнена при финансовой поддержке РГНФ: «Управление финансовыми ресурсами в системе обеспечения социально-экономической привлекательности территории».

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

вия и различного рода преференции для фирм, зарегистрированных на их терри тории, что позволяет значительно сократить издержки производства. В результате применения льгот норма прибыли в свободных экономических зонах составляет 30-35%, а иногда и больше: например, транснациональные компании в азиатских СЭЗ получают в среднем 40% прибыли в год. Существенно сокращаются (в 2-3 раза) и сроки окупаемости капитальных вложений.

Для регионов же эффект является не таким прямым, т.к. нагрузка на бюджеты возрастает, а ожидаемая отдача от таких проектов имеет долгосрочный характер.

Экономические зоны прочно вошли в мировую хозяйственную практику и дей ствуют в различных странах мира и сегодня их насчитывается около 3000. На 1 янва ря 2011 г. в России созданы 24 особые экономические зоны четырех типов: 4 технико внедренческие, 4 промышленно-производственные, 13 туристско-рекреационных и 3 портовые, в которых зарегистрированы 257 резидентов. За период с 2005 по 2010 гг.

в ОЭЗ инвестировано 45 млрд. рублей государственных инвестиций: около 15 млрд.

рублей направлено в промышленно-производственные зоны, 26 млрд. рублей – в технико-внедренческие и 2,5 млрд. рублей – в туристско-рекреационные. По уровню налоговых льгот современные российские ОЭЗ можно считать одними из самых консервативных в мире. Налоговые льготы, которые привычно называют главным стимулом для резидентов ОЭЗ, составляют только 5 процентов из 30-про центного снижения издержек. В числе основных инструментов государственного регулирования особых экономических зон налоговые и таможенные преференции стоят на третьем месте (после государственной поддержки создания инфраструкту ры и введения упрощенного режима администрирования). При применении налоговых льгот на практике (особенно в российских условиях) необходимо учитывать ряд принципиальных моментов.

1. Нельзя допускать, чтобы предоставляемые налоговые льготы превращали вновь создаваемые бизнес-территории, и в т.ч. ОЭЗ, в своего рода «оффшоры», «чер ные дыры», механизм для уклонения от уплаты налогов. В этой связи особенно по казательным является опыт конца 90-х гг. прошлого века, когда в регионах стали создаваться «зоны льготного налогообложения», привлекательность которых для предпринимателей можно объяснить тем, что многие из них были полностью со риентированы на работу в рамках существующего законодательства, предостав ляя резидентам льготы только в части региональных налогов. Из бюджетов одних субъектов Российской Федерации в пользу других изымались десятки миллиардов рублей. При этом подобные схемы носили дискриминационный характер даже для тех регионов, в которых они применялись. В республике Мордовия, например, пере регистрированным на ее территорию из других субъектов Российской Федерации организациям в 2002 году были предоставлены льготы на сумму 21 млрд.руб., что в 4,3 раза превышало доходную часть бюджета республики. В качестве инвестиций они перечислили в инвестиционный фонд республики всего 0,5 млрд.руб., и эта сумма – 21,5 млрд.руб. была изъята из бюджетов других субъектов.3 Федеральным исполнительным и законодательным органам власти понадобилось более пяти лет, чтобы навести порядок в российском налоговом законодательстве: в 2004 году «зоны льготного налогообложения» были ликвидированы.

2. Предоставление налоговых льгот в особых экономических зонах искусственно повышает конкурентоспособность действующих в ОЭЗ предприятий по сравнению 1 По данным Министерства экономического развития (электронный ресурс). http://www.

economy.gov.ru.

2 Игнатов В.Г., Бутов В.И. Свободные экономические зоны: Методологические и организацион ные основы. Правовой и налоговый режим. Нормативная база. М.: Ось-89, 2006. – 28 с.

3 Татаркин Д.А., Сидорова Е.Н., Анимица П.Е., Котляров М.А. Налоговый федерализм: новые вызовы в условиях формирования саморазвивающихся территорий. Екатеринбург: ИЭ УрО РАН, 2010. С. 50.

392 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ с предприятиями, расположенными на остальной территории региона и России в целом. Данная проблема лежит в плоскости вопроса о создании равных условий для добросовестной конкуренции в стране и стимулировании экономического роста.

Поэтому при разработке таких зон необходимо учитывать, не нарушают ли привиле гии ОЭЗ нормальную конкурентную среду с другими регионами. Данное обстоятель ство в условиях федерализма России имеет немаловажный характер. В связи с этим, необходимо разрабатывать «блокирующие» механизмы, чтобы льготы не использо вались как средство повышения конкурентоспособности с другими регионами.

3. Появление ОЭЗ на территории региона означает снижение общего налогового бремени, и, тем самым, снижение поступлений в бюджет. Большая часть финансо вых ресурсов остается в границах ОЭЗ, в результате чего чрезвычайную значимость приобретает проблема эффективности предоставляемых налоговых преференций.

Это важно не только с фискальной точки зрения, но и по причине обеспечения рав ных условий конкуренции в стране.

На настоящий момент законодательными актами, регулирующими порядок функ ционирования ОЭЗ, не предусмотрена точная методика анализа воздействия префе ренций на деятельность зон. Оценка эффективности представляет собой процедуру сопоставления результатов предоставления налоговых льгот и преференций рези дентам особых экономических зон с учетом показателей бюджетной и социальной эффективности в разрезе видов деятельности на территории особой экономической зоны. С позиций бюджетной эффективности следует оценить влияние хозяйствен ной деятельности резидента особой экономической зоны, которому предоставлены налоговых льготы, на увеличение доходов и расходов бюджета. При оценке социаль ной эффективности устанавливаются социальные последствия предоставления на логовых льгот на изменение уровня и качества товаров (работ, услуг) для населения, рост показателя занятости населения в результате деятельности резидента особой экономической зоны – получателя льгот. Оценку эффективности, на наш взгляд, сле дует проводить в четыре этапа. На первом этапе должна проводиться инвентари зация предоставленных резидентам особой экономической зоны налоговых льгот.

На втором этапе следует определить потери бюджета от предоставления налоговых льгот (определяется как произведение базы налога, на которую распространяется льгота, и налоговой ставки). На третьем этапе производится оценка бюджетной и со циальной эффективности налоговых льгот. На четвертом этапе проводится оценка эффективности налоговых льгот путем сопоставления суммы потерь (суммы недопо лученных доходов) бюджета, обусловленных предоставлением льгот, с суммой бюд жетной или социальной эффективности от предоставления налоговых льгот.

Вопрос о количественных параметрах налоговых льгот является не столь одно значным (при всей их типичности в разных странах они разные). Если льготы предо ставить в недостаточных объемах, ОЭЗ не привлечет инвесторов, если в чрезмерных объемах – бюджет будет нести совершенно неоправданные потери, что особенно важно в условиях кризиса. Причем, если учесть, что одним из залогов успешного функционирования ОЭЗ является стабильность законодательства (в отношении ОЭЗ оно должно быть стабильным в течение достаточно длительного срока, например, 10 лет), возможности экспериментирования в данном случае крайне ограничены.

При подходе к созданию и функционированию ОЭЗ, принятом в России (несмотря на тот факт, что пока рано говорить об окупаемости данных проектов, т.к. они пока находятся только в начале пути своего развития) велика вероятность, что совокуп ные затраты бюджета и транзакционные издержки могут оказаться гораздо выше, чем их возможная инвестиционная отдача.

Таким образом, нужно найти баланс интересов предпринимателей и инвесто ров – с одной стороны, и национальных приоритетов – с другой.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Так, например, анализ налогового регулирования ОЭЗ в Калининградской области в конце 1990-х – начале 2000 годов показал, что основная причина неэффективности принимаемых мер стимулирования крылась в необоснованности предоставляемых льгот и их неадресном использовании. Кроме того, многие льготы были неадекват ны проводимой региональной экономической политике.

Ниже приведены некоторые показатели деятельности одной из самых успешных ОЭЗ России – «Липецк» (таблица 1).

Таблица 1.

Основные показатели деятельности ОЭЗ ППТ «Липецк» по состоянию за 2010 год Объем инвестиций на Объем выпущенной про- Объем налоговых отчис территории ОЭЗ, млн. дукции, млн.руб. лений и страховых взно руб. сов, млн.руб.

Заявленный объем: С начала деятельности: Всего: 316, 54 353,740 5 121,55 в т.ч.

С начала деятельности: С начала текущего года: федеральный бюджет:

11 657,535 1 944,29 93, С начала текущего года: региональный бюджет:

4 140,705 69, местный бюджет:

30, 4. Объем предоставляемых льгот и их состав должны быть обоснованны. На на чальном этапе создания механизмов функционирования ОЭЗ в России преобладал универсальный подход налогового регулирования, единый практически для всех зон. Сейчас в этом отношении сделан шаг вперед, когда льготы различаются в зави симости от вида особой экономической зоны, в которой они предоставляются. Од нако необходимо дальше двигаться в данном направлении и использовать по отно шению к налоговым преференциям более дифференцированный подход: учитывать территориальные, экономические, социальные особенности условий, в которых предстоит функционировать ОЭЗ. Тем более что территория России очень велика и регионы очень сильно различаются между собой по многим показателям. Таким об разом, система льгот должна быть индивидуальна и тесно связана с реализуемыми на ее территории программами.

Кроме того, для разных компаний более значимы различные виды налоговых льгот. Для тех копаний, в которых большую долю составляют затраты на оплату тру да, очень важна льгота по социальным взносам (ранее – единому социальному на логу). Так, например, доля зарплаты в себестоимости IT-компаний достигает 60-75%.

Таким образом, сокращение ЕСН ведет к значительному снижению налогового бре мени. Налоговые отчисления малых и средних IT-компаний сокращаются примерно на треть, а для крупных IТ-компаний выгода составляет порядка 20%.

5. В налоговом законодательстве, регулирующем деятельность ОЭЗ, есть пробелы и разночтения. В частности, по законодательству ОЭЗ создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики и высокотехнологичных отраслей. Соответ ственно, при прочих равных условиях убыточный резидент не может обеспечить достижение приведенных базовых целей. Для резидентов ОЭЗ предоставление льго ты в виде переноса убытка на будущее, по нашему мнению, должно быть исключе нием. Факт получения убытка резидентом особой экономической зоны, во-первых, 1 Составлено по: электронный ресурс http://lipetsk.oao-oez.ru/.

394 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ должен быть экономически обоснован в виде указания причин получения убытка.

Во-вторых, резидент должен разработать систему мер по улучшению своих финансо вых показателей в будущем. Данное экономическое обоснование резидент особой экономической зоны представляет в налоговый орган, который принимает реше ние о предоставлении или непредоставлении данной льготы.

Также в отношении резидентов особых экономических зон предусмотрено приме нение оговорки, что акты налогового законодательства, ухудшающие положение на логоплательщиков – резидентов ОЭЗ, не применяются в отношении резидентов ОЭЗ в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной, технико-внедренческой деятельности (ст. 38 Закона № 116-ФЗ). По данной оговорке не определено главное – что отнести к изменениям, ухудшающим положение рези дентов особых экономических зон. Примерный перечень таких изменений приве ден в п. 2 ст. 5 части первой Налогового кодекса РФ, который является открытым, а именно: введение новых налогов (сборов), повышение налоговых ставок (размеров сборов), установление новых обязанностей. По нашему мнению, для применения данной оговорки на законодательном уровне следует закрепить порядок расчета величины налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом особой эко номической зоны соответствующей программы и порядок установления факта уве личения этой величины.

6. Как показывает мировой опыт, предоставление в рамках особых экономиче ских зон налоговых льгот является необходимым, но не главным и достаточным условием привлечения инвесторов и в конечном итоге успешности функционирова ния ОЭЗ.1 Большое влияние в этом отношении могут оказать другие составляющие предпринимательского и инвестиционного климата, связанные с политической стабильностью, инвестиционными гарантиями, качеством инфраструктуры, адми нистративными процедурами и т.п. Также все возрастающую роль для инвесторов (особенно зарубежных) начинают играть риски региона, в котором базируется ОЭЗ.

Однако пика своего действия данные факторы могут достигнуть лишь в совокуп ности с базовыми налоговыми преференциями, что подтверждает их значимость и важность.

Библиографический список 1. Бухвальд Е.М. Особые экономические зоны как инструмент инновационного обновления российской экономики // Движение регионов России к инновационной экономике. М: Наука, 2006.

2. Игнатов В.Г., Бутов В.И. Свободные экономические зоны: Методологические и организационные основы. Правовой и налоговый режим. Нормативная база. М.:

Ось-89, 2006. – 28 с.

3. Министерство экономического развития Российской Федерации (электронный ресурс). http://www.economy.gov.ru.

4. Неучева М.Ю. Особые экономические зоны как инструмент антикризисной по литики // Экономика региона. 2009. №4. – С.27-33.

5. Татаркин Д.А., Сидорова Е.Н., Анимица П.Е., Котляров М.А. Налоговый федера лизм: новые вызовы в условиях формирования саморазвивающихся территорий.

Екатеринбург: ИЭ УрО РАН, 2010. С.50.

1 См., например: Неучева М.Ю. Особые экономические зоны как инструмент антикризисной политики // Эко-номика региона. 2009. №4. С.27-33;

Бухвальд Е.М. Особые экономические зоны как инструмент инновационно-го обновления российской экономики // Движение регионов России к инновационной экономике. М: Наука, 2006.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Рева Татьяна Михайловна кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита, Академия таможенной службы Украины, Украина, г. Днепропетровск E-mail:reva@email.dp.ua Непрямое налогообложение экспортно импортных операций в новых законодательных условиях Украины Аннотация: Рассматриваются особенности применения НДС, акцизного налога и тамо женной пошлины при осуществлении экспортно-импортных операций в новых правовых условиях, их влияние на доходы бюджета.

Ключевые слова: экспорт, импорт, налог на добавленную стоимость, акциз, пошлина.

Annotation: The implementation on new tax code is reviewed in the article, the tax features of the export-import operations under new legal terms.

Keywords: the export, the import, the VAT, the duty, the toll.

Введение. В системе инструментов государственной политики в сфере внешней торговли одно из ведущих мест принадлежит косвенным налогам, посредством кото рых осуществляется регулирование экспортно-импортных операций и наполнение бюджета.

Анализ степени исследованности проблемы. Теоретические аспекты налого вого регулирования внешнеэкономической деятельности и его эффективности ис следуют О. Барановский, В. Вишневский, О. Гребельник, О. Лукьяненко, Ю. Макогон, А. Соколовская и др. В работах отечественных ученых традиционно анализируются инструменты и механизмы регулирования международной торговли. Однако прак тика трансформации налоговой системы предоставляет убедительные свидетель ства тому, что процессы научного обоснования взвешенных концепций налогообло жения подменяются перетасовыванием налогов или их отдельных элементов, неста бильностью правового регламентирования, сложностью администрирования.

Цель статьи. Продолжительное время решение проблем связывали с ожидания ми от принятия Налогового кодекса. Через год после введения его в действие ак туальным вопросом является оценка обоснованности и взвешенности его норм и положений, последовательности изменений и нововведений, в частности, в сфере внешнеторговой деятельности.

Изложение основного материала. Согласно налоговому законодательству в Украине действует порядок возмещения НДС при экспорте товаров по принципу ме ста назначения, что отвечает общепризнанным правилам международной торговли.

Это имеет большое значение для экономики Украины, поскольку значительная часть национального дохода страны зависит от продажи продукции на экспорт, доля кото рого в последние годы стабильно составляет более половины ВВП. Поэтому вопрос возмещения НДС наиболее актуальным является, прежде всего, для экспортеров.

Нововведением Налогового кодекса является процедура автоматического возме щения НДС из бюджета по результатам налоговой проверки, которая длится 20 дней 396 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ после подачи отчетности. Право на получение автоматического бюджетного возмеще ния налога имеют плательщики, которые отвечают одновременно таким критериям:

– включены в Единый государственный реестр юридических лиц и физический лиц – предпринимателей и не находятся в судебных процедурах банкротства;

– удельный вес операций плательщика по нулевой ставке НДС на протяжении предыдущих 12 месяцев совокупно составляет не меньше 50 процентов общего объ ема поставок;

– сумма расхождений между налоговым кредитом плательщика и налоговыми обязательствами его контрагентов не превышает 10 процентов заявленной налого плательщиком суммы бюджетного возмещения;

– средняя заработная плата работников не меньше чем в два с половиной разы превышает минимальный установленный законодательством уровень в каждом с последних четырех кварталов;

– отвечают одному из следующих критериев:

а) или численность превышает 20 работников в каждом из последних четырех отчетных кварталов;

б) или остаточная балансовая стоимость основных средств на отчетную дату пре вышает сумму НДС, заявленную к возмещению за предыдущие 12 календарных ме сяцев;

в) или уровень налоговой нагрузки по налогу на прибыль (отношение уплаченно го налога к полученным доходам) выше среднего по отрасли в каждом из последних четырех отчетных кварталов;

– не имеют налогового долга. Суммы налога, не возмещенные плательщикам на протяжении установленного срока, считаются задолженностью бюджета, на которую начисляется пеня, исходя из 120 процентов учетной ставки НБУ.

Плательщики НДС, которые на протяжении 3-х последовательных лет отвечают указанным критериям, считаются такими, что имеют положительную налоговую историю, и для них с 1 января 2014 года в четыре раза будет сокращен срок проведе ния проверки.

Одним из возможных способов снижения остроты проблемы бюджетного возме щения НДС является изменение подходов к политике налогового стимулирования экспортеров. Обложение нулевой ставкой НДС вывоза всей продукции приводит к сырьевой структуры экспорта, и, как следствие, применению экстенсивной модели экономического развития. Поэтому важно оставить нулевую ставку НДС лишь для экс порта товаров с высокой долей добавленной стоимости и освободить от уплаты налога экспорт другой продукции. В последнем случае НДС, оплаченный в цене приобретен ных ресурсов, будет отнесен на расходы производства, что исключит необходимость возмещения НДС экспортерам товаров с низкой долей добавленной стоимости.

В связи с этим Налоговый кодекс предусматривает, что до 1 января 2014 года по ставки отходов и лома черных и цветных металлов, необработанных шкур, зерновых культур (исключая рис и гречку), кроме их первой поставки сельскохозяйственными предприятиями и предприятиями, которые приобрели продукцию непосредственно у сельхозпроизводителей, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В случае экспорта перечисленных товаров нулевая ставка не применяется.

Таким образом, Налоговый кодекс создает условия для перехода к политике диф ференцированного стимулирования экспорта, что будет способствовать в целом по ложительным изменениям в экономике.

Налоговый кодекс частично возобновил беспроцентный налоговый кредит в виде отсрочки платежа по НДС путем выдачи налогового векселя при импорте то 1 Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI, п.200.19.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

варов в Украину. Правила и ограничения вексельной формы расчетов подвергались многоразовым изменениям, а в 2008-2010 годах их использование при импорте това ров полностью приостанавливалось законами о государственном бюджете.1 Причи на – в применении субъектами хозяйствования схем минимизации налоговых обяза тельств на основе векселей. Вексельная форма уязвима и с позиций защиты интере сов отечественного производителя, поскольку создает конкурентные преимущества импортерам. Начиная с 2011 года, вексельная форма расчетов с НДС возобновлена лишь для предприятий судостроительной промышленности в случае ввоза оборудо вания и комплектующих (по перечню КМУ), которые не производятся в Украине и предназначены для использования в хозяйственной деятельности. Срок погашения векселя – 720 календарных дней.

Контроль за погашением налоговых векселей осуществляют органы налоговой служ бы на основании данных, полученных от таможенных органов, налоговых деклараций и платежных документов, которые подтверждают уплату сумм налога по векселям.

Налоговым кодексом предусмотрено дальнейшее применение единой (кроме ну левой) налога на добавленную стоимость со снижением ее размера до 17% с 2014 года, что означает в перспективе отказ от дифференцированного подхода к установлению ставок на отдельные товары, работы и услуги. Принятое решение связано не только с увеличением расходов по администрированию НДС в случае применения диффе ренцированных ставок. Установление высоких ставок только на товары не первой необходимости и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и сокращает поступление средств в бюджет.

Фискальная теория свидетельствует, что налогообложение всех товаров по еди ной ставке НДС сводит к минимуму разного рода деформации. Налогу на добавлен ную стоимость с дифференцированными ставками присущи недостатки:

– отсутствие нейтральности;

– товары и услуги, которые облагают разными ставками налога, не имеют четкой классификации, и осуществить ее практически невозможно;

– расхождение в ставках приводят к уклонению от налогообложения;

– сниженные ставки распространяют налоговую скидку и на потребителей с вы сокими доходами.

Европейские страны имеют опыт применения дифференцированных ставок НДС, но выводы многих финансовых экспертов подтверждают целесообразность применения единой ставки НДС. Именно в этом направлении предполагается про цесс гармонизации налога в ЕС. Акциз, как и любой другой налог, наряду с фискальной функцией, имеет регулирую щее значение. Регулирующая функция акциза проявляется в нескольких направлениях, среди них: влияние на структуру и объемы производства и потребления подакцизных товаров, регулирование рентабельности производства подакцизных товаров и др.

Правила применения акцизного налога в Налоговом кодексе разработаны на основе предыдущего законодательства об акцизном сборе, при этом расширен пере чень плательщиков, уточнены объекты налогообложения, сроки уплаты и ставки на подакцизные товары. Некоторые нововведения распространяются и на экспортно импортные операции.

К существовавшему ранее перечню подакцизных товаров (алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, нефтепродукты, автомобили легковые, кузова и прицепы к 1 Рева Т.М., Ковальчук К.Ф. Механизм применения НДС: эффективность, проблемы и направле ния реформирования [Текст]. – Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистран тов / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – С.174-175.

2 Налогообложение: теории, проблемы, решения [Текст] / В.П. Вишневский, А.С. Веткин, Е.Н.

Вишневская и др.;

под. общ. ред. В.П Вишневского – Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. – С. 251.

398 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ ним, мотоциклы) добавлен сжиженный газ. Пересмотрены в сторону увеличения став ки налога. Наиболее высокими темпами выросли ставки акциза на бензин – в 1,5 раза.

Освобождаются от акцизного обложения такие операции в сфере внешнеэконо мической деятельности:

– экспорт подакцизных товаров;

– ввоз на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакциз ных товаров, в которых выявлены недостатки, для их возвращения экспортеру без дальнейшей реализации в Украине;

– ввоз или реализация отечественных подакцизных товаров, которые использу ются как сырье для производства других подакцизных товаров;

– ввоз физическими лицами на таможенную территорию Украины подакцизных товаров в объемах, которые не превышают норм беспошлинного ввоза, установлен ных законом;

– реализация непосредственно отечественными производителями алкогольных напитков и табачных изделий магазинам беспошлинной торговли;

– ввоз подакцизных товаров, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами иностранных государств и др.

Трансформации в таможенно-тарифном регулировании не связаны с приняти ем Налогового кодекса, они обусловлены, прежде всего, членством Украины в ВТО.

Фискальные последствия этого решения нельзя назвать непредусмотренными, но их отрицательный эффект, усиленный снижением объемов экспортно-импортных операций в последние годы, отразился не только на поступлениях пошлины в бюд жет, но и на снижении доли таможенных платежей в структуре налоговых доходов государственного бюджета (рис.1).

60, 56, 54, 50,0 49, 46, 43, 40, 40, 30, 20, 10, 0, 2006 2007 2008 2009 2010* 2011* Рис. 1. Таможенные доходы в налоговых поступлениях государственного бюджета, %.

Направления дальнейших исследований. Первый опыт таможенного регули рования в условиях членства Украины в ВТО свидетельствует, что внутренние эко МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

номические условия улучшаются для одних секторов экономики и ухудшаются для других. Вступление в ВТО обусловило снижение тарифных ограничений для ввоза товаров на внутренний рынок, что усилило конкуренцию, которую не все отече ственные предприятия способны выдержать. Однако членство в ВТО не лишает стра ну определенных инструментов защиты внутреннего рынка. Можно выделить сле дующие направления реформирования таможенной политики Украины в контексте присоединения к ВТО:

– таможенно-тарифное регулирование должно быть направлено как на либерали зацию внешней торговли и легализацию “теневых” потоков импорта, так и на защи ту национального товаропроизводителя. Украине необходимо ввести селективные тарифные ограничения для тех отраслей, которые могут понести наибольшие поте ри в процессе либерализации рынка. Прежде всего, к таким отраслям принадлежат сельское хозяйство и машиностроение;

– учитывая значительный потенциал экономики Украины, целесообразно преду смотреть формирование оптимальных рыночных отношений на каждом отдельном сегменте внутреннего рынка с приоритетом присутствия на нем национального товара.1 При этом целесообразно определить критический уровень (например, 15-25%) присутствия импортных товаров на каждом отдельном сегменте внутреннего рынка;

– главным государственным приоритетом должна стать поддержка отраслей, ко торые применяют инновационные технологии, имеют высокую добавленную стои мость и являются перспективными на мировом технологическом рынке. Для эффек тивной реализации такой стратегии целесообразно применять весь спектр средств защиты внутреннего рынка, которые активно используются в ЕС. Это, прежде всего, таможенный контроль, квотирование и сертификация для ограничения импорта не качественной продукции;

– предоставление государственной поддержки предприятиям в приобретении иностранных лицензий и технологий, что обеспечит возможность модернизации национального производства и получение технологических преимуществ на между народных и внутренних рынках.

Таким образом, правовые условия осуществления экспортно-импортных опера ций претерпели изменения, и нельзя исключать их дальнейшие трансформации, но важно, чтобы они происходили в направлении согласованности и обоснованности всех функциональных элементов экономической политики.

Библиографический список 1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI.

2. Рева Т.М., Ковальчук К.Ф. Механизм применения НДС: эффективность, пробле мы и направления реформирования [Текст]. – Налоговые реформы. Теория и прак тика: монография для магистрантов / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. – М.:

ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 463 с.

3. Налогообложение: теории, проблемы, решения [Текст] / В.П. Вишневский, А.С.

Веткин, Е.Н. Вишневская и др.;

под. общ. ред. В.П Вишневского – Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. – 504 с.

4. Рева Т.М., Кузьміна М.С. Вплив митно-тарифного регулювання імпорту на регіональні товарні ринки [Текст] // Вісник Академії митної служби України. – 2009. – № 2. – С. 96-103.

1 Рева Т.М., Кузьміна М.С. Вплив митно-тарифного регулювання імпорту на регіональні товарні ринки [Текст] // Вісник Академії митної служби України. – 2009. – № 2. – С. 100-101.

400 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Гаркушенко Оксана Николаевна кандидат экономических наук, научный сотрудник Институт экономики промышленности НАН Украины, Украина, г. Донецк E-mail: garkushenko_o_n@rambler.ru Болотская Дарья Владимировна аспирант Институт экономики промышленности НАН Украины, Украина, г. Донецк E-mail: d.bolotska@mail.ru Направления реформирования системы пенсионного обеспечения в Украине Аннотация: Проведен анализ демографической ситуации и пенсионной системы в Украине и ведущих зарубежных странах, рассмотрены перспективы развития концепции «двойного дивиденда» как альтернативного варианта дальнейшего реформирования си стемы обязательного пенсионного страхования в стране.

Ключевые слова: старение населения, пенсионная система, концепция «двойного ди виденда», экологические налоги.

Annotation: An analysis of demographic situation and pension system in Ukraine and leading foreign countries, the prospects for the development of «double dividend» concept as an alternative mean of further reform of the compulsory pension insurance system in the country was conducted.

Keywords: aging population, pension system, «double dividend» concept, environmental taxes.

В 2010 г. дефицит бюджета Пенсионного фонда Украины составил 34,4 млрд. грн., в 2011 г. – 31 млрд. грн.1 Несмотря на то, что в Украине самый высокий в Европе размер ставок взносов в Пенсионный фонд, уровень социальных выплат в стране остается низким и не обеспечивает достойного уровня жизни пенсионеров и других социально-незащищенных категорий граждан.

Необходимость реформирования пенсионной системы Украины связана со мно гими факторами: как с экономическими (последствия финансово-экономического кризиса, проблема легализации заработной платы), так и с демографическими (уменьшение количества трудоспособного населения при одновременном увеличе нии численности пенсионеров). Повышение пенсионного возраста и увеличение взносов в Пенсионный фонд являются доминирующими направлениями реформирования систем пенсионного обеспечения в мире, однако в Украине это может привести к негативному влиянию на уровень легальной занятости и наполняемость Пенсионного фонда, поэтому не 1 Зайчук: Дефицит бюджета Пенсионного фонда в 2011 г. составит 31 млрд грн. [Электронный ресурс] / РБК Україна. – Режим доступа: http://www.rbc.ua.

2 По прогнозам специалистов в области демографии старение населения может привести к радикальному уменьшению количества населения трудоспособного возраста в расчете на 1 пенсио нера к 2050 г.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

обходимо рассмотреть альтернативные варианты дальнейшего реформирования системы обязательного пенсионного страхования в стране. В связи с этим большой интерес представляет анализ перспектив реализации концепции «двойного диви денда» в Украине, в рамках которой предлагается проблемы с пенсионным обеспече нием решать одновременно с актуальными проблемами загрязнения окружающей природной среды.

Среди российских и украинских ученых, занимающихся вопросами разви тия пенсионной системы с учетом демографических тенденций можно отметить В. Антропова,1 В. Роика,2 В. Рудика,3 Л. Ткаченко,4 анализом демографической ситуа ции в Украине – Э. Либанову,5 проблемами реформирования систем пенсионного страхования в странах с переходной экономикой – Н. Грищенко.6 Также проблемы старения населения и мировой опыт реформирования систем пенсионного обеспе чения в ведущих зарубежных странах рассматривались в работах зарубежных уче ных Р. Холцмана,7 П. Даймонда,8 Н. Барра.9 Вместе с тем, вопросы дальнейшего ре формирования и обеспечения эффективной работы и наполняемости бюджета пен сионного фонда в специфических условиях институциональной среды экономики Украины остаются недостаточно проработанными.

Целью настоящей статьи является анализ перспектив развития в Украине кон цепции «двойного дивиденда» в свете сложившейся демографической ситуации и поступлений в Пенсионный фонд Украины.

Проблема поддержания уровня жизни населения, в частности – пенсионеров, ак туальна не только для Украины. Старение населения является глобальной мировой проблемой, вытекающей из сокращения уровня рождаемости и увеличения продол жительности жизни.

Система обязательного пенсионного страхования построена таким образом, что на протяжении трудовой деятельности работодатель и работник осуществляют от числения в пенсионный фонд из заработной платы для того, чтобы в будущем, когда работник прекратит свою трудовую деятельность, он мог получать определенный доход для поддержания своей жизнедеятельности.

В то же время за счет таких выплат в фонды социального страхования в настоя щем обеспечивается выплата пенсий тем людям, которые уже имеют право на ее получение. То есть фактически в каждый текущий момент времени выплаты пен сионерам формируются из взносов в пенсионные фонды тех людей, которые в этот момент работают.

1 Антропов В. Экономические модели социальной защиты населения в государствах ЕС. – М., 2007. – 45 с.

2 Роик В. Проблемы развертывания пенсионной реформы / В. Роик // Российский экономиче ский журнал. – 1998. – № 7-8. – С. 33–42.

3 Рудик В. Вплив демографічних факторів на запровадження обов’язкового накопичувального пенсійного страхування в Україні / В. Рудик // Фінанси України. – 2011. – № 1. – С. 31–39.

4 Ткаченко Л. Вплив демографічних процесів на розвиток системи пенсійного забезпечення в Україні / Л. Ткаченко // Вісник Пенсійного фонду України. – 2008. – № 4. – С. 24–27.

5 Комплексний демографічний прогноз України на період до 2050 р. (колектив авторів) / за ред.

Е. Лібанової. – К.: Український центр соціальних реформ, 2006. – 138 с.

6 Грищенко Н. Проблемы реформирования социального страхования в странах с переходной экономикой / Н. Грищенко // Финансы. – 2007. – № 3. – С. 49–54.

7 Holzman R. Old-age income support in the 21st century: an international perspective on pension systems and reform / R. Holzman. H. Richard. – Washington: The World Bank. – 2005. – 246 p.

8 Diamond P. A Framework for Social Security Analysis / P. Diamond. – Journal of Public Economics. – December 1977. – P. 275-298.

9 Barr N. Reforming Pensions: Myths, Truths and Policy Choices / N. Barr. – International Social Security Review. – 2002. – Vol. 55. № 2 – P. 3-36.

402 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ В том случае, когда общество на протяжении ряда десятилетий сталкивается с сокращением рождаемости на фоне увеличения продолжительности жизни населе ния, на каждого пенсионера приходится все меньшее число занятых (и просто насе ления трудоспособного возраста) и соответственно, возникает проблема поддержа ния достаточного уровня пенсионных выплат.

Поэтому для обеспечения финансовой поддержки населения старшего возраста в ведущих зарубежных странах были пересмотрены действовавшие законы в области обязательного пенсионного обеспечения.

В качестве основных направлений изменения пенсионного обеспечения стали:

увеличение пенсионного возраста, создание стимулов для работников оставаться в числе занятых до и после достижения ими пенсионного возраста, создание стимулов для предприятий удерживать на работе сотрудников после достижения ими пенси онного возраста (административно-финансовые санкции за увольнение работников в связи с возрастом), пересмотр системы начисления пенсионных выплат (с помо щью балансирующих коэффициентов и индексации), увеличение ставок взносов в обязательные пенсионные фонды как с сотрудников, так и с работодателей. Так, например, с 2000 г. наблюдается тенденция увеличения пенсионного возрас та во всех европейских странах. По прогнозам аналитиков возраст выхода на пен сию для мужчин к 2050 г. будет составлять более 65 лет. Для женщин данный показа тель будет ниже в связи с тем, что такие страны как Швейцария, Австрия и Польша, поддерживают тенденцию для разного времени выхода на пенсию для женщин и мужчин. Однако подобные меры правительства являются крайне непопулярными. Си туацию усугубляет то, что на практике отношение числа занятых к числу пенсио неров постоянно сокращается, причем темпы такого сокращения превышают про гнозные. В связи с этим программы пенсионного обеспечения, которые принима лись на основе таких прогнозов оказываются невыполнимыми. Вследствие этого правительство стран опять вынуждено осуществлять пенсионные реформы. Так, например, произошло в Японии, где пенсионная реформа проводилась 4 раза (в 1985, 1990, 2000 и 2004 гг.). И поскольку на практике меры по увеличению установленного законодательством стран пенсионного возраста не всегда приводят к более позднему выходу населения на пенсию, то для обеспечения пенсионеров денежными выплатами государство вы нуждено прибегать к еще одной непопулярной мере – увеличивать взносы в пенси онные фонды. Так, например, в Японии с октября 2004 г. происходит постепенное увеличение взносов в пенсионные фонды с 13,58% до 18,3% (в 2017 г.). Что касается ситуации в Украине, то за последние 15-20 лет количество постоян ного населения сократилось приблизительно на 6 млн. чел. (на 11,6%). При этом тру доспособное население сократилось с 34,3 млн. чел. (1990 г.) до 32,1 млн. чел. (2011 г.), то есть приблизительно на 2,2 млн. чел. (на 6,3%). 1 Kunz J. Population Aging – problem or opportunity? Lessons from the case of Finland// Journal of sociology. – Vol.1(Issue 1). – 2007. – P. 5-19;

Sakamoto J. Roles of the social security pension schemes and minimum benefit level under the automatic balancing mechanism // Tokyo: Nomura Research Institute.

NRI Papers, № 125, 1 february, 2008. – Р. 10.

2 Платыгин Д. Социальная политика в развитых странах запада: опыт и перспективы / Д. Пла тыгин // Труд за рубежом. – 2010. – № 1-2(85-86). – С. 64-66.

3 Sakamoto J. Roles of the social security pension schemes and minimum benefit level under the automatic balancing mechanism // Tokyo: Nomura Research Institute. NRI Papers, N 125, 1 february, 2008. – Р. 5-7.

4 Sakamoto J. Roles of the social security pension schemes and minimum benefit level under the automatic balancing mechanism. – Р. 8.

5 Статистична інформація [Электронный ресурс] / Державна служба статистики України. – Ре жим доступа: http://www.ukrstat.gov.ua/.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Однако вместе с тем доля трудоспособного населения в расчете на постоянное изменилась с 66,5% (1990 г.) до 70,5% (2011 г.), то есть наблюдается небольшое (около 4%) увеличение доли трудоспособного населения в расчете на постоянное,2 что суще ственно отличает Украину от стран ОЭСР.

Ситуация с продолжительностью жизни населения в Украине также в корне от личается от ситуации в ведущих зарубежных странах. Согласно статистическим про гнозам демографическая ситуация в Украине с каждым годом ухудшается, наблюда ется снижение продолжительности жизни и уменьшение численности трудоспособ ного населения. Вместе с тем, показатели рождаемости (суммарный коэффициент рождаемости на 1 женщину) в стране составляли в 1990 г. – 1,84, в 2002 г. – 1,13, в 2010 г. – 1,45,3 что существенно ниже показателя нормы замещаемости (2,1 ребенка на одну женщину детородного возраста).

В целом в Украине наблюдается такая ситуация: несмотря на то, что доля насе ления трудоспособного возраста в структуре постоянного немного увеличивается, в перспективе (несмотря на значительно меньшую, чем в ведущих зарубежных стра нах, продолжительность жизни населения) произойдет увеличение числа пенсионе ров, приходящихся на одного человека трудоспособного возраста. То есть, Украина столкнется с такой же проблемой обеспечения населения пенсионного возраста пен сионными выплатами, как и зарубежные страны.

Как видно из табл. 14 и законодательства Украины,5 в стране уже выплачиваются достаточно высокие ставки взносов в пенсионный фонд, причем работодатель обя зан осуществлять значительно большие взносы, чем наемный работник. В ведущих зарубежных странах ситуация иная – взносы в пенсионный фонд, уплачиваемые ра ботодателями и наемными работниками, примерно одинаковы.

Ряд зарубежных ученых отмечает, что налоги на труд (удержания и выплаты в фон ды социального страхования) приводят к неэффективным деформациям в поведении:

у работников снижается производительность и мотивация к труду, поскольку за вы полненный объем работ они получат заработную плату за вычетом удержаний в фон ды социального страхования, а у работодателей – уменьшаются стимулы для создания новых рабочих мест или трудоустройства работников на легальных основаниях.

Таблица Распределение взносов по программам социального обеспечения в ряде зарубежных стран и Украине Ставки взносов Герма- Швеция Фин- Норве- Япония США Мексика Украина ния ляндия гия Наемный работник 9,95 7 4,1 7,8 7,67 6,2 1,13 Работодатель 9,95 10,21 16,8 14,1 7,67 6,2 5,15 32, 1 Согласно методике расчета органов статистики Украины «трудоспособное население» – это количество постоянного населения в возрасте от 15 до 64 лет;

«постоянное население» – это населе ние, которое постоянно проживает на момент переписи на данной территории, учитывая временно отсутствующих;

«временно отсутствующие» – это лица, которые постоянно проживают в данном на селенном пункте, но на момент переписи населения находятся за его границами, если срок их от сутствия не превышает 12 месяцев.

2 Статистична інформація [Электронный ресурс] / Державна служба статистики України. – Ре жим доступа: http://www.ukrstat.gov.ua/.

3 Статистична інформація [Электронный ресурс] / Державна служба статистики України. – Ре жим доступа: http://www.ukrstat.gov.ua/.

4 World Social Security Report 2010/11: Providing coverage in times of crisis and beyond/ International Labour Office. – Geneva: ILO, 2010 – P. 210-215.

5 Закон України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 9 липня р. № 1058-IV // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 49-51. – Ст. 376. – (Зі змін. та допов.).;

За кон України «Про заходи щодо законодавчого забезпечення реформування пенсійної системи» від липня 2011 р. № 3668-VI // Офіційний вісник України. – 2011. – № 71. – Ст. 2667. – (Зі змін. та допов.).

404 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Подобная ситуация, приводит к дополнительному (помимо причин, вызванных сокращением численности занятых вследствие сокращения уровня рождаемости) уменьшению поступлений в пенсионные фонды и возможности выплачивать пен сии как в текущем периоде, так и в будущем.

То, что ряд стран при проведении пенсионных реформ идет по пути повышения ставок взносов в пенсионные фонды еще более усугубляет ситуацию с производи тельностью труда и легальной занятостью.

В связи с отмеченным представляется, что попытки дополнительного повыше ния в Украине ставок взносов в Пенсионный фонд как с работодателей, так и с на емных работников, приведут к аналогичным последствиям.

Более перспективным вариантом поддержания стабильности пенсионной систе мы в Украине может стать реализация на практике концепции «двойного дивиденда».

Ее суть заключается в том, что с помощью экологических налогов можно изменить существующую структуру налогов и получить при этом два вида выгод (дивидендов).

Первый дивиденд – это более эффективная защита ОПС вследствие применения экологических налогов. Второй дивиденд возникает в случае сокращения или устра нения из налоговой системы страны налогов и/или сборов, оказывающих дефор мирующее воздействие на налоговую систему. При этом сумма недополученных от таких налогов поступлений может быть компенсирована поступлениями от эколо гических налогов. Если уменьшить взносы в фонды социального страхования, компенсировав при этом недополученные средства поступлениями от экологических налогов, то эконо мика в целом от этого бы выиграла. В таком случае наряду с улучшением экологиче ской обстановки в стране можно бы было ожидать некоторое увеличение легальной занятости, а также обеспечение поступлений в фонды социального страхования и, соответственно, возможности осуществлять выплаты из этих фондов. Также необходимо отметить, что чем более эффективны экологические налоги, тем быстрее будет исчерпана база налогообложения. В дальнейшем для поддержания одинакового уровня налоговых поступлений и продолжения реализации концепции «двойного дивиденда», государство столкнется с необходимостью повышения эколо гических налогов с двумя возможными последствиями: увеличение давления на труд или возможное уменьшение загрязнения, превышающее оптимальный уровень. В та ком случае экологические налоги усугубят деформирующее воздействие налогов. Однако несмотря на это, теоретические исследования показывают, что экологиче ские налоги улучшают благосостояние, причем чем выше предельный экологический ущерб, тем выше должны быть ставки оптимального экологического налога.4 Поэто му если в некоторой стране уровень экологического ущерба высокий (как в Украине), то можно предположить, что исчерпание базы налогообложения и, соответственно, возможность реализовывать на практике концепцию «двойного дивиденда» будут от ложены во времени (по сравнению со странами, где экологический ущерб низкий), что даст такой стране время и средства на решение своих экологических и экономи ческих проблем, а также осуществить поиск других возможных подходов к решению проблемы обеспечения поступлений в фонды социального страхования.

В Украине до вступления в силу Налогового кодекса поступления от экологиче ских налогов (сбор за загрязнение ОПС и сбор за специальное использование при родных ресурсов) в сумме составляли до 0,5% ВВП страны, из которых до 0,25% прихо 1 Environmentally related taxes in OECD countries: issues and strategies // OECD. – 2001. – Р. 35.

2 Kerr S. Ecological tax reform / S. Kerr – Wellington: Motu Economic and Public Policy Research, 2001. – Р. 6.

3 Environmentally related taxes in OECD countries: issues and strategies // OECD. – 2001. – Р. 37.

4 Brecard D. Environmental tax in a green market / D. Brecard // Environmental and resource economics. – № 3. – Vol. 49. – July. – 2001. – P. 387-403.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

дилось на поступления от сбора за специальное использование природных ресурсов, а остальная часть – на сбор за загрязнение ОПС.1 Эти показатели были значительно ниже уровня экологических налогов, сложившегося в ведущих зарубежных странах, и не соответствовали экологической ситуации в Украине.

С принятием Налогового кодекса Украины ставки экологического налога на основные виды загрязняющих ОПС веществ были увеличены почти в 16 раз. Если предположить, что загрязнители в Украине в 2011 г. осуществляли выбросы и сбросы в ОПС в том же объеме, что и в 2009 г. и учитывая прогнозы объема ВВП Украины на 2011 г., то получится, что в 2011 г. поступления от экологического налога должны будут составить 18 928,32 млн. грн. или 1,65% ВВП страны. Таким образом, повышение ставок экологического налога должно способствовать увеличению по ступлений от экологического налога почти в 13 раз по сравнению с 2009 г. Такая сумма поступлений составила бы 10,56% поступлений в Пенсионный фонд Украины за период с января по ноябрь 2011 г.


Если же ставки экологического налога были бы установлены на уровне, адекват ном наносимому загрязнением ОПС экономическому ущербу (то есть, по крайней мере в 40 раз выше уровня, который был до принятия Налогового кодекса),3 то посту пления от экологического налога в 2011 г. составляли бы 48 472 млн. грн., или 4,24% ВВП Украины и 27% поступлений в Пенсионный фонд Украины за период с января по ноябрь 2011 г.

Отмеченные суммы поступлений от экологических налогов в относительном вы ражении приближаются к аналогичным показателям ведущих зарубежных стран и более адекватно отражают уровень экологического загрязнения в Украине. Поэтому, представляется, что на данном этапе развития экономики и с учетом рассчитанных объемов поступлений от экологических налогов в Украине возможно будет реализо вать концепцию «двойного дивиденда».

Однако необходимо дополнительно провести исследования, касающиеся влия ния дальнейшего повышения экологических налогов на промышленность, а также возможности сокращения взносов в фонды социального страхования в Украине и влияния подобного изменения структуры налогов на занятость в стране. Эти вопро сы требуют дальнейших исследований, необходимых для формирования эффектив ной системы пенсионного обеспечения в Украине.

Библиографический список 1. Barr N. Reforming Pensions: Myths, Truths and Policy Choices / N. Barr. – International Social Security Review. – 2002. – Vol. 55. № 2 – P. 3-36.

2. Brecard D. Environmental tax in a green market / D. Brecard // Environmental and resource economics. – № 3. – Vol. 49. – July. – 2001. – P. 387-403.

3. Diamond P. A Framework for Social Security Analysis / P. Diamond. – Journal of Public Economics. – December 1977. – P. 275-298.

4. Environmentally related taxes in OECD countries: issues and strategies // OECD. – 2001. – 143 p.

5. Holzman R. Old-age income support in the 21st century: an international perspective on pension systems and reform / R. Holzman. H. Richard. – Washington: The World Bank. – 2005. – 246 p.

1 Гаркушенко О.Н. Концептуальные основы экологического регулирования: моногр. / О.Н. Гарку шенко / НАН Украины. Ин-т экономики пром-сти. – Донецк, 2008. – С. 131.

2 Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI // Відомості Верховної Ради України. – 2011. – № 13-14, 15-16, 17. – Ст. 112. – (Зі змін. та допов.). – Ст. 243-246.

3 Гаркушенко О.М. Оцінка економічного збитку життю та здоров'ю населення Донецької області, нанесеного забрудненням атмосферного повітря // Стратегии и механизмы регулирования промыш ленного развития: сб. науч. тр. / НАН Украины. Ин-т экономики пром-сти;

Редкол. / Донецк: ИЭП НАН Украины, 2010. – С. 252-265.

406 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ 6. Kerr S. Ecological tax reform / S. Kerr – Wellington: Motu Economic and Public Policy Research, 2001. – 52 p.

7. Kunz J. Population Aging – problem or opportunity? Lessons from the case of Finland// Journal of sociology. – Vol.1(Issue 1). – 2007. – P. 5-19.

8. Sakamoto J. Roles of the social security pension schemes and minimum benefit level under the automatic balancing mechanism // Tokyo: Nomura Research Institute. NRI Papers, N 125, 1 february, 2008. – 14 p.

9. Schb R. The double dividend hypothesis of environmental taxes: a survey / R.Schb. – Magdeburg: Otto-von Guericke University Magdeburg, 2003. – 59 p.

10. World Social Security Report 2010/11: Providing coverage in times of crisis and beyond/ International Labour Office. – Geneva: ILO, 2010 – 278 p.

11. Антропов В. Экономические модели социальной защиты населения в государ ствах ЕС. – М.,2007. – 45 с.

12. Гаркушенко О.М. Оцінка економічного збитку життю та здоров'ю населення Донецької області, нанесеного забрудненням атмосферного повітря // Стратегии и механизмы регулирования промышленного развития: сб. науч. тр./ НАН Украины.

Ин-т экономики пром-сти;

Редкол../ Донецк: ИЭП НАН Украины, 2010. – С. 252-265.

13. Гаркушенко О.Н. Концептуальные основы экологического регулирования: моногр. / О.Н. Гаркушенко / НАН Украины. Ин-т экономики пром-сти. – Донецк, 2008. – 159 с.

14. Грищенко Н. Проблемы реформирования социального страхования в странах с переходной экономикой / Н. Грищенко // Финансы. – 2007. – № 3. – С. 49–54.

15. Зайчук: Дефицит бюджета Пенсионного фонда в 2011 г. составит 31 млрд грн.

[Электронный ресурс] / РБК Україна. – Режим доступа: http://www.rbc.ua /.

16. Закон України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 9 липня 2003 р. № 1058-IV // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 49-51. – ст. 376. – (Зі змін. та допов.).

17. Закон України «Про заходи щодо законодавчого забезпечення реформуван ня пенсійної системи» від 8 липня 2011 р. № 3668-VI // Офіційний вісник України. – 2011. – № 71. – ст. 2667. – (Зі змін. та допов.).

18. Комплексний демографічний прогноз України на період до 2050 р. (колектив авторів)/ за ред. Е. Лібанової.– К.: Український центр соціальних реформ, 2006. – 138 с.

19. Платыгин Д. Социальная политика в развитых странах запада: опыт и пер спективы / Д. Платыгин // Труд за рубежом. – 2010. – № 1-2(85-86). – С. 64-66.

20. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI // Відомості Верховної Ради України. – 2011. – № 13-14, 15-16, 17. – ст. 112. – (Зі змін. та допов.).

21. Роик В. Проблемы развертывания пенсионной реформы / В. Роик // Россий ский экономический журнал. – 1998. – № 7-8. – С. 33–42.

22. Рудик В. Вплив демографічних факторів на запровадження обов’язкового на копичувального пенсійного страхування в Україні / В. Рудик // Фінанси України. – 2011. – № 1. – С. 31–39.

23. Статистична інформація [Электронный ресурс] / Державна служба статистики України. – Режим доступа: http://www.ukrstat.gov.ua/.

24. Ткаченко Л. Вплив демографічних процесів на розвиток системи пенсійного забезпечення в Україні / Л. Ткаченко // Вісник Пенсійного фонду України. – 2008. – № 4. – С. 24–27.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Леонтьева Юлия Владимировна кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового и налогового менеджмента Уральский федеральный университет им.Б.Н. Ельцина, Россия, г. Екатеринбург E-mail: uv.leonteva@mail.ru К проблеме формирования доходов пенсионного фонда Аннотация: В статье рассматриваются вопросы реформирования тарифов страховых взносов по обязательному социальному страхованию, предлагается осуществлять учет прин ципа солидарной ответственности и накопительного принципа как при установлении пенси онных выплат, так и при формировании тарифов на паритетной основе, анализируется соот ношение этих принципов в вопросах формирования тарифов на современном этапе.

Ключевые слова: принцип солидарной ответственности поколений, страховые принци пы пенсионного обеспечения, тарифы страховых взносов, солидарная часть тарифа.

Annotation: The article is devoted the reforming tariffs of insurance contributions for compulsory social insurance, it is proposed to carry out accounting principle of joint responsibility of generations and insurance principles of pension in the establishment of pension payments, and in the formation of tariffs on a parity basis, was analyzed by the relation of these principles at the present stage.

Keywords: principle of joint responsibility of generations, insurance principles of pension, rates of insurance contributions, solidary of the tariff.

Проблема сбалансированности пенсионной системы государства является одной из ключевых проблем на современном этапе развития любой страны. В России эту проблему пытаются решать на протяжении двадцати последних лет, однако суще ственные преобразования всей пенсионной системы не дают положительных ре зультатов и дефицит Пенсионного Фонда лишь обостряется.

На наш взгляд решение проблемы следует начинать с определения концептуаль ных принципов построения системы пенсионного обеспечения. В основу пенсион ной системы в XIX веке был положен именно принцип социального страхования, однако к середине XX века в условиях благоприятной демографической ситуации и «растущей популяции» активно стали обсуждаться распределительные системы, которые к концу века получили массовое распространение. В условиях страховой (накопительной) системы пенсионного обеспечения средства накапливаются в фон де за счет взносов работодателей (или работников) – то есть формируются граждани ном самостоятельно за время его трудовой деятельности. В условиях распределитель ной – источником финансирования пенсий становятся средства другого поколения, формируемые за счет общих налогов, поступающих в бюджетную систему, в связи с этим теряется возмездный эквивалентный характер пенсионных выплат, а в основе такой системы лежит принцип солидарной ответственности поколений. Безусловно, и распределительные и страховые (накопительные) системы имеют свои достоин ства и недостатки.


Главный общепризнанный плюс накопительных систем – устойчивость к ухудше нию демографической ситуации, в то время как для распределительных систем де 408 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ мография является главной проблемой. Зато, как показало исследование Всемирного банка в 2009 г., распределительные системы были более устойчивы к кризисам,1 во всяком случае, влияние финансового кризиса в странах с распределительной пенси онной системой оказалось незначительным по сравнению с влиянием демографиче ских тенденций. Хотя для эффективного функционирования накопительных систем требуется развитой рынок ценных бумаг.

К настоящему моменту некоторые государства пытаются комбинировать рас пределительные и страховые принципы. Комбинированные системы позволяют сочетать достоинства обоих механизмов. В то же время, большинство развитых в социально-экономическом отношении государств строит свою современную систе му пенсионного обеспечения, прежде всего, на распределительном механизме, в то время как государства, не способные обеспечить преемственность обязательств разных поколений, а бюджет не может участвовать в финансировании пенсионных обязательств, реализуют индивидуально накопительную пенсионную модель. Сформированная в результате реформ пенсионной системы 2002 года, смешан ная (комбинированная) модель, по мнению ряда авторов,3 является наиболее сбалан сированной моделью для России. Она позволяет сочетать в себе как накопительные, так и распределительные принципы. А, следовательно, эта модель пенсионного обе спечения позволяет использовать достоинства обоих подходов, а также обеспечить реализацию принципа, установленного Международной организацией труда № и ОЭСР, требующего обеспечить охват абсолютного большинства граждан страны си стемой обязательного пенсионного страхования. Таким образом, определение прин ципов паритетности распределительных и накопительных элементов в системе пен сионного обеспечения является ключевым аспектом определяющим эффективность ее функционирования. При этом паритет принципов определяется совокупностью социально-демографических и экономических факторов, влияющих на систему пен сионного обеспечения.

Общеизвестно, что наиболее значимыми социально-демографическими фактора ми являются продолжительность жизни граждан, соотношение численности работа ющего и нетрудоспособного населения, средний трудовой стаж работающего населе ния. Неблагоприятные значения этих факторов, в свою очередь, определяют ограни ченность распределительной системы. С другой стороны, на состояние пенсионной системы влияет комплекс экономических факторов, определяющих финансовую устойчивость страховой части пенсионного обеспечения, который включает сред негодовой темп инфляции, коэффициент замещения, средний уровень заработной платы, прожиточный минимум пенсионера, характеристики эффективности рабо ты фондового рынка в стране.

Паритетность сочетания этих принципов должна находить отражение, как в раз мере пенсионных выплат, так и в источниках формирования доходов Пенсионного Фонда РФ.

Анализируя структуру пенсионных выплат, к солидарной их части, формируемой на основе распределительных механизмов, могут быть отнесены социальные виды пенсий, а также базовый фиксированный базовый размер трудовой пенсии, не зави сящие от индивидуальных результатов трудовой деятельности граждан. По данным Пенсионного фонда РФ4 средний размер пенсий в 2011 году составил 8288,57 руб., в том числе фиксированный базовый размер 2963,07 руб. или 35,7% величины сред 1 Рубченко М. Совсем другая пенсия // «Эксперт». № 23 (757). 13.06.2011 г.

2 Соловьев А.К. О пенсионном возрасте и не только… // «Налоговая политика и практика». № (93). Сентябрь 2010.

3 Клепиков А. Мелиораторы не спешат // «Эксперт Северо-Запад». № 23 (519). 13.06.2011 г.;

Лельчук А.Л. О новых предложениях по развитию пенсионной реформы. // Финансы. 2011. № 5.

4 http://www.pfrf.ru/pensionres/.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

ней пенсии. В 2012 году прогнозируется рост среднего размера пенсий до 9135, руб., даже при отсутствии индексаций фиксированного базового размера, его доля останется достаточно высокой (более 30%).

Обратимся теперь к структуре доходных источников, формирующих Пенсионный Фонд РФ. Конечно, значительная доля поступлений формируется за счет межбюджет ных трансфертов (около 46% доходов Фонда на 2011 год и около 50% – на 2012 год), то есть за счет установленных налогов и сборов, наполняющих бюджетную систему РФ, что уже и представляет, с определенной долей условности, источник покрытия солидарной части пенсионных выплат. Однако анализ изменений тарифов страхо вых взносов позволяет говорить о выделении распределительной части также и в их структуре. На 2012 – 2013 гг. размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 22% (в отличие от 2011 года, в котором тариф составил 26%) к фонду оплаты труда, в том числе явно выделяется 6%, представляющих собой солидар ную часть, для годового фонда оплаты труда ниже порогового значения 512 тыс.руб. на человека, фонд превышающий установленный порог облагается дополнительно 10% взносов, которые полностью формируют солидарную часть пенсионных накоплений.

Это изменение, судя по всему, является временным, поскольку тариф установлен на ограниченный срок действия. Можно отметить следующие особенности:

• во-первых, снижение тарифа направлено на сокращение нагрузки на платель щиков, а обложение фонда оплаты труда, превышающего пороговое значение – на перераспределение нагрузки между плательщиками;

• во-вторых, появление «налоговой» (или солидарной) составляющей в структуре страхового тарифа, которая характеризуется безвозмездностью изъятий;

• в-третьих, наличие определенной прогрессии в обложении доходов работников (особенно высокооплачиваемых категорий работающих, заработная плата которых составляет свыше 42,7 тысяч рублей в месяц).

Тем не менее, от изменения страхового тарифа прогнозируются потери в доходах Пенсионного Фонда около 236 млрд.руб.1 (или около 30% доходов Фонда), для покры тия которых планируется привлечение дополнительных межбюджетных трансфер тов федерального бюджета.

Несмотря на объективную необходимость паритета распределительных (то есть налоговых) и страховых механизмов формирования доходов пенсионной системы, вызывает опасение решение связать налоговые инструменты формирования дохо дов пенсионной системы с фондом оплаты труда. Причинами таких опасений явля ются: во-первых, чрезмерная налоговая нагрузка на фонд оплаты труда работающих (несмотря на то, что плательщиками страховых взносов выступают работодатели, рост тарифов компенсируется снижением заработной платы работников);

во-вторых, наличие в источниках формирования доходов Пенсионного фонда межбюджетных трансфертов, так что выделение в страховом тарифе дополнительной солидарной ча сти является лишь решением финансировать эту часть выплат еще и за счет взимае мых страховых взносов. Хотя по оценкам специалистов2 эффективный тариф стра ховых взносов в 2011 году составил 21,6%, в том числе на долю распределительной составляющей тарифа уже приходилось 18,68%.

Таким образом, все большая доля страховых взносов теряет индивидуальную воз мездность, отличающую их от налогов. В связи с этим формирование доходов соци альных внебюджетных фондов вообще, и Пенсионного фонда в частности, уместно было бы связывать с налоговой формой изъятия – например, в рамках действовав шего ранее единого социального налога.

1 http://www.rg.ru/2011/07/06/vznosi-anons.html.

2 Соловьев А.К. О пенсионном возрасте и не только… // «Налоговая политика и практика». № (93). Сентябрь 2010.

410 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ В то же время дополнительное обложение высокооплачиваемых категорий ра ботников надо признать необходимым и последовательным этапом реформирова ния взносов. По оценкам экспертов «Стратегии социально-экономического развития страны на период до 2020 года» прирост эффективной ставки обложения взносами в 2011 году оказался выше в общественном секторе экономики (образование, здраво охранение, ЖКХ), сельском хозяйстве и добывающих производствах – в которых со ставил 6,5 – 6,8 п.п., в то время как для добывающих производств, прирост составил лишь 5,4 п.п. Изменение тарифной политики 2012 года привело к снижению эффективной ставки тарифа по сравнению с 2011 годом для первой группы отраслей на 2,4 п.п., и к ее увеличению для второй категории предприятий на 0,6 – 1,0 п.п.,2 то есть к более равномерному распределению нагрузки между отраслями. Однако, по мнению экс пертной группы, порог обложения должен быть выше, что позволит снизить общую ставку тарифа и отказаться в выделении в ней солидарной части, в то же время фонд оплаты труда, превышающий пороговое значение, должен облагаться солидарной частью тарифа, однако его размер также следует снизить.

Итак, выделение в страховом тарифе солидарной части еще больше усугубляет про блему индивидуальной возмездности выплат, и сближает страховые взносы и налого вые платежи. Отсутствие четкого анализа структуры выплат Пенсионного фонда, раз деления его на страховые и нестраховые выплаты, и их сопоставление со страховыми и нестраховыми источниками формирования доходов усугубляет проблему финансо вой устойчивости Пенсионного Фонда. Возможны различные дисбалансы – такие как финансирование нестраховой части выплат страховыми взносами и наоборот.

Изменения тарифной политики должны затронуть и другую категорию платель щиков взносов – самозанятое население. Поступления в Пенсионный фонд этой категории плательщиков крайне мало, в то же время все они являются полноправ ными участниками системы обязательного пенсионного страхования, что дает им право на получение полноценной пенсии. Первоочередной мерой в этом вопросе является увеличение стоимости страхового года.

В заключение хочется отметить следующее:

1. Оптимальной системой пенсионного обеспечения является система, сочетаю щая как принципы солидарной ответственности поколений (распределительные), так и страховые (накопительные принципы);

2. Паритет принципов распределительной и накопительной части системы пенсионного обеспечения должен определяться количественными параметрами социально-демографических и экономических факторов, влияющими на устойчи вость пенсионной системы, и находить отражение в структуре доходных источников и пенсионных выплат;

3. В настоящее время структура формирования доходов Пенсионного фонда име ет излишний перекос в сторону распределительных механизмов формирования до ходов, особенно после изменений тарифов страховых взносов, вступивших в дей ствие в 2012 году.

Библиографический список 1. Рубченко М. Совсем другая пенсия // «Эксперт». №23 (757). 13.06.2011 г.

2. Соловьев А.К. О пенсионном возрасте и не только…// «Налоговая политика и практика». № 9 (93). Сентябрь 2010.

1 http://2020strategy.ru/g3. Основные направления работы по экспертной группе № 3 «Реформа пенсионной системы».

2 О величине ставок взносов на обязательное социальное страхование. Бюллетень «Проблемы социальной политики». Выпуск № 2. Сентябрь 2011 г. Институт народнохозяйственного прогнозиро вания РАН.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

3. Клепиков А. Мелиораторы не спешат // «Эксперт Северо-Запад». №23 (519).

13.06.2011 г.

4. Лельчук А.Л. О новых предложениях по развитию пенсионной реформы. // Фи нансы. 2011. № 5. О величине ставок взносов на обязательное социальное страхование. Бюлле тень «Проблемы социальной политики». Выпуск №2. Сентябрь 2011 г. Институт на роднохозяйственного прогнозирования РАН.

6. Стратегия социально-экономического развития страны до 2020 года.

Найденко Алексей Евгеньевич Кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения Харьковский национальный экономический университет, Украина, г. Харьков E-mail: alevgna@mail.ru Чичкова Валерия Юрьевна аспирант кафедры налогообложения Харьковский национальный экономический университет, Украина, г. Харьков E-mail: valurch@bk.ru Налоговая поддержка малообеспеченных и социально уязвимых слоёв населения инструментами непрямого налогообложения Аннотация: В статье исследованы данные рейтингов социальных показателей, резуль таты которых свидетельствуют о неудовлетворительном социально-экономическом поло жении Украины;

проанализированы подходы к классификации малообеспеченных слоев населения и предложена классификация этих лиц в Украине;

исследованы инструменты непрямого налогообложения, при помощи которых осуществляется поддержка малообес печенных слоев населения в Украине.

Ключевые слова: малообеспеченные слои населения, прожиточный минимум, минималь ная заработная плата, инструменты налоговой поддержки, непрямое налогообложение.

Annotation: In this paper the data ratings of social indicators, the results of which indicate poor socio-economic situation of Ukraine;

analyzed approaches to the classification of the poor and proposed a classification of these persons in Ukraine, studied instruments of indirect taxation, by which to support the poor population in Ukraine.

Keywords: poor, living wage, minimum wage, the tax instruments support, indirect taxes.

В условиях рыночной экономики внедрение системы социального развития со провождается множественными трудностями. Сейчас, когда в стране преобладает экономический кризис, еще более остро ставятся вопросы по решению таких про 412 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ блем как безработица, инфляция, бедность, дефицит государственного бюджета и другие. Это все приводит к росту уровня социальной незащищенности населения.

Поэтому формирование эффективной системы социальной защиты населения как на государственном, так и на региональном уровне, является сегодня главной про блемой.

Различные рейтинги, которые приводятся в разных изданиях, свидетельствуют об ухудшении социально-экономического положения Украины. Так, по качеству жизни в 2008 году Украина занимала 53 место среди 63 стран мира (в 2007 году – 57 место).1 В основу данной оценки были положены такие составляющие: обеспеченность, обще ство, охрана здоровья, образование, окружающая среда. Но уже по итогам 2010 года Украина опустилась до 73 места среди 192 стран, и занимает место между Намибией и Ботсваной. По индексу человеческого развития Украина в 2011 году заняла 76 позицию среди 187 стран мира (в 2010 году – 69 позицию среди 169 стран). Проблемы налоговой поддержки малообеспеченных слоев населения не нашли достаточного отображения в научных исследованиях ученых и экономистов, зани мающихся проблемами налогообложения. Особенного внимания заслуживают во просы, связанные с исследованием влияния инструментов непрямого налогообло жения на малообеспеченные слои населения, поскольку именно непрямые налоги в первую очередь перекладываются на потребителей.

Поэтому, целью данной статьи является исследование влияния инструментов не прямого налогообложения на малообеспеченные слои населения.

Сегодня в Украине не существует четкой позиции относительно классификации лиц, относящихся к малообеспеченным. Так, в социологическом словаре под малоо беспеченными понимаются лица, имеющие доход в 1,7 – 2 раза больше нежели про житочный минимум. В Законе Российской Федерации “О государственной социальной поддержке” определен перечень лиц, которые могут получать социальную помощь государства: инвалиды войны;

участники Великой Отечественной войны;

ветераны боевых дей ствий;

военнослужащие, проходившие военную службу в воинских частях, не вхо дивших в состав действующей армии, в период с 22 июня 1941 года по 3 сентября 1945 года;

лица, награжденные знаком “Жителю блокадного Ленинграда”;

лица, ко торые работали в период Великой Отечественной войны на военных объектах;

чле ны семей погибших инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны и ветеранов боевых действий;

инвалиды;

дети-инвалиды.

К малообеспеченным слоям населения в России также относят малообеспечен ные семьи, одиноких граждан, имеющих средний доход менее величины прожиточ ного минимума.

Исследования, проведенные в России позволили разделить слои населения в Рос сии на четыре группы: бедные (доход – один прожиточный минимум), малообеспе ченные (доход – 2 – 2,5 прожиточных минимума), средние (доход – 6 – 7 прожиточных минимумов), обеспеченные (доход более 10 прожиточных минимумов). За пределом прожиточного минимума в России живут: дети до 15 лет – 25,0%;

молодежь от 16 до 1 Рейтинг якості життя: Україна на 53 місці // Інформаційний бюлетень Міжнародного центру перспективних досліджень. – 2009. – №10 (444). – С. 26 – 29.

2 Рейтинг якості життя // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http:/ura-inform.com.

3 Звіт з людського розвитку // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://hdr.undp.org.

4 Мир словарей // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://mirslovarei.com/content_soc/ maloobespechennye-7783.html.

5 Федеральный Закон Российской Федерации “О государственной социальной поддержке” від 17 липня 1999 року № 178-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1999. – № 29. – Ст. 3699.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

30 лет – 20,5%;

трудоспособное население от 31 до 54-59 лет – 40,0%;

лица пенсионно го возраста – 14,5%. Согласно Закона Республики Беларусь под малообеспеченными гражданами пони мают граждан, имеющих средний доход ниже бюджета прожиточного минимума. По мнению Т. Ф. Ефремовой, малообеспеченный – это тот, кто имеет недостаточ но средств для существования. Под существованием понимается тот минимальный набор благ, которые должно иметь любое лицо для нормального существования. К социально уязвимым категориям населения относятся: пенсионеры, инвалиды, се мьи с детьми, дети-сироты, молодежь, безработные женщины, лица, пострадавшие от Чернобыльской катастрофы, малообеспеченное население, маргинализованные слои населения (бездомные, алкоголезависимые, наркозависимые, правонарушите ли) и другие. Уровень малообеспеченности в Украине определяется такими показателями:

прожиточный минимум (до 2000 года – граница малообеспеченности);

гарантиро ванный прожиточный минимум;

минимальный потребительский бюджет. Размер прожиточного минимума в Украине с 2000 по 2011 гг. приведен в табл. 1.

Таблица Размер прожиточного минимума в Украине В пересчете Год Размер в гривнах на средний курс доллара 2000 270,10 грн. 49,6 $ 2001 311,30 грн. 57,9 $ 2002 342 грн. 64,2 $ 2003 342 грн. 64,1 $ 2004 362,23 грн. 68,1 $ 2005 423 грн. 82,5 $ 2006 с 1 января – 453 грн.;

с 1 апреля – 465 грн.;

с 1 октября – 472 грн. 93,5 $ 2007 с 1 января – 492 грн.;

с 1 апреля – 525 грн.;

с 1 октября – 532 грн. 105,3 $ 2008 с 1 января – 592 грн.;

с 1 апреля – 605 грн.;

с 1 июля – 607 грн.;

118,8 $ с 1 октября – 626 грн.

2009 с 1 января по 30 октября – 626 грн.;

с 1 ноября – 701 грн. 89,9 $ 2010 с 1 января – 825 грн.;

с 1 апреля – 839 грн.;

с 1 июля – 843 грн.;

110,3 $ с 1 октября – 861 грн.

2011 с 1 января – 825 грн.;

с 1 апреля – 839 грн.;

с 1 июля – 843 грн.;

118,4 $ с 1 октября – 861 грн.;

с 1 декабря – 875 грн.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.