авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

«На правах рукописи Сергушенкова Вера Юрьевна Оценка незавершенного производства и готовой продукции в системе бухгалтерского учета ...»

-- [ Страница 4 ] --

1. Программно-целевой этап 1.1. Определения задач применения восстановительной стоимости 2. Организационный этап 2.1. Определение момента и объектов проведения переоценки 2.2. Разработка графика документооборота 2.3. Разработка программного обеспечения 3. Проведение переоценки незавершенного производства и готовой продукции 3.1. Формирование информационной базы 3.2. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета 3.3. Формирование форм внешней и внутренней отчетности 4. Контрольно-интерпретационный этап 4.1. Проведение анализа 4.2. Принятие управленческих и инвестиционных решений Рис. 3.1. Основные этапы и блоки полного цикла применения восстановительной стоимости Проиллюстрируем предложенную методику применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции и отражения результатов их переоценки на счетах бухгалтерского учета ООО «Астра», основным видом деятельности которого является производство фурнитуры для плинтуса.

Были поставлены следующие задачи, которые необходимо решить с использованием оценки по восстановительной стоимости:

- оценка эффективности хозяйственной деятельности организации;

- расчет величины дивидендов, подлежащих выплате собственникам предприятия;

- оценка эффективности ассортиментной политики;

Анализ внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на величину незавершенного производства и готовой продукции ООО «Астра»

позволил выделить аспекты его финансово-хозяйственной деятельности, которые необходимо учитывать при разработке методики оценки указанных учетных объектов по восстановительной стоимости.

Изучение характера конкурентной среды на рынках сбыта продукции, производимой ООО «Астра» показало высокую степень конкуренции и эластичность спроса по цене.

ООО «Астра» применяет попередельный бесполуфабрикатный метод калькулирования. Учет готовой продукции осуществляется по сокращенной себестоимости, исчисляемой методом «Вэрибл-костинг» (Variable-costing), в соответствии с которым в ее состав включаются все переменные производственные расходы.

Вид деятельности, которым занимается предприятие, является материало и трудоемким. В обществе применяется сдельная форма оплаты труда производственных рабочих. Помимо основных материалов, в ходе производственной деятельности используется ряд вспомогательных материалов оснастки оборудования, которые предназначены для производства определенного количества единиц готовой продукции. Таким образом, в состав переменных расходов включается: оплата труда работников, осуществляющих непосредственное производство и фасовку продукции, стоимость основных сырья и материалов, используемых при ее изготовлении и фасовке, стоимость некоторых вспомогательных материалов, применяемых для оснастки оборудования.

Анализ длительности операционного цикла ООО «Астра» и отдельных его составляющих показал, что наибольшую продолжительность имеет цикл оборота готовой продукции, также значительную длительность имеет цикл оборота некоторых видов материалов.

Несмотря на то, что анализ показал, что продолжительность производственного цикла составляет в среднем 6 дней, в связи с чем объемы незавершенного производства в большинстве случаев незначительны, для унификации операций по проведению переоценки было принято решение о применении восстановительной стоимости как для оценки готовой продукции, объемы которой на предприятии составляют большую часть оборотных средств и длительность оборота которой по отдельным видам выпускаемой продукции может достигать 9 месяцев, так и для незавершенного производства. Еще одним аргументом в пользу данного решения является то, что в некоторых случаях в силу сложившейся хозяйственной ситуации при производстве отдельных видов продукции между двумя переделами (тампопечать и автофасовка) может пройти большой промежуток времени (до полутора месяцев).

В целях автоматизации процесса проведения переоценки стоимости незавершенного производства и готовой продукции была произведена доработка используемого для ведения бухгалтерского и управленческого учета программного комплекса 1С: Предприятие 8.2. При этом при разработке программного обеспечения акцент был сделан на максимальную автоматизацию процесса проведения переоценки, обеспечивающую минимизацию затрат труда на ее проведение.

В состав конфигурации были включены дополнительные документы, с помощью которых производится переоценка незавершенного производства и готовой продукции: «Переоценка незавершенного производства и готовой продукции» и «Перерасчет себестоимости единицы выпускаемой продукции»

Также в справочник материалов был введен дополнительный признак вида материала, характеризующий его принадлежность к одной из классификационных групп, выделяемых по результатам проведения АВС анализа. При этом переоценка незавершенного производства и готовой продукции может производиться принудительно, либо автоматически на основании документов, отражающих поступление новой партии основных и вспомогательных материалов и изменение ставок оплаты труда.

При разработке функциональной части программного обеспечения используются следующие входные документы:

- документы поставки;

- приказы об изменении расценок оплаты труда;

- документы отгрузки продукции;

Необходимо отметить, что при общей тенденции к росту цен на потребляемые в ходе производственной деятельности ресурсы, могут также наблюдаться случаи снижения стоимости отдельных видов их номенклатуры.

Это может произойти как вследствие смены поставщиков (либо условий поставки), так и вследствие изменения конъюнктуры на рынке сырья и материалов. Кроме того, изменение цен на ресурсы происходит неравномерно.

В связи с этим рентабельность производства отдельных видов продукции по сравнению с другими может увеличиваться и, таким образом, ранее убыточный вид продукции может стать выгодным для производства. Таким образом, необходимо предусмотреть возможность расчета восстановительной стоимости ранее производимой организацией продукции, от изготовления которой к настоящему времени было принято решение отказаться (в этом случае возможность осуществления записей на счетах бухгалтерского учета не предусмотрена).

Также была предусмотрена возможность исчисления себестоимости единицы выпускаемой продукции с применением цен на потребляемые в ходе производственной деятельности ресурсы, полученные из внешних источников.

Для этого в конфигурацию был введен дополнительный документ «Формирование прайс-листа на используемые материалы». Этот документ не формирует записей на счетах бухгалтерского учета, но дает возможность оценить величину возможной себестоимости продукции в случае изменения заготовительной политики предприятия (смена поставщиков, объемов поставки и пр.).

Доработанный программный комплекс генерирует следующие отчеты, использующие оценку незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости:

- отчет о себестоимости единицы выпускаемой предприятием продукции в текущих ценах;

отчет об остатках нереализованной готовой продукции и незавершенного производства с выделением сумм накопленной дооценки/уценки до их восстановительной стоимости;

- отчеты о величине условного дохода от владения имуществом, условного расхода, связанного с владением имуществом и финансового результата от владения имуществом в разрезе причин их образования (изменение тарифов оплаты труда, изменение цен на материальные ресурсы, смена поставщика);

- отчет о финансовых результатах деятельности организации в разрезе источников их образования.

В связи с тем, что ООО «Астра» с 2013 года стало производить закупки некоторых видов материалов на внешнем рынке, ранее разработанная конфигурация была доработана посредством добавления документа, осуществляющего перерасчет себестоимости готовой продукции, с учетом стоимости ввезенных на территорию Российской Федерации материалов, пересчитанной по курсу на текущую дату.

Определение номенклатуры ресурсов, потребляемых в процессе производства, учет которых в составе себестоимости выпускаемой продукции должен производиться не только в стоимостном, но также и в натуральном выражении и по которым будет производиться переоценка незавершенного производства и готовой продукции до ее восстановительной стоимости, проводилось с использованием методов АВС анализа по методике, описанной в параграфе 2.2 настоящего диссертационного исследования. При этом анализировались только номенклатурные позиции, включаемые в состав переменных расходов на производство продукции. В качестве критерия классификации была принята величина потребления этих ресурсов в стоимостном выражении за исследуемый период (2011 год). Результаты проведенного анализа представлены в таблице 3.1.

Таблица 3. АВС-классификация номенклатуры переменных производственных расходов Потребление, Удельный Нарастающий Номенклатурная позиция Группа тыс. руб. вес, % итог, % 1 2 3 4 Фурнитура без текстуры А 34426 31,76 31, Краска TPL А 16651 15,36 47, Расходы на оплату труда А 8547 7,89 55, операторов тампопечати ПУ система VYTAFLEX А 8110 7,48 62, 40A (А+В)/3.63 + 3. Расходы на оплату труда А 7251 6,69 69, операторов автофасовки ПУ система SMOOTH-CAST А 6325 5,84 75, 300 70D (А+В)/3.63 + 3. Взносы во внебюджетные А 4956 4,57 79, фонды Пленка полипропиленовая А 3154 2,91 82, TSE35 35 мкм х 340 мм Растворитель TPV А 2476 2,28 84, Риббон WAX 60мм*450м А 2258 2,08 86, Standart Клише ф/п спиртовое для А 1806 1,67 88, тампопечати ST-52 10-20см Клише ф/п спиртовое для А 1576 1,45 89, тампопечати ST-52 15-30см Замедлитель SV5 А 1647 1,52 91, Скотч 75*40 прозр. А 1348 1,24 92, Короб для упаковки А 1329 1,23 93, 310*255*235 Т-24Бур Скотч 48*45 цветной В 1125 1,04 95, Ацетон В 1124 1,04 96, Окончание таблицы 3, 1 2 3 4 Этикетка 5000 30*20 В 904 0,83 96, Антистатическая паста AP В 898 0,83 97, Гель замедлитель VР В 895 0,83 98, Жидкость полиметил В 676 0,62 99, силоксановая ПМС- Салфетки бум. 25х25 В 417 0,38 99, Этилцеллозольв В 488 0,45 Итого 108386 100 - Выделение классификационных групп было проведено эмпирическим методом. Было выделено 2 классификационные группы:

- группа А - ресурсы, учет которых в составе затрат необходимо производить как в стоимостном, так и в натуральном выражении - включает номенклатурные позиции, имеющие до 95% нарастающего итога критерия классификации;

- группа В – ресурсы, которые не будут участвовать в проведении переоценки - остальные номенклатурные позиции.

В ООО «Астра» проводится регулярная индексация тарифов оплаты труда, а цены на все основные и вспомогательные материалы, используемые в процессе производства и включаемые в состав переменных расходов, характеризуются крайней нестабильностью. При этом в связи с однородностью выпускаемой ООО «Астра» продукции, потребление в производственном процессе всех анализируемых номенклатурных позиций ресурсов равномерно.

В связи с вышеизложенным, необходимость проведения XYZ-анализа отсутствует и все номенклатурные позиции, включенные в группу А, должны участвовать в процессе проведения переоценки.

Проиллюстрируем предложенную методику отражения переоценки незавершенного производства и готовой продукции на счетах бухгалтерского учета ООО «Астра». При этом в приведенных ниже таблицах по каждой корреспонденции счетов отражаются совокупные суммы за отчетный период.

Таблица 3.2.

Записи на счетах, отражающие операции по переоценке (дооценке) незавершенного производства и готовой продукции в бухгалтерском учете Корреспонденция № Сумма, счетов Документ и содержание операции п/п тыс. руб.

Дебет Кредит 1 2 3 4 Первичные учетные документы. Списание в 1 20-1 10, 69,70 производство сырья и материалов, начисления и пр.

заработной платы и взносов во внебюджетные фонды и пр.

Расчет бухгалтерии. Отражено увеличение 2 20-2 98-5 стоимости незавершенного производства в результате проведения переоценки;

Акт приемки-передачи. на склад готовой 3 43-1 20-1 продукции. Передача на склад произведенной готовой продукции Расчет бухгалтерии. Списывается сумма 4 43-2 20-2 дооценки незавершенного производства, относящаяся к передаваемой на склад готовой продукции Расчет бухгалтерии. Отражено увеличение 5 43-2 98-5 стоимости готовой продукции в результате проведения переоценки Хотелось бы отметить, что приведенные в таблице 3.2 записи на счетах бухгалтерского учета будут иметь место только в тех случаях, когда организацией принято решение о проведении регулярных переоценок незавершенного производства и готовой продукции.

В результате к моменту реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета будет аккумулирована следующая информация:

- себестоимость готовой продукции в оценке по фактическим затратам на ее производство (сальдо субсчета 43-1);

сумма дооценки, нереализованной готовой продукции до ее восстановительной стоимости, исчисленной на последнюю дату проведения переоценки, предшествующую моменту ее реализации (дебетовое сальдо субсчета 43-2);

- сумма условного дохода, подлежащего отнесению на финансовый результат от владения имуществом отчетного периода после реализации готовой продукции (сальдо субсчета 98-5).

Кроме того, в целях учета изменения текущей стоимостной оценки реализуемых активов за время, прошедшее с даты проведения последней переоценки, в момент реализации также должна быть произведена переоценка указанных активов, результаты которой могут быть сразу отнесены на финансовый результат текущего периода (таблица 3.3).

Таблица 3. Записи на счетах бухгалтерского учета, отражающие операции по формированию финансового результата текущего отчетного периода Корреспонденция № Сумма, счетов Документ и содержание операции п/п тыс. руб.

Дебет Кредит 1 2 3 4 Первичные учетные документы. Признана 1 62-1 90-1 выручка от реализации готовой продукции Расчет бухгалтерии. Списывается фактическая 2 90-2 43-1 себестоимость реализованной готовой продукции Расчет бухгалтерии. Списывается сумма 3 90-2 43-2 дооценки реализованной готовой продукции до ее восстановительной стоимости Расчет бухгалтерии. Отнесен на доходы от 4 98-5 92-1 владения имуществом отчетного периода условный доход, относящийся к реализованной готовой продукции Расчет бухгалтерии. Увеличение стоимости 5 90-2 92-1 реализованной готовой продукции отнесено на доходы от владения имуществом отч. периода Расчет бухгалтерии. Списывается сумма 6 90-2 26 управленческих расходов отчетного периода Выписки банка. Учитываются расходы по оплате 7 91-2 51 услуг кредитных организаций Расчет бухгалтерии. Отражен финансовый 8 90-9 99-1 результат от реализации продукции отч. периода Расчет бухгалтерии. Отражен финансовый 9 92-9 99-2 результат от владения имуществом отч. периода Расчет бухгалтерии. Отражено отнесение на 10 99-1 91-9 финансовые результаты сальдо прочих доходов и расходов Расчет бухгалтерии. Отражено начисление на 11 99-1 91-9 лога, уплачиваемого в связи с применением УСН В результате приведенных операций на конец отчетного периода в учете будет сформирована следующая информация:

- финансовый результат от реализации готовой продукции отчетного периода, полученный в результате производственно-сбытовой деятельности предприятия, который в будущем будет включен в состав прибыли, подлежащей распределению, в размере 2312 тыс. руб. (сальдо субсчета 99-1);

- финансовый результат от владения имуществом, обусловленный изменением цен на ресурсы, потребляемые при производстве продукции, который должен служить источником пополнения оборотных средств предприятия, необходимого для поддержания на прежнем уровне объемов его деятельности, в размере 3465 тыс. руб. (сальдо субсчета 99-2).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Доходы и расходы от владения имуществом» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо доходов и расходов от владения имуществом»), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 «Сальдо доходов и расходов от владения имуществом», а финансовый результат отчетного года от проведения переоценок, списывается с субсчета «Прибыли и убытки от владения имуществом», открытого к счету «Прибыли и убытки» в кредит счета 85 «Прибыль (убыток) от владения имуществом» (таблица 3.4).

Таблица 3. Записи на счетах бухгалтерского учета, отражающие операции по формированию финансового результата от переоценки незавершенного производства и готовой продукции Корреспонденция № Сумма, счетов Документ и содержание операции п/п тыс. руб.

Дебет Кредит 1 2 3 4 Закрытие субсчета 90-1 по окончании отчетного 1 90-1 90-9 года Закрытие субсчета 90-2 по окончании отчетного 2 90-9 90-2 года Закрытие субсчета 91-2 по окончании отчетного 3 91-9 91-2 года Окончание таблицы 3. 1 2 3 4 Закрытие субсчета 92-1 по окончании отчетного 4 92-1 92-9 года Выявляется и списывается чистая прибыль 5 99-1 84 отчетного периода Выявляется и списывается прибыль от владения 6 99-2 85 имуществом отчетного периода Рассмотренный пример иллюстрирует отражение в бухгалтерском учете переоценки незавершенного производства и готовой продукции в случае увеличения цен на ресурсы, потребляемые в ходе хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, применение восстановительной стоимости для оценки себестоимости реализованной готовой продукции показало, что лишь незначительная доля прибыли, полученной предприятием по итогам 2011 года (40%) может быть направлена на выплату дивидендов и увеличение объемов производства, что свидетельствует о неудовлетворительности результатов хозяйственной деятельности ООО «Астра». В связи с тем, что ситуация на рынке сбыта не позволяет предприятию увеличивать отпускные цены на производимую им продукцию, было принято решение об усилении мероприятий, направленных на выявление резервов сокращения себестоимости выпускаемой продукции. Результатом проведенных мероприятий явилось существенное изменение заготовительной политики предприятия, в частности ООО «Астра» переориентировалось на закупку основных материалов непосредственно у их производителей, как на внутреннем, так и на внешнем рынках, что позволило существенно снизить стоимость основных, потребляемых в ходе производственной деятельности, материальных ресурсов.

В результате проведенных изменений в 2013 году произошло заметное снижение закупочных цен на некоторые виды используемых основных материалов, вследствие чего восстановительная стоимость остатков готовой продукции также значительно снизилась.

Для иллюстрации отражения на счетах бухгалтерского учета уценки незавершенного производства и готовой продукции воспользуемся совокупными данными ООО «Астра» за 1 квартал 2013 года. Необходимо отметить, что в рассматриваемом периоде происходило колебание цен на ресурсы, потребляемые в ходе производственной деятельности предприятия, в результате чего имели место как операции по уценке незавершенного производства и готовой продукции, так и операции по их дооценке.

Таблица 3.5.

Записи на счетах, отражающие операции по переоценке незавершенного производства и готовой продукции в бухгалтерском учете Корреспонденция № Сумма, счетов Документ и содержание операции п/п тыс. руб.

Дебет Кредит 1 2 3 4 Первичные учетные документы. Списание в 1 20-1 10, 69,70 производство сырья и материалов, начисления заработной платы и взносов во внебюджетные фонды.

Расчет бухгалтерии. Отражено снижение 2 97-2 20-2 стоимости незавершенного производства в результате проведения переоценки;

Расчет бухгалтерии. Отражено увеличение 3 20-2 98-5 стоимости незавершенного производства в результате проведения переоценки;

Акт приемки-передачи готовой продукции на 4 43-1 20-1 склад. Передача на склад произведенной готовой продукции Расчет бухгалтерии. Списывается сумма уценки 5 20-2 43-2 незавершенного производства, относящаяся к передаваемой на склад готовой продукции Расчет бухгалтерии. Списывается сумма 6 43-2 20-2 дооценки незавершенного производства, относящаяся к передаваемой на склад готовой продукции Расчет бухгалтерии. Отражено уменьшение 7 97-2 43-2 стоимости готовой продукции в результате проведения переоценки;

Расчет бухгалтерии. Отражено увеличение 8 43-2 98-5 стоимости готовой продукции в результате проведения переоценки;

В результате к моменту реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета будет аккумулирована следующая информация:

- себестоимость готовой продукции в оценке по фактическим затратам на ее производство (сальдо субсчета 43-1);

сумма дооценки, нереализованной готовой продукции до ее восстановительной стоимости, исчисленной на последнюю дату проведения переоценки, предшествующую моменту ее реализации (дебетовое сальдо по аналитическим счетам субсчета 43-2);

сумма уценки нереализованной готовой продукции до ее восстановительной стоимости, исчисленной на последнюю дату проведения переоценки, предшествующую моменту ее реализации (кредитовое сальдо по аналитическим счетам субсчета 43-2);

- сумма условного дохода, подлежащего отнесению на финансовый результат от владения имуществом отчетного периода после реализации готовой продукции (сальдо субсчета 98-5);

- сумма условного расхода, подлежащего отнесению на финансовый результат от владения имуществом отчетного периода после реализации готовой продукции (сальдо субсчета 97-2).

После реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета были произведены записи по формированию финансового результата, приведенные в таблице 3.6.

Таблица 3. Записи на счетах бухгалтерского учета, отражающие операции по формированию финансового результата текущего отчетного периода Корреспонденция № Сумма, счетов Документ и содержание операции п/п тыс. руб.

Дебет Кредит 1 2 3 4 Первичные учетные документы. Признана 1 62-1 90-1 выручка от реализации готовой продукции Расчет бухгалтерии. Списывается фактическая 2 90-2 43-1 себестоимость реализованной готовой продукции Окончание таблицы 3. 1 2 3 4 Расчет бухгалтерии. Списывается сумма уценки 3 43-2 90-1 реализованной готовой продукции до ее восстановительной стоимости Расчет бухгалтерии. Отнесен на расходы 4 92-2 97-2 связанные с владением имуществом отчетного периода условный расход, относящийся к реализованной готовой продукции Расчет бухгалтерии. Списывается сумма 5 90-2 43-2 дооценки реализованной готовой продукции до ее восстановительной стоимости Расчет бухгалтерии. Отнесен на доходы от 6 98-5 92-1 владения имуществом отчетного периода условный доход, относящийся к реализованной готовой продукции Расчет бухгалтерии. Увеличение стоимости 7 90-2 92-1 реализованной готовой продукции отнесено на доходы от владения имуществом отчетного периода Расчет бухгалтерии. Списывается сумма 8 90-2 26 управленческих расходов отчетного периода Выписки банка. Учитываются расходы по оплате 9 91-2 51 услуг кредитных организаций Расчет бухгалтерии. Отражен финансовый 10 90-9 99-1 результат от реализации продукции отчетного периода Расчет бухгалтерии. Отражен финансовый 11 99-2 92-9 результат от владения имуществом отчетного периода (убыток) Расчет бухгалтерии. Отражено отнесение на 12 99-1 91-9 финансовые результаты сальдо прочих доходов и расходов Расчет бухгалтерии. Отражено начисление на 13 99-1 91-9 лога, уплачиваемого в связи с применением УСН В результате приведенных операций в учете будет сформирована следующая информация:

положительный финансовый результат от реализации готовой продукции отчетного периода, полученный в результате производственно сбытовой деятельности предприятия, который в будущем будет включен в состав прибыли, подлежащей распределению, в размере 4269 тыс. руб. (сальдо субсчета 99-1);

- отрицательный финансовый результат от владения имуществом, обусловленный изменением цен на ресурсы, потребляемые при производстве продукции, в размере 1305 тыс. руб. (сальдо субсчета 99-2).

Таким образом, можно видеть, что в результате проведенных мероприятий по поиску новых поставщиков эффективность деятельности ООО «Астра» в первом квартале 2013 года значительно повысилась. Себестоимость готовой продукции, выпускаемой предприятием заметно уменьшилась, в результате чего для поддержания существующей величины производства требуется меньший объем оборотных средств, что дает возможность направить их высвободившуюся часть на расширение производственной деятельности ООО «Астра».

В случае если по итогам 2013 года будет по-прежнему наблюдаться отрицательный финансовый результат от проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции, корреспонденция счетов, отражающая реформацию баланса, будет иметь вид, представленный в таблице 3.7.

Таблица 3. Корреспонденция счетов, отражающая операции по формированию финансового результата от переоценки незавершенного производства и готовой продукции Корреспонденция № счетов Документ и содержание операции п/п Дебет Кредит 1 2 3 Закрытие субсчета 90-1 по окончании отчетного 1 90-1 90- года Закрытие субсчета 90-2 по окончании отчетного 2 90-9 90- года Закрытие субсчета 92-1 по окончании отчетного 3 92-1 92- года Закрытие субсчета 92-1 по окончании отчетного 4 92-9 92- года Выявляется и списывается чистая прибыль 5 99-1 отчетного периода Выявляется и списывается убыток от владения 6 85 99- имуществом отчетного периода По результатам проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции могут быть сгенерированы формы внутренней отчетности, содержащие большой объем аналитической информации, обеспечивающей возможность проведения всестороннего финансового анализа показателей деятельности ООО «Астра» и повышающей эффективность принятия управленческих решений.

3.2. Применение оценки незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости для принятия инвестиционных и управленческих решений.

Принятие обоснованных инвестиционных и управленческих решений должно базироваться на адекватном учетно-аналитическом обеспечении. Как уже ранее отмечалось, применение восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции позволяет существенно повысить эффективность принятия решений.

Все многообразие пользователей учетной информации может быть разделено на две основные группы: внешние и внутренние. При этом внешние пользователи, как правило, имеют доступ только к годовым формам бухгалтерской отчетности, внутренние – ко всей учетной информации, которая генерируется в организации. Также отличаются области их экономических интересов: интересы внешних пользователей сводятся в основном к оценке инвестиционной привлекательности бизнеса и его платежеспособности, сфера же интересов внутренних пользователей учетной информации гораздо более многогранна.

Одними из важнейших показателей деятельности организации, затрагивающими интересы всех групп пользователей учетной информации, являются показатели прибыли и механизм ее формирования и использования.

Так В.В. Ковалев отмечал, что «прибыль, без сомнения, является одним из ключевых понятий в экономической науке. Именно показатель прибыли обычно идентифицируется в качестве основного целевого ориентира и критерия успешности работы предприятия» [79, с. 26]. Необходимо отметить, что прибыль представляется весьма многогранной экономической категорией.

Являясь конечным финансовым результатом деятельности организации, прибыль дает оценку эффективности ее финансово-хозяйственной деятельности, выступает источником расширенного воспроизводства, а также выплаты материального поощрения работникам и дивидендов собственникам организации. Также прибыль является одним из источников бюджетных средств государства.

При этом показатели прибыли целесообразно рассматривать с позиции пяти групп заинтересованных лиц: собственников, инвесторов, кредиторов, государственных органов и управленческого персонала для каждой из которых на передний план выходят различные показатели прибыли, в зависимости от направленности их экономических интересов.

Собственники заинтересованы прежде всего в информации о величине отдачи на капитал, как в текущем периоде, так и в последующих периодах, и о перспективах развития бизнеса. В связи с этим особую важность для них имеет величина чистой прибыли.

Интересы потенциальных инвесторов во многом сопоставимы с интересами собственников, однако эта группа заинтересованных лиц в большей степени ориентирована на информацию о перспективах развития организации в долгосрочном периоде. В связи с этим особое значение для них имеет способность предприятия генерировать прибыль в будущих периодах.

Кредиторы заинтересованы в данных о способности организации обслуживать свои долговые обязательства, в связи с чем приоритетной для них будет информация о величине прибыли от продаж.

Интересы государственных органов сфокусированы в основном на величине налогооблагаемой прибыли, являющейся базой для исчисления налога на прибыль.

В связи с разносторонностью интересов управленческого персонала для принятия эффективных решений ему может потребоваться информация обо всех показателях прибыли организации.

Считаем, что для удовлетворения всех перечисленных выше интересов при расчете показателей прибыли целесообразно использовать оценку реализованной товарной продукции по восстановительной стоимости.

В целях иллюстрации преимуществ методики оценки незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости, предлагаемой в рамках настоящего диссертационного исследования, рассмотрим последствия влияния действующей в настоящее время методики оценки себестоимости реализованной продукции по исторической стоимости на искажение величины прибыли, отражаемой в бухгалтерской отчетности, основанные на реальных данных действующих предприятий.

В качестве исследуемых предприятий были выбраны ООО «Погода в доме» и ООО «Циклон», занимающиеся одинаковыми видами деятельности – монтажом систем вентиляции и кондиционирования и имеющими в исследуемых периодах сопоставимый объем реализации.

Рассмотрим формирование финансового результата деятельности исследуемых предприятий двумя способами: с использованием общепринятой в настоящее время оценки незавершенного производства по фактической себестоимости (рисунок 3.2) и с применением его текущей оценки по восстановительной стоимости (рисунок 3.3) Как можно видеть из приведенных расчетов, в ООО «Погода в доме»

большая часть финансового результата получена в результате производственной деятельности предприятия, причем имеется тенденция к ООО «Погода в доме» ООО «Циклон»

Показатель 2011 г. 2012 г. Показатель 2011 г. 2012 г.

Выручка, тыс. руб. Выручка, тыс. руб.

41456 46210 43018 Себестоимость, тыс. Себестоимость, тыс.

28730 29792 40416 руб. руб.

Валовая прибыль, Валовая прибыль, 12726 16418 2602 тыс. руб. тыс. руб.

Управленческие Управленческие 11742 14992 1528 расходы, тыс. руб. расходы, тыс. руб.

Прибыль от продаж, Прибыль от продаж, 984 1426 1074 тыс. руб. тыс. руб.

Прочие расходы, Прочие расходы, 86 110 96 тыс. руб. тыс. руб.

Прибыль до налого- Прибыль до налого 898 1316 978 обложения, тыс. руб. обложения, тыс. руб.

Текущий налог на Текущий налог на 180 263 196 прибыль, тыс. руб. прибыль, тыс. руб.

Чистая прибыль, тыс. Чистая прибыль, тыс.

718 1053 782 руб. руб.

Рисунок 3.2 Пример формирования финансового результата с использованием фактической себестоимости выполненных работ увеличению ее доли в составе совокупного результата деятельности предприятия (в 2011 г. она составила 55%, в 2012 г. – 62,8%). В ООО «Циклон» наблюдается противоположная картина: в 2011 году большая часть полученного совокупного финансового результата было обусловлено увеличением стоимости ресурсов, потребляемые в ходе хозяйственной деятельности предприятия (72,4%), а в 2012 г. по результатам производственной деятельности был получен убыток.

Таким образом применение для расчета величины прибыли подлежащей распределению себестоимости выполненных работ в оценке по исторической стоимости может побудить собственников исследуемых предприятий принять решение о выплате дивидендов в размерах, приводящих к снижению их способности генерировать прибыль в последующих периодах, либо же вынуждающих для пополнения оборотных ООО «Погода в доме» ООО «Циклон»

Показатель Показатель 2011 2012 2011 Выручка, тыс. руб. Выручка, тыс. руб.

41456 46210 43018 Себестоимость, тыс. Себестоимость, тыс.

29134 30282 41124 руб. руб.

Валовая прибыль, Валовая прибыль, 12322 15928 1894 тыс. руб. тыс. руб.

Управленческие Управленческие 11742 14992 1528 расходы, тыс. руб. расходы, тыс. руб.

Прибыль от продаж, Прибыль от продаж, 580 936 366 тыс. руб. тыс. руб.

Прочие расходы, Прочие расходы, 86 110 96 тыс. руб. тыс. руб.

Прибыль до налого- Прибыль до налого 494 826 270 - обложения, тыс. руб. обложения, тыс. руб.

Текущий налог на Текущий налог на 99 165 54 прибыль, тыс. руб. прибыль, тыс. руб.

Чистая прибыль, тыс. Чистая прибыль, тыс.

395 661 216 - руб. руб.

Результат от пере- Результат от пере оценки оборотных оценки оборотных 323 392 566 активов, тыс. руб. активов, тыс. руб.

Рисунок 3.3 Пример формирования финансового результата с использованием оценки себестоимости выполненных работ по восстановительной стоимости средств предприятий, необходимых для поддержания масштабов их деятельности на прежнем уровне, привлекать кредитные ресурсы. Особенно негативно решение о выплате дивидендов скажется на финансовой деятельности ООО «Циклон».

В соответствии с п.10 Принципов МСФО, организация должна предоставить инвесторам информацию, «помогающую определиться с тем, покупать, держать или продавать акции» [116]. Предположим, что инвестору необходимо сделать выбор между покупкой доли в двух исследуемых предприятиях. Основным критерием, на основании которого он может принять решение об инвестиционной привлекательности бизнеса является его прибыльность.

Как можно видеть из представленных выше расчетов, при использовании оценки реализованной товарной продукции по фактической себестоимости, результаты деятельности ООО «Циклон» выглядят предпочтительнее.

Однако, в случае применения оценки по восстановительной стоимости, картина представляется совершенно иной: совокупный положительный финансовый результат деятельности ООО «Погода в доме» полностью заработан самостоятельно, т.е. является результатом производственно сбытовой деятельности самого предприятия, а финансовый результат ООО «Циклон» состоит из двух частей: убытка от производственной деятельности и прибыли, обусловленной изменением конъюнктуры цен на ресурсы. При этом менеджмент ООО «Циклон» не сумел своевременно отреагировать на это увеличение, следствием чего стала неправильная политика ценообразования.

Очевидно, что результаты работы ООО «Циклон» нельзя в этом случае считать удовлетворительными, так как в связи с изменившимися ценами на ресурсы, оно не сможет поддерживать существующий объем деятельности за счет собственных источников.

Таким образом, инвестор, воспользовавшись данными финансовой отчетности предприятий, сформированной на базе оценки себестоимости реализованной товарной продукции по ее фактической стоимости, был бы введен в заблуждение относительно их реального финансового положения. В результате чего инвестором, с большой долей вероятности, было бы принято неэффективное инвестиционное решение, что в будущем повлекло бы за собой финансовые потери.

Сфера интересов внутренних пользователей учетной информации гораздо более многогранна. Управленческий персонал может использовать оценку по восстановительной стоимости незавершенного производства и готовой продукции для решения следующих задач, которые можно разделить на группы.

В состав первой из них будут входить:

- оценка эффективности функционирования отдельных подразделений организации;

- материальное стимулирование работников организации по итогам их работы.

Вторая группа задач, решаемых управленческим персоналом с использованием восстановительной стоимости товарной продукции, включает:

- обоснование ценовой политики предприятия;

- управление договорной политикой предприятия;

- управление ассортиментной политикой организации;

- принятие решения о целесообразности расширения производства за счет собственных средств предприятия, а также путем привлечения кредитных ресурсов.

Для решения задач первой группы, требуется построение аналитического учета в разрезе бизнес-процессов и центров ответственности. Подобный подход позволяет закрепить персональную ответственность за эффективность хозяйственной деятельности за каждым руководителем подразделений организации, осуществлять мероприятия по материальному поощрению работников. При этом применение восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции может способствовать более справедливой оценке эффективности функционирования следующих бизнес-процессов:

- моделирование ассортимента;

- заготовление сырья и материалов;

- производство товарной продукции;

- сбыт продукции.

Решение задач второй группы влечет за собой необходимость расчета показателей деятельности предприятия отдельно по каждому виду выпускаемой продукции. Считаем, что для решения задач этой группы необходимо воспользоваться элементами маржинального анализа, представляющего собой исследование соотношения объема производства (либо объема продаж) продукции, себестоимости и прибыли при заданных ограничениях.

Основными категориями маржинального анализа являются:

- маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации продукции и переменными затратами;

- удельный маржинальный доход – маржинальный доход, приходящийся на единицу выпускаемой продукции:

- маржинальная рентабельность, представляющая собой отношение маржинального дохода к величине переменных затрат.

При этом для оценки величины переменных затрат, приходящихся на единицу продукции, мы предлагаем использовать восстановительную стоимость.

Одним из обязательных условий повышения эффективности производственной деятельности предприятия является решение проблемы формирования оптимального ассортимента выпускаемой им продукции.

Объем производства и объем продаж, которые будут выступать в качестве ограничений при определении ассортимента выпускаемой продукции, представляют собой взаимозависимые показатели. При этом можно выделить два варианта этой взаимосвязи. В случаях ограниченных производственных мощностей и неограниченного спроса объем продаж определяется возможностями производства. В условиях же высококонкурентного насыщенного рынка базой для разработки производственной программы является уже не производство, а возможности реализации.

Исследуя величину удельного маржинального дохода по различным видам выпускаемой на предприятии продукции, можно оценить возможность получения прибыли от реализации продукции каждого вида.

Рассмотрим применение оценки готовой продукции по восстановительной стоимости для управления ассортиментной политикой ООО «Астра».

В связи с тем, что отрасль характеризуется достаточно интенсивной конкуренцией на рынке сбыта, а спрос на выпускаемую продукцию высокой эластичностью по цене, у предприятия отсутствует возможность повлиять на величину отпускных цен. При этом ООО «Астра» является малым предприятием и имеет незначительные производственные мощности, что дает возможность их полной загрузки.. В связи с вышеизложенным для максимизации финансового результата ООО «Астра» необходимо проводить такую ассортиментную политику, которая максимизирует величину маржинального дохода.

Ассортимент выпускаемой предприятием продукции представлен в таблице 3.8. При этом до 2012 года программа выпуска определялась по результатам оценки рентабельности продукции с использованием ее исторической стоимости. В 2012 г. на предприятии для целей управленческого учета была внедрена методика оценки себестоимости выпускаемой продукции по восстановительной стоимости. В целях корректировки ассортимента производимой продукции был проведен перерасчет себестоимости реализованной в 2011 году продукции с применением цен на ресурсы, потребляемые в процессе ее производства, действовавших на момент окончания отчетного периода (на 31 декабря 2011 года) (таблица 3.8).

Таблица 3. Расчет удельного маржинального дохода ООО «Астра»

Затраты Маржинальный доход Цена Восстанови- Восстанови Историчес- Историчес Номенклатура реализации, тельная тельная кие оценки, кие оценки, руб.

стоимость, стоимость, руб. руб.

руб. руб.

1 2 3 4 5 УВ-12 4,01 4,76 4,58 0,57 -0, УН-12 3,76 4,08 4,58 0,82 0, П-12 3,64 3,93 4,58 0,94 0, ЗГ-12 3,91 4,27 4,58 0,67 0, Среднее по 3,83 4,26 4,58 0,75 0, профилю Окончание таблицы 3. 1 2 3 4 5 УВ-7 3,90 4,2 4,58 0,68 0, УН-7 3,99 4,31 4,58 0,59 0, П-7 3,94 4,23 4,58 0,64 0, ЗГ-7 4,21 4,44 4,58 0,37 0, Среднее по 4,01 4,29 4,58 0,57 0, профилю УВ-24 4,91 5,19 5,50 0,59 0, УН-24 4,86 5,14 5,50 0,64 0, П-24 4,84 5,08 5,50 0,66 0, ЗГ-24 5,02 5,52 5,50 0,48 -0, Среднее по 4,91 5,23 5,50 0,59 0, профилю УВ-29 4,93 4,98 5,60 0,67 0, УН-29 4,76 4,82 5,60 0,84 0, П-29 4,78 4,8 5,60 0,82 0, ЗГ-29 5,09 5,12 5,60 0,51 0, Среднее по 4,89 4,93 5,60 0,71 0, профилю Как видно из данных таблицы 3.8, при применении для расчета маржинального дохода восстановительной стоимости готовой продукции наиболее прибыльным оказывается производство профиля 29. При этом по заглушкам 24 профиля и углам внутренним 12 профиля выявлен отрицательный маржинальный доход. Полученные результаты можно объяснить тем, что закупочные цены на фурнитуру, используемую при производстве изделий профиля растут наименьшими темпами.

Необходимо отметить, что для того, чтобы продукция пользовалась спросом на рынке сбыта, предприятие должно выпускать все 4 элемента номенклатуры по каждому производимому профилю. При этом объемы реализации по каждому элементу будут существенно отличаться, в связи с чем решение о целесообразности производства того или иного профиля необходимо принимать с использованием весовых коэффициентов, учитывающих долю каждого элемента в общем объеме продаж.

Таблица 3. Расчет поправочных коэффициентов для оценки средневзвешенного маржинального дохода единицы продукции ООО «Астра».

Угол Угол Наименование Переходник Заглушка Всего внутренний наружный Объем продаж, 8678 6674 4561 2563 тыс. шт.

Доля, % 38,6 29,7 20,3 11,4 Коэффициент 0,389 0,297 0,203 0,114 пересчета Тогда расчет средневзвешенного маржинального дохода по каждому профилю будет осуществляться по формуле:

М - МУВ*0,389 +МУН*0,297 + МП*0,203 + МЗГ*0, В результате произведенных расчетов получаем данные о величине средневзвешенного маржинального дохода, приходящегося на единицу выпускаемой продукции по каждому из четырех производимых предприятием профилей (таблица 3.10).

Таблица 3. Расчет средневзвешенного маржинального дохода единицы продукции ООО «Астра»

Вид выпускаемой Профиль 12 Профиль 7 Профиль 24 Профиль продукции Средневзвешенная 0,25 0,32 0,31 0, маржа на элемент Произведенные расчеты показали, что при полной загрузке существующих на момент проведения анализа производственных мощностей и величине постоянных издержек, для получения положительного финансового результата маржинальный доход на единицу выпускаемой продукции должен превышать 30 копеек. Как можно видеть из таблицы 3.10, продукция 12-го профиля не удовлетворяет данному условию.

Таким образом, программа выпуска в результате применения новой методики оценки себестоимости реализованной продукции претерпела существенные изменения. По результатам проведенного анализа было принято решение отказаться от производства продукции 12 профиля, который при применении исторических оценок себестоимости продукции показывал наибольшую величину маржинального дохода и значительно увеличить объемы выпуска изделий 29 профиля.

Данные о величине маржинального дохода и других производных показателей, исчисленных на основании оценки величины переменных затрат по восстановительной стоимости также целесообразно использовать для прогнозирования цены реализации товарной продукции, производимой предприятием, определение величины допустимых скидок по видам продукции, определения пределов удорожания ее себестоимости, не требующих обязательного изменения уровня цен, оценки целесообразности расширения объемов производства.

Рассмотрим применение оценки незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости для управления ценовой и договорной политиками предприятия на основании данных ООО «Научно практическая лаборатория», основным видом деятельности которого является выполнение работ по монтажу, реконструкции и техническому обслуживанию антенно-мачтовых сооружений.

В силу специфики вида экономической деятельности, которым занимается ООО «Научно-практическая лаборатория», оно функционирует в условиях монополистической (несовершенной) конкуренции, характеризующейся ограниченным числом потенциальных заказчиков и конкурирующих с обществом исполнителей. В настоящее время существует всего четыре потенциальных заказчика, способных предоставить достаточный объем работ. Это объясняется тем, что потребности в подобных работах имеются в основном у операторов сотовой связи. Конкуренция на данном рынке работ в большинстве случаев принимает форму "конкурентных торгов", при которых потенциальные исполнители предлагают свои условия, а заказчики выбирают одного из них. При этом выбор обычно осуществляется не только на основании стоимости предложений, но также учитываются достаточность финансовых и технических возможностей выполнения определенного объема работ и наличие в штате организации необходимого количества персонала требуемой квалификации. Таким образом, исполнители имеют возможность в некоторой степени влиять на договорную стоимость работ.

Заключаемые в результате проведения подобных торгов договоры на монтаж и реконструкцию антенно-мачтовых сооружений обычно носят длительный характер, в большинстве случаев они предполагают проведение работ на нескольких десятках объектов и заключаются на срок от одного года и долее. При этом к договору прилагается помесячный план-график проведения работ. Такой порядок установления объемов работ и сроков действия договоров представляется для ООО «Научно-практическая лаборатория» наиболее удобным, так как дает гарантии загруженности персонала организации на длительный период времени и позволяет заранее планировать свою финансово хозяйственную деятельность.

При этом обязательным условием подписания таких договоров является наличие у исполнителя оборудования связи, монтируемого на антенно мачтовых сооружениях, достаточного для выполнения как минимум трехмесячного объема работ.

Плановая калькуляция работ по каждому объекту составляется в момент подписания договора, при этом в договорах, заключаемых ООО «Научно практическая лаборатория», не предусматривается возможность пересмотра стоимости выполняемых работ, установленной на момент подписания договора.

ООО «Научно-практическая лаборатория» применяет позаказный метод калькулирования затрат. При этом объектом калькулирования является договор. Учет незавершенного производства осуществляется по сокращенной себестоимости, исчисляемой методом «Директ-костинг», в соответствии с которым в ее состав включаются все прямые производственные расходы (как переменные, так и постоянные).

Для оценки эффективности рассмотренной договорной политики проведем расчет маржинального дохода и показателей прибыли по одному объекту калькулирования с использованием оценки незавершенного производства по восстановительной стоимости (таблица 3.11). В качестве исследуемого объекта был выбран договор на сооружение 20 объектов связи/ВЭЛС, расположенных на территории Ленинградской области. Дата начала выполнения работ по договору - 21 января 2012 г., дата окончания выполнения работ – 20 декабря 2012 г. Договор предусматривает поэтапную сдачу заказчику выполненных работ по мере окончания работ на сооружаемых объектах связи.

Таблица 3. Расчет показателей прибыли ООО «Научно-практическая лаборатория»

Показатели прибыли 1 кв. 2012 полугодие 9 месяцев 2012 год г. 2012 г. 2012 г.

1 2 3 4 Выручка, тыс. руб. 932 3687 6432 Переменные затраты, тыс. руб. 548 2011 3859 Маржинальный доход, тыс. руб. 384 1676 2573 Прямые постоянные затраты, тыс. руб. 48 96 144 Валовая прибыль, тыс. руб. 336 1580 2429 Управленческие расходы, тыс. руб. 458 1551 2449 Прибыль от продаж, тыс. руб. -122 29 -20 Прочие расходы, тыс. руб. 1 3 4 Прибыль до налогообложения, тыс. -123 26 -24 руб.

Текущий налог на прибыль, тыс. руб. 0 21 21 Чистая прибыль, тыс. руб. -123 5 -46 Результат от переоценки оборотных 3 24 49 активов, тыс. руб.

Маржинальная рентабельность, % 70 83 67 Для того чтобы вывести показатель чистой прибыли в рамках данного расчета косвенные расходы, относимые непосредственно на финансовые результаты деятельности организации, были распределены между отдельными объектами калькулирования по которым в отчетном периоде был признан доход, пропорционально выручке от их реализации. Размер текущего налога на прибыль был исчислен по действующим правилам налогового учета с использованием оценки объема выполненных работ по фактической себестоимости.

Как можно видеть из приведенных расчетов, рассмотренный ранее порядок установления цены выполняемых работ, приводит к снижению маржинальной рентабельности бизнеса, и, следовательно, к уменьшению способности маржинального дохода покрывать постоянные затраты и формировать прибыль. Кроме того, он приводит к тому, что большая часть финансового результата ООО «Научно-практическая лаборатория» должна служить источником пополнения оборотных средств предприятия, необходимого для поддержания на прежнем уровне объемов его деятельности, и не может выступать источником расширенного воспроизводства, а также выплаты материального поощрения работникам и дивидендов собственникам организации.


По результатам проведенного анализа было принято решение об изменении договорной политики предприятия в отношении долгосрочных договоров в части установления стоимости проводимых организацией работ. В результате проведения переговоров с заказчиками было достигнуто соглашение о заключении дополнительных соглашений к уже действующим долгосрочным договорам, а также о внесении во вновь подписываемые договоры пункта, предусматривающего в момент сдачи-приемки выполненных работ проведение перерасчета плановых калькуляций на основании оценки себестоимости принимаемых работ по восстановительной стоимости.

Выводы Методика применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции представляет собой замкнутый цикл, состоящий из четырех этапов:

- Программно-целевой;

- Организационный;

- Этап проведения переоценки;

- Контрольно-интерпретационный.

Процесс проведения переоценки должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить его максимальную экономичность и эффективность.

В связи с тем, что исчисление восстановительной стоимости незавершенного производства и готовой продукции представляется весьма трудоемким, указанное требование может быть выполнено только с использованием возможностей современных информационных технологий.

По результатам проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции могут быть сгенерированы формы внутренней отчетности, содержащие большой объем аналитической информации, обеспечивающей возможность проведения всестороннего финансового анализа показателей деятельности предприятия и повышающей эффективность принятия инвестиционных и управленческих решений.

Оценка незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости может использоваться для решения следующих задач:

- оценке инвестиционной привлекательности бизнеса;

- оценка платежеспособности организации;

- оценка эффективности функционирования отдельных подразделений организации;

- материальное стимулирование работников организации по итогам их работы.

- обоснование ценовой политики предприятия;

- управление договорной политикой предприятия;

- управление ассортиментной политикой организации;

- принятие решения о целесообразности расширения производства за счет собственных средств предприятия, а также путем привлечения кредитных ресурсов;

- принятие решения о возможности и размере выплаты дивидендов.

Для решения указанных задач считаем необходимым провести анализ показателей прибыли, исчисленной с применением оценки себестоимости реализованной товарной продукции по восстановительной стоимости, а также воспользоваться элементами маржинального анализа, используя восстановительную стоимость для оценки величины переменных затрат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ В результате проведенных в диссертации научных исследований автором сделаны следующие выводы и разработаны теоретические и практические рекомендации.

В результате исследования выявлена специфика незавершенного производства и готовой продукции, заключающаяся в двойственности рассматриваемых учетных категорий: с одной стороны они являются элементом материально-производственных запасов, а с другой содержат информацию о затратах предприятия и о себестоимости производимой продукции. Первый подход концентрирует внимание на натурально-вещественном составе, а второй – на стоимостном. В этой связи в диссертационной работе обосновывается необходимость комплексного подхода к исследованию понятий незавершнного производства и готовой продукции.

Автором было уточнено определение незавершенного производства, под которым предлагается понимать капитализируемые затраты ресурсов на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг не вошедшие на определенный момент в состав себестоимости готовой продукции и не признанные расходом периода Понятия незавершенного производства и готовой продукции рассматриваются с четырех различных точек зрения: технологической, юридической, экономической и бухгалтерской, в результате чего в работе делается вывод о разной направленности целей указанных трактовок.

Всестороннее изучение рассматриваемых в рамках данного диссертационного исследования экономических категорий позволило выделить классификационные черты соотносимые с объектами исследования, позволяющие лучше понять их экономическую сущность и сделать осознанный выбор методов учета и оценки незавершенного производства и готовой продукции В процессе изучения незавершенного производства и готовой продукции выявлены и классифицированы факторы, прямо или косвенно влияющие на изменение их величины, установлена степень воздействия каждого из них на величину рассматриваемых экономических категорий, учет которых позволяет выработать методику оценки незавершенного производства и готовой продукции, позволяющую в сложившихся на каждый момент времени условиях формировать полезную и достоверную информацию, необходимую для принятия обоснованных экономических решений всеми категориями пользователей бухгалтерской отчетности.

Изучение и анализ различных литературных источников и нормативных документов, касающихся учета и оценки незавершенного производства и готовой продукции позволило выделить виды оценок, применяемые в современном бухгалтерском учете, а также выявить их основные преимущества и недостатки.

В рамках представленного диссертационного исследования разработана классификация пользователей информации о незавершнном производстве и готовой продукции и преследуемых ими целей, предъявляющих различные требования к оценке рассматриваемых учетных объектов.

В исследовании проведн комплексный анализ теоретически возможных способов оценки незавершенного производства и готовой продукции с целью разработки рекомендаций по их применению. Для обоснованного выбора допустимых вариантов проведн анализ возможных оценок незавершнного производства и готовой продукции с точки зрения различных балансовых теорий, принципов и требований бухгалтерского учта Доказано, что не существует единственно правильного способа оценки незавершнного производства и готовой продукции, удовлетворяющего в равной степени информационным запросам различных категорий пользователей. На основе проведнного анализа сформированы рекомендации по применению различных способов оценки незавершнного производства и готовой продукции с учтом: приоритета информационных потребностей предприятия, его возможностей по организации учтного процесса и соотношения сил между различными категориями пользователей информации об оценке незавершнного производства.

В работе были исследованы различные концепции поддержания капитала и показано, каким образом выбор в качестве ориентира той или иной концепции влияет на выбор методов оценки незавершенного производства и готовой продукции. Позиция автора по данному вопросу заключается в том, что в современных экономических условиях, характеризующихся крайней нестабильностью экономической среды, в рамках которой вынуждены функционировать предприятия, приоритет должен отдаваться физической концепции поддержания капитала, а для стоимостной оценки незавершенного производства и готовой продукции применяться оценка по текущей (восстановительной) стоимости.

В рамках настоящего диссертационного исследования изучены существующие методы корректировки показателей бухгалтерской отчетности, учитывающих влияние фактора инфляции, рассмотрены возможность и целесообразность применения указанных методов для оценки незавершенного производства и готовой продукции. В результате проведенного исследования было рекомендовано использование метода прямого пересчета затрат, предполагающего определение восстановительной стоимость активов.

Применение указанного метода обеспечивает максимальную достоверность учетной информации, делает финансовый результат независимым от метода списания в производство сырья и материалов, в результате чего мы можем сформировать финансовую отчетность, удовлетворяющую интересам более широкого круга заинтересованных пользователей: т.е. и тех, кого в большей степени интересует информация об имущественном положении организации и тех, чьи интересы в большей степени фокусируются на показателях финансовых результатов предприятия.

В работе предложена методика определения границ применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции.

В ходе проведенных исследований выявлено, что в целях определения целесообразности применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции и выбора методики проведения подобной переоценки необходимо, прежде всего, проанализировать такие характеристики предприятия как:

- структура себестоимости производимой организацией (выполняемых работ, оказываемых услуг);

- длительность операционного цикла и отдельных его составляющих;

- темпы роста цен на основные ресурсы, потребляемые предприятием при осуществлении своей хозяйственной деятельности и степень соответствия этого роста изменению индекса потребительских цен.

Также в качестве критерия определения целесообразности и при разработке методики проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции необходимо использовать правило существенности и учитывать направленность интересов пользователей учетной информации.

Автором разработана методика построения учетно-аналитической системы предприятия, обеспечивающей возможность проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции до их восстановительной стоимости и требующей учета ряда затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) не только в стоимостном, но и в натуральном выражении. При этом в целях определения перечня указанных предлагается применение методик ABC- и XYZ-анализа.


В работе предложена модель финансового учета результатов проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции, позволяющая формировать в бухгалтерском учете информацию о двух оценках указанных активов одновременно, выявлять финансовый результат по источникам его образования, унифицировать правила учета аналогичных операций по переоценке оборотных активов, что, по нашему мнению, будет способствовать повышению информативности бухгалтерской отчетности организации и даст возможность продемонстрировать заинтересованным пользователям величину прибыли (убытка), полученную именно в результате производственно сбытовой деятельности предприятия, отделив ее от «фиктивного» финансового результата, обусловленного инфляционными (дефляционными) процессами и изменением конъюнктуры рынка, диктующего цены на ресурсы, потребляемые в ходе хозяйственной деятельности предприятия.

В рамках указанной модели автором предлагается использование двух дополнительных счетов:

- 92 «Доходы и расходы от владения имуществом» и - 85 «Прибыль (убыток) от владения имуществом», а также ряда счетов второго порядка, а именно:

- субсчета 2 «Отклонение стоимости незавершенного производства» к счету 20 «Основное производство»

- субсчета 2 «Отклонение стоимости готовой продукции» к счету «Готовая продукция»

- субсчета 2 «Условный расход, связанный с владения имуществом» к счету 97 «Расходы будущих периодов»;

- субсчета 5 «Условный доход от владения имуществом» к счету «Доходы будущих периодов»

субсчета 2 «Прибыли и убытки от владения имуществом», открываемого к счету 99 «Прибыли и убытки».

Была разработана также схема учетных записей на указанных счетах.

В целом предложенные в диссертационной работе подходы к исследованию методов учта и способов оценки незавершнного производства и готовой продукции направлены на формирование полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении и финансовых результатах предприятия. Результаты исследования способов оценки незавершнного производства и готовой продукции, а также методика отражения их переоценки на счетах бухгалтерского учета могут быть учтены при разработке нормативных актов в порядке реализации правительственных мер по реформированию бухгалтерского и налогового учтов в Российской Федерации. Целесообразно использовать результаты исследования в практике работы предприятий с длительным циклом оборота запасов. Кроме того, результаты исследования в целом могут быть использованы в образовательном процессе.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая):

1.

Федеральный закон РФ № 117 –ФЗ от 05.08.2000 г. (ред. от 29.06.2012) // СПС КонсультантПлюс: Законодательство. – [Электронный ресурс].

О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ № 129 –ФЗ от 2.

21.11.1996 г. (ред. от 28.11.2011) // СПС КонсультантПлюс: Законодательство. – [Электронный ресурс].

Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика 3.

организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10. г. № 106н (ред. от 27.04.2012) // СПС КонсультантПлюс: Законодательство. – [Электронный ресурс].

Положение по бухгалтерскому учту «Учет материально 4.

производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержднное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (ред. от 25.10.2010) // СПС КонсультантПлюс:

Законодательство. – [Электронный ресурс].

Положение по бухгалтерскому учту «Учет основных средств» (ПБУ 5.

6/01), утвержднное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010). // СПС КонсультантПлюс: Законодательство. – [Электронный ресурс].

Положение по бухгалтерскому учту «Расходы организации» (ПБУ 6.

10/99), утвержднное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (ред. от 27.04.2012) // СПС КонсультантПлюс: Законодательство. – [Электронный ресурс].

Положение по бухгалтерскому учту «Учет нематериальных 7.

активов» (ПБУ 14/2007), утвержднное приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010). // СПС КонсультантПлюс: Законодательство. – [Электронный ресурс].

План счетов бухгалтерского учта финансово-хозяйственной 8.

деятельности организаций, утвержднный приказом Минфина РФ от 31.11. г. №94н (ред. от 08.11.2010) // СПС КонсультантПлюс: Законодательство. – [Электронный ресурс].

Методические рекомендации о порядке формирования показателей 9.

бухгалтерской отчетности организации: утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 № 60н. // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2000. - № 16. – С.2-25.

Формы бухгалтерской отчетности организаций: утверждены 10.

приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 05.10.2011).

– ресурс]. – (дата [Электронный URL: http://www.klerk.ru/doc/ обращения: 19.02.2011) Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России:

11.

одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ//Финансовая газета.-1998.-N1.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности:

12.

утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) // СПС КонсультантПлюс:

Законодательство. – [Электронный ресурс].

Аксенова Ж.А. Структура раздела бухгалтерского баланса «Капитал 13.

и резервы» // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 9. – С. 61-63.

Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью:

14.

Учет и анализ. – М.: Экономика, 1984. – 168 с.

Аманжолова Б.А., Еременко Е.С. Внутренний контроль и аудит 15.

затрат на производство продукции промышленной организации. – Новосибирск: Сибирский ун-т потребительской кооперации, Аманжолова Б.А., Максимова Г.В. Создание и функционирование 16.

системы внутреннего контроля в организациях // Известия ИГЭА. – 2010, № (71). – С. 89-93.

Аманжолова Б.А., Овчинникова Н.Н. Аудит непрерывности 17.

деятельности организаций потребительской кооперации: реализация аналитических процедур с учетом изменения оценочных значений в бухгалтерской отчетности // Аудит и финансовый анализ. – 2013. – №6 – С. 218 Арабян К.К., Попова О.В. Существенность в бухгалтерской 18.

отчетности // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 3. – С. 84-89.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд. 9 19.

е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ»;

Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. – 576 с.

Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг М.С. Управленческий 20.

учет, 3-е издание: Пер. с англ. – М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. – с.

Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - М.: Изд-во 21.

"Бухгалтерский учет", 2002. – 160 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского 22.

учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.;

под ред. А.С.

Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001. – 435 с.

Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. – 2-е изд., перераб. и 23.

доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2010. – 192 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

Безруких П.С. и др. Учет затрат и калькулирование в 24.

промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С.

Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комисарова. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 223 с.

Безруких П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции.

25.

— М.: Финансы, 1974. - 320 с.

Белов А.А. Учет материально-производственных запасов / А.А.

26.

Белов, А.Н. Белов. – М.: Книжный мир, 2003. – 304 с.

Бетге Й. Балансоведение. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 412 с.

27.

Блатов Н.А. Основы общей бухгалтерии. – Л.-М.: Гос. торг. Изд., 28.

тип. «Коминтерн», 1931. – 557 c.

Большая советская энциклопедия: В 30 т. - М.: "Советская 29.

энциклопедия", т. 17 Моршин-Никиш, 1974. – 616 с.

Большая советская энциклопедия: В 30 т. - М.: "Советская 30.

энциклопедия", т. 20 Плота-Проб, 1975. – 608 с.

Большая советская энциклопедия: В 30 т. - М.: "Советская 31.

энциклопедия", т. 21 Проба-Релансы, 1975. – 640 с..

Большой энциклопедический словарь. – М.: АСТ, 2005. – 1247 с. { 32.

Бородина В.В., Родионова Н.П. Теория бухгалтерского учета:

33.

учебное пособие / В.В. Бородина, Н.П. Родионова. – М.: ИД «ФОРУМ»:

ИНФРА-М, 2010. – 128 с. – (Высшее образование).

Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально 34.

производственных запасов: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика. 2000. – 144 с.

Бухгалтерская отчетность как информационная база управления 35.

социально-экономическими системами : монография / Н.А. Каморджанова [и др.];

под общ. ред. Н.А. Каморджановой. – СПб. : СПбГИЭУ, 2012. – 500 с.

Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Авт. кол.: И.И.

36.

Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев и др.: Под ред. Я.В. Соколова. – М.:

Проспект, 2005. – 776 с.

Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, 37.

И.П. Комисарова, В.А. Бородин;

Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П.

Комисаровой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527 с.

Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, 38.

финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. пособие / Под ред.

Проф. В.А. Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352 с.

Быков В.А., Бычкова С.М., Пятов М.Л., Семенова М.В., Соколов Я.В.

39.

Бухгалтерский учет для руководителя. Издание второе, переработанное и дополненное. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001. – 320 с.

Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет / Под 40.

ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 528 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для 41.

студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. – 6 е изд., испр. – М.: Омега-Л, 2007. – 570 с.

Величковский А.В. Бухгалтерский учет переоценки товаров // 42.

Бухгалтерский учет. – 2012. - № 4. – С. 76-79.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 43.

М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. – 2-е изд., 44.

перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 672 с.

Галаган А.М. Основные принципы счетоведения / А.М. Галаган. – 45.

М.: Система и организация, 1925. – 320 с.

Генералова Н.В. Реализация принципа сопоставимости информации 46.

в финансовой отчетности по МСФО // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 9. – С.

46-55.

Гиляровская Л.Т. Организация учета оценочных резервов // Аудитор.

47.

– 2002. - № 8. – с. 17-26.

Горбатова Л.В. Учет по международным стандартам. : Учебное 48.

пособие / Под ред. Л.В.Горбатовой.- М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 612 с.

Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных 49.

условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2002. – 352 с.

Гусева Ю.В. Методы оценки активов в международной отчетности // 50.

Финансы и бизнес: Научно-практический журнал. – 2005. - № 1. – С. 84-89.

Гусева Ю.В. Обесценение активов // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 51.

15. – С. 50-53.

Гущин А.В. Учет оценочных резервов // Бухгалтерский учет. – 2012.

52.

- № 1. – С. 113-118.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет:

53.

Учебн. пособие для вузов / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили;

Предисловие проф. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783 с.

Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации:

54.

Учебник / под ред. Д.А. Ендовицкого. – М.: Эксмо, 2009. – 608 с.

Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные 55.

связи. – М.: Финансы и статистика, 1992. – 192 с.

Ефимова О.В. Дисконтированная стоимость: расчет и анализ // 56.

Бухгалтерский учет. – 1998. - № 14. – С. 46-51.

Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности, 2009.

57.

– 447 с.

Ефимова О.В. Метод общей покупательной способности // 58.

Бухгалтерский учет. – 2003. - № 14. С. 46-51.

Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе 59.

бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 10. – С. 45- Ефимова О.В. Учет влияния инфляции методом восстановительной 60.

стоимости // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 16. – С. 47- Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до 61.

бухгалтерского учета расходов. – М.: Вершина, 2006 – 208 с.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ИНФРА 62.

М: ФОРУМ, 2003. – 304 с.

Золотухина А.Д. Методы учета затрат и калькулирования 63.

себестоимости продукции (работ, услуг) // Аудит и финансовый анализ. – 2009.

- №2. – [Электронный ресурс]. – URL: http://www.auditfin.com/fin/2009/ /Zolotuhina/Zolotuhina%20.pdf (дата обращения: 19.02.2011) Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – М.:

64.

Экономист, 2004. – 618 с.

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский учет в промышленности / В. Б.

65.

Ивашкевич, Н. М. Гарифуллин. Казань: Изд-во Казан. фин.-экон. ин-та, 1993. – 308 с.

Ивашкевич В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости 66.

продукции. - М.: Финансы. 1974. - 159 с.

Каверина О.Д. Калькулирование себестоимости: новый взгляд на 67.

проблему // Финансы и бизнес. – 2005. - № 2. – С. 86- Каверина О.Д., Патров В.В. Проблемные вопросы стратегического 68.

управленческого учета // Экономика и управление. – 2012. - № 5.

Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – 69.

М.: Финансы и статистика, 2004. – 352 с.

Карзаева Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике 70.

организации. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 224 с.

Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд., 71.

перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 351 с.

Карпова Т.П. Учт и оценка незавершнного производства. М.:

72.

Бухгалтерский учт, 2004. – 176 с.

Кашаев А.Н., Островский О.М. О принципах бухгалтерского учета // 73.

Бухгалтерский учет. – 1996. - № 11, С. 58-64.

Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных 74.

предприятиях: Учебник. – 3-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002. – 360с.

Кирзнер Е.С. Экономическая сущность понятия «готовая продукция»

75.

для представления ее в управленческом учетном процессе // Управленческий учет. – 2006. - № 2. – [Электронный ресурс]. – URL: http://upruchet.ru/articles /2006/2/ 4404.html (дата обращения: 24.11.2010) Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2 76.

е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 265 с.

Климова Н.В. Финансовый капитал: сущность и методы оценки // 77.

Аудит и финансовый анализ. – 2010. – [Электронный ресурс]. – URL:

(дата обращения:

http://www.auditfin.com/fin/2010/2/02_05/02_05%20.pdf 28.05.2012) Ковалев А.П. Как оценить имущество предприятия. – М.:

78.

Финстатинформ, 1996. – 75 с.

Ковалев В.В. О показателях прибыли // Сибирская финансовая 79.

школа. – 2007. – № 1. – С. 26-31.

Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий 80.

бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 17. – С. 67-72.

Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – 81.

М.: Финансы и статистика, 2004. – 304 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 6-е изд., 82.

перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 832 с. — (Серия «Высшее образование»).

Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:

83.

Учебник. — М.: ТК Велби: Изд-во Проспект, 2007. – 448 с.

Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учта. – 84.

М.: «ФБК Пресс», 1997. – 192 с.

Корпорация КАРАНА: Инструментарий финансового управления.

85.

Управление оборотными средствами предприятия. – [Электронный ресурс]. – URL: http://www.devbusiness.ru/development/finances/btk_fm_cc.htm#opr_mgmt (дата обращения: 10.06.2012) Кох Р. Закон Парето или Принцип 80\20. – [Электронный ресурс]. – 86.

(дата обращения:

URL: http://www.elitarium.ru/print.php?id=1995&npage= 14.06.2012) Кретов А.А. Экономический анализ и контроль материально 87.

производственных запасов коммерческой организации: дис. … к-та экон. наук:

08.00.12. – Воронеж, 2006. -220 с.

Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в 88.

отраслях производственной сферы: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 208 с.

Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и 89.

статистика, 2007. – 592 с.

Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное 90.

пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. – 443 с.

Лаптева Д.Г. Принципы бухгалтерского учета и отражение 91.

обязательств // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 9. – С. 67-71.

Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие.

92.

– М.: ТК Велби, Проспект, 2008. – 208 с.

Ларионов А.Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых 93.

результатов. – СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. – 318 с.

Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам 94.

ответственности. – М.: Финансы и статистика, 1988. – 165 с.

Левин В.С. Контроль издержек производства в условиях 95.

нормативного учета. – М.: Финансы и статистика, 1990. – 159 с.

Лопатников Л. И. Экономико-математический словарь: Словарь 96.

современной экономической науки. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело, 2003. — 520 с.

Макиан М. Финансы и бухгалтерский учет. – М.: ООО 97.

«Издательство АСТ»: ООО «Издательство Астрель», 2004. -347 с.

Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского 98.

учета. – СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 1997. – 249 с.

Малявкина И.В. Затраты, незавершенное производство, готовая 99.

продукция // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 24. – с. 4-8.

100. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 272 с.

101. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х.

Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 496 с. – (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

102. Николаева С.А., Шебек С.В. Управленческий учет. Легенды и мифы.

– М.: Аудиторско-консалтинговая фирма «ЦБА», 2004. – 288 с.

103. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов (Вопросы теории и практики). – М.: Финансы и статистика, 1989. – 254 с.

104. Новодворский В.Д., Марин В.В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгалтерском учете. // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 18. – С.52-53.

105. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. К вопросу об оценке оборотных активов // Бухгалтерский учет. – 1995. - № 11, С. 19-25.

106. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости // Бухгалтерский учет. – 1995. № 10, С. 22-28.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.