авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 22 |

«ШШМШШШШЩ1ШШМ1А^М ЩМ Е. С. Вылкова, М. В. Романовский НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ "• Рекомендовано Министерством общего и ...»

-- [ Страница 11 ] --

Таблица 5. Корреспонденция Сумма, счетов Содержание хозяйственной операции руб.

дебет кредит 001 Получен организацией А автомобиль от учредителя по договору безвозмездного пользования В момент окончания действия договора безвозмездного пользования в бух­ галтерском учете должны быть сделаны следующие записи (табл. 5.19).

Таблица 5. Корреспонденция Сумма, счетов Содержание хозяйственной операции руб.

дебет кредит 001 96000 Передан организацией А автомобиль учредителю Что касается расходов, которые могут возникнуть в процессе эксплуатации автомобиля, то организация А, согласно пп. 2 п. 1 ст. 253, ст. 260 НК РФ, может учитывать для целей налогообложения расходы на содержание и эксплуата­ цию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имуще­ ства, а также на поддержание их в исправном состоянии. Вышеперечисленные расходы могут быть учтены для целей налогообложения как по имуществу, полученному по договору дарения, так и по имуществу, полученному в безвоз­ мездное пользование. Поэтому в целях расчета налоговой экономии, получен­ ной при использовании анализируемых видов хозяйственных договоров, дан­ ные расходы приниматься не будут.

Сравнение налоговых последствий и финансовых результатов при использо­ вании договора дарения и договора безвозмездного пользования имуществом:

Для удобства расчета налоговой экономии по анализируемым видам хозяй­ ственных договоров будем рассматривать период, равный 1 календарному году.

Составим сводную таблицу, которая позволит произвести расчет налоговой экономии (перерасхода), полученной организацией А в зависимости от выбора между договором дарения и договором безвозмездного пользования (табл. 5.20).

Таблица 5. Сумма, руб.

договор Условное Показатель Комментарий договор безвозмезд­ обозначение дарения ного поль­ зования Сумма начисленной 19200 1600x12 =19200 руб.

Ам для целей налогового (см. табл. 5.15) учета амортизации по автомобилю 288 Глава 5. Учетная и договорная политика предприятий для целей оптимизации налогов Продолжение табл. 5. Сумма, руб.

договор Условное Комментарий Показатель договор безвозмезд­ обозначение ного поль­ дарения зования Ам с обратным знаком -19200 Изменение Д налогооблагаемой прибыли за счет амортизации, учитываемой в целях налогообложения -4608 Дя„„(д„) Изменение налога на ЬНБ„рШ х24%, прибыль за счет где 24% — ставка амортизации налога на прибыль автомобиля См.

табл. 5.16 23040 Сумма налога на Нпр прибыль организа­ ций, начисленная при принятии к учету автомобиля Сумма налога на См. табл. 5.17 Ним имущество предприятий НШ1 с обратным -1728 ДЯ^(я Ш ( ) Изменение налого­ знаком облагаемой прибыли за счет налога на имущество предпри­ ятий, относимого к расходам, которые учитываются в целях налогообложения Дя„дяаи) ^tl5 Изменение налога ЛЯ„„(# ш,)х24%, на прибыль за счет где 24% — ставка налога на имущество налога на прибыль См. табл. 5.17 Сумма транспорт­ *~*п\р ного налога ЬНБпрЩтр) Нтр с обратным -3960 Изменение налого­ облагаемой прибыли знаком за счет транспорт­ ного налога - Изменение налога на Лпр(Нтр) АНБ„р(Нтр)х24%, прибыль за счет где 24% — ставка транспортного нало­ налога на прибыль га, относимого к рас­ ходам, учитываемым в целях налогообло­ жения 5.4. Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации... Окончание табл. 5. Сумма, руб.

договор Условное Показатель Комментарий договор безвозмезд­ обозначение дарения ного поль­ зования Общее изменение ДЯ„Р(Л „) + #„,,+ +17067 Л суммы налога на + ДЯ„„(ЯШ,) + прибыль + АН„р(Нпр) АН &н„р + нш, + нтр Всего изменение + суммы налогов Изменение суммы АН с обратным АЧП - чистой прибыли знаком вследствие измене­ ния суммы налогов Изменение суммы АДС{АН) АН с обратным - свободных денежных знаком средств вследствие изменения суммы налогов Таким образом, налоговый перерасход при использовании договора даре­ ния имущества можно рассчитать по следующей формуле:

тр перерасход пр им где АН, Ним, Н определяются согласно табл. 5.20.

Результаты приведенных расчетов показывают, что при оформлении анали­ зируемой хозяйственной операции (получение имущества на безвозмездной основе) договором дарения организация А не получает налоговой экономии, в результате чего дополнительные свободные денежные средства уменьшают­ ся, т. е. организация лишается части своих финансовых ресурсов, в данном случае — в размере 28 728 руб. При использовании договора безвозмездного пользования автомобилем у организации А фактически не возникает налого­ облагаемой базы ни по одному налогу. Таким образом, в целях оптимизации налогообложения организации А выгоднее использовать договор безвозмезд­ ного пользования имуществом, чем договор дарения.

Как уже было отмечено выше, оформление хозяйственной операции с по­ мощью того или иного вида договора приводит не только к изменению налого­ вых обязательств организации, но может отразиться и на финансовых показа­ телях деятельности организации.

Рассмотрим, на сколько изменились бы финансовые показатели деятельно­ сти организации А в I квартале 2003 г., если бы она получила от одного из своих учредителей автомобиль не по договору дарения, а по договору безвозмездно­ го пользования.

Расчет влияния на финансовые показатели:

Для удобства расчета финансовых показателей деятельности организации А, порядок исчисления которых рассмотрен в параграфе 5.2 данной главы, при использовании договора дарения и договора безвозмездного пользования 290 Глава 5. Учетная и договорная политика предприятий для целей оптимизации налогов составим вспомогательную таблицу (табл. 5.21), а затем произведем расчеты в табл. 5. 22.

Таблица 5. При использовании При использовании договора Показатель договора дарения, безвозмездного пользования, тыс. руб. тыс. руб.

Собственный капитал 83,900 83,900 + 28,728/4 = 91, (28,728 — изменение суммы чистой прибыли за год (см табл. 5.20)) 558, Капитал 558, (размер капитала не изменится, так как увеличение размера чистой прибыли будет компенсировано уменьшением задолженности перед бюджетом — см. табл. 5.20) 329,192 329,192 - 28,728 / 4 = 322, Краткосрочные обязательства (28,728 — сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет (см. табл. 5.20)) 52, Активы I группы 52, 253,806 253, Активы 11 группы 126,870 126, Активы III группы Таблица 5. Значение при использовании договора при использовании договора безвозмездного пользования Показа­ Формула расчета тель Изменение дарения 0,150 0,163 +0, Коэффи­ Собственный капитал v циент автономии ~ ЛГ Капитал автономии 0,160 0,163 +0, Коэффи­ Активы I группы циент абсолютной т/ - s платежеспособности К р Э Т К О С р О Ч Н Ы в ОбЯЗаТеЛЬСТВЭ абсолют­ ной плате­ жеспособ­ ности 5,4. Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации... Окончание табл. 5. Значение при использовании договора при использовании договора безвозмездного пользования Показа­ Формула расчета тель Изменение дарения Коэффи­ 0,931 0,951 +0, Активы I группы+Активы II группы v циент быстрой (срочной) ~" _ ТЛ ликвидности Краткосрочные обязательства быстрой (срочной) ликвид­ ности у — 1,316 1,345 +0, Коэффи­ Л текущей циент ликвидности текущей Активы I группы + Активы II группы + Активы Ш группы ликвид­ Краткосрочные обязательства ности На основании приведенных выше расчетов можно сделать вывод, что в рас­ сматриваемых условиях налогообложения организации А выгоднее использовать договор безвозмездного пользования имуществом, чем договор дарения, как с точ­ ки зрения налоговой оптимизации, так и эффективности финансовой деятельности.

По такому же алгоритму можно производить расчеты влияния налоговых фа­ кторов по другим альтернативным договорам, перечисленным выше.

На практике грань между отдельными операциями не всегда четко определена, а от квалификации рассматриваемых договоров с юридической точки зрения за­ висят и налоговые обязательства контрагентов, и значение показателей эффек­ тивности хозяйственной деятельности. В зависимости от выбора в той илииной ситуации договора дарения или договора безвозмездного оказания услуг, догово­ ра мены или договора купли-продажи (поставки) с последующим зачетом взаим­ ных требований и других альтернативных вариантов стороны могут получить как налоговую экономию, так и налоговый перерасход в виде штрафных санкций, на­ численных налоговыми органами.

Таким образом, на практическом примере рассмотрена эффективность исполь­ зования договорной политики в целях налоговой оптимизации. Конечно же, воз­ можность использования данного элемента налогового планирования зависит от 292 Глава 5. Учетная и договорная политика предприятий для целей оптимизации налогов конкретной ситуации, при этом необходимо принимать во внимание не только нормы налогового законодательства, но и обязательно гражданского. Только тогда договорная политика может действительно способствовать оптимизации налого­ вых обязательств хозяйствующего субъекта и снижению размера налогового бре­ мени.

Контрольные вопросы 1. В работах каких экономистов рассматривается влияние договорной полити­ ки на налогообложение?

2. Дайте определение договорной политики.

3. Что включает в себя экономико-правовая экспертиза договоров?

4. Проведите сравнение бухгалтерского учета по договору дарения и договору безвозмездного пользования.

5. Проведите сравнение налогообложения по договору дарения и договору безвозмездного пользования.

Список литературы к главе Законодательно-нормативные документы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ с изменениями и дополнениями.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть II) от 26.01.1996 г.

№ 14-ФЗ с изменениями и дополнениями.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ с изме­ нениями и дополнениями.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ с изменениями и дополнениями.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть II) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями.

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ с изменениями и дополнениями.

7. Федеральный закон от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе» с изменениями и дополнениями.

8. Федеральный закон от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятель­ ности и благотворительных организациях» с изменениями и дополнениями.

9. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ^«0 бухгалтерском учете»

с изменениями и дополнениями.

10. Федеральный закон от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.

11. Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с изменениями и дополнениями.

12. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части I Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодатель­ ные акты РФ о налогах» с изменениями и дополнениями.

Список литературы к главе 13. Федеральный закон от 30.12 2001 г. № 196-ФЗ «О введении в действие Ко­ декса Российской Федерации об административных правонарушениях».

14. Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» с изменениями и дополнениями.

15. Закон РФ от 12.12.1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» с изменениями и дополнениями.

16. Закон РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»

с изменениями и дополнениями.

17. Закон Санкт-Петербурга от 30.12.1999 г. № 252-34 «О некоторых вопросах налогообложения в 2000-2003 гг. » с изменениями и дополнениями.

18. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную сто­ имость» с изменениями и дополнениями.

19. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

20. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.

21. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ9/99» с изменениями и дополнениями.

22. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/99» с изменения­ ми и дополнениями.

23. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ6/01».

24. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ5/01» с изменениями и дополнениями.

25. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447с изменениями и дополне­ ниями «Об утверждении Методических рекомендаций по применению гла­ вы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.

26. Приказ МНС РФ от 07.12.2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» с изменениями и дополне­ ниями.

27. Приказ МНС РФ от 26.12.2001 г. М БГ-3-03/572 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» с изменениями и допол­ нениями.

28. Приказ МНС РФ от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98 «Об утверждении Методи­ ческих рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль органи­ заций" части II Налогового кодекса Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.

294 Глава 5. Учетная и договорная политика предприятий для целей оптимизации налогов 29. Инструкция Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 г. № 33 «О порядке исчисле­ ния и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» с изменениями и дополнениями.

Монографии, статьи, учебники 30. Бакаев А. С, Шнейдман Л. 3. Учетная политика предприятия. — М.: Бухгал­ терский учет, 1994.

31. Богатая И. Н., Королева Н. Ю., Кузнецова Л. Н. Как минимизировать ваши налоги. Серия «50 способов». Ростов-н/Д: Феникс, 2001.

32. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. #., Демешева Е. В.. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. — М.: Аналитика-Пресс, 1997.

33. Вылкова Е. С. Налоговое планирование: Учебное пособие. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000.

34. Вылкова Е. С, Вендеревская А. С. Сравнение налоговых последствий и пока­ зателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности при исполь­ зовании договора дарения и договора безвозмездного пользования имуще­ ством / / Налоговый вестник. — 2002. № 8, 9.

35. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов экон. специальностей вузов. — Ростов-на/Д.: Феникс, 2000.

36. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права. — М.:

ИНФРА-М, 2000.

37. Козенкова Т. А. Налоговое планирование на предприятии. — М.: АиН, 1999.

38. Медведев А. Н. Профессиональный комментарий к составу затрат в свете гла­ вы 25 НК РФ. — М.: Издательство «Налоговый вестник», 2002.

39. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А. В. Брызгалина. Изд. 2-е, пере раб. и доп. — М.;

Екатеринбург: Центр «Налоги и фин. право»: Аналитика Пресс, 2000.

40. Николаева С, Мнацаканова Т., Гнездилова М. Учетная политика для целей нало­ гообложения / / Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2002. № 6.

41. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридиче­ ским, арбитражным и налоговым комментарием: В 2-х т. / Под ред. А. В. Брыз­ галина. Изд. 5-е, перераб. и доп. — М.: Аналитика-Пресс. Т. 1. 2001.

42. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юри­ дическим, арбитражным и налоговым комментарием: В 2 т. / Под ред.

А. В. Брызгалина. Изд. 5-е, перераб. и доп. — М.: Аналитика-Пресс, 2001.

Т. 2. - 592 с.

43. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М. В. Романовского. — СПб.:

Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. — 528 с.

Глава ПЛАНИРОВАНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ НАЛОГОВ После изучения материалов данной главы вы сможете:

• изучить особенности планирования налога на прибыль при традиционной системе налогообложения и предприятиями малого бизнеса;

• охарактеризовать направления и проблемные вопросы оптимизации косвен­ ного налогообложения;

• понять основы оптимизации налогообложения имущества;

• дать характеристику основных моментов оптимизации единого социального налога;

• изучить систему налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц;

• вспомнить систематизацию налоговых льгот, предоставляемых хозяйству­ ющим субъектам в различных странах;

• научиться систематизировать налоговые льготы по различным критериям.

6.1. Планирование налога на прибыль Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам на­ логов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налого­ вой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога. Наибольшее значение принадлежит на этом этапе налогового планирования кроме оценки влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоги также использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов. Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредствен­ ное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъ­ екта исходя из принятой им экономической стратегии.

Планирование налога на прибыль осуществляется при международном нало­ говом планировании (см. параграф 3.5 главы 3), при разработке учетной полити­ ки организации (см. параграф 5.2 главы 5), при заключении различных договоров (см. параграф 5.4 главы 5). С учетом этого и того, что порядок исчисления и упла­ ты налога на прибыль рассмотрены в параграф 1.4 (глава 1), здесь только систе­ матизируются основные направления оптимизации данного налога, ориен Так как оптимизация налогообложения по конкретным налогам требует досконально­ го знания законодательно-нормативных документов, изложение материалов в данной гла­ ве строится на основе максимально полного воспроизведения соответствующих законо­ дательных актов.

296 Глава 6, Планирование отдельных налогов тируя читателя на целесообразность еще раз при знакомстве с данным кратким изложением вернуться к рассмотренным выше примерам в части планирования налога на прибыль.

Основные направления оптимизации налога на прибыль:

1) обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализацион­ ного дохода;

2) обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам бу­ дущих периодов;

3) включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ;

4) обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;

5) осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей на­ логообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 Налогово­ го кодекса РФ: представительские, командировочные, страхование работни­ ков и имущества и ряд других.

6) подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты, учитывая положения ст. 39 Налогового кодекса РФ и то обстоятельство, что контрагент по таким договорам не имеет возможности продавать такое имущество до момента его оплаты;

7) обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст. 317 Налогового кодекса РФ;

8) обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности фор­ мирования резервов по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 На­ логового кодекса РФ;

9) обоснование создания или нет резервов, учитываемых в соответствии с На­ логовым кодексом при формировании прибыли для целей налогообложе­ ния: на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные потери по ссу­ дам и другие;

10) утверждение расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответ­ ствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 главы 25 НК РФ;

11) обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуще­ ству с учетом рассмотренных выше вариантов но бухгалтерскому и налого­ вому учету;

12) рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

13) рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учиты­ ваемых для целей налогообложения прибыли в части включения в них раз­ личных премиальных выплат, связанных с производственной деятель­ ностью (за производственные результаты, за финансовые показатели деятельности организации, выполнение функций в соответствующие сроки 6.2. Налоговое планирование в сфере малого бизнеса и др.) с учетом налоговых последствий для исчисления единого социального налога;

14) рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имуще­ ства от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%;

15) другие направления.

Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятель­ ности хозяйствующих субъектов.

Контрольные вопросы 1. Вспомните, как осуществляется планирование налога на прибыль при меж­ дународном налоговом планировании.

2. Вспомните, как осуществляется планирование налога на прибыль при раз­ работке учетной политики организации.

3. Вспомните, как осуществляется планирование налога на прибыль при за­ ключении различных договоров.

4. Перечислите основные направления планирования налога на прибыль.

6.2. Налоговое планирование в сфере малого бизнеса В 2003 г. предприятия малого бизнеса в соответствии с положениями глав 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ могут применять упрощенную систему налогообло­ жения и являться плательщиками единого налога на вмененный доход, основные положения по которым рассмотрены авторами в параграфе 1.4 главы 1. Здесь же мы рассмотрим ряд моментов по переходу на данные налоговые режимы и по пла­ нированию данных налогов.

При упрощенной системе не уплачиваются следующие наиболее значимые налоги:

• налог на прибыль организаций;

• налог на добавленную стоимость;

• налог с продаж;

• налог на имущество организаций;

• единый социальный налог (ЕСН) (в части, зачисляемой в федеральный бюд­ жет, в ФСС и фонды ОМС). При этом за налогоплательщиком сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное стра­ хование (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на­ правляемые на выплаты страховой и накопительной части трудовой пенсии).

Пример. Проанализируем расходы, связанные с выплатой заработной пла­ ты и их налогообложение при общепринятой и упрощенной системе налого­ обложения на каждые 100 руб. (см. табл. 6. 1).

298 Глава 6. Планирование отдельных налогов Таблица 6 Традиционная система Упрощенная система Наименование показателя налогообложения, руб. налогообложения, руб.

ЕСН, зачисляемый в Фонд 4 социального страхования ЕСН, зачисляемый в территори­ 3,4 альный фонд ОМС ЕСН, зачисляемый в федераль­ 0, ный фонд ОМС Обязательное пенсионное 14 страхование (страховая и нако­ пительная часть трудовой пенсии) ЕСН, зачисляемый в федераль­ 14 ный бюджет Взносы в ФСС по страхованию 3 от несчастных случаев на произ­ водстве и профессиональных заболеваний (ставки различа­ ются по группам риска) Итого отчисления и изъятия, 38,6 связанные с выплатой заработ­ ной платы Таким образом, работая по упрощенной системе налогообложения, организация экономит 21,6% из начислений на расходы на оплату труда (с учетом всех вариан­ тов оптимизации ЕСН, рассматриваемых ниже в параграфе 6.5 данной главы).

Следует обратить внимание на то, что единый налог, уплачиваемый при упро­ щенной системе налогообложения, заменяет собой не все налоги. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают в соответ­ ствии с общим режимом налогообложения следующие налоги:

• транспортный налог;

• земельный налог;

• взносы на обязательное пенсионное страхование;

• таможенные платежи;

• лицензионные сборы;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи за пользование лесным фондом (в виде лесных податей или аренд­ ной платы);

• плата за пользование водными ресурсами;

• налог на рекламу и целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий и т. д. (в случае, если указанные сборы не были отменены до 01.01.2004 г. на соответствующих территориях в связи с взиманием налога с продаж).

6.2. Налоговое планирование в сфере малого бизнеса Поэтому по перечисленным налогам предприятиям, применяющим упрощен­ ную систему налогообложения, целесообразно осуществлять налоговое планиро­ вание с учетом положений, излагаемых далее в этой главе.

Так как переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется организациями добровольно и самостоятельно, то, выбирая объект налогообло­ жения, следует проанализировать свои расходы с точки зрения их величины и со­ ответствия перечню расходов, уменьшающих полученные доходы в соответствии с НК Р Ф. Затем следует просчитать величину налогового изъятия в каждом из вариантов налоговой базы и сделать соответствующие выводы. Упрощенно расчеты могут выглядеть следующим образом:

Пример 1. Доходы предприятия за анализируемый период составляют (или планируются) 150 тыс. руб.

Расходы, уменьшающие полученные доходы, составляют до 30 тыс. руб., или 20% от величины доходов.

Если объектом налогообложения будут являться доходы, то единый налог составит 9 тыс. руб. (150 000 х 6%).

Если объектом налогообложения будут являться доходы, уменьшенные на ве­ личину расходов, то единый налог составит 18 тыс. руб. [(150000 — 30000) х 15%).

Естественно, что выбор доходов в качестве объекта налогообложения эко­ номически более выгоден для предприятия.

Пример 2. Доходы предприятия за анализируемый период составляют (или планируются) в размере 150 тыс. руб.

Расходы, уменьшающие полученные доходы, составляют 120 тыс. руб., или 80% от величины доходов.

Если объектом налогообложения будут являться доходы, то единый налог составит 9 тыс. руб. (150 000 х 6%).

Если объектом налогообложения будут являться доходы, уменьшенные на ве личину расходов, то единый налог составит 4,5 тыс. руб. [(150000 — 120000) х15%].

В этом случае выбор в качестве объекта налогообложения доходов, умень­ шенных на величину расходов, более выгоден для предприятия.

На примерах 1 и 2 видно, что основным критерием при выборе объекта налого­ обложения является доля расходов в составе доходов.

Математически легко вывести, что независимо от выбора объекта налогооб­ ложения размер единого налога будет одним и тем же, если расходы составляют 60% доходов.

Пример 3. Доходы предприятия за анализируемый период составляют 150 тыс. руб.

Расходы, уменьшающие полученные доходы, составляют 90 тыс. руб., или 60% от величины доходов.

Если объектом налогообложения будут являться доходы, то единый налог составит 9 тыс. руб. (150 000x6%).

Если объектом налогообложения будут являться доходы, уменьшенные на величину расходов, то единый налог также составит 9 тыс. руб. (150 000 — - 90 000x15%).

Примеры 1-3 приведены из работы Ю. Ю. Лущиковой (24).

300 Глава 6. Планирование отдельных налогов Из приведенных примеров следуют рекомендации налогоплательщикам, вы­ бирающим объект налогообложения при упрощенной системе:

1) если расходы, уменьшающие принимаемые для исчисления единого налога, составляют 60% от величины доходов, то налоговое изъятие одинаково при расчете единого налога как от величины доходов, так и от величины доходов, уменьшенных на величину расходов;

2) если расходы составляют более 60% от величины доходов, то более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расхо­ дов;

3) если расходы составляют менее 60% от величины доходов, то более выгоден объект налогообложения в виде доходов.

Можно также рассмотреть, как влияет уровень расходов на оплату труда на ве­ личину единого налога при каждом из возможных объектов налогообложения. Пример. Зададим следующие постоянные условия:

• доход за 2003 г., определяемый в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, 10 млн руб.;

• принимаемые к вычету расходы, в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, 5 млн руб.;

• не принимаемые к вычету расходы — 300 тыс. руб.;

• под чистым предпринимательским доходом будем понимать сумму дохо­ да, остающуюся в распоряжении организации (предпринимателя) после уплаты налога по УСН и вычета всех произведенных расходов, как умень­ шающих налоговую базу, так и не уменьшающих.

Расходы по оплате труда будем изменять. Как следствие, будут изменяться и отчисления на обязательное пенсионное страхование.

Вариант I. Доля расходов на оплату труда 20%.

Доход за 2003 г.

Расходы на оплату труда (20% от дохода) Взносы на обязательное пенсионное страхование (14% от расходов на оплату труда) Прочие принимаемые к вычету расходы в соответствии со ст. 346.16 НКРФ Иные не принимаемые к вычету расходы Объект налогообложения: доходы. Ставка налога 6%.

Сумма налога, если объектом налогообложе­ 600 000 = 10000000 х 6% ния являются доходы Сумма налога, если объект налогообложения 300000 = 600000x50% доходы, уменьшается на взносы на обязатель­ 280000 ное пенсионное страхование, но не более чем 320000 = 600000 - на 50% Чистый предпринимательский доход (доход 2100000 =10000000 - 5000000 за вычетом всех произведенных расходов) - 2000000 - 280000 -'300000- Нижеследующие расчеты приводятся по работе В. Г. Корнилова (23).

6,2, Налоговое планирование в сфере малого бизнеса Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка налога 15%.

Уменьшаем доход на принимаемые к вычету 2720000 =10000000 - 5000000 расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ -2000000- Сумма налога: полученный результат 408000 = 2720000x15% умножаем на ставку налога 15% Чистый предпринимательский доход (доход 2012000 =10000000 - 5000000 за вычетом всех произведенных расходов) - 2000000 -280000 - 300000 - При низком уровне расходов на оплату труда предпочтительнее выбрать объектом налогообложения по УСН доходы. Налоговая нагрузка в данном слу­ чае ниже, чем при другом возможном объекте.

Рассмотрим, как изменятся выходные данные в нашем примере, если мы увеличим долю оплаты труда в расходах до 30%.

Вариант 2. Доля расходов на оплату труда 30%.

Доход за 2003 г. Расходы на оплату труда (30% от дохода) Взносы на обязательное пенсионное страхование (14% от расходов на оплату труда) Прочие принимаемые к вычету расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ Иные не принимаемые к вычету расходы Объект налогообложения: доходы. Ставка налога 6%.

Сумма налога, если объектом 600000 = 10000000 х 6% налогообложения являются доходы Сумма налога, если объект 300000 = 600000 х 50% налогообложения доходы, уменьшается 420000 на взносы на обязательное пенсионное 300000 = 600000 - страхование, но не более чем на 50% Чистый предпринимательский доход 980000 =10000000 - 5000000 - 3000000 (доход за вычетом всех произведенных - 420000 - 300000 - расходов) Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка налога 15%.

Уменьшаем доход на принимаемые к вычету 1580000 = 10000000 - 5000000 расходы в соответствии со ст. 346. 16 НК РФ -3000000- Сумма налога' полученный результат 237000=1580000x15% умножаем на ставку налога 15% Чистый предпринимательский доход (доход 1043000 =10000000 - 5000000 за вычетом всех произведенных расходов) - 3000000 - 420000 - 300000 - В данном случае мы имеем прямо противоположный результат. Объект й виде доходов, уменьшенных на величину расходов, становится предпочтитель 302 Глава 6. Планирование отдельных налогов нее объекта в виде доходов. Очевидно, что при более высоком уровне заработ­ ной платы разрыв в пользу первого будет увеличиваться. Рассмотрим, какой объект налогообложения будет предпочтительнее в случае уплаты минималь­ ного налога, установленного п. 6 ст. 346.18. Для этого увеличим долю заработ­ ной платы до 40%.

Вариант 3. Доля расходов на оплату труда 40%.

Доход за 2003 г. Расходы на оплату труда (30% от дохода) Взносы на обязательное пенсионное Страхование (14% от расходов на оплату труда) Прочие принимаемые к вычету расходы в соответствии сост. 346.16 НК РФ Иные не принимаемые к вычету расходы Объект налогообложения: доходы. Ставка налога 6%.

Сумма налога, если объектом 600000 = 10000000 х 6% налогообложения являются доходы Сумма налога, если объект 300000 = 600000 х 50% налогообложения доходы, уменьшается 560000 на взносы на обязательное пенсионное 300000 = 600000- страхование, но не более чем на 50% Чистый предпринимательский доход -160000 (убыток) = 10000000 - 5000000 (доход за вычетом всех произведенных - 4000000 - 560000 - 300000 - расходов) Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка налога 15%.

Уменьшаем доход на принимаемые к вычету расходы 440000 =10000000 - 5000000 в соответствии со ст. 346.16 НК РФ -4000000- Полученный результат умножаем на ставку налога 66000 = 440000x15% 15%. Сравниваем его с 1% налоговой базы, которой 100000=10000000x1% являются доходы в соответствии со ст. 346.15 (мини­ Принимаем к уплате большее, мальный налог). Сумму налога составит больший из т. е. минимальный налог результата сравнения Чистый предпринимательский доход (доход 40 =10000000 - 5000000 за вычетом всех произведенных расходов) - 4000000 - 560000 - 300000 - В соответствии с п. 6 ст. 346.18 налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем по­ рядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков. Пунктом 7 ст. 346.18 предусмотрено уменьшение налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов данны 6.2. Налоговое планирование в сфере малого бизнеса ми налогоплательщиками. Для объекта в виде доходов такое уменьшение не преду­ смотрено.

Из рассмотренного примера видно, что при прочих равных условиях сумма уплачиваемого налога при том или ином объекте налогообложения зависит от уровня расходов на оплату труда. Связано это с тем, что взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п. 3 ст. 346. 21 НК РФ уменьшают сумму налога у налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, но не более чем на 50%. При невысоком уровне заработной платы следствием этого является предпочтительность выбора указанного объекта. При более высоком уровне заработной платы и в случае получения убытка предпочтительнее выбрать объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если бухгалтер сделает подобный расчет применительно к условиям своей организации с учетом остальных параметров, он поможет руководителю правиль­ но избрать политику фирмы вплоть до 2005 г. С 1 января 2005 г. объектом налого­ обложения будут только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Давая экспертную оценку изменениям, вносимым в упрощенную систему нало­ гообложения, можно констатировать снижение налоговой нагрузки налогоплатель­ щиков по сравнению с упрощенной системой, действующей в настоящее время.

Это объясняется следующими факторами:

• снижением ставки налога для налогоплательщиков, уплачивающих единый налог с доходов без вычета из них расходов, с 10 до 6%, а для плательщиков, уплачивающих налог с доходов за вычетом из него расходов, — с 30 до 15%;

• уменьшением объекта обложения единым налогом для организаций, упла­ чивающих его с доходов за вычетом расходов;

• замещением единым налогом большего числа значимых с точки зрения на­ логовой нагрузки налогов.

Рассмотрим изменение налоговой нагрузки в результате модификации упро­ щенной системы налогообложения на следующих примерах. Пример 4. Организация, применявшая упрощенную систему налогообло­ жения в 2002 г., осуществляет оптовую торговлю. Объект обложения единым налогом, установленный законодательным органом субъекта РФ в 2002 г., — валовая выручка.

Ставка единого налога, зачисляемого в федеральный бюджет, была 3,33%;

в бюджет субъекта РФ и муниципальный бюджет, установленная законода­ тельным органом субъекта РФ, была 5,67%. Общая ставка единого налога со­ ставляла 9%.

Выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, составила 10 млн руб. Кроме того, орга­ низацией реализованы нематериальные активы на 200 тыс. руб. Годовой фонд заработной платы составляет 400 тыс. руб.

В соответствии с действовавшим в 2002 г. законодательством сумма единого налога составляла 900 тыс. руб. (10 000 000 х 9% / 100%).

Если организация с 1 января 2003 г. выберет в качестве объекта обложения единым налогом доход без уменьшения его на сумму расходов, то налог будет начислен в сумме 612 тыс. руб. [(10 000 000 + 200 000) х 6% / 100%].

Примеры 4-8 приводятся из работы Ю. Подпорина (28).

304 Глава 6. Планирование отдельных налогов Таким образом, экономия составит 288 тыс. руб. (900 000 — 612 000).

Однако в соответствии с законодательством субъекта РФ организации, рас­ считывающиеся с бюджетом в общеустановленном порядке, уплачивают це­ левые сборы на содержание милиции, благоустройство территории и на нуж­ ды образования в размере 3% от годового фонда оплаты труда.

В связи с этим организации, находящиеся на упрощенной системе налого­ обложения, также должны будут уплачивать эти сборы, хотя при действовав­ шем в 2002 г. законодательстве от их уплаты они освобождены.

За год сумма таких сборов составит 12 тыс. руб. (400 000 х 3% / 100%).

ЕСН за год составляет 142,4 тыс. руб. (400 000 х 35,6% / 100%), в том числе взносы в Пенсионный фонд РФ в соответствии с законодательством об обяза­ тельном пенсионном страховании — 56 тыс. руб. (400 000 х 14% / 100%).

С 1 января 2003 г. организации, находящиеся на упрощенной системе, упла­ чивают только взносы в Пенсионный фонд РФ. По этой причине экономия на указанном налоге составляет 86,4 тыс. руб. (142400 — 56000).

В результате общая экономия на налогах составит 386,4 тыс. руб. (288 000 + + 12 000 + 86 400), или 37,1% от суммы налога, уплачиваемого в настоящее время [386 400 / (900 000 + 142 400) х 100%].

Пример 5. Исходные данные те же, что и в предыдущем примере. Предполо­ жим, что законодательным органом субъекта РФ в качестве объекта обложе­ ния единым налогом в 2002 г. был установлен совокупный доход.

Организацией приобретен грузовой автомобиль за 250 тыс. руб.

Покупная стоимость реализованных товаров составила 8 млн руб., в том чис­ ле НДС — 1 333 600 руб. (8 000 000 х 16,67% / 100%).

ЕСН за год составляет 142,4 тыс. руб. (400 000 х 35,6% / 100%), в том числе взносы в Пенсионный фонд РФ в соответствии с законодательством об обяза­ тельном пенсионном страховании — 56 тыс. руб. (400 000 х 14% / 100%).

Таким образом, в условиях действовавшего в 2002 г. законодательства при ис­ числении совокупного дохода за год будут учтены затраты в сумме 8 542 400 руб.

(8 000 000 + 400 000 + 142 400).

Совокупный доход, облагаемый единым налогом, составит 1 457 600 руб.

(10 000 000 - 8 542 400).

Сумма единого налога на совокупный доход составит 437 280 руб. (1 457 600 х х 30%/100%).

Кроме того, в соответствии с действующим законодательством организация уплатила в бюджет ЕСН в сумме 142,4 тыс. руб.

Общая сумма налогов составляет в этом случае 579 680 руб.

Предположим, что налогоплательщик, используя предоставленное ему пра­ во, с 1 января 2003 г. в качестве объекта обложения избрал доход за вычетом расходов.

В этом случае при налогообложении будут учтены затраты в сумме 8 804 400 руб.

(8 000 000 + 400 000 + 56 000 + 12 000 + 250 000).

Р а з м е р дохода, облагаемого единым налогом, составит 1 195 600 руб.

(10 000 000 - 8 804 400).

Ставка налога 15% вместо применяемой в 2002 г. — 30%.

Сумма единого налога в новых условиях налогообложения составит 179 340 руб.

(1 195 6 0 0 x 1 5 % : 100%).

Таким образом, экономия на уплате единого налога в новых условиях соста­ вит 257 660 руб. (437 000 - 179 340).

6.2. Налоговое планирование в сфере малого бизнеса Учитывая экономию на уплате ЕСН, а также уплату сбора на содержание милиции, благоустройство территорий и образование, общая экономия на упла­ те налогов составит 332 060 руб. (257 660 + 86 400 - 12 000).

Пример 6. Конечно, далеко не каждый год организациями приобретаются основные средства. Поэтому при сохранении исходных данных, приведенных в примере 5, предположим, что организация не приобретала автомобиль сто­ имостью 250 тыс. руб.

В этом случае сумма затрат, уменьшающих налоговую базу по единому на­ логу, составит 8 554 400 руб. (8 804 400 - 250 000).

Облагаемая база составит в данном случае 1 445 600 руб. (10 000 000 — 8 554 400), а сумма единого налога — 216 840 руб. (1 445 600 х 15% / 100%).

Экономия на едином налоге составит 220 160 руб. (437 000 — 216 840), аобщая сумма экономии на всех налогах — 294 560 руб. (220 160 + 86 400 - 12 000).

Пример 7. Организациям предоставляется право переноса убытков преды­ дущих налоговых периодов на последующие 10 налоговых периодов в размере до 30% от суммы налога текущего налогового периода.

Предположим, что в предыдущем налоговом периоде сумма превышения расходов над доходами составила 50 тыс. руб.

Поскольку сумма указанного убытка не превысила 30% от суммы налога теку­ щего налогового периода, исчисленного без его учета (216 840 х 30% / 100% = = 65 052.), организация имеет право на уменьшение налоговой базы на 50 тыс. руб.

В этом случае налоговая база составит 1 395 600,0 руб. (1 445 600 — 50 000), а сумма единого налога — 209 340 руб. (1 395 600 х 15% / 100%).

Таким образом, экономия на едином налоге составит 227 660 руб. (437 000 — — 209 340), а общая сумма экономии на всех налогах — 302 060 руб. (227 660 + + 86 400 - 12 000).

Анализ упрощенной системы налогообложения в сравнении с общеустанов­ ленной системой налогообложения также позволяет сделать однозначный вывод о преимуществах первой.

Пример 8. Выручка от реализации товаров организации, осуществляющей розничную торговлю, за 2003 г. составит 12,6 млн руб., в том числе НДС — 2 млн руб. и налог с продаж — 600 000 руб.

Сумма расходов, учитываемых при налогообложении, — 9 млн руб., в том числе покупная стоимость проданных товаров — 8 457 600 руб., расходы на оплату труда — 400 тыс. руб. и ЕСН с этой суммы — 142,4 тыс. руб. (400 000 х х 5,6%/100%).

Если организация рассчитывается по общепринятой схеме налогообложе­ ния, то сумма налога на прибыль составит 240 тыс. руб. [(10000000 — 9000000) х х 24%/100%].

Кроме того, она заплатит НДС в сумме 308 480 руб. [2 000 000 - (8 457 600 х х 20% / 100% = 1 691 520] как разницу в суммах НДС по реализованным това­ рам и «входным» НДС.

Помимо этих налогов организация уплатит также налог с продаж в сумме 600 тыс. руб.

Кроме того, организация должна уплатить налог на имущество. Предполо­ жим, что размер этого налога составит 20 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма всех налогов, уплаченных организацией, со­ ставит 1,168 млн руб.

306 Глава 6. Планирование отдельных налогов ЕСЛИ же организация перейдет на упрощенную систему налогообложения и выберет в качестве объекта обложения сумму дохода от реализации без ее уменьшения на сумму расходов, то она уплатит единый налог в сумме 612 тыс. руб.

(12 600 000x6%/100%).

Экономия на налогах — 412 тыс. руб. (1 168 000 — 756 000), что составляет свыше 35% от суммы налога по общепринятой системе налогообложения.

Предположим, что в качестве объекта обложения будут выбраны доходы за вычетом расходов.

Сумма расходов, учитываемых при исчислении единого налога, составит 1 060 512,0 руб. [8 457 600 + 1 691 520 (НДС) + 400 000 (оплата труда) + 56 (взносы по обязательному пенсионному страхованию)].

Сумма облагаемого дохода составит 1 994 880 руб. (12 600 000 - 10 605 120).

Сумма единого налога составит 299 232 руб. (1 994 880 х 15% / 100%).

В этом случае экономия на налогах по сравнению с общепринятой системой составит 868 768 руб. (1 168 000 - 299 232).

Таким образом, при планировании единого налога при упрощенной системе налогообложения организации должны анализировать целесообразность пере­ хода на него (см. мнимый характер льгот по НДС в параграфе 6.3 данной главы), грамотно выбирать объект налогообложения и осуществлять планирование на­ логов, уплачиваемых при данном специальном налоговом режиме.

*** Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности безусловно применяется организациями и инди­ видуальными предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п. 2 ст. 346 26 Налогово­ го кодекса РФ.

В отличие от упрощенной системы налогообложения, которую организация или индивидуальный предприниматель имеют право добровольно применять при соответствии условиям, установленным в ст. 346. 12 НК РФ, возможность применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход возникает при условии его введения на территории субъекта Российской Федерации.

Переход на уплату единого налога на вмененный доход не освобождает органи­ зации от уплаты следующих федеральных налогов:

1) государственная пошлина;

2) таможенные пошлины;

3) платежи за пользование природными ресурсами;

4) налог на операции с ценными бумагами;

5) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»

и образованных на их основе слов и словосочетаний;

6) плата за пользование водными объектами.

Не освобождаются также организации от уплаты регионального транспортно­ го налога и следующих местных налогов:

• земельный налог;

6.2. Налоговое планирование в сфере малого бизнеса • налог на рекламу;

• иные налоги и сборы, установленные местными законодательными органа­ ми в соответствии с действующим законодательством.

При приобретении имущества, в том числе товаров для их дальнейшей пере­ продажи по импорту, организации и индивидуальные предприниматели, переве­ денные на уплату единого налога, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе имущества на таможенную территорию Российской Федерации. При этом упла­ ченный НДС будет включаться в стоимость приобретаемого имущества. Если приобретаемое имущество (товары) используется как в деятельности, переведен­ ной на уплату единого налога, так и при осуществлении иных видов деятельно­ сти, необходимо обеспечить его раздельный учет.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организаци­ ями и индивидуальными предпринимателями, которые являются плательщиками единого налога на вмененный доход, осуществляется на основании Федерально­ го закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страхова­ нии в Российской Федерации». В соответствии с Федеральным законом РФ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчаст­ ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» плательщики единого налога на вмененный доход также должны уплачивать взносы на обяза­ тельное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и про­ фессиональных заболеваний.

Поэтому, занимаясь деятельностью, облагаемой единым налогом на вменен­ ный доход, организации могут оптимизировать свое налоговое бремя по перечис­ ленным выше налогам с учетом положений, содержащихся по ним в данной главе учебника.

Для оптимизации налогового бремени необходимо четко определить методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в случае осуществле­ ния организациями и индивидуальными предпринимателями нар ду с деятель­ ностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, так как в последнем случае получается экономия по налогам, не уплачиваемым при этом специальном налоговом режиме. Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике организации.

Контрольные вопросы 1. Опишите, как влияет уровень расходов на оплату труда на величину едино­ го налога при каждом из возможных объектов налогообложения.

2. Проанализируйте налогообложение расходов, связанных с выплатой зара­ ботной платы при общепринятой и упрощенной системе налогообложения.


3. При какой доле расходов в составе доходов налогоплательщика он при лю­ бом объекте налогообложения по упрощенной системе будет уплачивать одинаковую сумму единого налога? Математически обоснуйте свой ответ.

4. Какие налоги уплачиваются при упрощенной системе налогообложения в общеустановленном порядке?

5. Как меняется налоговая нагрузка в результате модификации упрощенной системы налогообложения?

Глава 6. Планирование отдельных налогов 6. Какие налоги уплачиваются при едином налоге на вмененный доход в обще­ установленном порядке и как следует их планировать?

7. Для каких целей при применении упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход целесообразно четко налаживать раз­ дельный учет?

6.3. Оптимизация косвенного налогообложения Оптимизация косвенного налогообложения происходит прежде всего по налогу на добавленную стоимость, процесс планирования которого зависит от того, 1) является ли анализируемое предприятие конечным в цепочке производства и реализации соответствующих товаров, работ и услуг и соответственно ему целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей на­ логоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реа­ лизацию товаров, работ, услуг освобождаемых от НДС;

2) либо продукцию, работы, услуги данного предприятия потребляют другие хозяйствующие субъекты и соответственно ему не целесообразно использо­ вать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по на­ логу на добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, так как в данном случае льготы по НДС но­ сят «мнимый характер».

* * * Рассмотрим первую ситуацию.

Занимаясь в данном случае налоговым планированием налога на добавленную стоимость хозяйствующим субъектам целесообразно, во-первых, рассмотреть воз­ можность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели (кроме организаций и инди­ видуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) под­ акцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;

а также по обязанностям, возникающим в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации) имеют право на осво­ бождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчисле­ нием и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календар­ ных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

Лица, использующие право на освобождение, в целях оптимизации налогооб­ ложения должны представить соответствующее письменное уведомление и доку­ менты, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Следует учесть, что организации и индивидуальные предприниматели, напра­ вившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобожде­ ние (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобожде­ ния до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением 6.3. Оптимизация косвенного налогообложения случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с поло­ жениями Налогового кодекса РФ.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использова­ ли право на освобождение, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соот­ ветствии с порядком, указанным выше, без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не пре­ вышала 1 млн руб.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования дан­ ного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предпри­ ниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации то­ варов (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последова­ тельных календарных месяца превысила 1 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минераль­ ного сырья, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобожде­ ния утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установлен­ ном порядке.

В случае если налогоплательщик не представил соответствующие документы либо представил документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограниче­ ния, установленные Налоговым кодексом РФ, сумма налога подлежит восстанов­ лению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогопла­ тельщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии с по­ ложениями Налогового кодекса РФ до использования им права на освобождение по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериаль­ ным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объ­ ектами налогообложения НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на 310 Глава 6. Планирование отдельных налогов освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем умень­ шения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принима­ ются к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

* ** Во-вторых, хозяйствующим субъектам, являющимся конечными звеньями в це­ почке производства и реализации товаров, работ и услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, занимаясь налоговым планированием налога на добав­ ленную стоимость, целесообразно рассмотреть возможность осуществления опе­ раций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предо­ ставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации по­ мещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Рос­ сийской Федерации, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и рос­ сийских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Рос­ сийской Федерации.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реали­ зация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на терри­ тории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производ­ ства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Прави­ тельства РФ от 17 января 2002 г. № 19);

• протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовле­ ния и полуфабрикатов к ним;

• технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидно­ сти или реабилитации инвалидов (Перечень технических средств, исполь­ зуемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилита­ ции инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998);

• очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за ис­ ключением солнцезащитных) (Перечень линз и оправ для очков (за исклю­ чением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению 6.3, Оптимизация косвенного налогообложения налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Прави­ тельства РФ от 28 марта 2001 г. № 240;

см. также Перечень кодов линз и оправ для очков в соответствии с ТН ВЭД России, направленный пись­ мом ГТК РФ от 7 мая 2002 г. № 01-06/18104);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпи­ демиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунк­ том, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях главы 21 Налогового кодекса РФ к медицинским услугам относятся:

• услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательно­ му медицинскому страхованию;


• услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лече­ нию независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержда­ емому Правительством Российской Федерации;

• услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стацио­ нарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

• услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

• услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

• услуги патологоанатомические;

• услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвали­ дам и наркологическим больным;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты на­ селения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению заня­ тий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортив­ ные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школь­ ными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми меди­ цинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицин­ ских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского стра­ хования;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказывае­ мых архивными учреждениями и организациями;

312 Глава 6. Планирование отдельных налогов 7) услуг по перевозке пассажиров:

• городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключе­ нием такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услу­ гам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом об­ щего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установ­ ленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставле­ нием всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

• морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сооб­ щении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым та­ рифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установ­ ленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, прово­ димых по решению уполномоченного органа;

10) до 1 января 2004 г. освобождается от налогообложения налогом на добав­ ленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по обеспечению технического и санитарно­ го состояния в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду). С 2004 г. происхо­ дит освобождение услуг по предоставлению в пользование жилых помеще­ ний в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

• монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Фе­ дерации или валютой иностранного государства (группы государств), от­ чеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной по­ верхности;

• монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств);

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фон­ дах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инстру­ ментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и тех­ ническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе меди 6.3. Оптимизация косвенного налогообложения цинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образователь­ ными организациями учебно-производственного (по направлениям основ­ ного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспита­ тельного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (ра­ бот, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприя­ тиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подле­ жит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняе­ мых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользо­ вании религиозных организаций (за исключением археологических и земля­ ных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;

строительных работ по воссозданию полностью утра­ ченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооруже­ ний;

работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов;

деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономиче­ ских программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

• работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

• работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональ­ ной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставля­ емых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответ­ ствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, од­ ной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органа­ ми государственного управления;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и па­ тентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государ­ ственными органами, органами местного самоуправления, иными уполно 314 Глава 6. Планирование отдельных налогов моченными органами и должностными лицами при предоставлении органи­ зациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные пода­ ти, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюд­ жеты за право пользования природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной тор­ говли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизно­ го минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соот­ ветствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осущест " влением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».

Реализация товаров (работ, услуг), указанных в настоящем подпункте, не под­ лежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представле­ нии в налоговые органы следующих документов:

• контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содей­ ствия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

• удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляе­ мых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

• выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмезд­ ной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содей­ ствия) товары (работы, услуги).

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными сред­ ствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая вне­ сение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое по­ ступление выручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг);

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся;

• услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;

услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репроду­ цированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продук­ ции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений;

6.3, Оптимизация косвенного налогообложения услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветитель­ ных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений;

услуги по доставке чи­ тателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;

услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материа­ лов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных уч­ реждений;

услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а так­ же услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем насто­ ящего подпункта;

• реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зре­ лищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных ме­ роприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экс­ курсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

• реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях главы 21 Налогового кодекса РФ относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, теат­ ральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планета­ рии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсион­ ные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ланд­ шафтные парки;

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воз­ душных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды порто­ вых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцеза­ щитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изде­ лий, перечисленных выше в п. 2, услуги по оказанию протезно-ортопедичес­ кой помощи.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на тер­ ритории Российской Федерации также следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного на­ значения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждае­ мым Правительством Российской Федерации по представлению религиоз­ ных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собствен 316 Глава 6. Планирование отдельных налогов ности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными общест­ вами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вкла­ да религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятель­ ности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обря­ дов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полез­ ных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Пра­ вительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением бро­ керских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

• общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инва­ лиды и их законные представители составляют не менее 80%;

• организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкла­ дов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных орга­ низаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

• учреждениями, единственными собственниками имущества которых яв­ ляются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, науч­ ных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противоту­ беркулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, уч­ реждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-прода­ жи иностранной валюты);

• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6.3. Оптимизация косвенного налогообложения • выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информаци­ онное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расче­ тов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их со­ вершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного ху­ дожественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образ­ цы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страхо­ выми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенси­ онному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

При этом операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию при­ знаются операции, в результате которых страховая организация получает:

• страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, состра­ хования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

• проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организаци­ ей, заключившей в установленном порядке договор сострахования от име­ ни и по поручению страховщиков;

• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, от­ ветственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организация­ ми игорного бизнеса;

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содер­ жащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа;

реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фон 318 Глава 6. Планирование отдельных налогов дам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам;

реали­ зация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алма­ зов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт;



Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 22 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.