авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ...»

-- [ Страница 5 ] --

28;

Мальта 0;

1;

7;

15;

20;

25;

30;

35 Твердые ставки Мексика 15;

21;

30;

Мозамбик 10;

15;

20;

25;

О. Мэн 10;

18;

Намибия 0;

17,5;

29,5;

34,5;

Нидерланды 1;

7,95;

42;

30;

25;

прогрессивная ставка (максимум 52%);

Новая Зеландия 10;

15;

17,65;

19,5;

26,58;

33;

39;

49,25;

63, Новая Каледония 5;

10;

13,25;

15;

20;

30;

Норвегия 28;

Нормандские о-ва Продолжение табл. 6.1. Страна Ставка НДФЛ,% Панама 4;

6,5;

10;

11;

16,5;

19;

22;

27;

30;

Перу 4,1;

15;

21;

Польша 19;

30;

Португалия 10;

Прогрессивная ставка от 12 до 40;

15;

20;

Пуэрто-Рико 7;

10;

15;

17;

20;

28;

Румыния 1;

5;

18;

23;

28;

34;

Свазиленд 0;

12;

19;

26;

Сент-Люсия 10;

15;

20;

Сингапур 22;

0-20 прогрессивная шкала.

Словакия 20;

28;

35;

Словения 17;

35;

37;

40;

США 10;

15;

25;

28;

30;

33;

Соломоновы о-ва 11;

23;

35;

Тайланд 0;

5;

10;

20;

30;

Тайвань 6;

10;

13;

20;

21;

30;

Танзания 10;

18,5;

20;

25;

30 прогрессивная шкала 7,5-30, Тринидад и Тобаго 25;

Турция 15 – 40 прогрессивная шкала Уганда 10;

20;

Узбекистан 13;

21;

Украина 13 (с 1янв. 2007 – 15%) Уругвай прогрессивная шкала 0,7 – 3;

18;

2, Фиджи Фарерские о-ва 35;

35,5 комбинированные ;

42- нере зиденты 0;

8;

19;

23,5;

Филиппины 5;

10;

15;

20;

25;

30;

Финляндия 11;

15;

21;

27;

29;

34;

Франция 0;

6,83;

19,14;

28,26;

37,38;

42,62;

48, Хорватия 15;

25;

35;

Чехия 15;

20;

25;

Чили прогрессивная шкала 0- 0, Швейцария 16-25;

1-13;

0,77- 13,2 (твердые став ки) Швеция 25;

200- 225 шв. крон;

Шри-Ланка 5;

10;

15;

20;

Эквадор 0 – 25 прогрессивная шкала Окончание табл. 6.1. Страна Ставка НДФЛ,% Эстония ЮАР Ямайка 0;

7,5;

Япония 10;

20;

В натуральном выражении Приведенные в таблице 6.1.1 данные наглядно показывают, что ставки НДФЛ варьируются от 0 до более 60%. Есть страны, где установ лен более низкий уровень ставок налогообложения доходов физических лиц, чем в России. Это такие страны, как: Азербайджан, Гватемала, Ко лумбия, Макао, Чили. В ряде стран для отдельных видов доходов физиче ских лиц установлен размер ставки 0%: Бельгия, Бразилия, Венгрия, Вене суэла, Гана, Доминиканская Республика, Камбоджа, Лихтенштейн, Люк сембург, Малайзия, Мальта, Намибия, Свазиленд, Тайланд, Франция, Чи ли, Эквадор, Ямайка.

Приведем примеры установленных ставок налога на доходы физиче ских лиц в отдельных странах (уровень налоговых ставок в ряде стран рассмотрен выше в параграфе 1 главы 5, если это вытекало из логики из ложения особенностей семейного налогообложения или применения ски док, вычетов и льгот по налогообложению доходов физических лиц).

В 2004 г. в Австралии были установлены следующие ставки Для резидентов Налогооблагаемый доход Налог на Процент на Колонку 1 превышение Свыше Не выше (Колонка 1) … 0 A$ 6,000 - … A$ 6,000 21,600 - … 21,600 52,000 A$ 2,652 … 52,000 62,500 11,772 ……… … 62,500 16,812 Примечания:

Ставки для резидентов применяются к лицам, кто являлся резиден том Австралии для целей налогообложения в любое время в течение до ходного года, а также к любому нерезиденту при получении налогообла гаемых австралийских пенсионных платежей социального обеспечения.

Для нерезидентов:

Налогооблагаемый доход Налог на Процент на Колонку 1 превышение Свыше Не выше (Колонка 1) … 0 A$ 21,600 - … A$ 21,600 52,000 A$ 6,264 … 52,000 62,500 15,384 …………… …………..

62,500 19,794 Налоговые ставки в Австрии установлены:

Годовой налогооблагаемый доход Ставка, % Вычеты более не более € 3, 0 0 € 3,640 € 764. 7,270 7,270 21,800 31 1,491. 21,800 50,870 41 3,671. ……..

50,870 50 8,249. В Бельгии предусмотрено минимальное снижение налога на €5,660 для каждого налогоплательщика. Это минимальное снижение увеличивается для детей, находящихся на иждивении. Налоговые ставки изменяются от 25% до 50%, исключая общественный налог. Налоговые ставки для 2005 налогового года показаны ниже.

Дополнительное Налогооблагаемый доход Налог процентное в Колонке Выше Не выше отчисление (Колонка 1) (Примечание) € 6,950 …........

0 - 25. € 6,950 …........ € 1,737. 9,890 30. …........

9,890 16,480 2,619.50 40. …........

16,480 30,210 5,255.50 45. …........

30,210 11,434.00 50. Примечание:

Налог в третьей колонне должен быть повышен на сумму дополни тельного общественного налога по ставкам, варьирующимся от 0% до 9.5% подоходного налога. Для нерезидентов, добавочная нагрузка строго 7%.

Налоговые ставки, действовавшие в 2004 году в Дании, изложены ниже.

Личный доход облагался по ставке 59%. Чистая прибыль от капита ловложений облагалась по ставке, не превышающей 59%, а чистый убы ток с капиталовложений и другие вычеты чаще всего подлежали обложе нию по ставке 32%, в зависимости от местных налоговых ставок. Физиче ские лица, имеющие независимый бизнес, были вправе выбирать специ альный порядок налогообложения, в соответствии с которым доход от бизнеса облагался по ставке 30% в течение всего периода существования такого дохода.

Доходы и пособия подразделяются на 3 следующие группы:

1. Личный доход (заработная плата за минусом взносов на пенси онное страхование).

2. Доход с капитала (проценты за минусом затрат на выплату про центов + чистая налогооблагаемая прибыль от капиталовложений).

3. Другие денежные пособия (уменьшают налогооблагаемый до ход).

Местные подоходные налоги исчислялись с налогооблагаемых дохо дов по единым ставкам, варьирующимся от 27% до 35%.

Особенности исчисления государственного подоходного налога в Дании указаны ниже.

1. Низший налог. Сумма личного дохода и чистой прибыли с капи таловложений облагается по ставке 5.50%.

2. Промежуточный налог. Сумма личного дохода и чистой прибыли с капиталовложений, превышающая DKK216800 в отношении одного на логоплательщика и DKK433600 в отношении супружеской пары облагает ся по ставке 6%.

3. Высший налог. Сумма личного дохода и чистой прибыли с капита ловложений, превышающая DKK 304800, облагается по ставке 15%. Если сумма личного дохода и чистой прибыли с капиталовложений превышает DKK304800, то сумма превышения не может быть передана другому суп ругу в целях получения возможности уплачивать промежуточный налог (если налогооблагаемый доход супружеской пары больше DKK304800).

Комбинированная (общая, включающая государственный и местный налоги) налоговая ставка не может превышать 59%.

Налоговые ставки для нерезидентов, подлежащих ограниченной на логовой ответственности, идентичны государственным налоговым став кам для резидентов вместе с местными налоговыми ставками в 32%. Та ким образом, для суммы заработка, не превышающей DKK216800 приме няется налоговая ставка 37,5%. Для суммы заработка от DKK216800 до DKK304800 применяется налоговая ставка 43,5%. Для суммы заработка, превышающей DKK304800 применяется налоговая ставка 59%.

В Греции подоходный налог на чистый индивидуальный доход и со ответствующую, не облагаемую налогом сумму, вычисляется в соответст вии со следующей таблицей:

Доход, облагаемый налогом Налог Процент по колонке 1 на превышение От (колонка 1) До 8,400 евро 0 - 8,400 евро 13,400 - 13,400 23,400 750 23,400 3,750 Подоходный налог на чистый индивидуальный доход от окладов и/или пенсий вычисляется согласно следующей таблице:

Доход, облагаемый налогом Налог по Процент колонке 1 на первышение От (колонка 1) До 10,000 евро 0 - 10,000 евро 13,400 - 13,400 23,400 510 23,400 3,510 В дополнение, налогоплательщики (постоянные жители Греции) с доходов, полученных на содержание иждивенцев (оклады, заработная плата и пенсии), имеют право на налоговые льготы (увеличение верхнего предела дохода, не облагаемого налогом), в соответствии с количеством детей-иждивенцев, как указано ниже:

1. Увеличение разряда, не облагаемого налогом, на 100 Евро на одного ребенка-иждивенца, таким образом – 11,000 Евро.

2. Надбавка в 2,000 Евро на двоих детей-иждивенцев, получается 12,000 Евро.

3. Надбавка в 10,000 Евро на троих детей-иждивенцев, получается 20,000.

4. Когда число детей-иждивенцев более трех, – налоговая льгота на каждого следующего ребенка, более трех, увеличивается на один, не облагаемый налогом, разряд в 1000 Евро, получается 21,000 Евро.

Физические лица – нерезиденты, те, кто не являются греческими ре зидентами-налогоплательщиками, но зарабатывают доход из источников, расположенных в Греции, обязаны платить 5% подоходного налога с сум мы первого разряда по налоговой шкале. Постоянные жители ЕС, извле кающие более 90% своего совокупного дохода из греческих источников, имеют право на безналоговый разряд.

В 2004 году в Испании применялись следующие налоговые ставки.

Основные ставки Налогооблагаемая база Налог на базе Процент от Превышение Остаток (Колонка 1) превышения (Колонка 1) 0 € 4000 …………………… 0 9, € 4000 9800…………………….. 362,40 15, 12 000……………………. 1914,72 18, 13 19 200…………………….. 4156,32 24, 25 45000…………………………………………… 8900,64 29, Региональные ставки Налогооблагаемая база Налог на базе Процент от Превышение Остаток (Колонка 1) превышения (Колонка 1) 0 € 4000 …………………… 0 5, € 4000 9800…………………….. 237,60 8, 12 000……………………. 1,037.28 9, 13 19 200…………………….. 2,155. 25 800 12, 45000…………………………………………… 4515,36 15, Для резидентов в 2004 году ставка приблизилась к максимальному уровню 60%, с учетом налога на прочие материальные ценности.

Для резидентов общий доход облагался по твердой ставке 25%;

до ход от капитала облагается по твердой ставке 35%;

дивиденды и процен ты по твердой ставке 15%.

В Италии налоговые ставки на 2004 год для вычисления налога на доходы физических лиц были определены по градуированному масштабу, как показано ниже.

Налогооблагаемый доход Ставка Более Не более % (Колонка 1) € 15 0 € 15 000 29 000 29 000 32 600 32 600 70 000 70 000 Налоговые ставки, показанные выше, не включали региональный налог (в пределах от 0.9 % к 1.4 %) или муниципальный налог (до 0.5 %).

С 2003 года вступили в силу новые правила относительно «зоны без налога» для вычисления индивидуального подоходного налога.

Зона без налогов (в €) Применимо к Итого (в €) Любым налогоплательщикам 3 000 3 Служащим 4 500 7 Пенсионерам 4 000 7 Частным 1 500 4 предпринимателям Не происходит уменьшения налоговой зоны, когда доход увеличива ется. Это также больше не доступно при доходе, превышающем €33.500.

Чтобы вычислять пропорционально зону без налога, применяется следующая формула:

€26,000 + Применимая зона без налога* + Другие применимые выче ты – Полный доход – налоговая скидка по Дивиденду **/ €26, Если вышеупомянутое отношение:

a) равно или больше 1, вычет полностью применяется;

b) равно или ниже 0, вычет не применяется;

c) между 0 и 1, вычет применяется по вышеупомянутому отношению (округление до первых четырех десятичных знака).

*При расчете регионального и муниципального налогов налоговые зоны не учитываются.

** Налоговая скидка по дивидендам не применяется на дивиденды, распределенные с 2004 года.

В Канаде применяются следующие налоговые ставки Федеральные ставки применяются к налогооблагаемому доходу.

Персональные налоговые скидки, смешанные налоговые скидки и налого вые скидки на дивиденды вычитаются из результата, чтобы определить основной федеральный налог.

Ставки федерального налога на 2003 приведены ниже.

Федеральный Дополнительное Налог налогооблагаемый доход процентное в Колонке отчисление Выше Не выше (Колонка 1) ….......

0 Can$ - 32, ….......

Can$ 32,183 64,368 Can$ 5,149 ….......

64,368 104,648 12,230 104,648 …………… …....... 22,703 Уровни всех пределов ежегодно корректируются.

В дополнение к федеральному налогу все области и территории, ус тановили свои ставки, границы и скидки. Комбинированные федераль ные/областные действующие предельные налоговые ставки для 2003 по казаны ниже. Ставки относятся к налогооблагаемым доходам выше Can$104,648. Они включают областные добавочные налоги, когда они применяются.

Максимальная федеральная/областная налоговая ставка Проценты Капитальные Канадские и обычный доход доходы дивиденды % % % Альберта………………….. 39.0 19.5 24. Британская Колумбия…… 43.7 21.9 31. Манитоба…………………. 46.4 23.2 35. Нью-Брансуик…………….. 46.8 23.4 37. Ньюфаундленд и Лабрадор 48.6 24.3 37. Северо-Западная Террито- 42.1 21.0 28. рия Новая Шотландия………… 47.3 23.7 31. Нунавут……………………. 40.5 20.3 29. Онтарио…………………… 46.4 23.2 31. Остров Принца Эдварда…. 47.4 23.7 32. Квебек…………………….. 48.2 24.1 32. Саскачеван……………….. 44.0 22.0 28. Юкон………………………. 42.4 21.2 28. Нерезидент………………... 42.9 21.5 29. В Люксембурге налог рассчитывается в соответствии с тарификаци онной таблицей, изменяющейся от 8% на доход, облагаемый налогами, свыше 9,850 евро до 38% на доход, превышающий 34,500 евро на год.

К налогам добавляется 2,5% солидарного налога. Состоящие в браке налогоплательщики-нерезиденты, которые не живут раздельно, включены в налог класса 2 (как правило, этот класс налогов относится к супругам резидентов, живущих вместе), если они подлежат обложению налогами в Люксембурге за более чем 50% профессионального дохода их семьи. Если оба супруга приобретают профессиональный доход, подлежащий налого обложению в Люксембурге, тогда заявка на налог класса 2 ведет за собой единую оценку имущества для взимания налогов. Состоящие в браке на логоплательщики-нерезиденты, проживающие вместе, но несогласные с вышеуказанным условием в 50%, переводятся в более высокий, промежу точный налоговый класс 1а.

Следующие таблицы показывают налоги на заработанный, облагае мый налогами, доход между 20000 евро и 155000 евро. (Заработанный, облагаемый налогами, доход, равняется брутто трудовому доходу минус все правомочные стандартные вычеты, в соответствии с законом Люксем бурга о подоходном налоге).

Холостой налогоплательщик (класс 1).

Холостой налогоплательщик с детьми-иждивенцами (класс 1а.х).

Подоходный налог (в Евро) Получающий S+ Холостяк жалованье S+3C Ребенок S+2C Доход (незамужняя), холостой (класс (класс1а.2) (класс (S) (класс 1) (незамужняя 1а.3) 1а.1) (класс1а) 20,000 1,390 61 - - 38,700 7,217 6,057 5,135 4,212 3, 58,000 14,734 13,575 12,730 11,730 10, 77,400 22,290 21,131 20,208 19,286 18, 96,700 29,808 28,648 27,726 26,803 25, 116,000 37,325 36,166 35,243 34,321 33, 135,500 44,920 43,761 42,838 41,916 40, 155,000 52,515 51,356 50,434 49,511 48, Женатый (замужняя) налогоплательщик (Класс 2).

Женатый (замужняя) налогоплательщик с детьми-иждивенцами (Класс 2x.).

Подоходный налог(в Евро) Трудовой Женатый М+ доход, (замужняя) М + 2С М + 3С Ребенок(С) облагаемый (М) (класс 2.2) (класс 2.3) (класс 2.1) налогами (класс2) 20,000 41 - - 38,700 2,527 1,605 628 58,000 7,373 6,451 5,528 4, 77,400 14,434 13,511 12,589 11, 96,700 21,951 21,028 20,106 19, 116,000 29,468 28,546 27,623 26, 135,500 37,064 36,141 35,219 34, 155,000 44,659 43,736 42,814 41, Налоговые ставки в 2004 году в Нидерландах были следующими:

Доход, облагаемый налогом Налог на процент с избыткаом колонки (Колонка 1) Не выше 0€ 16.265 - 1, € 16.265 € 29.543 7, 29.543 50.652 1.217 42, 50.652 10.082 52, Ставки подоходного налога для резидентов в Португалии были ус тановлены в следующих размерах Налогооблагаемый доход Налоговая Сумма, подлежащая ( В евро) ставка (%) вычету (В евро) До 4266.00 12 От 4266.00 до 6452.00 14 85. От 6452.00 до 15997.00 24 730. От 15997.00 до 36792.00 34 2330. От 36792.00 до 53322.00 38 3801. Более 53322.00. 40 4868. Специальные ставки применяются к доходу с капитала и инвести ционному доходу.

В Финляндии установлены следующие налоговые ставки. В отно шении дохода от трудовой деятельности установлены налоговые ставки, приводимые в ниже следующей таблице.

Налог с Ставка налога Налогооблагаемый доход (колонка 1) на превышение, % от до € 11,700 € 14,500 €8 €14,500 € 20,200 € 316 € 20,200 € 31,500 € 1,171 € 31,500 € 55,800 € 3,544 € 55,800 € 10,105 В отношении дохода на капитал применяется единая налоговая став ка 29 %.

Во Франции в 2003 году были установлены следующие ставки Налогооблагаемый доход, € От До Налоговая ставка, % 0 4 262.......................................................................................... 0. 4 262 8,382.....................................................................................…. 6. 8 382 14 753....................................................................................... 19. 14 753 23 888....................................................................................... 28. 23 888 38 868....................................................................................... 37. 38 868 47 932....................................................................................... 42. 47 932...................................................................................................... 48. Доход, полученный из зарубежного источника и освобожденный от налога во Франции в силу налогового соглашения, добавляется к налогу, облагаемому во Франции, для того, чтобы определить французскую став ку налога, применяемую к доходу, подлежащему обложению во Франции (освобождение и прогрессия), или чтобы рассчитать валовую обязанность по уплате налогов во Франции.

Налоговые ставки налога на доходы физических лиц в Швейцарии в 2004 году были установлены в следующих размерах.

Прямой федеральный подоходный налог 1. Семейный Облагаемый налогом доход Налог на Процент Превышающий Не превышающий Колонка 1 на излишек (Колонка 1) 0 Ш.Ф. 24,900 Ш.Ф............... – — 44,700……………….. – 24,900 44,700 51,300……………….. 198 Ш.Ф. 51,300 66,200……………….. 330 66,200 79,400……………….. 777 79,400 91,000……………….. 1,305 101,000………………. 1,885 91, 101,000 109,300………………. 2,485 109,300 115,900………………. 3,066 115,900 120,900………………. 3,594 120,900 124,300………………. 4,044 124,300 126,000………………. 4,384 126,000 127,700………………. 4,571 127,700 788,400………………. 4,775 788,400………………………………………… 90, 788,500………………………………………… 90,678* *11.5% общего дохода (11,5% наибольшая применяемая сумма) 2. Не семейный Облагаемый налогом доход Налог на Процент Превышающий Не превышающий Колонка 1 на излишек (Колонка1) 0 Ш.Ф. 12,800 Ш.Ф. …………… – — 12,800 27,900 ………………….. – 0. 36,500 …………………..116.25 Ш.Ф. 0. 27, 36,500 48,600 …………………..101.90 2. 48,600 63,800 …………………..511.30 2. 68,800…………………...962.70 5. 63, 68,800 91,100 …………………..1,259.70 6. 91,100 118,400 …………………..2,731.50 8. 154,700 …………………..5,133.90 11. 118, 154,700 664,300 …………………..9,126.90 13. 664,300……………………………………………76,394. 664,400……………………………………………76,406.00* *11.5% общего дохода (11,5% наибольшая применяемая сумма) Кантональный налог Цюриха 3. Подоходный налог Таблица A. Семейные, одинокие родители Облагаемый налогом доход Базовый налог на Процент Превы шающий Не превышающий Колонка 1 на излишек (Колонка1) 0 Ш.Ф. 11,000 Ш.Ф. ……… – 11,000 16,400……………... – 23,200……………... 108 Ш.Ф. 16, 23,200 31,400……………... 312 31,400 40,900……………… 640 53,100……………... 1,115 40, 53,100 80,300……………... 1,847 80,300 107,500……………... 3,751 107,500 148,300……………... 5,927 148,300 197,200……………... 9,599 197,200 250,200……………... 14,489 250,200 311,400………………20,319 311,400………………………………………..27,663 Таблица Б. Не семейный Облагаемый налогом доход Базовый налог на Процент Пре вышающий Не превышающий Колонка 1 на излишек (Колонка1) 0 Ш.Ф. 5,500 Ш.Ф. ………… – 9,600 ………………... – 5,500 9600 13,700 ………………... 82 Ш.Ф. 13,700 20,400 ………………... 205 28,600 ………………... 473 20, 28,600 38,100 ………………… 883 38,100 49,000 ………………… 1,453 63,900 ………………… 2,216 49, 63,900 92,500 ………………… 3,408 92,500 121,000 ………………… 5,982 121,000 165,900 ………………… 8,832 165,900 224,300 ………………… 13,771 224,300 …………………………………………. 20,779 4. Налог на благосостояние Таблица А семейный или одинокий родитель Налог на благосостояние Базовый налог на Процент Превы шающий Не превышающий Колонка 1 на излишек (Колонка1) 0 Ш.Ф. 136,000 Ш.Ф. ……. – 0. 136,000 340,000 …………… – 0. 340,000 680,000 …………… 102.00 Ш.Ф. 0. 680,000 1,223,000 …………… 442.00 0. 1,223,000 2,039,000 ………….... 1,256.50 0. 2,039,000 2,854,000 …………… 2,888.50 0. 2,854,000.......................................................... 4,926.00 0. Таблица Б. Не семейный Облагаемое налогом состояние Базовый налог на Процент Превы шающий Не превышающий Колонка 1 на излишек (Колонка 1) 0 Ш.Ф. 68,000 Ш.Ф. ………… – 0. 68,000 272,000 ……………….. – 0. 272,000 612,000 ……………….. 102.00 Ш.Ф 0. 612,000 1,155,000 ……………….. 442.00 0. 1,155,000 1,971,000 ……………….. 1,256.50 0. 1,971,000 2,786,000 ……………….. 2,888.50 0. 2,786,000……………………………………. 4,926.00 0. Фактическая ставка кантонального и общего подоходного налога и налога на благосостояние определяется умножением базовой ставки нало гов, перечисленных в таблицах на налоговый коэффициент, установлен ный кантоном и сообществом. Для Цюриха в 2004 году действовал канто нальный налог 100% от базового налога.

Следует отметить, что каждая коммуна взимает свои налоги как процент от базового кантонального налога. Например, в 2004 году общий налог в Цюрихе составлял 122% базового налога.

В Швеции возможны следующие ставки:

Региональный Федеральный Налогооблагаемый доход подоходный налог SEK подоходный налог* % от 0 до SEK 291 800 200 от 291 800 до SEK 441 300 200+20 более SEK 441 300 200+25 *ставки равны средним региональным Региональные подоходные налоги, в совокупности с федеральными варьируется в пределах от 29% до 37% в зависимости от населенного пункта.

По налогам на капитал в Швеции установлена твердая ставка 30%.

В 2004 году в Японии применялись следующие налоговые ставки:

Государственный налог Подоходный налог Налог на процентное отношение (Колонка 1) 0 3,300,000........................................................ 3,300,000 9,000,000............................................ 330,000 9,000,000 18,000,000............................................ 1,470,000 18,000,000..................................................................... 4,170,000 Объединнные префектурные и городские налоги применялись по ставкам, приведнным ниже.

Подоходный налог Налог на процентное отношение (Колонка 1) 0 2,000,000............................................ – 2,000,000 7,000,000............................................ 100,000 7,000,000................................................................... 600,000 Доходы, полученные нерезидентами на территории Японии, явля лись основой для 20%-ого государственного подоходного налога в отно шение всей суммы полученных доходов.

Как общую тенденцию, следует отметить, что большинством стран в последние годы проводилась политика, направленная одновременно на повышение размера не облагаемого налогом минимума доходов и сниже ния размеров налоговых ставок.

При этом уровень ставок следует рассматривать в комплексе, во первых, всех элементов налога на доходы физических лиц, во-вторых, в системе налогов, налогоплательщиками которых выступают физические лица (см. систематизацию ставок НДФЛ и других налогов, уплачиваемых физическими лицами в составленном авторами приложении 2).

6.2. Ставки НДФЛ в России и возможные новации в этом элементе налога С 1992 по 2001 год физические лица являлись налогоплательщиками подоходного налога, регулируемого положениями Закона РФ от 7 декаб ря 1991 г. № 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц».

Ставки подоходного налога пересматривались 6 раз. Рассмотрим этот элемент налогообложения в исторической ретроспективе подробнее, так как эти изменения, по нашему мнению, во-первых, являются карди нальными, во вторых, многие современные предложения по реформиро ванию ставок НДФЛ предполагают в той или иной форме возврат к ранее действовавшим положениям по налогу на доходы физических лиц.

Первоначально подоходный налог с облагаемого совокупного дохо да, полученного в календарном году, взимался в следующих размерах:

Таблица 6.2. Размер облагаемого совокупного дохода, Сумма налога полученного в календарном году до 200000 руб. 12% с суммы облагаемого дохода от 200001 до 400000 руб. 24000 руб.+20% с суммы, превы шающей 200000 руб.

от 400001 до 600000 руб. 64000 руб.+30% с суммы, превы шающей 400000 руб.

от 600001 руб. и выше 124000 руб.+40% с суммы, превы шающей 600000 руб.

С 1 января 1993 г. Законом РФ от 6 марта 1993 г. № 4618-ставки были изменены и подоходный налог взимался в следующих размерах:

Таблица 6.2. Размер облагаемого совокупного дохода, полученного Сумма налога в календарном году до 1000000 руб. 12% с суммы облагаемого дохода от 1000001 до 2000000 руб. 120000 руб.+20% с суммы, пре вышающей 1000000 руб.

от 2000001 и выше 320000 руб.+30% с суммы, пре вышающей 2000000 руб.

При этом введено положение, что с сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачивае мых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими ус ловиями, а также с сумм коэффициентов, начисляемых на размер пособий по безработице в районах, где к заработку установлены районные коэф фициенты налог взимается только у источника выплаты отдельно от дру гих доходов по ставке 12%.

В случае, если сумма вычетов, предусмотренных указанным Зако ном, будет превышать основной заработок или пособие по безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превы сит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производить ся с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок.

С 1 января 1994 года по 1 января 1996 г. подоходный налог взимался по следующим ставкам.

Таблица 6.2. Размер облагаемого совокупного дохода, Сумма налога полученного в календарном году до 10 000 000 руб. 12% от 10 000 001 до 50 000 000 руб. 1 200 000 руб. + 20% с суммы, превышающей10 000 000 руб.

от 50 000 001 руб. и выше 9 200 000 руб.+ 30% с суммы, пре вышающей 50 000 000 руб.

Было также введено положение, что суммы подоходного налога ис числяются в полных рублях.

С 1 января 1996 г. действовали следующие ставки подоходного на лога Таблица 6.2. Размер облагаемого совокупного дохода, полученного Сумма налога в календарном году До 12 000 000 руб. 12 процентов От 12 000 001 до 24 000 000 руб. 1 440 000 руб. +20% с суммы, пре вышающей12 000 000 руб.

От 24 000 001 до 36 000 000 руб. 3 840 000 руб. + 25% с суммы, пре вышающей 24 000 000 руб.

От 36 000 001 до 48 000 000 руб. 6 840 000 руб. + 30% с суммы, пре вышающей 36 000 000 руб.

От 48 000 001 руб. и выше 10 440 000 руб. +35% с суммы, превышающей 48 000 000 руб.

С 1 января 1998 года применялась следующая прогрессивная шкала по подоходному налогу.

Таблица 6.2. Размер облагаемого совокупного дохода, полученного Сумма налога в календарном году до 20 000 руб. 12% от 20 001 до 40 000 руб. 2 400 руб. + 15% с суммы, превы шающей 20 000 руб.

от 40 001 до 60 000 руб 5 400 руб. + 20% с суммы, превы шающей 40 000 руб.

от 60 001 до 80 000 руб. 9 400 руб. + 25% с суммы, превы шающей 60 000 руб.

от 80 001 до 100 000 руб. 14 400 руб. + 30% с суммы, пре вышающей 80 000 руб.

от 100 001 и выше 20 400 руб. + 35% с суммы, пре вышающей 100 000 руб.

Крайне важным является то, с 1 января 1998 года введено понятие «материальная выгода» и установлено, что налог исчисляется и удержива ется у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%.

По доходам, полученным после 1 января 1999 года, применялись следующие ставки.

Таблица 6.2. Размер облагаемого Ставка совокупного дохода, налога Ставка налога в бюджеты полученного в федераль- субъектов РФ в календарном году ный бюджет До 30 000 руб. 3% 9% От 30 001 до 60 000 руб. 2 700 руб.+12% с суммы, 3% превышающей 30 000 руб.

От 60 001 до 90 000 руб. 6 300 руб.+17% с суммы, 3% превышающей 60 000 руб.

От 90 001 до 150 000 11 400 руб.+22% с суммы, 3% превышающей 90 000 руб.

От 150 001 до 300 000 3% 24 600 руб. + 32% с суммы, (Федеральный закон от 31 превышающей 150 000 руб.

марта 1999 г. № 65-ФЗ) От 300 001 руб. и выше 72 600 руб.+ 42% с суммы, 3% превышающей 300 000 руб.

Было предусмотрено распределение налога между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов федерации также с сумм коэффициен тов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федера ции за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местно стях.

С 1 января 2000 года действовали следующие ставки Таблица 6.2. Размер облагаемого совокупного дохода, полученного Ставки налога в календарном году До 50 000 руб. 12% От 50 001 руб. до 150 000 руб. 6 000 руб. + 20% с суммы, превы шающей 50 000 руб.

От 150 000 руб. и выше 26 000 руб. + 30% с суммы, пре вышающей 150 000 руб.

Начиная с 1 января 2001г., в российском законодательстве не пре дусматривается применение прогрессивных ставок налогообложения до ходов и введена единая базовая ставка налога в размере 13%, что с одной стороны, призвано способствовать увеличению легализации доходов фи зических лиц и возрастанию доходной базы бюджетов, с другой стороны, применение единой ставки обложения, как для низких, так и для высочай ших доходов, исключает всякую возможность использования налоговых рычагов в целях обеспечения задач социальной справедливости.

Еженедельник «Аргументы и факты» № 17 за 2005 год по имею щимся данным Росстата, ВЦИОМ, ФОМ, «Левада-центра», журнала «Форбст» и компании «Durex» приводит следующие факты в целом по России:

- уровень дохода на душу населения занимает 97 строчку в мире и составляет 260 долл. в месяц, а по числу миллиардеров Россия занимает 3 место в мире (после США и Германии). Так 20 самых богатых россиян имеют состояние от 1,6 млрд долл. до 13,3 млрд долл. каждый. Таким об разом, 10 % самых богатых в 15 раз богаче самых бедных.

За период с 2001 по 2010 год ставки НДФЛ корректировались 6 раз.

В настоящее время к различным видам доходов физических лиц применяются следующие ставки (см. рис. 6.2.1).

Следует отметить, что ставки налога на доходы физических лиц яв лялись не только в России, но и в мире наиболее часто меняющимся инст рументом механизма регулирования налогообложения доходов физиче ских лиц.

Еще недавно обычными казались налоговые ставки на уровне 70 90% на «сверхдоходы». Однако опыт, накопленный странами, исполь зующими прогрессивное налогообложением, выявил ее положительные и отрицательные стороны. Так как налоговая прогрессия может оказать от рицательное воздействие на экономический рост, снизить мотивацию к деловой активности, к инвестированию и формированию капитала, в по следнее время наблюдается тенденция – снижение как максимальных так и минимальных налоговых ставок. Тем не менее, и сегодня в ряде стран существуют достаточно высокие ставки (см. таблицу 6.1.1).

При этом мировая история подоходного налога связана с такими по ложительными аспектами использования прогрессивной шкалы налогооб ложения, как ее направленность на решение проблемы обеспечения соци альной справедливости, понимаемой как изъятие большей доли доходов у лиц, получающих более высокие доходы, Необходимость прогрессивного налогообложения также иногда обосновывается тем, что богатые потреб ляют больше государственных услуг.

Налоговые ставки НДФЛ в РФ Ошибка!

Ставки 15% 13% Доходы, Иные получаемые доходы, нерезидентами в полученные виде дивидендов налоговыми резидентами 30% 9% все доходы, получаемые дивиденды, полу нерезидентами, ченные резидентами за исключением доходов, доходы в виде про получаемых в виде центов по облигациям с дивидендов, по которым ипотечным покрытием, ставка – 15% эмитированным до 1 ян варя 2007 года 35% стоимость любых выигрышей и призов, в части превышения размеров, указанных в п. ст. 217 НК РФ;

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.

214.2 НК РФ;

суммы экономии на процентах при получе нии налогоплательщиками заемных (кредит ных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

Рис. 6.2.1. Ставки по НДФЛ Кризисные явления, происходящие в российском обществе, заставля ют задуматься об увеличении поступлений налога на доходы физических лиц за счет за счет введения дифференцированной шкалы в зависимости от размера дохода, что позволит уменьшить налоговую нагрузку физических лиц с низкими доходами и соответственно увеличит ее на обеспеченную часть населения.

Например, в январе 2010 года в Государственной думе обсуждался вопрос о внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса РФ, где были предложены следующие ставки.

Размер дохода физического лица Налоговая ставка До 52 000 руб. 10 процентов 5 200 руб. + 13 процентов с суммы, От 52 001 руб. до 600 000 руб.

превышающей 52 000 руб.

76 440 руб. + 15 процентов с сум От 600 001 руб. до 1 400 000 руб.

мы, превышающей 600 000 руб.

196 440 руб. + 18 процентов с сум От 1 400 001 руб. до 1 800 000 руб.

мы, превышающей 1 400 000 руб.

268 440 руб. + 20 процентов с сум От 1 800 001 руб.

мы, превышающей 1 800 000 руб.

Однако при принятии решений о введении дифференцированной ставки необходимо помнить, что это обяжет налогоплательщиков, полу чающих доходы в различных организациях, представлять декларации по форме 3-НДФЛ и соответственно увеличит расходы на налоговое админи стрирование данного налога. Кроме того, налоговым органам придется усилить контроль за организациями, т.к. ряд из них будут уменьшать «ле гальный» фонд оплаты труда.

Авторы полагают, что переход к прогрессивной шкале НДФЛ целе сообразно осуществлять после выхода мировой и российской экономики из финансового кризиса.

6.3. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ. Декларирование доходов Во всех странах ОЭСР, за исключением Франции и Швейцарии, на лог взимается работодателями (налоговыми агентами) с текущих доходов рабочих и служащих. Во Франции рабочие и служащие сами платят налог с дохода, заработанного в предыдущий год. Система изъятия налога у ис точника не вызывает особых нареканий у лиц наемного труда, так как платежи производятся регулярно по мере получения дохода, а не путем разовой выплаты единой суммы налога. В Швейцарии нанятые и нанима тели платят налог федеральному правительству по среднему доходу, зара ботанному в течение предшествующих лет.

В России сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения ко торых относится к соответствующему налоговому периоду.

Ошибка!

Имеются особенности исчисления и уплаты Налоговым агентом При уплате налога по декларации Рис. 6.3.1. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами:

1. Исчисляют суммы налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в преды дущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых при меняются иные налоговые ставки, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

2. Обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

3. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сум му налога обязаны не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, пись менно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

4. Обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

- дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщи ком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, - а также дня, следующего за днем фактического удержания исчислен ной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

5. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым аген том у налогоплательщика, в отношении которого он признается источ ником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налого вом органе.

6. Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные сум мы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работ никам этих обособленных подразделений.

7. Ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в нало говом периоде;

8. Представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начислен ных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

9. Выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.

Есть особенности исчисления сумм налога, порядка и сроков уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей следующими налого плательщиками (ст. 227 НК РФ):

1) физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпри нимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной прак тикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Есть особенности исчисления налога в отношении отдельных ви дов доходов у отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 228 НК РФ):

1) физических лиц – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физических лиц – исходя из сумм, полученных от продажи имуще ства, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имуществен ных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

3) физических лиц – налоговых резидентов РФ, за исключением рос сийских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, – исходя из сумм таких доходов;

4) физических лиц, получающих другие доходы, при получении ко торых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм та ких доходов;

5) физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые органи заторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких вы игрышей;

6) физических лиц, получающих доходы в виде вознаграждения, вы плачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведе ний науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физических лиц, получающих от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натураль ной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотрен ных п.18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложе нию.

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ по декларации:

Налоговая декларация в обязательном порядке представляется нало гоплательщиками, указанными в ст. 227 и 228 НК РФ. Также могут пре доставлять декларации физические лица, претендующие на соответст вующие налоговые вычеты (см. материалы параграфа 2 главы 5).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 НК РФ, и (или) прекращения выплат, указанных в ст. 228 НК РФ, до конца налого вого периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налого вую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, про изводится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи та кой декларации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Проведенное впервые в экономической литературе всестороннее на учное исследование методики налогообложения доходов физических лиц в 100 зарубежных странах позволило авторам внести обоснованные пред ложения по реформированию порядка исчисления и уплаты НДФЛ в Рос сии в рамках комплексного подхода к осуществлению экономических преобразований в РФ.

1. В части определения резидентства физических лиц 1.1 В условиях глобализации экономики Россия должна взвешенно просчитать возможные последствия установления альтернативных вари антов критериев признания резидентства физических лиц как для целей правильного своего позиционирования в мире, так и для экономически обоснованного формирования доходов бюджетов различного уровня.

У авторов вызывает серьезные сомнения целесообразность перехода в среднесрочной перспективе на предлагаемый в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и годов (одобренных Правительством РФ 25 мая 2009 года) критерий нало гового резидентства физических лиц на основании центра жизненных ин тересов физического лица.

Авторы полагают достаточным, что налоговое резиденство физиче ских лиц в России определяется периодом их нахождения в стране.

При этом целесообразно более четко установить в НК РФ временные ограничения для начала и окончания интервала для определения рези дентства физических лиц.

1.2. Авторы поддерживают предлагаемое в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и годов введение в главу 23 НК РФ института предварительного резидент ства. По мнению авторов условия для применения данного института должны опираться на положения Трудового кодекса РФ, соглашений об избежании двойного налогообложения и других законодательно нормативных документов по миграционной политике России.

1.3. Авторы поддерживают идею введения в законодательном поряд ке в составе региональных налогов и сборов ежемесячной платы за выдачу иностранным гражданам патента на право работы по найму у физических лиц на территории Российской Федерации (специального режима налого обложения), заменяющего уплату налога на доходы физических лиц с до ходов от осуществляемой деятельности.

При этом, по мнению авторов, требуется детальная проработка таких основных вопросов, как:

1) дифференцирование размера платы в зависимости от различных факторов;

2) установление порядка внесения такой платы;

4) предусмотрение ответственности работника и работодателя при нарушении правил работы на патенте.

2. В части определения налогооблагаемого дохода 2.1. Отмечая, что доходы из бюджета в форме денежных пособий и пенсий облагаются в ряде стран, по мнению авторов, налогообложение та ких доходов вряд ли можно признать экономически оправданным и неце лесообразно менять то положение, когда в России согласно п. 1.7 и 3.7 ст.

208 в состав доходов от источников в РФ и за пределами РФ включаются «пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком», которые потом исключаются из налогообложения в ст. 217 НК РФ в части, выплачиваемой по линии государства.

2.2. Анализ зарубежного законодательства в части определения на логооблагаемого дохода в различных странах, позволяет авторам считать действующую редакцию ст. 208 НК РФ недостаточно удачной.

Во-первых, следует поменять порядок перечисления доходов в соот ветствии с их значимостью.

Во-вторых, следует включить отдельными подпунктами в п.п. 1 и ст. 208 НК РФ призы, подарки, выигрыши в лотерею и т.п. доходы. Также целесообразно изменить формулировку п. 1.10 и 3.9 ст. 208 НК, записав в них «иные доходы, получаемые налогоплательщиком».

Также следует либо включить отдельными подпунктами в п.п. 1 и ст. 208 НК РФ прибыль от реализации активов (капитальный доход), либо добавить эту прибыль в текст п. 1.5 и п. 3.5 ст. 208 НК РФ.

В-третьих, целесообразно упреждающе сделать зеркально совпа дающим список доходов от источников в РФ и от источников за предела ми РФ.

2.3. Отмечая, что в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» и проекте «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов», обсуждаемых в Правительстве в момент написания монографии, не содержится каких-либо предложений по внсению изменений в состав объекта налогообложения и налоговой базы по НДФЛ, авторы поддерживают следующие предложения по реформированию указанных элементов НДФЛ.

- по внесению в ст. 210 НК РФ нормы, содержащей положения о том, что в объект налогообложения не включаются суммы, полученные в виде кредитов и займов (именно заемщиком), а также суммы в счет погашения таких заимствований (только основного долга).

- по внесению в ст. 211 НК РФ уточнения перечня видов доходов, получаемых налогоплательщиком в натуральной форме, указав, что при оплате труда в подобной форме, выдаваемые в счет ее товары могут полу чаться физическим лицом безвозмездно, оплачиваться им в определенной доле, либо по ценам со значительными скидками, т.е. ниже рыночных.

Законодательно закрепленная грамотная группировка налогообла гаемых доходов налогоплательщиков российского налога на доходы фи зических лиц позволит более обоснованно рассчитывать необлагаемые доходы, применять вычеты и налоговые ставки.

3. В части определения необлагаемого дохода Авторы считают необходимым отметить, что перечень необлагае мых НДФЛ доходов постоянно увеличивается вследствие учета реалий изменения экономической ситуации в мире и РФ;

в результате лоббирова ния определенных новаций, вносимых в НК РФ;

из-за внесения в него уточнений в целях более полного отражения специфики той или иной ти пичной для ряда налогоплательщиков практической ситуации.

Необлагаемый минимум не используется в понятийном аппарате главы НК РФ, однако по своему экономическому содержанию к нему мо гут быть отнесены стандартные налоговые вычеты, реформирование кото рых рассматривается авторами далее.

Внесение изменений в состав доходов, не подлежащих налогообло жению должно производиться с использованием положительного опыта, накопленного в этом вопросе различными странами.

Авторами предлагаются следующие основные варианты реформиро вания НДФЛ в части доходов, не подлежащих налогообложению.

3.1. В среднесрочной перспективе необходимо проанализировать возможные варианты диверсификации перечня доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, для резидентов и нерезидентов, не допуская при этом никакой дискриминации. По мнению авторов, целесообразно рассмотреть возможность не относить к необлагаемым доходам нерези дентов доходы, поименованные в ст. 218 НК РФ: в п. 9 – в части путевок за счет средств бюджетов;

п.п. 18 и18.1 – по наследованию и дарению;

п. 36 – суммы выплат на приобретение и строительство жилого помеще ния, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

п. 44 – доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

3.2. Для России актуальна индексация ряда необлагаемых доходов, которые указываются в ст. 218 НК РФ в фиксированной сумме:

1) суточные;

2) доходы, выплачиваемые работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ре бенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновле ния, удочерения);

3) доходы, полученные по каждому из следующих оснований за на логовый период:


стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от ор ганизаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, получен ных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, про водимых в соответствии с решениями Правительства РФ, зако нодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправле ния;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уво лившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пен сионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобре тенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в прово димых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекла мы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам обще ственными организациями инвалидов;

4) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федераль ным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пен сионных накоплений»;

5) доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций – сельскохозяйственных товаропроизводите лей, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, кресть янских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказан ных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными орга низациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.

3.3. Авторы считают, что требуется изначальное повышение, а не только последующая индексация в отношении такого дохода, не подле жащего налогообложению, как:

помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, кото рые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также быв шими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

К более частным предложениям по внесению изменений в НК РФ в части необлагаемых доходов, которые поддерживаются авторами, можно отнести.

3.4. Целесообразно уточнить, что материальная выгода, предусмот ренная п.п. 1 пункта 1 ст. 212 НК РФ освобождается от налогообложения только в том случае, когда налогоплательщик реализует свое право на по лучение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение именно того жилого объекта или земельного участка, в отношении кото рого им были получены кредитные или заемные средства.

3.5. В статью 217 НК РФ целесообразно внести положения по при знанию доходом, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) налогом на доходы физических лиц субсидий на орга низацию собственного дела, предоставляемых безработным гражданам Центром занятости населения при выполнении определенных условий в размере годового размера причитающегося безработному гражданину по собия по безработице.

3.6. Федеральным законом от 27.12.2009 N 379-ФЗ в статью 220 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты» включен п. 1.1, согласно кото рого данный вычет предоставляется «в размере выкупной стоимости зе мельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижи мого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или нату ральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государст венных или муниципальных нужд». Авторы полагают, что логичнее дан ную норму поместить в статью 217 «Доходы, не подлежащие налогообло жению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ, дополнив отсы лочной нормой на положения статьи 32 Жилищного кодекса РФ.

4. В части налоговых вычетов по НДФЛ 4.1. В части стандартных налоговых вычетов предлагаются сле дующие новации.

4.1.1. имеющиеся предложения по введению в ст. 218 НК РФ необ лагаемого налогом минимума в размере 36 000 руб. в год (3000 руб. в ме сяц) для всех физических лиц и отмене стандартных налоговых вычетов, предусмотренных данной статьй, по мнению авторов, требуют дальней шей серьезной доработки.

В целом поддерживая данное предложение, авторы, базируясь на анализе зарубежного опыта, считают что размер в 3000 руб. (менее долларов) в месяц является явно заниженным по сравнению с установлен ным в других странах.

Авторы считают целесообразным включить следующие положения в перечень стратегических направлений налоговой политики в части совер шенствования налога на доходы физических лиц:

4.1.2. при установлении необлагаемого НДФЛ минимума следует исходить, во-первых, из величины прожиточного минимума на душу на селения по основным социально-демографическим группам населения, величина которого в целом по Российской Федерации за III квартал г. на душу населения составляет – 5198 рублей, для трудоспособного на селения – 5620 рублей, пенсионеров – 4134 рубля, детей – 4978 рублей.

Во-вторых, следует учитывать, что установлен минимальный размер оп латы труда с 1 января 2009 года в сумме 4330 рублей в месяц.

4.1.3. целесообразно предусмотреть дифференциацию необлагаемого НДФЛ минимума как от возраста, так и от состояния здоровья.

4.1.4. необходимо рассмотреть возможность перехода в России к технологии налогообложения по семейному доходу, который должен осуществляться постепенно с обязательным закреплением в законода тельстве возможности выбора налогоплательщиком индивидуального или объединенного налогообложения.

4.1.5. установленный необлагаемый налогом минимум должен по стоянно индексироваться на инфляцию исходя из динамики потребитель ской корзины.

4.1.6. Одновременно с введением необлагаемого НДФЛ минимума авторы полагают целесообразным установить альтернативный минималь ный налог (см. опыт США).

4.2. В части социальных налоговых вычетов 4.2.1. в разрабатываемом в настоящее время проекте «Основных направлений налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» содержится предложение о распространении социаль ного налогового вычета, предоставляемого в настоящее время на сумму платы за обучение, на сумму уплаченных процентов по образовательному кредиту.

Данное предложение является экономически обоснованным. Однако это нововведение, по мнению ФНС РФ, которое поддерживается автора ми, следует проводить в комплексе мероприятий по внесению социально ориентированных поправок в ст. 219 НК РФ.

Следует устранить ограничения, препятствующие получению соци ального налогового вычета, предоставляемого на сумму расходов на обу чение детей, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя), предусмотрев возможность заключать договор с образовательными учреждениями и производить оп лату за обучение не только непосредственно налогоплательщиками родителями, но также и самими обучающимися детьми и подопечными по поручению родителей (опекуна или попечителя).

Одновременно следует рассмотреть вопрос о закреплении за налого плательщиком права выбора налогового периода, в котором он может воспользоваться социальным налоговым вычетом. Авторы полагают, что принятие указанных поправок должно производиться во взаимосвязи с введением альтернативного минимального налога.

4.2.2. Рядом авторов предлагается ввести в НК РФ нормы, согласно которым налогоплательщики получили бы возможность учитывать в со ставе социального налогового вычета стоимость услуг по лечению, пре доставленных не только юридическими, но и физическими лицами, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности и за нимающихся частной медицинской практикой. Авторы полагают, что данное предложение является экономически и юридически обоснованным.

4.2.3. При предоставлении социального налогового вычета по доро гостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лече ния предлагается учитывать стоимость оплаченных необходимых дорого стоящих расходных материалов, если соответствующим договором с ме дицинской российской организацией (физическим лицом, имеющим ли цензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимся частной медицинской практикой) предусмотрено их приобретение и ис пользование в ходе лечения, что должно подтверждаться справкой, выда ваемой медицинской организацией. Авторы поддерживают данное ново введение.

4.2.4. В части социального налогового вычета в размере стоимости лекарственных средств, есть предложения об установлении нормативной фиксированной величины вычета без документального подтверждения расходов. Данная новация, по мнению авторов, заслуживает внимания.

4.2.5. Для того чтобы привести субъектную базу предоставления со циального налогового вычета по расходам на лечение в соответствие с действующим перечнем лиц, которым предоставляется вычет по расходам на обучение предлагается в абзаце 1 п. 3 ст. 219: после слов «детей в воз расте до 18 лет» включить слова «налогоплательщиком-опекуном (налого плательщиком-попечителем) за лечение своих подопечных».

4.2.6. В ст. 219.1 НК РФ предлагается ввести новый налоговый вы чет на личное и семейное обслуживание в сумме расходов по трудовым или гражданско-правовым договорам, заключенным физическими лицами с налогоплательщиками, предметом которых являются услуги в области надомного образования, воспитания, медицинского обслуживания, под держания домашнего хозяйства и т.п. в размере 50% произведенных рас ходов, но не более 50 000 рублей за налоговый период.

Поддерживая введение данного нового вычета, авторы полагают це лесообразным рассмотрение возможностей введения и ряда других выче тов, успешно применяемых в зарубежных странах, которые они рассмат риваются далее.


4.3. В части имущественных налоговых вычетов 4.3.1. В ст. 220 НК РФ в целях определения облагаемого дохода от продажи имущества (исключая ценные бумаги) и имущественных прав предлагается предусмотреть следующие вычеты как альтернативу (по вы бору налогоплательщика) уменьшения налоговой базы на суммы расходов по приобретению такого имущества и прав:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, долей в имуществе, продажи имущественных прав или уступки прав требования по таким правам, находившихся в собствен ности или распоряжении налогоплательщика более четырех лет, но не превышающих в целом 30 000 000 рублей;

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества, долей в указанном имуществе, уступки прав инвестирования в такое имущество, долей в уставном капитале органи заций, находившихся в собственности или распоряжении налогоплательщи ка менее четырех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;

- в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи иного имущества (кроме ценных бумаг), продажи и уступки права требования по иным имущественным правам, находившихся в собственности или распо ряжении налогоплательщика менее четырех лет, но не превышающих 250 000 рублей.

Данная новация, по мнению авторов, заслуживает внимания.

4.3.2. Имеются предложения увеличить размер имущественного на логового вычета по расходам на приобретение жилья до 3 млн. рублей, с учетом роста цен на недвижимость, особенно в крупных городах.

Авторы полагают, что следует не эпизодически повышать размер тех или иных вычетов, а проводить комплексную их индексацию исходя из уровня инфляции.

Наряду с этим в условиях постепенного перехода к прогрессивной шкале налогообложения НДФЛ (см. далее материалы по реформированию ставок НДФЛ), по мнению авторов, следует уменьшать размер предостав ляемых различных вычетов, если размер доходов физического лица пре вышает законодательно установленную предельную величину (см. опыт Канады).

4.3.3. в экономической литературе и средствах массовой информа ции обсуждаются аспекты законодательного урегулирования ряда вопро сов предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ, под держиваемые авторами, в частности:

- необходимо конкретизировать, что относится к документально подтвержденным расходам, связанным с получением доходов от продажи имущества;

- уточнить процедуру предоставления вычетов к доходам от отчуж дения имущественных прав. В настоящее время в данном подпункте со держатся имущественные права – переуступка права требования по инве стированию в жилищное строительство и продажа доли в уставном капи тале организации. При этом есть и другие случаи реализации имущест венных прав, которые не учтены. Например, выход из состава учредите лей и получение доли в виде денежных средств или имущества. В таком случае предоставление вычета на сумму первоначального взноса не пре дусмотрено;

- привести подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в соответствии с вывода ми, содержащимися в Постановлении Конституционного суда РФ от 13.03.2008 № 5-П.

4.3.4. Предлагается норма, согласно которой имущественный нало говый вычет может быть предоставлен в отношении нескольких жилых объектов, с учетом предельного размера вычета действовавшего на мо мент возникновения у налогоплательщика права на вычет. Данная нова ция, по мнению авторов, заслуживает внимания.

4.3.5. Предлагается в ст. 220.1 НК РФ ввести имущественный нало говый вычет по расходам на наем или поднаем жилых помещений в раз мере 100 тысяч рублей в год.

Для сдатчика жилья целесообразно ввести налоговый вычет по та ким доходам в размере до 50% полученных сумм, но не более 50 тысяч рублей за налоговый период.

Поддерживая данное нововведение, авторы считают необходимым указать, что в ряде стран предоставляется налоговый кредит на аренду жилья. При этом кредит предоставляться не только непосредственно са мому налогоплательщику, но и его детям, обучающимся в другом городе.

Данный опыт следует более досконально изучить при внесении в законо дательство РФ соответствующих поправок.

В свете обсуждения проблемы налогообложения доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду, авторы считают возможным предло жить установить для них ставку 6% как по УСН при объекте налогообло жения – доходы, чтобы уровнять уровень налогообложения предпринима телей, сдающих несколько объектов и физических лиц, сдающих один объект.

4.3.6. В настоящее время в ст. 220 НК РФ содержится положение, что «Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет (по по купке, прим. авторов) не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования».

В публикациях уже давно есть предложения слова «может быть пе ренесен» заменить словами «переносится», чтобы избежать вариантов от рицательной судебной практики по соответствующим случаям.

4.3.7. Авторы полагают, что целесообразно рассмотреть возмож ность в среднесрочной перспективе вычитать расходы на ремонт основно го места жительства. Данный вычет целесообразно предоставлять тем, кто не пользовался вычетом на приобретение жилья, установив его пороговое значение и однократность применения.

4.4. В части профессиональных налоговых вычетов в экономической литературе и средствах массовой информации, а также в материалах Минфина РФ и ФНС РФ содержатся следующие основные новации, под держиваемые авторами:

4.4.1. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимате лей, полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельно сти, предлагается производить в порядке, предусмотренном для налогооб ложения прибыли организаций, что соответствовало бы общепринятым международным стандартам.

4.4.2. Налогообложение доходов адвокатов предлагается произво дить на основании специального режима, аналогичного вмененному дохо ду.

4.4.3. Предлагается определять налоговую базу по доходам ряда ка тегорий самозанятых физических лиц (нотариусов, аудиторов, писателей) исключительно на основании уменьшения фактически полученных в на логовом периоде доходов на 20%.

4.5. Для России достаточно актуально в целях привлечения капитала в условиях продолжающегося экономического кризиса и в посткризисный период рассмотрение возможностей включения определенных инвести ций в состав налоговых вычетов с выделением их в отдельную группу – инвестиционные вычеты. Это должно касаться, прежде всего, инвестиций, направляемых физическими лицами на решение значимых для государст ва проектов, таких как: национальные проекты, финансирование Олим пийских игр в Сочи в 2014 году и других. Указанные вычеты целесооб разно, как и прочие вычеты, индексировать исходя из темпов инфляции и устанавливать для них ограничение по сроку действия.

4.6. В средствах массовой информации и в экономической литерату ре также содержатся предложения: дополнить НК РФ статьей 2311 «Поря док возврата (зачета) уплаченного (удержанного) налога в связи с предос тавлением налогоплательщику налоговых вычетов, заявленных в налого вой декларации», поскольку в данном случае налог, подлежащий возврату из бюджета, по своей сути не является излишне уплаченным, поэтому возникает необходимость учета специфики его возврата. Данная новация, по мнению авторов, заслуживает внимания.

4.7. Авторы считают целесообразным рассмотреть возможности вве дения в российское налоговое законодательство следующих дополнитель ных вычетов, применяемых в зарубежных странах:

1) в размере стоимости деловой литературы, профессиональной под писки в рамках рассмотренного выше реформирования профессиональных вычетов в РФ;

2) в размере стоимости приобретения персонального компьютера, оборудования и программного обеспечения;

3) в размере компенсации проезда до места работы и обратно, не смотря на технические сложности применения данного вычета на прак тике;

4) взносов на научную деятельность;

5) потерь от воровства. По мнению авторов, для вычета потерь от воровства должно быть установлено пороговое значение и требуется осу ществление должного контроля, чтобы избежать злоупотреблений по дан ному вычету.

Разумное расширение перечня доходов, не подлежащих налогооб ложению, и налоговых вычетов по НДФЛ должно сопровождаться приня тием новаций в области ставок налога.

5. В части налоговых ставок Авторы полагают, что переход к прогрессивной шкале НДФЛ целе сообразно осуществлять после выхода мировой и российской экономики из финансового кризиса.

При принятии решений о введении дифференцированной ставки не обходимо помнить, что это обяжет налогоплательщиков, получающих до ходы в различных организациях, представлять декларации по форме 3 НДФЛ и соответственно увеличит расходы на налоговое администрирова ние данного налога. Кроме того, налоговым органам придется усилить контроль за налоговыми агентами, т.к. ряд из них будут уменьшать «ле гальный» фонд оплаты труда.

Поэтому введение прогрессивной шкалы НДФЛ возможно только после всесторонних обоснованных расчетов эффективности этого ново введения.

Экономически обоснованные расчеты необходимы также при приня тии решений о введении в действие других новациях, предлагаемых в данной монографии. Авторы уверены, что материалы, содержащиеся в данной книге, будут востребованы при внесении изменений в налоговое законодательство;

полезны для хозяйствующих субъектов и физических лиц, получающих или планирующих получать доходы в зарубежных стра нах;

интересны для практиков, научных работников, студентов и широко го круга читателей, интересующихся вопросами налогообложения физи ческих лиц и вариантами его дальнейшего реформирования.

Библиографический список 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ с изменениями и дополнениями.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ с изменениями и дополнениями.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63 ФЗ с изменениями и дополнениями.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ с изменениями и дополнениями.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ с изменениями и дополнениями.

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонару шениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ с изменениями и дополнениями.

7. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.

8. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налогах. – Харь ков, 9. Большая экономическая энциклопедия. – М.: Эксмо, 2007.

10. Большой экономический словарь / Под общ. ред. А.Н. Азрилия на. – М.: Фонд «Правовая культура», 1994.

11. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – 5-е изд. доп. и перераб. – М.: Институт новой экономики, 2002.

12. Большой юридический словарь. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. проф. А.Я. Сухарева. – М.: ИНФРА-М, 2007.

13. Все начиналось с десятины: Пер. с нем. / Общ. ред. и вступ. ст.

Б.Е. Ланина – М.: Прогресс, 1992.

14. Гок К. Налоги и государственные долги. – Киев: В университет ской типографии, 1865.

15. Горлов И. Теория финансов. – СПб.: В типографии И. Глазунова, 1845.

16. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий: Учеб. пособие. – М.: Дашков, 1999.

17. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов экон. спец. вузов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2000.

18. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 2-е изд. – СПб.: Пи тер, 2006.

19. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права:

Учеб. пособие. – М.: ИНФРА – М, 20. Краткий экономический словарь / Под. ред. А.Н. Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 2001.

21. Лопатников Л. И. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2003.

22. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.

23. Налоги, люди, время. – М.: Аналитика-Пресс, 1998.

24. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева – СПб.: Питер, 2001.

25. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под ред. М.В. Романовско го, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2007.

26. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: КНОРУС, 2005.

27. Налоги и налогообложение: Учебное Пособие / Под ред.

Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004.

28. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред.

И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998.

29. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / О.В. Качур. – М.:

КНОРУС, 2007.

30. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. –М.: Финансы и статистика, 1999.

31. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

32. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка:

80000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук.

Институт русского языка им. В.В. Виноградова. – 4-е изд., доп.. – М.: Аз буковик, 1999.

33. Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Ин вест-Фонд, 1995.

34. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

35. Основы теории налогообложения: Учебное пособие / В.В. Ко ровкин. – М.: Экономистъ, 36. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федера ции: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.

37. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики нало гов: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 38. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 39. Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. – М.: ЮНИ ТИ, 2000.

40. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налого обложение: Учебник для вузов. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2008.

41. Словарь по экономике и финансам. Глоссарий.ру 42. Советский энциклопедический словарь. – М.: Советская энцик лопедия, 1980.

43. У истоков финансового права. – М.: Статус, 1998.

44. Философский словарь / Под ред. И.Т. Фролова. – М.: Политиз дат, 45. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Кол. авто ров;

Под общ. ред. А.Г. Грязновой – М.: Финансы и статистика, 2002.

46. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИН ФРА-М, 1998.

47. Bowden E. V. Economics: The science of Common Sense, 1989. – 864 p.

48. Budgeting and finance. – NY: San Francisco: Washington et. al.:

McGraw Hill, inc, 1996. – VII, 119 p.

49. World development indicators / The world Bank. – Washington, 2005. – 589 p.

50. http://www.gks.ru 51. http://www.lawresearhc.com 52. http://www.minfin.ru 53. http://www.nalog.ru 54. Accounting and Financial Dictionary // www.ventureline.com/glossary 55. Budget 2004, 2005 report, London March 2004-2005 // www.hm treasury.gov.uk.

56. Budget 2004, 2005, Austria // www.bmf.gv.at.

57. Budget 2004, 2005, Ottawa 2004, 2005 // www.canada.com.

58. Budget 2004, 2005, Japon // www.mof.go.jp/english.

59. Dictionnaire financier // www.vigibourse.com.

60. Economic Report of the President, Washington, USA Budget 2004 2005 // www.gpoaccess.gov.

61. Glossaire financier // www.tectrad.com.

62. Projet de la loi de finances pour 2004, 2005 // www.premier ministre.gouv.fr.

ПРИЛОЖЕНИЕ Таблица Необлагаемый доход резидентов Капи- Подарки, Автор Стра- Денеж- Сбереже- Необла- Выпла- Пенсион Инве- тальный наследство, ский хова- ное по- ния, де- гаемый ты в нат. ные вкла стиции доход благотвори- гоно ние собие позиты минимум форме ды тельность рар Австралия есть есть Австрия есть есть Азербайджан есть есть есть Антигуа и Барбуда есть есть Аргентина есть есть Барбадос есть есть есть Бельгия есть есть есть есть Болгария есть есть есть есть есть есть есть есть Боливия есть Ботсвана есть есть Бразилия есть есть Британские виргинские острова есть Великобрита ния есть есть есть Венгрия есть есть Венесуэла есть есть есть Вьетнам есть есть есть есть есть есть Гайана есть есть есть есть Гана есть есть есть Гватемала Германия есть есть есть Гонконг есть есть есть есть есть Дания есть Доминикан ская республика есть есть Замбия есть есть есть есть Зимбабве есть есть Израиль есть есть есть Индия есть есть Индонезия есть есть есть есть Иран есть Ирландия Италия есть есть есть есть Испания есть есть Казахстан Камбоджа есть есть Канада есть Кения есть есть Кипр есть есть Китай есть Колумбия есть есть Конго есть есть есть Корея есть Коста-Рика есть есть Кот-д-Ивуар есть есть есть Лихтенштейн есть есть есть есть Люксембург есть есть Маврикий есть есть Макао есть есть Малайзия есть есть есть есть Мальта есть Мексика есть Мозамбик О. Мэн есть есть есть Намибия есть есть есть Нидерланды есть есть есть есть есть есть Новая Зеландия есть Новая Каледония есть Норвегия Нормандские о-ва есть есть Панама есть Перу есть Польша есть Португалия есть есть есть есть есть Пуэрто-Рико есть есть Румыния есть есть есть есть есть есть Свазиленд есть Сент-Люсия есть есть Сингапур есть Словакия есть есть Словения есть есть есть есть США есть Соломоновы о-ва есть есть есть Тайланд есть Тайвань есть Танзания Тринидад и Тобаго есть Турция есть есть Уганда Узбекистан есть есть есть есть есть Украина есть есть есть есть Фиджи есть Фарерские о-ва есть Филиппины есть Финляндия есть есть Франция есть Хорватия Чехия есть есть Чили есть Швейцария есть Швеция есть есть Шри-Ланка есть Эквадор есть есть есть Эстония есть есть есть есть ЮАР есть есть Ямайка есть есть есть Япония есть есть ПРИЛОЖЕНИЕ Таблица Ставки НДФЛ и социальных налогов по странам в % Социальное обеспечение Налог НДФЛ Прочие несчастные ПФ болезни безработица случаи Австралия 48,5 9 1, Австрия 25 от капитала и ин- Церковный налог, 12,55;

3,7 3 1, вестиций;

50 по ди- налог на выравни 10, видендам вание налоговой нагрузки, муни ципальный налог на зарплату Азербайджан Социальный налог 27% 10;

Антигуа Прогрессивная шка- Сбор на образова и Барбуда ла от 2,5 до 55 ние, социальный налог Аргентина Налог на личное 3;

24,5 7;

10,17;

6;

имущество 11;

12,71 (0.5%;

0.75%) Барбадос Национальное и 22,5;

социальное обес печение Бельгия 0 -9,5(для резиден- Вклады в специ Max 610 Max тов);

7(для нерези- евро евро альное социальное дентов) обеспечение (9,30 – 60,94 евро в месяц) Болгария есть есть есть 12;

15 6;

10;

Боливия есть есть есть 12,5:;

13 12,21;

Ботсвана нет Бразилия 7,65 – 11% 0-27,5% Британские вир- Подоходный на 10,15,20 4;

4,5% гинские острова лог за аренду и ав торские гонорары Великобритания Налог совета, На 10;

22;

циональные стра ховые вклады Венгрия 0;

20;

35;

8,5;

4 Венесуэла Социальное обес 0;

5;

10;

34 2,2;

печение 4.5% Вьетнам Налог социального 10;

20;

25;

30;

40 обеспечения Гайана 5,2% – работник,7,8% работодатель Налог на профес 20;

24;

33, сиональные услу ги 5%;

Гана Налог на дарение 0;

5;

20;

25;

30 5% Гватемала Налог на доход от 10 4,83% процентов Германия есть есть Церковный налог, 16-45(прогрессивная шкала) надбавка к подо ходному налогу 5,5% Гонконг 16 Дания есть Налог на недви 5,5;

15;

25;

28;

30;

32;



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.