авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |

«Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский государственный университет экономики и сервиса Г.И. ...»

-- [ Страница 4 ] --

Одним из актуальных вопросов УП в части е организацион но-технической регламентации является описание порядка осу ществления проверок финансово-хозяйственной деятельности ОСП, что следует рассматривать как элемент системы внутренне го контроля вуза. Традиционно целью создания системы внут реннего контроля является обеспечение менеджмента вуза досто верной и своевременной информацией о состоянии управляемого объекта, которым в данном случае будет ОСП. УП при этом осу ществляет лишь бюджетный и финансовый контроль деятельно сти подразделений, в том числе ОСП. Механизм реализации кон трольной функции управления основывается на возможности ме неджмента использовать также другие методы (инструменты) управления, например: документооборот, учет, финансовый и управленческий анализ, трансфертное ценообразование, бюдже тирование, внутренний аудит, модель экономического управле ния. Целесообразно создание в организационной структуре вуза специального подразделения (службы), которое могло бы объе динить функции внутреннего аудита, а также финансового и управленческого анализа (прил. Л, М).

Следует сказать, что информацию о существенных способах избранной учетной политики, подлежащую раскрытию в бюд жетной отчетности, без знания которой заинтересованными внешними и внутренними пользователями бюджетной отчетно сти невозможна достоверная оценка баланса активов и обяза тельств, движения денежных средств и финансовых результатов деятельности вуза и ОСП, которая является принадлежностью методического раздела УП, в основе своей содержит государст венная УП или Инструкция по бюджетному учету. В частности, к ним относятся: оценка объектов бюджетного учета, порядок при нятия к учету основных средств и материальных запасов, порядок амортизации нефинансовых и нематериальных активов, порядок списания стоимости материальных запасов, порядок формирова ния себестоимости продукции (работ, услуг) и другие вопросы. К неурегулированным УП относятся вопросы, определяющие дей ствия вуза относительно формирования инвентарного номера ос новного средства;

определения срока полезного использования основных средств и нематериальных активов, по которым отсут ствуют нормативно установленные амортизационные группы;

определение величины торговых наценок для товаров, реализуе мых вузом;

вопросы внутреннего взаимодействия подразделений вуза, отражающие экономическую и финансовую политику;

по рядок возмещения командировочных расходов;

порядок форми рования доходов и расходов, с точки зрения их централизации или децентрализации;

порядок калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части внутреннего потребления;

по рядок формирования и погашения внутренних обязательств вуза, включая оценку этих обязательств;

степень аналитичности ин формации бюджетного учета, а также порядок определения фи нансовых результатов и правила их использования. Как в органи зационном, так и в методическом аспекте следует выделять по ложения, которые являются обязательными для УП, необходи мыми к принятию с целью регламентации деятельности ОСП ву за. К вышеназванным положениям УП относятся следующие правила:

– определяющее порядок формирования, использования и отражения в бюджетном учете средств вуза, централизуемых для целей управления вуза в целом, включая централизованные сред ства на представительские мероприятия. Задачей данного поряд ка является конкретизация видов средств, их размеров, сроков формирования, направлений использования, порядка использова ния, а также порядка отражения в бюджетном учете подобных операций. Описанная норма может отсутствовать в случае, если процесса централизации средств не происходит;

– позволяющее возложить персональную ответственность за соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе ОСП согласно Положению о правилах наличного денежного об ращения на территории Российской Федерации1 на руководителя бухгалтерской службы подразделения или кассира данного ОСП.

«Положение о правилах организации наличного денежного обра щения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол № 47).

В соответствии с настоящей нормой составляется должностная инструкция указанных лиц;

– определяющее порядок распределения административно управленческих затрат вуза, косвенно относящихся к производи мым продукции, работам, услугам, в соответствии с принятой экономической моделью управления и заданными условиями хо зяйствования ОСП (прил. Н);

– разрешающее ОСП самостоятельно установить плановый размер затрат, косвенно относящихся к производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг ОСП, сверх размера затрат головной организации, но не превышающий определенный, уста новленный заранее процент от объема выполненных работ, ока занных услуг, реализованной продукции. Задача данной нормы заключается в том, чтобы, наряду с делегированной ответствен ностью за конечные результаты деятельности ОСП, его менедж мент имел возможность определения стоимости конечного про дукта;

– разрешающее ОСП самостоятельно определять порядок распределения затрат, косвенно относящихся к производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг данного ОСП, сверх размера затрат головной организации, установленного в соответствии с УП. Основное значение данной нормы заключает ся в том, что в случае реализации в вузе политики децентрализа ции и применения экономической модели управления по финан совым результатам на ОСП возлагается ответственность за ре зультаты его деятельности, величина которых зависит, в том чис ле, от калькулирования себестоимости конкретных видов про дукции (работ, услуг);

– определения финансового результата деятельности ОСП, которое отражает принятую модель экономического управле ния в вузе и заданные условия хозяйствования ОСП. Задача данной нормы – зафиксировать избранный вариант определе ния финансового результата. Например, в полном объеме со гласно утвержденным показателям отдельного баланса, в усе ченном объеме, не включая финансовый результат по передан ным от головной организации доходам, в виде целевых средств, в составе финансового результата головной организа ции или в ином варианте;

– определяющее порядок учета и передачи налогов, возни кающих в деятельности ОСП, в соответствии с исполнением ими смет доходов и расходов, а также производством продукции (ра бот, услуг). Данное правило имеет целью установить порядок от ражения в бюджетном учете обязательств ОСП, возникающих при осуществлении им деятельности, и не является элементом УП для целей налогообложения.

Особое место в УП вуза, имеющего сложно организованную структуру управления, включая наличие ОСП вуза, занимают во просы, касающиеся внутреннего взаимодействия этих подразде лений. Из вышеприведенных правил, необходимых для отраже ния в УП, большая их часть может быть отнесена к правилам от ражения фактов хозяйственной деятельности, относящихся к применяемой экономической модели и заданных условий хозяй ствования, в которых действуют ОСП. Задача УП в данном слу чае состоит в раскрытии механизмов (инструментария) реализа ции экономической и финансовой политики вуза. К наиболее сложным вопросам, требующим внутреннего регулирования на уровне УП, относятся вопросы:

– формирования трансфертных цен;

– формирование финансового результата деятельности ОСП.

Общепринято считать, что объекты учета изменяются по средством различных факторов внешнего и внутреннего свойст ва. К таким факторам относятся виды взаимодействия ОСП вуза.

Как уже отмечалось ранее, основными процессами в этом случае являются: оказание услуг, выполнение работ, изготовление про дукции на возмездной основе, получение, передача доходов, рас ходов, целевых средств, получение внутренних кредитов и т.п. в рамках вуза в соответствии с принятой экономической и финан совой политикой. Наиболее характерным примером наличия обя зательных положений УП является порядок отражения в бюд жетном учете операций по производству готовой продукции, е реализации между ОСП вуза. Производство готовой продукции представляет собой вид деятельности вуза, направленный на соз дание конечного продукта, который в зависимости от потребите ля классифицируется как предпринимательская деятельность вуза (потребитель – сторонний заказчик) или деятельность в рамках внутреннего взаимодействия (потребитель – внутренний заказ чик, включая ОСП). Если в первом случае процесс передачи го товой продукции потребителю (заказчику) на возмездной основе является реализацией1, то во втором случае он реализацией не является. Согласно действующей Инструкции по бюджетному учету, производство и реализация готовой продукции отражается в бюджетном учете в единственно возможном варианте, когда выполнение заказа на изготовление по производственному циклу предшествует факту передачи продукции и формированию е фактической себестоимости. Готовая продукция относится к группе материальных запасов, являющихся конечным результа том производственного процесса, законченных обработкой, тех нические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, установ ленных действующим законодательством (стандартами, техниче скими условиями). Отражение процессов производства и реали зации осуществляется в рамках одного отдельного баланса. От дельный баланс представляет собой систему показателей, форми руемую подразделением вуза и отражающую его имущественное и финансовое положение на отчетную дату, и характеризует сте пень обособленности конкретного ОСП. Перечень показателей отдельных балансов ОСП устанавливается головной организаци ей в УП. В зависимости от объема правомочий, переданных го ловной организации ОСП, перечень показателей отдельного ба ланса может быть ограничен. Инструкцией по бюджетному учету устанавливаются только общие принципы формирования факти ческой себестоимости готовой продукции без подробной детали зации, как это было сделано в Инструкции по бухгалтерскому Под реализацией готовой продукции подразумевается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услуга ми) права собственности на готовую продукцию (товары) одним лицом для другого лица, передача права собственности на готовую продукцию (товары) одним лицом для другого лица – на безвозмездной основе.

Реализация готовой продукции физическим и юридическим лицам мо жет осуществляться в розницу, оптом по договору, в порядке выполне ния индивидуального заказа по договору. Передача на территории Рос сийской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 06.08.2001 №110-ФЗ) признаются реализацией для целей налогообложения НДС (автор).

учету в бюджетных учреждениях, действовавшей до 2005 года1.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовле нии самим вузом определяется исходя из затрат, связанных с из готовлением данных активов. При этом процессы производства готовой продукции и принятия е к учету не совпадают во време ни с процессом формирования фактической себестоимости этой продукции, что само по себе не требует каких-либо доказа тельств. Процесс передачи готовой продукции в рамках как одно го отдельного баланса (между структурными подразделениями вуза), так и различных отдельных балансов (между ОСП) являет ся внутренним перемещением материальных запасов между ма териально-ответственными лицами и заключается в оценке по фактической себестоимости принятой к учету готовой продук ции. Однако на момент перемещения готовой продукции е фак тическая себестоимость в системе бюджетного учета не сформи рована (начало, середина или конец отчетного периода). Это об стоятельство требует от учетных работников применения «ус ловной» стоимости готовой продукции, которая может не соот ветствовать фактической себестоимости. Кроме того, положения Инструкции не отвечают требованиям экономического существа процесса перемещения готовой продукции, так как передающая и принимающая стороны (подразделения) вступают в «договорные отношения» (соглашение сторон, заказ) либо перемещают свои материальные ценности на основании локального нормативного акта (приказ). Внутреннее потребление готовой продукции одним ОСП представляет процесс создания новой стоимости его конеч ного продукта, тогда как для другого ОСП переданная готовая продукция является источником формирования его дохода. В связи с этим особое значение приобретает необходимость учет ного решения относительно оценки готовой продукции и воз никших обязательств между ОСП вуза, когда процесс производ ства готовой продукции (материальных запасов) осуществляется в одном ОСП, а потребляется другим ОСП. Предлагается исполь зование оценок готовой продукции (материальных запасов) на различных стадиях ее движения, которые позволят наиболее объ Приказ Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 № 107н «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» с изм. и доп. приказов Минфина Российской Федерации от 10.07.2000 № 65н, от 09.06.2001 № 44н.

ективно и экономически правильно учесть взаимные обязатель ства между ОСП. К положениям УП в данном случае относятся следующие альтернативные правила:

– базовое правило, согласно которому оценка материальных запасов, включая готовую продукцию, изготовленных (произве денных, созданных) и подлежащих расходованию или использо ванию для нужд вуза в рамках отдельного баланса, производится по фактической себестоимости, определенной по данным учета затрат на их изготовление;

– оценка материальных запасов, включая готовую продук цию, изготовленных (произведенных, созданных) и подлежащих расходованию или использованию для нужд вуза в порядке внут ренних расчетов не производится до момента определения фак тической себестоимости на отчетную дату. Движение данных ма териальных запасов оформляется с использованием требования накладной (ф. 0315006) в натуральных единицах измерения;

– оценка материальных запасов, включая готовую продук цию, изготовленных (произведенных, созданных) и подлежащих расходованию или использованию для нужд вуза в порядке внут ренних расчетов, производится по учетной стоимости, опреде ляемой по нормативной калькуляции на изготовление готовой продукции. Целью данной нормы является представление ин формации о материальных запасах, изготовленных (произведен ных, созданных) и подлежащих расходованию или использова нию для нужд вуза в порядке внутренних расчетов, наиболее объективным и достоверным образом;

– определяющее порядок отражения в бюджетном учете опе раций по передаче материальных запасов, включая готовую про дукцию, изготовленных (произведенных, созданных) и подлежа щих расходованию или использованию для нужд вуза в порядке внутренних расчетов, по реализации готовой продукции, в оценке по учетной (прейскурантной) стоимости (прил. О);

– оценка готовой продукции, подлежащей реализации в роз ницу в специализированном (ином) структурном подразделении, включая ОСП, не производится до момента определения факти ческой себестоимости на отчетную дату. Движение готовой про дукции оформляется с использованием требования-накладной (ф. 0315006) в натуральных единицах измерения;

– оценка готовой продукции, подлежащей реализации в роз ницу в специализированном (ином) структурном подразделении, включая ОСП, производится по прейскурантной стоимости, оп ределяемой как совокупность учетной стоимости готовой про дукции и торговой наценки. Целью данной нормы является пред ставление информации о готовой продукции, подлежащей реали зации в розницу в специализированном (ином) структурном под разделении, включая ОСП, наиболее объективным и достовер ным образом;

– базовое правило, согласно которому списание (отпуск) го товой продукции производится по фактической себестоимости, определенной исходя из затрат на е изготовление;

– списание (отпуск) готовой продукции в производящем е подразделении, включая ОСП, производится по учетной стоимо сти, определенной исходя из нормативной калькуляции на изго товление продукции. Целью данной нормы является представле ние информации о готовой продукции, в производящем е под разделении наиболее объективным и достоверным образом;

– списание (отпуск) готовой продукции, подлежащей реали зации в розницу в специализированном (ином) структурном под разделении, включая ОСП, производится по прейскурантной стоимости, определяемой как совокупность учетной стоимости готовой продукции и торговой наценки. Целью данной нормы является представление информации о готовой продукции, под лежащей реализации в розницу в специализированном (ином) структурном подразделении наиболее объективным и достовер ным образом.

Возможность формирования не только фактической себе стоимости материальных запасов, включая готовую продукцию, но и е учетной, а также прейскурантной стоимости, позволяет реализовать модель экономического управления по финансовым результатам с использованием трансфертного ценообразования в системе счетов бюджетного учета.

Разработка распорядительного документа или ряда докумен тов, отражающих совокупность учтных процессов и организа ционно-технических аспектов, специфических для конкретного вуза, – процесс трудомкий и вызывает затруднения у большего их числа. УП в вузе является рациональным, регулирующим зна чительную часть управленческой деятельности, локальным ак том. Анализ опыта формирования соответствующих норматив ных актов позволил сделать вывод о том, что создание приказа (локального нормативного акта) об УП вуза представляет собою совокупность последовательных действий, направленных на дос тижение конкретных управленческих результатов. Систематиза ция информации об учетных правилах при взаимодействии субъ ектов внутренних расчетов, возникающих в государственном вузе со сложной организационной структурой, представляет собой практический интерес с точки зрения е пользователей.

3.3. Методика бюджетного учета внутренних расчетов государственных вузов На основе анализа нормативных правовых актов в области бюджетного учета и отчетности, проведенного ранее, можно сде лать вывод о недостаточности внешнего регулирования бюджет ного учета взаимоотношений между ОСП вуза, в том числе при осуществлении ими приносящей доход деятельности. Необходи мость такого регулирования продиктована применением единых норм и правил в практической деятельности государственных вузов со сложной организационной структурой. Одним из на правлений развития бюджетного учета внутренних расчетов вуза представляется модификация структуры счета на примере счета 230404000 «Внутриведомственные расчеты», а также методиче ское обеспечение оптимального способа отражения этих опера ций в бюджетном учете, позволяющее принять во внимание кон кретные условия их возникновения, оценить необходимость внутренних расчетов, возможность сбора, обработки и анализа информации о внутренних расчетах с целью выработки и приня тия управленческого решения при реализации финансовой стра тегии вуза.

Порядок внутренних расчетов государственных вузов при осуществлении им приносящей доход деятельности должен удовлетворять следующим основным требованиям:

– определять принципы и основные требования к построе нию бухгалтерских записей, отражающих в бюджетном учете внутренние расчеты при осуществлении приносящей доход дея тельности;

– устанавливать субъектный состав расчетов;

– определять методы учета и предполагаемые результаты его применения;

– содержать рекомендации по применению.

С целью решения вышеназванной задачи управления разра ботана методика бюджетного учета внутренних расчетов госу дарственного вуза (далее – Методика) при осуществлении прино сящей доход деятельности. Подход, используемый при разработ ке Методики, должен обеспечить формирование достоверной, полной и своевременной информации о совершаемых хозяйст венных операциях субъектами внутренних расчетов в соответст вии с распределенными полномочиями, а также своевременное и полное формирование и представление внутренней отчетности соответствующим пользователям учетной информации.

Разработанная авторами и используемая в Казанском госу дарственном университете Методика основывается на следую щем постулате: «Качество информации о финансово-хозяй ственной деятельности ОСП, формируемой в системе бюджетно го учета государственного вуза, может быть достигнуто с учетом реализации следующих принципов:

единство положений учетной политики государственного вуза, применяемых головной организацией и ее обособленными структурными подразделениями;

соблюдение установленного государственным вузом до кументооборота, отражающего все виды финансово-хозяй ственных операций между головной организацией и обособлен ными структурными подразделениями, а также между обособ ленными структурными подразделениями непосредственно;

использование единого рабочего плана счетов для учета расчетов между головной организацией и обособленными струк турными подразделениями, а также между обособленными структурными подразделениями непосредственно;

«зеркальное отображение» при отражении финансово хозяйственных операций с использованием единого рабочего плана счетов для учета расчетов между головной организацией и обособ ленными структурными подразделениями, а также между обособ ленными структурными подразделениями непосредственно».

Порядок разработки Методики определяется необходимо стью систематизированного, последовательного изложения мето дов и приемов, выполняемых субъектами внутренних расчетов вуза для достижения ее цели, и может быть представлен в виде схемы (рис. 3.5). Основными элементами Методики, определяю щими ее структуру, являются:

нормативное регулирование, применяемое или влияющее на внутренние расчеты;

Начало исполнения функции: Исследование предметной области, включающее в себя анализ организационной и финансовой структуры вуза при осуществлении им приносящей доход деятельности Исследование нормативной базы, регулирующей предметную область, включая Устав вуза, положение о формировании организационной и финансовой структуры вуза, принятую модель экономического управления, утвержденную учетную и налоговую политики, принятую модель поддержки управленческих решений в сфере деятельности обособленных подразделений вуза, положение об ОСП и другие локальные акты Формирование Определение субъектного состава классификатора субъектов внутренних бюджетного учета внутренних расчетов расчетов Определение критериев объекта бюджетного учета внутренних расчетов Формирование классификатора Определение экономических событий, экономических приводящих к внутренним расчетам событий, приводящих к внутренним расчетам Определение оценки внутренних расчетов Формирование классификаторов видов Определение объекта бюджетного учета внутренних расчетов внутренних расчетов и его составных частей Установление перечня и Определение документационного видов документов, Утверждение обеспечения внутренних расчетов обеспечивающих регламента внутренние расчеты формирования информации о внутренних расчетах и Определение порядка осуществления процедур анализа внутренних расчетов внутренних расчетов Утверждение регламента Определение условий осуществления осуществления внутренних расчетов контроля внутренних расчетов в рамках учетной политики Определение регламента осуществления анализа и контроля внутренних расчетов Завершение функции: Разработана методика бюджетного учета внутренних расчетов государственного вуза при осуществлении приносящей доход деятельности Рис. 3.5. Порядок разработки методики бюджетного учета внутренних расчетов государственного вуза при осуществлении приносящей доход деятельности Источник: составлено авторами.

определение субъектов внутренних расчетов;

определение основных критериев, которым должен соот ветствовать объект учета – внутренние расчеты;

определение экономических событий, приводящих к внут ренним расчетам;

определение объекта бюджетного учета;

определение составных частей объекта учета;

определение документационного обеспечения внутренних расчетов;

оценка объекта учета, включая е изменение;

определение порядка осуществления внутренних расчетов;

определение условий осуществления внутренних расчетов;

определение регламента осуществления и контроля внут ренних расчетов.

Рассмотрим более подробно основные элементы Методики.

Определены границы нормативного регулирования, влияющего на порядок внутренних расчетов, в пределах которых оно осуществ ляется, начиная с нормативно-правовых актов Российской Федера ции различных уровней, заканчивая локальными актами вуза.

При разработке Методики выделены субъекты внутренних расчетов и даны их определения.

Обособленное структурное подразделение вуза (ОСП) – это структурное подразделение, наделенное частью имущества вуза, правами и обязанностями, с целью осуществления определенной деятельности в заданных экономических условиях, способное оказывать непосредственное воздействие на доходы, расходы, финансовые результаты по данной деятельности и отвечающее за достижение поставленных перед ним целей.

Филиал – это обособленное структурное подразделение юри дического лица, расположенное вне места его нахождения и осу ществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительство – это обособленное структурное под разделение юридического лица, расположенное вне места его на хождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Головная организация (ГО) – организационно определенное в структуре юридического лица [ГК РФ] подразделение, располо женное по месту нахождения, установленному учредительными документами, осуществляющее все функции юридического лица, включая функцию управления.

Методикой определены основные критерии, которым следует соответствовать объекту бюджетного учета – внутренние расчеты:

– выступать в качестве обеспечивающих или составляющих экономическую жизнь государственного вуза объектов;

– иметь возможность быть выраженными бухгалтерской ин формацией в системе бюджетного учета;

– формировать обратную связь на исполнение функции управления;

– быть ограниченными рамками функционирования одного юридического лица (вуза);

– определяться как производственно-хозяйственная или фи нансовая деятельность юридического лица (вуза);

– иметь возможность декомпозировать информацию об объ екте бюджетного учета.

В данной Методике под объектом бюджетного учета пони маются внутренние расчеты, которые в свою очередь являются финансово-хозяйственными операциями, отражающими юриди ческие действия, вытекающие из сути взаимоотношений между головной организацией и ее обособленными структурными под разделениями, определнные законодательством, уставом и ины ми локальными актами данного юридического лица.

С целью обособить и идентифицировать информацию для осу ществления управленческого анализа, в зависимости от существа экономического события, автором классифицированы экономиче ские события, приводящие к внутренним расчетам (табл. 3.2).

Таблица 3. Классификация экономических событий, приводящих к внутренним расчетам государственного вуза Классификационный Вид экономического события признак 1 Внутренняя организаци- – придание статуса обособленности (форма онно-правовая среда лизация в организационной и финансовой структуре) субъекту внутренних расчетов;

Окончание табл. 3. 1 – делегирование частичных правомочий юридического лица субъектам внутренних расчетов;

– определение степени обособленности субъ екта внутренних расчетов, включая наделе ние правами и возложение обязанностей;

Внутренняя финансово- – определение модели экономического экономическая среда управления вуза;

– определение условий хозяйствования субъ екта внутренних расчетов;

– утверждение учетной политики вуза;

– утверждение налоговой политики вуза.

Определены составные части внутренних расчетов как объ екта бюджетного учета (табл. 3.3):

– внутренние расчеты при различных условиях хозяйствования, классифицируемых в зависимости от принятых субъектами внут ренних расчетов, в соответствии с финансовой политикой вуза;

– внутренние расчеты, осуществляемые различными центра ми финансовой ответственности, классифицируемыми в зависи мости от утвержденной финансовой структуры вуза;

– внутренние расчеты, осуществляемые различными ОСП, классифицируемыми в зависимости от степени обособленности данных подразделений, установленной в рамках финансовой по литики вуза;

– внутренние расчеты, осуществляемые структурными под разделениями, в соответствии с принятой организационной структурой вуза;

– внутренние расчеты в рамках локальных смет по видам деятельности, классифицируемых в зависимости от перечня ут вержденных в составе бюджета вуза смет по видам деятельности, осуществляемой вузом в соответствии с Уставом;

– внутренние расчеты по видам экономических событий, возни кающих как следствие внутрифирменного взаимодействия ОСП;

– внутренние расчеты, осуществляемые с учетом наценок (скидок) к трансфертным ценам, классифицируемым в зависимо сти от принятой модели экономического управления в вузе;

– внутренние расчеты по иным видам классификационных признаков.

Таблица 3. Классификация внутренних расчетов по составным частям Классификаци Составные части внутренних расчетов онный признак 1 Условия хозяй- – «Полный хозрасчет»;

ствования – «Долевое участие»;

– «Аренда»;

– «Целевое хозяйствование»;

– другие условия хозяйствования Центры финан- – центр затрат;

совой ответст- – центр доходов;

венности – центр финансовых результатов (прибыли);

– центр инвестиций;

– другие типы центров Вид ОСП – филиал;

– представительство;

– обособленное подразделение №1;

– обособленное подразделение №2;

– обособленное подразделение № n Наименование – факультет №1;

подразделений – кафедра «А» факультета №1;

– кафедра «Б» факультета №1;

– факультет №2;

– кафедра «С» факультета №2;

– кафедра «Д» факультета №2;

Продолжение табл. 3. 1 – институт №1;

– институт №2;

– лаборатория;

– учебный центр;

– бухгалтерская служба;

– экономическая служба;

– библиотека;

– музей;

– санаторий;

– столовая;

– другие подразделения Локальные сме- – бюджет доходов и расходов по оказанию услуг ты платного образования;

– бюджет доходов и расходов по выполнению НИР;

– бюджет доходов и расходов на выполнение госу дарственного контракта по повышению квалифика ции административных работников высшей школы;

– бюджет доходов и расходов на выполнение целевого задания за счет средств благотворителя Иванова И.И.;

– бюджет расходов на выполнение гранта за счет средств РФФИ;

– бюджет собственных средств вуза (средств при были);

– другие бюджеты Вид расчетов – расчеты по выделенному имуществу;

– расчеты по передаче имущества;

– расчеты по текущим операциям;

– расчеты по переданному доходу;

– расчеты по переданным расходам;

– расчеты по целевому финансированию;

– расчеты по переданным расходам к распределению;

Окончание табл. 3. 1 – расчеты по учету налогов;

– расчеты по переданному финансовому результату;

– расчеты по покрытию убытков;

– расчеты по формированию специальных средств;

– расчеты внутри страны;

– расчеты за пределами страны;

– другие Вид наценки – трансфертные цены, рассчитанные на основании рыночных цен;

– трансфертные цены, рассчитанные в соответствии с фактическими затратами на производство;

– трансфертные цены, рассчитанные на основе дого ворного процесса;

– трансфертные цены, рассчитанные по другим осно ваниям При документировании внутренних расчетов и хозяйствен ных операций, служащих основанием для этих расчетов, субъек ты внутренних расчетов руководствуются правилами, установ ленными Инструкцией по бюджетному учету [39, 40, 41]. С це лью фиксации управленческих (финансово-хозяйственных) дей ствий, служащих основанием (приводящих) для внутренних рас четов, по которым отсутствуют унифицированные формы пер вичных документов, субъекты внутренних расчетов руково дствуются общими правилами, обеспечивающими юридическую силу документов, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [8], включая создание форм первичных до кументов.

Перечень унифицированных форм первичных учетных доку ментов согласно Общероссийскому классификатору управленче ской документации класса 03 «Унифицированная система пер вичной учетной документации» и класса 05 «Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документа ции» установлен вышеназванной инструкцией. Для хозяйствен ных операций внутренних расчетов, по которым не предусмотре но применение унифицированных первичных документов, могут быть использованы следующие формы первичных документов:

– Авизо;

– Распоряжение об оплате (зачете);

– Заявка на выполнение работ, услуг;

– Акт выполненных работ (оказанных услуг) в рамках вуза;

– Акт сверки расчетов между ОСП вуза и другие (прил. Д).

Созданные первичные документы включаются в перечень документов номенклатуры дел вуза, по каждому из них определя ется жизненный цикл, порядок возникновения, хранения и унич тожения в соответствии с регламентом документооборота.

Внутренние расчеты оцениваются по фактической стоимости обязательств в момент их возникновения или в сумме начисле ний, в результате которых образовалось обязательство.

С целью выбора оптимальной схемы регистрации и группи ровки объектов бюджетного учета, возникающих при осуществ лении своей деятельности, утверждается единый рабочий план счетов (далее – Рабочий план счетов). В основу разработки Рабо чего плана счетов бюджетного учета положена необходимость определения множества фактически применяемых счетов в бюд жетном учете вуза и ограничения их перечня;

определения сис темы аналитических разрезов, позволяющих минимизировать затраты на составление финансовой отчетности, а также регла ментацией единого порядка отражения на бюджетных счетах фи нансово-хозяйственных операций обособленными подразделе ниями, наделенными правомочиями юридического лица в части ведения отдельного баланса.

Рабочий план счетов бюджетного учета представляет собой множество применяемых счетов бюджетного учета согласно сформулированным классификационным критериям, выбранным для группировки объектов учета. Отнесение классификационного признака к множеству счетов определяется уровнем информации, который может быть обеспечен средствами бюджетного учета.

Законодательно определено, что отражение операций при веде нии бюджетного учета осуществляется в соответствии с планом счетов бюджетного учета согласно Инструкции по бюджетному учету [39, 40, 41]. Номер счета плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов, в котором с 1 по 17 разряды отражен код классификации доходов бюджета, классификации расходов бюджета, классификации источников финансирования дефицита бюджета, в 18 разряде – код вида деятельности, с 19 по 21 разряды – код синтетического счета;

22 и 23 разряды – код аналитического счета, а с 24 по 26 разряды – код классификации операций сектора государственного управления. С 18 по 26 раз ряды образуют код счета бюджетного учета.

С целью получения в системе бюджетного учета информа ции, необходимой внутренним пользователям, предложен поход к структуре бюджетного счета вуза, основанный на введении в структуру Рабочего плана счетов классификационных признаков различных элементов процесса управления вузом (условий функ ционирования подразделений, финансовой структуры, видов подразделений, организационной структуры, видов деятельности и др.) (рис. 3.6). Целью такой интеграции является наделение бюджетного учета ролью информационного ресурса процесса управления вузом или придание ему функциональных характери стик управленческого учета. Не оспаривая право самостоятельно го функционирования системы управленческого учета, в том чис ле в вузе, необходимо отметить, что идеология современного бюджетного учета и структура бюджетного счета максимально приближены к задачам управления, что позволяет использовать эти инструменты наиболее эффективным способом.

При решении оптимизационной задачи по проектированию Рабочего плана счетов бюджетного учета вуза следует исходить из общеизвестных принципов, требований и предположений:

принципа влияния операций сектора государственного управления на стоимость активов и обязательств путем интегра ции в структуру единого плана счетов бюджетной классификации Российской Федерации;

необходимости получения информации для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат;

предположения, что администратору бюджетных средств, включая распорядителя и получателя средств бюджета, важно обладать информацией не только об общем объеме доходов и расходов, но и о структуре данных доходов и расходов с целью реализации задач, поставленных перед ним наиболее эффектив ным способом;

Рабочий план счетов государственного вуза Номер счета Наименование счета Код ведом- вида синте- анали- класси- класси- классифик классифик классификаци классификация ствен- дея- тичес- тичес- фика- фикации ации ация я локальных смет по ной, тель- кого кого ции опера- условий ЦФО ОСП подразделений видам функ- ности счета счета ций функцион деятельности вуза циональ- сектора ирования ной государст класси- венного фикации управ ления номер разряда 1-17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 1 2 Балансовые счета Раздел 1. Нефинансовые активы Нефинансовые активы 0 0 10 0 0 0 0 0 0 00 00 00 000 Основные средства 0 0 10 1 0 0 0 0 0 00 00 00 000 По состоянию - в эксплуатации - в запасе - в аренде - в доверительном управлении - в безвозмездном пользовании - на реконструкции и в модернизации - передано на консервацию - другое Рис. 3.6. Макет рабочего плана счетов бюджетного учета государственного вуза, модифицированного для целей управления (фрагмент) права учреждения на введение в код аналитического счета плана счетов разрядов для получения дополнительной информа ции, необходимой внутренним пользователям;

права главного распорядителя средств бюджета опреде лять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспон денцию счетов в части не противоречащей инструкции по бюд жетному учету, при отсутствии в корреспонденции счетов бюд жетного учета операций, отражающих деятельность образова тельных учреждений;

необходимости единства критериев выделения счета;

необходимости однородности счетов;

требования равнообъемности счетов одного порядка;

необходимости наличия резервных позиций;

требования рациональности построения плана счетов.

Предлагается дополнить номер счета бюджетного учета, со стоящий из двадцати шести разрядов, основными и дополнитель ными разрядами для целей управленческого учета (рис. 3.7). Мо дифицированный номер счета состоит из двадцати шести разря дов внешнего порядка, двенадцати основных разрядов внутрен него порядка и шести дополнительных разрядов внутреннего по рядка, в котором 27 и 28 разряды отражают код классификации условий функционирования, 29 и 30 разряды – код классифика ции центров финансовой ответственности, 31 и 32 разряды – код классификации обособленности структурных подразделений, с по 35 разряды отражают код подразделения в организационной структуре вуза, с 36 по 39 разряды – код локальных смет по ви дам деятельности вуза.

Начиная с 40 по 45 разряды, в номере счета отражаются до полнительные информационные характеристики в зависимости от предназначения бюджетного счета, включая резервные разря ды. С 27 по 39 разряды образуют обязательные для всех счетов бюджетного учета реквизиты. Предложенная логика структури рования бюджетного счета вуза для целей управленческого учета позволяет выделить в особый вид счета, отражающие хозяйст венные операции, осуществляемые ОСП вуза в порядке внутрен них расчетов. К таким операциям относятся оказание услуг, вы полнение работ, изготовление готовой продукции одними ОСП в адрес других ОСП, передача материальных ценностей, перечис ление денежных средств и зачет встречных обязательств (расче ты), перераспределение и централизация доходов и расходов од них ОСП в пользу других ОСП, а также другие хозяйственные операции. Для целей учета внутренних расчетов между ГО (рас порядитель бюджетных средств) и ОСП (получатель бюджетных средств), находящимися в ведении ГО, между ОСП непосредст венно (получатель бюджетных средств) по доходам, расходам и средствам от приносящей этот доход деятельности, в части опе раций по централизации и децентрализации (распределению) до ходов, централизации и децентрализации (распределению) рас ходов, централизации и децентрализации обязательств, а также централизации и децентрализации (распределению) денежных средств и других финансовых и нефинансовых активов, предла гается применение счета 230404000 «Внутриведомственные рас четы», структура которого модифицирована с помощью набора аналитических измерений.

Подход к структуре счета, отражающего внутренние рас четы вуза, основан на определении субъектного состава участ ников расчетов. Полагая, что взаимоотношения между ОСП вуза не являются взаимоотношениями между организациями сектора государственного управления, к которым относится бюджетное учреждение (вуз), внутренние расчеты в рамках одной организации не оцениваются с точки зрения возникно вения и погашения обязательств как операции сектора госу дарственного управления. Соответственно в 24–26 разрядах кода бюджетных счетов, группирующих информацию о внут ренних расчетах, внутренних доходах и расходах ОСП, пред лагается применение нулевых значений при ведении вузом и его обособленными подразделениями приносящей доход дея тельности. На примере счета 230404000 «Внутриведомствен ные расчеты» можно увидеть, как проектируется структура счета для целей учета внутренних расчетов. Кроме увеличения числа разрядов, в соответствии с предлагаемой структурой единого плана счетов вуза, счет дополняется так называемым набором аналитических измерений, отличающим его от струк туры основного синтетического счета.

Представительство По видам наценок (скидок) к Физический факультет Филиал в г Набережные Челны трансфертной цене Факультет математики и Головная организация механики Факультет экологии По видам ОСП По наименованию подразделений 00 00 00 2 30404 00 00 00 000 По условиям функционирования Полный хозрасчет Долевое участие Аренда Целевое Классификатор операций функционирование сектора государственного управления (КОСГУ) не используется По видам ЦФО Центр прибыли Центр доходов Центр инвестиций По видам локальных смет и По видам расчетов 0005 видам деятельности Смета собственных средств Текущие операции 0001 Смета проекта ПВНШ Налог на прибыль 0002 Смета проекта РФФИ - 164 Налог на имущество 0003 Рис. 3.7. Модифицированная структура счета 230404000 «Внутриведомственные расчеты» для целей отражения внутренних расчетов на примере структуры Казанского государственного университета Для примера формирования информации в отношении внут ренних расчетов в системе бюджетного учета используется эко номическое событие, связанное с наделением ОСП имуществом при создании. Блок-схема последовательности действий по наде лению имуществом ОСП в рамках внутренних расчетов вуза, пред ставленная на рис. 3.8, отражает принятую схему документооборота.

Необходимо учесть, что при создании ОСП, включая филиал и представительство, вуз наделяет это подразделение имуществом (нефинансовыми и финансовыми активами), закрепленным за ним на праве оперативного управления, путем перемещения. При этом перемещаемое имущество может иметь ряд дополнительных харак теристик или условий осуществления расчетов:

– имущество приобретено согласно утвержденной смете и приказу на создание ОСП;

– имущество находится в эксплуатации на момент переме щения в подразделении ГО;

– имущество находится в эксплуатации на момент переме щения в другом ОСП;

– имущество находится на ответственном хранении;

– имущество находится на складе или на консервации;

– имущество частично или полностью изношенно (не имеет остаточной стоимости).

Начало исполнения функции: Подготовка приказа (распоряжения) руководителя учреждения (лица наделенного соответствующими полномочиями) о номенклатуре передаваемого имущества, его количестве, стоимости, источнике происхождения, лицах передающих и принимающих материальные ценности Прием документов: Проект приказа, накладная – требование на внутреннее перемещение материальных ценностей формы ОКУД 0306032, акт приема-передачи нефинансовых активов Проректор по Направление документов направлению на экспертизу деятельности Бухгалтерская Нет Да служба ГО Экспертиза документов осуществлена?

Направление Направление положительного Издание документов на согласованного проекта документов в приказа службу делопроизводства для издания доработку приказа Направление приказа в ОСП Завершение функции: ОСП наделено имуществом при создании Рис. 3.8. Блок-схема последовательности действий по наделению имуществом обособленного подразделения в рамках внутренних расчетов учреждения Источник: составлено авторами.

Блок-схема, представленная на рис. 3.9, определяет последо вательность действий по отражению в бюджетном учете ГО и ОСП процедуры наделения имуществом ОСП на основании уста новленных распорядительных документов. В зависимости от ис точника финансирования приобретения имущества, предполагае мого к перемещению, а также с учетом значения разряда 18 счета бюджетного учета имущества1, порядок отражения операций по внутренним расчетам будет различен.

Начало исполнения функции: Приказ о наделении имуществом ОСП и накладная на перемещение имущества по форме ОКУД 0306032 направляются в адрес бухгалтерской службы ГО службой делопроизводства учреждения Отражение в бюджетном учете ГО операции по передаче имущества ОСП в порядке процедуры наделения имуществом АВИЗО Контроль Дебет счета КРБ 230404000 «Внутриведомственные расчеты» и Кредит соответствующих счетов аналитического учета гКБК 210100000 «Основные средства» (КРБ 210101310, КРБ 210102310, КРБ 210103310, КРБ 210104310, КРБ 210105310, КРБ 210106310, КРБ 210106 310, КРБ 210107310, КИФ 210108310, КРБ 210109310) Направление АВИЗО ГО в ОСП Бухгалтерская служба ГолО Отражение в бюджетном учете ОСП операции по принятию имущества ГО в порядке процедуры наделения его имуществом Дебет соответствующих счетов аналитического учета гКБК «Основные средства» (КРБ 210101310, КРБ 210102310, КРБ 210103310, КРБ 210104310, КРБ 210105310, КРБ 210106310, КРБ 210106310, КРБ 210107310, КИФ 210108310, КРБ 210109310) и Кредит счета КРБ «Внутриведомственные расчеты»

Осуществление сверки внутренних расчетов между ГО и ОСП Направление акта сверки для уточнения расчетов Нет Да Состояние расчетов между ГО и ОСП имеет «зеркальное»

отражение?

Акт сверки Акт сверки № № Завершение функции: Внутренние расчеты между ГО и ОСП отражены «зеркально»

Рис. 3.9. Блок-схема последовательности действий по отражению в бюджетном учете головной организации и обособленного подразделения наделения имуществом обособленного подразделения Источник: составлено авторами.

«1» – бюджетная деятельность, «2» – приносящая доход деятель ность, «3» – деятельность со средствами, находящимися во временном рас поряжении.

В качестве примера применения Методики в работе рассмат ривается процедура передачи имущества, приобретенного за счет средств приносящей доход деятельности (предпринимательской деятельности) и предполагаемого к использованию при осущест влении данной деятельности.

Процесс приобретения имущества за счет средств пред принимательской деятельности (в процессе осуществления предпринимательской деятельности) имеет природу, отличную от процесса приобретения имущества за счет средств соответ ствующего бюджета, а именно: он обеспечивается доходами от этой деятельности. Вследствие этого, порядок отражения в бюджетном учете наделения ОСП имуществом, имеющим ос таточную стоимость, путем передачи должен обеспечивать ба ланс между средствами (имущество) и источниками их образо вания (доходы) в рамках отдельного баланса ОСП. С целью обеспечения баланса между средствами и источниками их об разования предложена дополнительная операция передачи те кущего дохода (источника), учтнного в рамках отдельного баланса (ГО или другого ОСП), в адрес вновь созданного ОСП в размере остаточной стоимости передаваемого имущества.

Такой подход особенно актуален в условиях функционирова ния ОСП «Долевое участие» или «Внутренняя аренда», по скольку оказывает прямое влияние на финансовые результаты деятельности ОСП. Для достижения этой цели вводится поня тие «прочие доходы, в обеспечение остаточной стоимости имущества» – часть текущих доходов ОСП (ГО, филиал, пред ставительство), являющегося передающей стороной, в размере остаточной стоимости имущества, передаваемого в адрес дру гого ОСП (ГО, филиал, представительство), принимающего имущество в порядке наделения им при создании.

Методика успешно реализует принцип «зеркального отобра жения» при отражении финансово-хозяйственных операций с ис пользованием единого рабочего плана счетов для учета расчетов между ОСП вуза.

Основные бухгалтерские записи Методики представлены в табл. 3.4.

Таблица 3. Основные бухгалтерские записи по передаче основных средств между ОСП Бухгалтерская проводка Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета 1 2 В составе отдельного баланса головной организации Отражена передача имущества, включая приобретнное головной организацией с целью наделения им «Внутриве обособленного структурного под- «Основные домственные разделения, на основании соответст- средства»


расчеты»

вующих распорядительных доку ментов Отражена передача амортизации, начисленной при эксплуатации «Внутриве имущества, с баланса головной ор- «Амортиза домственные ганизации на баланс обособленного ция»

расчеты»

структурного подразделения Отражена передача части дохода головной организации в размере остаточной стоимости амортизируе- «Внутриве мого имущества, переданного обо- «Доходы уч домственные собленному структурному подраз- реждения»

расчеты»

делению, к учету на отдельный ба ланс В составе отдельного баланса обособленного структурного подраз деления Отражено принятие имущества, включая приобретенное головной организацией с целью наделения им «Внутриве обособленного структурного под- «Основные домственные разделения, на основании соответст- средства»

расчеты»

вующих распорядительных доку ментов Окончание табл. 3. 1 2 Отражено принятие амортизации, начисленной при эксплуатации «Внутриве имущества, с баланса головной ор- «Амортиза домственные ганизации на баланс обособленного ция»

расчеты»

структурного подразделения Отражено принятие части дохода головной организации, в размере остаточной стоимости амортизируе- «Внутриве мого имущества, переданного обо- «Доходы уч домственные собленному структурному подраз- реждения»

расчеты»

делению, к учету на отдельный ба ланс Основываясь на вышеописанном примере отражения внут ренних расчетов при передаче имущества между ОСП, представ ляется возможным отражать в бюджетном учете аналогично опе рации по наделению (передаче) ОСП финансовыми активами, предоставлению безвозмездных и возмездных займов1, админи стрированию доходов и расходов ГО или ОСП. Кроме того, ана логично могут быть учтены: внутренние расчеты по различного рода обязательствам, включая расчеты по налоговым обязатель ствам, расчеты за выполненные работы (услуги) внутри юриди ческого лица, расчеты по встречным обязательствам, по финан совым результатам и другие расчеты.

В целях обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности внутренних расчетов вуза необходимо утвер ждение регламента осуществления контроля внутренних расче тов. Основой контрольных мероприятий внутренних расчетов является инвентаризация. Она проводится на основании норма Действующая Инструкция № 148н, в редакции приказа № 152н предполагает использование КОСГУ 510 и 610 (24-26 разряд) кода счета 230404000 «Внутриведомственные расчеты» при отражении движения денежных средств.

тивных документов1, основным из которых является Федераль ный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Цель инвентаризации внутренних расчетов – проверка полноты и обоснованности отражения в учете взаимных обязательств (объ ектов бюджетного учета), числящихся на счетах бюджетного уче та в составе отдельных балансов вуза. Целью контроля внутрен них расчетов следует назвать проверку соответствия состояния расчетов основным принципам Методики, таким из них, как ис пользование единого рабочего плана счетов и «зеркальное ото бражение» при отражении финансово-хозяйственных операций.

В соответствии с законом инвентаризация внутренних расчетов проводится в обязательном порядке:

перед составлением годовой бюджетной отчетности;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

в случае изменения организационно-правовой формы в соответствии с действующим законодательством;

при ликвидации (реорганизации) учреждения перед со ставлением ликвидационного (разделительного) баланса и в дру гих случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Инвентаризация внутренних расчетов проводится в инициа тивном порядке: перед составлением промежуточной бюджетной отчетности;

в случае принятия решений о погашении обяза тельств во внутренних расчетах путем зачета встречных обяза тельств;

в ходе проведения мероприятий внутреннего контроля;

в ходе проведения мероприятий внешнего контроля, осуществляе мых государственными органами, в силу законодательно уста новленных прав;

при ликвидации (реорганизации) ОСП перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

в случае изменения статуса ОСП, включая изменение условий функционирования.

При выявлении обязательств (объектов бюджетного учета), не принятых к учету, а также обязательств, по которым в регист Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвен таризации имущества и финансовых результатов».

рах бюджетного учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, в инвентаризационные описи включаются правильные сведения и показатели по этим объек там. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных обяза тельств должна быть произведена с учетом того, что срока иско вой давности у такого рода обязательств нет, соответственно, вы явленные объекты подлежат отражению в составе отдельных ба лансов по стоимости, исчисленной на момент их выявления.

Важным аспектом Методики представляется регламент фор мирования информации о внутренних расчетах и процедурах анализа внутренних расчетов. Данный регламент имеет возмож ность быть успешно реализованным как самостоятельный в рам ках действия модели поддержки управленческих решений в сфе ре деятельности ОСП, как элемент этой модели и инструмент управления. Предлагаемая Методика бюджетного учета внутрен них расчетов государственного вуза при осуществлении прино сящей доход деятельности нацелена на выявление резервов ин тенсивного развития вуза, на повышение эффективности управ ления финансами и принятия управленческих решений, с исполь зованием системы бюджетного учта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ П овышение эффективности управления и совершенствова ние экономических механизмов в сфере образования воз можно путем реализации мероприятий, в числе которых, наряду с внедрением модели финансирования образовательных учрежде ний, обеспечивающей многоканальное поступление средств и расширение самостоятельности их использования, актуальным является создание механизмов, способствующих развитию эко номической самостоятельности этих учреждений. Для качествен ной реализации стандартов государственной политики в области управления сферой образования необходима система организа ционно-распорядительных документов, поддерживающих управ ленческие процессы в этой сфере, регулирующих функциониро вание вузов, включая все их подразделения. Определение осо бенностей осуществления управленческих процедур, которые зависят от вида деятельности бюджетного учреждения, его струк туры (наличие филиалов, представительств, других обособлен ных подразделений и т.д.), специфики и потребностей в примене нии определенного инструментария управления бюджетными рисками, ответственного финансового менеджмента, бюджетного анализа и т.п., требует выраженного представления в виде ло кальной нормативной базы. На государственном уровне регули рования внедряется такая система бюджетного учета и отчетно сти, сопровождающая бюджетный процесс, которая позволяет отслеживать не только правильность расходования бюджетных средств, но и результативность их использования по каждому бюджетному году, по среднесрочному периоду (три года), в рам ках которого реализуются бюджетные программы, давая тем са мым возможность объективно оценивать активы и обязательства бюджетных учреждений, муниципальных образований, субъектов Российской Федерации и собственно Российской Федерации. Пе ремены, происходящие во внешней среде регулирования дея тельности образовательных учреждений, обусловили подход к выбору темы исследования и предопределили направления его результатов.

Научная новизна результатов данного исследования состоит в введении в научный оборот понятий, которые определяют осо бые условия функционирования обособленных структурных под разделений государственных вузов в зависимости от совокупно сти факторов, включая их вид деятельности. Новыми представ ляются такие условия, как «Полный хозрасчет», «Долевое уча стие», «Внутренняя аренда», «Целевое функционирование».

Предложена классификация названных видов условий функцио нирования обособленных структурных подразделений по пяти классификационным элементам: условия использования имуще ства, условия формирования доходов, условия формирования расходов, условия формирования финансового результата, усло вия использования финансового результата. Раскрыто содержа ние понятия «обособленное структурное подразделение вуза» как особенного субъекта функционирования государственного вуза со сложной организационной структурой. Разработано методиче ское обеспечение создания и функционирования обособленных структурных подразделений вуза, а также методика бюджетного учета операций, отражающих внутренние расчеты в условиях действия различных моделей экономического управления приме няемых вузом. В ходе исследования разработан комплекс локаль ных нормативных актов, регламентирующих процедуры создания и функционирования обособленных структурных подразделений вуза на основе предложенной классификации их видов. Одним из результатов исследования является разработанная организацион но-экономическая модель поддержки принятия управленческих решений в сфере деятельности обособленных структурных под разделений вуза. Целью функционирования данной модели явля ется обеспечение принятия эффективных управленческих реше ний в сфере деятельности обособленных структурных подразде лений, удовлетворение потребителей продукции (услуг) обособ ленных структурных подразделений, включая внутреннее по требление, удовлетворение материальных потребностей работни ков этих подразделений, реализация эффективной политики де централизации управления, повышение тем самым конкуренто способности вуза. Существенными характеристиками вышена званной модели можно назвать выраженные интересы сообщест ва вуза как системы, согласованность действий и интересов с по мощью стимулов, в том числе экономических, использование ко ординирующих средств в виде правил, регламентов, инструкций, методик, ограничений, балансирующих состояние подсистем и системы оптимальность в построении. Внедрение и функциони рование модели поддержки управленческих решений в сфере деятельности обособленных структурных подразделений вуза должно обеспечить:


создание условий для роста экономической самостоятель ности ОСП, повышение их ответственности за конечные резуль таты деятельности;

прозрачность процессов финансово-хозяйственного управления ОСП;

принятие эффективных управленческих решений в облас ти финансовой и экономической политики вуза в сфере деятель ности ОСП;

повышение конкурентоспособности вуза, удовлетворение потребителей в продукции (услугах) ОСП, включая внутреннее потребление;

удовлетворение материальных потребностей работников ОСП, реализация эффективной политики децентрализации управления;

активное участие ОСП во внедрении в управленческую практику вуза бизнес-процессов, таких как бюджетирование, в том числе бюджетирование, ориентированное на результат, стра тегическое планирование, внедрение системы сбалансированных показателей и другие.

В ходе исследования обоснован методический подход к сбо ру, содержанию и формированию информации в системе бюд жетного учета для оценки финансовых результатов деятельности обособленных структурных подразделений вузов, отличительной особенностью которого является установленная возможность применения и адаптации известных моделей экономического управления к государственному вузу как бюджетному учрежде нию. Представляется возможным применения модели экономиче ского управления по финансовым результатам, по маржинально му доходу и затратам и по финансовым результатам с трансферт ным ценообразованием, несмотря на устойчивую практику при менения вузами модели административного управления с эконо мическими элементами.

В целях обеспечения менеджмента вуза качественной ин формацией для принятия управленческих решений, разработана методика бюджетного учета операций, отражающих внутренние расчеты при осуществлении предпринимательской деятельности вуза на основе предложенного методического подхода к структу ре балансовых счетов бюджетного учета путем их модификации;

разработаны рекомендации по формированию учетной политики вуза в части функционирования обособленных структурных под разделений. В развитие вышеназванной методики обоснована возможность модификации форм финансовой отчетности в каче стве основы для формирования управленческой отчетности вуза в целях анализа финансовых результатов деятельности обособлен ных структурных подразделений для принятия управленческих решений.

Практическая значимость результатов исследования заклю чается в поддержке управленческих решений в сфере деятельно сти обособленных структурных подразделений государственных вузов со сложной организационной структурой. Рекомендации по формированию учетной политики обеспечивают высокое качест во учетной информации, необходимой для эффективного управ ления государственным вузом.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК Официальные и нормативные материалы 1. Гражданский кодекс РФ (часть I) от 30.11.1994 г. № 51 ФЗ: [принят ГД РФ 21.10.1994;

ред. от 27.12.2009] // СЗ РФ. – 1994. – № 32 (5 дек.). – Ст. 3301. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «Консуль-тантПлюс».

2. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ: [при нят ГД РФ 17.07.1998;

ред. от 27.12.2009)] // СЗ РФ. – 1998. – № 32 (3 авг.). – Ст. 3823. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ. правовой системы «КонсультантПлюс».

3. Налоговый кодекс РФ (часть II) от 05.08.2000 г. № 117 ФЗ: [принят ГД РФ 19.07.2000;

ред. от 27.12.2009) // СЗ РФ. – 2000. – № 32 (7 авг.). – Ст. 3340. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

4. Об образовании: федеральный закон РФ от 10.07.1992 г.

№ 3266-1: [ред. от 17.12.2009] // СЗ РФ. – 1996. – № 3 (15 янв.). – Ст. 150. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой систе мы «КонсультантПлюс».

5. О бюджетной классификации Российской Федерации: фе деральный закон от 15.08.1996 №115-ФЗ: [с изменениями от 26.04.2004 № 45-ФЗ] // Ведомости Федерального Собрания РФ. – 1996. – № 26. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

6. О высшем и послевузовском профессиональном образо вании: федеральный закон РФ от 22.08.1996 г. № 125-ФЗ: [ред. от 21.12.2009;

с изм. от 27.12.2009] // СЗ РФ. – 1996. – № (26 авг.). – Ст. 4135. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ. правовой системы «КонсультантПлюс».

7. О некоммерческих организациях: федеральный закон РФ от 22.08.1996 125-ФЗ: [ред. от 21.12.2009] // СЗ РФ. – 1996. – № (15 янв.). – Ст. 145. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ. правовой системы «КонсультантПлюс».

8. О бухгалтерском учете: федер. закон РФ от 21.12. № 129-ФЗ: [ред. от 23.11.2009] // СЗ РФ. – 1996. – № 48 (25 но яб.). – Ст. 5369. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ. правовой системы «КонсультантПлюс».

9. Об инвестиционной деятельности в Российской Федера ции, осуществляемой в форме капитальных вложений: федераль ный закон от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ: [ред. от 24.07.2007] // СЗ РФ. – 1999. – № 9 (1 марта). – Ст. 1096. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

10. О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений:

Федеральный закон от 20 августа 2004г. № 120-ФЗ: [ред. от 27.12.2009] // СЗ РФ. – 2004. № 34 (23 авг.). Ст. 3535. – Док. с изм.

не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

11. О размещении заказов на поставки товаров, выполнения работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд: федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ: [ред. от 27.12.2009] // СЗ РФ. – 2005. – № 30 (25 июля). – Ст. 3105. – Док.

с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «Консуль тантПлюс».

12. Об автономных учреждениях: федеральный закон РФ от 03.11.2006 г. № 174-ФЗ: [ред. от 18.10.2007] // СЗ РФ. – 2006. – № 45 (6 нояб.). – Ст. 4626.

13. О порядке формирования и использования целевого капита ла некоммерческих организаций: федеральный закон РФ от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ: [ред. от 25.11.2009] // СЗ РФ. – 2007. – № 1, ч. 1 (1 янв.). – Ст. 38. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ. правовой системы «КонсультантПлюс».

14. О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведе нии в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федера ции: федеральный закон от 26.04.2007 №63-ФЗ: [ред. от 27.12.2009] // СЗ РФ. – 2007. – № 18 (30 апр.). – Ст. 2117. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантП люс».

15. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О Московском государственном университете имени М. В. Ломоносова и Санкт-Петербургском государственном уни верситете»: федеральный закон от 10.11.2009 г. № 260-ФЗ // Рос.

газета. – 2009. – 13 нояб. (№ 214).

16. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: фе деральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ. – Док. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

17. Об утверждении порядка отчетности руководителей фе деральных государственных унитарных предприятий и предста вителей интересов Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ: постановление Правительства РФ от 4 октября 1999 г. № 1116: [ред. от 04.11.2006] // СЗ РФ. – 1999. – № 42 (18 окт.). – Ст. 5034. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

18. О мерах по повышению результативности бюджетных расходов: постановление Правительства РФ от 22.05.2004 г.

№ 249: [ред. от 23.12.2004] // СЗ РФ. – 2004. – № 22 (31 мая). – Ст. 2180. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой сис темы «КонсультантПлюс».

19. Об утверждении Типового Положения об образователь ном учреждении высшего профессионального образования (выс шем учебном заведении): постановление Правительства РФ от 14.02.2008 № 71 // СЗ РФ. – 2008. – № 8 (25 февр.). – Ст. 731.

20. О концепции модернизации российского образования на пе риод до 2010 года: распоряжение Правительства РФ от 29 дек.

2001 г. № 1756-р. // Бюллетень Минобразования РФ. – 2002. – № 2.

21. О концепции Федеральной целевой программы развития образования на 2006–2010 годы: распоряжение Правительства РФ от 3 сент. 2005 г. № 1340-р // СЗ РФ. – 2005. – № 37 (12 сент.). – Ст. 3752.

22. О концепции повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муници пальными финансами в 2006–2008 годах и плане мероприятий по ее реализации: распоряжение Правительства РФ от 3 апр. 2006 г.

№ 467-р. // СЗ РФ. – 2006. – № 15 (10 апр.). – Ст. 1640.

23. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ): утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994. № 359. – М.: ГроссМедиа, 2005. – В ред. от 14.04. доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

24. О рейтинге высших учебных заведений: приказ Мини стерства образования РФ от 26.01.2001 г. № 631: [ред. от 19.02.2003 г.] // Бюллетень Минобразования РФ. – 2001. – № 5.

25. Об утверждении Типового Положения о филиалах феде ральных государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования (высших учебных заведений):

приказ Минобразования РФ от 01.01.2005 № 297 // Рос. газета. – 2005. – 29 декабря (№ 3963).

26. Об утверждении Методических рекомендаций по рефор ме предприятий (организаций): приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118 // Экономика и жизнь. – 1997. – № 49–52;

1998. – № 2.

27. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: при каз Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н // Бюллетень норматив ных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2000. – № 7–8.

28. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: при каз Минфина РФ от 26.08.2004 г. № 70н // Бюллетень норматив ных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2004. – № 41–42.

29. Об утверждении Указаний о порядке применения бюд жетной классификации Российской Федерации: приказ Мини стерства финансов Российской Федерации от 10.12. № 114н // Финансовая газета. – 2005. – №4.

30. Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной от четности: приказ Минфина РФ от 21.01.2005 г. № 5н: [ред. от 11.11.2005 г.] // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхо вание, бухгалтерский учет. – 2005. – № 5–6. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

31. Об утверждении форм регистров бюджетного учета: при каз Минфина РФ от 23 сент. 2005 г. № 123н // Финансовая газе та. – 2005. – № 45.

32. О внесении изменений в Инструкцию о порядке составле ния и представления годовой, квартальной и месячной бюджет ной отчетности, утв. Приказом Министерства финансов РФ от янв. 2005 г. № 5н: приказ Минфина РФ от 11.11.2005 г. № 137н:

[ред. от 24.08.2007] // Финансовая газета. – 2005. – № 50–51. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «Кон сультантПлюс».

33. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: при каз Минфина РФ от 10.02.2006 г. № 25н // Бюллетень норматив ных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2006. – № 17.

34. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности и об исполнении бюджетов: приказ Минфина РФ от 24.08.2007 г.

№ 72н: [ред. от 13.11.2008] // Финансовая газета. – 2007. – № 42– 48. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

35. Об утверждении указаний о порядке применения бюджет ной классификации российской федерации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.08.2007 № 74н // Финансо вая газета. – 2007. – № 46–51. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

36. Учетная политика организации: положение по бухгалтер скому учету: утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г.

№ 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – № 44 (3 нояб.).

37. О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федераль ным казначейством и его территориальными органами: приказ Фе дерального казначейства от 07.10.2008 г. № 7н // Рос. газета. – 2009. – 18 февр..– Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

38. Об утверждении Указаний о порядке применения бюд жетной классификации Российской Федерации: приказ Мини стерства финансов Российской Федерации от 25.12.2008 № 145н // Финансовая газета. – 2009. – 29 янв. (№ 5).

39. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: при каз Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н // Рос. газета. – 2009. – 6 марта (№ 39).

40. О внесении изменений в инструкцию по бюджетному учету, утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 дек.

2008 г. № 148н: приказ Минфина РФ от 03.07.2009 № 69н // Рос.

газета. – 2009. – 2 сент. (№ 163).

41. О внесении изменений в инструкцию по бюджетному учету, утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 дек.

2008 г. № 148н: приказ Минфина РФ от 30.12.2009 г. № 152н // Рос. газета. – 2010. – 19 февр. (№ 36).

42. Методика проведения аудита эффективности использова ния государственных средств: решение Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 23 апреля 2004 г.: протокол № 13 (383). – М., 2004. – 84 с.

43. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам (ПБУ 12/2000)»: приказ Министерст ва финансов РФ от 27.01.2000 № 11н: [ред. от 18.09.2006] // Фи нансовая газета. – 2000. – № 13. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

44. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)»: приказ Ми нистерства финансов РФ от 06.07.99 № 43н: [ред. от 18.09.2006] // Финансовая газета. – 1999. – № 34. – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

45. О порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от прино сящей доход деятельности: приказ Министерства финансов Рос сийской Федерации от 01.09.2008 № 88н // Рос. газета. – 2008. – 8 окт. (№ 210). – Док. с изм. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»..

46. Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную пер спективу: приказ Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180 // Рос. Бизнес-газета. – 2004. – 20 июля (№ 27).

47. Основные положения Кодекса лучшей практики в сфере управления региональными и муниципальными финансами: (ва риант для обсуждения, роздан на расширенной Коллегии Мини стерства финансов Российской Федерации 12 марта 2003 года). – М., 2003. – 60 с.

48. Концепция участия Российской Федерации в управлении государственными организациями, осуществляющими деятель ность в сфере образования: проект. – М.: Минобрнауки, 2004.

49. Концепция участия Российской Федерации в управлении имущественными комплексами государственных организаций, осуществляющих деятельность в сфере образования: проект. – М.: Минобрнауки, 2004.

50. Стратегия РФ в области развития науки и инноваций на период до 2015 года: проект. – М.: Минобрнауки, 2006.

51. [О периодичности формирования на бумажных носителях регистров бюджетного учета]: письмо Минфина РФ от 1.02.2006 г. № 02-14-10а/187 // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2006. – № 7.

52. Об отражении в бюджетном учете расчетов по внебюд жетной деятельности: письмо Федерального казначейства от 29.05.2006 № 42-7.1-15/2.2-221. – Док. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

53. Об отражении в бюджетном учете расчетов по внебюд жетной деятельности: письмо Федерального казначейства от 27.06.2006 № 42-7.1-15/2.2-266. – Док. не опубл.;

доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

54. Доклад о результатах и основных направлениях деятель ности Министерства образования и науки Российской Федерации на 2008–2010 годы [авг. 2007]. – М., 2007.

Специальная литература 55. Азарская, М.А. Аудит: Теория и методология: учебное пособие для вузов / М.А. Азарская, О.А. Миронова. – 3-е изд., испр., доп. – М.: Омега-Л, 2007. – 248 с. – (Высшее финансовое образование).

56. Алборов, Р.А. Выбор учетной политики предприятия:

принципы и практ. рекомендации: (основы разработки, проект, комментарии к проекту) / Р.А. Алборов. – М.: ДИС, 1995. – 80 с.

57. Андреев, С.В. Учетная политика государственного выс шего учебного заведения: дис. … канд. экон. наук / С.В. Андреев;

Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. – М., 2001. – 224 с.

58. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб. посо бие: для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Экономика», специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В.П. Астахов. – 11-е изд., перераб. и доп. – Рос тов-н/Д: Феникс, 2007. – 634 с.

59. Бакаев, А.С. Бухгалтерские термины и определения / А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 160 с.

60. Барабанова, С.В. Проблемы регламентации вузовской жизнедеятельности: экономические и юридические аспекты.

Консалтинг как способ распространения найденных системных решений / С.В. Барабанова, Л.Л. Шиловская // Университетское управление: практика и анализ. – 2004. – № 2 (30). – С. 30–35.

61. Безруких, П.С. Комментарии к Положению по бухгалтер скому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) / П.С. Безруких // Главбух. – 2000. – № 14 – С. 80–82.

62. Белоглазова, Л.П. Сегментный учет, отчетность и анализ в системе внутренних экономических отношений организации:

автореф. дис.... канд. экон. наук / Л.П. Белоглазова;

[Казан. гос.

фин.-экон. ин-т]. – Казань, 2003. – 19с.

63. Беляков, С.А. Новые лекции по экономике образования / С.А. Беляков. – М.: МАКС Пресс, 2007. – 421 с. – (Управление.

Финансы. Образование).

64. Васильев, Ю.С. Экономика и организация управления ву зом: учебник / Ю.С. Васильев, В.В. Глухов, М.П. Федоров;

под ред. В.В. Глухова. – 3-е изд., испр. и доп. – СПб.: Лань, 2004. – 608 с. – (Учебники для вузов. Специальная литература).

65. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет:

классификация издержек, порядок учета производственных за трат, формирование и калькулирование себестоимости, методы планирования и контроля потребности в материальных ресурсах, управление денежными потоками, ценообразование, бюджетиро вание деятельности организации: учеб. пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.