авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 16 | 17 || 19 | 20 |

«Евгений Петрович Ищенко Александр Георгиевич Филиппов Криминалистика Текст предоставлен правообладателем Криминалистика: Высшее образование; Москва; ...»

-- [ Страница 18 ] --

Выемку нужно производить не только из бухгалте рии, но и из канцелярии, кабинетов руководителей, ар хива, складов и др. Следует изымать документы уче та операций по расчетным счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, услугами которых пользовалась организация. Нужные документы мо гут быть изъяты из вышестоящих организаций, ауди торской конторы, страховой компании, транспортных предприятий, а также у других партнеров.

Многие коммерческие организации хранят сведения о финансово-хозяйственных операциях в компьютер ных файлах. Для их обнаружения и выемки необходи ма помощь специалиста. Рекомендуется скопировать на дискеты (диски) компьютерные файлы по делопро изводству, бухгалтерскому, торговому, складскому уче ту и итоговой отчетности. При возможности изымают ся и осматриваются также дневники, записные книж ки, служебные и неофициальные записки, черновики документов, записи «черной» бухгалтерии подозрева емых лиц.

Следственный осмотр документов включает в се бя осмотр и анализ содержания: 1) регистрационных докумен– тов, из которых можно почерпнуть сведе ния об учредителях предприятия, размере его уставно го капитала, дате и месте регистрации, юридическом адресе и др.;

2) приказов и распоряжений, содержа щих сведения о назначении на должность директора и главного (старшего) бухгалтера организации, о при еме и увольнении ее сотрудников, их численности, ко мандировках, болезнях и т. д.;

3) договоров, регулиру ющих производственно-хозяйственные сделки и отра жающих их предмет, сроки, суммы, ответственность за нарушение обязательств;

4) форм отчетности и расче тов налогов, представленных в налоговый орган, акку мулирующих данные об использованных приемах пре ступного искажения отчетности;

5) документов синте тического учета, содержащих сведения об учтенных операциях с денежными средствами;

6) документов учета операций по расчетному счету, отражающих опе рации, проведенные по расчетному счету, источники денежных средств и понесенные расходы;

7) первич ной документации кассовых операций, содержащей сведения о движении наличных денежных средств, их источниках и расходовании;

8) документов учета рас четов с подотчетными лицами, содержащих инфор мацию о правильности расходования наличных денег, выданных в подотчет;

9) документов по учету заработ ной платы, содержащих данные о начисленной зара ботной плате, лицах, ее получивших, численности ра ботников предприятия;

10) документов по учету основ ных средств, содержащих информацию о наличии и движении этих средств;

11) документов по учету мате риалов, малоценных и быстроизнашивающихся пред метов, содержащих данные об их движении;

12) доку ментов по учету затрат на производство, аккумулиру ющих сведения о перечне затрат предприятия, отне сенных на себестоимость продукции (работ, услуг);

13) документов по учету готовой продукции, отражающих сведения о наличии и движении готовой продукции;

14) носителей оперативного хозяйственного учета, содер жащих сведения о фактических операциях с денежны ми средствами (полезны при отсутствии надлежащего бухгалтерского учета).

Анализируя первичные документы, учетные реги стры, отчетную документацию, следует обратить вни мание на дописки, подчистки, исправления, травле ние, а также на интеллектуальный подлог, полное или частичное отсутствие бухгалтерских документов и учета в целом, ведение «двойной» бухгалтерии. При этом следователь проверяет, за какой отчетный пери од представлены документы, даты их отправки в нало говый орган и получения адресатом, какие искаженные данные об объектах налогообложения они содержат, кем эти документы составлены и подписаны, не явля ется ли это случайной ошибкой и т. д.

В следственных ситуациях, когда виновные отрица ют умысел на сокрытие объектов налогообложения, нужно изучить акты предыдущих налоговых проверок и первичные учетные документы, отражающие хозяй ственные операции, аналогичные тем, при докумен тальном оформлении которых выявлено сокрытие. Ак ты изучаются для выявления нарушений, сходных с об наруженными в интересующем следствие периоде.

С учетом конкретной следственной ситуации бывает необходимо провести осмотр жилых и служебных по мещений, участков местности, транспортных средств, тары и упаковки в целях обнаружения неучтенного сы рья, продукции, товаров, оборудования и автомоби лей, не отраженных в балансе предприятия, а также получения данных о сроках и объемах имевшей ме сто производственно-хозяйственной деятельности. То гда же нужно выяснить емкость складских, торговых и иных помещений, грузовых площадок, подъездных пу тей и др. Это позволит определить объемы хранивше гося там оборудования и имущества, скрытого от нало гообложения.

Осмотр технологического оборудования, инструмен тов и приспособлений, контрольных приборов дает ин формацию о соблюдении технологических норм и пра вил при осуществлении производственных операций, ориентирует на количество продукции, которая могла быть произведена и сокрыта от налогообложения.

Обыск обычно проводится не только для обнару жения доказательств уклонения от уплаты налогов, но также имущества, подлежащего аресту для обеспече ния исковых требований и возмещения причиненно го материального ущерба. Преследуется и цель отыс кания черновых записей, подложных документов, со ставляемых для прикрытия хозяйственной операции, проводимой бездокументально, компьютерных дискет (дисков), не оформленных товаров и т. п.

Наряду с личным обыском заподозренных субъек тов, обыском в офисе и по месту жительства целесо образно обыскивать автомобили, гаражи, дачи, поме щения дочерних фирм. Обыск должен проводиться од новременно по месту работы и жительства всех подо зреваемых. Найденные день– ги, иностранная валюта, ювелирные изделия, антиквариат и другие ценности, нажитые преступным путем, помогают установить ис тинные доходы членов группы налоговых преступни ков.

Допрос. Должны быть допрошены руководитель и главный (старший) бухгалтер либо иное лицо, отвеча ющее за ведение бухгалтерского учета, вначале по во просам, заинтересовавшим следователя после изуче ния акта документальной проверки. В ходе допросов нужно выяснить: 1) факты внесения в бухгалтерские документы искаженных данных об объектах налогооб ложения;

2) размеры сокрытия этих объектов;

3) кем составлены бухгалтерские регистры и первичные учет ные документы и почему в них отражены искаженные данные о налогооблагаемых объектах;

4) сумма нало гового платежа, причитавшегося с сокрытых объектов;

5) наличие у допрашиваемых аргументов против вы водов налогового инспектора;

6) сроки представления бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам в на логовый орган;

7) сроки перечисления налогов в бюд жет;

8) кем составлены и подписаны документы бухгал терской отчетности и расчеты по налогам;

9) характер умысла на сокрытие объектов налогообложения, укло нение от уплаты налогов и др.

Допросы подозреваемых (обвиняемых) в соверше нии налоговых преступлений должны проводиться с учетом их роли в преступной группе, уровня професси ональной подготовки, заранее обдуманного, а значит, тщательно подготовленного и реализованного намере ния уклониться от уплаты налогов или страховых взно сов. Следовательно, к их допросам нужна тщательная подготовка.

Следует учитывать, что субъект, подозреваемый (обвиняемый) в совершении налогового преступления, заранее готов к реабилитирующему объяснению своих противоправных действий и детально продумал линию поведения на следствии. Поэтому следователь обязан хорошо разбираться в системе документооборота дан ной организации и в налоговом законодательстве. Ру ководитель и главный (старший) бухгалтер организа ции обладают фактически полной информацией о фи нансово-хозяйственной деятельности вообще и пре ступных операциях по уклонению от уплаты налогов в частности. Задача следователя – преодолеть их уста новку на ложь и получить правдивые показания.

При допросах следует уточнить время совершения налогового преступления: за какой период совершено укло– нение от уплаты налогов, дату представления в налоговый орган документов бухгалтерской отчетно сти и расчетов по налогам с искаженными данными, перечисления в бюджет налогов в меньшей сумме, за конный срок уплаты, после которого налог вообще не был перечислен.

Необходимо допросить работников бухгалтерии и других лиц, составивших первичные учетные докумен ты с неверными сведениями об объектах налогооб ложения, причинах и размерах их искажения. Нужно допрашивать также представителей предприятий-кон трагентов, экспедиторов, водителей, перевозивших то вары, и др. Допросы целесообразно проводить с предъявлением ксерокопий бухгалтерских и иных до кументов.

Работники предприятия (кассиры, кладовщики, то вароведы, продавцы и др.) могут рассказать об указа ниях руководства о неотражении или искажении фи нансово-хозяйственных операций, например неопри ходовании товаров и выручки, поступившей от их ре ализации. Допросы этих лиц помогут выяснить разме ры сокрытия объекта налогообложения, стоимость не оприходованных товаров, реальные затраты на их при обретение, перевозку, сбыт, хранение.

Лица, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность организации (налоговый инспектор, ре визор, аудитор и др.), знают подробности проведе ния проверок. Родственники, знакомые, соседи, быв шие сотрудники могут сообщить различные сведения, начиная от характеризующих налоговых преступников и заканчивая особенностями способов уклонения от уплаты налоговых платежей.

Первый допрос налогоплательщика – предпринима теля без образования юридического лица, сведения в декларации которого не отражают действительного положения вещей или когда она вообще не предста влена, чрезвычайно важен. Его проведение правиль нее начать с вопроса о том, как предприниматель на чал заниматься своим бизнесом. При этом важно вы яснить, какое у него образование, был ли опыт рабо ты в данной области предпринимательской деятельно сти. Необходимо также уточнить, какими были доходы за предыдущие налоговые периоды, сколько средств удалось таким образом накопить, на что они потраче ны: на развитие производства, амортизацию оборудо вания, закупку новых технологий и т. п. Последователь но собираются сведения, когда и на какие средства были приобретены квартира, машина, коттедж, другое ценное имущество.

Тактически грамотно продолжить допрос выяснени ем деталей уже доказанного эпизода преступной дея тельности гражданина либо с наиболее уязвимых мест в позиции подозреваемого. Важным стимулом к да че правдивых показаний по налоговым преступлениям становится предъявление доказательств, в особенно сти документов, заключений экспертиз, актов аудитор ских проверок, ревизий и др.

В случаях недекларирования полученных доходов индивидуальным налогоплательщиком, а также когда последний не может представить доказательств пода чи налоговой декларации, следователю необходимо:

1) получить копию свидетельства о регистрации ПБО ЮЛ, лицензии и гражданского паспорта подозреваемо го;

2) определить, представлял ли он декларацию о до ходах или иные документы налоговой отчетности, ко гда это было в последний раз;

3) выяснить, почему не представлялась декларация за каждый отчетный период, уточнив при этом объ емы полученных доходов и масштабы предпринима тельской деятельности;

4) изъять оригиналы деловой документации пред принимателя, чтобы можно было подсчитать налого облагаемую базу по каждому отчетному периоду и ка тегориям налоговых выплат;

5) установить, в каком размере должны были уплачиваться налоги по непред ставленным декларациям;

6) выяснить семейное по ложение налогоплательщика и количество иждивен цев, находившихся на его содержании;

7) получить сведения об образовании и профессиональной дея тельности подозреваемого;

8) узнать, где размеща лись банковские счета и вклады, особенно открытые в иностранных банках.

Тщательной проверке подлежат личные расходы гражданина и членов его семьи. Довольно неслож но установить затраты на организованные загранич ные путешествия, крупные покупки по кредитной кар те, оплату частных школ, плавательных бассейнов, об учения в вузах, приобретение драгоценностей, анти квариата, мехов, произведений искусства. О них мо гут знать друзья, знакомые, родственники, основные клиенты, партнеры, банкиры, соседи. Эта информация весьма ценна при определении уровня расходов нало гового преступника.

Следователю целесообразно составить и приоб щить к материалам уголовного дела реестр личных расходов подозреваемого гражданина с указанием формы оплаты и подробным описанием каждой покуп ки. Далее нужно выяснить, какими банковскими счета ми он пользуется для расчетов с помощью кредитных карт, на чье имя они оформлены, когда, как и из каких источников пополняются. Рекомендуется проверить и по возможности изъять телефонные счета, чтобы от следить, много ли звонков, не имеющих отношения к осуществляемой предпринимательской деятельности, сделано в офшорные зоны, курортные местности, в за граничные туристические агентства и т. п. Это поможет обнаружить дополнительные крупные расходы.

Нужно уточнить, имеются ли у подозреваемого фи нансовые интересы в других предприятиях и органи зациях, получить информацию о счетах и займах, под лежащих оплате, а также о других заемных средствах и о том, кто является основными заказчиками и по ставщиками данного предпринимателя, где они распо лагаются. Чрезвычайно полезны данные о характере и особенностях предпринимательской деятельности, личных банковских счетах и вкладах, причем как об открытых, так и закрытых в российских и зарубежных банках.

Следует составить и приобщить к материалам рас следуемого дела реестр недвижимого имущества по дозреваемого, включив в него квартиру, коттедж, дачу, автомобили, находящиеся в его личном владении ли бо оформленные на членов его семьи и близких род ственников. Это поможет в определении точной суммы общего дохода, налогооблагаемого дохода и соответ ственно недоплаченных сумм.

Нередки случаи, когда предприниматели без образо вания юридического лица не ведут книг бухгалтерско го учета и другой учетной документации либо эти до кументы не отражают истинных доходов и хозяйствен ных оборотов. Отсутствие надежных «бумажных сле дов» в деятельности частного предпринимателя пре дусматривает недокументальное определение сумм неуплаченных налогов.

Последнее состоит в выявлении признаков доходов путем таких нетрадиционных приемов проверки, как анализ динамики стоимости активов налогоплатель щика, документирование его личных расходов и бан ковских депозитов, выявление источников средств и др. Они позволяют доказать наличие доходов и про изведенных расходов с учетом объема потребления и расходования средств, произвести расчет налоговых обязательств подозреваемого.

При анализе источников средств и их использова ния производится сравнение всех расходов или случа ев использования фондов со всеми имевшими место поступлениями и их источниками. Так, если за интере сующий следствие период расходы превысили фигу рирующие в отчетной документации доходы, а источ ник средств на эти расходы не указан, разница и будет составлять непродекларированный доход.

В результате расследования налогового преступле ния, совершенного гражданином, должно быть одно значно доказано, что он был обязан заполнить и пред ставить в налоговый орган налоговую декларацию, но не сделал этого и не уплатил налоги либо исказил в ней данные, необходимые для расчета налогов или страховых взносов с целью их уменьшения. Кроме то го, необходимо точно установить, что налогоплатель щик не имел законных оснований не предоставлять де кларацию, не обладал правом на налоговые льготы и умышленно пошел на налоговое преступление, укло нившись от предоставления требуемой отчетности и уплаты причитавшихся налогов или страховых взно сов, либо достиг этого путем представления искажен ных сведений.

Другие следственные действия по делам о налого вых преступлениях граждан по своей сути аналогич ны проводимым по делам о преступном уклонении от уплаты налогов с организаций.

Назначение и производство судебных экспер тиз. При расследовании налоговых преступлений ча ще других назначаются экспертизы, направленные на выяснение истинного содержания бухгалтерской до кументации. Без специального анализа выявленных фактов невозможно доказать вину субъектов, совер шивших эти преступления. В случаях, когда изложен ные в акте налоговой проверки выводы вызывают у следователя сомнения или если для их анализа необ ходимы специальные познания, по уголовным делам проводится судебно-бухгалтерская или судебно-эко номическая экспертиза.

Судебно-бухгалтерская экспертиза помогает в ре шении вопросов о недостатках ведения бухгалтерско го учета, установлении количества изготовленной и (или) реализованной продукции, обстоятельствах, ка сающихся выявленных недостач или излишков, пол ноты проведенной ревизии, определения причиненно го государству материального ущерба, ответственных лиц и др.

Судебно-экономическая экспертиза позволяет оце нить правильность планирования и отражения плано вых показателей в государственной отчетности, закон ность образования и использования денежных фондов и кредитов, экономическую обоснованность заключе ния договоров, ценообразования, определения издер жек производства и т. п.

По делам данной категории целесообразнее на значать комплексную судебно-бухгалтерскую и судеб но-экономическую экспертизу. На разрешение такой экспертизы ставятся следующие вопросы:

1) правильно ли налогоплательщик определял ожи даемую прибыль и выручку от реализации продукции (работ, услуг) при исчислении сумм промежуточных платежей в бюджет, и если допустил отклонения, то как они повлияли на налогооблагаемую базу и сумму налога;

2) достоверны ли данные, указанные в расче те налога;

3) правильны ли данные налогоплательщи ка об уплаченных суммах НДС и расчеты при его пе речислении в бюджет;

4) верно ли налогоплательщик отразил в расчете налога и бухгалтерских документах фактическую прибыль (убытки) от реализации продук ции (работ, услуг);

5) достоверны ли данные по учету фактической себестоимости продукции (работ, услуг);

6) соблюдался ли установленный порядок учета затрат на производство и реализацию при калькулировании себестоимости готовой продукции, и если были откло нения, то какие конкретно и как повлияли на определе ние суммы налога по каждому сроку платежа;

7) пра вильно ли выполнен расчет налога, и если допущены нарушения, то в чем они выразились и как повлияли на определение налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку платежа;

8) кто конкретно причастен к внесению в первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность ис каженных данных об объектах налогообложения;

9) в чем именно выразились действия по сокрытию объек тов налогообложения, каков размер сокрытия и др.

Судебно-товароведческая экспертиза определяет качественные и количественные характеристики, спо соб и время изготовления продукции, ее соответствие образцам, требованиям стандартов, технических усло вий, а также соответствие предъявляемым требовани ям маркировки, упаковки, транспортировки и условий хранения.

Криминалистическая экспертиза документов иссле дует рукописные тексты, подписи, факсимиле, маши нописные и принтерные тексты, оттиски печатей и штампов. Компьютерно-техническая экспертиза помо гает проверить компьютерные программы, установить их соответствие (несоответствие) действующим пра вилам организации бухгалтерского учета и отчетности.

Глава Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц 44.1. Криминалистическая характеристика преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц Подавляющее большинство рассматриваемых пре ступлений совершается организованными преступны ми сообществами. В этой связи рассмотрим элементы криминалистической характеристики применительно к данному виду преступной деятельности.

Исходная информация для возбуждения уголовных дел о преступлениях, связанных с уклонением от упла ты таможенных платежей, содержится в материалах:

– дел об административном нарушении таможенных правил;

– полученных в ходе оперативно-розыскной дея тельности;

– переданных из других правоохранительных орга нов;

– выделенных из уголовных дел, возбужденных та моженными органами;

– полученных из иных источников (заявления и сооб щения граждан и т. д.), содержащих достаточные дан ные, указывающие на признаки преступления, преду смотренного ст. 194 УК РФ.

В первую очередь указанная информация выявля ется в процессе таможенного контроля.

Таможенный контроль – это система мер, предпри нимаемых таможенными органами РФ в целях обеспе чения соблюдения законодательства РФ, включая кон троль: за законностью и обоснованностью перемеще ния товаров и транспортных средств через таможен ную границу;

за соблюдением требований таможен ных режимов и таможенных процедур;

за соблюдени ем тарифных и нетарифных мер таможенного регули рования внешнеэкономической деятельности (ВЭД);

за полнотой и своевременностью уплаты таможенных платежей и др.

Непосредственная реализация таможенного кон троля осуществляется в процессе таможенного офор мления товаров и транспортных средств, перемещае мых через таможенную границу РФ, который включает:

документальный контроль;

таможенный досмотр това ров и транспортных средств;

учет товаров и транспорт ных средств;

проверку системы учета и отчетности;

та моженный осмотр;

устный опрос физических и долж ностных лиц.

Предмет преступного посягательства – это де нежные средства, не поступившие в федеральный бюджет государства в связи с уклонением от уплаты таможенных платежей за перемещенные через тамо женную границу РФ товары и транспортные средства.

При осуществлении внешнеэкономической деятель ности оборот товаров и транспортных средств подле жит таможенному налогообложению.

В соответствии с ТК РФ таможенными платежами признаются: таможенная пошлина, налоги, таможен ные сборы, сборы за выдачу лицензий, платы и другие платежи, взимаемые в установленном порядке тамо женными органами.

Обстановка совершения преступления. При ана лизе обстановки совершения преступлений, связан ных с уклонением от уплаты таможенных платежей, весьма продуктивен уровневый подход, позволяющий рассмотреть ее на общегосударственном, региональ ном и местном уровнях.

Применительно к общегосударственному уровню можно отметить следующее. Форсированная либера лизация внеш– неэкономической деятельности в на чале 90-х гг. прошлого века была осуществлена по спешно, с отрывом от внутренних экономических ре алий и без должного учета допускаемых международ ной практикой мер государственного регулирования.

Несовершенство правовой базы и особенно тамо женного законодательства еще более усугубило ситу ацию. Постоянно изменяющееся таможенное законо дательство содержит внутренние коллизии, вступает в противоречие с другими отраслями права.

Упрощенный порядок регистрации хозяйствующих субъектов создает благоприятные условия для совер шения преступлений, связанных с уклонением от упла ты таможенных платежей. В частности, ежегодно воз никают и ликвидируются сотни тысяч предприятий с одноименными названиями, с представлением лож ных сведений об учредителях, владельцах, уставных фондах, юридических адресах.

Элементами второго, регионального, уровня обста новки совершения преступлений, связанных с укло нением от уплаты таможенных платежей, являются:

географическое положение региона;

особенности ре гиональной экономики;

состояние экспорта и импор та;

развитие и интенсивность внешнеэкономических связей (внешнеторговый оборот);

правовой режим ре гиона (например, свободная экономическая зона);

ко личество реальных участников внешнеэкономической деятельности и степень их участия в ней.

Третий уровень – это обстановка совершения рас сматриваемых преступлений в таможнях и на тамо женных постах. К элементам данного уровня отно сятся: положение таможни в системе внешнеэкономи ческой деятельности (внутренняя таможня или при граничная);

географическое расположение таможни, таможенного поста;

категория таможни, обусловли вающая ее структуру и штатную численность, опти мальная структура таможни (количество таможенных постов), расположение мест таможенного контроля и оформления, оптимальность распределения между ними объема работы, создание надлежащих условий для их функционирования;

квалификация сотрудников таможенных органов;

состояние материально-техни ческой базы таможни (таможенного поста), в том чи сле обеспечение технико-криминалистическими и тех ническими средствами таможенного контроля и т. д.

Механизм преступной деятельности. При разра ботке технологии преступной деятельности и подготов ке к ее реа– лизации создаются условия для осуще ствления преступного намерения: учреждаются фик тивные юридические лица и поизводится подбор ка дров либо подыскиваются юридические лица, с помо щью которых уклоняются от уплаты таможенных пла тежей;

изготавливаются поддельные документы, необ ходимые для таможенных целей;

от имени юридиче ских лиц заключаются фиктивные сделки;

подбирают ся места складирования и способы реализации им портных товаров, не прошедших таможенное офор мление;

разрабатываются формы получения и «отмы вания» незаконных доходов и т. п.

В качестве средства сокрытия рассматриваемых преступлений используется искажение компьютерной информации, содержащей данные бухгалтерского уче та юридического лица, а также информации, содержа щейся в базах данных таможенных органов.

Способ совершения преступления. Способы со вершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, подразделяются на две группы. Первая группа связана с незаконным изъяти ем товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. К ней относятся:

– недоставка товаров в таможню назначения;

– нарушение законодательства о таможенных режи мах, предполагающих полное или частичное освобо ждение от уплаты таможенных платежей;

– нарушение законодательства в сфере складских операций;

– неправомерное использование тарифных льгот по уплате таможенных платежей.

Вторая группа включает способы, связанные с не достоверным декларированием товаров и транспорт ных средств или иными действиями, направленными на неправомерное освобождение от таможенных пла тежей или их занижение. В частности, имеется в виду заявление недостоверных сведений: а) о таможенной стоимости товаров;

б) о стране происхождения това ра;

в) о наименовании и коде товаров по товарной но менклатуре внешнеэкономической деятельности для товаров, имеющих сходные потребительские характе ристики;

г) о количестве товаров и иные сведения.

1. Недоставка товаров в таможню назначения.

Основным способом преступления, связанного с укло нением от уплаты таможенных платежей, является не доставка товаров в таможню назначения.

Данный способ уклонения от уплаты таможенных платежей связан с такой особенностью современной таможенной системы, как проведение основного тамо женного оформления товаров, ввозимых на таможен ную территорию, как правило, не в регионе деятель ности приграничной таможни (таможни отправления), а во внутренних таможнях по месту нахождения по лучателей товаров (таможне назначения). Используя данное обстоятельство, преступники указывают в до кументах «подставные» юридические лица либо несу ществующие места доставки товаров.

2. Уклонение от уплаты таможенных платежей, обусловленное нарушением законодательства о таможенных режимах, по сути, является неправомер ным заявлением и использованием любого таможен ного режима, который предполагает полное или ча стичное освобождение от уплаты таможенных плате жей, взамен таможенных режимов, предполагающих уплату таможенных платежей в полном объеме. Наи более «привлекательными» в криминогенном отноше нии являются таможенные режимы переработки;

вре менного ввоза (вывоза);

транзита;

экспорта;

реэкспор та;

уничтожения товаров.

3. Нарушение законодательства в сфере склад ских операций. Уклонение от уплаты таможенных платежей при реализации данного способа осуще ствляется при неполном или недостоверном учете то варов на складе, при учете меньшего количества то варов, чем действительно поступило на склад, либо представление части товаров «похищенными неуста новленными лицами», а фактически товары реализу ются без уплаты таможенных платежей за них. Вла дельцами и работниками складов временного хране ния фальсифицируются документы, в которых заме няются наименования товаров на товары менее нало гоемкие. Недобросовестные владельцы склада имити руют поступление товаров на склад или осуществляют выдачу товаров, не оформленных в таможенном отно шении, собственникам.

4. Неправомерное использование тарифных льгот по уплате таможенных платежей связано с ка тегориями ввозимых на таможенную территорию Рос сийской Федерации товаров или целями их ввоза. Ви ды предоставляемых льгот утверждаются постановле ниями Правительства РФ, в частности к ним относятся следующие льготы:

– на товары, ввозимые в качестве основных про изводственных фондов в рамках уставного капитала предприятий с иностранным капиталом (кроме быто вой техники);

– на товары, ввозимые в адрес отдельных категорий иностранных лиц (сотрудников и глав дипломатиче ских представительств иностранных государств, ино странных дипломатических курьеров и членов их се мей), предназначенные для официального и личного пользования;

– на товары, ввозимые в качестве гуманитарной по мощи и технической помощи;

на товары, ввозимые в целях ликвидации последствий аварий и катастроф;

– на товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели по линии государств, правительств и международных организа ций;

– на ввоз материалов образовательного, научного и культурного характера, товаров (оборудования, прибо ров и материалов), ввозимых для реализации целевых социально-экономических программ жилищного стро ительства для военнослужащих в соответствии с меж государственными соглашениями;

– на товары, ввозимые для производства продукции массовой информации и книжной продукции.

5. Недостоверное декларирование, направлен ное на неправомерное освобождение от уплаты таможенных платежей или их занижение. С целью уклонения от уплаты таможенных платежей произво дится фальсификация товаросопроводительных доку ментов с использованием как материального, так и ин теллектуального подлога.

При этом недостоверное декларирование осуще ствляется путем заявления недостоверных сведений:

о таможенной стоимости товаров;

количестве товаров;

стране происхождения товаров;

наименовании и коде товаров по товарной номенклатуре внешнеэкономиче ской деятельности для товаров, имеющих сходные по требительские характеристики.

Данные о материальных следах. Материальные следы, возникающие при подготовке, совершении и сокрытии преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, – один из важнейших элементов криминалистической характеристики дан ного вида преступлений.

В процессе подготовки, совершения и сокрытия пре ступлений, связанных с уклонением от уплаты та моженных платежей, отображаются все виды сле дов: следы-предметы;

следы-отображения;

следы-ве щества.

Следы-предметы включают: товары и транспортные средства, упаковочные средства, документы, исполь зуемые в процессе совершения преступлений, и т. д.

Следы-отображения включают отображения свойств личности преступников (рук, ног, почерка и т. д.), отображение свойств предметов, включенных в орбиту преступной деятельности: ими являются сле ды протекторов автотранспортных средств, пломбира торов, средств, применявшихся для изменения номе ров на агрегатах автотранспортных средств, переме щенных через таможенную границу.

К следам-веществам относятся жидкие и газообраз ные товары, перемещаемые через таможенную грани цу: нефть, газ, бензин, смазочные масла, почва и т. д.

Таким образом, круг материальных следов престу плений, связанных с уклонением от уплаты таможен ных платежей, достаточно широк;

наиболее многочи сленны следы-предметы. Их возникновение в значи тельной степени обусловлено, наряду с другими фак торами, особенностями таможенной деятельности. В первую очередь это относится к товарам, перемеща емым через таможенную границу, и документам, ис пользуемым для совершения преступлений.

Документы как следы-предметы возникают при ис пользовании их в качестве средства совершения пре ступления или же они несут на себе следы преступной деятельности. Круг данных документов при расследо вании преступлений, связанных с уклонением от упла ты таможенных платежей, весьма широк: таможенные, управленческие, коммерческие, банковские и т. д.

Тип организованной преступной структуры. Пре ступные сообщества, реализующие деятельность, связанную с уклонением от уплаты таможенных пла тежей, относятся к формированиям экономической направленности. Их экономическая направленность определяется предметом преступного посягательства – денежными средствами, полученными вследствие уклонения от уплаты таможенных платежей, с целью получения незаконных доходов и сверхдоходов от ре ализации товаров и транспортных средств, ввезенных на территорию Российской Федерации или вывезен ных с нее и не прошедших таможенное оформление.

Они могут быть открытыми и закрытыми, как прави ло, имеют связь с коррумпированными лицами, по тер ритори– альному охвату являются как национальны ми, так и транснациональными. Их отличительной осо бенностью является функционирование в сфере внеш неэкономической деятельности. Являясь участниками внешнеэкономической деятельности, они имеют спе циальный статус и соответственно осуществляют пе ремещение товаров и транспортных средств через та моженную границу Российской Федерации под легаль ным прикрытием. С этой целью используются как спе циально созданные юридические лица, которые пре творяют в жизнь несколько схем уклонения от уплаты таможенных платежей за непродолжительное время, так и легально постоянно действующие лица, зареги стрированные в таможенных органах участники внеш неэкономической деятельности, участники рынка та моженных услуг (к примеру, так называемые серые брокеры) и др.

Функциональные роли участников преступного сообщества. Внутренняя организация (структура) ор ганизованного преступного сообщества построена по иерархическому принципу и имеет, как правило, три уровня: организационно-управленческий, обеспечива ющий и исполнительский. Подобная структура позво ляет организованному преступному сообществу наи более эффективно функционировать путем реализа ции специфических функций лицами каждого уровня.

Организационно-управленческий уровень обеспе чивается организаторами и руководителями преступ ного сообщества. В ряде случаев роли организаторов и руководителей совпадают. Кроме того, следует иметь в виду, что руководить преступными сообществами мо гут несколько лиц.

Организаторы и руководители преступного сообще ства реализуют стратегические и тактические функ ции. Первые направлены на разработку стратегии пре ступной структуры, вторые – на конкретное руковод ство преступной деятельностью.

Функции обеспечивающего уровня направлены на решение двух задач: обеспечение функционирования преступного сообщества и обеспечение его безопас ности. Первую задачу решает административно-упра вленческий персонал сообщества, коррумпированные сотрудники органов власти и управления, в том числе и таможенной службы, иные лица. К последним могут от носиться адвокаты, журналисты и т. д. Так, первые ока зывают различные правовые услуги, вторые создают фирме положительный имидж через сред– ства мас совой информации, добывают для нее различную ин формацию.

Исполнительские функции выполняют лица, непо средственно перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу, а также оказы вающие посреднические услуги в сфере таможенно го дела – экспедиторы, водители, грузчики, сотрудники складов временного хранения и др. Как правило, лица исполнительского уровня не посвящены в детали схе мы уклонения от уплаты таможенных платежей и вы полняют свои профессиональные обязанности за ма териальное вознаграждение.

Анализ функциональных ролей участников рассма триваемых преступлений позволяет установить место и конкретные действия каждого участника преступной деятельности и ответить на вопрос, что сделано и ка ким образом.

Характер связей в преступном сообществе и ме жду его членами. Важнейшее значение имеет устано вление связей управления в преступном сообществе:

они являются системообразующими и подразделяют ся на вертикальные и горизонтальные. Пирамидаль ный характер структуры организованного преступного сообщества обусловливает проявление вертикальных связей в виде связей субординации, когда команда из верхнего уровня передается в нижележащие, а гори зонтальных – в виде координации между элементами одного уровня.

При этом следует учитывать, что ввиду многоуров невости преступного сообщества указанные связи не всегда прослеживаются, особенно между нижними и верхними уровнями. Члены сообщества знают лишь ограниченное число его участников, однако это не ме шает преступной структуре функционировать как еди ный механизм. Его члены взаимодействуют между со бой в решении поставленных задач в рамках таможен но-правовых институтов. Поэтому установление и ана лиз связей взаимодействия позволяют рассматривать всех участников преступного сообщества как элемен ты единой системы, в которой каждый из них выпол няет свои функции, а следовательно, является ее ча стью.

Данные о свойствах личности преступников.

Наибольший удельный вес среди лиц, совершивших уклонение от уплаты таможенных платежей, составля ют лица от 30 до 49 лет. В основном это мужчины. По давляющее большинство из них являются гражданами России.

Лица организаторского и руководящего уровня ха рактеризуются высоким образовательным уровнем, наличием широких познаний в различных областях хозяйственного механизма: банковской, внешнеэконо мической деятельности, юриспруденции, таможенного дела и т. д.

44.2. Типичные следственные ситуации и программа действий по их разрешению При расследовании рассматриваемых преступле ний, как правило, складываются неблагоприятные си туации, обусловленные: наличием противодействия расследованию со стороны заинтересованных в ис ходе дела лиц;

сложностью поиска надежных источ ников информации;

сложностью получения информа ции о свойствах личности преступника;

организацион ной сложностью и недостаточным материально-техни ческим обеспечением процесса расследования.

Типичные следственные ситуации: а) «очевидные», когда исходная информация содержит данные о собы тии преступления и лице, его совершившем;

б) «не очевидные», когда исходная информация не содержит данных о лицах, совершивших преступление.

Выделенные типичные следственные ситуации по зволяют определить комплекс следственных дей ствий, оперативно-розыскных и организационных ме роприятий по их разрешению.

Так, для разрешения ситуаций первого вида про водятся следующие следственные действия: осмотр предметов (товаров и транспортных средств и др.);

осмотр места происшествия;

осмотр документов;

осви детельствование;

производство выемки документов, предметов;

допрос свидетелей, подозреваемого, об виняемого;

очные ставки;

задержание подозреваемо го;

производство обыска;

получение образцов для сравнительного исследования;

назначение экспертиз;

предъявление для опознания;

проверка и уточнение показаний на месте;

наложение ареста на имущество.

Из организационных мероприятий проводятся:

– проверки финансово-хозяйственной деятельности участников внешнеэкономической деятельности;

– назначение ревизии;

– запросы в таможенные органы;

– запросы в иные правоохранительные органы;

– запросы в органы государственной власти и упра вления;

– запросы в правоохранительные и иные органы иностранных государств;

– проверки по учетам и другим базам данных тамо женных и иных органов;

– проверки по учетам Межгосударственного инфор мационного банка и Интерпола;

– изучение приостановленных уголовных дел дан ной категории и административных дел о нарушении таможенных правил;

– изучение архивных уголовных дел;

– изучение информационных материалов ФТС Рос сии;

– истребование характеристик и другие.

Комплекс проводимых оперативно-розыскных меро приятий носит поисковый характер и направлен на установление: лиц, причастных к совершению пре ступления;

местонахождения товаров и транспортных средств, имущества, принадлежащего подозреваемо му (обвиняемому);

мест возможного хранения и сбыта товаров и т. д.

Для разрешения второй типичной следственной си туации применяются в основном аналогичные след ственные действия, организационные и оператив но-розыскные мероприятия. Поскольку одна из важ нейших задач расследования в данной ситуации – установление преступника, существенное внимание уделяется поисковым мероприятиям, в частности при проведении организационных мероприятий составля ются и используются розыскные ориентировки и субъ ективные портреты, осуществляется проверка лиц по учетам МВД России, включая коллекции субъектив ных портретов экспертно-криминалистических подраз делений, фототеки и фотоальбомы служб уголовного розыска и т. д.

Проводимые оперативно-розыскные мероприятия направлены на выявление свидетелей и очевидцев (например, водителей автотранспортных средств), об следование мест возможного складирования и реали зации товаров и т. д.

Наиболее распространенными следственными дей ствиями при расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, явля ются: выемка (документов, предметов и образцов для сравнительного исследования);

осмотр (документов, предметов, места происшествия);

допрос свидетелей;

назначение судебных экспертиз.

44.3. Особенности тактики проведения отдельных следственных действий при расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей Выемка. Объектами выемки при расследовании уголовных дел рассматриваемой категории являются:

документы – вещественные доказательства;

предметы – вещественные доказательства;

образцы для сравни тельного исследования.

Особенности выемки документов. Документы являются самыми распространенными объектами вы емки. Анализ изученных уголовных дел и интервью ирование дознавателей позволили установить, что в процессе производства выемки дознавателями не уде ляется должного внимания подготовительному этапу проведения данного следственного действия. Это осо бенно относится к определению перечня документов, мест нахождения документов, привлечению специа листов и иных лиц к проведению следственного дей ствия.

Перечень документов, подлежащих выемке, опреде ляется спецификой внешнеэкономической деятельно сти. Так, для перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу и оформления их в таможенном отношении необходимы следующие до кументы:

1. Таможенные документы: грузовая таможенная де кларация (ГТД);

документ контроля доставки (ДКД);

де кларация таможенной стоимости (ДТС) и др.

2. Коммерческие документы: контракты, договоры, дополнительные соглашения и приложения к ним;

коммерческие счета (по выполняемым функциям они подразделяются на счет-фактуру, счет-спецификацию, предварительный счет, счет-проформу);

товарные до кументы (спецификация, техническая документация, упаковочные листы и т. д.).

3. Транспортные документы: договоры перевоз ки;

отгрузочные спецификации;

товарно-транспортные накладные;

расписка в получении груза и т. д.

4. Экспедиторские документы: отгрузочное поруче ние;

экспедиторская инструкция;

извещение экспеди тором агента импортера;

извещение экспедитора экс портера;

счет экспедитора;

экспедиторское свидетель ство о транспортировке;

экспедиторское свидетель ство о получении груза и др.

5. Страховые документы: страховой полис, страхо вой сертификат, страховое объявление, счет страхов щика, открытый ковер-нот и др.

6. Учредительные документы: устав, учредительный договор, протоколы собраний учредителей, регистра ционное свидетельство, лицензия на осуществление внешнеторговой деятельности и др.

7. Общегражданские документы (удостоверяющие личность гражданина): паспорт гражданина России, загранпаспорт, водительские права, воинские удосто верения и др.

8. Личные документы (аттестаты об окончании учеб ных заведений, курсов, дипломы, трудовые книжки и др.).

9. Другие документы (служебная переписка с кон трагентами, документы об оплате услуг междугород ной и международной связи, электроэнергии и комму нальных услуг, черновые записи и пр.).

По делам рассматриваемой категории выемки доку ментов производятся: в таможенных органах;

в других государственных органах;

у юридических лиц – участ ников внешнеэкономической деятельности;

в банках, транспортных, экспедиторских предприятиях;

у участ ников рынка таможенных услуг (складах временного хранения, таможенных брокеров, таможенных пере возчиков и т. д.).

Особенности выемки документов, в том числе пе речень подлежащих выемке документов в различных учреждениях и организациях, определяются типовыми схемами документооборота.

Так, если выемка документов производится в тамо женном органе, то следует изъять:

– в отделе таможенных платежей: а) документы, по ступившие от участника внешнеэкономической дея тельности: копию свидетельства о регистрации пред приятия;

гарантийное письмо банка или иной органи зации;

копию разрешения на выполнение централизо ванного платежа;

копию платежного поручения и др.;

б) документы, поступившие из отдела таможенного оформления: массив грузовых таможенных деклара ций с информацией о начисленных таможенных пла тежах;

массив данных о предъявленных таможенных документах;

документы контроля таможенных плате жей и др.;

в) документы, поступившие из уполномочен ного банка: выписки с расчетного счета соответствую щего предприятия;

соответствующие копии платежных поручений;

массив дан– ных о соответствующих посту плениях денежных средств на счета таможни и др;

– в отделе таможенного оформления: а) докумен ты, поступившие от участника внешнеэкономической деятельности: грузовая таможенная декларация на соответствующие товары на бумажном и электрон ном носителях;

зарегистрированный в отделе тамо женных платежей документ, гарантирующий отсрочен ную оплату таможенных платежей;

копии платежных поручений на оплату соответствующих таможенных платежей;

копии «Уведомления» и «Документа кон троля»;

б) документы, поступившие из отдела тамо женных платежей: статистические сведения;

сведения о соответствующих неплательщиках и задолжниках;

массив соответствующих авансовых платежей;

массив соответствующих гарантийных обязательств и др.

Важное значение имеет выемка документов в бан ках. В этом случае необходимо изъять: платежные по ручения на оплату таможенных платежей;

платежные поручения на перевод авансовых средств на оплату таможенных платежей и др.

В настоящее время в документообороте все ча ще используются электронные документы. Электрон ные документы возникают в результате использова ния средств компьютерной техники, без которой в на стоящее время невозможна организация и проведение учетных и хозяйственных операций, ведение бухгал терского учета, ведение хозяйственной деятельности предприятия или организации в целом.

Выемка электронной информации проводится с обя зательным участием специалистов (программистов, системного аналитика, инженера по средствам связи или сетевому обслуживанию).

Особенности выемки предметов. Из предметов наиболее часто осуществляется выемка компьютер ной техники. При выемке аппаратных средств компью терной техники нецелесообразно изымать периферий ные устройства компьютерной системы – монитор, клавиатуру, принтер – их достаточно опечатать. Хотя они и взаимодействуют между собой, но каждый ком понент системы выполняет определенную функцию, и поэтому его можно изучать независимо. При опеча тывании периферийных устройств не следует пользо ваться жидким клеем или другими веществами, кото рые могут их испортить.

При выемке системного блока в протоколе отража ется время, место и внешний вид изымаемых предме тов. Целесообразно вскрыть корпус системного блока и описать внешний вид встроенных в него плат. Си стемные блоки нумеруются, а все разъемы опечатыва ются.

Системный блок и соединительные кабели упаковы ваются таким образом, чтобы не допустить их повре ждения при транспортировке (желательно в жесткую упаковку, в которой они были приобретены владель цем у предприятия-изготовителя, либо в подходящую по размеру тару). Коробки опечатываются, на отдель ном листе бумаги подробно описываются упакованные носители (тип каждого из них, их количество). Коробка с носителями помещается в полиэтиленовый пакет, ко торый заклеивается. В крайнем случае, кроме коробок используются большие полотняные мешки или куски ткани.


При выемке носителей компьютерной информа ции (дискет, оптических дисков, съемных винчестеров, компакт-дисков и т. п.) в протоколе указываются серий ный заводской номер, тип, название (если они обозна чены на носителе), размеры, плотность записи, сведе ния об изготовителе, надписи на упаковке и наклейках, цвет материала упаковки и наклеек, состояние средств защиты записи от стирания. Все носители информа ции нумеруются, упаковываются в пронумерованные пакеты в соответствии с общими криминалистически ми рекомендациями.

В процессе выемки с помощью специалиста реко мендуется провести предварительное исследование носителей компьютерной информации с целью устано вления наличия и содержания информации и последу ющей ее распечатки.

Изъятие компьютерных средств должно произво диться в один прием. При отсутствии транспорта орга низуется строгая охрана изъятого оборудования в спе циальном помещении.

Особенности выемки образцов для сравнитель ного исследования. Образцы для сравнительного ис следования являются одним из самых распространен ных объектов выемки. При этом чаще всего изымаются образцы товаров;

образцы оттисков печатей и штам пов;

образцы почерка.

Выемка образцов осуществляется в соответствии с тактическими приемами их получения: несомненности происхождения;

обеспечения необходимого качества и количества;

соблюдения требований законности и морально-этических норм;

широкого применения спе циальных знаний, технико-криминалистических и иных технических средств.

Объем образца товара определяется международ ными стандартами, ГОСТом, стандартом системы стандартизации таможенных лабораторий и предста вляет собой количество товара, минимально необхо димое для проведения экспертизы (исследования). На всех этапах выемки образцов товаров важное значе ние имеет соблюдение требований, установленных в нормативных документах (в том числе инструкциях по эксплуатации), нарушение которых может привести к порче образцов и непригодности.

Особенности осмотра документов. При осмотре документов существенное значение приобретает их систематизация в зависимости от способа уклонения от уплаты таможенных платежей.

В этой связи при уклонении от уплаты таможенных платежей путем:

1) заявления недостоверных сведений о таможен ной стоимости – необходимо изъять и осмотреть: учре дительные документы юридического лица;

договоры (контракты) и дополнительные соглашения к ним;

то варные и транспортные документы, счета (в том числе счета-фактуры);

Главную книгу;

ведомости расчетов с поставщиками и подрядчиками;

грузовые таможенные декларации, декларации таможенной стоимости и др.;

2) использования ложного режима уничтожения то варов – необходимо изъять и осмотреть: акты об уни чтожении товаров;

грузовые таможенные декларации;

контракты, по которым ввозился товар, соответствую щие документы на него, характеризующие: объем то варов, размер партии, вид упаковки, даты пересечения таможенной границы и др.;

3) заявления недостоверных сведений о стране про исхождения товаров – необходимо изъять и осмо треть: контракты, грузовые таможенные декларации, счета-фактуры и другие товаросопроводительные до кументы;

4) недоставки товаров в таможню назначения – сле дует изъять и осмотреть: таможенные документы и до кументы, предоставленные для таможенных целей на предварительном этапе таможенного оформления (в приграничной таможне);

учетно-отчетную документа цию, в частности журналы учета поступивших товаров, журналы регистрации недоставленных товаров, жур налы регистрации документов контроля доставки, жур налы регистрации книжек МДП, журналы учета пере возок под таможенным контролем и таможенным со провождением, журналы регистрации сви– детельств о подтверждении доставки товаров под таможенным контролем и др.;

5) нарушения законодательства о таможенных ре жимах при экспортных операциях – необходимо изъ ять и произвести осмотр: Главную книгу или оборот ный баланс;

журналы-ордера № 1, 2, 11;

первичные документы на отпуск или оприходование готовой про дукции (расходные и приходные накладные склада го товой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным, железнодорожным, водным и другим транспортом);

банковские выписки по движению средств по расчетному и валютному сче там;

платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной или полученной продукции;

про пуск на вывоз продукции с территории предприятия и др.;

6) заявления недостоверных сведений, дающих основания для уменьшения их размера (недостовер ные сведения о количестве, наименовании, единицах измерения и др.) – необходимо изъять и осмотреть:

контракты и счета-фактуры иностранного поставщика, содержащие соответствующие сведения и др.;

7) искажения отчетности по операциям по таможен ному оформлению товаров таможенными брокерами – необходимо изъять и осмотреть: годовую бухгалтер скую отчетность таможенного брокера – бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (фор ма № 2);

отчет об изменениях капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

при ложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

по яснительную записку;

обособленное (дополнительное) указание выручки (нетто) от реализации услуг тамо женного брокера, а также прибыли от реализации этих услуг, если организация осуществляет иные виды де ятельности помимо оказания услуг таможенного бро кера;

письмо таможенного брокера с данными относи тельно расчета своих обязательств перед таможенным органом;

сведения о случаях списания с депозита;

воз мещения по банковской гарантии таможенного броке ра денежных средств в доход федерального бюджета или обращения взыскания на предмет залога;

копии учредительных документов, справки о наличии расчет ных, текущих и иных счетов в банках и других кредит ных учреждениях, справки о наличии филиалов и их местонахождении и другие документы;

8) нарушения законодательства в сфере складских операций – необходимо изъять и осмотреть: карточ ки складского (количественно-сортового) учета (форма № М-17);

товарные приходные ордера или акты при емки и др.;

9) неправомерного использования льгот по уплате таможенных платежей за товары, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал предприятия с иностран ными инвестициями – необходимо изъять и осмотреть:

устав, учредительный договор, протоколы заседаний правления, в которых устанавливается размер устав ного капитала (фонда) и доли сторон, сумма и виды вкладов;

справку о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных учреждениях), под писанную руководителем проверяемого лица;

справку о размере и полноте формирования уставного капита ла на день образования (перерегистрации) организа ции и на данный момент, а также о составе учредите лей с указанием доли иностранного участия;

справку о месте нахождения филиалов и иных обособленных подразделений, представительств, производственных и складских помещений, торговых точек, расположен ных за пределами основной территории организации, подписанную руководителем юридического лица;

вы писки банка, счета, акты, товарно-транспортные на кладные о взносах иностранного участника, в том чи сле и в иностранной валюте;

Главную книгу, журна лы-ордера, бухгалтерский баланс с соответствующими бухгалтерскими записями по взносу вкладов в устав ный капитал и др.

В процессе рабочего этапа при совершении престу пления путем заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости необходимо уяснить в содер жании контрактов наличие каких-либо условий (услуг), изменяющих цену товара, влияние которых на це ну сделки не может быть учтено (например, есть ли дополнительные соглашения на предоставление ре кламных услуг). Наличие счета-фактуры является до кументальным подтверждением заявленной цены, при этом необходимо установить, все ли счета учитыва лись при определении таможенной стоимости (счета за комиссионные, брокерские, экспедиторские услуги);

уточнить, включены ли в счет-фактуру расходы на тару и упаковку товара.

При совершении преступления путем использова ния ложного режима уничтожения товаров необходи мо зафиксировать отсутствие подробностей описания факта уничтожения товаров или подробности, проти воречащие обстоятельствам дела. К примеру, захо ронение большого количества бутылок со спиртом в очень короткое время, в неприспособленном, неудоб ном месте и т. п.

При совершении преступления, связанного с укло нением от уплаты таможенных платежей, путем за явления недостоверных сведений о стране происхо ждения товаров, в осматриваемых документах необ ходимо обращать внимание на несовпадение страны происхождения, страны ответственности за финансо вое обеспечение, и страны, чьим резидентом является иностранная сторона – контрактодержатель. Отмече ны случаи, когда во всех предоставляемых документах указана одна и та же страна происхождения, в которой производство данного товара вызывает сомнение (на пример, производство стального проката в Лаосе).

При совершении преступления, связанного с укло нением от уплаты таможенных платежей, путем на рушения законодательства о таможенных режимах при экспортных операциях сведения соответствующих грузовых таможенных деклараций сопоставляются с данными, предоставленными участниками внешнеэко номической деятельности (в частности: о названиях фирм – приобретателях товаров, зафиксированных в ведомости учета расчетов с поставщиками и покупа телями (форма В-7) либо в ведомости учета расчетов и прочих операций (форма В-5);


общих суммах отпра вок по каждому покупателю и идентичности натураль ных единиц измерения), а также со сведениями ведо мости учета реализации (форма В-6, отгрузка) о коли честве отгрузок, которое, как правило, совпадает с ко личеством экспортных отправок.

При совершении преступления путем заявления не достоверных сведений о количестве, наименовании, единицах измерения следует обратить особое вни мание: на соответствие условиям контракта ассорти мента, марки, технических характеристик и количества товаров, соблюдение сроков поставки товара;

нали чие и правильность оформления документов, преду смотренных контрактом;

правильность указания адре са назначения груза и наименования грузополучателя;

соответствие количества мест и веса товара по счет фактуре поставщика количеству мест и весу, указанно му в транспортных документах, спецификациях и сер тификатах;

соответствие указанных в счете-фактуре цен, скидок и т. п. условиям контракта;

арифметиче скую правильность заполнения счета-фактуры.

При совершении преступления путем искажения от четности по операциям по таможенному оформлению товаров таможенными брокерами необходимо сопо ставить документы таможенного брокера с документа ми, имеющимися в таможенных и других контролиру ющих органах о его деятельности (в частности, биз нес-план, информация о задолженности таможенного брокера перед федеральным бюджетом по уплате та моженных платежей и т. д.).

При совершении преступления путем нарушения за конодательства в сфере складских операций следу ет сопоставлять документы склада о фирмах и фи зических лицах с документами об оформлении соот ветствующих товаров данными фирмами и физиче скими лицами в таможенном отношении. Сопоставле ние производится на основе порядка приемки товар но-материальных ценностей, предусмотренного зако нодательством.

Сортовой количественный учет осуществляется на основе карточек складского учета типовой формы.

При совершении преступления путем неправомер ного использования льгот по уплате таможенных пла тежей за товары, ввозимые в качестве вклада в устав ный капитал предприятия с иностранными инвестици ями, следует обратить внимание на соответствие фак тических размеров и сроков взноса, отраженных в бух галтерском учете и предусмотренных в учредительных документах.

При осмотре документов большое значение имеет знание правил их заполнения и составления. Об этом можно получить консультацию у специалистов, в том числе сотрудников отделов таможенного оформления, сотрудников экспертно-криминалистических служб.

Особенности осмотра предметов. Наиболее ча сто осматриваются следующие предметы: товары;

транспортные средства;

аппаратные средства ком пьютерной техники и иные носители электронной ин формации.

Что касается товаров, то осмотру, как правило, под лежат товары народного потребления (одежда и обувь, видео-, аудио-, бытовая и вычислительная техника, мебель, парфюмерно-косметическая продукция и др.), продукты питания (жиры, растительные и животные масла, мясные, рыбные и молочные продукты, зерно и мука, кондитерские изделия, пищевые добавки, чай, кофе и др.), алкогольные и табачные изделия, автомо били иностранного производства и части к ним.

На подготовительном этапе большое значение име ет получение информации о свойствах товаров. Она может быть установлена из ГОСТов и ОСТов. Вме сте с тем классификация продукции по ГОСТам Рос сии слабо увязана с международными стандартами, а зачастую противоречит требованиям Товарной но менклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) и Таможенному тарифу России (не все ГОСТы имеют описание существенных свойств продукции в качестве обязательных либо оно вовсе отсутствует). В этой связи рекомендуется пользоваться адаптирован ными методиками описания свойств товаров, разра батываемыми специалистами Центрального эксперт но-криминалистического таможенного управления. В случае отсутствия ГОСТов для получения информации о товарах используют ТН ВЭД РФ. Поскольку неотъ емлемой частью товаров являются товаросопроводи тельные документы, их также необходимо изучить.

Важное значение имеет определение времени и ме ста проведения осмотра. Так, при осмотре больших партий товаров желательно, чтобы местом осмотра было складское помещение с хорошим освещением.

Осмотр большой партии товаров может занять от не скольких дней до нескольких недель (к примеру, од на «фура» перевозит около двадцати тонн груза, а же лезнодорожный вагон около шестидесяти), и поэтому при определении участников осмотра следует учесть возможность их пребывания в течение всего времени следственного действия.

В процессе осмотра товаров изучаются их суще ственные свойства: внешний вид, назначение, количе ство, качество, стоимость (цена), марка (фирма-изго товитель), место (страна) происхождения, срок служ бы (годность), соответствие товаросопроводительным и иным документам, с учетом обеспечения их сохран ности и принятием мер, препятствующих уничтожению выявленных следов в следующей последовательно сти: определяется и фиксируется вид тары (упаковки) и способ крепления груза к поддону, если он находит ся в палетах (веревкой, проволокой, специальной по лиэтиленовой пленкой);

выясняется соответствие та ры (упаковки) установленному стандарту, свойству и весу перевозимого в ней груза, описывается имеюща яся на таре маркировка, трафаретные знаки и над писи, которые сверяются с данными в грузовой тамо женной декларации, товарно-транспортной накладной и счете-фактуре;

устанавливается наличие или отсут ствие повреждений или неисправностей в таре (упа ковке), их характер, возможность доступа через них к товару;

производится сопоставление фактического количества грузовых мест, вида упаковки, наименова ния и веса груза, находящегося в транспортном сред стве, с данными товаросопроводительных документов (при этом некоторые упаковки выборочно вскрывают ся);

проверяется наличие посторонних предметов.

Особенности допроса свидетелей. В качестве свидетелей при расследовании рассматриваемых пре ступлений допрашиваются, как правило: сотрудники таможенных органов, осуществлявших таможенный контроль и таможенное оформление соответствующих товаров, проводивших ревизии и документальные про верки на предприятии – участнике внешнеэкономиче ской деятельности (в том числе сотрудники подразде лений таможенного оформления и контроля, таможен ной инспекции, контроля доставки товаров, оператив ных подразделений и др.);

декларанты – специалисты по таможенному оформлению таможенного брокера и организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность;

руководители и сотрудники транспорт ных организаций, осуществлявшие перевозку товаров и транспортных средств (водители, экспедиторы, груз чики и т. п.);

владельцы и сотрудники складов времен ного хранения;

руководители и сотрудники предприя тий и организаций, осуществляющие внешнеэкономи ческую деятельность, и иные лица.

При допросе вышеуказанных лиц большое значение имеет определение предмета допроса. Так, сотруд ников таможенной службы, проводивших таможенное оформление товаров и транспортных средств по ин тересующему факту, необходимо допросить об уста новленном порядке таможенного оформления в тамо женном органе и механизме документооборота;

обсто ятельствах составления и заполнения, регистрации и движения соответствующих таможенных документов;

о лицах, представлявших данные документы в тамо женные органы (внешность, характеристика с точки зрения компетенции и профессиональных навыков в области таможенного дела и т. д.).

Членов комиссии, проводивших в организации ре визию, следует допросить об основаниях, условиях, ходе, результатах проверок, выявленных лицах, нару шивших таможенные правила, применявшихся сред ствах и методах и т. д.

Для обеспечения предметности, конкретности и результативности допроса важное значение имеет предъявление допрашиваемому документов, касаю щихся предмета допроса (заключений экспертиз, актов документальных ревизий и т. д.).

В этой связи у сотрудников предприятий, организа ций, которые по своему роду деятельности осведомле ны о совершаемых незаконных операциях и в соответ ствии со своими служебными обязанностями отвечают за правильность таможенного оформления перемеща емых через таможенную границу товаров и транспорт ных средств, выясняются следующие вопросы:

– каков существующий порядок проведения тамо женного оформления, составление и заполнение та моженных документов на вашем предприятии;

– каков способ расчета суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

– каков порядок составления и представления отчет ности о товарах и транспортных средствах, получен ных в связи с внешнеэкономической деятельностью;

– каков порядок хранения и реализации товаров и места возможного нахождения товаров, за которые не уплачены таможенные платежи.

По тем же обстоятельствам допрашивается специа лист по таможенному оформлению таможенного бро кера в случае, если он участвовал в таможенном офор млении.

Значительный круг обстоятельств выясняется у главного бухгалтера организации. В частности, он до прашивается по следующим вопросам:

– кем был установлен порядок представления в бух галтерию предприятия документов на товары и транс портные средства, в отношении которых проводились экспортно-импортные операции;

– кто именно представляет данные документы;

– в каких документах бухгалтерского учета и отчет ности конкретно отражена постановка на учет товаров и транспортных средств отправляемых или поступив ших по внешнеэкономическому контракту, каковы пер вичные документы на данные товары и транспортные средства;

– есть ли в наличии и каково местонахождение транспортных и приемо-сдаточных документов.

В случае обнаружения документов, подтверждаю щих уклонение от таможенных платежей, вопросы мо гут быть такими:

– как можно объяснить, что представленные доку менты не нашли своего отражения в официальном учете и отчетности;

– кем исполнены данные документы;

кто отдавал указание на оформление этих документов;

в связи с какими финансово-хозяйственными операциями были составлены данные бухгалтерские документы;

откуда поступили эти документы;

кому вы их отдали после оформления?

У водителей организации-перевозчика выясняются следующие вопросы:

– кто конкретно в пункте отправления передал то варно-сопроводительные документы;

– какие адреса, телефоны, имена и фамилии лиц – получателей товаров назывались;

– кто был получателем товаров, как и кем предста влялся;

– на каком складе или по какому адресу происходи ла погрузка/выгрузка товаров;

– кто участвовал в погрузке (выгрузке);

– в каком количестве загружался и выгружался дан ный товар?

Ценную информацию можно получить при допросах свидетелей, являющихся представителями других ор ганизаций-контрагентов, банков и т. д. Сотрудники бан ковских учреждений допрашиваются об обстоятель ствах открытия расчетного счета. С наибольшей тща тельностью выясняются не только обстоятельства со ответствующих банковских операций и оформления образцов подписи и печати, но и данные о лицах, обра щавшихся за банковскими услугами (внешнее описа ние, профессиональные навыки). При допросе банков ских служащих следует учитывать регламентирован ную законом банковскую тайну.

В связи с этим допросы целесообразно проводить после изъятия в установленном законом порядке со ответствующих банковских документов, касающихся движения денежных средств по расчетным и корре спондентским счетам.

Допрос руководителей предприятий и организа ций, а также их заместителей проводится после того, как будут получены и тщательно изучены дознавате лем результаты выемок, осмотров, заключений экспер тиз, протоколы допросов свидетелей и т. д.

Руководители организации – участника внешнеэко номической деятельности, деятельность которой ста ла пред– метом расследования, допрашиваются по следующим вопросам:

– о периоде деятельности на занимаемой должно сти (точные даты приема на работу и увольнения с должности);

порядке приема на работу;

– об учредителях организации;

– о лицах, составлявших учредительные докумен ты;

видах хозяйственной деятельности в соответствии с уставом организации и реально осуществляющейся;

– о лицах, на которых возложена ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение зако нодательства при осуществлении внешнеэкономиче ской деятельности, а также обеспечивающих соответ ствие осуществляемых хозяйственных операций зако нодательству, контроль за движением имущества и вы полнением обязательства;

о регламентирующих доку ментах;

– о лицах, на которых возложена ответственность за оформление товаров в таможенном отношении, а также обеспечивающих соответствие осуществляемых операций законодательству, контроль за движением товаров и соответствующих документов;

о регламен тирующих документах;

– о служебных обязанностях и их соответствии ре ально осуществляемой деятельности;

а также регла ментирующих их документах;

– о непосредственном начальнике;

формах контро ля и отчетности;

– о составе подчиненных, их функциональных обя занностях;

об осуществлении контроля за исполнени ем подчиненными функциональных обязанностей;

– о соответствии подчиненных своим должностям;

нарушениях ими дисциплины либо допущения про фессиональных ошибок, несовместимых с занимае мой должностью;

– о лицах, занимавшихся бухгалтерским учетом, и видах бухгалтерского учета, возложенных на них;

о ме ханизме документооборота, установленного в органи зации;

– о лицах, занимавшихся оформлением перемеща емых товаров в таможенном отношении, их функцио нальных обязанностях;

о порядке составления отчет ности и других формах контроля.

Назначение судебных экспертиз. Как правило, исследование поступивших на экспертизу объектов по рассматриваемой категории уголовных дел осу ществляется в подразделениях Экспертно-криминали стических таможенных управлений ФТС России.

Анализ изученных уголовных дел показывает, что экспертами системы ФТС России наиболее часто ре шаются следующие вопросы:

– классификация товаров согласно ТН ВЭД;

– оценка рыночной стоимости товаров, исходя из качественных показателей (марки, сорта, вида, нату ральности и др.);

– идентификация подлинности оттисков печатей, штампов и акцизных марок;

– соответствие товаров установленным требовани ям к их безопасности (за исключением микробиологи ческих показателей);

– определение химического состава товара (веще ства);

– отнесение товаров под условия лицензирования экспорта (двойное применение, особый порядок выво за некоторых наименований товаров и др.);

– определение потребительской стоимости товаров;

– определение страны происхождения товаров;

– определение норм выхода продукции и их иденти фикации.

По уголовным делам рассматриваемой категории спектр экспертиз довольно разнообразен. Наиболее часто назначаются следующие:

– товароведческая;

– технико-криминалистическая экспертиза докумен тов;

– почерковедческая;

– экспертиза веществ и материалов;

– экспертиза восстановления уничтоженных марки ровочных обозначений автотранспортных;

– бухгалтерская и др.

Глава Расследование контрабанды 45.1. Криминалистическая характеристика контрабанды Общественная опасность контрабанды чрезвычай но высока. Она посягает на государственную, экономи ческую, экологическую безопасность России, интере сы ее культурной жизни и здоровье каждого граждани на, а также безопасность всего мирового сообщества.

В современной социально-экономической обста новке совершение контрабанды требует согласован ных усилий значительного числа лиц. Контрабанда со вершается и отдельными гражданами России, зару бежных стран, лицами без гражданства. Однако наи больший ущерб интересам Российской Федерации на носит контрабандное перемещение товаров и транс портных средств, совершаемых организованными пре ступными сообществами. Поэтому здесь следует рас смотреть элементы криминалистической характери стики применительно к деятельности организованных преступных сообществ.

Исходная информация о контрабанде может со держаться в заявлениях и сообщениях физических и юридических лиц;

статьях, заметках и письмах, опу бликованных в печати;

в материалах, поступивших из правоохранительных, контролирующих и иных госу дарственных органов Российской Федерации;

в ма териалах, поступивших от компетентных органов за рубежных государств и международных организаций, и т. д. Практика расследования контрабанды показы вает, что уголовные дела возбуждаются, как прави ло, по материалам подразделений таможенного кон троля и таможенного оформления, валютного контро ля ФТС России;

по материалам оперативно-розыскных мероприятий, в том числе контролируемых поставок, осуществляемых подразделениями ФТС России, ФСБ России, МВД России;

по материалам расследования иных преступлений (неуплата таможенных платежей и т. д.) органами дознания ФТС России, следственных подразделений МВД России, ФСБ России.

Предмет преступного посягательства. В самом общем виде предмет контрабанды определяется в ст.

188 УК РФ: перемещение в крупном размере через таможенную границу РФ товаров или иных предме тов, за исключением указанных в ч. 2 ст. 188 УК РФ.

Часть вторая ст. 188 УК РФ определяет более опас ный вид контрабанды по предмету преступного пося гательства, в частности: наркотические средства;

пси хотропные вещества;

сильнодействующие вещества;

ядовитые вещества;

отравляющие вещества;

взрывча тые вещества, радиоактивные вещества;

вооружение;

взрывные устройства;

огнестрельное оружие;

боепри пасы;

оружие массового поражения (ядерное, химиче ское, биологическое и др.);

материалы и оборудова ние, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения и в отношении которых установлены специальные правила перемещения че рез таможенную границу Российской Федерации;

стра тегически важные сырьевые товары, перемещаемые через таможенную границу по специальным правилам;

культурные ценности, в отношении которых также при няты специальные правила. Перечень предметов кон трабанды, установленный в ч. 2 ст. 188 УК РФ, являет ся исчерпывающим.

При анализе предмета контрабанды выделяют каче ственный и количественный признаки. Первый позво ляет ограничить предмет контрабанды применитель но к ч. 1 и 2 ст. 188 УК РФ. При этом следует иметь в виду, что для отнесения перемещаемого предмета к предметам, указанным в ч. 2 ст. 188 УК РФ, необходи мо обратиться к иным законодательным актам: Закону РФ от 15.04.1993 № 4804-1 «О вывозе и ввозе культур ных ценностей», Федеральным законам от 13.12. № 150-ФЗ «Об оружии», от 08.01.1998 № 3-ФЗ «О нар котических средствах и психотропных веществах».

Что же касается количественного критерия, то в со ответствии с ч. 1 ст. 188 УК РФ предметом контрабанды является любое перемещаемое имущество, в частно сти промышленные и продовольственные товары, рос сийская и иностранная валюта, электрическая, тепло вая и иные виды энергии, холодное и газовое оружие и т. д. При этом необходимо доказать, что перемещае мые предметы в количественном выражении образуют крупные размеры.



Pages:     | 1 |   ...   | 16 | 17 || 19 | 20 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.