авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |

«Раздел VIII. Материалы к Четвертому Российско-Украинскому Симпозиуму «Теория и практика налоговых реформ» Крисоватый Андрей ...»

-- [ Страница 6 ] --

По данным таблицы видно, что в 2009 году, когда начался экономический кризис размер прожиточного минимума в пересчёте на средний курс доллара уменьшился с 118,8 $ до 89,9 $.

Проследим каким образом изменялся показатель прожиточного минимума для трудоспособного лица по сравнению с минимальной заработной платой в Украине начиная с 2000 года (рис. 1).

1 Кадомцева С. В. Социальная защита населения. – М.: РАГС, 2003. – 264 с.

2 Закон Республики Беларусь “О прожиточном минимуме в Республике Беларусь” от 6 января 1999 года №239-3 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.levonevski.net/pravo/razdel2/ num1/2d14.html.

3 Ефремова Т.Ф. Современный толковый словарь русского языка. Том 2. – М.: Астрель, 2006. – 685 с.

414 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/.

1,.

525, 500 400 400 1,.

365 365 386,73 331, 300 287, 237 100 90 Рис. 1. Динамика прожиточного минимума для трудоспособного лица и минимальной заработной платы в Украине Только начиная с 1 декабря 2009 года прожиточный минимум и минимальная заработная плата сравнялись. Интересной также является динамика индексов этих показателей по годам по сравнению с коэффициентом индексации (табл. 2).

Таблица Динамика индексов прожиточного минимума для трудоспособного лица и минимальной заработной платы на 1 января года Год Индекс прожиточ- Индекс минимальной Год Индекс инфляции ного минимуму заработной платы 2001 до 2000 1,15 1,00 2000 1, 2002 до 2001 1,10 1,55 2001 1, 2003 до 2002 1,00 1,46 2002 0, 2004 до 2003 1,06 1,16 2003 1, 2005 до 2004 1,17 1,11 2004 1, 2006 до 2005 1,07 1,34 2005 1, 2007 до 2006 1,09 1,14 2006 1, 2008 до 2007 1,21 1,29 2007 1, 2009 до 2008 1,06 1,17 2008 1, 2010 до 2009 1,30 1,44 2009 1, 2011 до 2010 1,08 1,08 2010 1, Как видим, наблюдается тенденция к сближению этих показателей, за счет более высокого темпа роста минимальной заработной платы. Относительно соотношения этих индексов и коэффициента индексации, то интересная ситуация наблюдалась по итогам 2002 года, когда в стране преобладала дефляция, а индекс минимальной зара ботной платы был равен 1,46 пункта, а индекс прожиточного минимума – 1,0 пункта.

Наиболее бедными среди населения Украины являются семьи с несовершенно летними детьми, чей удельный вес среди бедных составляет 76,4%, тогда как среди общей численности населения их доля составляет 59,9%. 1 Рейтинг якості життя: Україна на 53 місці // Інформаційний бюлетень Міжнародного центру перспективних досліджень. – 2009. – № 10 (444). – С. 26 – 29.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

По оценкам Счетной палаты Украины в 2010 году в Украине уровень бедности повысился на 0,4 пункта до 26,4% населения и составлял 12,5 млн. лиц. Наиболее бедными являются семьи с детьми – 33,1%;

многодетные семьи – 76,4%;

семьи, в кото рых есть безработные и дети – 26,4%;

а также семьи, в которых есть и безработные и занятые.1 По данным Государственного комитета статистики в Украине 9,5 миллио нов людей живее на доходы ниже прожиточного минимума. По мнению авторов, с учетом размера прожиточного минимума и величины по лученного дохода, к малообеспеченным слоям населения в Украине можно отнести:

инвалидов, ветеранов труда, студентов, многодетные и неполные семьи, лиц, постра давших от Чернобыльской катастрофы, детей-сирот, участников боевых действий и ветеранов войны, пенсионеров и граждан пожилого возраста, бездомных граждан.

Одним из средств защиты малообеспеченных слоев населения является приме нение инструментов налогового регулирования, при помощи которых государство держава может поддерживать данные слои населения.

Инструменты непрямого налогообложения, существующие в Налоговом кодексе Украины,3 при помощи которых осуществляется налоговая поддержка малообеспе ченных слоев населения, приведены в табл. 3.

Таблица Инструменты налоговой поддержки малообеспеченных слоев населения средствами непрямого налогообложения пожилого воз Многодетные быльской ка ствий и вете Пенсионеры раны войны из-за Черно боевых дей и неполные страдавшие Подпункт и граждане Бездомные Участники Инвалиды тастрофы Ветераны Студенты граждане Лица, по Налогово го кодекса семьи труда раста Украины 196.1.6 – + – + + + + – 196.1.8 – – + – – – – – 197.1.1 – – + – – – – – 197.1.2 – + + – – – – – 197.1.3. «а» + – – + + + + – 197.1.3. «б» + – – + + + + – 197.1.3. «в» – – – – – – + – 197.1.4 – – – + + + + – 197.1.5 – – – – – – + – 197.1.7. «б» + – + – + – + – 197.1.7. «в» – – – – – – – + 197.1.7. «д» + – – – + – + + 197.1.17 – – – – – – – + 197.1.24 + – + + + + + – 197.6 – – – – – – + – Всего 5 2 5 5 7 5 10 Наибольшую поддержку в рамках непрямого налогообложения имеют инвалиды и участники боевых действий и ветераны войны, а наименьшую – студенты та без домные граждане.

1 Офіційний сайт Рахункової палати України // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http:// www.ac-rada.gov.ua/img/files/Bulet_vykonan_DBU_2010.pdf.

2 Офіційний сайт Державного комітету статистики України // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua.

3 Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2275-VI // Голос України. – 2010. – № 229-230. – 4 грудня.

416 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Подытоживая следует сказать, что в налоговом законодательстве предусмотрено значительное количество разнообразных инструментов налоговой поддержки мало обеспеченных слоев населения средствами непрямого налогообложения.

Существующие инструменты влияют косвенным образом, поскольку освобожда ют от налогообложения НДС лиц, которые осуществляют поставку товаров, выпол нение работ и предоставление услуг для малообеспеченных слоев населения. Но, с другой стороны, за счет этих освобождений цена товаров (работ, услуг) не увеличи вается на сумму НДС, что не налагает на малообеспеченные слои дополнительную налоговую нагрузку населения.

Направлением дальнейшего исследования видится анализ инструментов нало говой поддержки малообеспеченных слоев населения средствами прямого налогоо бложения, поскольку за счет этих инструментов осуществляется влияние непосред ственно на малообеспеченные слои населения и обеспечивается реальное снижение налоговой нагрузки на них.

Список литературы 1. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2275-VI // Голос України. – 2010. – №229-230. – 4 грудня.

2. Федеральный Закон Российской Федерации “О государственной социальной поддержке” від 17 липня 1999 року № 178-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1999. – № 29. – ст. 3699.

3. Закон Республики Беларусь “О прожиточном минимуме в Республике Беларусь” от 6 января 1999 года №239-3 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.

levonevski.net/pravo/razdel2/num1/2d14.html 4. Ефремова Т.Ф. Современный толковый словарь русского языка. Том 2. – М.:

Астрель, 2006. – 685 с.

5. Звіт з людського розвитку // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://hdr.

undp.org 6. Кадомцева С. В. Социальная защита населения. – М.: РАГС, 2003. – 264 с.

7. Мир словарей // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://mirslovarei.com/ content_soc/maloobespechennye-7783.html 8. Рейтинг якості життя // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http:/ura-inform.

com 9. Рейтинг якості життя: Україна на 53 місці // Інформаційний бюлетень Міжнародного центру перспективних досліджень. – 2009. – №10 (444). – С. 26 – 29.

10. Офіційний сайт Рахункової палати України // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ac-rada.gov.ua/img/files/Bulet_vykonan_DBU_2010.pdf 11. Офіційний сайт Державного комітету статистики України // [Електронний ре сурс]. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/ МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Алексеев Игорь Валентинович Доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансов Национального университета «Львовская политехника», Украина, г. Львов E-mail: alexeev@lp.edu.ua Червинская Оксана Степановна Кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов Национального университета «Львовская политехника», Украина, г. Львов E-mail: Chervinska-lilja@mail.ru Мужеляк Мирослава Мироновна ассистент кафедры финансов Национального университета «Львовская политехника», Украина, г. Львов E-mail: mira-mm@mail.ru Особенности становления и перспективы развития упрощенной системы налогообложения в Украине Аннотация: В статье приведен исторический аспект становления и развития упрощен ной системы налогообложения в Украине, выделены основные начала механизма уплаты единого налога при условиях действия разных законодательных актов, определены его преимущества и недостатки, приведены перспективные направления развития системы налогообложения малого бизнеса.

Ключевые слова: упрощенная система налогообложения, единый налог, налоговая на грузка.

Annotation: The article contains description of the historical becoming and development of the simplified system of taxation in Ukraine, basic principles of mechanism of calculation and pay of the united tax at the action of different laws, description of advantages and lacks of this mechanism, prospect of development of the system of taxation of small business.

Keywords: the simplified system of taxation, united tax, tax loading.

Малый и средний бизнес является весомым фактором формирования экономиче ской системы в любой стране. С одной стороны развитый малый бизнес обеспечива ет стабильные рабочие места и формирование ВВП, а с другой – через уплату налогов участвует в наполнении бюджета страны, ведь доходы, полученные предпринимате лями, подлежат налогообложению. Таким образом, создание благоприятной среды для ведения бизнеса малыми и средними предприятиями является одним из факто ров стабильности государства.

В стабильной рыночной экономике доля малого и среднего предпринимательства в ВВП государства достаточно велика. Так, ее величина в Великобритании – 50-54%, в Германии – 50-53%, в Италии – 57-60%, во Франции – 55-62%, в США – 50-52%, в Япо нии – 52-55%. В Украине на малый бизнес приходится лишь 10-15% ВВП. Таким обра 418 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ зом, перед правительством возникает задача формирования благоприятной среды для ведения финансово-хозяйственной деятельности малыми предприятиями. Есте ственно, что эта среда должна базироваться на использовании системы финансовых инструментов, важнейшими из которых являются налоги и сборы.

Вопросы построения эффективного механизма начисления и уплаты налогов субъектами малого предпринимательства путем реформирования системы нало гообложения и разработки льготных режимов были и остаются актуальными для широкого круга украинских и российских ученых-экономистов, среди которых: З.С.

Варналий, Т.И. Ефименко, Ю.Б. Иванов, Л.П. Коваль, А.И. Крисоватый, И.А. Майбуров, В.М. Мельник, А.И. Погорлецкий, Д.Н. Серебрянский, А.М. Соколовская и многие дру гие.

Принимая во внимание важность выше обозначенных проблем в сфере налогоо бложения субъектов малого предпринимательства, главными задачами исследова ния являются следующие. Во-первых, анализ норм действующего правового поля от носительно уплаты налогов и сборов предпринимателями. Во-вторых, их сравнение с предшествующими методиками, выделение преимуществ и недостатков механизма администрирования единого налога за период существования упрощенной системы налогообложения в отечественной практике. В-третьих, формирование предложе ний по совершенствованию элементов налогообложения малого бизнеса в Украине.

Формирование механизма налогообложения доходов предпринимателей, дея тельность которых относится к сфере малого бизнеса, в Украине началось в 1998 г. с принятием Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (далее – Указ). Содержа ние этого нормативно-правового акта с того времени и до принятия Налогового ко декса не претерпевало существенных изменений.

Еще тогда, в конце ХХ столетия, было определено, что на упрощенную систему на логообложения имеют право переходить как физические, так и юридические лица.

Для первых это право наступало при таких условиях: получении годового дохода, который не превышает 500 тыс. гривен (грн.), и привлечении не более 10 наемных работников (включая членов семьи такого предпринимателя), а для других – при го довом доходе, меньшем 1 млн. грн., и при количестве наемных работников не более 50 человек.

Учитывая то, что условия перехода на упрощенную систему налогообложения не изменялись более 10 лет, на протяжении которых цены возросли как минимум в раз, то можно утверждать, что для специалистов было очевидным несоответствие норм правового поля, регулирующих вопросы налогообложения деятельности субъ ектов малого бизнеса, уровню экономического развития государства.

Урегулирование выше названных норм должно было произойти с принятием На логового кодекса Украины (далее – НКУ), который был принят в начале декабря г. В то время, когда претерпели изменение порядок начисления налога на прибыль предприятий, налога на добавленную стоимость, новацией для упрощенной систе мы налогообложения стала сумма единого налога. Единый налог предусматривалось непосредственно уплачивать в бюджет. При этом перерасчету подлежало лишь 43% от суммы, которая определялась соответственно с нормами Указа.

В задачи нашего исследования входит ретроспективный аспект, отчего следует вспомнить о том, что в Проекте НКУ имела место Глава 1 «Упрощенная система нало гообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» Раздела XIV «Специальные режимы налогообложения». В частности, в статьях 291-300 были описаны правовые аспекты механизма исполнения единого налога (табл. 1), кото рые, в общем, ухудшали права предпринимателя-упрощенца.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Возможно единственным преимуществом, которое можно выделить среди норм Проекта, является то, что предельный объем дохода, при котором физические лица могут перейти на уплату единого налога, а также ставки налога должны были еже годно индексироваться в соответствии с индексом потребительских цен, устанавли ваемых законом о государственном бюджете на соответствующий год.

Вообще говоря, упомянутые выше планировавшиеся нормы законодательства не то, что не упрощали порядок ведения и налогообложения малого бизнеса, а наобо рот, ограничивали бы и существенно сужали, как круг субъектов хозяйствования, так и виды деятельности, которыми они могли заниматься, а вместе с тем увеличи вали налоговое давление на предпринимателей.

Не более привлекательными были также предложения в других вариантах Про екта НКУ. Хотя в них среди плательщиков налога и выделяли не только физических, но также и юридических лиц. Но при этом переход на уплату единого налога для пер вых был возможен при условии, когда бы не превышался предельный годовой доход 500 тис. грн., а ставка налога при этом могла превышать 600 грн. в месяц (например, если физическое лицо осуществляло бы деятельность в сфере информатизации или рекламную деятельность).

Как следствие, НКУ был утвержден без выше названной главы, и деятельность ма лого бизнеса в дальнейшем облагалась налогом по принципам действовавшего на то время Указа. При этом дополнительной налоговой нагрузкой для упрощенцев была уплата единого социального взноса (ЕСВ) «за себя», размер которого в соответствии с Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государствен ное социальное страхование» определялся в размере 34,7% от размера минимальной заработной платы (далее – МЗП). Таким образом, дополнительные ежемесячные плате жи по ЕСВ составили 326,5 грн. на соответствующий счет Пенсионного фонда.

Таблица Характеристика норм Проекта НКУ для упрощенной системы налогообложения Негативные послед Норма Проекта НКУ ствия для плательщи ков единого налога Плательщиками единого налога могут быть исключительно Сужение круга субъ физические лица, годовой доход которых не превышает ектов малого пред 300 000 грн., а количество наемных работников – 2 челове- принимательства.

ка.

Плательщики единого налога не могут осуществлять такие Разрешенные виды виды деятельности: 1) оптовую торговлю и посредничество деятельности для в оптовой торговле;

2) деятельность в сфере наземного, во- предпринимателей дного, авиационного транспорта, предоставление дополни- упрощенцев зна тельных транспортных услуг и вспомогательных операций чительно сужают (кроме деятельности такси, нерегулярного пассажирского возможность приме транспорта и автомобильного грузового транспорта);

3) нения упрощенной деятельность в сфере права;

4) деятельность в сфере бухгал- системы налогообло терского учета и аудита;

5) рекламную деятельность;

6) роз- жения.

ничную торговлю через Internet;

7) внешнеэкономическую деятельность, кроме экспорта программного обеспечения и услуг по удаленной поддержке программ и оборудования, разработке, поставок и обновления программного обеспече ния, предоставление услуг в сфере информатизации.

420 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Ставки налога устанавливаются ежегодно в зависимости от Увеличение ставок вида хозяйственной деятельности и в расчете на календар- единого налога, а, ный месяц в пределах: 1) на территории населенных пун- следовательно, и уве ктов с численностью населения более 150 тыс. чел. – от 200 личение налогового до 600 грн.;

2) на территории других населенных пунктов – давления. Минималь от 20 до 200 грн. ная налоговая на Для физических лиц, которые проводят деятельность в сфе- грузка предусмотрена ре информатизации, ставка налога устанавливается в разме- лишь для предпри ре 1 000 гривен в расчете на календарный месяц. нимателей жителей Физические лица, которые проводят хозяйственную дея- населенных пунктов с тельность не по месту государственной регистрации либо численностью до на всей территории Украины, получают одно свидетельство тыс. чел.

плательщика налога и уплачивают налог по ставке 1 грн. в расчете на календарный месяц.

Плательщики налога при осуществлении расчетов в налич- Усложнение, а не ной и/или безналичной форме должны использовать реги- упрощение ведения страторы расчетных операций. деятельности платель щиком налога.

Следующим этапом внесения изменений и поправок в упрощенную систему на логообложения явилось обсуждение и утверждение Закона Украины «О внесении из менений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности»

(далее – Закон). Предлагаем рассмотреть и сравнить отдельные нормы, как самого За кона, так и его Проекта (табл. 2).

Таблица Сравнение планировавшихся и действующих по утвержденному Закону норм упрощенной системы налогообложения Нормы Проекта Закона [4] Нормы Закона [3] Плательщики единого налога 1 группа: физические лица – предпри- 1 группа: физические лица – предпри ниматели, которые не используют труд ниматели, которые не используют труд наемных лиц, а предельный объем годо- наемных лиц и объем дохода которых на вого дохода не превышает 150 размеров протяжении календарного года не пре МЗП, установленной законом на 1 января вышает 150 000 гривен.

налогового (отчетного) года;

2 группа: физические лица – предпри 2 группа: физические лица, у которых на ниматели, у которых на протяжении ка протяжении календарного года: а) коли- лендарного года: а) количество наемных чество наемных работников одновремен- работников одновременно не превыша но не превышает 10 чел.;

б) объем дохода ет 10 чел.;

б) объем дохода не превышает не превышает 1000 размеров МЗП;

1 000 000 грн.

3 группа: физические лица, у которых на 3 группа: физические лица – предпри протяжении календарного года: а) коли- ниматели, у которых на протяжении ка чество наемных работников одновремен- лендарного года: а) количество наемных но не превышает 10 чел.;

б) объем дохода работников одновременно не превыша не превышает 2000 размеров МЗП;

ет 20 чел.;

б) объем дохода не превышает 4 группа: юридические лица – субъекты 3 000 000 грн.

хозяйствования любой организационно- 4 группа: юридические лица – субъекты правовой формы, у которых на протяже- хозяйствования любой организационно нии календарного года: а) среднеучетное правовой формы, у которых на протяже МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

количество работников не превышает 50 нии календарного года: а) среднеучетнок чел.;

б) объем дохода не превышает 5000 количество работников не превышает размеров МЗП. 50 чел.;

б) объем дохода не превышает 5 000 000 грн.

Ставки налога 1 группа: устанавливается из расчета на календарный месяц в пределах от 1 до 10% размера МЗП;

2 группа: из расчета на календарный месяц в пределах от 2 до 20% размера МЗП;

3 и 4 группы: устанавливается в размере: а) 3% базы налогообложения в случае оплаты НДС;

б) 5% базы налогообложения в случае включения НДС в состав едино го налога.

Виды деятельности, которые можно осуществлять 1 группа: осуществляют исключительно 1 группа: осуществляют исключительно ремесленную деятельность, розничную розничную торговлю товарами с торго торговлю товарами с торговых мест на вых мест на ринках и/или ведут хозяй рынках и/или ведут хозяйственную дея- ственную деятельность с предоставлени тельность с предоставлением бытовых ем бытовых услуг населению.

услуг населению. 2 группа: осуществляют хозяйственную 2 группа: осуществляют производство деятельность по предоставлению услуг, в товаров, продажу товаров, хозяйствен- том числе бытовых, плательщикам еди ную деятельность по предоставлению ного налога и/или населению, производ услуг плательщикам налогов, которые ство и/или торговлю товарами, деятель применяют упрощенную систему нало- ность в сфере ресторанного хозяйства.

гообложения, и/или населению (кроме 3 группа: предоставляют посредниче посреднических услуг по купле, прода- ские услуги по покупке, продаже, аренде же, аренде и оценке недвижимого иму- и оценке недвижимого имущества (груп щества, предоставления услуг в сфере па 70.31 КВЭД ДК 009:2005).

страхования), деятельность в сфере ре сторанного хозяйства.

Сроки уплаты налога Для плательщиков 1 и 2 групп: оплата Для плательщиков 1 и 2 групп: оплата проводится путем предварительного проводится путем осуществления аван (авансового) платежа ежемесячно до 20 сового взноса не позже 20 числа (включи числа (включительно) до начала месяца, тельно) текущего месяца.

за который осуществляется оплата на- Для плательщиков 3 и 4 групп: оплата лога. проводится на протяжении 10 кален Для плательщиков 3 и 4 групп: оплата дарных дней после предельного срока проводится ежемесячно до 20 числа предоставления налоговой декларации (включительно) месяца, который насту- за налоговый (отчетный) квартал пает за месяцем, за который осуществля ется оплата налога.

Следует также добавить, что в налоговом законодательстве представлен четкий перечень видов деятельности, которые относятся к бытовым услугам (всего 40 по зиций, идентичных по своему содержанию, как в Проекте Закона, так и в самом За коне), а также определены 17 ограничений видов деятельности и организационно правовых основ ведения бизнеса.

Приведенная систематизированная информация (табл. 2) позволяет сделать вы воды о том, что поле деятельности субъектов малого предпринимательства расши рено, как в части видов деятельности, которые можно проводить, находясь на упро щенной системе налогообложения, так и по масштабам осуществляемой деятельно сти. Такие изменения должны были бы позитивно отразиться не только на разви 422 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ тии малого бизнеса, но и на показателях экономического развития государства. По данным Государственной налоговой службы во Львовской области на сегодняшний день заявления на применение упрощенной системы налогообложения подали 48, тыс. субъектов хозяйственной деятельности – физических лиц (на конец 2011 г. их количество составляло 50,5 тыс.).

Первую группу плательщиков единого налога выбрали 8204 предпринимателей, вторую – 28622, третью – 231 (с оплатой единого налога по ставке 3%) и 11021 (с опла той единого налога по ставке 5%). По результатам рассмотрения заявлений было вы дано 1249 свидетельств, продлено действие 20428 свидетельств.

Что касается юридических лиц, то заявления на применение упрощенной систе мы налогообложения по состоянию на 25.01.2012 г. подали 8737 лиц, либо 91,6% к численности субъектов хозяйствования 2011 г., в том числе: 739 субъектов хозяйство вания по ставке 3% и 7998 – по ставке 5% от дохода. В сравнении с прошлым годом это на 799 юридических лиц плательщиков единого налога меньше.

Хотя имеет место уменьшение количества зарегистрированных упрощенцев, но это объясняется рядом объективных причин, одна из которых следующая. В соот ветствии с законодательством субъекты хозяйствования, как физические лица, так и юридические, имеют возможность перейти на оплату единого налога с любого следующего квартала года. В связи с этим некоторые потенциальные плательщики единого налога присматриваются к новым условиям налогообложения, другие же откладывают подачу заявления из-за сезонности услуг, которые составляют основу их предпринимательской деятельности [7, с.5].

Таким образом, одним из средств обеспечения возрастания количества предпри нимателей, что, в свою очередь, способствует улучшению макроэкономических по казателей, является оптимизация ставок налогов и сборов. Итак, определим уровень налоговой нагрузки на предпринимателей при различных условиях перехода на упро щенную систему налогообложения и соответственно при разных ставках налога для каждой из групп плательщиков. Примем во внимание нормы НКУ, действовавшие до 1 января 2012 г., нормы Проекта Закона и нормы НКУ после 1 января 2012 г. (табл. 3).

Расчеты проводились, исходя из максимальных значений таких показателей как: предельный доход, при котором можно осуществлять предпринимательскую деятельность;

ставки налога;

количество наемных работников, которые могут на ходиться в трудовых отношениях с предпринимателем. Минимально допустимые значения были взяты за основу для заработной платы одного наемного работника (соответственно размеру МЗП, установленному бюджетом на 2012 г.) и ставки едино го социального взноса «за себя». Известно, что минимальная сумма взноса составляет 34,7% от МЗП в месяц, а на добровольных началах можно оплачивать до 38,11% от суммы пятнадцати прожиточных минимумов для трудоспособного гражданина. Сле дующее условие – предприниматели на упрощенной системе налогообложения осу ществляют вид деятельности, принадлежащий к 5 классу рисков. Тогда ставка ЕСВ в части начислений соответственно нормам действующего законодательства Украины равняется 36,8%. Отметим, что такое допущение вполне корректно, поскольку виды деятельности, отнесенные к этому классу рисков, наиболее полно отражают сферу применения упрощенной системы налогообложения. При расчетах не учитывались лишь суммы НДС, ведь его уплачивают плательщики только отдельных групп.

Поскольку в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства не изменен перечень налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, или меха низм их начисления, за исключением единого налога, то собственно размер послед него влияет на уровень налоговой нагрузки, что подтверждено результатами расче тов, представленных в табл. 3. Как видим, суммарная налоговая нагрузка снижается, и происходит это, прежде всего, за счет уменьшения сумм единого налога.

1 2012. 1 2012.

– – – – – – 1 2 1 3 4 3 150 = = 2000 = 2000 5000 = 5000 * 500000 1000000 1000000 150 * 1000 * 150000 1000000 3000000 * 1073 = 2146000 1073 =,. 1073 = 1073 = 160950 10 % 20 % 10 % 20 % 200. 6% 10 % 3% 5% 3% 5% 3% 5% 3% 5% (200 + 0,5 * 0,1 * 0,2 * 0,1 * 0,2 * 200 * 10 0,06 * 0,1 * 1073 * 1073 * 1073 * 1073 * 0,05 * 0,03 * 0,05 * 0,03 * 1000000 ) 12 12 3000000 12 64380 107300 160950 * 0,43 = * 0,43 = * 0,43 * 12 = = = =,. = 25800 43000 = = = = 150000 150000 6192 1287,6 2575,2 1287,6 2575, 1,24 2,58 4,30 0,80 0,24 3,00 5,00 3,00 5,00 0,86 0,26 3,00 5,00 3,00 5,, % 0,347 * (1073 * 3 + 1094 * 3 + 1102 * 3 + 1118 * 2 + 1134) = 4572,,.

1073 * 1073 * 1073 * 1073 * 1073 * 1073 * 1073 * 1073 * 1073 * 1073 * 1073 * 1073 * 50 * 12 50 * 12 10 * 1073 * 10 * 10 * 12 10 * 12 50 * 12 50 * 12 10 * 12 20 * 12 20 * 12 50 * 12 50 * 12 = 0,.

128760 = = = = = = = = = = = = 643800 643800 128760 128760 128760 643800 643800 128760 257520 257520 643800 (5 47383,7 236918,4 236918,4 0,0 47383,7 47383,7 47383,7 236918,4 236918,4 0,0 47383,7 94767,4 94767,4 236918,4 236918, – 36,8%), МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

.

11,63 26,73 28,45 3,64 5,08 5,42 7,42 7,50 9,50 3,91 5,45 6,31 8,31 7,83 9,,% 424 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Одним из факторов положительного влияния является отмена нормы, предусма тривавшей доплату физическим лицам-предпринимателям за каждого наемного работника 50% от ставки единого налога. Другим фактором можно назвать превы шение темпов роста предельного дохода, при котором можно перейти на оплату еди ного налога, над темпами роста ставок налога.

Если сравнивать эффективность норм Проекта Закона и НКУ, которые действуют на сегодняшний день, то преимущество остается за первыми. Именно по условиям Проекта Закона налоговая нагрузка для плательщиков первой и второй групп была бы наименьшей. Объясняется это тем, что к такому макроэкономическому показате лю как МЗП привязана не только ставка единого налога, но и предельный доход, при котором можно находиться на упрощенной системе налогообложения.

Также следует отметить и то обстоятельство, что уровень налоговой нагрузки в части уплаты единого налога для плательщиков 1 и 2 групп при условии принятия положений Проекта Закона и во все последующие годы составлял бы 0,8% и 0,24% со ответственно. А вот при действующих условиях такой уровень налогового давления будет возрастать под влиянием изменений МЗП. Так, если учесть, что средний темп роста МЗП за 2008-2012 гг. равняется 120,1%, то прогнозное значение МЗП на 1 января 2013 г. составит 1289 грн. Это, в свою очередь, приведет к возрастанию сумм единого налога, уплачиваемого в бюджет, и налоговая нагрузка на плательщика 1 и 2 групп в части уплаты этого налога составит 1,03% и 0,31% соответственно.

Упрощенная система налогообложения в Украине, которая с момента своего фор мирования не пересматривалась, что ограничивало поле деятельности субъектов малого предпринимательства, в 2011 г. претерпела существенные изменения, в том числе и позитивные. Среди благоприятных условий, которые созданы действующим законодательством, следует выделить расширение условий перехода на уплату еди ного налога и снижение его ставок, что снижает уровень налогового давления. Вме сте с тем, недостатком остается установление фиксированных размеров предельного дохода, при котором предприниматели могут находиться на упрощенной системе налогообложения. Если указанная норма не будет пересматриваться на протяжении длительного времени, то это будет сужать масштабы деятельности малого бизнеса, что может привести к возрастанию теневого сектора, и, следовательно, к снижению доходов государства, как в части формирования ВВП, так и в налоговых поступлени ях.

Таким образом, с целью развития малого бизнеса в Украине предлагается, прежде всего, на законодательном уровне установить такие размеры предельного дохода для перехода на упрощенную систему налогообложения и ставок единого налога, кото рые будут зависеть от одного и того же макроэкономического показателя (например, от МЗП), либо будут подлежать индексации.

При этом немаловажным также является выполнение таких условий:

1) дальнейшее упрощение процедур формирования отчетности, ведения учета и администрирование налогов;

2) установление не только основных или повышенных, но и льготных ставок на лога (например, для предпринимателей, которые впервые зарегистрировались как плательщики единого налога, на протяжении первого года их деятельности вдвое снизить ставку налога).

Обоснование целесообразности внедрения предложенных мер будет целью даль нейших исследований.

Список использованных источников 1. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповнення ми від 22.12.2011.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

2. Проект Податкового Кодексу України [Електронний ресурс]. – Режим доступу:

http://www.sta.gov.ua (Офіційний сайт ДПС України).

3. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» від 04.11.2011 № 4014-VI.

4. Проект Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» від 04.11.2011 № 4014-VI.

5. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове дер жавне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI зі змінами та доповненнями від 08.07.2011.

6. Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 № 727/98.

7. Доповідь Голови ДПС у Львівській області В. Пекарчука на тему «Створення умов для малого та середнього бізнесу як один з основних пріоритетів економічного розвитку області» // Економічна газета «Діалог», № 3, 2012. – с.4-9.

Зима Ольга Григорьевна Кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения, Харьковский национальный экономический университет Украина, г. Харьков E-mail: olyazima@mail.ru Анализ льготного налогообложения доходов малообеспеченных слоев населения: зарубежный опыт Аннотация: В статье проведен анализ особенностей применения льгот для лиц, имею щих невысокие доходы, который используют в своих системах налогообложения зарубеж ные страны. Условия применения рассмотренных в статье льгот будет интересен не только для Украины, но и для российской системы налогообложения в части снижения налоговой нагрузки для малоимущих слоев населения.

Ключевые слова: льгота;

налоговые вычеты;

налоговая скидка;

налоговый кредит;

не облагаемый минимум;

ставка налога;

доходы населения.

Annotation: The article analyzes the features of benefits for people with low incomes, who use their tax systems in foreign countries. Terms of use benefits considered in this paper will be of interest not only for Ukraine but also for the Russian tax system in reducing the tax burden for the poor.

Keywords: benefit, tax deductions, tax discount, tax credit, tax-exempt minimum, tax rate, household income.

Как сказано в Национальном докладе [1, с. 12-13], важными элементами модер низации всех составляющих экономической системы и социально-экономической 426 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ политики является реформа налоговой системы, в которой бы уменьшалось налого вое давление на граждан с низким и средним благосостоянием. Такая модернизация, как фактор конкурентоспособности экономики, также должна обеспечить эффек тивную налоговую нагрузку, и как фактор минимизации вторичного перераспреде ления в виде социальной помощи, льгот, субсидий и т.п. – эффективное первичное распределение доходов населения. Т.е. возникает необходимость в рассмотрении си стемы льгот социального направления в налогообложении доходов малообеспечен ных слоев населения.

Во многих странах мира выделяются определенные тенденции и общие черты при построении системы налогообложения доходов физический лиц, однако каж дая страна имеет свои характерные особенности. В отличие от развитых стран, где подоходный налог платят в основном обеспеченные слои населения, в Украине на рушается главный принцип доходного налогообложения – принцип социальной справедливости, который в свою очередь также влияет на величину налоговых по ступлений в сводный бюджет. Такая проблема существует не только в Украине, а и в других зарубежных странах, что в свою очередь, конечно в соответствии со своими особенностями, приводит к необходимости поэтапного реформирования налогоо бложения доходов граждан, которое происходит путем расширения налогооблагае мой базы, перестройки ставок, создание более однородного режима налогообложе ния разных источников дохода и т.п. [2, с. 28].

Анализ степени исследованности проблемы. Проблемами налогообложения до ходов физических лиц занимались такие украинские и зарубежные учены как A.

Брызгалин, И. Горский, Ю. Иванов, А. Никитишин, М. Романовский, А. Соколовская, Д. Черник, И. Якушик и другие, однако анализ действующей в настоящее время си стемы налогообложения доходов физических лиц в Украине показывает наличие достаточного количества проблем в области применения налоговых льгот в нало гообложении доходов малоимущих слоев населения. Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов насе ления, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложе ния стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Целью статьи является анализ особенностей применения налоговых льгот к до ходам малоимущих слоев населения в системах налогообложения зарубежных стран для минимизации налоговой нагрузки (на примере Германии и США).

Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и реализу ют социальные и экономические цели. В налоговой литературе [3, с. 49-50;

4, 176-178;

5] представлено достаточное количество налоговых льгот, среди которых можно вы делить такие, что имеют социальную направленность для доходов малообеспечен ных слоев населения. Среди достаточного количества налоговых льгот предлагается рассмотреть те, которые чаще всего применяются в разных системах налогообложе ния зарубежных стран. Рассмотрим более детально особенности применения льгот социального направления, которые приведены в табл. 1.

Так в Германии, при определении величины налогооблагаемого дохода приме няются налоговые вычитания, которые уменьшают совокупный доход и делятся на так называемые особые и непредвиденные расходы. К особым расходам отнесенные те, что имеют характер материального обеспечения плательщика и его семьи в бу дущем: страховые взносы, целевые взносы на жилищное строительство, расхода на профессиональное обучение и повышение квалификации, алименты. В группе осо бых расходов также есть расходы на поддержку благотворительных, церковных, на учных учреждений (общий объем таких пожертвований не может превышать 5-10% МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

общей суммы доходов плательщика). К непредвиденным расходам относятся вынуж денные расходы в случае лечения, инвалидности, уход за больными членами семьи (в пределах установленного уровня). Кроме того, при определении налогооблагаемо го дохода из него высчитываются скидки по возрасту (для плательщиков, старших лет), необлагаемый минимум, скидки на детей. Подобные довольно щедрые скидки налогооблагаемой базы и налоговые льготы вытекают из характера немецкого госу дарства общего благосостояния, что, по сути, является элементами социальной ры ночной экономики [6].

Таблица Перечень основных льгот социальной направленности, которые применяются при налогообложении физический лицам Название льготы Характеристика Пример применения Налоговые вычеты Уменьшает объект налого- Освобождение некоторых видов обложения до начисления доходов на такие как государствен налогов и сборов ная социальная помощь, лекар ства, медицинская помощь и др.

Налоговая скидка Уменьшает базу налогоо- Уменьшение доходов на сумму бложения на определен- средств, уплаченных в виде по ную величину жертвований или благотворитель ных взносов Необлагаемый Необлагаемая налогом сум- Сумма минимальной заработной минимум (ничего ма, которая вычитается из платы, установленная законода общего с необлагае- личного дохода человека тельством является доходом, кото мым минимумом при расчете федеральных рый не облагается налогами доходов граждан в и штатных подоходных на Украине) логов Снижение ставки Применение прогрессив- При невысоком доходе применяет налога ной ставки или дифферен- ся меньшая ставка цированной (сниженной) Освобождение от Отдельные лица или ка- К доходам пожилых людей или уплаты налогов от- тегории плательщиков вдов (вдовцов), лиц, имеющим де дельных лиц или освобождаются от уплаты тей, иждивенца, при доходе, кото категорий платель- налогов рый не превышает размера, уста щиков новленного законодательством В начале 2009 г. в антикризисной программы США [7;

8], среди основных меро приятий налогового регулирования в рамках American Recovery and Reinvestment Plan (ARRP) одновременно с другими льготами была введенная возможность вычита ния расходов на образование, при приобретении нового автомобиля (в сумме налога из продажи) и первого жилья (до 10% от цены, но не больше 8000 долл. США).

Не менее интересной налоговой льготой для доходов малообеспеченных слоев населения является налоговая скидка, которая устанавливается законодательно и направлена на уменьшение налоговой базы. Так в США [9, c. 297-303] скидка умень шает скорректированный валовой доход. Причем существует два вида скидки: стан дартная (standard deduction) и детализированная (постатейная) (itemized deduction).

Нерезиденты не имеют права на стандартную скидку. Тем не менее, стандартные отчисления могут быть заявлены в общей налоговой декларации, если муж (жена) нерезидента является гражданином США или резидентом. Стандартная скидка уста навливается законом согласно категории налогоплательщика. Каждый имеет право на стандартную скидку, которую может получить автоматически, независимо от фактических расходов (табл. 2). Детализированная (постатейная) скидка – это скидка 428 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ по видам расходов (на лечение, обучение, выплату местных налогов, процентных платежей за займом, благотворительных взносов и др.). Каждый из супругов, кото рые подают отдельные декларации, могут учесть в детализированной скидке только те расходы, за которые он или она несет ответственность и оплачивает.

Таблица Стандартные налоговые скидки, которые применяли граждане США в 2010 году [9, c. 297-303] Размер налоговой Статус плательщика скидки, $ США Состоящие в браке и подают семейную декларацию или призна- ны вдовой (вдовцом) Не состоят в браке Глава домохозяйства Состоящие в браке, но подают отдельные декларации Материально зависимые люди (иждивенцы), которые получают лишь инвестиционный доход Лица старше 65 лет, и налогоплательщики любого возраста, ко- торые являются слепыми, имеют право на увеличение суммы стандартной налоговой скидки Интересно то, что налогоплательщик сам выбирает, какой вид скидки ему более удобно применить: стандартную скидку, если она превышает расходы, которые мо гут быть заявлены в детализированной скидке, или, наоборот, постатейную скидку, если расходы налогоплательщика, которые разрешено в нее включать, превышают стандартную скидку.

Довольно актуальным в зарубежных государствах является применение необла гаемого минимума, который устанавливается в разных странах по своим критериям.

Положительная практика налогообложения доходов физических лиц с применени ем необлагаемого минимума заслуживает внимания в Германии [10, с. 235]. Подоход ный налог устанавливается на все виды доходов, которые получает гражданин госу дарства. Все плательщики при уплате налога из заработной платы делятся на классы, для которых устанавливается своя ставка налога, а также применяется установлен ный законодательством необлагаемый минимум. Так, для неженатых лиц, установ лена значительно меньшая сумма необлагаемого минимума, чем для состоящих в браке. Это связано с трудной демографической ситуацией в стране и направлено на стимулирование рождаемости, рост численности населения.

Необлагаемый минимум относится в США [9, с. 430-431] к личным льготам (personal exemption), и является не налогооблагаемой суммой, которая удерживается из лично го дохода человека при расчете федеральных и штатных подоходных налогов. Необ лагаемый минимум в США в 2010 г. составлял $ 3650. На личные отчисления может претендовать налогоплательщик, который не зависит от другого налогоплательщика.

В случае, когда есть основания утверждать, что налогоплательщик – иждивенец, он не может претендовать на применение необлагаемого минимума к личному доходу.

Как мы знаем, большинство государств используют прогрессивную шкалу или дифференциацию ставок налогообложения, поскольку именно они как инструмент перераспределения больших доходов в пользу бедных граждан служат установлению социальной справедливости в обществе. Поэтому применение невысоких ставок на логов к небольшим доходам малообеспеченных слоев населения может рассматри ваться как следующая льгота.

В Германии с 01.01.2004 г. подоходный налог взимается по прогрессивной шкале с минимальной ставкой – 15%, и максимальной – 42% [11]. Среди системы льгот со МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

циального направления в антикризисной программе ФРГ были предусмотрены ис пользования таких налоговых мероприятий [12]: снижение с 01.01.2009 г. начальной ставки индивидуального подоходного налога с 15 до 14% с одновременным увеличе нием необлагаемого минимума доходов граждан (до 7,834 евро в 2009 г. и до 8, евро в 2010 г.) и введением вычитаний при налогообложении помощи на каждый ребенка (100 евро);

снижение ставки взносов на обязательное медицинское страхо вание (с 15,5 до 14,9%) и тарифа на страхование от безработицы (с 6,5 до 3,0 в 2009 и 2,8 – в 2010 г.). Одновременно с 2009 г. малые предприятия (численностью до 10 лиц) освобождаются от начислений на фонд оплаты труда на дополнительно привлечен ных нанимаемых работников;

отсрочка налоговых платежей и сокращение сроков возвращения чрезмерно уплаченных налогов.

Как уже отмечалось, положительным в применении к доходу физических лиц основных льгот социального направления является опыт США [9, с. 10-11]. В совре менных условиях из всех источников доходов Федерального бюджета США важным является подоходный налог граждан, который обеспечивает свыше половины обще го объема федеральных налоговых поступлений. В США различаю пять категорий налогоплательщиков: не состоящие в браке, состоящие в браке (подают декларацию совместно;

семейная декларация), состоящие в браке (подают декларацию отдельно), глава домохозяйства (статус налогоплательщика, который не находится в браке, но содержит детей или других родственников, которые находятся на содержании), и признанные вдовой или вдовцом.

Для определенного статуса используются соответствующие налоговые ставки, которые применяются к налогооблагаемому доходу, причем семейное состояние определяется в конце года. Налоговые ставки для главы семьи и для вдовы (вдовца), более экономные, чем для одиноких налогоплательщиков. Также более выгодными считаются налоговые ставки, установленные для семейного декларирования дохо дов. Как свидетельствует практика, в случае, если один из супругов не имеет прак тически никаких доходов, а другой зарабатывает большую часть семейного дохода, то выгоднее подавать общую декларацию. А когда каждый из супругов зарабатывает значительную часть общего дохода – плательщики самостоятельно оценивают, ка кой вариант декларирования доходов им выгоднее, так как в таком случае выгоднее платить налоговые обязательства отдельно.

В 2010 году установлена следующая шкала налоговых ставок: 10%, 15%, 25%, 28%, 33%, или 35%, в зависимости от налогооблагаемого дохода (табл. 3).

Таблица Прогрессивная шкала налоговых ставок в США Ставки налога 10% 15% 25% 28% 33% 35% Категории Предельная сумма налогооблагаемого Доход выше налогоплательщиков дохода, к которому применяется соответ- предельно ствующая ставка, $ го, $ Состоящие в браке (но 8375 34000 68650 104625 186825 подают декларацию от дельно) Не состоят в браке 8375 34000 82400 171850 373650 Глава домохозяйства 11950 45550 117650 190550 373650 Подают семейную декла- 16750 68000 137300 209250 373650 рацию или признаны вдовой или вдовцом 430 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ В США применяют сложную прогрессию. Например, доход в размере $ 35150 обла гается налогами таким образом: первые $ 8375 – по ставке 10%, следующая величина дохода в $ 25625 ($ 34000 – $ 8375) облагается налогами по ставке 15%, и лишь послед ние $ 1150 ($ 35150 – $ 34000) – по ставке 25%. Таким образом, эффективная ставка не 25%, а 14,14% ($ 4969 / $ 35150).

Следующей льготой социального направления в налогообложении доходов ма лообеспеченных слоев населения является освобождение от уплаты налогов отдель ных лиц или категорий плательщиков. Так, подавляющее большинство привилегий и льгот для доходов малообеспеченных слоев населения в Германии [13] заложено в налоговое законодательство, когда отдельные лица или категории плательщиков освобождаются от уплаты налогов. Владельцы земельных участков не платят подо ходный налог, если стоимость участка не превышает установленного минимума.

Узаконены также льготы на детей, вековые льготы, чрезвычайные льготы (болезнь, несчастный случай) [11]. В многодетных семьях, например, за каждого ребенка мать получает налоговый бонус. Налогообложение неженатых и семейных также разное и призвано стимулировать создание семьи. Инвалиды имеют налоговые льготы в зависимости от степени инвалидности. Если, например, инвалид не работает и не получает денег по социальной страховке, то он будет получать социальную помощь.


Т.е. в Германии социальное равноправие инвалидов, пенсионеров и других лиц регу лируется с помощью общего налогового законодательства.

В США [9, с. 3] для малообеспеченных слоев населения законодательно закрепле ны доходы, при наличии которых определенные категории налогоплательщиков освобождаются от представления налоговой декларации. Т.е. только при превыше нии величины дохода, который приведен в табл. 4, налогоплательщиками подается декларация. В США также освобождаются от подоходного налога семьи военнослужа щих, которые погибли во время выполнения служебной обязанности. Те же самые льготы получают и семьи жертв ужасных терактов в Нью-Йорке и Вашингтоне в г. [7;

8]. Также, в системе налогообложения США существуют специальные правила налогообложения для пожилых людей (Earned Income Credit (EIC)) [9, с. 575, 578]. Так помощи по социальному обеспечению не облагаются налогом, если доход составля ет: менее $ 25000 – для одиноких граждан, глав домохозяйств, вдов (вдовцов), или лиц, которые находятся в браке и имеют раздельные декларации, но живут раздель но в течение всего года;

менее $ 32000 – для состоящих в браке и декларирующих семейные доходы.

Таблица Предельная величина дохода, при котором не подается налоговая декларация налогоплательщиками в США Предельная ве Характеристика налогоплательщика личина дохода, $ Не находятся в браке В возрасте до 65 лет В возрасте 65 лет и старше Состоящие в браке и живут вместе Подача общей декларации, оба супруга младше 65 лет Подача общей декларации, один из супругов в возрасте 65 лет и старше Подача общей декларации, оба супруга в возрасте 65 лет и старше Подача отдельных декларации (любой возраст) Состоящие в браке и живут отдельно Подача декларации совместно или раздельно МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Глава домохозяйства В возрасте до 65 лет В возрасте 65 лет и старше Вдова (вдовец), что имеет иждивенца В возрасте до 65 лет В возрасте 65 лет и старше Обобщение опыта зарубежных стран относительно применения системы льгот социального направления в налогообложении доходов малообеспеченных слоев на селения может быть использовано для дальнейшего обоснования конкретных на правлений налогового регулирования экономики Украины. Как утверждает в своих исследованиях Ю. Иванов [14, с. 14], разнообразие и масштабы применения разны ми странами мероприятий налогового регулирования определяются спецификой национальных условий социально-экономического развития, приоритетами эко номической политики, а также уровнем влияния следствий мирового финансово го кризиса. Как доказывает А. Ермолаева [15, с. 241-242], переход Украины к новым общественно-экономическим отношениям должен сопровождаться изменениями социальных ориентиров экономики. Резкое обострение бюджетно-финансовых про блем в экономике страны, а также в социальной сфере подтвердило бесперспектив ность попыток решить социальные проблемы лишь путем дальнейшего наращива ния финансирования – без проведения глубинных структурных преобразований в сфере социальной политики.

Среди мероприятий предложенных Н. Катрук [16] по налогообложению доходов малообеспеченных слоев населения Украины, можно выделить следующие:

– необходимо исправить недостатки действующего законодательства относитель но налогообложения доходов физический лиц путем замены налоговой социальной льготы на необлагаемый минимум доходов граждан, размер которого предлагается законодательно установить не ниже размера прожиточного минимума для трудо способного лица, установленного на соответствующий бюджетный год, или хотя бы поэтапно к нему приближаться, и восстановить экономическую суть этого срока, ко торой есть минимальная сумма расходов на простое воспроизведение способности человека к работе;

– система налогообложения доходов граждан должны быть прогрессивной, при чем прогрессия должна быть рассчитана с учетом реальное, существующее в настоя щее время диапазона доходов граждан;

– реформирование налогообложения доходов физический лиц должны происходить в комплексе с реформированием всего налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, что бы иметь оптимальную налоговую нагрузку и полную легализацию доходов граждан.

Именно поэтому, целесообразным для обеспечения социально-экономической справедливости налоговой политики в Украине есть применения таких моментов зарубежного опыта, как учет семейного состояния плательщика, количество рабо тающих в семьи, наличие детей и иждивенцев [17].

Направления дальнейших исследований. Таким образом, можно уверенно утверждать, что налогообложение доходов малообеспеченных слоев населения в Украине нуждается в коренной перестройке, которая должны базироваться на ис пользовании передового зарубежного опыта, а не сводиться к копированию модели налогообложения других стран. Экономика каждого государства имеет свои особен ности, которые следует учитывать при построении современной системы налогоо бложения. Конечно, государства с высоким уровнем развития экономики при нало гообложении доходов граждан решают задачи, которые не являются ключевыми для украинского общества. Это связано с тем, что уровень развития нашей экономики значительно ниже развитых стран, тем не менее, опираясь на их опыт, можно встро 432 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ ить определенные мировые достижения в украинскую систему налогообложения, в частности применяя систему льгот социального направления в налогообложении доходов малообеспеченных слоев населения.

Библиографический список:

1. Новий курс: реформи в Україні. 2010–2015. Національна доповідь / за заг. ред.

В.М. Гейця [та ін.]. – К.: НВЦ НБУВ, 2010. – 232 с.

2. Крисоватий А.І. Теоретико-організаційні домінанти та практика реалізації податкової політики в Україні: [монографія] / А. І.Крисоватий. – Тернопіль : Карт бланш, 2005. – 371 с.

3. Соколовська А.М. Основи теорії податків: Навчальний посібник. – К.: Вид-во «Кондор», 2010. – 326 с.

4. Кучерявенко Н.П. Основы налогового права. – Харьков: Изд-во «Константа», 1996. – 320 с.

5. Налоговые льготы. Сущность и назначение налоговых льгот, их виды и класси фикация. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://nalogiinfo.ru.html.

6. Особливості національної податкової системи Федеративної Республіки Німеччини. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/ uk/publish/article.

7. Ларо Марлен. Американский ответ на экономический кризис с точки зрения налоговой перспективы: материалы II Международного научно-практического сим позиума по актуальным проблемам налоговой политики // Вестник палаты налого вых консультантов. – 2009. – № 5–6. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.palata-nk.ru/php/content.php?id=1726.

8. American Recovery and Reinvestment Plan. – The office of the President elect. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://change.gov/agenda/economy_agenda.

9. Your income tax 2011. Prepared by the J. K. Lasser Institute. Published by John Wiley&Sons, Inc., Hoboken, New Jersey, 2010. – 816 p.

10. Якушик І.Д. Податкові системи зарубіжних країн / І.Д. Якушик, Я. В. Литвинен ко: Довідник. – Київ : «МП Леся», 2004. – 480 с.

11. Особливості національної податкової системи Федеративної Республіки Німеччини [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/ publish/article.

12. Буссе Ральф. Обзор антикризисных налоговых мер в Европе // Антикризисные или конъюнктурные пакеты: материалы II Международного научно-практического симпозиума по актуальным проблемам налоговой политики // Вестник палаты на логовых консультантов. – 2009. – № 5–6. – [Электронный ресурс]. – Режим доступу:

http://www.palata-nk.ru/php/content.php?id=1726.1.

13. Звіт про науково-дослідну роботу «Моніторинг досвіду країн Європи, США, країн пострадянського простору, включаючи прибалтійські країни, в частині на дання пільг окремим категоріям громадян». Державна установа науково-дослідний інститут соціально-трудових відносин / загальний керівник С. В. Мельник. – [Елек тронний ресурс]. – Режим доступу до ресурсу: http://www.lir.lg.ua/zvit08.doc.

14. Іванов Ю.Б. Світові тенденції антикризового податкового регулювання // Нау ковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). – 2010. – № 1(48). – С. 10-15.

15. Україна в 2010 році: щорічні оцінки суспільно-політичного та соціально економічного розвитку: монографія / за заг. ред. А. В. Єрмолаєва. – К.: НІСД, 2010. – 528 с.

16. Катрук Н. Світовий досвід оподаткування доходів громадян і його використан ня в Україні // Журнал «Схід» №2 (93) 2009 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу до ресурсу http://www.experts.in.ua/baza/analitic/index.php.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

17. Зарубіжний досвід оподаткування доходів фізичних осіб [Електронний ре сурс]. – Режим доступу: http://gufer.net/podatkova/94.html.

Ляпина Татьяна Михайловна кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры финансов, денежного обращения и кредита, Тюменский государственный университет, Россия, г. Тюмень E-mail: tlyapina1@yandex.ru Реализация идей таможенного союза РФ, Белоруссии, Казахстана и развитие налогообложения Аннотация: Анализ практики администрирования НДС в рамках Таможенного союза РФ, Белоруссии, Казахстана свидетельствует об изменениях в налоговом законодатель стве. Упрощение процедур по экспортному и импортному НДС в рамках данного союза – это конкретный шаг в направлении налогового стимулирования предпринимательства, улучшении инвестиционного климата в регионах, а также в гармонизации налоговых си стем стран-участниц.


Ключевые слова: администрирование НДС при экспорте и импорте товаров в рамках Таможенного союза РФ, Белоруссии, Казахстана Annotation: The analysis of VAT administration practice within the limits of the Customs union of the Russian Federation, Belarus, and Kazakhstan testifies to changes in tax legislation.

Simplification of export and import VAT procedures within the limits of this union is a specific step to a direction of tax stimulation of entrepreneurial activity, of regional investment climate, and also to harmonization of tax systems of the participant countries.

Keywords: administration of VAT on exports and imports of goods within the Customs Unionof Russia, Belarus, Kazakhstan Цель статьи: охарактеризовать изменения в налогообложении НДС в рамках Та моженного союза РФ, Белоруссии, Казахстана с 01.01.2010 г.

Как известно, с 01.01.2010 начал функционировать Таможенный союз в составе Российской Федерации, республик Казахстан и Беларусь. Упрощение таможенных процедур в отношениях между хозяйствующими субъектами трех стран обусловило изменения в порядке налогообложения для российских налогоплательщиков в от ношении операций экспорта в Казахстан и Белоруссию и импорта из них.

Отметим как положительный момент, что создана определенная нормативная база, призванная регулировать налогообложение данных операций. Серьезный блок изменений в российском налоговом законодательстве связан с процессами сближения таможенного налогообложения между странами участни цами Таможенного союза РФ, Белоруссией, Казахстаном. Есть различные точки зре ния по вопросу создания данного союза, который предполагается, будет основой, по мнению В.В. Путина, для формирования «наднационального объединения» – Евра 1 Подкопаев М.В. Таможенный союз: первые вопросы и разъяснения. www.avbn.ru.

434 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ зийского союза. Еще более масштабные изменения связаны с вступлением нашей страны в ВТО, поэтому хотелось бы осмыслить происходящие процессы.

Анализ статистических данных по РФ за соответствующий период 2010-2011 гг.

показывают высокие темпы роста НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, но значительно выше темпы роста НДС на това ры, ввозимые на территорию Российской Федерации (табл.1).

Таблица Поступление НДС в консолидированный бюджет РФ в январе-ноябре 2010-2011 гг. (млрд.руб.) январь- январь- в про ноябрь ноябрь центах к 2010 г. 2011 г. 2010 г.

НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на терри- 1 196,0 1 547,4 129, тории РФ НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 48,1 83,1 173, Таким образом, произошедшие качественные изменения в таможенных отноше ниях РФ, Белоруссии, Казахстана отразились на количественных параметрах: НДС по ввозимым товарам за январь-ноябрь 2011г составили 173%, а по товарам (работы, услуги), реализуемым на территории РФ 129%.

В научном плане в рамках Таможенного союза данные явления можно охаракте ризовать в целом как положительные для каждой страны, особенно в вопросах кос венного налогообложения. Дело в том, что по НДС, например, в нашей стране доста точно долгое время шли обсуждения по созданию специальных НДС-счетов, чтобы достичь эффекта Болгарии, т.е. эффекта «схлопывающихся пузырей». Оказывается на более высоком уровне межстрановых отношений этого достичь легче. Дело в том, что в рамках Таможенного союза предусмотрено при экспорте товаров применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной сум мы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. При им порте товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Бела русь или Республики Казахстан НДС и акцизы взимаются российскими налоговыми органами.

Таким образом, процедуры применения нулевой ставки НДС в рамках Таможен ного союза имеют серьезные преимущества, предусматривая взаимоотношения между налоговыми органами сотрудничающих стран для подтверждения реальных участников – налогоплательщиков НДС, а не фирм-однодневок.

Следовательно, современные информационные ресурсы, используемые между нашими странами, позволяют значительно углубить налоговое администрирование по косвенным налогам, прежде всего, устранить некоторые недостатки механизма исчисления НДС. Такие процессы, возникшие в практической деятельности, способ ствуют приближению к научным основам функционирования налоговой системы.

На поверхности явлений происходящие изменения по таможенному налогообло жению внутри Таможенного союза можно расценить как результат реализации поли тической воли руководителей наших стран, т.е. как фактор внешний для налогообло жения косвенных налогов. Однако такие подвижки несомненно способствуют более грамотному подходу к совершенствованию администрирования НДС, который явля ясь одним из основных бюджетообразующих налогов, занимает центральное место в работе налоговых органов, имея тенденцию к росту. Такие выводы можно сделать по данным, например, Тюменской области (без округов), которые представлены в табл.2.

1 http://www.nalog.ru/nal_statistik/statistic/budjet/ МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Таблица Динамика НДС, администрируемого УФНС России по Тюменской области за 2008-2009 гг. (тыс.руб.) Поступило НДС в доходы федерального бюджета РФ 2008 г. 2009 г. 2010 г. на 1.11.2011 г.

НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на 9 145 841 7 478 282 14 102 892 8 644 территории РФ НДС на товары, ввози мые на территорию РФ – – 256 700 319 из Республик Беларусь и Казахстан НДС на товары, ввозимые на территорию из Респу- 124 574 123 582 – – блики Беларусь Как показывают данные табл.2, упрощенная таможенная процедура на уровне Та моженного союза наших трех стран отразилась и в объеме НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Республик Беларусь и Казахстан с 01.01.2010 г. Он увеличился по итогам 2010 г. по сравнению с 2009 г. в два раза и продолжает расти. Главное, как отмечают налогоплательщики, что стало легче работать, т.к. устранены лишние бю рократические процедуры по внешнеэкономической деятельности. Качественные изменения произошли и в налоговом администрировании НДС при ввозе, который стал более прозрачным.

Кроме того, хотелось бы остановиться и на внутренних факторах, которые побуж дают соответствующее углубление процессов налогообложения. На основе анализа опыта Тюменской области, можно привести пример реализации проекта иностран ных, например, украинских инвестиций в российскую экономику так сказать по экономическим, а точнее по налоговым причинам.

В частности, для газотранспортных предприятий Западной Сибири и Урала акту альна проблема развития производственно-ремонтной базы (ПРБ). Добыча газа в Запад ной Сибири составляет порядка 80% в общем балансе отрасли, для его транспортиров ки построены десятки компрессорных станций с общим числом газоперекачивающих агрегатов (ГПА) свыше 1500 единиц. Основное количество ГПА, эксплуатирующихся в Западной Сибири, составляют газотурбинные агрегаты, в число которых входят газо перекачивающие агрегаты с судовым приводом – их эксплуатируется свыше двухсот.

До 1996 г. ремонт судовых двигателей производился непосредственно на украин ских заводах-изготовителях: ПО «Зоря» и ОАО «Констар», а опытные работы по ремонту судовых двигателей ДР-59Л велись в г. Крондштадте на ОАО «Кронштадтский морской завод». Однако неурегулированность экономических отношений между Российской Федерацией и Украиной, высокие таможенные пошлины привели к значительному удорожанию ремонтных работ на заводах-изготовителях. Значительный объем ком плектующих изделий, заменяемых при ремонте и поставляемых российскими пред приятиями, подвергался к тому же двойному налогообложению (поставка на Украи ну – возврат в составе двигателей). В сложившейся ситуации разумно было создать российскую базу по капитальному ремонту и техническому обслуживанию газотур бинных установок судового типа. Руководствуясь этим, ОАО «Газпром» в 1996 г. учре дило ОАО «Газтурбосервис» в г. Тюмени при наличии достаточного производственно технического потенциала базовой организации, а им было выбрано ОАО «Тюменские 1 Данные годовой отчетности по форме 1-НМ УФНС по Тюменской области за 2008-2010 гг.

www.r72/nalog.ru.

436 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ моторостроители». Во многом благодаря такому подходу созданная организация в на стоящее время – одна из стабильных организаций-налогоплательщиков. Итак, как мы видим, гораздо раньше произошла реализация идеи совместной дея тельности в рамках глобализационных процессов в экономике между конкретными партнерами, которые заинтересованы в развитии производственных отношений, чем это было оформлено в рамках Таможенного союза РФ, Белоруссии, Казахстана.

Таким образом, имеем подтверждение, что зачастую практика оказывает на нало говые отношения большее влияние, чем разработка и внедрение научных теорий в налогообложении. К тому же здесь мы имеем дело с недостаточно разработанной проблематикой налоговых отношений в области соотношения национального и гло бального в налогообложении, как это ранее было сформулировано в работе проф.

И.А. Майбурова, презентованной на первом украинско-российском симпозиуме «Те ория и практика налоговых реформ», состоявшемся в г. Харькове 21-23 мая 2009 г. Таким образом, имеет место активизация научной мысли по исследованию инте грационных процессов, что выразилось в частности, в регулярном проведении на учных конференций международного уровня.

Вместе с тем, обзор мероприятий на региональном уровне показывает также ак тивность власти и бизнеса по укреплению внешнеэкономической деятельности. На пример, в Уральском федеральном округе в г. Екатеринбурге (28-30 сентября г.) состоялся Российско-Украинский межрегиональный форум с участием представи телей органов государственной власти, органов местного самоуправления, деловых кругов субъектов Российской Федерации, входящих в Уральский федеральный округ, и регионов Украины. Актуальные вопросы реализации международной и внешнеэ кономической деятельности на региональном уровне практически одновременно были рассмотрены на конференции в г. Сургуте.

Основная цель проведения конференций – организация площадок для обмена опытом, обсуждения актуальных вопросов международного, внешнеэкономическо го и межрегионального сотрудничества, взаимодействия органов власти и неправи тельственных организаций по развитию внешних связей на региональном уровне.

Положительно, что в такого рода встречах участвуют представители федеральных органов государственной власти, дипломатического корпуса иностранных государств в Екатеринбурге, руководители исполнительных органов государственной власти субъ ектов Российской Федерации Уральского федерального округа, представители пред приятий – участников внешнеэкономической деятельности, переводческих фирм, эксперты и аналитики в сфере международных и внешнеэкономических связей.

Согласно решениям, принятым во время проведения II Форума регионов Украины и Уральского Федерального округа Российской Федерации, который прошел в период с 24 по 25 мая 2011 года в г. Киеве, в рамках традиционных двусторонних российско украинских встреч по инициативе руководства союза промышленников и предпри нимателей и Украинского союза промышленников и предпринимателей в г. Киеве от крылось Бюро Координационного совета российско-украинского межрегионального экономического сотрудничества, которое действует на базе представительства Между народного Конгресса промышленников и предпринимателей (МКПП) в Украине.

Учитывая приоритетность вопросов поддержки и развития инвестиционной и внешнеэкономической деятельности в Тюменской области, Правительство Тю менской области поддерживает инициативу создания ассоциации предприятий с иностранными инвестициями и участников внешнеэкономической деятельности 1 Немков В.А. Ассортиментная политика – элемент стратегического управления \\ Налоги. Инве стиции. Капитал. 2004. № 3-4, с.22.

2 Налогообложение: проблемы науки и практики – 2009: монография / Под ред. Ю.Б. Иванова.

Харьков: ИД «ИНЖЭК», 2009. с. 23.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Тюменской области. В работе ассоциации имеется огромное поле деятельности. На сегодняшний день в г. Тюмени зарегистрировано 173 предприятия, работающих с привлечением иностранных инвестиций, кроме того около 250 предприятий осу ществляют внешнеэкономическую деятельность (ВЭД) в Тюменской области. Ассо циация должна стать центром для обмена опытом по привлечению иностранных инвестиций в Тюменскую область, для выработки методических рекомендаций по осуществлению ВЭД, для решения практических вопросов, возникающих при осу ществлении ВЭД и взаимодействии с иностранными партнерами.

Можно рассматривать создание ассоциации как конкретное мероприятие реали зации региональной программы «О развитии направлений по улучшению инвести ционного климата в Тюменской области в 2011-15 гг.».

Таким образом, приведенные примеры свидетельствуют: есть готовность участ ников экономических отношений к преобразованиям во внешнеэкономической деятельности, что, прежде всего, предполагает изменения в налоговых отношениях.

Однако знакомство с той частью указанной региональной программы, которая посвя щена налоговой политике, показывает, что данная составляющая представлена очень лаконично и не содержит конкретных мероприятий в области налогообложения.

Очевидно, данную ситуацию можно сопоставить с общим положением в области ме тодики и практики функционирования налоговой политики в РФ. Дело в том, что в ст. НК РФ среди участников налоговой отношений не прописано Министерство финансов, которое непосредственно отвечает за разработку и разъяснение налогового законодатель ства, а также за налоговую политику. Пока в данном направлении также нет четкости во взаимодействии науки и практики, хотя, казалось бы, в научном плане вопросы налого вой политики изложены в учебной и специальной литературе достаточно полно.

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

1. Функционирование Таможенного союза РФ, Белоруссии, Казахстана обусловили не обходимость совершенствования налогового законодательства по косвенным налогам, что можно характеризовать как положительное явление как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Применяемые процедуры по нулевой ставке НДС в рамках Таможенного союза сокращают возможность для незаконного возмещения НДС.

2. В научном плане обобщение опыта Таможенного союза на данном этапе раз вития создает представление о достаточно удачном начале реализации нерешенных вопросов по гармонизации национальных налоговых законодательств государств участников СНГ, совершенствовании налогового администрирования косвенных на логов. Следовательно, проясняется ситуация в вопросах соотношения национально го и глобального как одной из ключевых проблем в теории налогообложении.

3. Отражение вопросов таможенного налогообложения в направлениях налого вой политики РФ требует координации усилий участников налоговых отношений, прежде всего со стороны Министерства финансов РФ, которое почему-то не указано в ст.9 НК РФ как участник налоговых отношений.

Список литературы.

1. Подкопаев М.В. Таможенный союз: первые вопросы и разъяснения. www.avbn.ru 2. Данные годовой отчетности по форме 1-НМ УФНС по Тюменской области за 2008-2010 гг. http://www.r72.nalog.ru/statistic/sv_otch72/3734719/ 3. Немков В.А. Ассортиментная политика – элемент стратегического управления \\ Налоги. Инвестиции. Капитал. 2004. № 3-4. С. 21-29.

4. Налогообложение: проблемы науки и практики – 2009: монография. / Под ред.

Ю.Б.Иванова. Харьков: ИД «ИНЖЭК», 2009. С. 12-24.

5. Материалы сайта департамента инвестиционной политики и государственной поддержки предпринимательства по Тюменской области. http://www.tyumen-region.ru 438 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 4/ Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации Учебно-методическое объединение высших учебных заведений Российской Федерации по образованию в области финансов, учета и мировой экономики (УМО) Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина Харьковский национальный экономический университет МОН Украины Институт экономики Уральского отделения Российской академии наук Научно-исследовательский центр индустриальных проблем развития НАН Украины Тернопольский национальный экономический университет МОН Украины Четвертый Российско-Украинский Симпозиум «Теория и практика налоговых реформ»

27 июня-1 июля 2012 года г. Москва Уважаемые коллеги!

Приглашаем Вас принять участие в Четвертом Российско-Украинском симпозиу ме «Теория и практика налоговых реформ» в г. Москва (Россия).

Цель симпозиума – обсуждение актуальных проблем реформирования налого вых систем, выработки рекомендаций по совершенствованию налоговой политики России и Украины, формирование творческих коллективов для проведения совмест ных исследований налоговой направленности.

Ключевые направления работы:

1. Поиск путей решения наиболее актуальных проблем реформирования налого вых систем.

2. Выработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию нало говой политики.

3. Обмен опытом по вопросам налоговых преобразований в Украине и Россий ской Федерации.

Регламент: проведение симпозиума предусматривает обсуждение ограниченно го числа докладов, предварительно отобранных оргкомитетом по заранее объявлен ным критериям. Процедура обсуждения: доклад – 10 мин., ответы на вопросы – мин., обсуждение и принятие решения – 5 мин.

К началу симпозиума планируется издание:

– Коллективной монографии (язык – русский);

– Статей симпозиума (язык – русский).

Персональное приглашение будет направлено Вам до 01.05.2012 г. по электрон ной почте.

МАТЕРИАЛЫ К ЧЕТВЕРТОМУ РОССИЙСКО-УКРАИНСКОМУ СИМПОЗИУМУ «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Даты и место проведения 27 июня – заезд участников.

28 июня – пленарное заседание.

29 июня – работа секций.

30 июня – круглый стол.

1 июля – подведение итогов, отъезд участников.

Проживание с 27 июня в Финансовом университете (Ленинградский проспект, д. 55), а с вечера 28 июня – в учебно-оздоровительном комплексе Финансового уни верситета «Санаторий Лесное озеро», г. Солнечногорск Московской области (оплата 900-1900 руб. (в зависимости от категории номера), включает 3-х разовое питание, посещение бассейна, тренажерного зала) Для участия в симпозиуме Следует прислать до 10 января 2012 г. в оргкомитет заявку на участие (форма прилагается), текст раздела в монографию и (или) статью, а также копию квитанции об уплате оргвзноса (для российских участников).

Все материалы высылаются в электронном виде на адрес: 4symposium@mail.ru Требования к оформлению Объем: 15-16 страниц (для монографии);

7-9 страниц (для статьи).

Оформление: в правом верхнем углу страницы указывается Ф.И.О. (полностью), научная степень и звание автора, место работы, город, ниже посредине страницы – название (все буквы прописные, жирный шрифт);

ниже через одну строку – текст материалов. Шрифт: Тimes New Roman 14 кегль, интервал – 1,5, все поля по 20 мм.

Ссылки оформляются в виде постраничных сносок с указанием автора, названия, города, издательства, года, конкретной страницы заимствования.

Рекомендации: к публикации в монографии «Налоговые системы: методология развития» приглашаются авторы с ученой степенью доктора наук (материалы кан дидатов наук принимаются исключительно по согласованию с оргкомитетом). В ста тьях допускается авторство (соавторство) кандидатов наук.



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.