авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |

«Продукты и технологии современного банковского бизнеса САНКТ-ПЕТЕРБУРГ 2013 Продукты и технологии современного банковского бизнеса ...»

-- [ Страница 7 ] --

Именно в рамках Положения Банка России № 242-П были за креплены основные определения в области внутреннего контроля, а именно: «внутренний контроль», «система внутреннего контроля», введено понятие «система органов внутреннего контроля». В доку менте описаны права и полномочия, принципы работы, подотчет ность Службы внутреннего контроля, что способствует повышению авторитета Службы в рамках кредитной организации и, как следст вие, увеличению внимания со стороны руководства кредитных орга низаций к построению системы внутреннего контроля.

Организация внутреннего контроля в банке является одним из главных аспектов его системы корпоративного управления. При этом для увеличения эффективности деятельности службы внут реннего контроля необходимо, стремиться к тому, чтобы система внутреннего контроля была органично встроена в систему корпора тивного управления. Функции должны быть распределены между ключевыми структурными подразделениями таким образом, чтобы не допустить возможности возникновения конфликта интересов и обеспечить создание оптимальных условий для принятия эффек тивных управленческих решений.

Функции ключевых подразделений кредитной организации в рамках системы внутреннего контроля представлены в таблице 20.

Таблица 20.

Функции подразделений кредитной организации при организации системы внутреннего контроля Структурное Ключевые функции в рамках системы внутреннего подразделение контроля банка Подразделение - соблюдение установленных ограничений на пока по управлению затели структуры баланса и значения коэффициен активами и пас- тов риска потери ликвидности сивами (Казна чейство) Подразделение Кредитный риск:

риск – менедж- - подготовка предложений для Кредитного комитета мента по величине лимитов кредитования.

Рыночный риск:

- подготовка предложений по установлению лими тов вложений в финансовые инструменты (акции, облигации, деривативы) для установления коллеги альным органом банка.

Операционный риск:

- подготовка предложений по величине лимита по терь по операционному риску для установления коллегиальным органом банка Подразделение - контроль исполнения ключевых финансовых пока финансового ме- зателей (по доходам и расходам) деятельности неджмента банка;

- контроль соблюдения бюджетов затрат подразде лений и проектов Подразделение обеспечение дублирования и сохранности ключе информационных вой банковской информации и баз данных технологий Юридическое - правовая экспертиза проектов и решений, реали подразделение зуемых банком;

- отстаивание законных интересов банка в различ ных инстанциях Подразделение - своевременное формирование и предоставление бухгалтерского отчетности в рамках деятельности кредитной орга учета низации;

- контроль за соблюдением корректности при со ставлении отчетности, исходя из сравнения сопос тавимых показателей Важную роль в рамках построения системы внутреннего кон троля играют органы управления кредитной организацией, реализуя отдельные функции в рамках корпоративного управления на раз личных уровнях.

Наблюдательный совет осуществляет общее руководство дея тельностью банка, в том числе несет ответственность за определе ние приоритетных направлений деятельности банка, образование исполнительных коллегиального и единоличного органов управле ния банка и досрочное прекращение их полномочий (если это за креплено в уставе). В компетенцию Наблюдательного совета также входит утверждение внутренних документов банка, определяющих общие принципы управления, определение организационной струк туры банка.

Среди приоритетных направлений деятельности банка, На блюдательным Советом, в том числе должны определяться основ ные направления в области обеспечения внутреннего контроля.

Именно в компетенцию Наблюдательного совета входит вопрос создания и обеспечения функционирования эффективного внутрен него контроля в банке.

Необходимо отметить, что Наблюдательный совет кредитной организации утверждает положение о Службе внутреннего контро ля, годовые планы работ Службы внутреннего контроля и рассмат ривает отчеты о выполнении планов проверок.

Комитет по аудиту. Создание комитета по аудиту позволяет проводить подробное изучение информации и докладов по различ ным вопросам в области контроля, не отнимая времени у всех чле нов совета.

Комитет по аудиту в качестве одного из направлений своей деятельности контролирует деятельность и непосредственно кон тактирует с подразделением внутреннего контроля банка. С целью повышения эффективности деятельности Комитета по аудиту к ра боте в его составе целесообразно привлекать независимых дирек торов, имеющих соответствующий уровень профессиональной ком петентности.

В настоящее время российское законодательство не устанав ливает обязательность создания кредитными организациями Коми тетов по аудиту. Вместе с тем, наличие подобного комитета, со стоящего из членов Наблюдательного совета и независимых дирек торов, позволило бы обеспечить более пристальное внимание к проблемам функционирования системы внутреннего контроля, а также осуществление более подробного анализа и оценки наруше ний, выявляемых службами внутреннего контроля кредитных орга низаций со стороны высшего руководства. Наличие Комитета по ау диту могло бы способствовать своевременному принятию на высо ком уровне необходимых в рамках деятельности кредитных органи заций решений принципиального характера. Возможно, если бы не обходимость создания подобных комитетов была императивно ус тановлена, последствия финансового кризиса 2008 г. были бы не столь серьезными для российской банковской системы.

Таким образом, представляется необходимым установление на законодательном уровне требований по созданию подобных ко митетов, а также установление требований к их составу и функциям.

Правление банка. Правление банка осуществляет руководство текущей деятельностью банка в рамках предоставленной компетен ции, определенной Общим собранием акционеров во внутреннем регламентирующем документе банка.

К компетенции Правления банка в рамках системы внутренне го контроля необходимо отнесение следующих вопросов:

закрепление ответственности за выполнение решений Наблюдательного совета, реализацию стратегии и политики кредит ной организации в области организации и осуществления внутрен него контроля за конкретными структурными подразделениями и должностными лицами;

делегирование полномочий на разработку правил и про цедур в сфере внутреннего контроля руководителям соответствую щих структурных подразделений и контроль за их исполнением;

распределение обязанностей подразделений и служа щих, отвечающих за конкретные направления внутреннего контроля;

рассмотрение материалов и результатов периодических оценок эффективности внутреннего контроля;

создание эффективных информационных потоков, обес печивающих поступление необходимых сведений к заинтересован ным в ней пользователям;

создание системы контроля за устранением выявленных нарушений и недостатков внутреннего контроля, а также полноты и своевременности мер, принятых для их устранения.

Председатель Правления банка осуществляет руководство те кущей деятельностью банка, возглавляет Правление и несет ответ ственность за деятельность Правления. На Председателя Правле ния, соответственно, должны быть возложены обязанности по обеспечению выполнения решений общего собрания акционеров, Наблюдательного совета и Правления банка, а также информиро вание Наблюдательного совета о проделанной работе.

Наблюдательный совет, Правление, Председатель Правления (в зависимости от серьезности нарушений) получают от Службы внутреннего контроля и рассматривают информацию по вопросам, установленным кредитной организацией. В частности, информацию:

о нарушениях, выявленных Службой внутреннего контро ля в рамках проведения комплексных и тематических проверок;

о принятых мерах по выполнению рекомендаций и устра нению выявленных нарушений;

о рисках, взятых на себя кредитной организацией, кото рые, по мнению Службы внутреннего контроля, являются неприем лемыми;

обо всех вновь выявленных рисках (по которым у кредит ной организации не установлены ограничения, либо отсутствует решение соответствующего уровня об их принятии).

По результатам рассмотрения представленных материалов принимаются решения о применении мер воздействия к лицам, до пустившим в работе нарушения действующих законодательных ак тов и внутренних нормативных документов банка.

В общем виде схема взаимодействия Службы внутреннего контроля и Наблюдательного совета в рамках системы корпоратив ного управления кредитной организации может быть представлена в виде следующей схемы (таблица 21):

Таблица Взаимодействие Службы внутреннего контроля и Наблюдательного совета в рамках системы корпоративного управления кредитной организации.

Утверждение Наблюдательным советом направлений функциони рования эффективного внутреннего контроля в банке:

утверждение Положения о Службе внутреннего контроля;

утверждение годовых планов работ Службы внутреннего кон троля;

рассмотрение отчетов о выполнении планов проверок Службы внутреннего контроля Организация и проведение Службой внутреннего контроля проверок в соответствии с утвержденным планом работы Организация и проведение Службой внутреннего контроля проверок в соответствии с утвержденным планом работы Подготовка отчета по результатам работы Службы внутреннего кон троля Рассмотрение Наблюдательным советом Отчета о результате ра боты Службы внутреннего контроля за отчетный период Принятие управленческих решений по результатам рассмот рения Отчета Утверждение итогового Отчета Службы внутреннего контроля Банком России как органом банковского надзора и контроля с целью развития и укрепления банковской системы страны опреде лены требования к действующим кредитным организациям, опреде ляющие обязательное наличие в структуре организационного управления банком службы внутреннего контроля129.

Задачи и зона ответственности Службы внутреннего контроля, Ревизионной комиссии банка требуют отдельного рассмотрения. Их функции и задачи несут в себе некую надсистемную составляющую.

Ревизионная комиссия осуществляет контроль за финансово – хозяйственной деятельностью банка. Ревизионная комиссия обла дает достаточно широкими полномочиями. По требованию Ревизи онной комиссии лица, занимающие должности в органах управления банка, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности банка, Ревизионная комиссия вправе потребовать со зыва внеочередного общего собрания акционеров. Независимость и объективность Ревизионной комиссии обеспечивается тем, что ее члены не могут одновременно входить в Наблюдательный совет, а также занимать иные должности в органах управления банка.

Одной из важнейших составляющих системы внутреннего кон троля кредитной организации является такое структурное подраз деление как Служба внутреннего контроля. Порядок ее создания и функционирования в российских кредитных организациях регламен тирован Положением Банка России «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» 130 и Фе деральным законом РФ «О банках и банковской деятельности131.

Служба внутреннего контроля создается в целях проверки и мониторинга функционирования системы внутреннего контроля, вы явления, анализа и оценки недостатков в ее организации, а также выработке предложений по повышению ее эффективности 132.

В основу работы Службы внутреннего контроля заложен ряд принципов, которые должны неукоснительно соблюдаться ее со трудниками. Принципы изложены в рекомендациях Базельского ко митета и нашли свое отражение в нормативных документах Банка России:

постоянства деятельности;

независимости;

объективности и беспристрастности;

профессиональной компетентности.

Работа Службы внутреннего контроля должна строиться на основе постоянства ее деятельности. То есть, установлен числен ный состав, структура и техническая обеспеченность Службы внут реннего контроля в соответствии с масштабами деятельности, ха Деньги. Кредит. Банки: учебник / Под ред. Г. Н. Белоглазовой – М.: Высшее образование, 2009.- с. 272, Положение Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П «Об организации внут реннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской дея тельности».

Банковский менеджмент: учебник / Под ред. д-ра экон. наук, проф. О.И.

Лаврушина. - М.: КНОРУС, 2011. – С. 142 – 160.

рактером совершаемых банковских операций и сделок. Служба внутреннего контроля должна состоять из служащих, входящих в штат кредитной организации.

В соответствии с российским законодательством, передача функций Службы внутреннего контроля кредитной организации сто ронней организации (за исключением случая, когда кредитная орга низация входит в состав банковской группы) не допускается 133.

Одним из важнейших аспектов деятельности Службы внутрен него контроля является ее независимость. Независимость Службы внутреннего контроля достигается на основе того, что она действует под непосредственным контролем Совета директоров, а также име ет возможность докладывать Совету, единоличному и коллегиаль ному исполнительному органам о вопросах, возникающих в ходе осуществления Службой внутреннего контроля своих функций. При этом сама Служба внутреннего контроля не осуществляет деятель ность, подвергаемую проверкам, за исключением независимой про верки аудиторской организацией или Советом директоров (Наблю дательным советом), если такая проверка предусмотрена уставом кредитной организации.

Важным моментом является то, что руководитель и служащие службы внутреннего контроля не имеют права подписывать от име ни кредитной организации платежные (расчетные) и бухгалтерские документы, а также иные документы, в соответствии с которыми, кредитная организация принимает банковские риски, либо визиро вать такие документы.

Службе внутреннего контроля следует быть объективной и беспристрастной. Прежде всего, это означает, что она должна за нимать положение, позволяющее выполнять стоящие перед ней за дачи без предвзятости и вмешательства. Кредитная организация должна обеспечить возможность решения поставленных перед Службой внутреннего контроля задач без вмешательства со сторо ны органов управления, подразделений и служащих кредитной ор ганизации, не являющихся служащими Службы внутреннего контро ля.

Объективность и беспристрастность подразумевает, что Служба внутреннего контроля помимо всего прочего должна сама стремиться избегать конфликта интересов. В связи с этим, руково дитель Службы должен всеми своими действиями подчеркивать важность и незыблемость принципов профессиональной этики со трудников Службы внутреннего контроля.

В силу специфики работы Службы внутреннего контроля и ис ключительности ее деятельности вопрос профессиональной компе тентности сотрудников Службы носит принципиальный характер.

Положение Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П «Об организации внут реннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

Профессиональная компетентность каждого сотрудника Служ бы внутреннего контроля, а также его мотивация и непрекращаю щееся обучение являются необходимыми условиями для эффек тивной работы Службы. Профессиональная компетентность должна оцениваться с учетом характера выполняемых функций и способ ности сотрудника к сбору информации, к анализу, оценке. В этом отношении следует учитывать растущую техническую сложность деятельности кредитных организаций и разнообразие задач, кото рые требуется решать Службе внутреннего контроля в результате развития финансового сектора.

Планы работы Службы внутреннего контроля разрабатывают ся ею самой, утверждаются Советом директоров (Наблюдательным советом) кредитной организации. Планы работы Службы внутренне го контроля могут согласовываться с единоличным и (или) коллеги альным исполнительным органом.

План работы Службы внутреннего контроля должен содержать проверки, запланированные на текущий год, кроме того, должен быть оставлен достаточный запас времени, который можно будет использовать на обучение и повышение квалификации сотрудников Службы внутреннего контроля, а также методологическую работу в области внутреннего контроля.

Современные экономические реалии, связанные с увеличени ем конкуренции в банковском секторе, усложнением финансовых продуктов, стремлением кредитных организаций предоставить кли енту полный перечень финансовых услуг и позиционирование себя в качестве полноценного финансового супермаркета, делает проце дуры последующего контроля, к которым относятся проверки раз личных направлений и подразделений, не отвечающими по скоро сти реагирования происходящим бизнес – процессам.

Таким образом, перечень функций, выполняемых Службой внутреннего контроля, может быть существенно расширен и не должен ограничиваться рамками последующего контроля. То есть, с целью увеличения результативности деятельности Службы внут реннего контроля за ней должны быть закреплены функции в рамках предварительного контроля (например, согласование внутренних документов) и текущего мониторинга (по ключевым показателям деятельности). При этом содержательная часть функциональной нагрузки Службы внутреннего контроля будет зависеть от достаточ но широкого круга факторов. В частности, от масштабов деятельно сти банка, организационной структуры, а также видения руководства банка организации работы Службы внутреннего контроля.

Среди последних тенденций в области внутреннего контроля в российских кредитных организаций может быть отмечена тенденция создания специальных структурных подразделений ориентирован ных на расследование внутренних мошенничеств.

В соответствии со ст. 159 УК РФ от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ мо шенничество определено как хищение чужого имущества или при обретение права на чужое имущество путем обмана или злоупот ребления доверием.

Борьба с мошенническими действиями должна носить ком плексный характер. Данная система должна являться частью систе мы внутреннего контроля и включать, в частности, следующие клю чевые элементы:

Организация работы с персоналом кредитной организа 1.

ции, с целью профилактики нарушений.

Контроль построения бизнес – процессов.

2.

Разработка и внедрение Процедур, напрямую направ 3.

ленных на выявление мошеннических действий.

Необходимо отметить, что в качестве одного из самых эффек тивных способов борьбы с мошенническими 134 действиями внедре ние в кредитной организации «горячей линии» по которой может быть сообщена информация о совершенном / планируемом к со вершению / предполагаемом мошенничестве.

Важность организации подобной линии растет прямо пропор ционально росту бизнеса кредитной организации, которое сопрово ждается, в том числе ростом количества сотрудников, ростом точек продаж и количества клиентов. Одним из негативных последствий положительной тенденции роста бизнеса, к сожалению, является увеличение вероятности совершения мошеннических действий по отношению к кредитной организации. Однако необходимо соблю дать строгое соответствие внедряемых мер превентивного контроля законодательной базе. В противном случае это повлечет не только нарушение законодательства, но и будет тормозить развитие биз неса.

Актуальность проблемы внутрибанковского контроля и разра ботка соответствующих рекомендаций по совершенствованию сис темы внутреннего контроля в российских коммерческих банках не обходимо рассматривать с учетом зарубежной практики, с целью повышения эффективности функционирования банковской системы страны в целом, и внедрения элементов внутреннего контроля, на правленных на повышение качества и результативности банковской деятельности135.

Серьезное внимание к построению и оценке эффективности системы внутреннего контроля со стороны высшего руководства кредитной организации, внимание к работе с персоналом кредитной Джозэф Т. Уэллс Корпоративные мошенничества. Уроки негативной стороны бизнеса / Пер. с англ. М: Маросейка, 2010. – 624 с.

Рюмшина Н.И. Основные проблемы внутреннего контроля в банках // Аудит и финансовый анализ. – 2012. - № 1. – С. 209 – 214.;

Чая В.Т., Рюмшина Н.И.

Тенденции совершенствования внутрибанковского контроля в соответствии с международными стандартами // Аудит и финансовый анализ. – 2012. - № 1. – С. 215 – 219.;

Заявление Правительства РФ и Банка России от 05.04.2011 г. «О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2015 года».

организации, должное распределение функций в рамках бизнес – процессов, реализация процедур, направленных на борьбу с мо шенническими действиями, анализ последних тенденций в области внутреннего контроля и их внедрение в работу кредитной организа ции позволят, по нашему мнению, существенно снизить вероятность возникновения финансовых потерь кредитной организации и соот ветственно повысить ее устойчивость.

5.5. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ РИСК МЕНЕДЖМЕНТА Деятельность любой кредитной организации сопряжена с вы сокой степенью риска, что требует от менеджмента внедрения сис темы контроля, которая была бы способна предупреждать возник новение нежелательных событий.

Для обеспечения доходности и роста своей стоимости банк вынужден принимать на себя допустимый уровень риска. В данном случае система внутреннего контроля выполняет функцию прегра ды, которая пропускает только риски, обеспечивающие требуемую доходность, согласно принятой стратегии. Она является важнейшим инструментом в управлении банка, поскольку позволяет минимизи ровать потери, сохранять активы, придерживаться управленческой политики, обеспечивать постоянный мониторинг финансовой и бух галтерской отчетности и, в целом, гарантировать эффективное функционирование всей кредитной организации.

Внутренний контроль - это процесс, который осуществляется на постоянной основе всеми уровнями банковской деятельности. В кредитной организации он осуществляется советом директоров, старшими должностными лицами, менеджерами, а также всеми бан ковскими служащими136.

Функционирование системы внутреннего контроля является обязательным для всех российских кредитных организаций, а све дения о ней должны излагаться в уставе банка137.

Центральный банк рекомендует следующий состав системы внутреннего контроля138:

1. Органы управления: собственники, которые утверждают ау диторскую фирму и выбирают ревизионную комиссию, а также совет директоров, выполняющий корпоративное управление и мониторинг эффективности системы внутреннего контроля 139. Для выполнения Кабашкин В.А., Мышов В.А. Повышение роли внутреннего аудита и контроля в условиях рыночной экономики// Международный бухгалтерский учет. – 2011. №13.

О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 г.,№ 395-1;

Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах: Утв. Банком России от 16.12. 2003 г. № 242-П;

О современных подходах к организации корпоративного управления в кре дитных организациях: Письмо Банка России от 13.09.2005 г. №119-Т этих задач, он назначает себе в «союзники» руководителя Службы внутреннего контроля, контролера, и ответственного по ПОД/ФТ.

2. Ревизионная комиссия (ревизор). В банке это выборный кон трольно-ревизионный орган, который избирается на Общем собра нии акционеров для осуществления контроля за финансовой и хо зяйственной деятельностью. Для собственников она является дос товерным источником информации о реальном положении дел в кредитной организации.

3. Главный бухгалтер (его заместитель), которые ответственны за организацию и качество текущего контроля. Такой мониторинг осуществляется ежедневно в процессе проведения банковских опе раций на каждом участке работы учетно-операционного аппарата.

4. Руководители и бухгалтеры филиалов;

5. Иные подразделения и служащие, осуществление контроля которыми закреплено должностными полномочиями согласно бан ковским нормативным документам. К ним в первую очередь отно сится Служба внутреннего контроля и ответственный сотрудник (или целое подразделение) по противодействию отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

6. Прочие структурные подразделения, ответственные сотруд ники, присутствие в организационной структуре которых обусловле но масштабом деятельности кредитной организации и не является обязательным. К подобным относится контролер профессионально рынка ценных бумаг или ответственный сотрудник по правовым во просам.

В настоящее время наблюдается смещение акцентов в орга низации системы внутреннего контроля. Российские менеджеры все чаще видят в ней важный прогнозно-аналитический инструмент, а деятельность уже не сводят исключительно к контрольно ревизионным функциям. Постепенно мониторинг правильности со вершения банковских операций сменяется особым вниманием к оценке рисков. Недостаточно уже концентрировать внимание на во просах проверки соответствия банковской деятельности требовани ям регулятора, необходимо предупреждение у банков серьезных проблем в будущем, способных негативно повлиять на жизнеспо собность банка.

Банки несут высокую ответственность в силу того, что играют особую роль в макроэкономической инфраструктуре, являясь осно вой устойчивости финансовой системы.

Существует две основные концепции построения системы внутреннего контроля: традиционная и риск – ориентированная140.

Стоит подробнее рассмотреть каждый из этих подходов.

Традиционная модель ориентирована на мониторинг соответ ствия деятельности банка нормативным требованиям и внутренним регламентам. Большая часть контрольных функций попадает под Лытов С. Плюс на минус// Банковское обозрение. – 2011. - № ответственность Службы внутреннего контроля, которая при тради ционной модели играет ключевую роль. Основными этапами работы системы внутреннего контроля при данном подходе являются: орга низация проведения проверок, включающая разработку и составле ние плана проведения проверок на основе текущих показателей деятельности. Следующим важным этапом является составление программы проверки, которая создается с учетом предложений ор ганов управления и заинтересованных внутренних структурных под разделений. Далее следует проведение самой проверки. Этим за нимаются сотрудники Службы внутреннего контроля. По результа там они формируют акт или отчет, где отражены, как правило, вы явленные недостатки, нарушения. Там же Служба внутреннего кон троля предлагает рекомендации по устранению нарушения исовер шенствования работы подразделения. Управляющий персонал дол жен быть ознакомлен с результатами. Далее ответственность за устранение недочетов в работе подразделений ложится на плечи менеджеров, однако контроль за исполнением распоряжений произ водится на нерегулярной основе При традиционной моделируководство банка получает краткий отчет с наиболее серьезными нарушениями. Совет директоров на заседании заслушивает доклад руководителя Службы внутреннего контроля и утверждает результаты проверок.

Рассматриваемая модель имеет ряд преимуществ. Во-первых, в российской банковской сфере кредитные организации подвержены высокому риску штрафных санкций, поэтому жесткое соблюдение нормативных требований позволяет значительно экономить финан совые ресурсы, которые могли бы пойти на уплату штрафов. Во вторых, не так очевидно, но благодаря традиционному подходу снижается уровень риска асимметричности информации. Выездные проверки являются отличным каналом обратной связи между голов ным офисом и внутренним структурным подразделением банка, по зволяющим выявить и устранить искажения информации. И, нако нец, в-третьих, при традиционном подходе мониторинговые проце дуры сведены к минимуму, что позволяет снизить требования к со трудникам Службы внутреннего контроля и, следовательно, эконо мить на оплате труда специалистов.

Все эти преимущества, к сожалению, не перевесят очевидные недостатки. Рекомендации, которые даются по результатам прове рок, ориентированы на требования нормативных документов и не учитывают комплексный подход к анализу и решению проблемы.

Часто практические рекомендации противоречат бизнес - интересам и оказывают негативное влияние на доходность, при этом, не сни жая общий уровень существующих рисков. Как правило, наблюдает ся неадекватность в оценке рисков: одни при принятии решений не учитываются вовсе, а остальные, в свою очередь, переоценены.

Самый весомый недостаток в том, что решения по реализации за щитных мер принимаются уже как последствие реализации небла гоприятных для банков событий, повлекших серьезные убытки.

В условиях современного бизнеса, такой подход в организации системы внутреннего контроля недопустим. Банкам необходимо предвидеть риски и заранее защищать свои интересы. Небольшая внутренняя ошибка способна вызвать не только серьезные финан совые потери, но и потерю деловой репутации, а также лицензии.

Российские банки постепенно переходят к риск– ориентированному подходу построения системы внутреннего кон троля. Суть в том, что Служба внутреннего контроля перманентно отслеживает приемлемость величины риска на всех уровнях систе мы контроля. В банке разрабатывается методология оценки рисков (методика оценки рисков, карты рисков, унифицированные подходы к оценке уровня рисков), позволяющая благодаря подробному опи санию бизнес–процессов выявить значительную часть рисков. По сле того как слабые точки определены и находятся под присталь ным вниманием – составляется график мониторинга различных уча стков деятельности банка с учетом подверженности рискам. Сами проверки проводятся, как правило, путем заполнения шаблонной карты рисков. По результату заполнения, все отклонения от нор мальных значений должны быть проанализированы и выявлены первопричины подобного факта. Стоит учитывать, что при таком подходе внутренний контролер должен обладать правом вносить изменения в существующие методики оценки рисков. Мониторинг рисков проводится постоянно, исполняющие подразделения само стоятельно отслеживают положение дел и при малейшем отклоне нии от установленной банком нормы должны сообщать руководите лю Службы внутреннего контроля в форме отчета.

Деятельность Службы внутреннего контроля при риск– ориен тированном подходе сводится к определению ключевых рисков, их классификации, предположение вероятности их наступления, опре делению объема убытков при их реализации, а также разработке предложений как по работе с рисками, так и по улучшению качества деятельность банка141.

Преимущества риск–ориентированного подхода в контроле всех факторов, являющихся потенциальными угрозами для дея тельности банка. Проводится мониторинг рисков и степень их воз действия на бизнес – процессы. Грамотно выстроенная система внутреннего контроля при данном подходе способствует правиль ной расстановке приоритетов и формированию планов банка, при водя к минимизации числа потенциальных угроз. При проведении проверок каждого подразделения используются стандартизирован ные и подробные инструкции, что позволяет оперативно обнаружи вать типичные ошибки и снизить затраты на организацию проведе Юденков Ю.Н. Риск – ориентированный надзор и внутренний кон троль//Банковские услуги. – 2012. - №5.

ния проверок, поскольку при риск–ориентированном подходе в про цесс мониторинга включены все заинтересованные подразделения.

На практике такой современный подход построения системы внутреннего контроля имеет ряд недостатков. По объективным при чинам банк сталкивается с невозможностью создания идеальных моделей схем и карт по оценке рисков. Необходима их постоянная модернизация, доработка. Такое быстрое устаревание принятых банком схем требует дополнительной занятости персонала. Еще одним недостатком является трудность учета взаимосвязей и выяв ление признаков оппортунистического поведения участников бизнес – процессов.

Выбор принципа построения системы внутреннего контроля является прерогативой руководства банка. После тщательного ана лиза обеих концепций выбирается собственный путь развития сис темы внутреннего контроля, исходя из предшествующего опыта ме неджеров и целей, обозначенных в стратегии развития кредитной организации. Унифицированного подхода нет.

Логично провести анализ и сравнение предполагаемых затрат и преимуществ каждого подхода. При отказе от внедрения риск– ориентированного подхода построения системы внутреннего кон троля, нет необходимости привлекать высококвалифицированный и, как правило, высокооплачиваемый персонал, поскольку это повле чет нецелесообразные расходы.

Опыт зарубежных стран, который является примером развития российского банковского менеджмента, тоже обращается как к тра диционной модели, так и к риск - ориентированной. Однако выбор зависит от уровня зрелости организации.

При работе с рисками в европейских странах выделяют пять уровней зрелости142:

«Наивность» - в организации отсутствует формализован ный подход к управлению рисками;

«Осведомленность» - непостоянный подход к управле нию рисками;

«Определенность» - известна склонность к риску, в соот ветствии с которой разработана стратегия и политика;

«Управляемость» - на всех уровнях деятельности органи зации принят риск – ориентированный подход;

«Встроенность» - управление рисками, а также внутрен ний контроль встроены во все аспекты деятельности организации.

В европейских странах используется четкая схема работы с рисками, угрожающих достижению поставленных бизнес - целей.

Если риск контролируемый, значит можно его классифицировать и дать оценку, а затем выбрать и применить инструменты, с учетом уже задействованных в организации. После того, как вероятность Внутренний аудит. Опыт и практика Евросистемы. – Европейский централь ный банк. – 2010 - с. наступления неблагоприятного события сводится к нулю, организа ция периодически оценивает функционирование применяемых ин струментов.

Порядок управления неконтролируемых рисков в настоящее время сводится к трем возможным вариантам143:

исключение риска. В этом случае вносятся изменения непосредственно в сами бизнес – процессы, в целях исключить или свести к минимуму вероятность его реализации. Иногда организа ция прекращает какой-либо вид деятельности с целью исключить неприемлемый риск.

перенос риска. Данный подход предполагает распреде ление риска по различным активам, тем самым достигается эффект снижения общего уровня риска. На практике часто этот подход при меняется путем привлечения подрядчика, или заключения договора страхования.

принятие риска. Предполагается игнорирование риска, поскольку затраты на управление будут нецелесообразно превы шать потенциальный ущерб.

Страны Европейского союза остро реагируют на малейшие изменения в тенденциях рынка. Внутренний контроль находится в постоянном процессе развития, появляются все более совершен ные формы. На настоящий момент популярна идея стратегически – ориентированной системы внутреннего контроля 144. Ее суть заклю чается в том, что проводится мониторинг возможных вариантов раз вития бизнеса, а после тщательного анализа выбирается лучший. В остальном же он схож с риск – ориентированным подходом, пред полагающим мониторинг рисков и оценку процессов контроля.

В России по факту используют смежный подход – традицион ный с элементами риск– ориентированного. Подобная картина хо рошо демонстрирует на каком этапе «зрелости» относительно управления рисками находятся наши кредитные организации.

Со стороны регулятора отсутствует четкая система стандартов и процедур внутреннего контроля. Можно предположить, что причи ной ухудшения состояния одних кредитных организаций и отзыва лицензий у других стало недостаточное внимание к этому вопросу.

Зачастую на практике построение системы внутреннего контроля носило формальный характер, и ограничивалось финансовыми возможностями и производственной необходимостью.

Внутренний контроль – это необходимая функция менеджмен та. В российской банковской сфере только недавно пришло осозна ние его значимости, поскольку ранее не наблюдалось быстрой от дачи от потраченных ресурсов на его организацию. Управляющие пренебрегали этим вопросом, так как вероятность реализации не Там же - с. Внутренний аудит. Опыт и практика Евросистемы. – Европейский централь ный банк. – 2010 - с.37.

благоприятных событий из-за недостаточного контроля мала. По степенно, менеджеры на опыте столкнулись со следующей законо мерностью – игнорирование вопроса организации системы внутрен него контроля является одной из предпосылок банкротства, поэтому справедливо рассматривать систему внутреннего контроля как один из инструментов антикризисного управления 145.

Можно сравнить систему контроля с формой страхования дея тельности менеджеров. Она на постоянной основе информирует ру ководителей об общем состоянии, о сбоях и позволяет выявлять нарушения и недостатки в работе банка, а также предвидеть их по явление и адаптировать деятельность кредитной организации отно сительно потенциальных угроз.

5.6. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КРЕ ДИТНОГО РИСКА БАНКА Современные банки сталкиваются с постоянным усложнением рисков, что породило понимание необходимости формирования сложных, многоуровневых систем интегрированного риск менеджмента, одним из обязательных элементов которых являются механизмы внутреннего контроля. Эти механизмы имеют исключи тельное значение для обеспечения надежности систем управления рисками и стабильной работы банка в целом, которое еще более усиливается в связи с новизной и сложностью задач, которые стоят перед риск-менеджментом банка. Внутренний аудит, выполняя воз ложенные на него функции по проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем внутреннего контроля, должен оценить существующую в банке систему и используемые механизмы внут реннего контроля с точки зрения их соответствия видам, профилю и уровню принимаемых рисков, подтвердить, что политики и процеду ры управления рисками разрабатываются и устанавливаются с уче том видов рисков, которым подвергается банк, что в банке установ лено четкое разграничений полномочий при проведении мониторин га соблюдения этих политик и процедур, а также эффективности внутреннего контроля.

Международный Институт внутренних аудиторов внутренний аудит определяет как «деятельность по предоставлению независи мых и объективных гарантий и консультаций, направленных на со вершенствование деятельности организаций. Внутренний аудит по могает организации достичь поставленных целей, используя систе матизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпо Морозова Т.Ю., Тарада А.С. Совершенствование системы управлении в бан ках: регулирование и саморегулирование// Управление в кредитной организа ции. – 2011. -№1.

ративного управления»146. Служба внутреннего аудита рассматри вается Институтом внутренних аудиторов как консультационный ор ган, который оказывает поддержку на этапе разработки систем и процедур внутреннего контроля. При этом служба внутреннего ау дита должна быть подотчетна Совету директоров, с целью обеспе чения её независимости. В соответствии с содержанием модели COSO (Committee of Sponsoring Organizations) служба внутреннего аудита должна нести ответственность за проведение независимой и объективной оценки действующей системы внутреннего контроля и системы управления рисками.

Ключевым условием эффективности внутреннего аудита вы ступает наличие в системе корпоративного управления независимо го от руководства банка Комитета по аудиту, задачей которого яв ляется содействие совершенствованию процессов корпоративного управления, управления рисками и контроля.

В области управления рисками внутренний аудит должен пре доставить совету директоров банка гарантии относительно надеж ности систем управления рисками и их соответствия согласованно му уровню приемлемого для данного банка риска. Основными фак торами, снижающими надежность систем управления рисками, по оценке Базельского комитета по банковскому надзору, являются от сутствие необходимого контроля со стороны исполнительного руко водства банка, неадекватная оценка рисков по конкретным банков ским продуктам и операциям, отсутствие ключевых процедур по контролю рисков147. Кроме того, на качество управления рисками не гативно влияют неадекватная передача информации между раз личными уровнями руководства, а также неэффективные програм мы аудита и процедуры мониторинга рисков.

Отметим, что на данный момент наиболее активный элемент системы внутреннего контроля российских банков, на регулярной основе отвечающий за выражение мнения об эффективности орга низации управления рисками, за проведение проверок основных направлений деятельности банка, является служба внутреннего контроля. Во многом это обусловлено наличием Положения ЦБ РФ от 16.12.2003 г. № 242-п «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», в котором непо средственно сказано о необходимости отдельного структурного подразделения в виде службы внутреннего контроля, деятельность которого должна быть сфокусирована на осуществлении внутренне го контроля и содействии органам управления банка и в обеспече нии эффективного его функционирования.

International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing. The In stitute of Internal Auditors, Система внутреннего контроля в банках. Базельский комитет по банковскому надзору. Базель, сентябрь 1998 г.

Важно подчеркнуть, что в нормативных документах Банка Рос сии нет четкого разделения между понятиями внутренний контроль и внутренний аудит. Нет однозначной рекомендации по поводу мес та службы внутреннего контроля в общей структуре органов, задей ствованных в осуществлении внутреннего контроля. В то же время указывается на необходимость обеспечения со стороны банка по стоянство деятельности, независимости и беспристрастности служ бы внутреннего контроля, профессиональной компетентности, как руководителя службы, так и его сотрудников, создания условия для беспрепятственного и эффективного осуществления службой внут реннего контроля своих функций.

Соотношение понятий внутренний контроль и внутренний ау дит в разных банках реализовано по-разному. На рис.19 представ лен результат анкетирования банков в рамках исследования, про веденного Прайс Вотер хаус Куперс совместно с Институтом внут ренних аудиторов, по поводу разделения функций внутреннего кон троля и внутреннего аудита.

Рис.19. Разделены ли функции внутреннего контроля и ауди та?

В данной статье мы не будем подробно останавливаться на указанном аспекте, основной целью для нас является определение основных направлений деятельности банка, связанной с осуществ лением внутреннего аудита в сфере управления кредитным риском и затронем практические моменты работы службы внутреннего кон троля.

Эффективное выполнение внутренним аудитом своих функций обеспечивает всестороннюю идентификацию и оценку ключевых областей риска. Основным видом риска, с которым сталкиваются российские банки, является кредитный риск. Надежные системы кредитного менеджмента позволяют банкам достичь равновесия между хорошо освоенными сегментами рынка и продуктами, риски которых известны и прогнозируемы, и новыми, более рискованными, но приносящими и более высокие прибыли. Для российских банков проникновение на новые сегменты, освоение новых продуктов важ но не только с позиции повышения их конкурентоспособности, но и с точки зрения реализации стратегии инновационного развития. Сей час доля банковских кредитов в источниках финансирования капи тальных вложений составляет около 10%, в то время как в США она находится на уровне 40%, в странах Евросоюза – 45%, Японии – 65%148. По данным Банка России, кредиты банков малому и сред нему бизнесу в 2011 г. оценивались в размере 7% ВВП, тогда как в развитых странах этот показатель превышает 50-70% ВВП. Необхо димость повышения кредитной активности российских банков ста новится особенно актуальной в условиях вступления России в ВТО и усиления конкуренции со стороны иностранных банков и других фи нансовых организаций.

Повышение кредитной активности требует пересмотра кредит ной политики и политики по управлению кредитным риском. Выход на новые сегменты рынка потребует корректировки систем оценки кредитоспособности заемщиков, методик анализа прибыльности клиентов, подходов к управлению кредитным портфелем и риском концентрации. Очевидно, что наступательная кредитная политика при слабом контроле рисков может обернуться для банка потерями и снижением платежеспособности. Чтобы обеспечить реализацию новой кредитной политики, связанной с принятием более высоких рисков и избежать при этом убытков и потерь, необходимо активи зировать роль внутреннего аудита, повысить его значение как эле мента корпоративного управления и системы риск-менеджмента.

В настоящее время можно говорить о том, что уже накоплен негативный опыт типичных ошибок российских банков в деятельно сти служб внутреннего контроля по проверке кредитного риска, кре дитных операций и процедур по управлению кредитным риском.

Несмотря на наличие ежегодного плана проверок, многие бан ки не соблюдают установленную периодичность проверок, что осо бенно напряженно сказывается именно на качестве проверок кре дитного процесса, возможно, может привести к несвоевременному реагированию на потенциальную или явную проблему;

Тимофеева З.А. К вопросу о модернизации российской банковской системы // Деньги и кредит. – 2012. – № 9.

Важно отдельно отметить недостаточность осуществляемых службой внутреннего контроля процедур, что может искать истин ную картину о положении дел банка в части кредитных операций;

Осуществляемые службой внутреннего контроля носят фор мальный характер, никак не затрагивая вопрос оценки эффективно сти управления кредитным риском;

Несоответствие (или противоречие) осуществляемых проце дур определенной в плане проверок тематике или содержанию внутрибанковских положений;

Отсутствие стандартизации в документировании процесса проверки и как следствие, отсутствие прозрачности в рабочих мате риалах, доказательной базе и результатах проверки;

Нерепрезентативность выборки кредитного портфеля, вызван ная, во многом, как фактором занижения объема проверяемых кре дитов, так и фактором некачественно составленной выборки, в том числе игнорирование крупных кредитов, составляющих более 5% от собственного капитала банка, кредитов, несущих повышенные риски по связанным сторонам, инсайдерам, кредитов, предоставленных на нерыночных условиях, усеченная выборка внебалансовых кре дитных продуктов;

Отсутствие рекомендаций по итогам проверки, направленных на устранение недостатков;

Неадекватный или неэффективный мониторинг устранения недостатков, выявленных в ходе проверки.

Выделенные ошибки и недостатки, типичные для многих бан ков, свидетельствует о том, что уровень служб внутреннего контро ля достаточно низкий и деятельность по проведению внутреннего аудита носит весьма ограниченный характер. При этом необходи мость разворота деятельности внутреннего аудита в банке к риск ориентированности очевидна.

Отдельно отметим, что особняком с точки зрения качества деятельности служб внутреннего контроля стоят дочерние банки крупнейших западных банков, представленные на российском бан ковском рынке. В целом, будучи носителями более высокой культу ры управления рисками и корпоративного менеджмента, процедуры и организация деятельности внутренних аудиторов отличается большей глубиной. Так, например, в работе службы внутреннего контроля дочерних структур западных банков используется принцип «add value», который означает следующее: деятельность данного подразделения должна приносить пользу банку в целом, а в частно сти – способствовать повышению его рыночной стоимости. При этом внутренние процедуры как планирование аудиторских прове рок может проводится с учетом оценки и рейтингования рисков по баллам, с учетом экспертного суждения всех участников процесса, независимого мнения службы внутреннего контроля и топ менеджмента банка, что в конечном итоге приводит к выполнению принципа add value - принеси пользу.

На что следует обратить внимание при проведении внутренне го аудита кредитного риска? Прежде всего, внутренний аудит дол жен протестировать усовершенствованную кредитную политику и процедуры кредитного процесса на предмет их соответствия приня той стратегии, внешней среде кредитования и действующим норма тивным требованиям.

Оформленные соответствующими регламентами процедуры кредитной деятельности должны поддерживать высокие стандарты кредитования, создавать достаточные условия для оценки и регули рования кредитных рисков, способствовать формированию корпора тивной этики и ответственности за результаты на всех этапах кре дитного процесса. Аудитор должен подтвердить, что в кредитной политике и регламентах нет пропусков и упущений, порождающих непонимание задач, стоящих перед каждым участвующем в кредит ном процессе подразделением, сто основные ее положения сфор мулированы достаточно четко и не создают условий для перепле тения наложения функций различных подразделений банка.

Внутренний аудит процесса кредитования призван создать у совета директоров и исполнительных органов банка уверенность в том, что разработанная кредитная политика и процедур соблюдают ся всеми участниками кредитного процесса и позволяют своевре менно выявлять проблемные кредиты, по которым необходимо при нимать особые меры.

При проведении проверок кредитного портфеля основное вни мание, исходя из принципов риск-ориентированного аудита, необ ходимо уделять просроченным и реструктурированным кредитам, кредитам, выданным на нерыночных условиях. Особого внимания требуют риски концентрации, которые у многих российских банков чрезмерно велики. Внутренний аудит должен не только оценить риски концентрации по портфелю, но и проанализировать сущест вующую в банке систему управления этими рисками (контроль круп ных кредитов, установление лимитов и контроль их соблюдения, порядок пересмотра лимитов и т.п.).

Интегрированный в систему кредитного менеджмента внут ренний аудит способен существенно повысить ее гибкость и адап тивность, сократить потери в результате кредитных рисков, обеспе чить поддержку новым кредитным стратегиям, используя возможно сти анализа и мониторинга рисков новых клиентских сегментов и новых продуктов.


5.7. СОВРЕМЕННАЯ КОНЦЕПЦИЯ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИ МОСТИ: ПРОБЛЕМЫ ПОСТРОЕНИЯ НОВОЙ МОДЕЛИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ Оценка (как и отчетность) относится к методам бухгалтерского учета, поддающегося изменению под воздействием внешней среды в связи с изменением концепции развития национальной системы бухгалтерского учета. Так, принятая в 2004 г. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу определила в качестве приоритетной функции бухгалтерского учета - формирование информации о дея тельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия эконо мических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями. При этом дальнейшее развитие увязывалось с ак тивизацией использования МСФО для реализации этой функции149.

Первыми, кто стал применять МСФО в России, стали кредитные ор ганизации.

Базовой парадигмой МСФО в части оценки активов и обяза тельств является справедливая стоимость. Нельзя сказать, что данный подход к оценке является абсолютно новым. О.В.Иванова выделяет четыре основных этапа развития концепции справедливой стоимости150.

Бесспорно, что категория стоимости является ключевым поня тием экономики. Она имеет различные формы, а так же способы и методы оценки. И вопрос, какая стоимость может считаться спра ведливой, продолжает быть достаточно дискуссионным. В первую очередь, это связано с использованием скорее философского, чем экономического понятия «справедливость». Существует два выде ленных еще Аристотелем и составляющих конструкцию всех после дующих теорий справедливости вида справедливости: распредели тельная, или дистрибутивная, и уравнивающая, или ретрибутивная.

В случае уравнивающий справедливости, речь идет, в том числе, об обмене вещей. Обмен вещей считается справедливым, когда он осуществляется в соответствии с их действительной ценностью;

преимущественным пространством уравнивающей справедливости является рынок (таблица 22).

Таблица 22.

Основные этапы развития концепции справедливой стоимости этап период Характеристика Сосуществование исторической и справедли I 1850 1970 гг вой стоимости с преобладанием учета по пер воначальной стоимости. Этап закончился при нятием законодательных актов, закрепляющих историческую стоимость в качестве единст венной базы оценки.

Теоретические изыскания единой концепции II 1970 1990 гг учета, выявление недостатков оценки по исто Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180 «Об одобрении Концепции разви тия бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесроч ную перспективу»

Иванова О.В. Исторический обзор развития концепции справедливой стои мости // Международный бухгалтерский учет, 2012, № рической стоимости;

подготовка базы для формирования современной концепции спра ведливой стоимости.

Международная и межпрофессиональная кон III 1990 2005 гг. вергенция в области оценки для целей бухгал терского учета;

значительное расширение об ласти применения справедливой стоимости.

современный этап Разработка единого руководства по оценке справедливой стоимости активов и обяза тельств.

Теории «справедливой цены» отводилось важное место в уче нии итальянского богослова Фомы Аквинского, который считал справедливой ценой не одинаковую, а разную для различных со словий цену на один и тот же товар. То есть, Аквинский считал «справедливыми» цены, соответствующие трудовым затратам, но в то же время доказывал, что от этих цен можно отступить, если они не обеспечивают каждому участнику обмена приличное его рангу существование151. Справедливая цена в соответствии с учением Ак винского – это мера стоимости полезности вещи и она имеет две составляющие: издержки и минимальную наценку, необходимую для поддержания минимума жизненных потребностей продавцу152.

Дальнейшее развитие учение Фомы Аквинского получило в иссле дованиях представителя саламанкской школы (одно из направлений схоластики) – Хуана де Матьенсо, который разрабатывал теории «свободного рынка», «стоимости» и «справедливой стоимости». Он отвергал теорию стоимости, основанную на издержках, утверждая, что вещи не имеют объективной стоимости сами по себе, поскольку существуют другие факторы, определяющие стоимость.

Согласно теории предельной полезности (разрабатывалась представителями австрийской школы), ценность товаров определя ется их предельной полезностью на базе субъективных оценок че ловеческих потребностей. При этом выделяется два вида ценности материальных благ – субъективная и объективная. Под субъектив ной ценностью понимается ценность материальных благ для данно го субъекта, под объективной ценностью – рыночная цена товара.

Определяющая роль отводится субъективной ценности, которая была заложена в теорию цен. Цена рассматривается как результат столкновения на рынке субъектов оценки полезности данного това ра со стороны покупателей и продавцов.

П.Самуэльсон предложил связать теорию «предельной полез Титова Н. История экономических учений. Курс лекций. [Электронный ресурс].

URL: http://www.gumer.info Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков и до наших дней. – М.: ЮНИТИ, 1996, с. ности» с «предельной полезностью» денег и с доходами примени тельно к модели экономического равновесия. На рынке под воздей ствием изменений, происходящих в спросе и предложении, имеют место постоянные колебания рыночных цен. При определении стоимости блага на основе теории предельной полезности, колеба ния происходят вокруг ценности «предельного продукта». Равно весная рыночная цена товара является результатом столкновения на рынке субъективной оценки полезности данного товара со сторо ны покупателей и продавцов 153.

По мнению многих ученых-экономистов, модель равновесия отражает частный, но недостижимый в рыночной экономике, случай экономических процессов. «Концепция учета по справедливой стоимости базируется на идее совершенных [идеальных] и полно стью информированных рынков в состоянии равновесия... Такой теоретический идеал... характеризуется однородностью ожиданий всех участников рынка, классифицируемостью всех товаров и от сутствием затрат на проведение операций и налогов... При этих ус ловиях справедливой стоимостью актива является его объективная рыночная стоимость. Эта стоимость - превалирующая цена для об мена активов в состоянии равновесия... Однако такого теоретиче ского идеала не существует в реальности»154.

О.А.Бородин считает, что теория равновесия является невер ной теоретической предпосылкой концепции справедливой стоимо сти. По его мнению, современная концепция справедливой стоимо сти базируется на теоретических положениях представителей авст рийской школы экономической теории. При этом он выделяет сле дующие принципы, послужившие, с его точки зрения, предпосылка ми современной концепции справедливой стоимости:

концепция информации: информация всегда субъектив на;

никто не обладает ею во всей полноте - она рассеяна среди эко номических субъектов;

информация постоянно меняется, вновь соз дается, прежде всего предпринимателями, являющимися главной движущей силой экономических процессов;

концепция издержек и ценности: объективных издержек не существует, ими является субъективная ценность тех целей, ко торыми действующий субъект жертвует, когда делает выбор в поль зу определенного образа действий. Поэтому экономисты австрий ской школы полагают, что именно цены конечных потребительских благ, будучи рыночным выражением субъективных оценок, опреде ляют издержки, на которыеготов пойти человек для производства подобных благ, а не наоборот, как утверждают неоклассические экономисты в своих моделях. Ценность (стоимость) носит субъек Экономическая теория/ Под ред.А.И.Добрынина, Л.С.Тарасевича: Учебник для вузов.- СПб: Изд. СПбГУЭФ, Изд. «Питер Паблишинг», 1997. – 480с Соловьева О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Кон цептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. М.:

Эксмо, 2010. 288 с. (полный курс MBA).

тивный характер;

концепция цены капитальных благ: цена капитальных благ определяется не историческими издержками производства, по несенными в связи с их созданием, а оценкой, дисконтированной по ставке процента, величины их будущей производительности155.

Использование справедливой стоимости в бухгалтерском уче те связывают с Раймондом Джоном Чамберсом, который в 1966 г.

разработал новый метод учета, в основе которого была заложена оценка объектов учета по стоимости их выбытия (exit price), изме ряемой ценами организованного рынка. Именно его идеи легли в основу справедливой стоимости. Вначале этот термин использовал ся как средство переоценок. Как самостоятельная форма оценки, он появился в марте 1995 г. в МСФО 32 «Финансовые инструменты:

раскрытие и представление информации» 156.

Таким образом, появление такой формы оценки, как справед ливая стоимость была связана, в первую очередь с необходимо стью дать оценку финансовым инструментам.

Вступивший в действие с 01.01.2013 г Международный стан дарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» определяет справедливую стоимость как цену, которая бы была получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организо ванном рынке, между участниками рынка на дату оценки. При этом цель оценки заключается в том, чтобы определить цену, по которой проводилась бы операция на добровольной основе по продаже ак тива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. Участниками рынка призна ются покупатели и продавцы на основном или наиболее выгодном для актива или обязательства рынке, которые независимы друг от друга, информированы, могут и желают (но не вынуждены) участво вать в операции с активом или обязательством. Наиболее выгод ным считается рынок, позволяющий максимально увеличить сумму, которая была бы получена при продаже актива, или уменьшить сумму, которая была бы выплачена при передаче обязательства, после учета затрат по сделке и транспортных расходов. Принятие МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» было направ лено на упрощение, единообразное применение стандартов при оценке справедливой стоимости. Кроме того, предполагается, что новые требования к раскрытию информации помогут пользователям финансовой отчетности лучше понять методы оценки и исходные данные, применяемые для определения справедливой стоимости.


И, конечно же, этот стандарт – очередной шаг по конвергенции с правилами бухгалтерского учета США. Несмотря на несомненные Бородин О.А. Эволюция концепции справедливой стоимости// Международ ный бухгалтерский учет, 2011, № Туякова З.С. Справедливая стоимость в системе рыночной оценки объектов бухгалтерского учета. //Вестник ОГУ №9 / Cентябрь, 2006, с.199- 205) положительные аспекты, связанные с появлением МСФО (IFRS) 13, вряд ли дискуссии между сторонниками и противниками данного вида оценки закончатся. С.В.Манько выявил и систематизировал области ключевых разногласий между сторонниками и оппонентами оценки по справедливой стоимости157( таблица 23):

Таблица Области ключевых разногласий Области Описание Аргументы сто- Аргументы оппо разногласий ронников концеп- нентов концепции ции Достовер- Пользовате- Справедливая При отсутствии ак ность лям отчетно- стоимость пока- тивных рынков не сти необхо- зывает достовер- существует обос дима досто- ную оценку ре- нованного расчета верная от- альной ценности справедливой четность акти- стоимости (субъ вов/обязательств ективная оценка) (объективная оценка) Способы Справедли- Даже при наличии Допущения, при определе- вая стои- определенной сущие моделям ния мость может степени ненадеж- (ставка дисконти быть найде- ности полученной рования, вероят на на актив- при помощи мо- ность событий и ном рынке. делей стоимости, др.) могут разли Если рынок она все равно ос- чаться между ор отсутствует, тается полезной ганизациями и ви для ее оцен- для принятия ре- дами акти ки использу- шений, потому что вов/обязательств, ются модели отражает эконо- что приводи к не оценки мическую реаль- сопоставимости ность. информации Влияние на Рыночные Приобретение ак- Изменчивость прибыль цены влияют тивов, стоимость прибыли затруд на прибыль которых падает, няет оценку эф за период, указывает на не- фективности дея которая ста- эффективную ра- тельности ме новится за- боту менеджмен- неджмента по висимой от та, что должно управлению ком Манько С.В. Бухгалтерские оценки по справедливой стоимости в условиях финансового кризиса. //Корпоративная финансовая отчетность. Международ ные стандарты. – www/banker/ru.

внутренних и быть признано в панией внешних расходах в отчете (рыночных) о прибылях и факторов убытках (и наобо рот) Понимание Инвесторам На рыночную Даже если чистые инвестора- необходима стоимость компа- активы оценены по ми информация нии могут влиять справедливой о рыночной различные факто- стоимости, эта стоимости ры. Финансовая стоимость не бу компании отчетность – лишь дет равна стоимо один из источни- сти компании, так ков информации как в составе акти для оценки бизне- вов не учитывает са ся гудвилл Возмож- Информация При наличии в от- Стоимость трудно ность неза- о стоимости четности надле- поддается аудиту висимого должна быть жащих раскрытий и может быть под аудита подтвержде- об использован- тверждена только на аудито- ных методах при наличии ак рами оценки аудит не тивных рынков вызовет сложно стей Данная систематизация была сделана до выхода МСФО (IFRS) 13, но, с нашей точки зрения, в большей своей части она ос тается актуальной и сейчас.

Если проанализировать выделенные области разногласий, то базовым является «способы определения справедливой стоимо сти», так как именно от способа определения будет зависеть пока затель прибыли и достоверность информации в целом и, как след ствие, понимание этой информации инвесторами, и возможность независимого аудита.

В соответствии с вновь принятым стандартом при определе нии справедливой стоимости, как наиболее используемые, приме няются три метода: рыночный, затратный и доходный. Суть назван ных методов представлена ниже в таблице 24.

Таблица 24.

Методы определения справедливой стоимости Рыночный подход Затратный подход Доходный подход Метод оценки, при ко- Метод оценки, Методы оценки, кото тором используются при котором от- рые преобразовывают цены и другая соот- ражается сумма, будущие суммы в еди ветствующая инфор- которая потребо- ную сумму на текущий мация, генерируемая валась бы в на- момент (то есть, дис рыночными сделками стоящий момент контированную). Оценка с идентичными или для замены про- справедливой стоимо сопоставимыми акти- изводительной сти осуществ вами, обязательства- способности акти- ляется на основе стои ми или группой акти- ва (текущей стои- мости, обозначаемой вов и обязательств, мостью замеще- текущими рыночными такой как бизнес. ния). ожиданиями в отноше нии таких будущих сумм.

Для того или иного метода оценки необходимы исходные дан ные. Стандарт устанавливает иерархию таких исходных данных (рис.20), деля их на три уровня, причем наибольший приоритет от дается котируемым ценам (некорректируемым) на активных рынках для идентичных активов и обязательств, а наименьший – ненаблю даемым исходным данным.

3 УРОВЕНЬ 2 УРОВЕНЬ 1 УРОВЕНЬ Ненаблюдаемые Исходные данные, которые Исходные данные, ко исходные данные не являются котируемыми торые не являются ко для актива или Котируемые цены ценами, включенными в тируемыми ценами, обязательства (некорректируемые) уровень, и которые прямо включенными в 1 уро- на активных рынках или косвенно являются на вень, и которые прямо блюдаемыми для актива или для идентичных ак или косвенно являются обязательства тивов и обязательств, \ наблюдаемыми для ак- к которым организа тива или обязательства ция может получить доступ Рис.20. Иерархия исходных данных Проблема заключается в том, что в условиях России наиболее распространенными исходными данными будут являться источники второго и третьего уровня. Это значит, что оценка по справедливой стоимости будет напрямую завить от субъекта производящего оцен ку. Следовательно, вместо повышения качества финансовой отчет ности имеется значительный риск ее искажения. Подтверждение этому можно найти и в международных стандартах аудиторской деятельности: «по причине неопределенностей, часто присутст вующих при оценке справедливой стоимости, потенциальное влия ние значительных рисков на финансовую отчетность может затраги вать интересы руководства субъекта»158.

По нашему мнению, имеющаяся в настоящее время тенденция расширения оценки по справедливой стоимости не вполне оправ данна. Следует отдать предпочтение смешанной модели учета и отчетности, и направления научных исследований должны быть на целены именно в этом направлении.

.

5.8. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ Как известно, финансовое планирование является производ ной функции управления, а бюджетирование – подсистемой финан сового планирования. Необходимость стабильного и эффективного развития российских кредитных организаций, повышения их капита лизации, роста результативности финансово-экономической дея тельности требуют создания адекватной системы планирования и бюджетирования. Они позволили бы управлять банком как целост ной организационно - экономической системой, охватывающей его организационную и функциональную структуры, т.е. сеть подразде лений от аппарата управления до точек продаж, а также процессы, характеризующие их взаимосвязи. Основной технологией, позво ляющей внедрить такое процессно-ориентированное управление в кредитной организации является бюджетное управление бизнес процессами.

Сегодня имеется масса теоретических и практических разра боток, посвященных бюджетированию на предприятиях реального сектора экономики, однако, особенности, присущие банковской дея тельности, не позволяют напрямую использовать существующие методы бюджетирования, разработанные для предприятий. Поэто му кредитные организации ограничиваются созданием собственных методик бюджетирования, зачастую не охватывающих весь контур управления, что чревато неоптимальным использованием имею щихся ресурсов, а также неэффективным управлением рисками.

Практический опыт бюджетирования приводит к выводу, что действенность системы управления кредитной организацией повы шается благодаря применению различных методов учёта, планиро вания, анализа и контроля, позволяющих вырабатывать максималь но эффективные стратегии и принимать правильные управленче ские решения.

Вареня В. Аудит оценок по справедливой стоимости [Электронный ресурс].

Для целей построения системы управления на основе бюдже тирования, базируясь на анализе особенностей деятельности ком мерческих банков, целесообразно использовать следующий алго ритм:

Первоначально определить основные цели кредитной ор 1.

ганизации, сформировать целевые установки в виде конкретных по казателей деятельности, оценить целевые клиентские сегменты и на основании выделения клиентоориентированных процессов соз дать стратегии банка, необходимые для достижения целевых уста новок.

На основе действующей организационной структуры 2.

должно происходить формирование финансовой структуры банка, выделение точек учета, формирование центров финансовой ответ ственности и центров финансового учета, затем следует произвести классификацию и перераспределение между ними бюджетных ста тей и закрепить их за каждым участником финансовой структуры.

Определить состав прямых и косвенных затрат и зафик 3.

сировать механизмы их аллокации по подразделениям и бизнесам банка. При необходимости на этом этапе следует ввести в действие систему внутреннего ценообразования в формате трансфертного ценообразования и разработки модели ценообразования на внутри банковские услуги. Параллельно рекомендуется разработать систе му внутреннего аналитического учета, включающую в себя методики формирования бюджетных планов и финансовых результатов дея тельности подразделений.

Используя результаты, полученные на предыдущих эта 4.

пах, кредитная организация должна сформировать систему стиму лирования деятельности своих сотрудников, базирующуюся на дан ных о финансовых результатах деятельности подразделений и вы полнении подразделением или отдельным сотрудником ключевых показателей, сформированных на базе общебанковских целевых стратегических установок.

Рекомендуемый алгоритм построения бюджетного процесса в коммерческом банке представлена на рис. 22..

При формировании системы бюджетного управления в ком мерческом банке следует придерживаться следующих принципов:

привязка системы планирования к имеющейся в кредит ной организации структуре центров финансовой ответственности;

включение в систему планирования системы мотивации персонала;

четкое определение обязанностей и ответственности ме неджеров за результаты труда;

использование при планировании нормирования и систе мы лимитов;

расчет и качественное обоснование плановых значений статей бюджета на базе анализа сильных и слабых сторон бизнеса кредитной организации, с учетом выявленных резервов;

предварительное планирование защитных действий и ис точников компенсации потерь в случае реализации рисков;

Рис. 22. Комплексная система бюджетного управления в ком мерческом банке максимально возможная формализация финансовой дея тельности банка в целях использования для планирования экономи ко-математических методов;

непрерывность процесса финансового планирования;

альтернативность планирования, выражающаяся в ис пользовании многовариантного подхода: отделом бюджетирования разрабатываются и утверждаются три версии бюджета – пессими стическая, наиболее вероятная и оптимистическая.

С практической точки зрения система бюджетного управления должна строиться в соответствии с указанными принципами поэтап но. Исходя из анализа исследований практики российских банков, а также по итогам изучения материалов, описывающих бюджетный процесс в банках стран с развитой рыночной экономикой, предлага ем рассмотреть этапы формирования бюджета банка более под робно.

Первый этап выражается в создании стратегии кредитной ор ганизации и разработке методов и механизмов ее реализации, формировании на ее основании отдельных стратегий по направле ниям бизнеса, описании бизнес-процессов, создании финансовой струкруры, политик, анализе и планировании составляющих финан сового результата банка в целом и отдельных его подразделений, нормировании затрат, разработке основных методик и принципов распределения финансового результата - финансовых и нефинан совых показателей. Таким образом результатом первого этапа пла нирования бюджета является набор целевых ориентиров на фи нансовый год, исходя из стратегических целевых установок, при званных детализировать по сферам деятельности, в которых рабо тает банк, те стратегические цели, которые были установлены для кредитной организации Советом директоров. Оформление страте гических целей целесообразно производить в формате карты стра тегических целей банка, разработанных на основе системы сба лансированных показателей (BSC / KPI)159.

Формирование конкретных долгосрочных целей по соответст вующим бизнес-направлениям, определение приоритетов развития того или иного направления позволяет более объективно и менее конфликтно решать вопросы корректировки финансового плана кре дитной организации. При отсутствии таких ориентиров по сферам бизнеса решения будут приниматься, исходя из уровня влияния того или иного руководителя, что порождает конфликтные ситуации из-за субъективности выносимых решений.

Такие целевые ориентиры по бизнес-направлениям могут включать в себя следующие показатели 160:

минимальный/максимальный размер объема операций (например, кредитного портфеля, средневзвешенных остатков на счетах клиентов или рекламного бюджета, бюджета капитальных затрат, представительских расходов);

средневзвешенная процентная ставка привлече ния/размещения;

средневзвешенный срок привлечения/размещения ре сурсов;

приоритет в данной области по клиентскому сегменту (например, крупный, средний или мелкий, юридические или физиче ские лица);

размер валютной составляющей в общем объеме при влечения/размещения;

доля данного вида бизнес-направления в общем объеме работающих активов или структуре пассивов и др.

После определения стратегических целевых ориентиров по бизнес-направлениям руководитель отдела бюджетирования выяв ляет несоответствия в представленных данных (например, значи тельные расхождения между объемами размещения и привлечения) Родионов М.А. Формирование комплексной системы бюджетирования в ком мерческом банке, - Финансы и кредит, № 8, 2012 г., с. Трунов Р., Бюджетный цикл, Электронный ресурс и выносит на обсуждение коллегиального органа (Бюджетный коми тет, КУАиП, Правление) предложения по их корректировке.

Этот этап предполагает также разработку на основании фи нансовой структуры и статей бюджета, структур и форматов для от дельных бюджетов и смет.

Второй этап заключается в определении прогнозных значений внешней среды с целью выявления тех внешних факторов, которые способствовали развитию и росту эффективности банка в прошлом, а также их влияния на деятельность кредитной организации в буду щем. Причем прогнозирование макроэкономических показателей возможно осуществлять посредством разработки ряда сценариев, определяющих их значения. Сценарии можно подразделить на оп тимистические, пессимистические и наиболее вероятные. Исходя из этих вариантов утверждается план макроэкономических показате лей, который позволит отделу бюджетирования контролировать обоснованность прогнозных данных, предоставляемых соответст вующими центрам финансовой ответственности (ЦФО).

Помимо экономических при формировании бюджета кредитной организации следует выделить и друге факторы, оказывающие влияние на деятельность кредитной организации161:

факторы законодательного характера (изменение уровня достаточности капитала, уровня ставок ФОР, размеров резервных требований, вероятность налоговой реформы);

факторы конкуренции (финансовое положение конкурен тов, их планы развития на будущее, уровень процентных ставок и тарифов банков-конкурентов, новые продукты);

политические факторы (проведение предвыборных кам паний в органы власти различного уровня, наличие/отсутствие "лич ных" связей в аппарате управления);

рыночные факторы (профиль клиента банка и его поло жение на рынке).

С учетом стратегических ориентиров, опираясь на данные по казатели внешней среды, разрабатываются более детальные коли чественные и объемные ориентиры по каждому направлению дея тельности банка на ближайший год с разбивкой по кварталам. От метим, что в настоящее время в структуру целевых ориентиров для отдельных подразделений начинают включаться нефинансовые по казатели, такие как «удовлетворенность клиента уровнем предла гаемого банком сервиса» или «уровень профессионализма сотруд ников», которые имеют свои однозначные методики расчета на ос новании внедрения системы CRM – знаний о клиенте.

Третий этап. На этом этапе производится выбор метода пла нирования, определяются источники бюджетной информации.

Большое значение имеет также определение порядка создания и использования бюджетных фондов, разработка комплекса меро Трунов Р., Бюджетный цикл, Электронный ресурс приятий по минимизации бюджетных рисков, выбор методов кон троля. На этом этапе разрабатывается система нормативов и лими тов полномочий и ответственности, внутренние нормативы, состав и ставки которых утверждаются коллегиальным органом.

Четвертый этап - непосредственно бюджетирование. Первона чально до всех ЦФО доводится информация, собранная на первых трех этапах, в т.ч.: ориентиры по бизнес-направлениям, макроэко номические прогнозы, трансфертные ставки, внутренние нормати вы. Затем центры финансовой ответственности должны произвести заполнение заявок на неоперационные расходы, а также форм бюджета операционной деятельности. Разработанная форма за полняется всеми точками учета и автоматически сводится к виду консолидированной формы сметного планирования для точки учета и консолидированной формы сметного планирования для центра затрат.

На этом этапе происходит проверка целесообразности совер шения расходов с позиции планируемого финансового результата подразделения, а также стратегических ориентиров и прогноза ди намики изменения внешней среды.

Параллельно с расчетом неоперационных расходов и капи тальных вложений производится консолидация данных центров прибыли о планируемых активно-пассивных операциях, а также анализ бюджета операционной деятельности в разрезе сроков и ви дов валют. На этом этапе целесообразно проверить возможности выполнения кредитной организацией внутренних нормативов и дос тижения стратегических целей.



Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.