авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |

«Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский государственный университет экономики и сервиса Г.И. ...»

-- [ Страница 3 ] --

По мнению ряда авторов (В.А. Ерофеева, А.Д. Шеремет, А.Н. Полозова, Л.В. Брянцева, М.А. Вахрушина и др.) особое ме сто из всей информации, дающей представление об объекте управления, занимает экономическая информация, ведущая роль в которой отведена учетной информации. «Без информации не представляется возможным выработать оптимальное управленче ское решение, а, следовательно, осуществить требуемое действие, являющееся конечной целью функционирования системы. Имен но информацию следует считать первичным звеном в функцио нальной цепи: информация – решение – действие, необходимой предпосылкой е функционирования как организующего начала всякой целеустремленной деятельности» [80. С. 6–7]. Качество учетной информации является сферой интересов ее потребите лей, считает Е.А. Мизиковский [105. С. 36]. «Информация бюд жетного учета используется для анализа финансово-хозяй ственной деятельности … бюджетных учреждений, по результа там которого вырабатываются управленческие решения по всем аспектам обычной деятельности учреждений» [105. С. 36].

«Пользователи предъявляют к бухгалтерской отчетности опреде ленные требования, поскольку на решения, принимаемые на ос нове отчетных данных, оказывает непосредственное влияние ка чество последних» [95. С. 96]. Среди пользователей информации выделяется руководство вуза, руководство (специалисты) функ циональных управленческих подразделений, а также руководите ли центров ответственности вуза, в том числе ОСП, которые и составляют его менеджмент.

2.3. Внутренняя отчетность как информационная основа модели поддержки управленческих решений На принятие решений в управлении деятельностью любого хозяйствующего субъекта существенное влияние оказывает каче ство информации, используемой или принимаемой во внимание.

Создание адекватного информационного пространства внутри вуза является одной из важных управленческих задач. Обеспече ние эффективного функционирования управляемого объекта по средством использования внутренней отчетности представляется возможным решением названной задачи. Отличительной особен ностью информации во внутренней отчетности является ее не типичность и свобода в формировании показателей. Роль инфор мации кратно усиливается в результате соблюдения при ее под готовке основных требований, предъявляемых к внутренней от четности и принципов комплексности и системности.

Исходя из анализа и обобщения зарубежных и российских источников, можно выделить принципы составления внутренней отчетности. По мнению разных авторов, к таковым относятся:

адресность и конкретность, оперативность, меньшая ретроспек тивность анализа с упором на будущие оценки, постоянство фор матов, минимальный набор расчетов, релевантность информации, рентабельность подготовки, контролируемость [65. С. 13;

67.

С. 377–378;

107. С. 28]. К специальным требованиям, предъяв ляемым к внутренней отчетности, относятся:

– гибкая, но единообразная структура;

– понятность и обозримость информации;

– оптимальная частота представления;

– пригодность для анализа и оперативного контроля.

В отчетных формах должна приводиться первичная инфор мация: отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и др.

«Гибкость и единообразие внутренней управленческой от четности обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться по различным учетным признакам. Информация обратной связи и контроля должна иметь достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую реа гирование на изменяющиеся цели и потребности руководителей центров ответственности» [102. С. 242]. «Информация – это зна ния с ориентацией на цель. Таким образом, цель определяет зна чение информации, а не ее количество. Качество решений зави сит не от количества находящейся в распоряжении информации, а от количества релевантной информации. И эта релевантная ин формация часто теряется в больших объемах имеющейся инфор мации в целом. Этот феномен чрезмерного количества нереле вантных данных при одновременном недостатке релевантных метко обозначают выражениями «недостаток в избытке» или «информационная дилемма» [102. С. 241]. Поэтому особенно важным представляется использование адекватной, качественной информации, точно и целенаправленно формируемой отчетно стью или внутренней отчетностью вуза.

Ориентируясь на внутреннего пользователя информации о деятельности вуза и его подразделений, можно утверждать, что бюджетный учет при своем развитии может обеспечить менедж мент качественной управленческой отчетностью. Создание на основе официально установленной бюджетной отчетности, путем ее модификации, внутренней отчетности вуза является одним на правлением в достижении данного результата. Принципом, кото рым, безусловно, следует руководствоваться при создании внут ренней отчетности, является минимизация количества отчетных форм при максимальной информативности показателей.

Формы финансовой отчетности1 недостаточно раскрывают внутреннюю административно-организационную и финансовую Приказ Минфина России от 13.11.2008 № 128н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартально и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

структуру вуза, структуру деятельности, а также влияние функ ционирования подразделений вуза, включая ОСП, на результаты в целом. Для получения информации о деятельности ОСП ме неджмент вуза имеет возможность самостоятельно определить перечень вопросов (характеристик, показателей, параметров), ко торые могут быть учтены при принятии управленческих решений в отношении конкретного ОСП. Среди широкого перечня финансово экономических показателей, характеризующих деятельность вуза (общие экономические факторы, отраслевые особенности деятель ности, характер управленческой деятельности, производственный процесс, производимый продукт (образовательная услуга), рынок потребления и другие), заслуживает внимания группа показателей, касающихся условий финансово-экономического положения ОСП и одноименных результатов его деятельности. Выделение названной группы показателей обусловлено тем, что обеспечение управленче ских решений в сфере финансово-экономической деятельности ОСП информационной поддержкой представляется возможным при формировании адекватного информационного ресурса в виде моди фицированной финансовой внутренней отчетности.

К показателям, характеризующим результаты финансово экономической деятельности ОСП, относятся:

объем производства продукции, работ, услуг;

производственная мощность;

коэффициент использования мощности;

трудоемкость производства продукции;

численность работников, в том числе по категориям;

стоимость реализованной продукции, работ, услуг;

структура продукции, работ, услуг;

производительность труда;

затраты на 1 рубль товарной продукции (услуги);

среднегодовая стоимость основных фондов;

среднегодовая стоимость оборотных средств;

фондоотдача;

фондовооруженность труда;

рентабельность продукции, работ, услуг;

рентабельность продаж;

рентабельность подразделения;

коэффициент текущей ликвидности;

коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами подразделения;

финансовый леверидж и другие.

Перечисленные показатели, в той или иной степени, а также в различных сочетаниях находят отражение в финансовой отчет ности ОСП. В случае, когда показатель представляет собой ре зультат расчета, исходные данные также находятся во внутрен ней финансовой отчетности либо требуют специально подготов ленных отчетных форм.

Формируя организационную структуру вуза, наделяя подраз деления различными полномочиями и обязанностями, определяя тем самым степень обособленности подразделений и условия их функционирования, менеджмент вуза, безусловно, рассчитывает на эффективность происходящих в подразделениях процессов, будь это оказание образовательных услуг или производство про дукции общественного питания. В любом случае, с точки зрения контроля над деятельностью подразделения, финансовый резуль тат рассматривается как элемент оценки его деятельности. Осо бое место среди характеристик результатов деятельности ОСП занимает показатель прибыли, включая е различные виды.

«Прибыль – особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации (предприятия), конечная цель развития бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории за ключается в том, что необходимый уровень прибыли – это:

– основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации (предприятия);

– главный источник возрастания рыночной стоимости орга низации (предприятия);

– индикатор кредитоспособности;

– главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;

– индикатор конкурентоспособности организации (предпри ятия) при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

– гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребно стей общества. Поддержание необходимого уровня прибыльно сти – объективная закономерность нормального функционирова ния организации в рыночной экономике» [115. С. 159].

Может ли прибыль обладать той же сущностью для государ ственного вуза? Вряд ли сегодня можно однозначно сказать, что нет. С одной стороны, цель деятельности государственного вуза совершенно не совпадает с целью коммерческой организации, так как организационно-правовой статус определяет данное учрежде ние как некоммерческую организацию. С другой стороны, с момен та перехода «системы высшего образования к рыночным механиз мам функционирования деятельность вуза, соответственно, тоже стала рассматриваться несколько в ином разрезе, а именно: высшее учебное заведение сегодня представляет собой аналогичный произ водственному предприятию субъект…» [88. С. 351]. Кроме того, возможность смены государственным образовательным учреждени ем типа и организационно-правовой формы в соответствии с нова циями федерального закона о совершенствовании правового поло жения государственных (муниципальных) учреждений [16], измене ние прав и обязанностей бюджетного учреждения, создание авто номных учреждений, может привести к большей схожести целей и задач вуза и коммерческой организации.

Используя классификацию прибыли Н.Н. Селезневой и А.Ф. Ионовой [115. С. 160], авторами проведен сравнительный анализ видов прибыли организации и ОСП государственного вуза в зависимости от различных классификационных признаков, ре зультаты которого приведены в табл. 2.5.

Таблица 2. Сравнительная характеристика прибыли коммерческой организации и ОСП государственного вуза Вид прибыли Признак классифика- Сходство Обособленное Организация ции подразделение (предприятие) вуза (ОСП) 1 2 3 По порядку Валовая прибыль Валовая при- Полное формирования быль Маржинальный Маржинальный Полное доход доход Продолжение табл. 2. 1 2 3 Прибыль до на- Прибыль до на- Полное логообложения логообложения Чистая прибыль Чистая прибыль Полное По источни- Прибыль от реа- Прибыль от Полное кам формиро- лизации услуг реализации ус вания луг Прибыль от реа- Нет Нет лизации имуще ства Внереализацион- Внереализаци- Полное ная прибыль онная прибыль По видам дея- Прибыль от Прибыль от Полное тельности обычной дея- обычной дея тельности тельности Прибыль от инве- Прибыль от Полное стиционной дея- инвестицион тельности ной деятельно сти Прибыль от фи- Нет Нет нансовой дея тельности По периодич- Регулярная при- Регулярная Полное ности получе- быль прибыль ния Чрезвычайная Чрезвычайная Полное прибыль прибыль По характеру Прибыль, на- Нет Нет использования правленная на дивиденды (по требленная) В случае, если данное ОСП является центром инвестиций.

Окончание табл. 2. 1 2 3 Капитализиро- Капитализиро- Полное ванная прибыль ванная прибыль (нераспределен- (нераспределен ная прибыль) ная прибыль) Исходя из организационно-правовой формы вуза, полагая ОСП частью государственного бюджетного учреждения, некото рые виды прибыли не могут быть сформированы в результате деятельности ОСП. По признаку классификации «Источники формирования прибыли» прибыль от реализации имущества в процессе деятельности ОСП не формируется, так как имущество ОСП принадлежит собственнику, и доходы от данной финансово хозяйственной операции являются доходами соответствующего бюджета. По признаку классификации «Виды деятельности» при быль ОСП не формируется от финансовой деятельности, так как ОСП не может осуществлять традиционных для коммерческих ор ганизаций видов финансовой деятельности (получения дивидендов, покупку ценных бумаг и т.п.). По признаку классификации «Харак тер использования» прибыль ОСП не может быть направлена на выплату дивидендов, поскольку это противоречит цели создания некоммерческой организации, частью которой является ОСП вуза.

Рассматривая традиционные этапы формирования прибыли организации, можно предположить, что прибыль как экономиче ская категория столь же полноправно образуется в государствен ном бюджетном вузе и соответственно в его ОСП, если оно клас сифицировано как центр прибыли. Классификационный признак «Порядок формирования прибыли организации» традиционно позволяет выделить дополнительные виды прибыли:

– валовая прибыль (выручка от продажи продукции минус себестоимость проданной продукции);

– прибыль от продаж (валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы);

– прибыль от прочей деятельности (прибыль от продаж ми нус сальдо прочих доходов и расходов);

– прибыль до налогообложения (прибыль от продаж и прочей деятельности минус сальдо прочих доходов и расходов);

– прибыль от обычной деятельности (прибыль до налогооб ложения минус налог на прибыль и иные обязательные платежи);

– чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода (прибыль от обычной деятельности минус сальдо чрезвычайных доходов и расходов).

По результатам деятельности ОСП вуза можно получить почти все виды прибыли, однако аналитический интерес пред ставляет прибыль, характеризующая результат деятельности ОСП. В данном случае характеристика есть критерий оценки дея тельности. Принято считать, что задавать целевые установки, критерии оценки и систему мотивации для центров прибыли проще, так как можно четко посчитать финансовый результат (прибыль) [107. С. 533].

Основным источником информации для определения финан сового результата деятельности ОСП является его финансовая отчетность. В составе установленной приказом Минфина России от 13.11.2008 г. № 128н финансовой отчетности для бюджетных учре ждений утверждена форма 0503121 «Отчет о финансовых результа тах», которая содержит базовую информацию о деятельности полу чателя средств, в том числе в статусе ОСП. Информация отражается в разрезе кодов КОСГУ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным годом. Показатели отражаются в отчете в разрезе бюд жетной деятельности (графа 4), приносящей доход деятельности (графа 5), средств во временном распоряжении (графа 6) и итогово го показателя (графа 7). Показатели отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при за вершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Это обстоятельство позволяет выделить для це лей настоящего исследования показатели приносящей доход дея тельности и рассматривать их в дальнейшем отдельно.

Схема формирования показателей результата деятельности вуза с использованием алгоритма расчета, установленного Инст рукцией о порядке составления и представления годовой, квар тальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюд жетной системы Российской Федерации1, для формы 0503121 пред Приказ Минфина России от 13.11.2008 № 128н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, кварталь ной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной сис темы Российской Федерации».

ставлена на рис. 2.5. Обращает на себя внимание, что получение ре зультатов основано на сопоставлении показателей фактически на численных доходов с фактически начисленными расходами субъек та учета по текущей деятельности. Таким образом, формирование результативных показателей ограничено отчетным периодом (фи нансовый год). Рассматривая отчет о финансовых результатах дея тельности в структуре финансовой отчетности об исполнении бюд жетов бюджетной системы Российской Федерации, пользователь может получить информацию о двух результативных показателях деятельности получателя бюджетных средств – «Операционный результат до налогообложения» и «Чистый операционный резуль тат», которые формируются в первой части данного отчета1.

Расходы (стр.150) Доходы (стр.010) Расходы, сформировавшие Расходы за счет Расходы из прибыли себестоимость продукции целевых средств Операционный результат до Налог на прибыль (стр.292) налогообложения (стр.291) Чистый операционный результат (стр.290) Рис. 2.5. Схема формирования показателей результатов приносящей доход деятельности в структуре отчетности бюджетного вуза по форме Источник: составлено авторами.

Вторая часть отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) в настоящем исследовании не используется в силу того, что отражает все хозяйственные операции отчетного периода через призму кода КОСГУ, структурно интегрированного в 24–26 разряд номера счета бюджетного учета, и фиксирует чистый операционный результат как изме нение нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств (автор).

С точки зрения структуры доходов, кроме фактически начис ленных доходов от приносящей доход деятельности, влияние на данный показатель могут оказать списанные в отчетном периоде доходы (убытки) от операций: выбытия объектов основных средств, имеющих на момент выбытия остаточную стоимость;

от недостач нефинансовых и финансовых активов;

от списания кре диторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В структуре расходов в данной форме отчетности отражают ся расходы, сформировавшие себестоимость выполненных работ, оказанных услуг, суммы стоимости реализованной готовой про дукции в части, переданной заказчику, суммы расходов, связан ных с реализацией готовой продукции, расходы, осуществленные в порядке использования средств целевого назначения, а также расходы, производимые из прибыли. Экономическая сущность показателя «Операционный результат до налогообложения» и «Чистый операционный результат» не соответствует ни одному из показателей финансового результата.

С целью выявления возможностей современного бюджетного учета и бюджетной отчетности вуза, включая внутреннюю отчет ность, в обеспечении информацией его менеджмента для приня тия управленческих решений, в ходе исследования была решена условная задача, представленная в прил. Ж. При формулировании условий задачи были избраны несколько моделей экономическо го управления: модель экономического управления по финансо вому результату, модель экономического управления по маржи нальному доходу и затратам, а также административная модель с элементами экономического управления. На рис. 2.6 показана схема формирования финансового результата ОСП в условиях действия модели экономического управления по финансовым результатам с элементами административного управления. Схема наглядно демонстрирует, что в отношении конкретного ОСП возможно формирование промежуточных видов доходов (До ход № 1, Доход № 2, Доход № 3), которые, в свою очередь, могут иметь значения как самостоятельные показатели.

Решение задачи осуществлялось путем последовательного формирования бухгалтерских записей по однородным хозяйствен ным операциям для каждой из моделей экономического управления.

Результатом решения задачи является создание агрегированных форм внутренней отчетности путем трансформации финансовой отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 13.11. № 128н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об ис полнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Распределяемые косвенные и накладные расходы Консолидированный доход ГО головной организации (ГО) Совокупный доход обособленного Централизуемая структурного часть дохода ОСП подразделения (ОСП) Прямые Прямые Доход №1 внутренние внешние ОСП расходы ОСП расходы ОСП Косвенные внешние Косвенные расходы ОСП Доход №2 внутренние ОСП расходы ОСП Распределенная Доход №3 часть косвенных ОСП и накладных расходов ГО Финансовый результат ОСП Налог на Чистый финансовый прибыль результат ОСП – перераспределение доходов и расходов внутри вуза в адрес ОСП Финансовый результат Финансовый – перераспределение доходов внутри вуза в адрес ГО ОСП результат, консолидируемый – перераспределение финансового результата в адрес ГО вузом Рис. 2.6. Детерминированная схема финансового результата ОСП в условиях модели экономического управления по финансовым результатам с элементами административного управления Для подготовки информации о деятельности ОСП и достиг нутом им финансовом результате в условиях действия различных моделей экономического управления была разработана форма внутренней отчетности «Внутренний отчет о финансовых резуль татах предпринимательской деятельности обособленного струк турного подразделения». В качестве базовой используется форма финансовой отчетности «Отчет о финансовых результатах дея тельности (ф. 0503121)»1, которая модифицируется путем выде ления в структуре отчета нескольких дополнительных граф. Гра фа 5 базовой формы, которая содержит информацию обо всех видах деятельности подразделения, в том числе доходах и посту плениях денежных средств в виде целевых средств и благотвори тельных пожертвований «Приносящая доход деятельность», под разделяется на информацию о предпринимательской деятельно сти и прочей приносящей доход. С этой целью выделяется графа 5а «Предпринимательская деятельность». При принятой модели экономического управления по маржинальному доходу и затра там, информация о предпринимательской деятельности, в части отражения значений показателей расходов, подразделяется на переменные расходы и постоянные расходы. Соответственно данный аналитический разрез должен быть обеспечен системой бюджетного учета расходов. Используя принципы разработанной формы, представлена агрегированная форма внутреннего отчета (рис. 2.7), в которой информация графы 5а отражается одновре менно в условиях действия различных моделей экономического управления. В графе 5а1 представлена информация о показателях деятельности ОСП в условиях модели экономического управле ния по финансовому результату, в графах 5а2 и 5а3 представлена информация о показателях деятельности ОСП в условиях модели экономического управления по маржинальному доходу и затра там, в графе 5а4 представлена информация о показателях дея тельности ОСП в условиях административной модели с элемен тами экономического управления. По строке 010 формы в графах 5а1 и 5а2 отражается начисленный доход ОСП от оказания услуг, в графе 5а3 доход не отражается потому, что данная графа ис пользуется только для значения показателей постоянных расхо дов, а в графе 5а4 доход не отражается вследствие принятой в ву зе политики его централизованного начисления на балансе го ловной организации. По строке 150 формы в графах 5а1 и 5а4 от ражаются начисленные расходы ОСП связанные с полученными доходами, в графе 5а2 отражаются только переменные расходы, как основные, так и накладные, произведенные ОСП. В соответ Агрегированный отчет о финансовых результатах представлен в прил. Е.

ствии с порядком определения маржинального дохода, часть рас ходов (постоянные расходы) не учитывается, но отражаются в графе 5а3. По строке 291 формы в графах 5а1 и 5а4 отражается фи нансовый результат ОСП, а в графе 5а2 отражает значение пока зателя маржинального доход. В строке 290 данной формы отра жается чистый операционный результат (маржинальный доход), который равен строке 291 в силу того, что условная задача не со держит условий налогообложения и, соответственно, значения показателя «Налог на прибыль» по строке 292.

Внутренний отчет №1 о финансовых результатах предпринима тельской деятельности обособленного структурного подразделения (на основе формы 0503121) тыс. руб.

Приносящая доход деятельность Предприниматель- Предприни Код Код ская деятельность (по Предпринима- мательская стро- по Наименование показателя маржинальному до- деятельность тельская дея ки КОСГУ ходу) (с элемента тельность (по ми экономи финансовому результату) ческого Перемен- Посто управления) ные рас- янные ходы расходы 5а1 5а2 5а3 5а 1 2 Доходы 010 Доходы от оказания плат 040 ных услуг Безвозмездные поступле 060 ния из бюджетов Доходы от операций с 090 активами Прочие доходы 100 Доходы будущих периодов 110 Расходы 150 Оплата труда с начисле 160 ниями Приобретение работ, услуг 170 Расходы по операциям с 260 активами Прочие расходы 280 Чистый операционный результат Операционный результат до налогообложения Налог на прибыль Операции с нефинансо выми активами Операции с финансовыми активами и обязательствами Рис. 2.7. Внутренний отчет № 1 о финансовых результатах предпринимательской деятельности обособленного структурного подразделения Модификация формы отчета путем выделения в его структу ре дополнительных строк 160*, 170*, 260*, 280* позволяет исключить из расчетных показателей по строкам 290 и 291, расходы ОСП, осу ществляемые из прибыли (рис. 2.8). Использование вышеназванного подхода дает возможность менеджменту вуза моделировать внут реннюю отчетность, предназначенную для оценки результатов дея тельности ОСП и анализа их деятельности. Результатом введения дополнительных граф и строк является получение качественно но вых показателей финансовых результатов, таких, как «Валовая при быль (убыток)», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убы ток) от обычной деятельности» и других.

Внутренний отчет №2 о финансовых результатах предпринимательской деятельности обособленного структурного подразделения (на основе формы 0503121) тыс. руб.

Приносящая доход деятельность Предпри- Предприни Предприниматель Код ниматель- мательская ская деятельность Код по Наименование показателя стро- ская дея- деятель (по маржинальному КОСГУ ки тельность ность (с доходу) (по фи- элементами нансово- экономическ Пере- Посто му ре- ого управле менные янные зультату) ния) расходы расходы 5а1 5а2 5а3 5а 1 2 Доходы 010 Доходы от оказания платных 040 услуг Безвозмездные поступления 060 из бюджетов Доходы от операций с акти 090 вами Прочие доходы 100 Доходы будущих периодов 110 Расходы 150 Оплата труда с начислениями 160 160* В том числе из прибыли Приобретение работ, услуг 170 170* В том числе из прибыли Расходы по операциям с акти 260 вами 260* В том числе из прибыли Прочие расходы 280 280* В том числе из прибыли Чистый операционный ре зультат Операционный результат до налогообложения Налог на прибыль Операции с нефинансовыми активами Операции с финансовыми активами и обязательствами Рис. 2.8. Внутренний отчет № 2 о финансовых результатах предпринимательской деятельности обособленного структурного подразделения Обобщая результаты решения условной задачи в различных вариантах, можно сделать следующие основные выводы:

Во-первых, в системе бюджетного учета вуза может быть полу чена достоверная информация о финансовых результатах деятель ности обособленного подразделения, в условиях действия различ ных моделей экономического управления и использования интегри рованной в рабочий план счетов управленческой информации.

Во-вторых, бюджетная отчетность, составленная по итогам деятельности обособленного структурного подразделения, может отражать информацию о финансовых результатах деятельности такого подразделений от осуществления им предприниматель ской деятельности в условиях действия модели экономического управления по финансовому результату и административной мо дели с элементами экономического управления.

В-третьих, модификация отчетности путем выделения значе ний показателей позволяет отразить информацию о результатах деятельности обособленных структурных подразделений в усло виях действия модели экономического управления по маржи нальному доходу и затратам, а также сформировать внутреннюю отчетность вуза, наилучшим образом пригодную для осуществ ления анализа финансовых результатов деятельности подразде ления.

Традиционно применяемые в коммерческом секторе эконо мики приемы и правила анализа финансовых результатов дея тельности организаций в отношении ОСП вуза представляется возможным проводить в несколько этапов:

– анализ уровня прибыли и е динамики;

– оценка и количественное измерение влияния факторов на финансовые результаты;

– анализ качества формирования финансовых результатов;

– анализ рентабельности;

– оценку качества управления ОСП.

Каждый из этапов характеризуют специфические показатели, оценка которых позволяет формировать управленческие решения относительно деятельности конкретного ОСП и вуза в целом (прил. З).

Предлагаемая методика модификации отчетности о финансо вых результатах деятельности ОСП реализует основные требова ния, предъявляемые к внутренней отчетности, принципы ком плексности и системности, обеспечивая свободу в формировании показателей.

Степень обособленности подразделения и условия его функ ционирования являются определяющими в отношении формиро вания состава оценочных показателей, характеризующих дея тельность данного подразделения. Наделяя подразделение пра вом ведения бюджетного учета, административный центр или руководство вуза рассчитывает на эффективность не только дея тельности подразделения, но и информационной системы, кото рая является главной информационной системой государственно го учреждения. В силу действия бюджетного законодательства и наличия у вуза организационно-правовой формы – учреждение, руководство государственного вуза ограничено в правах установ ления правил ведения бюджетного учета. Одновременно руково дство государственного вуза, являясь внутренним пользователем информации о деятельности каждого структурного подразделе ния и вуза в целом, имеет право обладать адекватной и правдивой информацией, представленной ему системой бюджетного учета.

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА ОБОСОБЛЕННЫХ СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВУЗОВ 3.

1. Бюджетный учет внутренних расчетов государственных вузов К началу XXI века стало очевидным, что бухгалтерский учет для бюджетных учреждений, который обеспечи вал лишь информацию об исполнении сметы доходов и расходов, состоянии расчетов и сохранности денежных и материальных ресурсов, перестал в должной мере поддерживать новые принци пы бюджетной политики. В 2004 году была одобрена Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004–2006 годах [18], одной из задач которой являлось приве дение принципов и требований бухгалтерского учета и отчетно сти бюджетной сферы в соответствие с условиями деятельности субъектов этой сферы в рыночной экономике. Для реализации этой задачи инструментом реформирования были признаны Ме ждународные стандарты финансовой отчетности для обществен ного сектора (МСФООС), принятые Международной федерацией бухгалтеров (МФБ/IFAC) в 1977 г. и используемые большинст вом развитых стран. Основанные на обширной международной практике бюджетного учета, стандарты МСФООС, несомненно, могут служить ориентиром для разработки прогрессивных мето дов учета и формирования качественной бюджетной отчетности.

В рамках реформирования бюджетного процесса в Россий ской Федерации особое место было отведено реформе бюджетно го учета, основными направлениями которой стали: использова ние метода начислений, интеграция учетного процесса с бюджет ной классификацией, объединение бухгалтерского учета испол нения бюджета и бухгалтерского учета в бюджетных учреждени ях. Объединение бухгалтерского учета является способом, позво ляющим использовать такой инструмент, как единый план сче тов, применяемый органами исполнительной власти (институ циональными единицами) и бюджетными учреждениями для от ражения операций сектора государственного управления (СГУ).

Целью регистрации экономического события в системе бюджет ного учета является получение множества качественных и коли чественных характеристик объекта учета (активов и обяза тельств), что позволяет в значительной степени повысить инфор мативность бухгалтерской отчетности СГУ. Можно сказать, что бюджетный учет, призванный обеспечивать интересы государст ва в области управления и контроля над финансами, приобрел новые черты. Меры по созданию национальной системы бюд жетного учета России, соответствующей международным подхо дам и стандартам в данной сфере, полностью коррелируют с ос новополагающими документами, разрабатываемыми Междуна родным валютным фондом (МВФ) и признаваемыми всеми циви лизованными странами. Особое место в ряду документов, подго товленных МВФ, занимает Руководство по статистике государст венных финансов (РСГФ) [145], представляющее собой стандарт для составления и представления бюджетно-налоговой учетной (статистической) информации. Данный документ является мето дологической базой бюджетного учета и отчетности, в котором структурированы институциональные единицы, в том числе вы делен сектор государственного управления, даны определения объектов бюджетного учета, сформулированы правила их учета, определены методы отражения потоков информации в учете, правила консолидации бюджетно-налоговой информации и т.д.

Изменилась роль бюджетного учета и в процессе управления вузом, имеющим многофункциональную организационную структуру, стремящимся спроектировать адаптивную структуру управления. Современный бюджетный учет в таких условиях должен обеспечить совершенствование эффективного управления финансами, имуществом, результатами деятельности и прогнози рование финансового состояния каждого вуза в будущем. В свою очередь, отражение в бюджетном учете результатов деятельности каждого подразделения, каждого сегмента деятельности и вуза в целом, а также взаимоотношений между его отдельными подраз делениями представляет собой источник информации для оценки эффективности экономической политики, осуществляемой дан ным вузом как внешними, так и внутренними пользователями.

Следуя Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004–2006 годах, а также новым инст руктивным документам, которые были созданы в ходе е реали зации [28, 30, 33], в настоящее время различные министерства и ведомства вс чаще предпринимают попытки формирования от раслевых стандартов бюджетного учета. В частности, актуаль ность формирования таких стандартов обусловлена отсутствием регламентирующих методик, (положений) по объектам учета, порядка его организации в образовательных учреждениях, с уче том осуществления ими приносящей доход деятельности.

Эффективное управление государственным образовательным учреждением, имеющим многофункциональную организацион ную структуру с обширной географией, может осуществляться только при наличии единой, стройной, гибкой и логичной ин формационной системы. На сегодняшний день традиционной системой, способной качественно участвовать в осуществлении управленческой функции, является бухгалтерский учет, а для го сударственных образовательных учреждений – соответственно бюджетный учет, который в современной его форме значительно повысил степень своей релевантности и приобрел черты управ ленческого учета.

Исходя из предмета исследования, информационная под держка функционирования обособленных структурных подразде лений государственного вуза осуществлялась ранее бухгалтер ским учетом в бюджетных учреждениях. Обратимся к истории вопроса.

В период с 1988 по 1993 годы бухгалтерский учет в бюджет ных учреждениях регулировала Инструкция по бухгалтерскому учту в учреждениях и организациях, состоящих на Государст венном бюджете СССР, утвержднная Минфином СССР от 10.03.1987 № 61 (далее – Инструкция № 61). Данная инструкция была введена в действие с 1 января 1988 года. Одновременно с этой же даты утрачивала силу Инструкция по бухгалтерскому учету (по двойной системе) в учреждениях и организациях, со стоящих на Государственном бюджете СССР от 27.12. № 323. К моменту утверждения Инструкции № 61 вполне четко определился круг вопросов, требующих отражения в содержании данного документа. Инструкция № 61 развивала в качестве фор мы счетоводства мемориально-ордерную форму, но в отдельных случаях разрешала использование журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, определяла объекты учета, порядок регла ментирования операций исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам, вводила новый план счетов бух галтерского учета, указания о порядке заполнение форм докумен тов, включала корреспонденции субсчетов по основным бухгал терским операциям, устанавливала степень ответственности ру ководителей и главных бухгалтеров учреждений за ведение бух галтерского учета, обязанности бухгалтерских служб, права и обязанности главного бухгалтера, правила составления первич ных документов, мемориальных ордеров, бухгалтерских книг и решала ряд других методических вопросов. В случае если у вуза были подразделения, осуществляющие бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета производственно-хозяй ственной деятельности объединений, предприятий и организа ций, консолидации данных не производилось. Расчеты вуза с «учреждениями при вузе» в правовом статусе юридического лица осуществлялись с использованием балансового счета 17 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и услуги» субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Применение данного субсчета формально не рег ламентировалось, а было решением главного бухгалтера учреж дения по согласованию с вышестоящей организацией.

В период с 1994 по 1999 годы бухгалтерский учет в бюджет ных учреждениях определяла действующая в то время Инструк ция по бухгалтерскому учту в учреждениях и организациях, со стоящих на бюджете, утвержднная приказом Минфина России от 03.11.1993 № 122 (далее – Инструкция № 122). С утверждени ем Инструкции № 122 был пересмотрен план счетов бюджетного учета, но перегруппировка активов и обязательств на счетах не носила принципиального характера. Действие данной инструкции было приостановлено решением Верховного суда Российской Федерации от 30 июля 1998 года № ГКПИ 98-283, что потребова ло разработки новой инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

С 1999 года по 2005 год действовала Инструкция по бухгал терскому учту в бюджетных учреждениях, утвержднная прика зом Минфина России от 30.12.1999 № 107н (далее – Инструкция № 107н) [27], основным отличием которой от предыдущей стано вится отражение в системе учета требований пункта 2 статьи ГК РФ. Данная статья определяет право бюджетного учреждения на отражение на отдельном балансе доходов и имущества, полу ченных им при осуществлении приносящей доход деятельности, в случае если такая деятельность разрешена учреждению, что в свою очередь должно быть закреплено учредительными доку ментами. Инструкция № 107н позволяла реализовать данное пра во путем присвоения отличительного цифрового признака в учете имущества и обязательств, полученных за счет различных источ ников финансирования, обеспечив при этом требование раздель ного учета имущества и обязательств, полученных учреждением за счет средств бюджета средств приносящей доход деятельности и целевых средств. С утверждением Инструкции № 107н уточня лись задачи бухгалтерского учета, а их реализация служила обес печению «...систематического контроля за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и матери альных ценностей» [27]. В Инструкции № 107н впервые нашел отражение процесс конвергенции планов счетов бюджетной и коммерческой сферы. Параллельно происходил процесс измене ния в порядке составления бухгалтерской отчетности учрежде ниями и организациями, состоящими на бюджете. Государствен ные образовательные учреждения были полностью автономны в определении стратегии формирования информации о взаимоот ношениях между головной организацией и филиалами, предста вительствами, а также обособленными структурными подразде лениями вуза, наделенными правом ведения бухгалтерского уче та и отдельного баланса. Каждый вуз разрабатывал правила для отражения в бухгалтерском учете этих отношений самостоятель но. С целью формирования информации в системе бухгалтерско го учета бюджетного вуза о создании обособленного подразделе ния, включая филиал или представительство, наделении его имуществом, о взаимодействии с другими подразделениями вуза, в том числе с обособленными, для определения финансового ре зультата деятельности такого подразделения, для систематизации и обобщения этой информации применяется балансовый субсчет 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», появляется аналитический разрез «Внутрихозяйственные расчеты» (рис. 3.1).

По налогу на прибыль По видам внутренних расчетов ХХ ХХ По обособленным подразделениям Филиал № Филиал № Филиал № Филиал № Филиал № Филиал № Рис. 3.1. Структура субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты», «По видам расчетов»

Источник: составлено авторами.

Одно из бесспорных достоинств субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» состояло в том, что осуще ствление учетных операций с использованием аналитического разреза «Внутрихозяйственные расчеты» происходило с участием одних и тех же обособленных подразделений, которые по одним видам расчетов могли быть должниками, а по другим видам рас четов кредиторами. Субсчет 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» «Внутрихозяйственные расчеты» имел традици онное для активно-пассивных счетов строение.

Устойчивое словосочетание «бюджетный учет» требовало законодательной легализации, которая произошла сравнительно недавно, с момента принятия в 1998 году БК РФ, введнного в действие с 1 января 2000 года. Принятие нормативного акта тако го уровня положило основу бюджетному законодательству Рос сийской Федерации. БК РФ определил правовые основы бюджет ного устройства и бюджетного процесса в Российской Федерации и установил нормы прямого действия в отношении функциони рования бюджетной системы. Кроме того, в БК РФ была закреп лена необходимость ведения бюджетного учета на основе едино го плана счетов, а также необходимость представления отчетно сти для всех участников бюджетного процесса в Российской Фе дерации, включая бюджетные учреждения.

В 2005 году начала действовать Инструкция по бюджетному учту, утвержднная приказом Минфина РФ от 26.08.2004 № 70н (далее – Инструкция № 70н), которая определила понятие бюд жетного учета так: «Бюджетный учет представляет собой упоря доченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Рос сийской Федерации и муниципальных образований.....… и бюд жетных учреждений» [28]. Семантика понятия роднит его с клас сическим определением бухгалтерского учета. «Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобще ния информации в денежном выражении об имуществе, обяза тельствах организации и их движении путем сплошного, непре рывного и документального учета всех хозяйственных операций с целью активного воздействия на хозяйственную деятельность организации» [8]. Таким образом, целью бухгалтерского учета является обеспечение полной и достоверной информации о хо зяйственной деятельности и имущественном положении органи зации. В то же время целью бюджетного учета является не только получение информации о деятельности субъектов учетного про цесса, но и получение качественных характеристик объектов уче та. Идеология Инструкции № 70н строилась на признании бюд жетного учреждения частью или «подразделением» публично правового образования, от имени которого оно вступает в право вые отношения, следовательно, имущество и обязательства тако го учреждения являются частью имущества и обязательств пуб лично-правового образования. В этом заключается основа веде ния бюджетного учета на единой методологической базе различ ными участниками бюджетного процесса, включая органы, осу ществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (ор ганы казначейства), а также органы, организующие исполнение бюджетов (финансовые органы). Единый план счетов исполнения бюджетов и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях со ответствует положениям статьи 240 БК РФ, в которой прямо ука зывается на то, что все доходы бюджета, источники финансиро вания дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов.

Единый план счетов бюджетного учета интегрировал код бюджетной классификации доходов и расходов, код классифика ции источников финансирования дефицитов бюджета, код клас сификации операций сектора государственного управления, син тетический и аналитический разряды кодов счетов бюджетного учета. Существенной являлась замена экономической классифи кации доходов и расходов бюджета, ранее применяемых в бюд жетном секторе экономики, на классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ) [18]. Эта новация дала возможность классифицировать любые хозяйственные операции в отличие от экономической классификации. Интеграция в план счетов КОСГУ обеспечила переход в государственном секторе управления к использованию принципа начисления, который стал основой методологии в применении нового единого плана счетов.

В рамках КОСГУ все операции были разделены на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовы ми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами). Интеграция данной классификации в план счетов позволила оценить влияние государственного сектора управления на другие секторы экономики.

Структура единого плана счетов бюджетного учета пред ставляет собой совокупность счетов бюджетного учета, вклю чающую пять разделов и один подраздел: нефинансовые активы;

финансовые активы;

обязательства;

финансовый результат;

санк ционирование расходов бюджета;

забалансовые счета.

Структура бюджетного счета представляет собой числовое значение из двадцати шести разрядов, включая синтетический и аналитический счет, что является кодовым обозначением номера счета (рис. 3.2): 1–17 разряд – код классификации доходов, ведомст венной, функциональной классификации расходов бюджетов, клас сификации источников финансирования дефицита бюджетов;

разряд – код вида деятельности;

19–21 разряд – код синтетического счета;

22–23 разряд – код аналитического счета;

24–26 разряд – код экономической классификации доходов и расходов.

Код счета бюджетного учета образуют 18–23 разряды.

А. Структура бюджетного счета на основе классификации до ходов бюджетной классификации Российской Федерации:

Источ ник Аналитич Экономическая Гру Подгр Синтетический Администратор Статья Подстатья Элемент Программа финан еский классификация ппа уппа счет сирова счет доходов КОСГУ ния 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Б. Структура классификации доходов бюджетной классифи кации Российской Федерации:

Админист- Груп Под- Экономическая Статья Подстатья Элемент Программа ратор па группа классификация 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 В. Структура бюджетного счета на основе классификации расходов бюджетной классификации Российской Федерации Экономическая Источник Синтетический Аналитический классификация Администратор Раздел Подраздел Статья Программа Вид расходов финансирования счет счет расходов КОСГУ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Г. Структура классификации расходов бюджетной классифи кации Российской Федерации Администра- Подраз- Экономическая Раздел Статья Программа Вид расходов тор дел классификация 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Рис. 3.2. Схема формирования бюджетного счета в соответствии с Инструкцией № 70н Источник: составлено авторами по материалам: Балдина С.В. Бюд жетный учет в Российской Федерации. – М.: МЦФЭР, 2005. – 816 с.

БК РФ, регулируя правоотношения, возникающие в сфере го сударственных финансов, ввел в понятийный аппарат данной сферы более точные определения процессов, протекающих в го сударственном секторе экономики, фактов и участников этих процессов. Так, БК РФ определил отношения между участниками бюджетного процесса различного уровня. Основными участни ками бюджетного процесса в сфере деятельности государствен ных образовательных учреждений, являются главные распоряди тели бюджетных средств (далее – ГРБС), распорядители бюджет ных средств (далее – РБС) и получатели бюджетных средств (да лее – ПБС). Основанный на определениях обособленных струк турных подразделений вуза, следует вывод о том, что расчеты между филиалами, представительствами и иными обособленны ми подразделениями, наделенными правомочиями ведения бух галтерского учета и отдельного баланса, в рамках образователь ного учреждения осуществляются между РБС и ПБС и не затра гивают взаимоотношений с ГРБС. На рис. 3.3 представлена схема взаимоотношений между ГРБС, РБС и ПБС, где вуз одновремен но является ПБС, а также РБС для обособленных подразделений.

ГРБС ПБС (Министерство) (вуз) РБС ПБС (Головная (вуз) организация) ПБС (Филиал, обособленное подразделение) Рис. 3.3. Схема взаимоотношений между участниками бюджетного процесса Источник: составлено авторами.

В соответствии с Инструкцией № 70н отражение в системе счетов бюджетного учета взаимоотношений между головной ор ганизацией, филиалами, представительствами и иными обособ ленными структурными подразделениями или расчеты внутри одного юридического лица должны были осуществляться с по мощью счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) средств и получателями средств федерального бюджета» (рис. 3.4). Из наименования сче та определился круг участников расчетов, характер расчетов и вид средств, в отношении которых эти расчеты возникают. Дру гого счета, который бы содержал информацию об осуществлении расчетов внутреннего характера, в данной инструкции не было.

0.... 0 304 04 19–21 знаки 24–26 знаки 1-17 знаки 18 знак 22–23 знаки Рис. 3.4. Схема балансового счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»


Источник: составлено авторами.

Балансовый счет 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» представлял собой пассивный балансовый счет, имею щий промежуточное двустороннее сальдо. Вне зависимости от его характеристики состояние расчетов отражалось в пассиве ба ланса учреждения1. В части отражения операций с бюджетными нефинансовыми, финансовыми активами и обязательствами счет 030404000 соответствовал схеме отражения операций по расче там из бюджета с органами, организующими исполнение бюдже тов. Это прослеживалось и в структуре кода данного балансового счета, для отражения экономического содержания конкретных операций в структуру кода введена экономическая классифика ция расходов (ЭКР).

Форма по ОКУД 0503130.

Инструкция № 70н однозначно определяла предназначение счета 030404000: «На счете учитываются расчеты по средствам бюджета между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств, находящимися в их ведении, а также операции по движению средств бюджета у получателя средств бюджета». Возникла законодательная коллизия: Инструкция № 70н не регламентировала внутренние расчеты бюджетного учре ждения, которые оно осуществляло в связи с приносящей доход деятельностью. Появившийся термин «внутренние расчеты» не определялся в рамках данной инструкции. Определение было сформулировано в ходе исследования. Под внутренними расче тами понимаются финансово-хозяйственные операции, отра жающие юридические действия, вытекающие из сути взаимоот ношений между головной организацией и е обособленными структурными подразделениями, определнные законодательст вом, уставом и иными локальными актами данного юридического лица. Перед вузом встала проблема отражения в бюджетном уче те таких финансово-хозяйственных операций, в том числе, по ве дению приносящей доход деятельности.

В течение действия Инструкции № 70н было выявлено мно жество «белых пятен», попыткой устранения которых явилось утверждение новой инструкции по бюджетному учету.

В течение 2006-2008 годов действовала Инструкция по бюд жетному учту, утвержднная приказом Минфина РФ от 10.02.2006 года № 25н (далее – Инструкция № 25н) [33]. В части регламентации внутренних расчетов в данном документе были сделаны некоторые изменения. Счет 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» был изложен в следующей редакции: «На счете учитываются внутренние расчеты по средствам бюджета между главными распорядителями (распорядителями) и получа телями средств, находящимися в их ведении, внутренние расчеты по выбытию и поступлению бюджетных нефинансовых и фи нансовых активов между получателями бюджетных средств, под ведомственных одному главному распорядителю (распорядите лю) средств бюджета, а также внутренние расчеты по централи зованному снабжению, изложенному в части IV настоящей Ин струкции» [33]. Законодатель расширяет состав объектов учета, подлежащих внутренним расчетам, но оставляет один из возмож ных источников образования этих объектов – средства бюджета.

В целях установления плана счетов бюджетного учета и еди ного порядка ведения бухгалтерского учета в организациях и уч реждениях – участниках бюджетного процесса Российской Феде рации – была утверждена Инструкция по бюджетному учту, ут вержднная приказом Минфина России от 30.12.2008 года № 148н (далее – Инструкция № 148н) [39].

Начиная с 1 января 2009 года, действовала первая редакция Инструкции № 148н. Новая инструкция по бюджетному учету внесла изменения в регламент внутренних расчетов. Счет 030404000 приобрел новое название – «Внутриведомственные расчеты». С точки зрения разработчиков Инструкции № 148н, замена наименования счета не изменила его содержания в части субъектов бюджетного учета. Определение счета изложено в сле дующей редакции: «На счете учитываются внутренние расчеты между главными распорядителями, распорядителями, получате лями бюджетных средств, находящимися в их ведении, (главны ми администраторами источников финансирования дефицита бюджета и администраторами источников финансирования де фицита бюджета), по поступлению и выбытию бюджетных не финансовых, финансовых активов и обязательств между ними, а также внутренние расчеты по централизованному снабжению, изложенному в части IV настоящей Инструкции и расчетов по средствам от приносящей доход деятельности между голов ным учреждением и обособленным подразделением без юриди ческого лица в части операций по централизации и распреде лению денежных средств» [39].

Новация Инструкции № 148н в сравнении с предыдущей (Инструкция №25н) заключается в расширении объектов бюд жетного учета, а именно вида средств – расчеты по средствам от приносящей доход деятельности. Таким образом, счет «Внутриведомственные расчеты» приобрел новую характеристи ку: в 18-м знаке кода счета в соответствии с данной инструкцией появляется признак приносящей доход деятельности «2»

(230404000). Именно включение в текст пункта 215 вышеназван ной инструкции нового объекта бюджетного учета – расчетов по средствам от приносящей доход деятельности позволяет одно значно судить о том, что для целей отражения внутренних расче тов в учреждении применяется только счет 030404000 «Внутри ведомственные расчеты». Использование других счетов, после ввода в действие данной инструкции, стало не корректным.

Издание приказа «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства фи нансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н» от 3 июля 2009 года № 69н (далее – Инструкция № 148н (№ 69н) [40], наряду с другими вопросами, внесло изменения в регламен тацию счета 030404000. Пункт 215 вышеназванного приказа из ложен в новой редакции: «На счете учитываются расчеты между главным распорядителем, распорядителями и получателями бюджетных средств, находящимися в их ведении, (главным ад министратором источников финансирования дефицита бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюд жета;

главным администратором доходов бюджета, администра торами доходов бюджета), по поступлению и выбытию бюд жетных нефинансовых, финансовых активов и обязательств между ними, в том числе расчеты по централизованному снаб жению, изложенному в части IV настоящей Инструкции, а также расчеты по средствам от приносящей доход деятельности между головным учреждением и обособленными подразделения ми в части операций по централизации и распределению де нежных средств» [40].

Новая редакция пункта 215 исключает понятие «внутренние расчеты», оставляя только «расчеты» между поименованными участниками бюджетного процесса. Обратимся снова к определе нию объекта учета. Как уже говорилось выше, понятие «внутрен ние расчеты» наиболее точно отражает отношения, возникающие между получателями и распорядителями бюджетных средств, которые осуществляются в рамках одного учреждения. Этот вид отношений и определяет понятие расчетов. Тогда как расчетам между главными распорядителями и распорядителями или полу чателями бюджетных средств более соответствует понятие внут риведомственные расчеты или расчеты внутри одного ведомства.

Для вуза, например, это Министерство образования и науки Рос сийской Федерации. Можно сделать вывод о том, что разработ чики инструкции стремятся к однозначному толкованию опреде лений, данных в этом документе. Следует также отметить, что в новой редакции пункта 215 перечень участников расчетов был дополнен такими участниками бюджетного процесса, как глав ные администраторы доходов бюджета и администраторы дохо дов бюджета. Однако, несмотря на прогрессивность новой редак ции пункта 215, Инструкция № 148н (№ 69н) ограничила воз можности для учета внутренних расчетов по приносящей доход деятельности только операциями по движению денежных средств (операций по централизации и распределению денежных средств). Такое ограничение вида операций можно сопоставить с установленным в Генеральном разрешении1 правом бюджетных учреждений (в данном случае образовательной сферы) и их обо собленных структурных подразделений, которым открыты лице вые счета в органах Федерального казначейства, получать на свои лицевые счета: «Доходы, получаемые находящимися в ведении Рособразования образовательными учреждениями, в виде отчис лений их структурных и территориально обособленных подраз делений, наделенных в соответствии с положениями об этих под разделениях правом ведения бухгалтерского учета и собственной сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам, от до ходов, полученных от их предпринимательской и иной принося щей доход деятельности, а также доходы, получаемые указанны ми подразделениями в виде отчислений образовательных учреж дений, в чьем ведении они находятся, от доходов, полученных от их предпринимательской и иной приносящей деятельности», а также направлять эти средства «… на обеспечение функциониро вания находящихся в ведении Рособразования образовательных учреждений, их структурных и территориально обособленных подразделений, наделенных в соответствии с положениями об этих подразделениях правом ведения бухгалтерского учета и соб ственной сметой доходов и расходов по внебюджетным средст вам, в соответствии со сметами доходов и расходов, утвержден ными в установленном порядке». Приходится констатировать тот факт, что новая редакция пункта 215 Инструкции № 148н (№ 69н) определила регламент одного из видов внутренних расчетов, ос Приказ Минфина Российской Федерации от 21.06.2001 № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами полу ченными получателями средств федерального бюджета от приносящей доход деятельности» (зарегистрировано в Минюсте Российской Феде рации от 19.07.2001 № 2809).


тавляя образовательные учреждения, как, впрочем, и все другие бюджетные организации, перед проблемой отражения хозяйст венных операций, возникающих между участниками внутренних расчетов, не относящихся к движению денежных средств по при носящей доход деятельности.

С изданием приказа «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н»

от 30 декабря 2009 года № 152н (далее – Инструкция № 148н (№ 152н) [41], не было внесено никаких изменений в регламент счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты».

Еще одним документом, который косвенно касается порядка отражения в бюджетном учете внутренних расчетов между го ловной организацией образовательного учреждения и е обособ ленными подразделениями, является Инструкция о порядке со ставления и представления бюджетной отчетности, утвержднная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2008 № 128н. Согласно данной инструкции в составе от четности бюджетных учреждений заполняется Справка по консо лидируемым расчетам ф. 0503125 (далее – Справка № 0503125), в описании к которой особое внимание уделено внутренним расче там главного распорядителя (распорядителя) и получателя бюд жетных средств. Необходимо подчеркнуть, что при заполнении Справки № 0503125 бюджетополучатель любого уровня (распо рядитель, получатель) в части внутренних расчетов по принося щей доход деятельности не заполняет данные по строке «неде нежные расчеты». «Справка (ф. 0503125) составляется нарас тающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату.

Из анализа действующей на сегодняшний день нормативной базы можно сделать вывод о том, что вопросы регламентации бюджетного учета внутренних расчетов между распорядителями и получателями средств, под которыми мы подразумеваем обо собленные структурные подразделения образовательного учреж дения, включая головную организацию, кроме движения денеж ных средств (кассовое исполнение), не представляют интереса для финансовых органов.

Целью интеграции в структуру счета классификационных признаков различных элементов процесса управления вузом (ус ловий функционирования подразделений, финансовой структуры, видов подразделений, организационной структуры, видов деятель ности и др.) является придание бюджетному учету функциональных характеристик управленческого учета. В пользу вышеназванного подхода к потенциальным возможностям бюджетного учета говорит сравнительный анализ основных характеристик бюджетного и управленческого учета, представленный в табл. 3.1.

Таблица 3. Сравнительная характеристика бюджетного и управленческого учета вуза Сход Критерий Бюджетный учет Управленческий учет ство 1 2 3 Цели Предоставление отчетно- 1. Обеспечение процесса Нет учета сти для внешних пользо- принятия управленческих вателей о состоянии вуза решений менеджерами как субъекта бюджетного вуза учета институциональной 2. Предоставление данных единицы сектора государ- во внешнюю среду для ственного управления оценки деятельности вуза заинтересованными сто ронами Пользо- 1. Государство, налоговые 1. Сотрудники, менедже- Час ватели и статистические органы, ры и высшее руководство тич инфор- органы государственного вуза ное мации контроля 2. Общественность, На 2. Высшее руководство блюдательные и Попечи вуза, менеджеры тельские советы, государ ство и др.

Участни- Только сотрудники бух- Сотрудники вуза, за ис- Час ки про- галтерии ключением обслуживаю- тич цесса щего персонала ное обработ ки доку ментов и подго товки отчетов Продолжение табл. 3. 1 2 3 Регла- Регламентируется БК РФ, Регламентируется локаль- Нет ментация Федеральным законом «О ными нормативными ак бухгалтерском учете», тами вуза иными нормативными правовыми актами Рос сийской Федерации и Инструкцией по бюджет ному учету Методы Документация, инвента- Документация, инвента- Час ведения ризация, оценка и кальку- ризация, оценка и кальку- тич лирование, группировка лирование, группировка ное объектов, двойная запись, объектов, планирование, внешняя отчетность нормирование, анализ, внутренняя отчетность Сроки В течение установленного По окончании отчетного Час представ- срока по окончания от- периода (каждый день – тич ления четного периода (месяц, каждый год) ное инфор- квартал, год) мации Времен- Ориентирован на пред- Своевременность, ориен- Нет ные рам- ставление данных по тация на будущее ки свершившимся фактам хозяйственной деятельно сти или финансовую ис торию Необхо- Требуется Не требуется Нет димость подтвер ждения данных внешни ми кон троли рующими органами Отноше- Не содержит коммерче- Имеет непосредственное Нет ние к ской тайны отношение, если данные коммер- предназначены только для ческой внутреннего пользования тайне Продолжение табл. 3. 1 2 3 Обяза- Обязательно в соответст- По усмотрению руково- Нет тельность вии с законодательством дства ведения учета Перио- Ежегодно и ежекварталь- В зависимости от инфор- Час дичность но мации: ежедневно, ежене- тич составле- дельно, ежедекадно, еже- ное ния и месячно, ежеквартально представ ления отчетов Характер Объективная, подтвер- 1. В большей степени по Нет инфор- ждаемая, достоверная, субъективным оценкам и мации сопоставимая, не всегда суждениям, на основе (надеж- абсолютной точности приблизительных оценок ность) 2. Обоснованная, свое временная Ответст- Административная и уго- Дисциплинарная ответст- Нет венность ловная ответственность венность в соответствии с за пра- руководителя, главного локальными актами вуза виль- бухгалтера вуза ность ведения учета Объект 1. Высокий уровень 1. Большая степень дета- Час отчетно- обобщения – отчеты о лизации в разрезе объек- тично сти и деятельности вуза в целом тов отчетности: видов степень деятельности, подразде 2. Детализация информа детализа- лений, источников дохо ции по видам активов и ции дов и статей затрат, цен обязательств, програм тров ответственности, мам, подпрограммам, проектов, программ, биз операциям сектора госу нес-процессов и т.д.

дарственного управления 2. Формат представления данных любой 3. Уровень детализации установлен менеджерами Окончание табл. 3. 1 2 3 Исполь- Денежный Денежный, натуральные, Час зуемые трудовые тич измери- ное тели Структу- Определена внешними Полностью зависит от Нет ра ин- нормативными актами запроса пользователей форма- информации ции Опреде- Основано на сопоставле- Требуемые подходы фор- Час ление нии суммы начисленных мируются менеджерами тич финансо- доходов с суммами на- (сопоставление доходов и ное вого ре- численных расходов вуза расходов, маржинальный зультата доход и т.п.) Сравнение характеристик бюджетного и управленческого учета приводит к выводу о том, что эти виды учета имеют около 47% схожих характеристик, тогда как при сравнении финансово го и управленческого учета этот показатель равен примерно 33%.

Такие сравнительные характеристики дают возможность исполь зовать бюджетный учет как формализованный информационный ресурс, обладающий признаками рационально организованного потока управленческой информации.

3.2. Учетная политика как инструмент регулирования деятельности обособленных подразделений Среди определенных ранее элементов модели поддержки управленческих решений в части функционирования ОСП вуза, которые представляют собой совокупность различных парамет ров и характеристик, особое место занимает информационная база. К основным характеристикам указанного элемента Модели относятся: миссия вуза, стратегия, функциональные стратегии, в том числе финансовая, финансовая политика, экономическая по литика, бюджетный процесс, учетная политика, бюджетная поли тика, налоговая политика, статистическая информация, опера тивная отчетность, данные первичной документации, данные ин вентаризации, данные внешних контролирующих органов, дан ные внутреннего аудита. Учетная политика (далее – УП) как со ставная часть элемента Модели является одним из инструментов финансового регулирования деятельности ОСП вуза. УП пред ставляет собой самостоятельный регламент, заслуживающий должного внимания со стороны менеджмента вуза. Наша позиция опирается на авторитетные мнения о месте и роли УП вуза таких авторов, как Р.А. Алборов, С.В. Андреев, В.П. Астахов, А. С. Ба каев, В.Р. Захарьин, С.В. Земляченко, Н.П. Кондраков, Е.А. Ми зиковский, С.А. Рассказова-Николаева, М.И. Кутер, В.И. По дольский, Л.П. Хабарова, Л.З. Шнейдман.

В силу организационно-правового статуса государственного вуза как бюджетного учреждения его УП в первую очередь опре деляет и устанавливает государство, в лице Министерства финан сов Российской Федерации. Однако не только это основание по зволяет выявить роль государства в процессе формирования УП.

«Степень свободы организации в формировании учетной полити ки законодательно ограничена государственной регламентацией бухгалтерского учета, представленной перечнем методик и учет ных процедур» [95. С. 543]. Ограничение, о котором идет речь, по мнению одного из известных ученых-экономистов М.И. Кутера, формирует национальную (государственную) учетную политику, предназначенную для определения основных принципов и крите риев (допущений и требований), используемых при ведении уче та и составлении отчетности.

Принимая во внимание роль и место государственной учет ной политики1 в системе нормативного регулирования деятель ности вуза, представляется недостаточным уровень ее раскрытия, касающийся деятельности ОСП вуза. Следуя общей логике УП как составной части элемента Модели внутрифирменного взаи модействия ОСП вуза, представляется необходимым обеспечить структурное сходство специально выделенного раздела УП, по священного информации о принятых способах и правилах в от ношении взаимодействия ОСП вуза. Соответственно, в докумен те об УП вуза целесообразно выделить (оговорить) положения, В приказе Минфина России от 30.12.2008 № 148н «Об утвержде нии инструкции по бюджетному учету» указано на то, что государст венная учетная политика реализуется посредством данного приказа.

касающиеся деятельности ОСП. Раскрытию в УП в данном слу чае будет подлежать:

– информация об организационно-технической регламента ции бюджетного учета для внутренних заинтересованных поль зователей;

– информация о существенных способах избранной учетной политики, подлежащих раскрытию в бюджетной отчетности, без знания которой заинтересованными внешними и внутренними пользователями бюджетной отчетности невозможна достоверная оценка баланса активов и обязательств, движения денежных средств и финансовых результатов деятельности вуза и ОСП;

– информация о существенных способах учета объектов на логообложения, подлежащих раскрытию в налоговой отчетности, без знания которой заинтересованными внешними и внутренни ми пользователями налоговой отчетности невозможна достовер ная оценка результатов деятельности вуза и ОСП для целей нало гообложения.

С целью раскрытия информации об организационно-техни ческой регламентации бюджетного учета (организационный ас пект) для внутренних заинтересованных пользователей, в части деятельности ОСП вуза, были разработаны рекомендации по включению в УП ряда обязательных положений. При этом значи тельная часть организационно-технических норм, устанавливае мых УП, применяется всеми подразделениями, включая ОСП ву за. К ним относятся: нормативно-законодательная регламентация бюджетного учета;

организационная структура, функции и задачи бухгалтерских служб;

законодательно определенное право глав ного бухгалтера (лица, ответственного за ведение бюджетного учета и работу бухгалтерской службы) подписывать, визировать финансовые, расчетные и кредитные документы;

использование законодательно установленных форм первичных документов и документов, разработанных в данном вузе;

график документо оборота;

формы учетных регистров;

порядок и количество инвен таризаций нефинансовых, финансовых активов и обязательств подразделения, даты их проведения, порядок и правила выдачи и использования денежных средств на представительские меро приятия и хозяйственные расходы;

порядок, правила выдачи и использования средств на командировочные расходы;

правила возмещения командировочных расходов в случае утраты оправ дательных документов;

порядок организации закупок товаров, выполнения работ и оказания услуг для нужд вуза1, включая его ОСП;

правила пользования сотовыми телефонами для служебных целей;

предельные сроки использования выданных доверенно стей на получение товарно-материальных ценностей и отчетно сти по ним и другие нормы. Данный перечень не является исчер пывающим с точки зрения круга затрагиваемых вопросов, он лишь демонстрирует широту взглядов менеджмента вуза, заинте ресованного в единообразии осуществления различными подраз делениями вуза одних и тех же управленческих функций. Основ ными причинами для введения обязательных положений УП, не обходимых к принятию с целью регламентации деятельности ОСП вуза, служит наличие различной степени обособленности этих подразделений, различных условий их хозяйствования в рамках действия избранной модели экономического управления вузом и соответственно степени влияния на результаты его дея тельности в целом. Обязательными положениями УП, необходи мыми к принятию с целью регламентации деятельности ОСП ву за, являются положения, которые устанавливают правила, отли чающиеся от правил, определяющих деятельность структурных подразделений вуза, не относимых к ОСП, или правила организа ции бюджетного учета, идентифицирующие конкретное ОСП (вид деятельности ОСП). К вышеназванным положениям УП от носятся следующие правила:

– определяющее должностных лиц или подразделение, в круг обязанностей которых входит осуществление функции бюджет ного учета ОСП2. Задачей такого правила является конкретизация субъектов, в чьи обязанности входит выполняемая учетная функ ция и кто несет ответственность за ее невыполнение. В зависимо сти от размеров ОСП, условий его хозяйствования, а также от объема выполняемых учетных процедур бюджетный учет может осуществляться главным бухгалтером ОСП, бухгалтерской служ В данном случае предполагается особый порядок закупок, кото рый удовлетворяет условиям действия Федерального закона «О разме щении заказов на поставки товаров для государственных и муници пальных нужд» от 21.07.2005 № 94-ФЗ (в ред. 25.11.2009 № 273-ФЗ) (автор).

В данном случае подразумевается, что ОСП наделено правомо чиями ведения бухгалтерского учета и отдельного баланса.

бой ОСП в виде отдела, головной организацией на условиях аут сорсинга, физическим или юридическим лицом на условиях аут сорсинга или договора подряда (прил. И);

– утверждающее персональный состав должностных лиц, осуществляющих бюджетный учет в ОСП и наделяемых полно мочиями подписывать денежные и расчетные документы, визи ровать финансовые операции в пределах своей компетенции. Це лью установления данного правила является придание должност ным лицам, осуществляющим функцию ведения бюджетного учета, полномочий, которыми они имеют право пользоваться при выполнении своих обязанностей;

– определяющее право ОСП применять самостоятельно раз работанный рабочий план счетов бюджетного учета ОСП или рабочий план счетов бюджетного учета вуза, а также порядок его согласования и утверждения. При формировании Рабочего плана счетов вуза в целом сложно учесть различия в содержании неко торых аналитических справочников в зависимости от направле ния деятельности или профиля ОСП. Следовательно, целью дан ного правила является закрепление права ОСП, что в определен ном смысле можно трактовать как расширение степени его обо собленности. Например, вводить индивидуальный справочник видов деятельности;

– определяющее право выбора применяемого комплексно го программного продукта при ведении бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности всеми бухгалтерскими службами и использованием при ведении бюджетного учета бухгалтерскими службами ОСП, технологии обработки ин формации, отличающейся от принятой в головной организа ции. Данная норма в УП закрепляется в том случае, когда в вузе не используется единый программный продукт для целей бюджетного учета;

– устанавливающее перечень показателей отдельных балан сов для ОСП. Особое значение имеет данная норма, поскольку является одним из элементов формирования показателей дея тельности ОСП, определяя структуру и перечень показателей ба ланса ОСП, отражает установленные правила консолидации фи нансовой отчетности (прил. К);

– устанавливающее перечень форм финансовой отчетности ОСП и порядок е представления в бухгалтерскую службу голов ной организации. Цель данной нормы заключается в определе нии и утверждении видов финансовой отчетности с целью ис полнения вузом в целом одной из управленческих функций, которой является представление законодательно установлен ной финансовой отчетности по соответствующим срокам и формам;

– утверждающее порядок и график проведения проверок фи нансово-хозяйственной деятельности ОСП. Необходимость дан ного порядка продиктована консолидированной ответственно стью менеджмента головной организации за деятельность вуза в целом;

– определяющее право ОСП утверждать приказом по подраз делению перечень должностных лиц, выдающих и использующих бланки строгой отчетности. Необходимость данной нормы про диктована потребностью оперативного управления процессом хозяйственной деятельности в условиях значительной территори альной удаленности ОСП от головной организации. Например, наличие в организационной и функциональной структуре вуза подразделений, осуществляющих культурно-спортивные и куль турно-массовые мероприятия (дискотеки, платные спортивные занятия, платные посещения художественных и театральных сту дий и кружков и т.п.);

– определяющее право ОСП создавать комиссии по списа нию, передаче, реализации объектов основных средств и немате риальных активов, закрепленных за вузом на праве оперативного управления, переданных для эксплуатации в подразделение, из числа штатных сотрудников приказом по подразделению. Целью данной нормы является осуществление управленческих функций по формированию и оценке материально-технической базы под разделения специалистами, осуществляющими непосредственное использование оборудования и других материальных ценностей в процессе деятельности, включая планирование развития инфра структуры подразделения;

– устанавливающее порядок и возлагающее ответственность за хранение, уничтожение и передачу в государственный архив документов бюджетного учета на руководителей бухгалтерской службы ОСП или иное лицо. Вышеназванная норма может дуб лироваться положениями должностной инструкции главного бух галтера ОСП или иного лица, в случае осуществления ими функ ций бюджетного учета ОСП. В случае исполнения указанных функций головной организацией на условиях аутсорсинга, физи ческим или юридическим лицом на условиях аутсорсинга или договора подряда, данная норма дублируется положениями соот ветствующего договора.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.