авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |
-- [ Страница 1 ] --

Раздел VIII.

Материалы Четвертого

Российско-Украинского Симпозиума

«Теория и практика налоговых реформ»

Майбуров Игорь Анатольевич

доктор экономических наук, профессор,

заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента

УрФУ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина

Россия, г. Екатеринбург

E-mail: mayburov@ustu.ru

Иванов Юрий Борисович

доктор экономических наук, профессор заместитель директора по научной работе Научно-исследовательский центр индустриальных проблем развития НАН Украины, Украина, г. Харьков E-mail: ivn77@bk.ru Гончаренко Любовь Ивановна доктор экономических наук, профессор, и.о. ректора Всероссийской государственной налоговой академии, заведующая кафедрой «Налоги и налогообложение»

Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Россия, г. Москва E-mail: goncharenko@yandex.ru Реформирование налоговых систем:

новое качество обсуждения Аннотация: В статье говорится о проведении Четвертого Российско-Украинского нало гового симпозиума, анализируются факторы повышенного взаимного интереса специали стов двух стран к исследованиям в сфере налогообложения, приводятся ключевые идеи докладов, формулируются практические рекомендации по итогам обсуждения этих докла дов, сообщается место и время проведения пятого симпозиума.

Ключевые слова: налоговый симпозиум, доклад, налоговые реформы, налогообложе ние, существующие проблемы, пути решения.

Annotation: The article refers to the holding of the Fourth Russian-Ukrainian tax symposia, analyzes the factors of high mutual interest of specialists of both countries to research in the field of taxation, are the key ideas of the reports are formulated practical recommendations of the review of these reports, the reported location and time of the fifth symposium.

Keywords: Tax Symposium, the report, tax reform, taxation-tion, the existing problems and solutions.

МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

27 июня – 1 июля 2012 г. в Москве на базе кафедры налогов и налогообложения Финансового университета при Правительстве Российской Федерации был прове ден Четвертый Российско-Украинский симпозиум «Теория и практика налоговых реформ». Отчет о проведении предыдущих симпозиумов можно найти в публика циях [1, 2]. Статьи, которые были присланы участниками симпозиума и отобраны оргкомитетом, опубликованы в журнале «Налоги и финансовое право» (2012 г., № 4, 5, 7), за что участники симпозиума выражают особую благодарность редакции жур нала «Налоги и финансовое право» и ее главному редактору, к.ю.н. А.В. Брызгалину.

Коллективная монография, подготовленная к симпозиуму [14], также доступна уже научной общественности.

Продолжая сложившуюся традицию, извещаем читательскую аудиторию о по следнем симпозиуме, который по своим масштабам вышел уже за пределы двух стран, заняв в калейдоскопе научных мероприятий постсоветского пространства одно из центральных мест.

В подтверждение тому приведем несколько цифр. Итак, в четвертом симпозиуме приняло участие 155 ученых из 6 стран, из них более 50 докторов и 100 кандида тов наук. Причем представительство участников не было локализовано границами какой-либо одной территории. Они представляли в той или иной мере оформившие ся налоговые школы 44 высших учебных заведений, академических и отраслевых организаций из 27 крупнейших городов наших стран.

Организаторами симпозиума выступили семь организаций: Финансового универ ситета при Правительстве Российской Федерации, УМО вузов РФ по образованию в области финансов, учета и мировой экономики, Уральский федеральный универ ситет имени первого Президента России Б.Н.Ельцина, Харьковский национальный экономический университет, Тернопольский национальный экономический уни верситет, Научно-исследовательский центр индустриальных проблем развития НАН Украины, Институт экономики Уральского отделения Российской академии наук.

Цель проведения симпозиума «Теория и практика налоговых реформ», провозгла шенная еще 4 года назад, остается неизменной – консолидация усилий научного эко номического сообщества России и Украины для обсуждения актуальных проблем ре формирования налоговых систем, выработка рекомендаций по совершенствованию налоговой политики наших стран, формирование творческих коллективов и прове дение совместных теоретико-методологических исследований налоговой направлен ности. И следует отметить, что цель эта, без сомнения, успешно реализуется.

Еще в период проведения первого Украино-Российского налогового симпозиума (Харьков, 21-23 мая 2009 г.) неоднократно в выступлениях участников звучала тре вога о качестве современных учебных материалов по налогообложению, которые в большинстве своем тяготеют к упрощенному воспроизведению действующего за конодательства без малейшего намека на аналитику и проблематику. Но и это еще не все. Высказывались серьезные опасения относительно наблюдаемого дефицита монографических исследований по налогам и налогообложению, немногочислен ность которых усугубляется стремлением лишь к констатации имеющихся проблем и критике реализуемого курса налоговой политики, чаще всего, без какой-либо теоретико-методологической проработки проблемы и экономико-математического моделирования вариантов ее решения.

За первым симпозиумом последовал второй (г. Екатеринбург, 1-3 июня 2010 г.), третий (г. Тернополь, 1-4 февраля 2011 г.), а сейчас уже четвертый. Конечно же, будут и пятый, и последующие симпозиумы – организаторы в этом не сомневаются. Тем более, что ведущие налоговые школы не на шутку соревнуются дабы получить право проведения симпозиума в их городе. В итоге места проведения симпозиумов распи саны на много лет вперед. Такой оптимистичный настрой, конечно же, радует, все 182 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ ляя уверенность, что данная научная «тусовка» будет авторитетна и в будущем. Од нако для плодотворной работы симпозиума крайне важно регулярно подводить про межуточные итоги, корректировать выбранный курс, ставить амбициозные задачи на ближайшую перспективу, разрабатывать новые совместные проекты. Именно в нацеленности на решение конкретных задач и реализацию конкретных совместных разработок организаторы видят залог сегодняшней и будущей востребованности на логового симпозиума.

Принципиальное отличие нашего налогового симпозиума, которое уже подда ется научной идентификации, состоит в том, что это не просто место ежегодных встреч, на которых встречаются единомышленники и обнародуют полученные за год результаты исследований. Наш симпозиум – это гораздо больше. Можно говорить о том, что данный симпозиум активно формирует оригинальную модель интеллек туального сетевого взаимодействия. Это принципиально новая для всех нас модель, позволяющая в период между симпозиумами ученым из разных городов и стран реа лизовывать совместные исследовательские и издательские проекты. Таким образом, налоговый симпозиум уже несколько лет работает не только в режиме ежегодного очного общения, но и в режиме непрерывного Интернет-взаимодействия. Причем последний аспект не менее продуктивен, чем первый. За прошедшие три года со вместные исследования реализованы более чем в 10 изданиях, совокупный тираж которых – почти 20 тыс. экземпляров [3-14]. Более половины этих изданий подготов лено как раз в интерактивном режиме.

Без сомнения, это значимый результат, не просто обогативший, но и во многом видоизменивший российский и украинский рынки учебно-научной литературы по налогообложению. И вряд ли этот вывод поддается оппонированию. Уверены мы также в том, что совместные проекты будут реализовываться и в будущем. Но крайне важно, чтобы этот процесс не был замкнутым, чтобы в него вовлекались но вые силы, а сами исследования все более обогащались оригинальными теоретико методологическими разработками и адекватным экономико-математическим ин струментальным сопровождением. Крайне важно, чтобы получаемые результаты были более обоснованы, аргументированы и главное – более масштабны и востребо ваны, а наука о налогах получила бы ощутимое продвижение вперед.

Но возвратимся к самому симпозиуму и представим обзор некоторых докладов, получивших наибольший резонанс как на пленарном, так и на секционных заседа ниях.

С кратким, но содержательным приветственным словом выступил председатель оргкомитета, ректор Финансового университета, д.э.н., проф. М.А. Эскиндаров (г. Москва). Ректор рассказал о происходящих организационных изменениях, о при соединении к университету Всероссийского заочного финансового института, Все российской государственной налоговой академии и Государственного университета Минфина РФ, а соответственно и о значительном укреплении налогового направ ления в объединенном вузе. Пожелав плодотворной работы, ректор акцентировал внимание участников симпозиума на новых задачах, которые ставятся сейчас перед налоговой научно-педагогической общественностью, необходимости активизации научных исследований в этой предметной области.

Затем на обсуждение были вынесены два концептуальных доклада о ходе нало говых реформ в России и Украине. С докладом о выборе направления дальнейшего пути реформирования налоговой системы России выступил зав. кафедрой финансо вого и налогового менеджмента Уральского федерального университета, д.э.н., проф.

И.А. Майбуров (г. Екатеринбург). По мнению докладчика, в последние годы поток критики, адресуемый российской налоговой системе, нарастает лавинообразно. Ее обвиняют практически во всех просчетах и неудачах правительства: в депопуляции МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

и алкоголизации населения, низких пенсиях, избыточном социальном неравенстве, невысоких темпах экономического роста, модернизационной пробуксовке, стагна ции несырьевых отраслей и т.д. При этом все чаще раздаются мнения о необходи мости ревизии и кардинального изменения налоговой системы, осуществления на логового маневра. Докладчик подробно аргументировал позицию неприемлемости кардинальной ломки и видоизменения налоговой системы, обозначил достоинства существующей налоговой системы, ее ключевые проблемы и способы их решения в рамках существующей системы. А сама постановка вопроса о необходимости зна чительного видоизменения налоговой системы видится докладчику политически ангажированной и научно несостоятельной задачей.

Зав. кафедрой налогообложения Харьковского национального экономического университета, д.э.н., проф. Ю.Б. Иванов (г. Харьков) сделал симметричный доклад о тенденциях и проблемах развития налоговой системы Украины. Докладчик отме тил значительные позитивные эффекты совершенствования налоговой системы, обусловленные введением налогового кодекса Украины (значительное сокращение числа налогов с 39 до 23, снижение налоговой нагрузки, появление налога на не движимость, введение «мягкой» прогрессии в подоходном налогообложении, суще ственное расширение упрощенной системы налогообложения и др.). Вместе с тем, докладчиком были освящены ключевые проблемы налоговой системы, требующие системного решения: усиливающаяся тенденция централизации налогов и сборов в госбюджете, ограничение прав органов местного самоуправления в вопросах на логообложения, нечеткость в законодательном урегулировании налоговых льгот, отсутствие единого подхода к механизму индексации в налогообложении с целью устранения влияния инфляции, существенное расширение перечня оснований для налоговых проверок, использование краткосрочных налоговых периодов.

Профессор кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ, д.э.н. В.Г. Пансков (г. Москва) представил актуальный доклад, по священный совершенствованию понятийного аппарата, задачам систематизации и унификации налоговых льгот и преференций, совершенствованию понятийно го аппарата, организации контроля и отчетности, повышению эффективности ис пользования предоставленных налоговых субсидий. По мнению докладчика, общая сумма различного рода преференций и изъятий из российской налоговой системы, предоставляемых как юридическим, так и физическим лицам оставляет как мини мум 50% от всей суммы администрируемых ФНС РФ налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему страны. Кроме этого существенные преференции (более млрд. руб. в 2010 г.) получают организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью при уплате таможенных платежей. Представляется более целесоо бразным, по мнению докладчика, вообще ликвидировать в налоговой системе само понятие «налоговая льгота», введя иное по экономическому содержанию понятие, которое можно было бы назвать «налоговые субсидии». Все эти суммы представляют собой, по-существу, скрытую форму финансирования из бюджета организаций и до машних хозяйств. При этом предоставление каждой из них может преследовать со вершенно различные цели. Следовало бы унифицировать действующие налоговые субсидии по видам и целям их предоставления: стимулирование развития экономи ки, ее отдельных отраслей, территорий;

социальная защита населения;

финансовая поддержка отдельных категорий налогоплательщиков и т.д. Одновременно с этим необходимо установить соответствующую статистическую отчетность по каждому группе налоговых субсидий, из которой было бы можно определить размер фактиче ски использованных налогоплательщиками сумм и их динамику, и которая обеспе чивала бы возможность анализа эффективности использования соответствующего вида субсидий.

184 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ Зам. директора Института экономики промышленности, академик НАН Украи ны, д.э.н., проф. В.П. Вишневский (г. Донецк) сделал доклад о противодействии коррупции в системе налоговых отношений эмерджентной экономики. Докладчик представил оригинальную экономико-математическую модель коррупции в систе ме налоговых отношений, предназначенную для установления силы влияния фак торов, определяющих параметры линии местоположения точек коррупционного равновесия (т.е. тех точек, в которых коррупционная трансакция выгодна как нало гоплательщикам, так и налоговым служащим), а затем, исходя из этого, обосновать такие действия, которые способны сместить эту линию в необходимом для общества направлении. По данным автора, для уменьшения взяточничества в системе нало говых отношений в Украине решающее значение имеют два фактора: уменьшение общего уровня налогов, благодаря чему уменьшается полезность уклонения от их уплаты;

повышение вероятности обнаружения коррупционных трансакций, изме няющее институциональную среду налоговых отношений и делающее наказание более ожидаемым. Что касается строгости наказаний за коррупцию, то как показали результаты экономико-математического моделирования, их ужесточение – без суще ственного повышения вероятности обнаружения коррупционных трансакций – мо жет привести к обратному эффекту.

Доклад о наиболее существенных изменениях в системе налогового администри рования России сделал начальник отдела Контрольного управления Федеральной на логовой службы РФ, к.э.н. К.В. Новоселов (г. Москва). Как подчеркнул докладчик, по следний год характеризуется принятием двух системных новаций. Речь идет о новых механизмах контроля за ценообразованием в определенных случаях и о создании консолидированных групп налогоплательщиков. Эти новации, без сомнения, имеют прогрессивную направленность, они решают ряд существующих проблем. Вместе с тем, по мнению докладчика, эти дополнения в Налоговый кодекс РФ не свободны от недостатков, которые выявляются в процессе практического применения данных норм, поэтому следует ожидать в ближайшее время их определенной корректиров ки. Докладчик освятил наиболее проблемные вопросы применения этих новых норм Кодекса и сформулировал пути их решения.

Доклад о наиболее существенных изменениях в налоговом администрировании в связи с принятием Налогового кодекса Украины сделала Президент Академии финансового управления Минфина Украины, чл.-корр. НАН Украины, д.э.н., проф.

Т.И. Ефименко. Докладчик сделал особый акцент на необходимости формирова ния единого фискального пространства и согласованности налоговой и бюджетной политик. По мнению докладчика, процесс совершенствования системы налогово го администрирования в целом протекает позитивно, наблюдаются значительные позитивные изменения. Форсированно расширяется применение информацион ных технологий, улучшаются коммуникации с сопряженными государственными службами, что благоприятно сказывается на собираемости налогов. Вместе с тем, по мнению докладчика, переход к сложной ставке подоходного налога в 15 и 17% вызвал необходимость всеобщей сдачи налоговых деклараций, при этом общество и налоговые органы оказались не готовыми к такому сценарию. Возникает непростая дилемма: стоит ли «овчинка выделки», обеспечивает ли столь малая прогрессия в два процента сокращение социального неравенства в обществе, а также покрытие тех затрат и усилий, которые будут тратить налогоплательщики и налоговые органы?

Этот вопрос требует, по мнению докладчика, скрупулезного обсуждения.

Проректор Байкальского государственного университета экономики и права, зав.

кафедрой налогов и таможенного дела, д.э.н., проф. А.П. Кириенко сделала доклад об издержках функционирования налоговой системы. Функционирование нало говой системы обеспечивается за счет двух видов издержек: издержек налогового МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

администрирования и издержек налогового согласования. В совокупности эти два вида издержек, по мнению докладчика, составляют «расходы по эксплуатации» на логовой системы. Основным показателем, характеризующим издержки налогового администрирования, является их доля в налоговых доходах, которая может опреде ляться как для определенного налога, так и для всей совокупности налогов и сборов.

Эта доля может выражаться в процентах или в затратах на сбор 100 единиц нало говых доходов. Издержки налогового согласования – это дополнительные затраты, которые несут налогоплательщики в связи в уплатой налогов и исполнением требо ваний налогового законодательства. Эти издержки долгое время рассматривались как скрытые, или не измеряемые, так как их объем рассматривался как незначи тельный, кроме того, не было ясного представления о способах их минимизации, а для их измерения требовались сведения, не публикуемые в открытых источниках.

По результатам оригинального исследования докладчик сделал вывод, что издержки налогового согласования очень велики. Снижение данного вида издержек должно стать одним из приоритетов налоговой политики, проводимой нашим государством.

Любые изменения в налоговое законодательство должны вноситься только после оценки их влияния на издержки налогового согласования.

Зав. кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансового университета, д.э.н., проф. Л.И. Гончаренко (г. Москва) выступила с докладом о формировании налогового менеджмента в коммерческом банке. Особый акцент докладчик сделал на необходи мости выработки единых подходов к налоговой терминологии не только примени тельно к банковской сфере, но и в широком контексте. В частности, докладчик провел анализ ряда терминов, приходящих к нам из-за рубежа (горизонтальный налоговый мониторинг, налоговый комплаенс, налоговый риск-менеджмент), высказав собствен ное видение перспектив их приживаемости в научном и практическом обороте.

Секционные заседания и круглый стол проходили уже на базе отдыха Финансо вого университета «Лесное озеро», что способствовало неформальному и заинтере сованному обсуждению каждого доклада. По каждому докладу задавались многочис ленные вопросы, открывалась оживленная дискуссия.

На секции «Развитие налоговых систем в условиях усиления налоговой конкурен ции и становления налогового федерализма» с докладами выступили:

Пинская Миляуша Рашитовна – д.э.н., профессор кафедры «Налоги и налогоо бложение», главный научный сотрудник Центра по исследованию проблем федера лизма и местного самоуправления Финансового университета (г. Москва). Тема до клада: Налоговая конкуренция как институциональная норма налоговых отношений;

Погорлецкий Александр Игоревич – д.э.н., профессор кафедры мировой эко номики Санкт-Петербургского государственного университета (г. Санкт-Петербург).

Тема доклада: Национальная налоговая политика в контексте современного долгового и бюджетного кризиса в ведущих странах мира;

Киреева Елена Федоровна – д.э.н., профессор, заведующая кафедрой налогов и налогообложения Белорусского государственного экономического университета (г.

Минск). Тема доклада: Налоговая система Республики Беларусь: современное состояние, не обходимость реформ;

Игонина Людмила Лазаревна – д.э.н., профессор, заведующая кафедрой финан сов Института экономики, права и гуманитарных специальностей (г. Краснодар).

Тема доклада: Развитие налогового потенциала региона: воспроизводственная концепция;

Буссе Ральф – к.э.н., налоговый консультант (г. Галле, Германия). Тема доклада:

Межнациональная реструктуризация коммерческой деятельности как предмет налогообло жения: опыт Германии;

Тютюрюков Николай Николаевич – д.э.н., профессор кафедры экономики и финансов общественного сектора Российской академии народного хозяйства и госу 186 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ дарственной службы при Президенте России (г. Москва). Тема доклада: Задачи модель ного налогового кодекса стран СНГ на новом этапе интеграции;

Горский Игорь Васильевич – д.э.н., профессор, заведующий кафедрой финансов, страхования и налогов Заочного финансово-экономического института Финансово го университета (г. Москва). Тема доклада: Введение в России налога на недвижимость:

новые перспективы.

На секции «Развитие налогового администрирования и корпоративного налого вого менеджмента» с докладами выступили:

Юткина Татьяна Федоровна – д.э.н., профессор кафедры «Налоги и налогообло жение» Российского государственного торгово-экономического университета (г. Мо сква). Тема доклада: Налоговые риски и возможности их регулирования;

Миронова Ольга Алексеевна – д.э.н., профессор, заведующая кафедрой бухгал терского учета и аудита Марийского государственного технического университета (г.

Йошкар-Ола). Тема доклада: Развитие института досудебного урегулирования налоговых споров в системе налогового администрирования;

Десятнюк Оксана Мироновна – д.э.н., профессор кафедры налогов и фискаль ной политики Тернопольского национального экономического университета (г. Тер нополь). Тема доклада: Фискальные риски: факторы и пути преодоления в период налого вых реформ;

Ермакова Елена Алексеевна – д.э.н., профессор кафедры финансов Саратовско го государственного социально-экономического университета (г. Саратов). Тема до клада: Налоговый механизм формирования нефтегазовых доходов России.

Гришин Александр Викторович – к.э.н., партнер ООО «Advanced Analytix» (г.

Москва). Тема доклада: Организационно-методические аспекты налогового менеджмента в холдинговой компании.

Однако наибольший интерес участников симпозиума вызвал круглый стол «На логовое стимулирование национальной экономики: проблемы поиска и оценки эффективных инструментов». На обсуждение были вынесены результаты комплексного исследо вания, выполненного коллективом Национального университета государственной налоговой службы Украины. Следует отметить, что это комплексное исследование, посвященное обоснованию целесообразности и разработке подходов к оценке эф фективности предоставления налоговых льгот, можно считать пионерным не толь ко для Украины, но и для России. Именно поэтому данная тема не оставила равно душных в зале. На обсуждение были вынесены два взаимосвязанных доклада.

Д.Н. Серебрянский (к.э.н., доцент, начальник отдела налоговой политики и ме тодологии налогообложения Научно-исследовательского центра по проблемам на логообложения Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень)) сделал доклад по проблеме теоретического обоснования целе сообразности налогового стимулирования национальной экономики. Он представил сравнительный анализ достоинств и недостатков функционирования налоговых льгот в налоговой системе. Среди недостатков налоговых льгот докладчик акценти ровал внимание на их регрессивности (они действуют в основном в интересах тех, кто платит большие суммы налогов), сложности в администрировании и контроле, генерации неожиданных выгод, искажении процесса принятия решений в рыноч ной экономике, переноса налоговой нагрузки на другие объекты обложения, созда нии возможностей для коррупционных злоупотреблений и др.

Вместе с тем, как считает докладчик, для транзитивных экономик налоговые льготы все же достаточно эффективны, в первую очередь они могут исправлять про валы рынка. Докладчик аргументировал, что основными условиями предоставления льгот должны быть:

МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

• определение срока действия льготы, который по расчетам автора не должен превышать 4 лет;

• право на получение налоговых льгот должны иметь не отдельные налогопла тельщики, а все без исключения (не придерживаясь территориального, секторально го принципа) в случае, если такие налогоплательщики осуществляют хозяйственную деятельность или хозяйственные операции, которые являются приоритетными в го сударстве и не влекут негативные экстерналии;

• четкое обоснование необходимости налоговых льгот с указанием преследуемых целей и способов проверки их достижения, а также с доказательством большей эф фективности в достижении поставленных целей по сравнению с программами пря мых расходов бюджета;

• ежегодная инвентаризация налоговых льгот на предмет их соответствия целям (для достижения которых они были введены), эффективности решения поставлен ных задач;

• ориентация налоговых льгот на конечные результаты деятельности.

Л.Л. Тарангул (д.э.н., профессор, проректор по научной работе Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень)) останови лась на инструментарии и итогах оценки эффективности предоставления налого вых льгот в Украине. Она предложила оценивать бюджетную, социальную, экономи ческую и фискальную эффективность предоставления налоговых льгот.

Бюджетная эффективность налоговых льгот представляет собой разницу между запланированными объемами налоговых поступлений, которые исчисляются в усло виях предоставления преференций, и расчетной суммой налоговых поступлений при отсутствии льгот. Если указанное значение положительное, то предоставление налоговой льготы считается эффективным, если наоборот – то бюджетная эффек тивность отсутствует.

Под социальной эффективностью налоговых льгот необходимо подразумевать по вышение уровня жизни населения, сохранение и развитие социально значимых сфер деятельности, формирование благоприятных условий жизнедеятельности для соци ально незащищенных слоев населения, сохранение и создание новых рабочих мест, что является результатом льготного налогообложения. В отдельных случаях социаль ная эффективность может равняться сумме экономии бюджетных средств на прямое финансирование выполнения налогоплательщиками социальных задач. Таким обра зом, льготное налогообложение позволяет корректировать поведение субъектов, сти мулируя последних к удовлетворению не только частных, но и публичных интересов.

Экономическую эффективность необходимо, по мнению докладчика, рассматри вать в узком и широком значении. Таким образом, в узком понимании экономиче ская эффективность налоговых льгот проявляется в увеличении финансовых ресур сов налогоплательщика, которые находятся в его распоряжении в связи с отсутстви ем необходимости перечислять эти средства в бюджет государства в виде налогов.

Это может значительно улучшить финансовое состояние предприятия в краткосроч ном периоде, обеспечив более высокую платежеспособность и ликвидность. В более широком смысле, экономическая эффективность налоговых льгот способствует, с одной стороны, экономическому росту на основе расширения и модернизации про изводства в отраслях, которые пользуются налоговыми льготами, а с другой – улуч шению социальных стандартов.

Предоставление налоговых льгот также предусматривает получение фискальной эффективности, под которой подразумевается соотношение между текущими потеря ми доходов бюджета от предоставления налоговых льгот и будущими доходами бюдже та, полученными от уплаты налога в результате расширения базы налогообложения за счет предоставления таких льгот, дисконтированными на индекс инфляции.

188 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ По мнению докладчика, ни один критерий эффективности налоговых льгот не может рассматриваться отдельно, поскольку они взаимосвязаны. Повышение бюд жетной эффективности налоговых льгот, как правило, приводит к социальному эф фекту (например, создание новых рабочих мест или улучшение социальных стандар тов), а также стимулирует расширение производства и улучшение экономического положения субъектов. В докладе содержались также количественные оценки в целом по экономике и отраслям, подробнее с ними можно ознакомиться в работе [14].

Особый интерес и наибольшие споры вызвали не столько аргументы доклад чиков о необходимости инвентаризации льгот, установления их периодичности и четкой идентификации, тут, кстати, все дискуссанты выразили удивительное еди нодушие, сколько спорность определения налоговых льгот и самих методических подходов к оценке их эффективности. Выступающие говорили о необходимости продолжения данного исследования и расширения подобных работ, создания рос сийского справочника налоговых льгот подобного украинскому, однако выразили сомнения в готовности методических подходов для практического использования и точности произведенных оценок. В частности, ставился вопрос о необходимости учета временного лага действия практически любой льготы при проведении оцен ки эффективности. Кроме того, указывалось на неопределенность лица, в конечном итоге получающего выигрыш от существования какой-либо льготы, поскольку это требует исследования и определенности процесса переложения данной льготы. А, по сути, точные оценки эффективности возможны только в том случае, когда совер шенно четко определены те категории лиц, которым в конечном итоге достаются выигрыши от предоставления какой-либо льготы.

В итоге участниками круглого стола была принята краткая резолюция по пробле ме использования налоговых льгот:

1. Необходимо определить понятие «налоговая льгота» и в соответствии с ним вы делить, какие преференции являются налоговыми льготами, а какие являются нор мативными требованиями налогообложения, обусловленные природой и специфи кой конкретного налога.

2. Налоговые льготы следует предоставлять лишь в исключительных случаях.

Считать недопустимым использование любых обещаний и соглашений по предо ставлению в будущем налоговых льгот в политических и предвыборных целях.

3. Необходимо произвести инвентаризацию существующих налоговых льгот и в течение ограниченного периода времени провести мониторинг эффективности дей ствия этих льгот. Неэффективные льготы следует изъять из налогового кодекса.

4. При сохранении эффективных и введении новых налоговых льгот следует чет ко определять цель их предоставления, идентифицировать круг лиц кому адресо вана и кто конкретно сможет воспользоваться этой льготой, практиковать целевое использование налогоплательщиками высвободившихся от предоставления льготы средств.

5. При сохранении эффективных и введении новых налоговых льгот устанавли вать конкретный срок действия для каждой льготы. Не допускать автоматической пролонгации действия любой льготы без оценки эффективности ее применения.

6. Активизировать усилия государства, вузовской, академической и отраслевой науки по разработке и апробации работоспособных методик по оценке эффектив ности применения налоговых льгот.

В целом же, следует отметить, что участники симпозиума вышли на новое каче ство обсуждения актуальных проблем налоговых реформ, об этом неоднократно го ворилось в дискуссии. Каждый участник почерпнул для себя что-то новое, наметил направление дальнейших исследований, чтобы на следующем симпозиуме сделать новый доклад. Общим же итогом проведения симпозиума «Теория и практика нало МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

говых реформ» следует считать бесценный опыт научной дискуссии, скрупулезный анализ последних научных разработок и лучшего зарубежного опыта, а главное – множество новых научных контактов и перспективы будущих совместных исследо вательских проектов.

Итоговое решение, как обычно, можно уместить в формате одного предложения.

Практику проведения подобных симпозиумов следует продолжать. Пятый симпо зиум «Теория и практика налоговых реформ» состоится в начале июля 2013 г. в г.

Ирпень. «Эстафетную палочку симпозиума» принимает Национальный университет государственной налоговой службы Украины. Мы будем рады видеть новых участни ков и приветствовать новые идеи! Мы будем рады любой организационной и спон сорской помощи! Ждем Вас! Пишите нам (e-mail: mayburov@mail.ustu.ru)!

Литература:

1. Майбуров И.А., Иванов Ю.Б. Налоги и налогообложение: сверяем позиции // На логи и финансовое право. 2009. №6. С. 196-207.

2. Майбуров И.А., Иванов Ю.Б. Теория и практика налоговых реформ: сверяем по зиции // Налоги и финансовое право. 2010. №10. С. 194-202.

3. Налогообложение: проблемы науки и практики – 2009: коллективная моногра фия / Под ред. Ю.Б. Иванова. Харьков: ИД «ИНЖЭК», 2009. 296 с.

4. Иванов Ю.Б., Майбуров И.А. Системы налогообложения Украины и России:

структура, проблемы и тенденции развития: монография. Харьков: ИД «ИНЖЭК», 2009. 520 с.

5. Финансовые инструменты социально-экономического развития государства и регионов / Под ред. А.Д. Данилова: коллективная монография. Киев: Компъютер пресс, 2009. 288 с.

6. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов / Под ред.

И.А. Майбурова. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 519 с.

7. Налоговые реформы. Теория и практика: коллективная монография / Под ред.

И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 463 с.

8. Финансовый механизм социально-экономического развития государства в условиях экономической нестабильности: коллективная монография / Под ред. А.Д.

Данилова. Киев: ДКС центр, 2010. 300 с.

9. Податкова полiтика: теорiя, методологiя, инструментарiй (на укр. языке): на вчальний посiбник / Пiд редакцiю Iванова Ю.Б., Майбурова I.А. Харкiв: ВД «IНЖЕК», 2010. 492 с.

10. Фискальное регулирование экономического развития государства в посткри зисный период: коллективная монография / Под ред. А.Д. Данилова. Киев: ДКС центр, 2011. 242 с.

11. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 591 с.

12. Юрий С.И., Крисоватый А.И., Майбуров И.А., Кощук Т.В. Турбулентность нало говых реформ: монография. Киев: Знання, 2011. 382 с.

13. Реформирование налоговых систем. Теория, методология и практика: коллек тивная монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова, А.И. Крисоватого. Киев:

Кондор, 2011. 352 с.

14. Налоговые системы. Методология развития: коллективная монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 463 с.

190 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ Викторова Наталья Геннадьевна кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения и налогового менеджмента ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный торгово-экономический университет», Россия, г. Санкт-Петербург E-mail: viknata@mail.ru Инструментарий налогового менеджмента Аннотация: В статье проанализирован современный инструментарий специалиста в области налогового менеджмента (налогового консультанта, аудитора, бухгалтера экономиста, финансового аналитика). Кратко охарактеризованы поисковые системы, электронные библиотеки, специализированные Интернет-ресурсы, налоговый арбитраж, онлайн-сервисы, программные продукты, имитационные финансово-налоговые модели.

Ключевые слова: инструментарий, налоговый менеджмент, поисковые системы, элек тронные библиотеки, Интернет-ресурсы, налоговый арбитраж, онлайн-сервисы, про граммные продукты, имитационные модели.

Annotation: In this article analyzed the modern tools of a specialist in the field of tax management (tax consultant, auditor, accountant, economist, financial analyst). A brief description of the search engines, digital libraries, specialized Internet resources, tax arbitrage, online services, software, financial and tax simulation model.

Keywords: tools, tax management, search engines, digital libraries, Internet resources, tax arbitrage, online services, software, simulation models.

В настоящее время эффективность решений, принимаемых специалистами в процессе управления налогообложением и налоговыми рисками, зависит, прежде всего, от умения найти, обработать, проанализировать и оценить для этих целей не обходимую достоверную информацию. В качестве таковой могут выступать как ко личественные данные (сведения из бухгалтерского и налогового учета, отчетности налогоплательщика;

среднеотраслевые показатели по конкретному виду деятельно сти;

нормативные индикаторы;

специальные налоговые коэффициенты;

размеры налоговых ставок и др.), так и качественные (сведения об объектах налогообложе ния, налогооблагаемой базе, налоговых льготах, порядке исчисления и уплаты на логов, о контрагентах, об опасных налоговых схемах).

Как правило, профессиональная среда современного специалиста, занимающе гося налоговым менеджментом, формируется на персональном компьютере и в Интернет-пространстве. С учетом многообразия источников информации, необхо димости комплексного использования в ходе принятия управленческих решений разноплановых данных, подвижности законодательства о налогах и сборах у него возникает потребность в знании и применении на практике специализированного инструментария. Однако в настоящее время эта область слабо освоена в теории и практике налогообложения, отсутствует систематизация современных инструмен тов налогового менеджмента.

Инструменты налогового менеджмента можно подразделить на следующие виды:

поисковые системы, электронные библиотеки, специализированные Интернет МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

ресурсы, налоговый арбитраж, онлайн-сервисы, программные продукты, имитаци онные финансово-налоговые модели.

Поисковые системы. Поиск информации может быть осуществлен с помощью каталога или поисковой машины. Примером первого вида поиска является рейтин говая система «Рамблер Топ 100» – автоматизированный вариант поискового ката лога. В нем используется индекс популярности – сводный показатель, характери зующий качество и количество аудитории сайта. Так, по запросу «налог» 03.07. из найденных системой 486 ресурсов наиболее востребованными пользователями оказались следующие из них: Федеральная налоговая служба (индекс 85 043), журнал «Главбух» (73 045), Audit-it.ru – учет, налоги, аудит (70 215) и т.д.

Другой метод поиска – использование поисковой машины (поискового указателя).

Наиболее востребованными являются: Google, Yahoo! и Яндекс (соответственно за просов в сутки: 150, 70 и 5 млн.). Поисковый указатель, принимая от пользователя набор ключевых слов, использует его для обращения к огромной базе данных. По ре зультатам поиска выдается ранжированный список веб-страниц и ссылок. Данный метод поиска незаменим, когда речь идет о нахождении уникальных материалов на налоговую тему. Для российских пользователей Интернета удобнее применять Ян декс, поскольку он лучше других адаптирован к особенностям русского языка.

Информационно-правовые системы — особый класс электронных баз данных, по зволяющих быстро находить различные нормативно-правовые акты, сопутствую щие разъяснительные материалы специалистов по праву, налогообложению, учету и отчетности, судебные решения, типовые формы документов и др. Эти системы подразделяются на государственные (правовая база Государственной Думы, Научно технический центр правовой информации «Система», Базы данных Научного центра правовой информации «Минюста России») и коммерческие (КонсультантПлюс, Га рант, Кодекс, Референт). С точки зрения налогового менеджмента предпочтительнее система КонсультантПлюс, причем как ее некоммерческие Интернет-версии, так и коммерческие продукты.

Метапоисковые средства. Они не имеют собственной поисковой базы, но способ ны обратиться сразу к нескольким поисковым указателям, самостоятельно получить полные результаты поиска. Затем дополнительно их обработать и представить поль зователю в удобной для него форме. Здесь можно выделить три ресурса: система Ме табот, интеллектуальная поисковая система Нигма РФ, проект Мамонт.

Службы новостей — важный инструмент для формирования ленты новостей и ана литики текущего периода в сфере налогообложения и налогового менеджмента. В первую очередь базу новостей предоставляют сайты СМИ. Так, по запросу «налог»

на сайте Lenta.ru поиск дает наилучший результат. На сайтах РИА «Росбизнесконсал тинг», Информационное агентство REGNUM, Информационное агентство Росбалт ре зультаты поиска – хорошие;

на других известных сайтах и порталах СМИ – удовлет ворительные. Возможно также использование зарубежных новостных ресурсов с автоматизированным переводом их материалов на русский язык. Языковый барьер привел к появлению сайтов, на которых уже даны переводы лент новостей и анали тики. К ним относятся: Налоги. Международные новости и информация, Записки об оффшорах, Roche & Duffay.

Однако наиболее подробные и актуализированные новости в области налогоо бложения представлены на специализированных сайтах и порталах: ФНС России, Российский налоговый курьер, Audit-it.ru, Бухгалтерия Онлайн, газета «Учёт. Налоги, Право», Клерк.ру. Еженедельные новости в видео формате представляет компания «Что делать Консалт». В этом же формате с налоговыми новостями можно подробно ознакомиться на блоге А.В. Брызгалина «О налогах и о жизни».

192 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ Электронные библиотеки (ЭБ). В каталоге Яндекса на 03.07.2012 г. такие би блиотеки насчитывают 131 сайт, расположенные в порядке убывания цитируемости (ЭБ Максима Мошкова;

«Журнальный зал» – библиотека;

«Либрусек» – электронная библиотека;

«Альдебаран» – библиотека онлайн и т.д.). Форматы произведений, раз мещаемых в ЭБ, разделяются на форматы, предназначенные для а) чтения текста онлайн и б) скачивания на компьютер читателя. В универсальных ЭБ выбор произ ведений по налоговой тематике крайне ограничен. Однако и в рамках специализи рованных ЭБ основной недостаток использования ресурсов заключается в том, что публикации по проблемам налогообложения и налогового менеджмента, представ ленные в свободном доступе, малочисленны и материалы большинства из них без надежно устарели.

Специализированные Интернет-ресурсы. В настоящее время насчитывается более 20 сайтов и порталов по налоговой тематике. Востребованными ресурсами яв ляются: Федеральная налоговая служба России (ФНС России), Audit-it.ru, Налоговая помощь – TaxHelp, «Учёт, налоги, право» – еженедельная газета, Клерк.ру, Россий ский налоговый курьер, Бухгалтерия Онлайн, Упрощенка и др. Их характерные осо бенности следующие.

Лучшее место на главных страницах занимают блоки с лентами новостей;

на них помещают информеры и справочную информацию (курсы валют, налоговый кален дарь и др.). Число предоставляемых услуг постоянно растет, имеются электронные энциклопедии, справочники, калькуляторы, тесты и другие полезные сервисы.

Определенное место на сайтах отводится программному обеспечению как юриди ческих, так и физических лиц. Значительное внимание уделено аналитическим ста тьям по налоговой тематике, показаны образцы документов налогового учета. На веб-страницах даются обзоры статей, авторские разработки, интервью, сюжеты, те матические подборки. На некоторых сайтах представлена подборка статей по кате гориям за ряд лет (архив), имеются авторские колонки (Audit-it.ru, Бухгалтерия.ru, ЭКОН-ПРОФИ).

К общим тенденциям, которые наблюдаются в последнее время, можно отнести увеличение общего количества сайтов в Рунете по налоговой тематике, расширение на старых сайтах возможности интерактивного общения с пользователями (рубрика «Вопросы и ответы»).

Налоговый арбитраж. Налоговый менеджмент – это сложный постоянно изме няющийся механизм, учитывающий факторы риска, неопределенности субъекта.

Чтобы разобраться в них, обезопасить себя от неблагоприятных последствий прини маемых решений по оптимизации налогообложения необходимо ориентироваться в сложившемся по тем или иным вопросам налоговом арбитраже.

При этом в информационном плане значительную помощь могут оказать обзоры арбитражной практики. Например, в системе КонсультантПлюс в рубрике «Правовые ресурсы» размещены финансовые консультации по различным ориентациям. Еже дневно специалисты готовят: обзоры новых нормативно правовых документов;

ана литические обзоры важнейших изменений законодательства и арбитражной прак тики;

консультационные материалы по вопросам налогов и налогообложения.

Юридическая компания «Налоговая помощь» издает журнал «Обзор арбитражной налоговой практики». Имеется онлайн версия журнала, в которой возможен поиск по всему архиву;

допускается поиск в конкретном судебном округе. Это позволяет существенно ограничить выборку, сэкономить время.

Группа компаний «Налоги и финансовое право» предлагает информационный продукт «Аналитический обзор судебной практики по налоговым и финансовым спорам». Обзор представляет собой систематизированный, сгруппированный по те мам перечень правовых позиций, основанных на анализе судебных решений.

МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Важными интернет-ресурсами в области налогового арбитража являются: Рос сийский налоговый портал, Бухгалтерия Онлайн, БУХ.1С.

Онлайн-сервисы – это услуги, предоставляемые в сети Интернет пользователям, программам, системам, уровням, функциональным блокам. Существуют общие стандартные сервисы (e-mail, чат, вебинар) и нестандартные, ориентированные на пользователей конкретной предметной области. С точки зрения налогообложения и налогового менеджмента выделяются электронные услуги государственных органов и веб-сервисы коммерческих организаций. Кратко охарактеризуем их.

Онлайн-сервисы государственных органов нацелены в основном на упрощение ис полнения налогоплательщиком своей обязанности (Портал государственных и му ниципальных услуг, страница «Налоги и сборы»), сайты ФНС России и ее террито риальных подразделений). Налогоплательщикам предлагаются, во-первых, сервисы информационного характера: адрес вашей инспекции, интерактивная карта инспек ций, узнай свой ИНН, проверь контрагента, личный кабинет налогоплательщика и др. Во-вторых, это помощники по заполнению платежных поручений и уплате го спошлины. В-третьих, предоставлены сервисы по подаче электронных документов на государственную регистрацию, получению выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через Ин тернет, подаче заявления физического лица о постановке на учет и др.

Онлайн-сервисы коммерческих организаций представлены на порталах известных в области экономики, финансов и права газет и журналов, информационных агентств, а также компаний-производителей этих сервисов. Наиболее популярные ресурсы:

Audit-it.ru, Дистанционный консалтинг, Учёт. Налоги. Право, Главбух, Клерк.ру, На логовая помощь, Biznesbomba.ru, Такском, СКБ Контур. Целевое назначение таких электронных помощников состоит в снижении налоговых рисков в процессе пред принимательской деятельности. По функциональному назначению их можно разде лить на: онлайн-калькуляторы, электронные справочники и энциклопедии, соста вители документов, тесты по практическим ситуациям, электронная передача доку ментов и др. Например, на сайте журнала «Практическое налоговое планирование»

подписчики могут воспользоваться такими сервисами, как: Калькулятор безопасно сти налоговых схем, Практическая энциклопедия налогового планирования, Эко номный документ, Справочник «Налоговые юрисдикции», Оценка риска выездной налоговой проверки.

В отдельную группу сервисов попадают онлайн-бухгалтерии (Эльба, Мое дело, Бух софт: онлайн). Они характеризуются, прежде всего, простотой и комфортностью ве дения учета субъектами малого предпринимательства. Для пользователя – это услу га, позволяющая не вдаваться в механизмы организации и ведения бухгалтерского и налогового учета, сдачи отчетности. Все за него делают администраторы в удаленном режиме. Благодаря разработке и сопровождению такого сервиса на высоком профес сиональном уровне существенно снижается субъективный фактор, а значит и риски нарушения налогоплательщиком порядка исчисления и уплаты налогов.

Программные продукты. В России к известным разработчикам специализиро ванных программ по автоматизации персональных систем, систем для малых и сред них предприятий, а также крупных организаций и банков, относится фирма «1С».

Каждый ее продукт имеет налоговый модуль, используемый для учета и управления.

Программы схожего назначения предлагаются и другими производителями. Напри мер, компания «БЭСТ» реализует комплекс БЭСТ-5, предназначенный для использо вания малыми и средними предприятиями. Он обеспечивает, в частности, ведение учета и отчетности, контроля хозяйственной деятельности.


Разработкой программного обеспечения для налогоплательщиков занимается и налоговая служба. Программное обеспечение размещено не только на сайте ГНИВЦ, но и на сайте самой ФНС России. Это программы проверки файлов на соответствие 194 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ форматам представления в электронном виде налоговых деклараций и отчетов, под готовки документов для регистрации индивидуальных предпринимателей и многие другие.

Имитационные модели. Табличный процессор есть удобный инструмент для анализа различных ситуаций и принятия решений специалистом в рамках налого вого менеджмента. Использование формул позволяет показать взаимосвязь между различными параметрами и переменными, осуществлять мгновенный пересчет формул при изменении значений входящих в них операндов. Поэтому с помощью такой электронной таблицы можно организовать численный эксперимент некой реальной системы: подбор параметров, прогноз ее поведения, анализ зависимостей, планирование, построение диаграмм. Моделирование основывается на разработке алгоритма и последующего решения задачи.

Например, с помощью MS Excel, возможно построение несложных моделей, связанных с налогом на прибыль, НДС, НДФЛ, УСН и др. Модели подобного класса получают все большее распространение в качестве инструмента налогового менед жмента. Их можно использовать на макро- и микроуровне для анализа возможных последствий решений, принимаемых в области налоговой политики в условиях по стоянных изменений российского законодательства.

При разработке стратегии, бизнес-планов и бюджетов хозяйствующего субъекта используются профессиональные финансовые модели, в составе которых существенное место занимают налоговые показатели. Такие имитационные модели, как Альт Прогноз, Альт-Инвест и Аналитик позволяют выполнять финансовые расчеты с уче том платежей по основным налогам, а также оценивать величину налоговых рисков.

Причем некоторые программы можно использовать по локальной сети или через Интернет.

Таким образом, в условиях компьютеризации и интернетизации бизнес-процессов для специалистов по налоговому менеджменту актуальными становятся профессио нальные веб-ресурсы и программное обеспечение. Решая управленческую пробле матику, они должны ориентироваться не только в предметной области, но и в со временных информационных, телекоммуникационных технологиях, программных продуктах. Именно такой инструментарий позволяет находить качественную акту альную информацию, работать с ней, а в результате снижать налоговые риски обя занного лица.

Библиографический список 1. Викторова Н.Г. Онлайн-сервисы в налогообложении //Налоговая политика и практика. Издательство экономико-правовой литературы. 2011. № 5/1. – с. 19-24.

2. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практи кум: учебное пособие. – Москва: Проспект, 2012. – 520 с.

3. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планиро вание в России: Монография. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 270 с.

МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

Гришин Александр Викторович кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры налогов и налогообложения Финансовый университет при Правительстве РФ, Россия, г. Москва E-mail: alexander.grishin@advancedanalytix.com Организационно-методические аспекты налогового менеджмента в холдинговой компании Аннотация: В статье рассматриваются организационно-методические аспекты нало гового менеджмента в холдинговой компании. Перечислены и сгруппированы основные задачи системы контроля и анализа исполнения налоговой обязанности и архитектурные аспекты ее внедрения с помощью информационных систем.

Ключевые слова: налоговый менеджмент, управление исполнением налоговой обязан ности, монитор налогового менеджера, автоматизация налогового менеджмента, налого вый сервис.

Annotation: The article deals with the organizational and methodological aspects of tax management holding company. Listed and grouped the main tasks of monitoring and analyzing performance of tax obligations and architectural aspects of its implementation with the help of information systems.

Keywords: tax management, manage the execution of tax obligations, monitor the tax manager, automation of tax management, tax service.

Современную российскую компанию невозможно представить без поставленной системы бухгалтерского и налогового учета, а также без систем бизнес-планирования и управления финансами.

Начиная с середины 2000х годов важную роль в структуре задач по управлению предприятием стали играть вопросы управления налоговыми рисками и внутренне го контроля за исполнением налоговых обязанностей.

В крупных и средних компаниях возросшая актуальность решения задач по мо ниторингу и оптимизации налоговых рисков привела к созданию отдельных органи зационных единиц, отвечающих за эти вопросы.

Зачастую создание такой организационной единицы ведет к концентрации в ней всего комплекса задач, связанных с контролем и анализом исполнения налоговой обязанности.

В одном месте объединяются компетенции по методологии налогообложения, вопросам взаимодействия с налоговыми органами (включая проверки и споры), анализу налоговых обязанностей и внутреннему налоговому контролю. Такие под разделения являются источниками формирования новой и анализа существующей налоговой политики компании.

На практике необходимость выделения или создания специализированного на логового подразделения была связана с масштабами имеющегося бизнеса. На сред них предприятиях, как правило, речь шла о создании новых должностей «Налого вый менеджер» или «Налоговый консультант» уровня заместителя главного бухгал тера, заместителя финансового директора или заместителя генерального директора.

196 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ В крупных холдинговых компаниях были созданы специализированные налоговые управления на базе головных и управляющих компаний. Общим для предприятий всех уровней стало то, что новая организационная единица находится под непосред ственным руководством того топ-менеджера, среди задач которого присутствует управление налоговыми рисками.

Сложность эффективного решения таких задач на крупных предприятиях потре бовало использования информационных систем, которые интегрированы с бухгал терскими данными и финансовыми планами компании.

Таким образом, в крупных холдинговых компаниях блок задач по учету, управле нию финансами, анализу финансово-хозяйственной деятельности и планированию разделяется между тремя подразделениями: бухгалтерия, финансово-экономический департамент, налоговое подразделение. В некоторых случаях налоговое подразделе ние может быть интегрировано с бухгалтерией или финансово-экономическим де партаментом. Происходит это в случаях, когда руководитель соответственно бухгал терии или ФЭД отвечает за управление налоговыми рисками.

Одна из целей создания налогового подразделения состоит в сосредоточении в одних руках всех задач, решение которых объединено в понятии налоговый менед жмент.

Налоговый менеджмент – это основанная на законе деятельность по планирова нию, анализу и контролю, которая направлена на обеспечение исполнения и опти мизацию налоговых обязанностей компании.

При этом к оптимизации налоговых обязанностей следует относить следующие направления деятельности:

1. снижение налоговых платежей компании в абсолютном или относительном выражении в рамках закона;

2. использование закона для получения отсрочки или рассрочки по уплате нало га, переноса момента исполнения обязательств по уплате налогов и других обяза тельных платежей на будущее;

3. снижение расходов на бухгалтерский и налоговый учет при соблюдении требо ваний закона;

4. снижение налоговых рисков в рамках закона.

Таким образом, главным признаком оптимизации налоговых обязанностей явля ется соблюдение закона.

Работа по оптимизации налоговых обязанностей, как и налоговый менеджмент, должна быть ориентирована по трем направлениям: ретроспективный анализ, опе ративное управление, стратегическое планирование.

Налоговый менеджмент предполагает решение задач в рамках следующих на правлений:

– Управление налоговыми платежами.

– Управление налоговыми рисками.

– Налоговое бюджетирование.

– Методологическая поддержка принятия управленческих решений.

– Экспертиза сделок.

– Взаимоотношения с налоговыми органами, в том числе подготовка различных аналитических отчетов (ответы на запросы, возражения на акты налоговой провер ки и т.д.).

Целями налогового менеджмента является обеспечение исполнения налоговых обязанностей компании, налоговое планирование и оптимизация налоговых ри сков в компании.

МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

В узком смысле слова, под налоговым планированием понимают совокупность мероприятий, которые направлены на оптимизацию налогового бремени и иных обязательных платежей.

Результатами налогового планирования могут быть: снижение абсолютной или относительной суммы налогов;

рассрочка или отсрочка налоговых платежей;

сни жение налоговых рисков.

Цель налогового планирования состоит в повышении привлекательности для на логоплательщика элементов механизма исчисления и уплаты налогов (сроков, сумм, затрат на учет и отчетность, другие сопутствующие расходы).

Таким образом, налоговый менеджмент шире налогового планирования.

Основываясь на соотнесении составляющих налогового менеджмента и задач на логового планирования, можно сделать вывод, что Налоговое планирование являет ся одним из инструментов налогового менеджмента.

В широком смысле слова налоговое планирование также включает в себя налого вое бюджетирование, основанное на расчете налоговых платежей на основе специ ально разработанных экономических моделей. Целью налогового бюджетирование является определение будущих обязательств по уплате налогов и других обязатель ных платежей.


Задачи, которые возлагают на внутренние налоговые департаменты компаний:

1. Обеспечение правильности расчета сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему России (далее – обязательные платежи).

2. Обеспечение своевременности и правильности оплаты начисленных обяза тельных платежей.

3. Обеспечение своевременности и полноты сдачи бухгалтерской и налоговой от четности.

4. Снижение налоговых рисков, в т.ч. претензий налоговых органов, ФСС, ПФР и Счетной платы РФ.

5. Поддержание оптимального баланса расчетов с бюджетной системой РФ.

6. Сопровождение досудебных и судебных налоговых споров.

7. Актуализация налогового учета.

8. Законопроектная работа и анализ тенденций изменения налогового законода тельства.

9. Управление исполнением налоговых обязательств в рамках консолидирован ных групп налогоплательщиков (глава 3.1 Налогового кодекса РФ).

10. Минимизация налоговых рисков в части трансфертного ценообразования, в т.ч. автоматизация процесса мониторинга контролируемых сделок (глава 14.4 Нало гового кодекса РФ).

11. Создание прозрачной схемы внутреннего контроля за правильностью исчис ления и уплаты налогов с целью повышения доверия к ней налоговых органов, что в свою очередь повышает предсказуемость результатов налоговых проверок и сниже ние налоговых рисков.

12. Другие задачи, которые вытекают из целей налогового менеджмента.

Для создания полноценного рабочего места налогового менеджера необходима информационно-аналитическая система – система контроля и анализа исполнения налоговой обязанности (далее – Система).

Цель системы: обеспечение получения в режиме реального времени полной и до стоверной информации о структуре налоговой базы, данных о состоянии исполне ния налоговых обязательств и других сведений, которые необходимы для принятия управленческих решений.

Решаемые задачи:

198 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ – Ускорение и упрощение процессов внутреннего контроля за правильностью ве дения налогового учета в группе компаний.

– Упрощение мониторинга сроков и полноты исполнения налоговых обязанно стей, в частности сроков и полноты сдачи отчетности, сроков ответа за запросы и другое.

– Унификация систем сдачи налоговой отчетности.

– Оперативный контроль за состоянием расчетов с бюджетом.

– Контроль за эффективностью использования средств, которые направлены на уплату налогов, сборов и других обязательных платежей.

Рассмотрим преимущества автоматизации налогового менеджмента. К сильным сторонам внедрения информационной системы для организации работы налогово го подразделения предприятия можно отнести следующие.

1. Комплексный подход к решению вопросов управления налоговой обязанно стью.

2. Получение возможности всестороннего анализа структуры налоговых баз пред приятий группы.

3. Анализ различий в отражении операций в налоговом и бухгалтерском учете (расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, необычные операции и другое).

4. Снижение рисков возникновения налоговых проверок и штрафов за счет кон троля процессов декларирования и оплат, повышения дисциплины дочерних и за висимых обществ (далее – ДЗО).

5. Централизованное хранение всей информации о налоговых начислениях и оплатах, сроках сдачи и содержании налоговой и бухгалтерской отчетности.

6. Объединение данных по всем ДЗО в едином хранилище данных.

7. Гибкая функциональность с возможностью доработки под задачи конкретного предприятия.

8. Открытая архитектура, масштабируемость, высокая производительность.

9. Использование ролей и полномочий обеспечивает безопасность информации.

10. Основано на WEB-интерфейсе и портальных решениях для быстрого подклю чения новых пользователей и предприятий.

Все задачи налогового менеджера можно сгруппировать и представить в виде схе мы (Схема 1).

С помощью Системы можно решить следующие прикладные задачи.

Блок задач «Налоговая политика»

Включает инструментарий для решения следующих задач.

1) Анализ эффективности использования налоговых льгот и специальных нало говых режимов.

2) Анализ оптимальности используемой учетной политики.

3) Расчет и анализ налоговой нагрузки на основе гибкой методологии.

4) Расчет эффективных налоговых ставок на основе гибкой методологии.

5) Составление прогнозов «что-если».

Система позволяет строить налоговые модели группы и реализовать возмож ность анализа планов начислений/оплат, прогнозов и проводить сценарный анализа «что-если?» в связке с системой управленческой отчетности.

Это также позволяет оценивать влияние изменений законодательства, таких как, изменение ставок налога, изменение льгот, включение/исключение из налогообла гаемых видов расходов и доходов и создавать планы и скользящие прогнозы налого вых платежей с учетом статистики и финансово-экономической модели компании.

МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

,, :,.

.

« »

,, (Dashbords) Схема 1. Функциональная архитектура Системы контроля и анализа исполнения налоговой обязанности Блок задач «Налоговый сервис»

Включает инструментарий для решения следующих задач.

1) Поддержка проведения выездных и камеральных налоговых проверок, что по вышает предсказуемость их результатов и снижает налоговые риски.

2) Поддержка полного цикла отношений с налоговыми и другими государствен ными органами. Включая организацию и контроль процессов взаимодействия с госу дарственными органам: напоминания, календарь задач, шаблоны документов, спра вочная информация, процессы согласования документов, версионность и др. Такой подход позволяет собрать в одном месте всю информацию по работе с государствен ными органами, что позволяет сделать ее более прозрачной и эффективной.

3) Хранение и анализ материалов выездных и камеральных проверок: запросы, ответы и др.

4) Автоматизация процесса выявления налоговых рисков и сделок, с которыми может быть связано их возникновение. Поиск и анализ сделок производится на основе данных, которые имеются в учетных системах и других информационных системах предприятия.

5) Контроль полноты сдачи отчетности по компаниям группы. После фактической сдачи отчетности информация об этом вносится в систему и становится доступной для налогового менеджера.

6) Внутренний контроль сроков перечисления налогов и состояния расчетов с бюджетом. Управление сверками с налоговыми органами.

Блок задач «Внутренний контроль правильности исчисления налогов»

Включает инструментарий для решения следующих задач.

200 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ 1) Автоматизированная система внутреннего налогового администрирования и контроля качества налогового учета.

2) Анализ уточненных налоговых деклараций.

3) Анализ расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль органи заций.

4) Анализ структуры налоговых баз по НДС, налогу на прибыль и другим налогам и обязательным платежам.

5) Контроль исполнения налоговых обязанностей в рамках консолидированной группы налогоплательщиков.

Блок задач «Мониторинг налоговых рисков по сделкам»

Включает инструментарий для решения следующих задач.

1) Контроль и участие в согласовании сделок, заведомо обладающих повышенны ми налоговыми рисками.

2) Контроль сделок, с которыми могут быть связаны налоговые риски.

3) Уровни налоговых рисков по видам сделок.

4) Мониторинг контролируемых сделок. Налоговый менеджер может быть вклю чен в процедуру согласования таких сделок перед их заключением.

Информационная система позволяет налоговому менеджеру анализировать базу уже заключенных сделок и выявлять те из них, которые были ранее заключены.

Особое внимание налогового менеджера может быть сосредоточено на договорах займа между определенными группами юридических лиц или других сделках по его выбору.

Налоговый менеджер может заранее установить уровень налогового риска для сделок, которые подпадают под определенный критерий, и таким образом устано вить фильтр для получения данных для работы.

Уровень налогового риска может быть установлен, например, для беспроцент ных договоров займа, агентских или кредитных договоров. Отдельно Система мо жет автоматически сообщать налоговому менеджеру о сделках, которые заключены между аффилированными лицами. Условия аффилированности вносятся в Систему и могут меняться вручную.

В случае если налоговый менеджер включен в маршрут согласования сделок перед их заключением, Система позволит ему заранее отслеживать необычные сделки, сделки с повышенным налоговым риском, сделки между взаимозависимыми лицами и другие.

Блок задач «Прогнозирование налоговых обязательств»

Включает инструментарий для решения следующих задач.

1) Расчет налоговых бюджетов на основе индивидуальный налоговых моделей.

2) Создание налоговых моделей по различным налогам.

3) Создание и корректировка налоговых бюджетов. Расчет показателей налоговых бюджетов основывается на специальных налоговых моделях и плановых показате лях по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия.

4) План-факт анализ уровня налоговых платежей и выявление причин отклоне ния.

Монитор налогового менеджера Монитор налогового менеджера представляет собой удобный инструмент для контроля за уровнем выбранных им показателей и единый интерфейс для доступа к данным Системы.

Например, уровень расходов, не включенных в налоговую базу по налогу на при быль, уровень займов между определенными группами юридических лиц, соблюде МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

ние сроков уплаты налогов, сдачи отчетности, текущие задачи из менеджера контак тов и многое другое.

Платформа и архитектура решения. Разработка и внедрение системы контро ля и анализа исполнения налоговой обязанности (далее – «Система») может быть произведено на платформе любой аналитической системы. Например, на платфор ме 1С: Предприятие 8. В этом случае основные аналитические инструменты и за дачи по хранению и обработке информации реализуются на основе конфигураций 1C:Консолидация КОРП и 1С: Документооборот КОРП.

Источниками учетных данных для Системы могут быть учетные системы, кото рые реализованы в системах производства Фирмы 1С (1С Бухгалтерия, 1С Управле ние промышленным предприятием и других), так как системы других производите лей.

Архитектура каждой конкретной Системы полностью зависит от существующего в компании IT-ландшафта и информационного окружения налогового менеджера.

В общем виде архитектуру Системы можно представить на следующей схеме.

Схема 2. Примерная техническая архитектура системы контроля и анализа исполнения налоговой обязанности Литература:

1. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. – М.: Даш ков и К. – 2012.

2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, ме тоды, рекомендации, арбитражная практика. – М.: Налоги и финансовое право. – 2002.

3. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004.

4. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности:

правовое регулирование. Монография / Т.А. Гусева. – М.: Волтерс Клувер. – Дашков и К. – 2006.

5. Карп М.В. Налоговый менеджмент. Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана – 2001.

202 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ 6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов (под ред. Гончаренко Л.И.). – М.: 2006.

1. Андропова А., Изотова Л. Считаем эффективность налогового планирования. // «Расчет». — 2005. — № 9.

2. Белоусова С. Оптимизация и минимизация налогообложения. / Практ. рук. Бе лоусова С. – М.: «Вершина». — 2005.

3. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация – М.: Налоги и финансовое право. — 2005.

4. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов методы и схемы Все возможности законной экономии. – М.: ГроссМедиа. — 2005.

Курочкин Вадим Васильевич кандидат экономических наук, профессор кафедры «Финансы», декан факультета «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Россия, г. Москва E-mail: taxdep@bk.ru Экономические и правовые аспекты совершенствования поимущественного налогообложения в Российской Федерации Аннотация: В статье рассматриваются направления дальнейшего развития налогоо бложения недвижимого имущества с учетом социально-экономических особенностей на стоящего периода. Показана необходимость конкретизации и унификации самого понятия «недвижимость» в законодательных актах. Обосновывается тезис, что до введения налога на недвижимость необходимо и возможно принять меры по совершенствованию налогоо бложения земли и недвижимого имущества, находящегося в собственности граждан. Это направление развития поимущественного налогообложения вполне соответствовало бы задаче осуществления «налогового маневра», поставленной руководством страны.

Ключевые слова: налог на имущество, налог на недвижимость, земельный налог, ка дастр, доходы местных бюджетов.

Annotation: The article discusses areas of further development of real estate taxation, taking into account social-economic characteristics of this period, shows the need to specify and unify the concept of «property» in the legislation. The author proves that before the introduction of property tax is necessary to improve the taxation of land and immovable property owned by citizens. This line of property tax development would be quite consistent with the problem of «fiscal flexibility», set by the government.

Keywords: property tax, land tax, inventory, revenues of local budgets.

В современных условиях нестабильности рыночной конъюнктуры, появления новых экономических и политических факторов, негативно влияющих на темпы МАТЕРИАЛЫ ЧЕТВЕРТОГО РОССИЙСКО-УКРАИНСКОГО СИМПОЗИУМА «ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ»

роста, финансовая политика ведущих стран мира направлена на изыскание вну тренних резервов роста доходов своих бюджетов. Эта задача особенно актуальна для Российской Федерации, бюджетные доходы которой непосредственно зависят от объема поступлений нефтегазовых доходов. Так, если их доля в объеме доходов федерального бюджета в 2007г. составляла 37,2%, в 2009г. – 40,7%, то в 2011 г. она воз росла до 49,6%.1 При этом общая сбалансированность бюджета может быть достиг нута лишь при цене на нефть 117 долларов за баррель. Изменение цены только на доллар увеличивает или уменьшает бюджетные доходы на 55 млрд рублей. (9) Поэтому во всех концептуальных материалах современного периода, включая Бюджетное послание Президента России о бюджетной политике в 2012-2014 годах ставится задача снижения зависимости поступления доходов бюджета от продажи углеводородов. Определено, что в 2014 г. размер нефтегазового дефицита будет со ставлять 9,1% ВВП против 11% ВВП в настоящее время. (9) Одним из важнейших направлений достижения этой цели является увеличение поступлений в бюджетную систему страны от взимаемых имущественных налогов.

Именно на этой основе предполагается реформирование подлинной финансовой самостоятельности власти на местах, соответствующей новому распределению их полномочий с центром.

Роль имущественного налогообложения не ограничивается лишь фискальными функциями, а имеет емкое социально – экономическое содержание. Его основным достоинством признается то, что оно является наиболее надежным и стабильным источником доходов бюджетов на региональном и местном уровнях, значение ко торого будет расти по мере развития рынка недвижимости и совершенствования методики определения стоимости объектов недвижимого имущества. При наличии отлаженного механизма налогообложения имущественные налоги могут успешно применяться как экономический инструмент повышения эффективности использо вания ресурсов и модернизации производства через заинтересованность хозяйству ющих субъектов в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Это позволит не только более продуктивно использовать имущество, но и повысит качество управления террито риями и их инвестиционную привлекательность.

Недвижимость и земля во всех развитых странах являются основными источника ми доходов муниципальных бюджетов, в сфере рынка недвижимости здесь создается до 25% ВВП, высок уровень капитализации недвижимости. По имеющимся оценкам в этих странах доля налогов на имущество в реальных доходах налогоплательщиков – физических лиц составляет от 3 до 5%, юридических лиц – порядка 10-15% (9).

В России недостаточность развития рынков земли и недвижимости, отсутствие обоснованной системы ее учета, наличие политических, социальных рисков и дру гие причины обусловливают довольно скромное значение этой сферы в макроэконо мических показателях, включая место имущественного налогообложения в доходах бюджетной системы страны в целом и особенно в доходах региональных и местных бюджетов. В 2011 году их доля в консолидированном бюджете РФ составила 8%, а в консолидированных бюджетах субъектов РФ – 14% (3).

В настоящее время дальнейшее развитие имущественного налогообложения свя зывается с введением комплексного налога на недвижимость, который в перспек тиве объединил бы в себе налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Сравнительная характеристика имеющихся поимущественных налогов и налога на недвижимость может быть представлена в следующем виде.

1 Расширенная коллегия Министерства финансов РФ. Исполнение Федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы РФ в 2011г. (по предварительным данным).

204 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 7/ Таблица 1. Налог на недвижимость и его отличия от других форм налогообложения имущества.

Критерии сравнения Налог на недвижимость Налоги на имущество в РФ (характеристики) 1. Плательщики Физические и юридические Физические и юридические лица – собственники недви- лица – собственники имуще жимости ства 2. Объект налога Недвижимое имущество: зем- Движимое и недвижимое ля + расположенная на ней имущество (кроме земли) недвижимость 3. Налоговая база Рыночная (кадастровая) стои- Для организаций – среднего мость земли и недвижимого довая стоимость (балансовая имущества оценка);

для физ. лиц – ин вентаризационная стоимость строений и мощность транс портного средства 4. Принципы льготи- Приоритетные отрасли и Для организаций – эконо рования виды деятельности, повреж- мические;

для физ. лиц – со денное имущество и земли циальные критерии, заслуги перед государством 5. Обязанность расче- Организации – самостоятель- Организации – самостоятель та налога но, по данным налогового ор- но по данным бухгалтерского гана;

физ. лица – налоговыми учета;

физ. лица – налоговые органами органы 6. Распределение по Региональный налог с фик- Для организаций – 100% в ре бюджетам сированной долей в местном гиональный бюджет;

для физ.

бюджете лиц – 100% в местный 7. Источник уплаты Расходы организаций, прини- Для организации – фин. ре маемые к вычету при расчете зультат, до уплаты налога на налога на прибыль. Коммер- прибыль;

для физ. лиц – до ческая недвижимость – доход ходы (прибыль) физического (орга низации) Введение налога на недвижимость решает следующие задачи:

• образует устойчивую доходную базу формирования собственных доходов регио нальных и местных бюджетов, увеличение которой будет реально зависеть от ини циативы органов власти на местах, создавая финансовую базу для децентрализации «полномочий между уровнями публичной власти в пользу субъектов РФ и местного самоуправления» (Бюджетное послание, Раздел III, п.11);



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.