авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ...»

-- [ Страница 3 ] --

33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалида ми Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также быв шими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период;

34) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюд жетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

36) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

37) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопи тельно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослу жащих»;

38) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоп лений, направляемые для обеспечения реализации государственной под держки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Феде ральным законом от 30.08.08 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной под держке формирования пенсионных накоплений»;

39) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федераль ным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пен сионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачива лись взносы работодателем;

40) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными пред принимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате про центов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жи лого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при опре делении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (положения п. 40 ст. 217 НК РФ применяются до 1 января 2012 года);

41) доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собствен ность бесплатно на основании решения федерального органа исполни тельной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 года № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

42) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных уч реждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования;

43) доходы, полученные работниками в натуральной форме в каче стве оплаты труда от организаций – сельскохозяйственных товаропроиз водителей, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, крестьян ских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказан ных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными ор ганизациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.

Предусмотренное настоящим пунктом освобождение от налогооб ложения предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в кален дарном году при одновременном соблюдении следующих условий:

общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4 300 рублей;

общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, кото рая может быть выплачена в не денежной форме в соответст вии с трудовым законодательством;

доход от реализации товаров (работ, услуг) указанных в абзаце первом настоящего пункта организаций и крестьянских (фер мерских) хозяйств за предыдущий календарный год не превы шает 100 миллионов рублей.

Если при соблюдении установленных настоящим пунктом ограниче ний общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода, полученного работником в соответствующем месяце, составляет менее 4 300 рублей, разница между этой суммой и фактически полученной сум мой указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода учитывается при расчете предельной суммы дохода, установленной абзацем третьим настоящего пункта, в последующих месяцах календарного года (положе ния п. 43 ст. 217 НК РФ применяются до 1 января 2016 года);

44) доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием ра ботников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ;

45) доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стои мости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреж дениях, имеющих соответствующую лицензию;

46) доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщика ми, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоя тельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогопла тельщиков по основным и дополнительным общеобразовательным про граммам, содержанию налогоплательщиков в российских образователь ных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в ино странных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий ста тус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в ви де оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслужи ванию и услуг санаторно-курортных организаций;

47) доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им без возмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.

48) суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

Следует отметить, что перечень необлагаемых НДФЛ доходов по стоянно увеличивается как вследствие учета реалий изменения экономи ческой ситуации в мире и РФ, так и в результате лоббирования опреде ленных новаций, вносимых в НК РФ. Данный перечень также постоянно корректируется в результате внесения в него уточнений в целях более полного отражения специфики той или иной типичной для ряда налого плательщиков практической ситуации.

Необлагаемый минимум не используется в понятийном аппарате главы НК РФ, однако по своему экономическому содержанию к нему мо гут быть отнесены стандартные налоговые вычеты, рассматриваемые ав торами далее в параграфе 2 главы 5. Соответственно там же содержатся предложения по реформированию данных вычетов.

Можно назвать следующие основные варианты реформирования НДФЛ в части доходов, не подлежащих налогообложению.

Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении измене ний в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федера ции и о признании утратившими силу отдельных положений Федерально го закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогово го кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено освобождение от НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами при наличии права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья.

Таким образом, во-первых, нет увязки освобождения с реальным ис пользованием налогоплательщиком права на вычет, во-вторых, не уста новлено каких-либо ограничений по количеству объектов недвижимости, в отношении которых могут быть привлечены кредитные (заемные) сред ства.

Поэтому целесообразно уточнить, что материальная выгода, преду смотренная п.п. 1 пункта 1 ст. 212 НК РФ освобождается от налогообло жения только в том случае, когда налогоплательщик реализует свое право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приоб ретение именно того жилого объекта или земельного участка, в отноше нии которого им были получены кредитные или заемные средства.

Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ статья 217 НК РФ бы ла дополнена п. 17.1 согласно которого не подлежали налогообложению «доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых авто мобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федера ции зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет». Однако по представлению ФНС РФ уже Федеральным законом РФ от 27.12.2009 № 368-ФЗ была изменена редакция п. 17.1, что не облагаются «доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми ре зидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщи ка три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, по лучаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на до ходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивиду альными предпринимателями в предпринимательской деятельности.»

В статью 217 НК РФ целесообразно внести положения по призна нию доходом, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от на логообложения) налогом на доходы физических лиц субсидий на органи зацию собственного дела, предоставляемых безработным гражданам Цен тром занятости населения при выполнении определенных условий в раз мере годового размера причитающегося безработному гражданину посо бия по безработице.

Федеральным законом от 27.12.2009 № 379-ФЗ в статью 220 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты» включен п. 1.1, согласно которому данный вычет предоставляется «в размере выкупной стоимости земельно го участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натураль ной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд».

Считаем, что логичнее данную норму было бы поместить в статью 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от нало гообложения)» НК РФ, дополнив отсылочной нормой на положения ста тьи 32 Жилищного кодекса РФ.

Внесение изменений в состав доходов, не подлежащих налогообло жению (освобождаемых от налогообложения) должно производиться про думанно, с использованием положительного опыта, накопленного в этой сфере различными странами.

Необходимо указать, что о налоговых резидентах в ст. 217 НК РФ упоминается только в п. 17.1. При этом по отдельным пунктам априори предполагается, что они распространяются только на резидентов.

Авторы полагают, что в среднесрочной перспективе с учетом поло жительного зарубежного опыта необходимо проанализировать возможные варианты диверсификации перечня доходов, не подлежащих налогооб ложению НДФЛ, для резидентов и нерезидентов, не допуская при этом никакой дискриминации. По мнению авторов, целесообразно рассмотреть возможность не относить к необлагаемым доходам нерезидентов доходы, поименованные выше: в п. 9 – в части путевок за счет средств бюджетов;

п.п. 18 и18.1 – по наследованию и дарению;

п. 36 – суммы выплат на при обретение и строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюд жетов;

п. 44 – доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

Значительный интерес представляет также существующая в ряде стран практика индексации ряда необлагаемых доходов, исчисляемых в суммовом выражении. Для России это актуально для таких доходов, как:

1) суточные;

2) доходы, выплачиваемые работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ре бенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновле ния, удочерения);

3) доходы, полученные по каждому из следующих оснований за на логовый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от ор ганизаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, получен ных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, про водимых в соответствии с решениями Правительства Россий ской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов мест ного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уво лившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пен сионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобре тенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в прово димых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекла мы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам обще ственными организациями инвалидов;

4) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федераль ным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пен сионных накоплений»;

5) доходы, полученные работниками в натуральной форме в качест ве оплаты труда от организаций – сельскохозяйственных товаропроизво дителей, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной про дукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполнен ных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.

Авторы считают, что требуется изначальное повышение, а не только последующая индексация в отношении такого дохода, не подлежащего на логообложению, как:

помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, кото рые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также быв шими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

Глава 5. ВЫЧЕТЫ, СКИДКИ И ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5.1. Сравнительный анализ порядка предоставления вычетов, скидок и льгот в различных странах В большинстве развитых странах используется понятие не облагае мого налогом минимума, под которым подразумевается основная (базис ная) скидка, устанавливаемая для всех налогоплательщиков. Дополни тельные скидки представляются супругам и лицам, имеющим на иждиве нии детей.

Широко распространены скидки (вычеты) в суммах фактических расходов, произведенных налогоплательщиком на те или иные цели, уста новленные национальным налоговым законодательством.

Предоставляемые в различных странах налоговые вычеты сгруппи рованы авторами следующим образом:

Профессиональные, непрофессиональные, специальные выче ты предоставляют: Венесуэла, Кения.

Профессиональные, непрофессиональные, личные вычеты предоставляют:

Гана, Дания, Индонезия, Испания, Корея, о. Маврикий. Пуэрто-Рико, Рос сийская Федерация, Сингапур, Соломоновы о-ва, США, Украина, Фиджи, Филиппины, Хорватия, Швеция, Швейцария, Эквадор, ЮАР.

Профессиональные и непрофессиональные предоставляют: Ав стралия, Аргентина, Австрия, Барбадос, Бельгия, Болгария, Боливия, Бот свана, Великобритания, Гонконг, Замбия. Израиль, Индия, Италия, Кана да, Кипр, Китай, Конго, Коста–Рика, Кот-д-Ивуар, Лихтенштейн, Люк сембург, Малайзия, Мальта, Мексика, Мозамбик, о. Мэн, Намибия, Новая Каледония, Норвегия, Панама, Перу, Польша, Португалия, Свазиленд, Ямайка.

Профессиональные и непрофессиональные, вычет сбора пре доставляют Нидерланды.

Профессиональные, непрофессиональные, личные вычеты, прямые вычеты из общей суммы налоговых обязательств (пассивный до ход, получаемый из-за границы) предоставляют: Германия, Финляндия, Франция.

Профессиональные, непрофессиональные, международные предоставляет Ирландия.

Профессиональные и личные вычеты предоставляют: Домини канская республика, Румыния, Сент-Люсия, Словения, Шри-Ланка.

Профессиональные и базовые (по причине роста инфляции) предоставляет Иран.

Профессиональные предоставляют: Британские Виргинские о ва, Вьетнам, Гайана, Казахстан, Камбоджа, Макао, Новая Зеландия, Чили.

Непрофессиональные предоставляют: Бразилия, Зимбабве, Ко лумбия, Нормандские о-ва, Танзания, Турция, Уганда.

Непрофессиональные и личные предоставляют: Словакия, Таи ланд, Тайвань, Тринидад и Тобаго, Фарерские о-ва.

Личные вычеты предоставляют: Гватемала, Узбекистан, Чехия, Япония.

Профессиональные, непрофессиональные и общий предостав ляет Эстония.

Нет вычетов в Азербайджане, Антигуа и Барбуда, Венгрии.

В России налогоплательщикам НДФЛ предоставляются стандарт ные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты. С 2010 го да предусмотрено также предоставление вычетов при переносе на буду щие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с фи нансовыми инструментами срочных сделок.

Интересен опыт Ирландии по предоставлению международных вы четов – отдельных освобождений от уплаты налога ирландским резиден там, работающим вне Ирландии. Эти вычеты применяются в случае еже дневной или еженедельной работы резидента вне Ирландии (в стране, с ко торой Ирландия имеет налоговое соглашение) в течение минимального пе риода, составляющего 13 последовательных недель за налоговый год. Вы четы предоставляются путем уменьшения налога, который в ином случае подлежал бы налогообложению исходя из пропорции от общего дохода.

Интересен для использования в России также опыт Ирана, где еже годные базовые вычеты (по своему экономическому содержанию анало гичны российским стандартным налоговым вычетам) увеличиваются в на чале каждого иранского налогового года – 20 марта, по причине роста ин фляции.

Во многих развитых странах, прежде всего, применяющих прогрес сивную шкалу налогообложения, также производится налоговая индекса ция подоходного налога с населения с целью ограждения налого плательщика от дополнительного «налога, взимаемого инфляцией», вы званного переходом налогоплательщика по мере роста его номинальных доходов в условиях инфляции в категории, облагаемые по более высоким ставкам. Индексация производится, чтобы обеспечить налогообложение реальных доходов и более справедливое распределение налогового бре мени. Осуществляется индексация: во-первых, налоговых льгот, прежде всего необлагаемого минимума, во-вторых, шкал или границ обложения. Следует отметить, что в экономической литературе имеются аргументы и против индексации подоходного налога с населения.

В различных странах предоставляются также скидки и льготы по на логу на доходы физических лиц, которые авторами сгруппированы сле дующим образом:

Персональные скидки и скидки на доход, полученный за гра ницей (соглашения об избежании двойного налогообложения), предостав ляются в таких странах как: Австрия, Аргентина, Бельгия, Гватемала, Да ния, Израиль, Польша, Канада, Китай, Люксембург, Маврикий, Макао, Мексика. Польша, Франция, Танзания, Хорватия, Франция, Чили, Шве ция, Швейцария, Тайланд, Уганда, Япония.

Семейная налоговая скидка, скидки на доход, полученный за границей (соглашения об избежании двойного налогообложения), предос тавляются в таких странах как: Австралия, Лихтенштейн, Португалия.

Соглашения об избежании двойного налогообложения заключены в сле дующих странах: Азербайджан, Антигуа и Барбуда, Ботсвана, Германия, Зимбабве, Италия, Кения, Кипр, Малайзия, Мозамбик, Нидерданды, Новая Зеландия, Норвегия, Сент-Люсия, Сингапур, Соломоновы острова, Три нидад и Тобаго, Узбекистан, Чехия, Фарерские острова Фиджи, ЮАР.

Односторонняя налоговая скидка, соглашения об избежании двойного налогообложения предоставляются в таких странах, как: Болга рия, Великобритания, Гайана, Мальта, Пуэрто-Рико;

Словакия;

Словения, Турция, Украина, Шри-Ланка, Эквадор, Эстония, Финляндия, Ямайка.

Персональная налоговая скидка предоставляются в таких стра нах, как: Венесуэла,. Гонконг, Замбия, Индия, Индонезия, Казахстан, Камбоджа, Колумбия, Коста-рика, Кот-д-ивуар, Корея, Испания, Нор мандские о-ва, Панама, Перу, Тайвань.

Например, в Испании к льготам относится возможность осуществ ления таких не профессиональных расходов, как (см. далее в этом пара графе про все скидки и вычеты, предоставляемые по подоходному налогу с физических лиц в Испании):

1. Взносы на социальное обеспечение.

2. Расходы на обеспечение безопасности, максимум 300 евро, в зави симости от полученного дохода.

3. Связанные с инвестиционным доходом расходы, необходимые для его получения в связи с возникшими трудностями в результате его ис пользования или по прошествии периода времени.

Скидка на дивиденды для нерезидентов предоставляется в та ких странах как: Ирландия, США.

Нет скидок в таких странах, как: Барбадос, Боливия, Бразилия, Британские Виргинские о-ва, Венгрия, Вьетнам, Гана, Доминиканская республика, Иран, Конго, о. Мэн, Намибия, Новая Каледония, Румыния;

Свазиленд;

Филиппины.

Стоит отметить следующий важный момент: налоговые льготы в од них странах могут предоставляться в форме налоговых скидок или нало говых кредитов, а в других их отсутствие может быть компенсировано невключением в облагаемый доход тех или иных поступлений.

Интересна практика США, где в отношении граждан, злоупотреб лявших использованием налоговых льгот, введен так называемый альтер нативный минимальный налог на доходы физических лиц, взимаемый в тех случаях, когда применяемые совокупные льготы позволяют снижать нало говые обязательства налогоплательщика ниже установленных уровней.

Приведенная группировка скидок и льгот свидетельствует, что они в основном связаны с действием соглашений об избежании двойного нало гообложения. Россия активно участвует в заключении таких соглашений, в том числе и по налогу на доходы физических лиц.

Исходя из положений теории и практики налогообложения, в усло виях применения в России необлагаемого дохода и системы налоговых вычетов вряд ли целесообразно введение еще и дополнительных льгот и скидок.

В различных странах существуют подходы к налогообложению до ходов семьи, которые возможно сгруппировать следующим образом:

1) раздельный, когда налог взимается с каждого из супругов, 2) совокупный, когда налог удерживается с их объединенного дохода.

С помощью технологии налогообложения по семейному доходу из налогообложения исключаются внутрисемейные «трансферты» и обеспе чивается более справедливое распределение налогового бремени.

При этом следует отметить, что в отдельных странах, где преду смотрен принцип индивидуального налогообложения, при определенных обстоятельствах супружеская пара рассматривается в качестве субъекта налогообложения (как домохозяйство). И, наоборот, в странах, где нало гом облагаются объединенные доходы, в отдельных случаях может дейст вовать положение, разрешающее облагать супругов раздельно, либо вво дятся признаки, по которым их доходы могут разделяться, либо применя ются специальные персональные шкалы обложения.

Например, в Великобритании, где действует система объединения семейных доходов, возможно также и применение системы индивиду ального обложения. В этом случае семья, которой предоставляется право выбора системы обложения, получает две индивидуальные скидки. Боль шинство семей в случае выбора объединенного обложения доходов платят больше, однако семьи с высокими заработками, напротив, больше выиг рывают от применения обложения по общему доходу.

Женатые пары независимо ответственны за их собственные дела.

В Великобритании предоставляются следующие основные вычеты.

Необходимые деловые расходы (строго определенные) могут вычи таться из дохода занятых в труде и не являться налогооблагаемыми, если они выплачены или возмещены работодателем.

Компенсации за организацию досуга и расходы на выселение или переселение до 8000 фунтов обычно не являются налогооблагаемыми.

Вклады в программы пенсионного обеспечения служащего до 15% полного дохода освобождаются от уплаты налога. При этом максималь ный размер данных вкладов увеличивается ежегодно в соответствии с ин дексом розничных цен.

Льготы применимы к дарениям британским благотворительным уч реждениям согласно одобренным схемам вычетов из платежной ведомо сти а также посредством прямых перечислений денег и благотворитель ных платежей, совершаемых согласно договору.

Никакие льготы не предусматриваются по медицинским расходам и вкладам социального обеспечения.

Кроме пособий женатым парам и взаимосвязанных с ними пособий, личные пособия являются полностью подлежащими вычету в определе нии налогового дохода. Каждый человек в возрасте до 65 в течение года оценки, заканчивающегося 5 апреля 2005, имел право на налоговое посо бие в 4745 фунтов. Люди старше 65, но моложе 75 лет в любое время в те чение того налогового года, 6830 фунтов;

люди в возрасте от 75 лет в лю бое время в течение этого налогового года, 6950 фунтов. Женатые пары также имеют право на пособие женатой пары в 5725 фунтов, если любой член пары был рожден до 6 апреля 1935;

пособие – 5795 фунтов, где воз раст от 75 и старше. Увеличенные возрастные пособия уменьшены на фунт за каждые 2 фунта дохода сверх 18900 фунтов. Пара может предпо честь делить пособие между ними поровну или ассигновать его полно стью кому-то одному.

Дети облагаются налогами по их собственному доходу, если их до ход не происходит из подарков родителей. С 6 апреля 2003 детская нало говая льгота была заменена Налоговой Льготой Ребенка (НЛР). НЛР мо жет принести пользу людям, где семейный доход – до 58000 фунтов (66000 фунтов в год рождения ребенка).

В Норвегии, как правило, действует объединенное обложение, но у налогоплательщика есть право воспользоваться индивидуальным обложе нием. В Германии, Ирландии и США в условиях объединенного налого обложения, предусмотрено право выбора индивидуального обложения, хотя оно редко дает преимущества, поскольку в условиях объединенного дохода действует одновременно и система, позволяющая в зависимости от желания налогоплательщика разделять доходы жены и мужа.

Например, в Германии супруги-резиденты подают совместные нало говые декларации, если они официально не разведены или если один из супругов не запрашивает раздельного заполнения. Доход разделяется для всех целей, включая расчет вычетов. Налоговым периодом является ка лендарный год.

При этом неженатый налогоплательщик имеет необлагаемый доход в размере 7 664 €;

с 7 665€ по 52,152€ налогообложение происходит по прогрессивным ставкам, возрастающим в геометрической прогрессии с 16% и до 42%. Налог на доход, превышающий 52 152 €, может быть рас считан как произведение суммы дохода на 42% за минусом 7 914 €.

Женатый налогоплательщик имеет необлагаемый доход в размере 15 328 €;

с 15 329 € по 104,304 € налогообложение происходит по про грессивным ставкам, возрастающим в геометрической прогрессии с 16% и до 42%. Налог на доход, превышающий 104 304 €, может быть рассчитан как произведение суммы дохода на 42% за минусом 15 828 €.

При исчислении валового дохода учитываются также перечисленные ниже личные вычеты (в год, €):

Вычет на ребенка – на 1 ребенка, зарегистрированного в Германии – 3 648;

дополнительный специальный вычет на материально зависимых де тей младше 16 лет – 2160;

вычет на работника – 920 (в его состав включа ются различные расходы, связанные с трудовой деятельностью, должным образом задокументированные и понесенные неизбежно, если они не бы ли возмещены работодателем: расходы на проезд до места работы и об ратно, стоимость деловой литературы, деловой подписки и профессио нальные сборы). Предусматривается также вычет на образование в разме ре 924 € на ребенка для материально зависимых детей, зарегистрирован ных в Германии, но посещающих школу вдали от дома. Есть также мно жество других специальных вычетов и освобождений, например, для по жилых людей и инвалидов.

Взносы на социальное страхование и страховые премии могут быть вычтены до определенных пределов. Проценты по закладу подлежат вы чету из дохода от собственности. Гонорары налоговых советников полно стью подлежат вычету, как и церковный налог. Вклады в немецкую благо творительную деятельность и некоторые международные благотворитель ные фонды подлежат вычету вплоть до 5 % от скорректированного вало вого дохода. Для взносов на научные цели данный процент увеличен еще на 5 %. Взносы на политические партии, не превышающие 1 600 € в год, также подлежат вычету (3 200 € для налогоплательщиков-супругов, по дающих совместную налоговую декларацию).

В Норвегии, если оба супруга имеют производственную прибыль, каждый заполняет отдельную декларацию и облагается налогом в катего рии 1 как единственный налогоплательщик. В другом случае заполняют одну декларацию и облагаются налогом в категории 2 как супружеская пара. Налоговые декларации должны быть заполнены на основании ка лендарного года.

Местный подоходный налог налагают в Норвегии все муниципали теты – по совокупной ставке 28 % на облагаемый налогом доход сверх NOK65.800 для женатого человека, супруг которого не работает (налого вая категория 2). Эта сумма составляет NOK32.900 для одинокого челове ка или для супружеской пары, где работают оба (налоговая категория 1).

Кроме этого налагается дополнительный налог (государственный налог) на трудовой доход, включая пособия, выплаченные в натуральном виде. Для налогоплательщиков категории 2 главный налог – 13,5 % от производственной прибыли от NOK378.600 до NOK906.900 и 19,5 % – свыше NOK906.900. Для налогоплательщиков категории 1 необлагаемая налогом сумма – NOK354.300, увеличиваясь до налога 19,5 % на доход свыше NOK906.900.

Из налогооблагаемого дохода в Норвегии вычитаются дорожные расходы, командировочные, автомобильные расходы, минимальное посо бие, вклады в программы пенсионного обеспечения компании и ряд дру гих выплат.

В Ирландии при отсутствии другого выбора, доходы мужа и жены соединяются, и подоходный налог оценивается и уплачивается по тому, чей доход выше. Любой супруг может сделать выбор, чтобы именно его доход облагался налогом. Доходы детей вообще не соединяется с доходами одно го из родителей, хотя есть некоторые условия, предусматривающие это в определенных случаях. Налоговые декларации оформляются в течение на логового года и должны быть поданы до 31 октября налогового года.

Налогоплательщики имеют право требовать полных вычетов поне сенных расходов в ходе их занятости, включая затраты на командировки, и все затраты, связанные с этим. Стандартные вычеты отсутствуют. При этом специальные международные вычеты предоставляются ирландским резидентам, работающим вне Ирландии (см. материалы, изложенные ра нее в данном параграфе).

Также подлежат вычетам проценты по ссудам при инвестировании в определенную частную торговлю или рентные компании;

пенсионные премии для работающих не по найму людей;

личные медицинские и спе циализированные расходы на лечение зубов при соблюдении определен ных условий. Освобождение от уплаты налога предоставляется при по жертвованиях людьми в определенные учреждения.

Основные личные налоговые кредиты в Ирландии составляют €1, для неженатых/незамужних, и €3,040, для женатых, и €1,820 для овдовев ших граждан. Кредит по домашнему хозяйству €770 предоставляется для женатых пар, где только один супруг работает, имея на полном содержа нии второго члена семьи. При определенном уровне доходов применяются ограничения.

Детские кредиты не предоставляются за исключением детей с забо леваниями, для которых кредит составляет €500. Граждане имеют право на кредит по принципу «плати столько, сколько ты зарабатываешь»

(PAYE) составляющий €1,040.

Налоговые ставки за полный налоговый год устанавливаются в Ир ландии в следующих размерах:

Неженатый/Незамужний или овдовевший человек, у которого нет зависимых детей Налогооблагаемый доход Налог по Процент Колонке 1 на превышение Более Не более (Колонка 1) € 28 0 - € 28 000 € 5 600 Неженатый/Незамужний или овдовевший человек с зависимыми детьми Налогооблагаемый доход Налог по Процент Колонке 1 на превышение Более Не более (Колонка 1) € 32 0 - € 32 000 € 6 400 Женатая пара – Один доход Налогооблагаемый доход Налог по Процент Колонке 1 на превышение Более Не более (Колонка 1) € 37 0 - € 37 000 € 7 400 Женатая пара – Два дохода Налогооблагаемый доход Налог по Процент Колонке 1 на превышение Более Не более (Колонка 1) € 56 0 - € 56 000 € 11 200 Примечание: При допущении, что только один супруг в женатой па ре получает доход, более низкой налоговой ставкой, по которой будут об лагаться заработки супруга, ограничиваются доходы до €37,000. Это на €9,000 выше, чем для неженатого/незамужнего человека, но потенциаль но на €19,000 меньше, чем могло быть, если бы в паре оба супруга полу чали доход, который бы облагался.

В США мужья и жены могут регистрировать совместную налоговую декларацию супругов, только если каждый является или гражданином или резидентом. Однако, если только один супруг – круглогодичный или час тичный гражданин или резидент, совместная налоговая декларация супру гов может быть подана, если оба супруга соглашаются быть обложенными налогом на их совместный международный доход как круглогодичные ре зиденты.

Следует отметить, что совместное декларирование обычно приводит к более низкой налоговой ответственности, чем раздельная подача декла раций. Однако с постепенным сокращением личных льгот и ограничений это утверждение может быть сделано с уверенностью только после полно го обзора элементов налогообложения.

Рассмотрим основные налоговые вычеты, предоставляемые при по доходном налогообложении физических лиц в США.

Будучи в «статусе путешественника», физические лица имеют право на вычет обычных и необходимых деловых расходов, включая расходы на перемещение, связанные с бизнесом;

при этом для расходов на питание и развлечения установлены определенные ограничения.

Предусмотрены вычеты по медицинским расходам, несчастным слу чаям и потерям от воровства, благотворительным взносам. По данным вы четам установлено пороговое значение – 142 700 $ для женатых налого плательщиков, регистрирующихся совместно, единственных налогопла тельщиков и налогоплательщиков – глав хозяйства и 71 350 $ для женатых налогоплательщиков, регистрирующих отдельно. Указанные пороговые значения ежегодно индексируются исходя из уровня инфляции.

Вместо того, чтобы применять указанные вычеты, резидентные ино странцы (то есть, те, кто являются жителями в течение всего налогового года) могут требовать стандартный вычет. Стандартный вычет на 2004 год – 9 700 $ для женатых людей, регистрирующих совместную налоговую дек ларацию супругов, 4 850 $ для одиноких людей, 7 150 $ для глав хозяйст ва, и 4 850 $ для женатых людей, декларирующих доходы отдельно. Эти суммы ежегодно изменяются из-за инфляции.

Налогоплательщики, которые являются слепыми или в возрасте 65 и старше, включая резидентных иностранцев, имеют право на более высо кие стандартные отчисления. В 2004 году они могли увеличить их на 950 $, если они женаты, регистрируя совместную налоговую декларацию супругов или на 1 200 $, если они являются одинокими или женатыми, декларируя отдельно. Если они являются слепыми и в возрасте 65 или старше они могут увеличить их стандартные отчисления на 1 900 $ и 2 400 $, соответственно.

Резидентам в США позволяются личные освобождение для себя, для их супруга (есть исключения) и для каждого из их иждивенцев (которые должны быть гражданами или резидентами Соединенных Штатов, Кана ды, или Мексики). В 2004 году сумма личного освобождения на себя – 3 100 $. На 2004 пороговое значение совокупности личных освобождений, которые ежегодно пересчитываются исходя из уровня инфляции, установ лено 214 050 $ для регистраторов совместной налоговой декларации суп ругов, 178 350 $ для регистраторов главы хозяйства, 142 700 $ для единст венных регистраторов, и 107 025 $ для женатых людей, регистрирующих ся отдельно.

Муниципальным властям предоставлена возможность налагать по доходные налоги на работу людей или проживание в пределах их юрис дикции. Например, в Калифорнии ставки местного подоходного налога за 2003 год варьировались от 1% до 9.3%. Предельная норма 9.3% относи лась к Калифорнийскому налогооблагаемому доходу сверх 78 267 $ для женатых людей, регистрирующих совместные налоговые декларации суп ругов и 39 134 $ для одиноких людей и для женатых людей, регистри рующих отдельные декларации.

Следует отметить, что в странах (например, в Греции, Дании Кана де, Финляндии), где принята система индивидуального обложения, одно му супругу дается право воспользоваться скидками и вычетами со своего дохода, которыми не воспользовался другой супруг. В ряде государств, где существует индивидуальное обложение доходов супругов, скидки предоставляются либо только тому супругу, который имеет доход, либо супругу с более высоким доходом, если доходы другого супруга незначи тельны.

В Греции супружеские пары обязаны подавать совместную налого вую декларацию, но доход каждого супруга облагается налогами отдель но. При этом, подоходный налог одного из супругов, имеющего бизнес, финансово зависящий от другого супруга, – добавляется к подоходному налогу этого супруга.

Жилье, предоставленное компанией, и мебель, которую дают адми нистраторам (руководителям), – может рассматриваться налоговыми службами, как имущество, не подлежащее налогообложению. Обучение детей также считается доходом, не облагаемым налогами.

Налогоплательщики (только греческие резиденты) имеют право на различные вычеты, основанные на расходах, такие как:

1. Вычет из подоходного налога взносов по страхованию жизни и обес печение медицинской страховки налогоплательщика и его/ее семьи до 1,000 Евро.

2. Вычет из подоходного налога обязательных взносов в фонды соци ального обеспечения, без максимального предела.

3. Вычет из подоходного налога благотворительных взносов в греческие государственные образования, – муниципалитеты, сообщества, церк ви, благотворительные фонды, религиозные организации и учебные заведения, спортивные ассоциации и правомочные объединения, спонсирующие различные виды искусства, – до максимума в 10% от заявленного дохода.

Сумма налога уменьшается за счет следующих налоговых кредитов:

1. Налоговый кредит, максимум 150 Евро на арендные расходы для ос новного жилья налогоплательщика и его семьи. Налоговый кредит ис числяется по пределу расходов на аренду до 1,000 Евро в размере 15%.

2. Налоговый кредит, максимум 150 Евро на арендные расходы, опла чиваемые на жилье для детей налогоплательщика по месту их учебы, при условии, что данные учебные заведения являются специализи рованными. Как указано выше, налоговый кредит вычисляется на по арендным расходам с пределом до 1000 Евро со ставкой 15%.

3. Налоговый кредит, максимум 100 Евро для издержек на частные уроки или плату за обучение на любом образовательном уровне для налогоплательщика или на каждого ребенка.

4. Налоговый кредит в 15% на расходы по медицинскому и больнич ному обслуживанию налогоплательщика и его/ее иждивенцев. Сум ма данного налогового кредита не может превышать 75 Евро.

5. Кредит в 15% на проценты по ипотечному кредиту для приобрете ния первоначального жилья, зависит от года предоставления ссуды.

6. Налоговый кредит в 15% на особые семейные расходы. Сумма кре дита не может превышать 75 евро.

В Дании супруги заполняют отдельные налоговые декларации за налоговый период, при этом имеются особенности применения налоговых ставок, излагаемые далее.

Работник имеет право вычитать из налогооблагаемого дохода ко мандировочные расходы (в соответствии со специальными правилами), расходы на вступление в профессиональные объединения, на подписку на необходимую для работы литературу, на приобретение необходимых для работы средств и приспособлений и так далее (в сумме, превышающей DKK 4900 за календарный год).

С 1.01.04 г. был введен профессиональный вычет для занятых фи зических лиц. Вычет составляет 2,5% от заработка;

однако он не может превышать DKK6000.

Вычету подлежат также расходы на дорогу между домом и местом работы в соответствии со специальными правилами. Если расстояние ме жду домом и местом работы менее, чем 25 км, то вычет не предоставляется.

Эмигрантам, временно проживающим в Дании, предоставляется го довой вычет дополнительных расходов на проживание в сумме, равной наименьшей из:

1) DKK8000 + 5% cовокупного дохода;

2) 25% от совокупного дохода.

Такой вычет предоставляется в течение первых двух лет при выпол нении ряда законодательно установленных условий.

Специальный порядок обложения подоходным налогом применяется в отношении научных исследователей.

Физическое лицо, несущее полную налоговую ответственность по уплате подоходного налога в Дании, может вычитать уплаченные процен ты, взносы и премии в соответствии с определенными схемами пенсион ного страхования. По премиям по страхованию жизни, уплаченным ино странным страховым компаниям, вычет не предоставляется, если догово ры не предусматривают иное. Взносы работников в социальные фонды удерживаются из заработной платы и могут вычитаться из налогооблагае мого дохода при выполнении необходимых требований.

В целях уменьшения налогооблагаемого дохода каждому физиче скому лицу предоставляется личный вычет в DKK36800. Если доход од ного из супругов меньше суммы вычета, то не использованная часть выче та в сумме с полным вычетом передается другому супругу.

В отношении физических лиц, являющихся субъектами ограничен ной налоговой ответственности, личный вычет предоставляется только по заработной плате и пенсиям. Например, по заработной плате предостав ляется специальный вычет в DKK 36800 в случае, если супруг не имеет права на личный вычет.

Особенности исчисления государственного подоходного налога ука заны ниже.

1. Низший налог. Сумма личного дохода и чистой прибыли с капи таловложений облагается по ставке 5,50%.

2. Промежуточный налог. Сумма личного дохода и чистой прибы ли с капиталовложений, превышающая DKK216800 в отношении одного налогоплательщика и DKK433600 в отношении супружеской пары обла гается по ставке 6%.

3. Высший налог. Сумма личного дохода и чистой прибыли с капи таловложений, превышающая DKK 304800, облагается по ставке 15%. Ес ли сумма личного дохода и чистой прибыли с капиталовложений превы шает DKK304800, то сумма превышения не может быть передана другому супругу в целях получения возможности уплачивать промежуточный на лог (если налогооблагаемый доход супружеской пары больше DKK304800).

Комбинированная (общая, включающая государственный и местный налоги) налоговая ставка не может превышать 59%.

Налоговые ставки для нерезидентов, подлежащих ограниченной на логовой ответственности, идентичны государственным налоговым став кам для резидентов вместе с местными налоговыми ставками в 32%. Та ким образом, для суммы заработка, не превышающей DKK216800 приме няется налоговая ставка 37,5%. Для суммы заработка от DKK216800 до DKK304800 применяется налоговая ставка 43,5%. Для суммы заработка, превышающей DKK304800 применяется налоговая ставка 59%.

В Канаде женатые налогоплательщики заполняют налоговые декла рации отдельно;

совместные декларации не допускаются. Необлагаемый минимум составляет Can$40,000.

Предусматривается освобождение от налога большинства сумм, по лученных как пособия на еду или жилье, а также транспорт между местом работы и основным местом резиденции служащего.

Допустимые вычеты в вычислении дохода от занятости включают путевые и определенные другие затраты должностных лиц или служащих, необходимые как условие занятости, а также вклады по зарегистрирован ному пенсионному плану предпринимателя, в определенных пределах.

Вычитаемые из налогооблагаемой базы затраты, не связанные с профессиональной деятельностью, включают вклады в различные зареги стрированные планы сбережения, конкретные затраты по заботе о ребен ке, алименты и поддерживающие платежи (если облагаются у получате ля), правомерное перемещение затрат в пределах Канады (обычно в связи со сменой места занятости).

Персональные пособия в Канаде приобретают форму налоговых скидок. Следующие скидки действовали в 2003 году.

Персональные налоговые скидки (1, 2) Can$ Стандартная персональная………………………………………….. 1, Вступление в брак (3)……………………………………………….. 1, Немощные иждивенцы 18 лет и старше (3)……………………….. Нетрудоспособность (4)…………………………………………….. 1, Возраст – Люди 65 лет и старше (3, 4)……………………………... Другие скидки (2) Пенсионный доход…………………… 16% приемлемого к пересчету пенсионного дохода (максималь ная скидка Can$160) (4) Плата за обучение гонораров………... 16% приемлемых к пересчету го нораров (минимум Can$100 на ор ганизацию). Неиспользованные скидки могут быть перенесены не ограниченно (4) Образование…………………………... Can$64 в месяц для очных студен тов.

Can$19 в месяц для заочных сту дентов.

Неиспользованные скидки могут быть перенесены неограниченно (4) Проценты за студенческие займы…... 16% от процентов, уплаченных за займы по Постановлению о Займах Канадских Студентов и областной ссудной программе для студентов.

Неиспользованные скидки могут быть перенесены на пять лет Медицинские затраты………………... 16% суммы, на которую приемле мые к пересчету затраты превы шают Can$1,755 и 3% чистого до хода (5) Благотворительные взносы………….. 16% первых Can$200 и 29% всего, что свыше. Приемлемые к пере счету взносы ограничены 75% чистого дохода. Неиспользован ные взносы могут быть перенесе ны на пять лет (5) Государственный пенсионный план и 16% меньшей уплачиваемой сум вклады по плану страхования занято- мы и необходимые годовые стра сти……………………………… ховые премии (максимальная скидка Can$419) Примечания:

1. Персональные скидки индексируются на инфляцию.

2. Любая неиспользованная часть налоговых скидок не возмещается.

3. Скидка уменьшается, если доход физического лица, супруги, или иждивенца превышает предельную сумму.

4. При некоторых обстоятельствах, неиспользованная часть скидки может быть передана супругу, родителю, дедушке или бабушке, ребенку, внуку, брату, тете, дяде, племяннице, или племяннику.

5. Один супруг может потребовать медицинские затраты и/или ми лосердные взносы другого.

В Финляндии расходы, понесенные в целях приобретения или под держания налогооблагаемого дохода, являются, в принципе, вычитаемыми статьями. Максимальное денежное пособие на транспортные расходы на проезд до и от работы составляет 4 700 €, с долей расходов, понесенных лично, в размере 500 €. В общем случае только путевые расходы, поне сенные наименее дорогими средствами транспорта (общественный транс порт: поезд, автобус, трамвай, или судно) подлежат вычету. Предусмот рены также такие вычеты из заработанного дохода, как: расходы на про фессиональную литературу, собственные инструменты, и т.п., при усло вии наличия оригинала квитанции об оплате.

Стандартный вычет в размере 620 € от заработка предоставляется в том случае, если фактические расходы, связанные с трудовой деятельно стью, ниже этой суммы.

Законодательство Финляндии предусматривает также следующие вычеты не связанные с трудовой деятельностью:

1. Взносы на пенсионное страхование – обязательные взносы на пен сионное страхование являются полностью вычитаемыми и для нацио нальных, и для муниципальных налоговых целей. Возможность вычета добровольных страховых взносов в пенсионные фонды ограничена.

2. Взносы на страхование от безработицы. Обязательные взносы на страхование от безработицы подлежат вычету и для национальных, и для муниципальных налоговых целей.

3. Процентные расходы. Процентные расходы по некоторым ссудам подлежат вычету при исчислении дохода от капитала.

В течение периода их пребывания в стране финские резиденты могут вычесть сумму национальных налогов, уплаченных за границей как окон чательный налог на доход из общей суммы национальных налоговых обя зательств по тому же самому доходу, подлежащих погашению в Финлян дии.


Следует отметить, что для таких стран, как: Австрия, Италия, Ни дерланды, Швеция характерна тенденция постепенного перехода от прин ципа обложения объединенных доходов супругов к обложению их дохо дов на индивидуальной основе.

Рассмотрим особенности применения вычетов в выше указанных странах.

В Австрии все работники имеют право на стандартный вычет в € в месяц. Возможны и расходы сверх этой суммы, если они подкреплены соответствующими документами-квитанциями (например, расходы на дальнейшее образование, офис на дому и другие). Расходы, понесенные для «приобретения, обеспечения и поддержания» дохода, вычитаются из налогооблагаемого дохода.

Применяются следующие основные вычеты, не связанные с основ ной деятельностью:

1. Участие работников в обязательных отчислениях в австрийские и/или иностранные органы социального обеспечения.

Если годовой доход не превышает сумму €50900, то может быть предоставлено пособие, которое не включается в налоговую базу. Это по собие включает в себя платежи по страхованию жизни, от болезни и не счастных случаев;

добровольные взносы в пенсионные программы и/или государственное социальное обеспечение;

расходы для строительства но вого дома/квартиры или ремонта места жительства в Австрии;

и покупка некоторых акций и облигаций.

Для таких расходов ежегодно предоставляют стандартное пособие €60 (если нет обоснованных дополнительных платежей). В последнем случае подлежащая вычету сумма ограничивается 25% от расходов и не превышает €2 920 ежегодно для холостых/незамужних налогоплательщи ков и €5 840 для семьи с единственным источником доходов.

Если у налогоплательщика, как минимум, трое детей, то допустимые расходы, в пределах 25%, увеличены до €4380 на одного налогоплатель щика и до €7300 для семьи с одним кормильцем. Налогоплательщики, ко торые зарабатывают от €36 400 до €50 900 ежегодно, могут подать заявку только на часть этого вычета.

2. Налоговая база уменьшается на сумму церковного налога, но не более €100, и на сумму благотворительных вкладов в определенные учре ждения до 10 % от предыдущего налогооблагаемого годового дохода.

3. Расходы на консультационные услуги по вопросам налогообложе ния подлежат вычету в полном объеме.

4. Вычитается помощь, оказываемая при особо крупных чрезвычай ных расходах:

В зависимости от вида расходов, возможно требовать пособие либо в сумме фактически понесенных расходов (например, ущерб в связи с бед ствием), либо в сумме превышения расходов над удержанием, то есть, оп ределенным процентом от дохода, ниже которого никакой вычет не по зволяется (например, медицинские и похоронные затраты).

Процент удержания зависит от дохода налогоплательщика и его се мейного положения:

Годовой доход, Удержания € Не бо Более …………………………………………………. % лее 7,300 ……………………………………………….

0 7,300 14,600 ………………………………………………. 14,600 36,400 ………………………………………………. ……………………………………………….

36,400 Величина процента уменьшена на 1% для семьи с единственным ис точником доходов и на каждого ребенка, находящегося на иждивении.

Индивидуальные налоговые скидки доступны в нижеследующей форме (€):

Базовая – все налогоплательщики (1)........................................

1,264. Работник (основная) (2)................................................................... 54. Переезд работника…………......................................................... 291. Единственный кормилец в семье или при наличии как минимум ребенка на иждивении (5) …………..……………................................ 364. Дети (3):

На каждого ребенка, находящегося на иждивении…................. 610. Пенсионеры (4)................................................................................ 400. Пояснения:

Базовый налоговая скидка в сумме €1.264 предоставляется 1.

пропорционально доходу до €35,511 годового дохода. Для дохода, пре вышающего €35,511 в год, никакой базовой налоговой скидки не преду смотрено.

Если подоходный налог вычитается из зарплаты.

2.

Пропорционально выбранным месяцам будет пропорционально 3.

уменьшена до €0 для доходов в пределах €16,715 – €21,800 в год.

Пособие при единственном кормильце семьи планируется уве 4.

личить в зависимости от числа детей в 2004г. Планируемое увеличение составляет €130 на первого ребенка, €175 на второго ребенка, и €220 для каждого последующего ребенка в год.

Обычно личные налоговые скидки являются вычетами из уплачи ваемых налогов. Например, налоговые скидки по детям выплачиваются налогоплательщику в наличной форме вместе с семейным пособием (дет ская дотация, смотри выше пункт 5).

Допустимые вычеты от налогооблагаемого дохода в Италии вклю чают медицинские расходы, вклады по социальному обеспечению и бла готворительные вклады в Римско-католическую церковь.

По процентам по закладной (до €3,615.20), по медицинским расхо дам (более €129.11) и страховым взносам (в части премии, относящейся к риску наступления смерти, неспособности или несамостоятельности, до €1,291.14) допустимая налоговая скидка равна 19 % от общей суммы рас ходов в течение 2004 года. Начиная с 1 января 2001 года, существует воз можность предъявить к вычету вклады, уплаченные по определенным ви дам пенсионных фондов;

такие вычеты позволяются до 12 % от валового дохода и ограничены до €5,164.57.

В 2004 году служащие имели право на следующую налоговую скидку:

Диапазон доходов (в €) Налоговая скидка (в €) 27 000-29 500 29 500-36 500 36 500-41 500 41 500-46 700 46 700-52 000 Начиная с 1 января 2003 года, налоговые скидки для работающих не по найму граждан (распределены пропорционально в течение календарно го года) следующие:

Диапазон доходов (в €) Вычеты (в €) 25 500-29 400 29 400-31 000 31 000-32 000 Личные пособия в Италии также предоставляются в форме налого вых скидок.

Налоговая скидка для зависимого супруга, который зарабаты 1.

вает меньше чем €2,840.51 в год следующая:

Налогооблагаемый доход Налоговый кредит в 2004 году Более Не более € 15 494.00 € 546. € 15 494.00 30 987.00 496. 30 987.00 51 646.00 459. 51 646.00 422. 2. Сумма вычета для зависимых детей на 2004 налоговый год:

a. €516.46, где:

1. Доход меньше чем €36,152 с одним зависимым ребенком.

2. Доход меньше чем €41,317 с двумя зависимыми детьми.

3. Доход меньше чем €46,481 с тремя зависимыми детьми.

4. Четыре зависимых ребенка.

b. €303.68 для первого ребенка, если доход меньше чем €51,646;

c. €336.73 для второго и последующих детей, при доходе меньше чем €51,646;

d. €285,08 для каждого ребенка, при доходе больше чем €51,646.

3. Вычеты для зависимых детей при отсутствии супруга равны выче ту для зависимого супруга.

4. Для любого другого иждивенца с доходом меньше чем €2,840. применяются те же вычеты, которые относятся к зависимым детям.

5.Для зависимых детей младше трех лет добавляется по €123.95 на каждого ребенка к нормальному вычету.

6. Вычеты для детей, младше трех лет, не применяются, если приме няется вычет равен €516.46.

В Италии могут устанавливаться два дополнительных подоходных налога: «региональный дополнительный налог» (в пределах от 0.9% до 1. %), и муниципальный дополнительный налог (до 0.5 %). При этом власти в регионах могут поставить более высокую ставку или установить специ альные критерии, чтобы определить применимую ставку.

Например, в регионе Marche установлены следующие ставки:

a. 0.9 % при доходе до €15,493.71;

b. 1.91 % при доходе от €15,493.71 до €30,987.41;

c. 3.60 % при доходе от €30,987.41 до €69,721.68;

d. 4 % при доходе, превышающем €69,721.68.

В Нидерландах если муж и жена являются налогоплательщиками, имеющими статус резидента, они по отдельности облагаются налогом на их коммерческий доход, доход от занятости, пенсионный доход, и на дру гие периодические платежи. Супруги и люди, совместно ведущие домаш нее хозяйство хотя бы 6 месяцев из всего календарного года, могут вы брать, кому из них они хотят ассигновать следующий доход или компен сации в целях голландского подоходного налога: облагаемый налогом до ход по первичному месту жительства, расходы на заботу о ребенке, обла гаемый налогом доход от существенного процента, некоммерческие ком пенсации, относящиеся к личным обстоятельствам налогоплательщика.

Заполняя голландскую налоговую декларацию можно требовать сле дующие компенсации относительно дохода от занятости: установлена ежегодная сумма для того, чтобы пользоваться общественным транспор том;

установлена ежедневная компенсация для моряков.

Жителям с постоянной пропиской (и частичным нерезидентам) дано право требовать компенсаций, главным образом, касающихся их личных или семейных обстоятельств: расходы по заботе о ребенке, выплаты али ментов прежнему супругу (алименты), расходы, являющиеся результатом болезни или нетрудоспособности, образовательные расходы, платежи для поддержки детей, расходы на отдых нетрудоспособных детей, благотво рительные пожертвования.

Регулярные страховые платы не облагаются налогом, только если плательщик может доказать существующий недостаток в пенсионных правах и в пенсионном капитале.

Налогоплательщики, имеющие статус резидентов, и частичные нере зиденты Нидерландов имеют право на так называемые вычеты сбора. За исключением вычета призыва в армию всех годных к военной службе, можно требовать несколько вычетов сбора в зависимости от личной си туации налогоплательщика (вычет налога для детей, вычет налога для одиноких родителей и т.д.). Вычеты сбора не могут быть переданы парт неру налогоплательщика. Вычеты снижают сумму подлежащего уплате налога и поэтому могут быть рассмотрены как налоговые скидки. Суще ствует несколько вычетов сбора, варьирующихся от €110 до €1.825.


Налогообложение нерезидентов ограничено особыми источниками голландского дохода. При этом нерезиденты могут решить, чтобы их рас сматривали как налогоплательщиков, имеющих статус резидента, что дает им право требовать вычетов сбора и других компенсаций, которые дос тупны только для резидентов и частичных нерезидентов.

В Швеции все понесенные в ходе исполнения трудовых договоров расходы подлежат вычетам: командировочные расходы, транспортные расходы, расходы на проживание, необходимую литературу, инструменты для осуществления работ и другие.

Вычеты, связанные с изменением стандартов уровней жизни, как правило, ограничены.

Основные вычеты перечислены ниже:

1. При возникновении определенных условий расходы, связанные с проездом рабочего от дома до работы на наиболее дешевом виде общест венного транспорта, либо на автомобиле, принадлежащем компании.

Сумма принимаемых к вычету расходов зависит от количества километ ров пути. Вычетам подлежит часть расходов, которую в сумме не превы шает 7000 SEK.

2. Суммы уплаченных процентов при расчете общего дохода.

3. Производственные издержки при регулировании инвестиционных программ свыше 1000 SEK.

4. Премии по личному пенсионному обеспечению и взносы в нако пительную часть пенсионного обеспечения предусмотренными лимитами.

Кроме того, в Швеции в зависимости от совокупного дохода для фи зических лиц – резидентов Швеции предусмотрены пособия в размере от 11 600 SEK до 26 400 SEK (в 2004 году) или 1\12 от 11 600 SEK в месяц.

Потери, понесенные в результате процесса извлечения прибыли или осуществления деятельности, могут быть списаны в счет будущих дохо дов без временных ограничений. Для потерь, понесенных в ходе процесса извлечения прибыли, предусмотрен налоговый кредит в размере 30% от суммы потерь от дохода, не превышающих 100 000 SEK.

Помимо налоговых скидок возможно применение следующих льгот при уплате подоходного налога с населения, учитывающих семейный ста тус, большинство из которых уже рассмотрены ранее в этом параграфе:

- отдельных шкал для обложения доходов членов семьи. Это прак тикуется в Норвегии, США;

- системы разделения доходов – доход семейной пары делится по ровну между супругами. Применяется соответствующая ставка обложе ния;

подсчитанная таким способом сумма налога умножается на два. Та кая система существует в Германии, Ирландии и США;

- системы «семейных квот». Данная система используется во Франции и Люксембурге.

Вычеты и льготы в большинстве из пречисленных стан нами уже рассмотрены выше в данном параграфе, здесь рассмотрим комплекс выче тов и льгот, применяемых во Франции.

Во Франции работники могут выбрать либо стандартный 10%-ый вычет на расходы, связанные с трудовой деятельностью (ограниченный 12 648 € в отношении дохода за 2003 год), либо распределение таких рас ходов по статьям.

В части расходов, не связанных с трудовой деятельностью. резиден ты могут вычесть уплаченные ими по французскому законодательству взносы на социальное страхование, страхование от безработицы, пенси онное страхование из валового дохода. Если иное не предусмотрено нало говым соглашением, дополнительные вклады в рамках зарубежных сис тем пенсионного страхования не вычитаются из дохода.

Работники имеют право на дальнейший вычет в размере 20%, огра ниченный 23 180 € (доход за 2003 год).

Налогоплательщики могут иметь право на один или более прямых вычетов из суммы налоговых обязательств или общих вычетов, указанных ниже.

1. Ограниченные прямые налоговые вычеты доступны в отношении расходов по ремонту основного места жительства, страховых премий, бла готворительных вкладов, домашних работников, студентов и ухода за детьми.

2. Общие вычеты доступны в отношении уплаты алиментов и мате риального обеспечения.

Проведенный авторами анализ налогообложения доходов физиче ских лиц показал, что основными налоговыми льготами по подоходному налогу с населения в развитых странах являются так называемые стан дартные скидки: необлагаемый минимум для налогоплательщика, скидки на детей, супругов, иждивенцев, инвалидов. Особенность стандартных скидок состоит в том, что они предоставляются всем налогоплательщи кам, их величина не связана с какими бы то ни было фактическими расхо дами налогоплательщика и ими не обусловлена. Данные скидки могут ус танавливаться либо в фиксированных абсолютных суммах, либо в уста новленных долях (процентах) от дохода.

Можно выделить следующие виды стандартных скидок:

основные, или базисные, скидки – предоставляются всем нало гоплательщикам независимо от их семейного статуса, наличия детей, иждивенцев и т. д. в форме освобождения от налогооб ложения части доходов. К данным скидкам в первую очередь относится необлагаемый минимум;

семейные скидки – предоставляются налогоплательщикам в зависимости от их семейного статуса;

скидки, предусмотренные для налогоплательщиков, имеющих детей и других иждивенцев (престарелых, инвалидов и т.д.).

Кроме перечисленных выше стандартных скидок, в развитых стра нах действует широкий спектр льгот, получивших название нестандарт ных налоговых скидок (или вычетов) по подоходному налогу с населения.

В отличие от стандартных скидок, их размер зависит от фактической сум мы произведенных налогоплательщиком расходов на те или иные цели, которые принимаются в расчет при предоставлении льготного налогового режима.

Обычно в законодательстве устанавливается сумма расхода либо взноса (полностью или только его часть): процентов за кредит, страховых взносов, взносов в частные пенсионные фонды и на благотворительные цели.

Налоговые льготы по подоходному налогу с населения пре доставляются в форме налоговых скидок (вычетов);

налоговых кредитов;

в виде освобождения от налога (применение к отдельным группам дохо дов нулевых ставок налога);

«системы квот»;

разбивки доходов на состав ные части (шедулы), облагаемые по разным ставкам.

Наиболее часто встречающаяся форма налоговых льгот – это нало говые вычеты. Они исключаются из доходов, подлежащих на логообложению, и лишь после этого подсчитывается облагаемый доход налогоплательщика, к которому для подсчета суммы причитающегося на лога применяются соответствующие ставки. Следует отметить, что при прогрессивном подоходном налогообложении населения, в результате применения налоговых скидок больший выигрыш получают налогопла тельщики с высокими доходами. При этом относительная ценность таких скидок для налогоплательщика возрастает в случае, если величина скидки определяется в прямо пропорциональной зависимости от дохода, и соот ветственно уменьшается, если налоговое законодательство соответствую щей страны предусматривает обратно пропорциональную (регрессивную) зависимость скидки от дохода или потолок льготы.

В ряде стран основные налоговые льготы по подоходному налогу с населения предоставляются путем освобождения от обложения низких доходов, что получило название обложения по нулевой ставке. Обложе ние по нулевой ставке характерно для Австралии, Бельгии, Германии, Греции, Люксембурга, Норвегии, Финляндии, Франции, Швейцарии, Швеции, (см. информацию по ставкам в данном параграфе, а также в па раграфе 1 главы 6).

Дополнительные налоговые льготы предусматриваются для лиц по жилого возраста. Специальные скидки предоставляются данной группе на селения в той или иной форме в Канаде и США, в Дании, во Франции, в Японии (см. информацию по налоговым вычетам и льготам, содержащуюся выше в данном параграфе). Следует отметить, что дополнительные скидки этим лицам не предусмотрены в Австралии, Австрии, Бельгии, Греции, Италии, Люксембурге, Новой Зеландии, Португалии, Финляндии, Турции, Швейцарии. В ряде стран дополнительные скидки имеют инвалиды.

Вычеты, похожие на имущественные вычеты в России, предостав ляются в таких странах, как:

- в Дании, Финляндии применяется полный вычет из налогообло жения процентов по займам на покупку или улучшение дома (при этом установлен предельный размер льготы), - в Ирландии, Италии существует «потолок» ограничений;

- в Испании, Нидерландах, Норвегии, Португалии действует допол нительный налоговый кредит на определенную долю в процентах от вели чины годовых инвестиций в покупку нового дома;

- в Великобритании США, Швейцарии, Швеции установлен зако нодательно максимальный размер льготы;

- в Австралии и Японии на эти цели предоставляется налоговая скидка в форме налогового кредита, частично покрывающего эти расходы.

В большинстве стран из налогооблагаемого дохода исключается сумма благотворительных взносов:

- полностью они исключаются в Австралии, Греции, Норвегии;

- в Бельгии, Дании, Германии, Канаде, Португалии, Турции, США, Франции, действует предельный размер льготы;

- частичный вычет производится в Японии;

- не практикуется вычет благотворительных взносов в Австрии, Ирландии, Италии, Финляндии, Швейцарии, Швеции.

Вычеты, скидки и льготы по налогу на доходы физических лиц большинства из перечисленных выше стран уже рассмотрены авторами в данном параграфе. Информация по остальным поименованным странам приводится далее.

В Австралии резиденты и нерезиденты могут вычитать обоснован ные должным образом служебные расходы понеснные в процессе полу чения дохода от занятости или других доходов, например, командировоч ные расходы, расходы на автомобиль, и вознаграждения налоговому аген ту. Расходы внутреннего и личного характера, а также представительские расходы не вычитаются. Часть денежного пособия на командировочные расходы в отношении условий жилья и дополнительных расходов на пи тание освобождается от налога на дополнительные выплаты.

Имеются льготы по перечислению денежных средств благотвори тельным организациям, культурным организациям, организациям по за щите окружающей среды и государственных институтам.

Налоговые льготы доступны в размере 20% от превышения расходов на медицинское страхование свыше суммы A$ 1,500. 30%-я налоговая льгота доступна для издержек по взносам за личное медицинское страхо вание, обеспеченным соответствующим правом требования.

Резиденты имеют право не уплачивать налог с первой доли налого облагаемого дохода. Необлагаемый максимальный размер дохода на год был равен A$ 6,000.

Получая семейный доход ниже определнных значений, лицо резидент (или лицо в Австралии с визой особой категории или утвер жднной визой для целей семейных налоговых льгот) имеет право на се мейную налоговую льготу, если он или она имеет ребнка иждивенца до 21 года или студента иждивенца очного отделения в возрасте 21-24 лет (который не получает молоджное пособие или похожие платежи), но не ребнка старше 16 лет, получающего платежи, предусмотренные предпи санной системой образования. Если супруги оба соответствуют этим тре бованиям, только один может претендовать на льготу. Налоговая льгота может быть разделена между отвечающими требованиям родителями, ко торые не являются супругами. Когда семейный доход равен A$ 31,755 или меньше, применяется максимальная семейная налоговая льгота, которая уменьшается на 30 центов с каждого доллара, превышающего сумму A$ 31,755, пока не будет достигнута базовая ставка для этой налоговой льго ты. Базовая ставка уменьшается на 30 центов с каждого доллара семейно го дохода свыше A$ 82,052 (плюс A$ 31,755 для каждой семейной нало говой льготы на ребнка, после первого) пока платж не сократится со всем. Пороговый ежегодный семейный доход, при котором семейная на логовая льгота исчезает: A$ 85,702 для получателя с ребнком иждивен цем до 18 лет;

A$ 86,956 для получателя с ребнком иждивенцем в возрас те 18-24 года. Эти пороговые значения увеличивают до A$ 6,935 дополни тельную семейную налоговую льготу на каждого ребнка до 18 лет и до A$ 8,188 дополнительную семейную налоговую льготу на каждого ребн ка в возрасте от 18 до 24 лет. Указанные пороговые значения могут быть выше в некоторых случаях для больших семей или тех, кто получает со действие с арендой жилья.

Максимальная ежегодная ставка семейной налоговой льготы, сле дующая: для каждого ребнка до 13 лет – A$ 3,401.80;

на каждого ребнка в возрасте от 13 до 15 лет – A$ 4,314.30;

на каждого ребнка в возрасте от 16 до 17 лет – A$ 1,095;

на каждого ребнка в возрасте от 18 до 24 лет – A$ 1,470.95. Ежегодная базовая ставка семейной налоговой льготы сле дующая: для каждого ребнка до 18 лет – A$1,095;

для каждого ребнка в возрасте от 18 до 24 лет – A$1,470.95.

При подтверждении права на семейную налоговую скидку семейный доход, рассчитываемый как скорректированный налогооблагаемый доход, включает налогооблагаемый доход, дополнительные выплаты, свободные от налогов пенсии и выгоды, за минусом иностранного дохода, необла гаемого в Австралии, а также некоторых чистых затраты от арендованной собственности и платежей на оказание помощи детям. Если весь или большая часть семейного дохода зарабатывается одним членом семьи, вдобавок к рассмотренной выше семейной налоговой льготе, может вы плачивается дополнительная семейная налоговая льгота. Если скорректи рованный налогооблагаемый доход второго зарабатывающего A$ 1, или меньше, выплачивается максимальная налоговая льгота, невзирая на доход основного зарабатывающего. На каждый доллар, превышающий этот порог, платж уменьшается на 30 центов, и отменяется, если ежегод ный доход второго зарабатывающего достигает A$ 11,559 и младшему ре бнку меньше 5 лет, или A$ 8,614 и младшему ребнку от 5 до 16 лет или от 16 до 18 лет студенту очного отделения. Несмотря на свой доход оди нокие родители получают максимальную семейную налоговую льготу.

Максимальная ежегодная налоговая льгота в данном случае составляет:

A$ 2,920, если младшему ребнку меньше 5 лет;

A$ 2,036.70, если млад ший ребнок в возрасте от 5 до 15 лет или студент очного отделения.

Существуют три способа получения семейных налоговых льгот: как прямой платж из Управления Семейного содействия;

как заявка на еди новременную сумму при подаче индивидуальной налоговой декларации;

а также, как уменьшение пенсионных взносов, удерживаемых из заработной платы.

Также существуют детские пособия, чтобы помочь семьям с покры тием издержек, связанных с обеспечением детей, когда это обеспечение подтверждено и зарегистрировано.

Резиденты имеют право на определнный налоговый возврат, вклю чая возврат, установленный в размере A$ 1,535 на 2004г. для иждивенца одного из супругов резидента. Такой возврат применяется для отдельного чистого дохода супруга/супруги, отменяется, если превышает A$ 6,421.

Если налогооблагаемый доход супруга/супруги не превышает A$ 10,800, резидент может сделать максимальный возвращаемый взнос в размере A$ 3,000 за супругу/супруга (включая де факто) в соответствую щий пенсионный фонд ли на пенсионные сберегательные счета и полу чить максимальный налоговый возврат A$ 540 (сумма взноса 18%). Воз врат уменьшается, если налогооблагаемый доход супруга/супруги превы шает A$ 10,800, отменяется, если превышает A$ 13,799.

Нерезиденты в Австралии, в целом, не получают пользы ни от мак симального размера неналогооблагаемого дохода, ни от разнообразных возвратов налогов.

В Бельгии при налогообложении доходов физических лиц имеются следующие основные вычеты, связанные с профессиональной деятельно стью:

1. 80% платежей поддерживающих родственников или разделенных супругов (нерезиденты, как правило, могут вычесть только платежи сде ланные резидентам Бельгии).

2. Процент, полученный от залоговых займов для недвижимости.

3. Благотворительные взносы в определенные учреждения до 10% на логооблагаемого дохода, максимум до €304,550 для 2005 налогового года.

4. 50% издержек вознаграждения внутреннего персонала (при опре деленных условиях).

5. 100% затрат на охрану детей, вплоть до €11.20 за день для детей до трех лет.

Кроме этого следующие неделовые затраты вызывают снижение на логообложения, которое вычислено на основе средних налоговых ставок на совместный облагаемый доход, с минимумом 30% и максимумом 40%.

1. Платежи за страхование жизни, максимум €1,830.

2. Капитальные возмещения залогового займа, максимум €1, (применимый вместе с платежами за страхованием жизни).

3. Отчисления «Monory-bis» (приобретение акций в компании пред принимателя), максимум €610.

4. Вклады в пенсионные сбережения, максимум €610.

5. Вклады служащего в групповое страхование.

6. Приобретения (вплоть до €2,200) чеков, чтобы потратить их в ме стной компании по найму.

Чистый налогооблагаемый доход налогоплательщика будет обложен налогом по ставкам описанным подробно в параграф 1 главы 6. При этом предоставляются следующие персональные освобождения и освобожде ния за детей, находящихся на иждивении.

1. €5,660 для каждого налогоплательщика.

2. За детей, находящихся на иждивении:

Номер Увеличение Накопление € € 1………………………………………… 1,200 1, 2………………………………………… 1,890 3, 3………………………………………… 3,850 6, 4………………………………………… 4,280 11, За каждого ребенка, находящегося на иждивении, после четвертого ребенка, предоставляется дополнительный вычет €4,280. На ребенка инва лида вычет удваивается.

Для каждого ребенка до трех лет 1 января налогового года, вышеука занные суммы повышены на €450, если никакие затраты на охрану детей не вычтены (смотри «неделовые затраты» выше).

3. Для любого другого иждивенца, сумма вычета составляет €1,200.

Необходимо отметить, что освобождение происходит в самой мень шей части дохода (в самых низких предельных налоговых ставках).

Доход каждого супруга облагается налогом отдельно. Специальные правила существуют тогда, когда один супруг не имеет дохода или имеет низкий уровень заработка, как отмечено ниже.

1. Только один супруг получает зарабатываемый доход:

Разделение является приемлемым – доходом равный 30% чистых за работков супруга будет приписан к супругу без заработков и обложен на логом на собственное имя этого супруга. Доход, который может быть приписан к незарабатывающему супругу, не может превышать €8,160.

Если один из супругов является работающим на себя или занимается либеральной профессией и эффективно помогает другим, доход, равный, максимум, 30% чистых заработков супруга, будет приписан как помо гающий ему, если чистые его последние заработки не превышают €10,600.

Максимум 30% может быть превышено, сопровождаясь достаточным под тверждением реальной помощи, оказанной помогающим супругом.

2. Оба супруга получают зарабатываемый доход:

Вышеуказанные нормы также относятся к случаю, когда оба супруга получают зарабатываемый доход, если заработки одного супруга превы шают 70% общих заработков и заработки другого супруга не достигают €8,160. В этом случае доход может быть приписан к супругу, зарабаты вающему не более 30% общих заработков, не превышая максимум €8,160.

Освобожденный доход, персональные отчисления и присваивание дохода супругу могут быть применены к резидентам и нерезидентам, хотя для нерезидентов эти освобождения и отчисления будут применимы толь ко если у них есть постоянное место жительства в Бельгии в течение всего налогооблагаемого периода к которому относится доход, или если они по лучают заработанный доход облагаемый в Бельгии, который составляет по крайней мере 75% их всемирных заработков.

Доход от Бельгийской недвижимости и от занимаемого дома, кото рый является основным местом жительства налогоплательщика, является предметом по налоговому кредиту размером 12.5% в посчитанной вели чине арендной платы его собственности.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.