авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ...»

-- [ Страница 4 ] --

Работающие на себя индивидуумы, получающие доход от бизнеса или осуществляющие профессиональную деятельность для получения прибыли подлежащие резидентному подоходному налогу, могут потребо вать налоговый кредит размером 10% от разницы между текущими годо выми акциями без фиксированного дивиденда (финансовая стоимость ак тивов меньше долгов) и самыми верхними акциями без фиксированного дивиденда трех предшествующих налоговым лет, вплоть до €3,750 за фи нансовый год.

В Испании льготируются по налогу на доходы физических лиц та кие расходы, как:

1. Взносы на социальное обеспечение.

2. Расходы на обеспечение безопасности, максимум 300 евро, в зави симости от полученного дохода.

3. Связанные с инвестиционным доходом расходы, необходимые для его получения в связи с возникшими трудностями в результате его ис пользования или прошествии периода времени.

К вычетам, предписанным законом, также относятся:

1. Необлагаемый минимум в большинстве случаев составляет евро.

2. Вычеты из дохода, полученного в результате осуществления трудо вой деятельности, в зависимости от общей суммы полученной зарплаты.

а. Если чистый доход ниже 8200 евро-3500 евро.

b. Если чистый доход выше 13000-2400 евро.

с. Если чистый доход находится в промежутке 8200 и 13000-3500 ев ро((чистый доход- 8200 евро) х 0,2291).

Если налогоплательщик физически неполноценен, сумма его выче тов будет увеличена.

Прочие выплаты:

а. Вычеты из дохода, полученного в результате осуществления тру довой деятельности, могут достигать 100% если налогоплательщику лет, и он по-прежнему работает.

b. Вычеты из дохода, полученного в результате осуществления тру довой деятельности, могут достигать 100% если налогоплательщик был безработным и устроился на работу, которая требует его переселения в другую местность.

с. Вычеты на детей до 3 лет – 1200 евро.

3. Вычеты в зависимости от возраста – В случае если возраст нало гоплательщика превышает 65 лет, его налоговая база будет уменьшена на 800 евро. Для каждого, чей возраст превышает 65 лет, или того, кто явля ется физически неполноценным, живущим с налогоплательщиком с дохо дом, не превышающим 8000 евро, налогооблагаемая база уменьшается на 800 евро.

4. Вычеты для ассистентов – Если возраст налогоплательщика пре вышает 75 лет его налоговая база будет уменьшена на 1000 евро. Для каж дого, чей возраст превышает 75 лет, и кто живет с налогоплательщиком с доходом, не превышающим 8000 евро, налоговая база уменьшается на 1000 евро.

5. Вычеты по инвалидности – В дополнение к вычетам, перечислен ных выше, также предусмотрены следующие:

а. При инвалидности налогоплательщика – 2000 евро, если степень инвалидности соответствует либо превышает 65%, вычет составляет евро.

b. Инвалидность потомков – в случае если для них предусмотрены вычеты, налоговая база снижается на 2000 евро. Если степень инвалидно сти соответствует или превышает 65 % налоговый вычет составляет евро.

с. Для ассистентов – если налогоплательщик нуждается в помощи 3-х лиц, ограничен в подвижности или степень инвалидности которого соот ветствует либо превышает 65%, налоговая база должна быть уменьшена на 2000 евро.

6. Минимальные величины для семей:

а. 1400 евро на первого одинокого потомка младше 25 лет, состав ляющего часть выплат по ЖКХ для налогоплательщика.

b. Дополнительные 1500 евро для 2-го потомка.

с. Дополнительные 2200 евро для 3-го потомка.

d. 2300 евро на каждого следующего.

7. Максимальная сумма ежегодных взносов налогоплательщика по пенсионному обеспечению должна составлять 8000 евро в год. Если рабо тодатель осуществляет взносы по пенсионному обеспечению в пользу ра бочего, его предел увеличивается на соответствующие 8000 евро. Данные суммы могут быть увеличены на 1250 на каждый последующий год нало гоплательщика в возрасте, превышающем 52 года. Также взносы по пен сионному обеспечению супруга/супруги, если он/она не получают доход выше 8000 евро, также подлежат вычетам в пределах 2000 евро.

8. Алименты и платежи по содержанию по решению суда.

9. Вычеты применяются по отношению к налоговой базе в случае, когда доход был получен в течение более 2-х лет или получался крайне непостоянным образом. Вычеты применимы для совокупного дохода и могут быть 40% или 70% в зависимости от вида дохода и промежутка времени, в течение которого был получен.

К общим обязанностям по уплате налогов в Испании могут приме нятся определенные скидки. Скидки применимы для следующих случаев:

1. Приобретения по основному месту нахождения недвижимости – 15%, 25%, 20% расходов в следующих случаях.

а. Без залога – 15%, в пределах истраченной суммы – 9015,18 евро.

в. С залогом (случае необходимости) – в течение первых двух лет 25% и 15% от уплаченной суммы, в пределах истраченной суммы – 9015,18 евро.

2. Субсидии – 10% или 25% от суммы, в зависимости от вида субси дии.

3. Полученные дивиденды, при выплате которых уже был уплачен налог на доходы юридических лиц, – 40% от суммы полученных дивиден дов.

4. Новые вычеты по материнству, в соответствии с которым женщи ны, имеющие детей в возрасте до 3-х лет, работающие и зарегистрирован ные в программе Социального Обеспечения, могут получить вычет в раз мере 1200 евро при исполнении обязанностей по уплате налогов.

Нерезиденты постоянно пребывающие на территории Испании мо гут требовать отсрочки при удержании сумм налогов на полученные ди виденды, корпоративные налоговые стимулы в случае их возникновения.

В Португалии расходы на обслуживание и ремонт могут вычитаться из рентного дохода, только если они документально подтверждены. Мест ный налог на собственность, оплаченный в отношении арендованной соб ственности может также вычитаться из рентного дохода.

Профсоюзные взносы (в части, которая не составляет прямой вклад на здоровье, образование, помощь престарелым, страхование, или посо бия по социальному обеспечению) могут быть вычтены из трудового до хода или пенсионного дохода. Вычитание – 150 % от общих взносов, до предела 1 % от общего трудового дохода налогоплательщика или пенси онного дохода.

Также вычитаются алименты или другие суммы, определенные в со ответствии с постановлением суда.

В 20004 году применялись следующие основные налоговые скидки:

1. Личные налоговые скидки:

a. Одинокий человек (холостяк или незамужняя) – 219.36€.

b. Женатая пара (муж и жена) – 365.60€.

c. На иждивенца – 146.24€.

d. На родственника по восходящей линии – 201.08€.

e. Отец или мать-одиночка – 292.48€.

Вышеупомянутые налоговые скидки увеличивались на 50 % для граждан с доказанной нетрудоспособностью (инвалидностью), за исклю чением родственников по восходящей линии.

2. Расходы на здоровье:

a. Налоговая скидка в размере 30% от невозмещенных расходов на здоровье, если это должным образом оформлено, включая расходы на здоровье, понесенные налогоплательщиком и его/ее супругом (супругой) и иждивенцами, расходы, понесенные родственниками по восходящей ли нии налогоплательщика с доходом, ниже чем национальная минимальная зарплата (365.60€ в месяц) и проценты на ссуды, взятые, чтобы осущест вить такие расходы.

b. Налоговая скидка в размере 30% от всех других расходов на здо ровье, следующих из медицинского предписания используется с лимитом 55.59€ или 2.5% от этих расходов.

3. Расходы на образование – в размере 30% от всех расходов на об разования до 584.96€. Этот предел увеличен на 109.68€ для каждого иж дивенца, когда количество учащихся иждивенцев три и более.

4. Процент на жилье или арендная плата – в размере 30% от процен тов или выплат капитала по ссудам, взятым для приобретения частных квартир или арендной платы за долговременное жилье (предел 538.55€).

Эта налоговая скидка не используется, если ссуды предоставлены орга низациями, которые являются резидентами на территориях с более благо приятным налоговым режимом (как определено португальскими налого выми органами) и которые не имеют постоянного представительства в Португалии.

5. Взносы на страхования жизни – 25% от суммы страховых взносов (лимит 55.99€ для одинокого человека и 111.98€ для женатых людей).

6. Взносы на страхование здоровья – 25% суммы взносов (лимит 74.65€ для одинокого человека и 149.31€ для женатых людей). Эти лими ты увеличиваются на 37.38€ для каждого иждивенца.

7. Взносы в схемы личных пенсионных сбережений, образователь ные планы, или индивидуальные пенсионные/образовательные планы – 25% от таких вкладов с лимитом 661.41€ для налогоплательщика, или 5% от полного налогооблагаемого дохода. Эти пределы могут быть увеличе ны на 5% для налогоплательщиков в возрасте 35-50 лет, и 10% для нало гоплательщиков моложе 35 лет.

8. Приобретение персональных компьютеров, оборудования или программного обеспечения – 25% от расходов на приобретение (лимит 182.97€).

9. Расходы на адвокатов и на другие юридические услуги – 20% от расходов (лимит 139.71€).

10. Расходы, осуществляемые в дома престарелых за родителей ба бушек и дедушек, чей доход не превышает национальный минимальный заработок (365.60€ в месяц) – 25% (лимит 315.67€). Общая сумма скидок с расходов на образование и на дома престарелых ограничена суммой в размере 710.97€.

11. Пожертвования центральному или местному органу власти или любому правительственному органу, пожертвования церкви, религиозно му учреждению, благотворительные взносы, пожертвования музею, шко ле, библиотеке, или другому социальному или культурному учрежде нию – налоговая скидка 25 %, ограниченная 15% от налоговой обязанно сти по подоходному налогу гражданина.

В Японии не облагается налогом компенсация работодателя на де ловые расходы, предоставляемые служащему исключительно на деловые цели в интересах работодателя, такие как передвижение, поездки и пред ставительские расходы и другие цели.

Вместо скидок на некомпенсируемые деловые расходы служащий, являющийся постоянным или непостоянным резидентом, может исполь зовать скидку на заработанный доход, вычисляемую при помощи соответ ствующей ставки на валовой доход от труда как показано ниже. (Мини мальный стандартный вычет составляет 650,000 или валовой доход от труда).

Валовой доход от труда Стандартное процентное отношение 1,625,000 1,800,000.................................... 650,000 1,800,000 3,600,000.......................................... 720,000 3,600,000 6,600,000.................................... 1,260,000 6,600,000 10,000,000........................................ 1,860,000 10,000,000......................................................... 2,200,000 Взносы на социальное обеспечение Японии полностью подлежат вычету. Медицинские расходы, (независимо от того, где они были совер шены), благотворительные взносы, одобренные Министерством финансов и страховые взносы подлежат налоговой скидке с определнными ограни чениями.

Налогоплательщики, являющиеся постоянными и непостоянными резидентами, имеют право на персональные льготы (380,000 на госу дарственный налог,330,000 на налог с местных жителей) для себя, для материально зависимого супруга и для каждого из его материально за висимых лиц. Если супруг(а) не является материально зависимым лицом, то может предоставляться особая льгота, в зависимости от дохода супру га/супруги (максимум 380,000 и 330,000 на государственный налог и на налог с местных жителей соответственно) налогоплательщику, чей доход не превышает 10.000. Для материально зависимого лица в возрас те от 16 до 22 лет может предоставляться дополнительная льгота.

(250,000 и 120,000 на государственный налог и на налог с местных жи телей соответственно).

Нерезидентам Японии ни одна из перечисленных выше льгот не предоставляется.

Налогоплательщики, являющиеся резидентами, могут получить на логовые скидки на налоги от иностранного дохода.

В качестве длительной меры по уменьшению налогообложения Пра вительство Японии предоставляет фиксированное снижение процента ка ждому налогоплательщику.

Авторы считают возможным отметить последние тенденции и но вые моменты в сфере действия налоговых льгот, проводимые в рамках реформирования налоговых систем многих развитых стран. Из налогооб лагаемого дохода в большинстве государств вычитаются взносы налого плательщиков в частные пенсионные фонды, а также взносы на страхова ние жизни (при этом устанавливается предельный размер такой льготы по соответствующему фонду или виду страхования). В условиях роста дефи цитности государственных фондов социального страхования и обеспече ния, правительства пытаются стимулировать процесс создания частных пенсионных фондов путем предоставления налоговых льгот по взносам самих налогоплательщиков.

5.2. Методика определения вычетов по НДФЛ в России и обоснование возможных путей ее реформирования В соответствии с российским налоговым законодательством все вы четы по НДФЛ предоставляются только по доходам, облагаемым нало гом по ставке 13%.

Существующие в настоящее время вычеты сгруппированы на приво димом ниже рисунке 5.2.1.

Вычеты по налогу на доходы физиче ских лиц Предоставляются налогоплательщику од Стандартные ним из налоговых аген тов, являющихся источ ником выплаты дохода, по выбору налогопла тельщика на основании Профессиональные его письменного заявле ния и документов, под тверждающих право на такие налоговые вычеты Социальные Предоставляются налогоплательщику при подаче декларации в налоговые органы по Имущественные окончании налогового периода Может быть так же предоставлен налого плательщику до оконча При переносе ния налогового периода на будущие периоды при его обращении к ра убытков от операций ботодателю (налоговому с ЦБ и операций с агенту) при условии до финансовыми инст кументального подтвер рументами срочных ждения соответствующих сделок расходов налогоплатель щика или права на вычет Рис. 5.2.1. Виды вычетов по налогу на доходы физических лиц Следует иметь в виду, что в пределах размеров социальных налого вых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 НК РФ, законодательные (представитель ные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Стандартные налоговые вычеты 3000 500 400 рублей рублей рублей рублей в допол нение к пер вым трем вы четам Рис. 5.2.2. Стандартные налоговые вычеты 1. Налоговая база уменьшается на 3000 рублей за каждый месяц на логового периода у:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие забо левания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий ка тастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Черно быльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации послед ствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужа щих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлечен ных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катаст рофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указан ных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядо вого состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыль ской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добро вольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спа сения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыль ской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения опера ции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

- лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликви дации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохо зяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чер нобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командиро ванных);

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инже нерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

- лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;

- ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую бо лезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производст венном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Те ча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объ единении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, лиц, принимавших (в том числе вре менно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосред ственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на произ водственном объединении «Маяк» в 1957 году, лиц, эвакуированных (пе реселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 го ду на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного разви тия, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоак тивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объеди нении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средне годовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естест венного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подверг шихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отхо дов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облу чения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной ме стности);

- лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного ору жия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применени ем такого оружия до 31 января 1963 года;

- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и дейст вия других поражающих факторов ядерного оружия;

- лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных ко раблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установ ленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

- лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе воен нослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захороне нию радиоактивных веществ;

- инвалидов Великой Отечественной войны;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защи те СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к ука занным категориям военнослужащих 2. Налоговая база уменьшается на 500 рублей за каждый месяц на логового периода у следующих категорий налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопас ности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Вели кой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в горо дах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военно служащих частей действующей армии;

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших пар тизан;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Ве ликой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

- бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие забо левания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, свя занных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- младший и средний медицинский персонал, врачей и других ра ботников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессио нальная деятельность связана с работой с любыми видами источников ио низирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабо чем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании меди цинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыль ской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволив шихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внут ренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно- исполнитель ной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыль ской АЭС;

- лиц, принимавших (в том числе временно направленных или ко мандированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объ единении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

- лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добро вольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязне нию вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, ко торые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязне ния. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехав шие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из на селенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследст вие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а так же выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоак тивных отходов в реку Теча;

- лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоак тивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внут риутробного развития;

- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ра нения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие за болевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служеб ных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на во енные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афга нистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также гра ждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов госу дарственной власти Российской Федерации в боевых действиях на терри тории РФ.

3. Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налого вого периода распространяется на те категории налогоплательщиков, ко торые не перечислены в подпунктах 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, пре высил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход пре высил 40000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1- право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

4. В дополнение к перечисленным выше стандартным налоговым вычетам налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц нало гового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении кото рых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супру гом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налого вого периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налого вый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором ука занный доход превысил 280 000 рублей, данный налоговый вычет не при меняется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося оч ной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрас те до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного ро дителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрас те до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственно му родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставле ние указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супру ге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и доку ментов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения нало гового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ре бенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительст во), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребе нок (дети) достиг (достигли) соответствующего возраста, или в случае ис течения срока действия либо досрочного расторжения договора о переда че ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, вклю чая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в пе риод обучения.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщи ку одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца на логового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налого плательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного до хода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком дохо дах, выданной налоговым агентом.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, то по окончании налого вого периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в предусмотрен ных размерах.

Социальные налоговые вычеты представлены на рис. 5.2.3.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социаль ных налоговых вычетов1:

1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благо творительные цели в виде денежной помощи организациям науки, куль туры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и до школьным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и со держание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечис ляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в нало говый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Социальный налоговый вычет, предусмотренный п. 4, может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии документального подтверждения расходов налогоплатель щика в соответствии с п. 4 и при условии, что взносы по договору негосударственного пен сионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодате лем.

Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 2-5 (за исключением расходов на обу чение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде рас ходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударст венного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудо вой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пен сионных накоплений» налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к на логовому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах указанной максимальной величины социального налогового вычета.

Социальные налоговые вычеты Сумма доходов, Сумы, перечисляемых уплаченные налогоплательщиком за услуги на благотворительные по лечению, и т.п. цели за медикаменты Суммы уплаченных Суммы, пенсионных взносов уплаченные по договору за обучение с Негосударственными в образовательных Пенсионными учреждениях Фондами Суммы уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с законодательством Рис. 5.2.3. Социальные налоговые вычеты 2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом установленного ограниче ния (см. сноску на стр. 132), а также в сумме, уплаченной налогоплатель щиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налого плательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образо вательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета рас пространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опе куна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплатель щиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при нали чии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или ино го документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семей ного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнитель ных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика – брата (сестру) обучаю щегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреж дениях.

3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде а) за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреж дениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщи ком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) сво их детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждае мым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Прави тельством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налого плательщиками за счет собственных средств.

При применении данного социального налогового вычета учитыва ются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в нало говом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организа циями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма указанного социального налогового вычета принима ется в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограниче ния (см. сноску на стр. 132);

б) по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов ле чения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические рас ходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налого плательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

4. В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенси онного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящих ся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогопла тельщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (догово рам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключен ным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечи тельством), – в размере фактически произведенных расходов с учетом ог раничения (см. сноску на стр. 132).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при пред ставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его факти ческие расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

5. В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных стра ховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государствен ной поддержке формирования пенсионных накоплений» – в размере фак тически произведенных расходов с учетом ограничения (см. сноску на стр. 132).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при пред ставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его факти ческие расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопи тельную часть трудовой пенсии в соответствии с указанным Федеральным законом, либо при представлении налогоплательщиком справки налогово го агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвер жденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Имущественные налоговые вычеты представлены на рис. 5.2.4.

Ошибка!

Имущественные налоговые вычеты Связанные с продажей Связанные с приобрете имущества нием и новым строи полученные суммы не тельством имущества потраченные суммы подлежат налогообло жению в соответствии уменьшают налоговую с положениями НК РФ базу в соответствии с положениями НК РФ Вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд Рис. 5.2.4. Имущественные налоговые вычеты 1. Налогоплательщик имеет право на получение следующих выче тов, связанных с продажей имущества:

а) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи:

жилых домов;

квартир;

комнат, включая приватизированные жилые помещения;

дач;

садовых домиков;

земельных участков;

долей в указанном имуществе.

находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;

б) также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение указанного имуществен ного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму сво их облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принад лежащих ему ценных бумаг.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому дого вору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расхо дов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер данного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности меж ду ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совмест ной собственности).

Положения, изложенные выше, не распространяются на доходы, по лучаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщи ком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность ак ций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

1.1. Налогоплательщик также имеет право на получение вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогопла тельщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указан ного имущества для государственных или муниципальных нужд.

2. Вычеты, связанные с приобретением имущества предоставля ются:

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строи тельство либо приобретение на территории Российской Федерации:

жилого дома;

квартиры;

комнаты;

или доли (долей) в них;

в размере:

В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

o на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома;

o на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на соответствующее новое строительст во либо приобретение;

o на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находя щихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитова ния) кредитов на соответствующее новое строительство либо приоб ретение.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных мате риалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не окон ченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабже ния и канализации или создание автономных источников элек тро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или до ли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том слу чае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобре тение, указано приобретение незавершенных строительством жилого до ма, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотрен ного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение указанных ранее процентов.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет на логоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – до кументы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о при обретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче кварти ры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или доку менты, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется нало гоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физиче ских лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую со вместную собственность размер имущественного данного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Указанный имущественный налоговый вычет не применяется в слу чаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств мате ринского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюд жетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющими ся взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допус кается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не мо жет быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имуществен ных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставля ются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. 2, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии под тверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вы чет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в облас ти налогов и сборов.


Налогоплательщик имеет право на получение имущественного нало гового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получе нии от налогоплательщика подтверждения права на имущественный нало говый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налого вого вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждаю щих право на получение имущественного налогового вычета.

Профессиональные налоговые вычеты представлены на рис. 5.2.5.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, получающим доходы индивидуальным от выполнения работ предпринимателям и другим (оказания услуг) лицам, занимающимся по договорам гражданско частной практикой правового характера налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов Рис. 5.2.5. Профессиональные налоговые вычеты Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном дейст вующим законодательством порядке и осуществляющие предпринима тельскую деятельность без образования юридического лица, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных рас ходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, опре деляется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установлен ному главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». К указанным рас ходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, ко торая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвер дить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуаль ных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производит ся в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее по ложение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сум ме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказа нием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произ ведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам откры тий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произ веденных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Таблица 5.2. Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка Создание художественно-графических про- изведений, фоторабот для печати, произве дений архитектуры и дизайна Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, де коративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), сим фонических, хоровых, камерных произведе ний, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и ви деофильмов и театральных постановок Продолжение табл. 5.2. Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию Исполнение произведений литературы и ис- кусства Создание научных трудов и разработок Открытия, изобретения и создание промыш- ленных образцов (к сумме дохода, получен ного за первые два года использования) К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных выше (за исключением налога на до ходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные доку ментально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональ ных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. А при отсутствии налогового – путем подачи письменного заявле ния в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

С 2010 года предусмотрены налоговые вычеты при переносе на бу дущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Следует отметить, что пе ренос налогоплательщиками НДФЛ убытков на будущее в соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ осуществляется в отно шении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года.

Данный налоговый вычет предоставляется на основании письменного за явления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Содержащиеся в экономической литературе и в обсуждаемых в Мин фине РФ и ФНС проектах реформирования 23 главы НК РФ предложения по реформированию налоговых вычетов по НДФЛ сводятся к следующему.

В части стандартных налоговых вычетов предлагаются следую щие новации.

1. Так как размеры действующих стандартных вычетов являются крайне незначительными, а администрирование их применения как нало говыми агентами, так и налоговыми органами, весьма затруднено, есть та кие предложения, как: в ст. 218 НК РФ ввести необлагаемый налогом ми нимум в размере 36 000 руб. в год (3000 руб. в месяц) для всех физиче ских лиц. Отменить стандартные налоговые вычеты, предусмотренные данной статьй.

В целом поддерживая данное предложение, авторы, базируясь на анализе зарубежного опыта, считают необходимым отметить следующее.

Многие страны, рассмотренные выше в данной монографии, ввели в сво ем законодательстве понятие «необлагаемого минимума», размер которо го колеблется от 150 до 1500 долларов в месяц. В связи с этим, размер в 3000 руб. (менее 100 долларов) в месяц является явно заниженным по сравнению с установленным в других странах.

Авторы считают целесообразным включить следующие положения в перечень стратегических направлений налоговой политики в части совер шенствования налога на доходы физических лиц:

1. При установлении необлагаемого НДФЛ минимума следует исхо дить, во-первых, из положений Закона РФ от 24 октября 1997 г. № 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в РФ», в соответствие с которым Постановле нием Правительства РФ от 20.02.2010 № 69 «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения по основным социально демографическим группам населения в целом по РФ за 3 квартал 2009 го да» его величина в целом по Российской Федерации за III квартал 2009 г.

на душу населения составляет – 5198 рублей, для трудоспособного насе ления – 5620 рублей, пенсионеров – 4134 рубля, детей – 4978 рублей. Во вторых, следует учитывать, что Федеральным Законом РФ №82-ФЗ от 19.06.00 г. «О минимальном размере оплаты труда» установлен мини мальный размер оплаты труда с 1 января 2009 года в сумме 4330 рублей в месяц, что опять-таки больше, чем предлагаемые 3000 руб.

2. Целесообразно предусмотреть дифференциацию необлагаемого НДФЛ минимума как от возраста, так и от состояния здоровья (например, в Великобритании минимум увеличивается у более старых людей;

в США он увеличивается у слепых, а в России прожиточный минимум уменьша ется у более старых людей).

3. Необходимо рассмотреть возможность применения в России тех нологии налогообложения по семейному доходу (см. содержащиеся в мо нографии материалы по Великобритании, Германии, Ирландии, Норвегии, США и другим странам). Переход на эти технологии является объектом отдельного научного исследования. Здесь же авторы считают целесооб разным отметить, что данный переход должен осуществляться постепенно с обязательным закреплением в законодательстве возможности выбора налогоплательщиком индивидуального или объединенного налогообло жения и уделением внимания причинам, по которым один из супругов не имеет доходов.

4. Установленный необлагаемый налогом минимум должен постоян но индексироваться на инфляцию исходя из динамики потребительской корзины.

5. Одновременно с введением необлагаемого НДФЛ минимума целе сообразно установить альтернативный минимальный налог (см. опыт США), прежде всего, чтобы гарантировать большую равномерность и ста бильность поступлений данного налога в бюджетную систему, а во вторых, чтобы обеспечить большую справедливость налогообложения до ходов физических лиц в условиях применения различных, прежде всего, имущественных вычетов по расходам на приобретение жилья.

В части социальных налоговых вычетов 1. Как было указано в параграфе 2 главы 1, в разрабатываемом в настоящее время проекте «Основных направлений налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» содержится предложение о распространении социального налогового вычета, предос тавляемого в настоящее время на сумму платы за обучение, на сумму уп лаченных процентов по образовательному кредиту.


Данное предложение является экономически обоснованным. Однако это нововведение, по мнению ФНС РФ, которое поддерживается автора ми, следует проводить в комплексе мероприятий по внесению социально ориентированных поправок в ст. 219 НК РФ.

Следует устранить ограничения, препятствующие получению соци ального налогового вычета, предоставляемого на сумму расходов на обу чение детей, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя), предусмотрев возможность заключать договор с образовательными учреждениями и производить оп лату за обучение не только непосредственно налогоплательщиками родителями, но также и самими обучающимися детьми и подопечными по поручению родителей (опекуна или попечителя).

Одновременно следует рассмотреть вопрос о закреплении за налого плательщиком права выбора налогового периода, в котором он может воспользоваться социальным налоговым вычетом. Заплатив за обучение или лечение, налогоплательщик может и не иметь в этом же налоговом периоде доходов, так как обучается в институте или находится на лече нии, и, соответственно, теряет свое право на социальный налоговый вы чет. Авторы полагают, что принятие указанных поправок должно произ водиться во взаимосвязи с введением альтернативного минимального на лога.

2. Рядом авторов предлагается ввести в НК РФ нормы, согласно ко торым налогоплательщики получили бы возможность учитывать в составе социального налогового вычета стоимость услуг по лечению, предостав ленных не только юридическими, но и физическими лицами, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности и занимающихся частной медицинской практикой (см. выводы содержащиеся в Определе нии Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 № 447 О и касающиеся возможности получения налогоплательщиками социаль ного налогового вычета в части оплаты услуг по лечению, предоставлен ных индивидуальными предпринимателями). Авторы полагают, что дан ное предложение является экономически и юридически обоснованным.

3. При предоставлении социального налогового вычета по дорого стоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения предлагается учитывать стоимость оплаченных необходимых дорого стоящих расходных материалов, если соответствующим договором с ме дицинской российской организацией (физическим лицом, имеющим ли цензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимся частной медицинской практикой) предусмотрено их приобретение и ис пользование в ходе лечения, что должно подтверждаться справкой, выда ваемой медицинской организацией. Авторы поддерживают данное ново введение.

4. В части социального налогового вычета в размере стоимости ле карственных средств есть предложения об установлении нормативной фиксированной величины вычета без документального подтверждения расходов. Ведь практически каждому налогоплательщику требуется по купать простейшие медикаменты, перевязочные средства и т.п., в том числе в обязательном порядке для автомобиля, находящегося в собствен ности налогоплательщика. Данная новация, по мнению авторов, заслужи вает внимания.

5. Для того чтобы привести субъектную базу предоставления соци ального налогового вычета по расходам на лечение в соответствие с дей ствующим перечнем лиц, которым предоставляется вычет по расходам на обучение предлагается в абзаце 1 п. 3 ст. 219: после слов «детей в возрасте до 18 лет» включить слова «налогоплательщиком-опекуном (налогопла тельщиком-попечителем) за лечение своих подопечных».

6. В ст. 219.1 НК РФ предлагается ввести новый налоговый вычет на личное и семейное обслуживание в сумме расходов по трудовым или гра жданско-правовым договорам, заключенным физическими лицами с нало гоплательщиками, предметом которых являются услуги в области надом ного образования, воспитания, медицинского обслуживания, поддержания домашнего хозяйства и т.п. в размере 50% произведенных расходов, но не более 50 000 рублей за налоговый период.

Поддерживая введение данного нового вычета, авторы полагают це лесообразным рассмотрение возможностей введения и ряда других выче тов, успешно применяемых в зарубежных странах, которые они рассмат ривают в конце данного параграфа.

В части имущественных налоговых вычетов 1. В ст. 220 НК РФ в целях определения облагаемого дохода от про дажи имущества (исключая ценные бумаги) и имущественных прав пред лагается предусмотреть следующие вычеты как альтернативу (по выбору налогоплательщика) уменьшения налоговой базы на суммы расходов по приобретению такого имущества и прав:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, долей в имуществе, продажи имущественных прав или уступки прав требования по таким правам, находившихся в собствен ности или распоряжении налогоплательщика более четырех лет1, но не превышающих в целом 30 000 000 рублей (чтобы привлечь к налогообло жению крупные доходы от отчуждения имущества);

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества, долей в указанном имуществе, ус тупки прав инвестирования в такое имущество, долей в уставном капитале организаций, находившихся в собственности или распоряжении налого плательщика менее четырех лет, но не превышающих в целом 1 000 рублей;

- в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи иного имущества (кроме ценных бумаг), продажи и уступки права требования по иным имущественным правам, находившихся в собственности или распо ряжении налогоплательщика менее четырех лет, но не превышающих 250 000 рублей.

Данная новация, по мнению авторов, заслуживает внимания.

2. Имеются предложения увеличить размер имущественного налого вого вычета по расходам на приобретение жилья до 3 млн рублей, с уче том роста цен на недвижимость, особенно в крупных городах.

Авторы полагают, что следует не эпизодически повышать размер тех или иных вычетов, а проводить комплексную их индексацию исходя из уровня инфляции.

Наряду с этим в условиях постепенного перехода к прогрессивной шкале налогообложения НДФЛ (см. далее материалы параграфа 2 гла вы 6), по мнению авторов, следует уменьшать размер предоставляемых различных вычетов, если размер доходов физического лица превышает за конодательно установленную предельную величину (см. опыт Канады).

См. п. 8 ст. 23 НК РФ согласно которому налогоплательщик в течение четырех лет обязан хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в т.ч.

подтверждающие сумму расходов на приобретение этого имущества.

3. Обсуждаются аспекты законодательного урегулирования ряда во просов предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ, поддерживаемые авторами, в частности:

- необходимо конкретизировать, что относится к документально подтвержденным расходам, связанным с получением доходов от продажи имущества;

- уточнить процедуру предоставления вычетов к доходам от отчуж дения имущественных прав. В настоящее время в данном подпункте со держатся имущественные права – переуступка права требования по инве стированию в жилищное строительство и продажа доли в уставном капи тале организации. При этом есть и другие случаи реализации имущест венных прав, которые не учтены. Например, выход из состава учредите лей и получение доли в виде денежных средств или имущества. В таком случае предоставление вычета на сумму первоначального взноса не пре дусмотрено;

- привести подпункт 2 пункта 1 статьи 220 в соответствии с вывода ми, содержащимися в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П.

4. Предлагается норма, согласно которой имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в отношении нескольких жилых объек тов, с учетом предельного размера вычета действовавшего на момент воз никновения у налогоплательщика права на вычет. Данная новация, по мнению авторов, заслуживает внимания.

5. Предлагается в ст. 220.1 НК РФ ввести имущественный налоговый вычет по расходам на наем или поднаем жилых помещений в размере тысяч рублей в год, что будет соответствовать среднестатистическим рас ходам семьи из 3-х человек (из которых двое работающих) по найму двух комнатной квартиры в среднестатистическом крупном российском городе.

Для сдатчика жилья целесообразно ввести налоговый вычет по та ким доходам в размере до 50% полученных сумм, но не более 50 тысяч рублей за налоговый период. Таким образом, среднестатистические ос тавшиеся 50 тысяч рублей будут гарантированно приносить дополнитель ные доходы в бюджеты регионов и муниципальных образований.

Поддерживая данное нововведение, авторы считают необходимым указать, что в ряде стран предоставляется налоговый кредит на аренду жилья (см. материалы по Греции, Португалии и другим странам) при этом кредит предоставляться не только непосредственно самому налогопла тельщику, но и его детям, обучающимся в другом городе. Данный опыт следует более досконально изучить при внесении в законодательство РФ соответствующих поправок.

В свете обсуждения проблемы налогообложения доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду, авторы считают возможным предло жить установить для них ставку 6% как по УСН при объекте налогообло жения – доходы, чтобы уровнять уровень налогообложения предпринима телей, сдающих несколько объектов и физических лиц, сдающих один объект. Реализация на практике данного предложения позволит вывести из тени многие объекты налогообложения.

6. В настоящее время в ст. 220 НК РФ содержится положение, что «Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет (по покуп ке, прим. авторов) не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования».

В публикациях уже давно есть предложения слова «может быть пе ренесен» заменить словами «переносится», чтобы избежать вариантов от рицательной судебной практики по случаям, когда налоговые органы от казывают физическим лицам в переносе неиспользованного остатка выче та по расходам на приобретение жилья за налоговые периоды, в которых эти лица не обладают правом собственности на объект недвижимости по расходам, на приобретение которого вычет был ранее предоставлен.

7. Авторы полагают, что целесообразно рассмотреть возможность в среднесрочной перспективе вычитать расходы на ремонт основного места жительства. Данный вычет целесообразно предоставлять тем, кто не поль зовался вычетом на приобретение жилья, установив его пороговое значе ние и однократность применения.

В части профессиональных налоговых вычетов в экономической литературе и средствах массовой информации, а также в материалах Минфина РФ и ФНС РФ содержатся следующие основные новации, под держиваемые авторами:

1. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельности, предлагается производить в порядке, предусмотренном для налогообло жения прибыли организаций, что соответствовало бы общепринятым ме ждународным стандартам, предусматривающим налогообложение прибы ли от предпринимательской деятельности независимо от статуса субъекта такой деятельности.

2. Налогообложение доходов адвокатов предлагается производить на основании специального режима, аналогичного вмененному доходу. Закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» со держит понятие «адвокатская тайна», что не позволяет определять нало говую базу на основании специального порядка учета доходов и расходов.

3. Предлагается определять налоговую базу по доходам ряда катего рий самозанятых физических лиц (нотариусов, аудиторов, писателей) ис ключительно на основании уменьшения фактически полученных в нало говом периоде доходов на 20%, так как действующая редакция ст. 221 НК РФ порой толкает указанных налогоплательщиков к искусственному уменьшению налоговой базы путем заключения фиктивных договоров гражданско-правового характера на оказание им неких услуг, проведение экспертиз и т.п.

Для России достаточно актуально в целях привлечения капитала в условиях продолжающегося экономического кризиса и в посткризисный период рассмотрение возможностей включения определенных инвести ций в состав налоговых вычетов с выделением их в отдельную группу – инвестиционные вычеты. Это должно касаться, прежде всего, инвестиций, направляемых физическими лицами на решение значимых для государст ва проектов, таких как: национальные проекты, финансирование Олим пийских игр в Сочи в 2014 году и других. Указанные вычеты целесооб разно, как и прочие вычеты, индексировать исходя из темпов инфляции и устанавливать для них ограничение по сроку действия.

В средствах массовой информации и в экономической литературе также содержатся предложения: дополнить НК РФ статьей 2311 «Порядок возврата (зачета) уплаченного (удержанного) налога в связи с предостав лением налогоплательщику налоговых вычетов, заявленных в налоговой декларации», поскольку в данном случае налог, подлежащий возврату из бюджета, по своей сути не является излишне уплаченным, поэтому возни кает необходимость учета специфики его возврата. Данная новация, по мнению авторов, заслуживает внимания.

Как отмечалось ранее, в части совершенствования налоговых выче тов по НДФЛ здесь авторы считают целесообразным рассмотреть воз можности введения в российское налоговое законодательство следующих дополнительных вычетов, применяемых в зарубежных странах:

1) в размере стоимости деловой литературы, профессиональной под писки (см. опыт Германии, Дании, Финляндии и других стран) в рамках рассмотренного выше реформирования профессиональных вычетов в РФ;

2) в размере стоимости приобретения персонального компьютера, оборудования и программного обеспечения (см. опыт Португалии);

3) в размере компенсации проезда до места работы и обратно (см.

опыт Дании, Канады, Нидерландов, Финляндии, Швеции и других стран).

Хотя авторы отдают себе отчет, что применение данного вычета на прак тике будет сопряжено с техническими сложностями;

4) взносов на научную деятельность (см. опыт Германии);

5) потерь от воровства (см. опыт США). По мнению авторов, для вычета потерь от воровства должно быть установлено пороговое значение и требуется осуществление должного контроля, чтобы избежать злоупот реблений по данному вычету.

Авторы полагают, что дискуссии по вычетам по НДФЛ, содержащиеся в экономической литературе и средствах массовой информации свидетельствуют о том, что данные аспекты налогообложения являются крайне животрепещу щими, затрагивающими интересы миллионов налогоплательщиков и их рефор мирование будет происходить постоянно в условиях меняющейся экономиче ской ситуации в России и в мире.

Разумное расширение перечня доходов, не подлежащих налогооб ложению, и налоговых вычетов по НДФЛ должно сопровождаться приня тием новаций в области ставок налога.

Глава 6. ОЦЕНКА ПОДХОДОВ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ СТАВОК ПОДОХОДНОГО НАЛОГА НА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 6.1. Сравнительный анализ методологии и методики определения ставок подоходного налога на физических лиц в различных странах Применяемые в различных странах ставки могут быть сгруппирова ны следующим образом.

1. Адвалорные ставки применяются в таких странах, как:

прогрессивная шкала – Австрия, Антигуа и Барбуда, Великобри тания, Венесуэла, Гайана, Германия, Италия, Казахстан, Канада, Кения, Кот-д-Ивуар, Лихтенштейн, Люксембург, Малайзия, о. Мен, Мозамбик, Норвегия, Перу, Португалия (для резидентов), Словения, Тайвань (для иностранцев, являющихся резидентами), Узбекистан, Франция, Хорватия, Чили;

плоская шкала – Боливия, Замбия, Нормандские о-ва, Парагвай, Португалия (для нерезидентов), Пуэрто-Рико (для нерезидентов не амери канцев не занятые в торговле или бизнесе в стране), Сингапур (для нере зидентов), Тайвань (для резидентов, иностранцев нерезидентов), Украина, Фарерские острова (для нерезидентов.), Финляндия (для нерезидентов;

по доходу от капитала), Швеция (региональный), Шри-Ланка, Эстония, Ямайка.

2. Комбинированные ставки – Азербайджан, Австралия, Аргентина, Барбадос, Бельгия, Болгария, Ботсвана, Бразилия, Британские Виргинские о-ва, Венгрия, Вьетнам, Гана, Гватемала, Гонконг, Доминиканская респ., Дания, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Испания, Камбожда, Кипр, Китай, Конго, Коста-Рика, Корея, о. Маврикий, Макао, Мальта, Мексика, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Новая Каледо ния, Панама, Польша, Пуэрто-Рико, Румыния, Свазиленд, Сент-Люсия, Сингапур (рез.), Словакия, Соломоновы острова, США, Тайланд, Танза ния, Тринидад и Тобаго, Турция, Уганда, Фиджи, Фарерские острова (рез.), Филиппины, Финляндия, Чехия, Швейцария, Швеция (федераль ный), Эквадор, ЮАР, Япония.

3. Твердые ставки прогрессивная шкала – Колумбия.

В отдельных странах существует плавная, постепенная прогрессия обложения за счет деления дохода на много частей. Например, в 1975 году в США действовала шкала с 25 различными группами обложения, причем доходы облагались по ставкам от 14 до 70%, которая в ходе реформ 80-х годов сократилось до 5 групп.

В ряде стран, наоборот, переход ставок обложения от одной группы доходов к другой в шкалах – более резкий, скачкообразный.

При этом необходимо указать, что для подавляющего большинства развитых стран свойственно уменьшение «ступенчатости» шкалы обло жения. В ходе налоговых реформ в ряде стран законодательно также сни жены максимальные ставки обложения подоходным налогом.

В приводимой далее таблице указаны размеры ставок налога на до ходы физических лиц:

Таблица 6.1. Размеры ставок налога на доходы физических лиц в различных странах Страна Ставка НДФЛ,% Австралия 48, Австрия 25 от капитала и инвестиций;

50 по дивидендам Азербайджан 10;

Антигуа и Барбуда Прогрессивная шкала от 2,5 до Аргентина 3;

24, Барбадос 22,5;

Бельгия 0-9,5 (для резидентов);

7 (для нерези дентов) Болгария 12;

Боливия 12,5:;

Ботсвана Бразилия 0-27,5% Британские виргинские острова 10,15, Великобритания 10;

22;

Венгрия 0;

20;

35;

Венесуэла 0;

5;

10;

Вьетнам 10;

20;

25;

30;

Гайана 20;

24;

33, Гана 0;

5;

20;

25;

Гватемала Германия 16-45 (прогрессивная шкала) Гонконг Дания 5,5;

15;

25;

28;

30;

32;

37,5;

43;

43,5;

0 местный – 27- Доминиканская республика 0;

15;

20;

Замбия 10;

25;

Продолжение табл. 6.1. Страна Ставка НДФЛ,% Зимбабве 10;

15;

20;

30;

Израиль 10;

15;

17;

25;

27;

30;

35;

43;

45;

Индия 10;

20;

30;

19000 рупий Индонезия 5;

10;

15;

20;

25;

Иран 15-35(прогрессивная шкала) Ирландия Италия 12,5;

23;

29;

31;

33;

39;

40;

Испания 5.94-15,84;

Казахстан 15;

5- Камбоджа 0;

5;

10;

15;

Канада 16;

22;

25;

26;

Кения 5;

10;

15;

Кипр 20;

25;

Китай 5- Колумбия Конго 20;

22;

Корея 900;

6300;

17100 юаней Коста-Рика 1;

5;

8,8;

11;

12;

13;

15;

16,5;

17;

18;

24;

30;

Кот-д-Ивуар 1,5;

1- Лихтенштейн 0,054;

1, Люксембург 0-38.95;

19.47;

9,737;

8;

38;

2,5;

Маврикий 15;

Макао 7- Малайзия 0-30;

19;

24;

27;



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.