авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ...»

-- [ Страница 2 ] --

Физическое присутствие более 6 месяцев или наличие работы – Иран, Свазиленд.

Нахождение на территории страны более 183 дней или присутст вие в течение 280 дней в совокупности между этим и предыдущим го дом – Ирландия.

Нахождение на территории страны более 183 дней, постоянное местожительство на территории (основное место бизнеса и интересов) – Италия, Испания, Франция.

Нахождение на территории страны более 183 дней в налоговом периоде или по формуле: общее количество дней физического присутст вия на территории страны в налоговом периоде + 1/3 физического при сутствия в предыдущем году + 1/6 физического присутствия в году пред шествующему предыдущему – Казахстан.

Постоянное местожительство, нахождение на территории страны не менее 183 дней или в среднем более 122 дней в течение 3 последующих налоговых лет – Кения, Танзания.

Проживание для граждан страны и нахождение на территории в течение 6 последующих месяцев для иностранных граждан – Колумбия, Финляндия.

Гражданство для подданных и постоянное место жительства или юридический адрес на территории страны для остальных – Республика Корея.

Проживание с намерением остаться на постоянное место жи тельства, занимаются деятельностью, приносящей прибыль – Лихтен штейн.

Физическое присутствие более 6 месяцев и занятие полезной деятельностью – Люксембург.

Нахождение на территории страны более 180 дней в году, в те чение которого появлялся доход, или в течение меньшего промежутка времени, или есть намерение проживания на постоянной основе – Мозам бик.

Нахождение на территории в течение 183 дней и центр экономи ческих интересов, и наличие работы по профессии – Новая Каледония.

6 месяцев проживания – Норвегия, Соломоновы острова, Турция;

Нахождение на территории более 180 дней в любом налоговом году – Нормандские о-ва, Тайланд.

Национальность, постоянное проживание для граждан, для ино странных граждан постоянное проживание не менее 2 лет – Перу.

183 дня пребывания при перемещении граждан на территорию с более благоприятным режимом налогообложения по предписанию португаль ской компании – считается резидентом в год перехода и последующие года – Португалия.

Пребывание на территории не менее 183 дней, для иностранцев – получение дохода на территории страны – Румыния.

Место жительства и физическое нахождение на территории;

физическое присутствие не менее 183 дней в году получения дохода;

физическое при сутствие менее 183 в году получения дохода, но является резидентом в предшествующем или следующем году – Сент-Люсия.

Физическое присутствие, либо работа по контракту в течение 180 дней или более в периоде, предшествующем налогообложению;

эмиг ранты, находящиеся на территории в течение 3 календарных лет – Синга пур.

Иммигранты – постоянное проживание или присутствуют в те чение 31 дня в текущем году и в общей сложности 183 эквивалентных дня в течение текущего года и предшествующих двух лет – США.

Постоянное местожительство, нахождение на территории страны не менее 183 дней или в среднем более 122 дней в течение 2 последующих налоговых лет – Уганда.

Нахождение на территории в течение 183 дней и центр жизнен ных интересов (личные и экономические отношения гражданина), и граж данство – Украина.

Граждане, постоянно проживающие в стране, и иностранцы, проживающие в стране и работающие по контракту на неопределнный период – Филиппины.

Пребывание в течение 6 месяцев или 6 месяцев с перерывами в течение 2 лет – Чили.

Намерение иметь доходную работу в стране дольше 30 дней или остатся в стране более 90 дней без доходной работы – Швейцария.

Гражданство, нахождение на территории в течение 6 месяцев – Швеция, ЮАР.

Постоянное место жительства, срок пребывания в стране превы шает 183 дня в течение года, являются госслужащими работающими по назначению за границей – Эстония.

Пребывание на территории в течение 6 месяцев, место жительст ва и постоянное посещение страны – Ямайка.

Пребывание на территории более 60 месяцев – Япония.

Таким образом, многообразие подходов к определению резидентства автором удалось сгруппировать в 44 позиции, различающиеся по срокам;

по беспрерывности или нет их течения;

по моно или многофакторности;

по жесткости или лояльности подходов и др. Как видно из приведенных материалов, наибольшее количество (16 из 100 проанализированных нами стран) выбирает в качестве критерия резидентства: постоянное местожи тельство и нахождение на территории страны не менее 183 дней. Россия критерий резидентства определяет так же, как еще 7 стран: нахождение на территории страны не менее 183 дней. Остальные критерии установлены в одной, двух странах.

Для примера приведем белее детальную информацию о подходе к определению резидентству по нескольким странам.

Лица являются резидентами Австралии, если они проживают в Ав стралии, что подразумевают следующее:

1. Лица, чь постоянное место жительства и местопребывание в Ав стралии.

2. Лица, действительно пребывавшие в Австралии в течение более половины года поступлений, кроме тех лиц, привычное местонахождение которых за пределами Австралии, и лиц, не намеревающихся проживать в Австралии.

Лица, приезжающие в Австралию работать по контракту, могут при ниматься как резиденты, если они находятся в стране более 6 месяцев.

Гражданство и национальность не определяют обязанности платить авст ралийский подоходный налог.

Лица-нерезиденты обязаны платить австралийский подоходный на лог только с доходов (отличного от процентов, роялти, дивидендов), по лученных от австралийских источников. Нерезиденты подлежат налого вым удержаниям с (1) процентного дохода, полученного ими от резидента, с (2) дохода от дивидендов местных корпораций и с (3) роялти от австра лийских источников. По австралийской системе дивиденды, уплаченные с корпоративной прибыли, очищенной от австралийского налога, (свобод ные дивиденды) дают право резидентам на скидку (а в некоторых случаях возмещение) корпоративного налога, а нерезидентам – на освобождение от налога на дивиденды (см. «Прирост капитала и доход от капиталовло жений»).

В общем случае лицо считается резидентом после получения жилья или после 6 месяцев пребывания в Австрии. С 1 января 2004 года при общих условиях жилье не является признаком резидентства в Австрии, если оно не используется более 70 дней в календарном году, и если ос новной интерес сосредоточен за рубежом более 5 лет. Гражданство само по себе не является критерием для определения постоянного местожи тельства или налоговых обязательств. Однако этот фактор может служить индикатором в спорных случаях.

Резиденты Бельгии – это те, кто установил свое местожительство или экономическую базу в Бельгии. Лица считаются сделавшими это, ко гда они зарегистрировались в регистре общего населения Бельгии. Фис кальное место жительства женатых пар определено местом расположения семьи. Нерезиденты Бельгии облагаются подоходным налогом только в части дохода заработанного в Бельгии.

В пределах Бельгии статус нерезидентов предоставляется не бель гийским руководителям или специалистам, кто «временно» работает в Бельгии на международную организацию. Лицам, считающимся нерези дентами предоставлены налоговые уступки для оплаты определенных по собий, которые не облагаются налогом для служащих, а налог удержива ется с работодателя. Кроме того, они облагаются налогом только с дохо дов от Бельгийских источников.

Налоговое законодательство Дании проводит различие между пол ной и ограниченной налоговой ответственностью. Основным критерием является местожительство, продолжительность пребывания, место рабо ты, местожительство работодателя, тип дохода, как указано ниже. Граж данство не влияет на датскую налоговую ответственность.

Физические лица несут полную налоговую ответственность, если они:

1) постоянно проживают в Дании;

2) временно проживают в Дании при условии, что срок их пребы вания превышает 6 последовательных месяцев и прерываются только не продолжительными выездами за границу.

Физические лица, являющиеся субъектом полной налоговой ответ ственности, должны уплатить подоходный налог на совокупный доход (включающий в себя доход, полученный и/или накопленный в Дании, и доход, полученный и/или накопленный за границей).

Если физические лица являются субъектом ограниченной налоговой ответственности, то они уплачивают налог только на доход, полученный от расположенного в Дании источника.

Дивиденды облагаются подоходным налогом отдельно.

Специальные правила применяются по отношению к труду по кон тракту и к физическим лицам, занятым исследованием нефтяных и газо вых месторождений.

В Испании резиденты – лица, находящиеся на территории страны более 183 дней календарного года или для которых Испания является ос новным местом получения экономических выгод, учитываемых для целей налогообложения. Также резидентами считаются лица, чьи семьи нахо дятся в Испании, и члены семьи избрали налогообложение по объединен ной системе. При этом объединенная система налогообложения рассмат ривается как основная для семей, в которых один из супругов не получает дохода. Тем не менее, данная система не является обязательной, возможно налогообложение по отдельности.

2. Нерезиденты – лица с отсутствием срока пребывания в Испании, превышающего 183 дня календарного года и для которых Испания не яв ляется основным местом получения экономических выгод, учитываемых для целей налогообложения. В этом случае весь доход, доход от прироста капитала и прочие материальные ценности, полученные от источников на территории Испании, облагаются налогом.

С целью определения периода пребывания берется в расчет времен ное отсутствие за границей, в том случае если не доказано что налогопла тельщик является резидентом (имеет постоянное место жительства в дру гой стране). Одновременно необходимо отметить, что в расчет периода постоянного пребывания на территории Испании сроком более 183 дней не берутся периодические визиты с целью исполнения обязательств по со глашениям культурного и гуманитарного сотрудничества с Органами Управления Испании, не подлежащие оплате.

Люди, считаются резидентами Италии, если в большей части фи нансового года (то есть, более чем 183 дня) они зарегистрированы в Ор ганах Резидентского Населения (Anagrafe);

или они имеют постоянное ме сто жительства (основное место бизнеса и интересов) на территории госу дарства.

Человек, пребывающий в Португалии в совокупности более дней в течение календарного года, считается резидентом Португалии для налоговых целей.

Если национальный португалец перемещается на территорию с бо лее благоприятным режимом налогообложения, то он считается налого вым резидентом в Португалии не только в течение года перехода, но так же и в последующие 4 года, если не может быть доказано, что изменение резиденства (места жительства) осуществляется по уважительной причи не, а именно, по предписанию португальской компании на определенный период времени.

Следует отметить, что статус резиденства используется весь налого вый год, который является календарным годом. Резидентство в течение неполного года по местным законам не разрешается. Женатые пары счи таются резидентами-налогоплательщиками, если один из супругов являет ся резидентом Португалии для налоговых целей.

Согласно закону, действующему внутри страны, лицо считается по стоянно проживающим во Франции, если выполняется по крайней мере одно из следующих условий:

1. Постоянное место жительства лица или семьи находится во Фран ции.

2. Франция – основное место пребывания (больше чем 183 дня в ка лендарный год).

3. Профессиональная деятельность ведется во Франции.

4. Франция является центром экономических интересов.

Согласно двусторонним налоговым соглашениям, заключенным с Францией, налоговое резидентство сначала определяется согласно закону страны, которая декларирует полномочия обложения налогом. Если лицо признается резидентом согласно законам двух стран, соглашение обеспе чивает «схему разрешения конфликтов», чтобы определить страну рези дентства. В рамках «схемы разрешения конфликтов» предусмотрена про верка, в которую в качестве критериев включены (в порядке убывания важности): постоянное место жительства, центр личных и экономических отношений, обычное место жительства, и, если ни один из предшествую щих пунктов не являются определяющим, решение соответствующих ор ганов власти.

Лицо считается резидентом Финляндии, если оно имеет постоянное место жительства в Финляндии или если оно присутствует в Финляндии непрерывно в течение более чем шести месяцев. Временное отсутствие в Финляндии не влечет за собой прерывания срока пребывания. Финские граждане рассматриваются резидентами Финляндии в течение трех пол ных календарных лет после того, как они оставили страну, если только они не докажут, что они не имели никаких существенных связей со стра ной в рассматриваемом бюджетном году. Резидентство может начаться или прерваться в течение года.

Швейцария облагает налогом своих налоговых резидентов по их общемировому доходу и благосостоянию. Тот индивид считается налого вым резидентом по швейцарскому закону о налогах, который:

1) намеревается иметь доходную работу в Швейцарии дольше, чем 30 дней или 2) остается в Швейцарии более 90 дней без доходной работы. Те ре зиденты, которые являются гражданами Швейцарии, платят федераль ный подоходный налог, кантональный/ общий налог на доход и налог на благосостояние посредством заполнения швейцарской налоговой декла рации.

Только иностранные налоговые резиденты являются субъектами удержания налога на заработную плату на их доход от работы. Если доход или благосостояние иностранца превышает определенный уровень, он то же должен заполнить швейцарскую налоговую декларацию.

Каждый из 26 кантонов имеет свободу устанавливать собственный уровень налоговых ставок и отчислений. Сообщества, находящиеся в од ном кантоне имеют разные налоговые мультипликаторы, приводящие к разным налоговым обязательствам. Соответственно размер налогов на до ход и благосостояние, уплачиваемых при заполнении декларации, может существенно различаться в разных кантонах и сообществах.

Неналоговые резиденты являются субъектами швейцарского налого обложения только по ограниченному числу источников дохода, таким как:

доход от работы, полученный от работы в Швейцарии;

доход директоров, полученный от швейцарских компаний;

дивиденды и проценты, выплаченные Швейцарией.

Физические лица, находящиеся на территории Швеции последова тельно в течение 6 месяцев, признаются налоговыми резидентами и упла чивают подоходный налог на доход, полученный повсеместно. Физиче ские лица, находящиеся на территории Швеции менее чем в течение 6 ме сяцев, как правило, уплачивает налог только на доход, полученный на территории Швеции.

Статус резидента также определяется в зависимости от того, уплачи вает ли физическое лицо налог на совокупность доходов от собственности находящейся повсеместно или только на территории Швеции.

На присвоение статуса резидента Швеции оказывает влияние граж данство. Граждане Швеции, а также иностранные граждане находящиеся в Швеции в течение 10 лет, признаются налоговыми резидентами до тех пор пока не будет доказан факт отсутствия на территории Швеции каких-либо важных обязательств. Данный факт должен быть опровергнут, а Налого вым властям должно быть доказано наличие связей физического лица на территории Швеции, в случае отсутствия налогоплательщика здесь в те чение 5 лет.

Резиденты Швеции, направленные или принятые на работу за грани цей с планируемым сроком не менее 6 месяцев, не уплачивают подоход ный налог, на доход, полученный от этой деятельности;

полученный до ход облагается налогом в стране пребывания, если налогоплательщик не проводит ежемесячно 6 дней или 72 дня в течение одного года в Швеции.

Если в соответствии с налоговым законодательством данной страны налог на доход не уплачивается, то доход также будет освобожден от обложения налога на территории Швеции в случае осуществления трудовой деятель ности в течение одного года.

Налогоплательщики-эмигранты обычно классифицируются как не постоянные резиденты в первые 60 месяцев проживания на территории Японии, если их регистрационный период не ограничен менее 12 месяцев (если менее 12 месяцев, то они классифицируются как нерезиденты). По сле первых 60 месяцев эмигранту присваивается статус постоянного рези дента.

Из материалов данного параграфа следует, что в условиях глобали зации экономики Россия должна взвешенно рассматривать предложения по установлению возможных альтернативных вариантов критериев при знания резидентства физических лиц с учетом исторического становления данного параметра НДФЛ в нашей стране, действующей редакции НК РФ и правоприменительной практики по данному вопросу.

2.2. Критерий определения резидентства для целей НДФЛ в РФ и возможные пути его реформирования С 1992 по 2001 год, когда физические лица являлись налогопла тельщиками подоходного налога, регулируемого положениями Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц» состав налогоплательщиков не менялся.

С 2001 года в состав налогоплательщиков НДФЛ согласно 23 главе НК РФ изменения вносились 2 раза.

В настоящее время в соответствие с положениями 23 главы НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются различные категории граждан, представленных на рисунке 2.2.1.

Ошибка!

Плательщики - физические лица Иностранные Лица без Граждане РФ граждане гражданства Налоговые Налоговые резиденты нерезиденты Объект налогообложения Объект налогообложения - Доходы от источников - Доходы от источников в РФ за пределами РФ Рис. 2.2.1. Плательщики НДФЛ в РФ В соответствие с Налоговым кодексом РФ налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В Налоговом кодексе РФ определено, что период нахождения физи ческого лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Также законодательно закреплено положение, что независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пре делы РФ.

Таким образом, согласно действующему российскому законодатель ству, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Следует отметить, что в процессе эволюции российского подоходного налога и НДФЛ был период, когда в качестве критерия резидентства использовался критерий проживания.

Необходимо отметить, что «нахождение» на территории практиче ски не отличается от «проживания» на территории. Этимологический смысл слова «проживать» – пребывать где-нибудь,1 а этимологический смысл слова «находиться» – быть, присутствовать где-нибудь, в каком нибудь месте,2 что более четко позволяет характеризовать резиденство.

Исходя из вышеизложенного, авторы полагают достаточным, что налого вое резиденство физических лиц в России определяется периодом их на хождения в стране.

При этом следует указать, что Налоговый кодекс РФ говорит не о календарном годе, а о периоде, равном 12 следующим подряд месяцам.

Следовательно, исчисление этого периода применительно к 183 календар ным дням может начаться с любого момента, т.к. НК РФ не содержит ка ких-либо дополнительных указаний на начало исчисления указанного срока. В связи с тем, что согласно положениям п. 7 статьи 3 НК РФ «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательст ва о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика», налого плательщик всегда сможет обосновать в суде выбор момента начала ис числения срока наиболее выгодного для себя, лишь бы этот срок включал в себя 183 календарных дня фактического пребывания налогоплательщика на территории РФ. Исходя из этого авторы полагают целесообразным бо Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фра зеологических выражений. – 4-е изд., дополненное. – М.: Азбуковик, 1999. – С. 610.

Там же. – С. лее четкое установление в НК РФ временных ограничений для начала и окончания интервала для определения резидентства физических лиц.

В настоящее время Россия критерий резидентства определяет так же, как Кипр, Малайзия, Пуэрто – Рико, Тайвань, Тринидад и Тобаго, Хорва тия, Шри-Ланка: нахождение на территории страны не менее 183 дней.

Как видно, перечисленные страны не относятся к разряду высокоразви тых. Из этого следует, что в условиях глобализации экономики Россия должна взвешенно просчитать последствия установления возможных аль тернативных вариантов критериев признания резидентства физических лиц как для целей правильного своего позиционирования в мире, так и для экономически обоснованного формирования доходов бюджетов раз личного уровня.

У авторов вызывает серьезные сомнения целесообразность перехода в среднесрочной перспективе на предлагаемый в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и годов (одобренных Правительством РФ 25 мая 2009 года) критерий нало гового резидентства физических лиц на основании центра жизненных ин тересов физического лица. Анализ зарубежной практики по данному во просу показывает, что такой критерий применяется в той или иной моди фикации (жизненных или экономических интересов) в таких странах, как:

Венгрия, Израиль, Китай, Новая Каледония и Украина. Причем, в боль шинстве из перечисленных стран данный критерий является дополни тельным к нахождению или проживанию на территории соответствующей страны. В рассмотренных в параграфе 1 главы 2 авторами подробно под ходах к определению резидентства физических лиц в Испании, Италии, Франции также в дополнение к критерию нахождения на территории страны более 183 дней, добавляется критерий – постоянное местожитель ство на территории (основное место бизнеса и интересов).

При этом авторы поддерживают предлагаемое в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» введение в главу 23 НК РФ института предваритель ного резидентства, в соответствии с которым при определенных услови ях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Россий ской Федерации с момента прибытия на территорию России и с него бу дут взимать НДФЛ с момента получения дохода по ставке 13%. Если ус тановленные в НК РФ условия не выполняются, то это будет приводить к возврату к общим правилам определения налогового резидентства с пере расчету налога. По мнению авторов, данные условия должны опираться на положения Трудового кодекса РФ, соглашений об избежании двойного налогообложения и других законодательно-нормативных документов по миграционной политике России.

При налогообложении иностранных физических лиц – нерезидентов Российской Федерации возникает целый ряд проблем:

отсутствует возможность действенного контроля за сроками пребывания этих граждан на территории Российской Федера ции ввиду их миграции по территории России;

часто трудовая деятельность осуществляется иностранными гражданами непосредственно в жилом секторе населенных пунктов у работодателей – физических лиц, для которых не предусмотрена какая-либо реальная ответственность за нару шение положений статьи 303 Трудового кодекса РФ (заключе ние договора в письменной форме, регистрация его в органах местного самоуправления и т.п.);

сравнительно короткий срок осуществления деятельности на территории Российской Федерации иностранными физически ми лицами приводит к тому, что зачастую они покидают тер риторию Российской Федерации, не представляя декларацию.

Необходимо отметить, что иностранные граждане не обязаны посещать миграционные и налоговые органы перед выездом из России, а налоговые органы не располагают сведениями о вы езде иностранных граждан за пределы территории страны. По этому у налоговых органов отсутствует реальная возможность контролировать выполнение иностранными гражданами обя занности подавать декларацию по НДФЛ за месяц и уплачи вать налог за 15 дней до выезда за пределы России (ст. 229 НК РФ).

Учитывая изложенное, в настоящее время обсуждается возможность введения в законодательном порядке в составе региональных налогов и сборов ежемесячной платы за выдачу иностранным гражданам патента на право работы по найму у физических лиц на территории Российской Фе дерации (специального режима налогообложения), заменяющего уплату налога на доходы физических лиц с доходов от осуществляемой деятель ности.

Авторы поддерживают эту идею, которая требует детальной прора ботки таких основных вопросов, как:

1) дифференцирование размера платы в зависимости от различных факторов;

2) установление порядка внесения такой платы;

4) предусмотрение ответственности работника и работодателя при нарушении правил работы на патенте.

Глава 3. НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

ПОДХОДЫ К ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЮ 3.1. Сравнительный анализ подходов к определению налогооблагаемого дохода в различных странах В большинстве учебных и научных публикаций содержится утвер ждение, что база обложения подоходными налогами, ее элементы, во мно гих странах почти не отличаются. Это зарплата, различные формы возна граждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пен сии, рента, проценты, дивиденды, роялти и другие доходы от инвестиций.

Однако такое утверждение не совсем точно отражает действительное по ложение дел с данным элементом налогообложения.

В этом параграфе приведены результаты обобщения авторами раз личных видов налогооблагаемого дохода по странам. Прежде всего, это доходы от труда, систематизированные в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1. Налогооблагаемый доход (доходы от труда) Пред Бону- Выплаты при Ком Зарпла- Комис- сы Посо- в нату- нима Страна пенса та сионные (пре- бия ральной тель ции мии) форме ский доход Австралия есть есть есть есть Австрия есть есть есть Антигуа и Барбуда есть Аргентина есть Барбадос есть есть Бельгия есть есть Болгария есть Боливия есть Ботсвана есть есть Наличие в ячейке таблиц 3.1.1-3.1.3, приводимых далее в монографии слова «есть»

означает, что данный вид дохода в этой стране облагается налогом на доходы физиче ских лиц. Пустая ячейка – означает, что авторы не располагают информацией о нало гообложении указанного дохода в соответствующей стране.

Продолжение табл. 3.1. Пред Бону- Выплаты при Ком Зарпла- Комис- сы Посо- в нату- нима Страна пенса та сионные (пре- бия ральной тель ции мии) форме ский доход Бразилия есть Британские виргинские острова есть Великобрита ния есть есть есть Венгрия есть Венесуэла есть Вьетнам есть Гайана есть есть Гана есть Гватемала есть Германия есть Гонконг есть есть есть есть Дания есть есть есть есть Доминиканская республика есть есть есть есть Замбия есть есть Зимбабве есть есть есть Израиль есть Индия есть Индонезия есть Иран есть есть есть Ирландия есть есть Италия есть есть есть Испания есть есть есть есть Казахстан есть Камбоджа есть есть есть есть Канада есть есть Кения есть Кипр есть Китай есть есть есть есть Колумбия есть есть есть Продолжение табл. 3.1. Пред Бону- Выплаты при Ком Зарпла- Комис- сы Посо- в нату- нима Страна пенса та сионные (пре- бия ральной тель ции мии) форме ский доход Конго есть есть есть Корея есть есть есть есть Коста-Рика есть Кот-д-Ивуар есть Лихтенштейн есть Люксембург есть есть есть есть Маврикий есть Макао есть Малайзия есть есть есть Мальта есть есть есть Мексика есть есть есть Мозамбик есть есть есть О. Мэн есть Намибия есть есть есть Нидерланды есть есть есть Новая Зеландия есть есть Новая Каледония есть есть есть Норвегия есть Нормандские о-ва есть Панама есть есть есть есть есть Перу есть Польша есть есть есть Португалия есть есть Пуэрто-Рико есть есть Румыния есть есть есть Свазиленд есть Сент-Люсия есть Сингапур есть есть есть Словакия есть есть есть Словения есть есть Окончание табл. 3.1. Пред Бону- Выплаты при Ком Зарпла- Комис- сы Посо- в нату- нима Страна пенса та сионные (пре- бия ральной тель ции мии) форме ский доход США есть Соломоновы о-ва есть Тайланд есть Тайвань есть Танзания есть Тринидад и Тобаго есть Турция есть Уганда есть Узбекистан есть есть Украина есть есть Фиджи есть Фарерские о-ва есть Филиппины есть есть Финляндия есть есть есть Франция есть есть Хорватия есть есть Чехия есть есть Чили есть есть Швейцария есть Швеция есть Шри-Ланка есть Эквадор есть есть Эстония есть есть ЮАР есть Ямайка есть Япония есть В ряде стран налогооблагаемый трудовой доход детализируется бо лее полно. Например, в Республике Словения полученный доход разбива ется на 6 категорий, и годовая налоговая база определяется как совокуп ность налоговых баз данных категорий:

1. Доход от осуществленной трудовой деятельности, пенсии и про чие выплаты.

2. Доход от сельскохозяйственной деятельности.

3. Доход от индивидуального предпринимательства или осуществле ния профессиональной деятельности.

4. Доход от прироста капитала.

5. Доход от собственности.

6. Доход от прав собственности.

В последнее время во многих странах предпринимаются меры по более полному учету при налогообложении различного рода вознагражде ний, выплачиваемых сверх заработной платы. В составе налогооблагаемо го дохода учитываются не только разные формы выплат, но и льготы, предоставляемые в иной форме – товарно-материальной, в виде привиле гий на право пользования какими-либо объектами и др. Например, в Ав стралии, Новой Зеландии, Ирландии налоговые органы принимают в счет облагаемого дохода предоставление автотранспорта за счет фирмы, спе циальные займы по льготным ставкам, предоставление жилья, получение товаров и услуг со скидкой, обеспечение питания, путешествий за счет компании и др.

Важность включения в состав объекта обложения косвенных дохо дов, получаемых физическим лицом в виде льгот и привилегий, объясня ется тем, что их объем очень велик и продолжает расти. По подсчетам экспертов, в США около 1/3 вознаграждений управляющим и руково дству компаний, а также части сотрудников поступает в форме различных косвенных выплат, льгот, компенсаций и привилегий.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц в США является также личный доход от некорпоративного бизнеса, из ко торого при налогообложении вычитаются «деловые издержки», связанные с его получением (расходы на ведение предпринимательской деятельно сти, на транспорт, на спецодежду и др.).

Обложению подоходным налогом подлежат все доходы физических лиц: заработная плата работающих по найму;

доходы лиц свободных про фессий;

гонорары;

поступления от индивидуальной трудовой деятельно сти и др.

Налогооблагаемый доход в различных странах включает также: до ход от собственности, состоящий в свою очередь, из: прибыли от реализа ции активов (капитальный доход);

арендной платы;

авторских гонораров;

инвестиционных доходов в виде дивидендов и процентов.

Таблица 3.1. Налогооблагаемый доход от собственности Доход от собственности инвестици прибыль онный Страна от реализации арендная авторские доход:

активов (капи- плата гонорары дивиденды тальный доход) (проценты) Австралия есть есть Австрия есть есть Азербайджан есть есть есть Антигуа и Барбуда есть есть Аргентина есть есть Барбадос есть есть есть Бельгия есть Болгария есть есть есть есть Боливия есть Ботсвана есть есть есть Бразилия есть есть Британские виргин ские острова есть есть Великобритания есть есть Венгрия есть есть есть Венесуэла есть есть Вьетнам есть есть Гайана есть есть Гана есть есть есть Гватемала есть есть есть Германия есть есть Гонконг есть Дания есть есть Доминиканская республика есть есть Замбия есть Зимбабве есть есть Израиль есть есть Индия есть есть Индонезия есть есть Иран есть есть Продолжение табл. 3.1. Доход от собственности инвестици прибыль онный Страна от реализации арендная авторские доход:

активов (капи- плата гонорары дивиденды тальный доход) (проценты) Ирландия есть есть Италия есть есть Испания есть есть есть есть Казахстан есть есть Камбоджа Канада есть есть есть Кения есть Кипр Китай есть есть Колумбия есть есть Конго есть есть есть Корея есть есть есть есть Коста-Рика Кот-д-Ивуар Лихтенштейн есть Люксембург есть есть Маврикий Макао есть Малайзия есть есть есть Мальта есть есть есть Мексика есть есть Мозамбик есть есть О. Мэн есть Намибия Нидерланды есть Новая Зеландия Новая Каледония есть Норвегия есть есть Нормандские о-ва есть Панама есть есть Перу есть есть Польша есть есть есть Португалия есть есть Окончание табл. 3.1. Доход от собственности инвестици прибыль онный Страна от реализации арендная авторские доход:

активов (капи- плата гонорары дивиденды тальный доход) (проценты) Пуэрто-Рико есть есть есть есть Румыния есть есть есть есть Свазиленд есть Сент-Люсия Сингапур есть есть есть Словакия есть есть Словения есть есть США есть есть есть Соломоновы о-ва Тайланд есть есть есть Тайвань есть есть Танзания есть есть Тринидад и Тобаго есть Турция есть есть Уганда есть есть есть Узбекистан есть Украина есть есть есть есть Фиджи есть есть есть есть Фарерские о-ва есть есть Филиппины есть есть Финляндия есть есть есть есть Франция есть есть Хорватия есть есть есть есть Чехия есть Чили есть есть Швейцария есть Швеция есть есть Шри-Ланка есть есть есть есть Эквадор есть Эстония есть есть есть есть ЮАР есть есть Ямайка есть есть Япония есть есть Следует отметить, что по располагаемым авторами данным в неко торых странах к облагаемым относятся такие доходы из бюджета, как: де нежные пособия и пенсии и определенные нерегулярные доходы.

Таблица 3.1. Налогооблагаемые доходы из бюджета и нерегулярные доходы Доход из бюджета Нерегулярные доходы Страна денежное лотерейные пенсии подарки прочие пособие призы Австралия Австрия Азербайджан Антигуа и Барбуда есть Аргентина есть Барбадос Бельгия Болгария Боливия Ботсвана Бразилия Британские вир гинские острова Великобритания Венгрия Венесуэла Вьетнам есть есть есть Гайана есть Гана Гватемала Германия Гонконг Дания Доминиканская республика Замбия Зимбабве Израиль Индия Продолжение табл. 3.1. Доход из бюджета Нерегулярные доходы Страна денежное лотерейные пенсии подарки прочие пособие призы Индонезия Иран Ирландия Италия Испания есть Казахстан Камбоджа Канада Кения Кипр Китай Колумбия Конго Корея есть есть Коста-Рика Кот-д-Ивуар Лихтенштейн Люксембург Маврикий есть есть Макао Малайзия есть Мальта есть Мексика Мозамбик О. Мэн Намибия Нидерланды Новая Зеландия есть Новая Каледония Норвегия Нормандские о-ва Панама есть Перу Окончание табл. 3.1. Доход из бюджета Нерегулярные доходы Страна денежное лотерейные пенсии подарки прочие пособие призы Польша Португалия Пуэрто-Рико Румыния есть есть есть есть Свазиленд Сент-Люсия Сингапур есть есть есть есть Словакия Словения есть есть есть США Соломоновы о-ва Тайланд Тайвань Танзания Тринидад и Тобаго Турция Уганда есть есть Узбекистан Украина Фиджи Фарерские о-ва Филиппины Финляндия Франция Хорватия Чехия Чили Швейцария Швеция Шри-Ланка Эквадор Эстония ЮАР Ямайка Япония Доходы из бюджета в форме денежных пособий и пенсий облагают ся в таких странах, как: Антигуа и Барбуда, Аргентина, Корея, Маврикий, Панама, Румыния, Сингапур, Уганда. По мнению авторов, налогообложе ние таких доходов вряд ли можно признать экономически оправданным;

и нецелесообразно менять то положение, когда в России согласно п. 1.7 и 3.7 ст. 208 в состав доходов от источников в РФ и за пределами РФ вклю чаются «пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу ченные налогоплательщиком», которые потом исключаются из налогооб ложения в ст. 217 НК РФ в части, выплачиваемой по линии государства.

В ряде стран в отдельную группу налогооблагаемых доходов выде ляются нерегулярные доходы: подарки, лотерейные призы и прочие дохо ды. По имеющимся в наличии у авторов данным указанные доходы обла гаются в следующих странах: Вьетнам, Гайана, Испания, Корея, Малай зия, Мальта, Румыния, Сингапур, Словения.

Таким образом, анализ зарубежной практики индивидуального нало гообложения позволяет сделать вывод, что налогооблагаемые доход под разделяются на следующие группы: доходы от оплаты труда, доходы от собственности, доходы из бюджета и нерегулярные доходы.

Законодательно закрепленная грамотная группировка налогообла гаемых доходов налогоплательщиков российского налога на доходы фи зических лиц позволит более обоснованно рассчитывать необлагаемые доходы, применять вычеты и налоговые ставки.

Налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение ка лендарного или финансового года, или другого периода равного 12 меся цам.

В одних странах подоходный налог берется с фактического дохода налогоплательщика, полученного или накопленного в течение года, в дру гих – с оценочной суммы ожидаемого дохода, подсчитанного на базе по лученных сумм.

Такая разница в технике взимания налогов присуща не только раз ным странам, но может присутствовать в рамках налоговой системы одно го государства. Например, могут иметься различия в обложении доходов мелких фермеров, рабочих и служащих.

Необходимость расширения налоговой базы диктуется требования ми усиления справедливости, нейтральности и упрощения подоходного обложения физических лиц. Анализ направлений реформирования объек та налогообложения в различных странах свидетельствует, что расшире ние базы обложения подоходным налогом, как правило, осуществляется либо с помощью включения в нее тех доходов, которые из обложения ис ключаются, либо за счет упразднения ранее существовавших скидок и льгот. При этом на практике эти цели очень трудно достижимы, так как многие предоставляемые льготы и скидки имеют часто четкую социально экономическую ориентацию, и их отмена может вызвать недовольство значительного числа налогоплательщиков.

В ходе налоговых реформ, направленных на усиление стимулов к труду, в ряде стран проведено снижение ставок подоходного обложения и его прогрессии, предоставлены новые льготы. Вместе с тем отмечается тенденция к включению в облагаемый доход в отдельных странах выплат по безработице, по болезни, и т.д.

3.2. Порядок определения налогооблагаемого дохода физических лиц в России и альтернативные варианты его реформирования С 1992 по 2001 год физические лица являлись налогоплательщиками подоходного налога, регулируемого положениями Закона РФ от 7 декаб ря 1991 г. № 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц». За указан ный период объект налогообложения изменялся 5 раз.

Налоговый кодекс РФ определяет налогооблагаемый доход физиче ских лиц в статье 208 НК РФ отдельно по доходам от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ1 (см. рис. 2.2.1, показывающий налогоплательщиков НДФЛ и объект налогообложения у них), которые для наглядности сгруппированы в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2. Доходы, от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации, подлежащие налогообложению Доходы от источников Доходы от источников в РФ за пределами РФ 1) дивиденды и проценты (п.1.1 и п.3.1 ст. 208 НК РФ) 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая (п. 1.2 и п. 3.2 ст. 208 НК РФ) 3) полученные от использования авторских или иных смежных прав (п. 1.3 и п. 3.3 ст. 208 НК РФ) 4) полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества (п. 1.4 и п. 3.4 ст. 208 НК РФ) В состав доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации, перечисляемых в НК РФ, изменения вносились 3 раза.

Продолжение табл. 3.2. Доходы от источников Доходы от источников в РФ за пределами РФ 5) от реализации различных видов имущества, принадлежащего физиче скому лицу (п. 1.5 и п. 3.5 ст. 208 НК РФ) 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, вы полненную работу, оказанную услугу, совершение действия (п. 1.6 и п.

3.6 ст. 208 НК РФ) 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, получен ные налогоплательщиком (п. 1.7 и п. 3.7 ст. 208 НК РФ) 8) полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные сред ства, в связи с перевозками (п. 1.8 и п. 3.8 ст. 208 НК РФ) 9) полученные от использования трубопроводов, ЛЭП, линий связи, компьютерных сетей в РФ (п. 1. ст. 208 НК РФ) 10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законо дательством РФ об обязательном пенсионном страховании (п. 1.9. ст. 208 НК РФ) 11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуще ствления им деятельности (п. 1.10 и п. 3.9 ст. 208 НК РФ) Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести получен ные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имуще ственными и неимущественными отношениями физических лиц, призна ваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных ука занными физическими лицами в результате заключения между этими ли цами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглаше ний.

Анализ зарубежного законодательства в части определения налого облагаемого дохода в различных странах, позволяет авторам считать дей ствующую редакцию ст. 208 НК РФ недостаточно удачной.

Во-первых, порядок расположения доходов не соответствует их зна чимости. Вряд ли первоочередными доходами являются дивиденды и проценты, располагаемые под первым номером, а не вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, ока занную услугу, совершение действия, помещенное в текст соответствую щих пунктов статьи всего лишь под шестым номером.

Во-вторых, при кажущейся открытости списка в п. 1.10 и 3.9 ст.

208 НК говорится не просто об иных доходах, а поименованы иные до ходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности. Таким образом, формально в соответствие с буквой закона призы, подарки, выигрыши в лотерею и т.п. доходы, не поимено ванные в качестве самостоятельной составной части объекта налогооб ложения НДФЛ, не могут быть включены в него также и в составе иных доходов, так как никоим образом не получены в результате осуществле ния им какой-либо деятельности. Поэтому авторы полагают, что в целях избежания судебных разбирательств, следует включить отдельными подпунктами в п.п. 1 и 3 ст. 208 НК РФ призы, подарки, выигрыши в лотерею и т.п. доходы. Также целесообразно изменить формулировку п. 1.10 и 3.9 ст. 208 НК, записав в них «иные доходы, получаемые нало гоплательщиком».

Также следует либо включить отдельными подпунктами в п.п. 1 и ст. 208 НК РФ прибыль от реализации активов (капитальный доход), либо добавить эту прибыль в текст п. 1.5 и п. 3.5 ст. 208 НК РФ.

В-третьих, опять-таки в целях избежания судебных разбирательств, в условиях мобильности налогового законодательства зарубежных стран целесообразно упреждающе сделать зеркально совпадающим список до ходов от источников в РФ и от источников за пределами РФ. Таким обра зом, доходы будут включаться в объект налогообложения максимально полно, а в соответствие с нормами международного права, положениями соглашений об избежании двойного налогообложения, последующих ста тей НК РФ они могут быть отнесены к необлагаемым доходам, включены в состав соответствующих вычетов (см. положения параграфа 2 главы 4 и параграфа 2 главы 5 монографии).

Денежным выражением дохода является налоговая база, которая по НДФЛ определяется в порядке, установленном 210 статьей НК РФ, пред ставленном на рис. 3.2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По доходам, облагаемым по ставке 13% Налоговая = Денежное выражение – Сумма база доходов налоговых вычетов По доходам, облагаемым по другим ставкам Налоговая база = Денежное выражение доходов Ошибка!

Доход может быть получен в денежной форме в натуральной форме в виде материальной оплата за налогопла- выгоды тельщика товаров (ра- полученной от эко бот, услуг) или иму- номии на процентах за щественных прав;

пользование заемными полученные налого- средствами;

плательщиком товары, полученной от при (работы услуги) на обретения товаров безвозмездной основе;

(работ, услуг) у взаи оплата труда в нату- мозависимых лиц;

ральной форме полученной от при обретения ценных бу маг Рис. 3.2.1. Формы получения дохода Для дохода в натуральной форме:

Налоговая база = стоимость товаров (работ, услуг), иного имущест ва, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со ст. НК РФ, с учетом НДС и акцизов.

в виде материальной выгоды:

1. от экономии на процентах за пользование налогоплательщи ком заемными средствами.

в налоговую базу включается:

превышение суммы процентов за пользование заемными (кре дитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Цен тральным банком РФ на дату фактического получения налогопла тельщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

превышение суммы процентов за пользование заемными (кре дитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчис ленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2. от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц в налоговую базу включается:

превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реали зуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

3. от приобретения ценных бумаг в налоговую базу включается:

превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Имеются особенности определения налоговой базы:

по договорам страхования (ст. 213 НК РФ);

по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и дого ворам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с не государственными пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ);

в отношении доходов от долевого участия в организации (ст. НК РФ);

по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ);

при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК РФ);

по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 214.3 НК РФ) – будет введена с 1 января 2011 года по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ) по доходам отдельных категорий иностранных граждан (ст. 215 НК РФ).

Кроме предложений по реформированию объекта налогообложения НДФЛ, сделанных авторами в результате обобщения зарубежного опыта его формирования, необходимо отметить следующее.

В статью 210 НК РФ предлагается ввести норму, содержащую поло жения о том, что в объект налогообложения не включаются суммы, полу ченные в виде кредитов и займов (именно заемщиком), а также суммы в счет погашения таких заимствований (только основного долга).

Минфином России предлагается также в статье 211 НК РФ уточнить перечень видов доходов, получаемых налогоплательщиком в натуральной форме, указав, что при оплате труда в подобной форме, выдаваемые в счет ее товары могут получаться физическим лицом безвозмездно, оплачивать ся им в определенной доле, либо по ценам со значительными скидками, т.е. ниже рыночных.

К сожалению, в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 гг.» и проекте «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 гг.», обсуждаемых в Правительстве в момент написания монографии, не содержится каких-либо предложений по внсению изменений в состав объекта налогообложения и налоговой базы по НДФЛ.

Глава 4. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НЕОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 4.1. Необлагаемый доход физических лиц в законодательстве различных стран Необлагаемый доход в мировой практике можно сгруппировать в две группы с учетом их особенностей для резидентов и нерезидентов.

У резидентов в состав необлагаемого дохода включается: инвести ции, капитальный доход, различные денежные пособия, подарки, наслед ство, сбережения, депозиты, расходы на благотворительность, расходы на страхование, ряд выплат в натуральной форме, определенные пенсионные вклады, авторский гонорар.

Обобщение необлагаемого дохода резидентов представлено в при ложении 1.

Исходя из данных, имевшихся в распоряжении авторов, в ряде стран, например, в таких как: Бельгия, Болгария, Ботсвана, Гана, Замбия, Индо незия, Италия, Корея, Коста-Рика, Лихтенштейн, Панама, Португалия, Пу эрто-Рико, Румыния, Словения, США, Филиппины, Франция, Чехия, Эс тония, ЮАР, Япония установлен необлагаемый минимум.


Например, в Бельгии предусмотрено минимальное снижение налога в размере €5,660 на каждого налогоплательщика. Это минимальное сни жение увеличивается для детей, находящихся на иждивении (см. подроб нее в параграфе 1 главы 5).

Необлагаемый уровень дохода в Болгарии установлен BGL 120 в месяц (BGL 1,440 в год).

В Ботсване ставка 0% применяется только для резидентов до тех пор, пока их доход не достигнет 25,000.

В Гане необлагаемый минимум составляет GHC 1,200,000.

В Замбии индивидуальная налоговая скидка для каждого налогопла тельщика была удалена и заменена освобожденной от налогов суммой 1. миллионов K в год. Это означает, что человек с годовым доходом ZK1,800,000 или меньше не будет облагаться налогом в течение вовле ченного года.

В Италии действуют правила относительно «зоны без налога» для вычисления индивидуального подоходного налога, которые подробно рас сматриваются далее в параграфе 1 главы 6.

Корейский закон о налогах обеспечивает всем резидентам- налого плательщикам следующие персональные вычеты из дохода физического лица, облагаемого налогом:

1. Основной вычет в 1 миллион W в год.

2. Вычет в 1 миллион W для супруги, проживающей вместе с нало гоплательщиком и имеющей доход не менее одного миллиона W.

3. Вычет в 1 миллион W для каждого, соответствующего опреде ленным требованиям, иждивенца, проживающего с налогопла тельщиком и с доходом менее 1 миллионаW.

4. Дополнительный вычет в 1 миллионW для каждого лица с фи зическими недостатками или увечьями (инвалида) в семье нало гоплательщика. Инвалидом может быть сам налогоплательщик, супруг или супруга или другой иждивенец. Для получения права на данный вычет супруг|супруга и/или иждивенец не могут иметь доход, превышающий 1 миллион W.

5. Дополнительный вычет в 1 миллионW для каждого налогопла тельщика, супруга/супруги или иждивенца в возрасте 65 лет и старше, проживающего в семье налогоплательщика. Чтобы под пасть под данный дополнительный вычет, супруге/супругу или другому иждивенцу не следует иметь доход, превышающий миллион W.

6. Дополнительный вычет в 500,000W для женщины-главы семьи с иждивенцами.

7. Дополнительный вычет в 500,000W для женщины-служащей в случае, если оба члена семьи – муж и жена зарабатывают деньги.

8. Дополнительный вычет в 500,000W на ребенка работающей женщины, у которой есть дети младше шести лет.

9. В тех случаях, где имеется только один член семьи (включая на логоплательщика), имеющий право на личный вычет, дополни тельный вычет (это касается небольшого числа лиц, отвечаю щих определенным требованиям) в 1 миллион и в 500,000 для двух членов семьи (включая налогоплательщика), которые име ют право на личный вычет, – имеет место в дополнение к выче там, перечисленным выше.

Нерезидентам Кореи разрешается претендовать всего лишь на лич ный вычет, указанный в пункте 1 и пункте 9.

В Коста-Рике физические лица с ежемесячной зарплатой менее, чем 296,000 коста-риканских колонов (КРК) и самозанятые физические лица с годовым доходом менее 1,316,000 КРК освобождаются от уплаты подо ходных налогов.

В Панаме существует преимущество регистрации совместной нало говой декларации супругов для пары с единственным источником облагае мого налогом дохода состоит в том, что в совместной налоговой деклара ции супругов есть освобождение от налогов в размере B/.1,600, в то время как в отдельной декларации освобождение от налогов составляет B/.800.

В Португалии применяются стандартные налоговые скидки, под робно рассматриваемые далее в параграфе 1 главы 5.

В Пуэрто-Рико стандартные вычеты составляют 3150$ для женатых людей, подающих совместную налоговую декларацию;

2100$ для одиноких лиц и женатых людей, живущих отдельно;

2730$ для глав хозяйства, или 1575$ для женатых людей, подающих отдельные налоговые декларации.

В Румынии существует персональный вычет в размере 2 миллиона ROL (приблизительно 59 US$) и профессиональный вычет 300000 ROL (приблизительно 9 US$) в месяц.

В Республике Словения необлагаемый минимум составляет 130 дол ларов в месяц.

Стандартный налоговый вычет в США в год составляет – 9 700 $ для женатых людей, регистрирующих совместную налоговую декларацию супругов, 4 850 $ для одиноких людей, 7 150 $ для глав хозяйства, и 4 $ для женатых людей, декларирующих доходы отдельно (см. подробнее в параграфе 1 главы 5).

В Филиппинах резиденты-иностранцы и, в некоторых случаях, не резиденты-иностранцы, занятые в торговле и бизнесе на территории Фи липпин, имеют право на персональное освобождение от налогов (индиви дуальный вычет) в размере 20000 РНР, если являются холостыми;

РНР, если глава семьи и 32000 РНР, если женаты. Дополнительный вычет в размере 8000 РНР на каждого иждивенца (но не более чем на 4-х детей) предоставляется женатому человеку.

Во Франции работники могут выбрать либо стандартный 10%-ый вычет на расходы, связанные с трудовой деятельностью (ограниченный 12 648 € в отношении дохода), либо распределение таких расходов по статьям. Доход в размере 4 262€ облагается по ставке 0% (см. подробнее в параграфе 1 главы 5).

В Чехии базовый годовой вычет в CZK38040 предоставляется всем налогоплательщикам.

В Эстонии годовой доход, не превышающий ЕЕК16800, не облага ется налогом.

В ЮАР подоходные уступки составляют в месяц:

1. Первоначальная скидка – 5400 Р для всех коренных жителей.

2. Дополнительная скидка – 3100 Р для налогоплательщиков старше 65 лет.

В Японии минимальный стандартный вычет составляет 650, (см. подробнее в параграфе 1 главы 5).

Детальное изучение порядка определения необлагаемого дохода ре зидентов в различных странах позволит грамотно применить накопленный ими положительный опыт в российских условиях.

У нерезидентов в состав необлагаемого дохода включается: инве стиционный доход, капитальный доход, денежные пособия от работодате ля, доход от дипломатической деятельности, отдельные доходы от трудо вой деятельности на территории соответствующей страны.

Таблица 4.1. Необлагаемый доход для нерезидентов Доход Доход Инве- Капи- от трудовой Денежные от ди стици- таль- деятельно Страна пособия от пломати онный ный сти на тер раб-дателя ческой доход доход ритории деят-ти страны Австралия есть Австрия есть Азербайджан есть Антигуа и Барбуда Аргентина есть Барбадос Бельгия есть есть есть Болгария Боливия Ботсвана Бразилия Британские вир гинские острова есть Великобритания Венгрия Венесуэла Вьетнам Гайана Гана есть Гватемала Германия Гонконг Дания Доминиканская республика Замбия Зимбабве Израиль Индия Индонезия Иран Продолжение табл. 4.1. Доход Доход Инве- Капи- от трудовой Денежные от ди стици- таль- деятельно Страна пособия от пломати онный ный сти на тер раб-дателя ческой доход доход ритории деят-ти страны Ирландия есть есть есть Италия Испания есть Казахстан Камбоджа есть Канада есть есть Кения Кипр есть Китай Колумбия Конго есть Корея есть Коста-Рика Кот-д-Ивуар Лихтенштейн Люксембург Маврикий есть Макао Малайзия есть Мальта Мексика есть Мозамбик есть О. Мэн есть Намибия Нидерланды есть Новая Зеландия есть Новая Каледония Норвегия Нормандские о-ва Панама Перу Польша есть Португалия Окончание табл. 4.1. Доход Доход Инве- Капи- от трудовой Денежные от ди стици- таль- деятельно Страна пособия от пломати онный ный сти на тер раб-дателя ческой доход доход ритории деят-ти страны Пуэрто-Рико Румыния есть Свазиленд Сент-Люсия Сингапур есть Словакия Словения США есть Соломоновы о-ва есть есть Тайланд Тайвань Танзания Тринидад и Тобаго Турция Уганда Узбекистан Украина Фиджи есть Фарерские о-ва Филиппины Финляндия Франция Хорватия Чехия Чили Швейцария Швеция Шри-Ланка есть Эквадор Эстония ЮАР Ямайка Япония При исчислении подоходного налога в различных странах учитыва ются некоторые особенности налогоплательщика: наличие детей, ижди венцев;

проживание в собственном или арендованном доме;

состояние здоровья и др. Полностью или частично из налогооблагаемой базы исклю чаются нетрудовые доходы: трансфертные выплаты, часть доходов от реализации долгосрочных капитальных активов, проценты по облигациям и др. По доходам от предпринимательской деятельности (малый бизнес, фермерство и т.д.) во многих странах налогоплательщику предоставляет ся право вычета из облагаемого дохода всех производственных издержек.

Анализ многообразия подходов к определению необлагаемого дохо да в законодательстве различных стран позволяет грамотно подойти к оценке необлагаемого дохода в соответствие с НК РФ.

4.2. Законодательное регулирование необлагаемого дохода физических лиц в России и направления его реформирования В соответствии с положениями 217 статьи НК РФ не подлежат на логообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и ро дам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудо вые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим зако нодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством Рос сийской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Фе дерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответст вии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж дением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь ных услуг, топлива или соответствующего денежного возме щения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль ного довольствия, а также с выплатой денежных средств вза мен этого довольствия;


оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обору дования, спортивной и парадной формы, получаемых спорт сменами и работниками физкультурно-спортивных организа ций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортив ных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за не использованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на коман дировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий на логообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Фе дерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в загранич ной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обрат но, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг свя зи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получе нию виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или че ка в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении нало гоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообло жения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на террито рии Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахо ждения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообло жения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также чле нам совета директоров или любого аналогичного органа компании, при бывающим (выезжающим) для участия в заседании Совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (без возмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образова ния, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких ор ганизаций, утверждаемым Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Пра вительством РФ, а также в виде премий, присужденных высшими должно стными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями выс ших исполнительных органов государственной власти субъектов Россий ской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъ ектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации);

8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогопла тельщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных об стоятельств, в целях возмещения причиненного им материаль ного ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

работодателями членам семьи умершего работника или работ нику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содейст вия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Россий ской Федерации о благотворительной деятельности в Россий ской Федерации;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально неза щищенных категорий граждан в виде сумм адресной социаль ной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюд жета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных Положения настоящего пункта применяются также к доходам, полученным налого плательщиком в натуральной форме бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с програм мами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических ак тов на территории Российской Федерации, а также налогопла тельщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

работодателями работникам (родителям, усыновителям, опеку нам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим ли цам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террори стических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, со вершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам ис полнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятель ность;

9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодате лями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работни кам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании кото рых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздо ровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Россий ской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимате лей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответст вии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитывае мым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Фе дерации;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении ко торой организации (индивидуальные предприниматели) при меняют специальные налоговые режимы;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоря жении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и меди цинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и меди цинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организа циями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и ме дицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредст венно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в уч реждениях банков;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъ юнктов или докторантов учреждений высшего профессионального обра зования или послевузовского профессионального образования, научно исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального про фессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами за конодательной (представительной) или исполнительной власти Россий ской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотвори тельными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы за нятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, по лучаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, – в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращен ных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Россий ской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пче ловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответст вующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садо во-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продук ция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсоб ного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получае мые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

15) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родо вых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, по лученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении люби тельской и спортивной охоты;

17.1) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися на логовыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий нало говый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая прива тизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, по лучаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на до ходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивиду альными предпринимателями в предпринимательской деятельности;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физи ческих лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, вы плачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промыш ленных образцов;

18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от фи зических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недви жимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налого обложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усы новленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполно родными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других орга низаций:

акционерами этих акционерных обществ или участниками дру гих организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном ка питале;

акционерами этих акционерных обществ или участниками дру гих организаций при реорганизации, предусматривающей рас пределение акций (долей, паев) создаваемых организаций сре ди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых орга низаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) ре организуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой ор ганизации либо организации, к которой осуществляется при соединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основа нии решений органов государственной власти и органов мест ного самоуправления за счет средств соответствующих бюдже тов;

чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и до полнительным общеобразовательным и профессиональным образователь ным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуаль ными предпринимателями технических средств профилактики инвалидно сти и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержа ния собак-проводников для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упро щенная система налогообложения и система налогообложения для сель скохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

25) суммы процентов по государственным казначейским обязатель ствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а так же по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению предста вительных органов местного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожи точного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинан сирования Центрального банка Российской Федерации, увели ченной на пять процентных пунктов, в течение периода, за ко торый начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в разме ре, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повы шался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процент ных пунктов, прошло не более трех лет;

28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от ор ганизаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, получен ных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, про водимых в соответствии с решениями Правительства РФ, зако нодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправле ния;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уво лившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пен сионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобре тенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в прово димых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекла мы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам обще ственными организациями инвалидов;

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих во енную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными ко миссиями, комиссиями и фондами по различным референдумам, а также из средств избирательных фондов кандидатов на соответствующие долж ности, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том чис ле материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие рас ходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.