авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 || 15 | 16 |   ...   | 22 |

«ШШМШШШШЩ1ШШМ1А^М ЩМ Е. С. Вылкова, М. В. Романовский НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ "• Рекомендовано Министерством общего и ...»

-- [ Страница 14 ] --

Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному крите­ рию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работ­ ника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 чел. не учиты­ ваются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 чел. (включи­ тельно) — выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается сред­ няя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государ­ ственным комитетом Российской Федерации по статистике. При этом в расчет принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Таким образом, с января 2002 г. все налогоплательщики вправе претендовать на применение регрессивной шкалы налоговых ставок. Если налогоплательщик получил право на применение регрессивной шкалы ставок налогообложения, то соответствующая шкала применяется ко всем выплатам, признаваемым объек­ том налогообложения.

Для целей исчисления и уплаты единого социального налога в федеральный бюджет и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчет пра­ ва на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов про­ изводится ежемесячно с учетом численности инвалидов и выплат, произведен­ ных в их пользу и без учета численности авторов и суммы вознаграждений по авторским договорам.

Если в результате расчета накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет менее 2,5 тыс. руб., то налог и страховые 372 Глава 6. Планирование отдельных налогов взносы исчисляются по максимальным ставкам. При этом налогоплательщик те­ ряет право на применение регрессивной шкалы до конца налогового периода и при­ меняет максимальную ставку к налоговой базе, рассчитываемой нарастающим итогом независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физи­ ческое лицо.

Для целей налогового планирования важное значение имеет также грамотное определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов, которая определяется как день начисления выплат и иных вознагражде­ ний в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Контрольные вопросы.

1. Сформулируйте варианты оптимизации объекта обложения и налоговой базы по единому социальному налогу.

2. Выплаты по каким гражданско-правовым договорам не облагаются единым социальным налогом?

3. Приведите примеры расходов, не учитываемых при налогообложении при­ были, которые не включаются в объект обложения единым социальным на­ логом.

4. Какие суммы и на основании каких документов не подлежат обложению единым социальным налогом?

5. Перечислите льготы по единому социальному налогу.

6. Каковы правила применения регрессивной шкалы ставок по единому соци­ альному налогу?

6.6. Оптимизация налога на доходы физических лиц При планировании налога на доходы физических лиц необходимо учитывать, что не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудо­ способности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим за­ конодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действу­ ющим законодательством.

3. Все виды установленных действующим законодательством РФ, законода­ тельными актами субъектов РФ, решениями представительных органов мест­ ного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установ­ ленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

6.6. Оптимизация налога на доходы физических лиц • с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до­ вольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого доволь­ ствия;

• с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного про­ цесса и участия в спортивных соревнованиях;

• с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользо­ ванный отпуск;

• с гибелью военнослужащих или государственных служащих при испол­ нении ими своих служебных обязанностей;

• с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес­ сионального уровня работников;

• с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соот­ ветствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначе­ ния и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на про­ езд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получе­ нию и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в.

соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налого­ обложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во вла­ стном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжа­ ющим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого анало­ гичного органа этой компании.

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ.

7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, ино­ странных или российских премий за выдающиеся достижения в области 374 Глава 6. Планирование отдельных налогов науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по переч­ ню премий, утверждаемому Правительством РФ.

8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрез­ вычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им мате­ риального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранны­ ми государствами или специальными фондами, созданными органами го­ сударственной власти или иностранными государствами, а также создан­ ными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в свя­ зи со смертью члена (членов) его семьи;

• налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объеди­ нениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;

• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денеж­ ной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответ­ ствующими органами государственной власти;

• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на тер­ ритории РФ, независимо от источника выплаты.

9. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключе­ нием туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости пу­ тевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

• за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после упла­ ты налога на прибыль организаций;

• за счет средств Фонда социального страхования РФ.

10. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслужи­ вание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

6.6, Оптимизация налога на доходы физических лиц Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и меди­ цинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогопла­ тельщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначен­ ных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

11. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или после­ вузовского профессионального образования, научно-исследовательских уч­ реждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учрежде­ ний, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представитель­ ной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотвори­ тельными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы заня­ тости.

12. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной-валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета госу­ дарственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

13. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, ра­ стениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в пере­ работанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представ­ ления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом мест­ ного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщи­ ком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, использу­ емом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садо­ водства и огородничества.

14. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермер­ ского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

15. Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикора­ стущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимате 376 Глава 6. Планирование отдельных налогов лям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закуп­ ку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных инди­ видуальными предпринимателями от перепродажи указанной продукции.

16. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными от­ раслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результа­ те ведения ими традиционных видов промысла.

17. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитар­ ным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законода­ тельством.

18. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, вы­ плачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений нау­ ки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышлен­ ных образцов.

19. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном ка­ питале. • 20. Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

• Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официаль­ ных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствую­ щих бюджетов;

• чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов.

21. Суммы, выплачиваемые организациями и/или физическими лицами детям сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным уч­ реждениям.

22. Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными пред­ принимателями технических средств профилактики инвалидности и реаби­ литацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-про­ водников для инвалидов.

23. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собствен­ ность кладов.

6.6. Оптимизация налога на доходы физических лиц 24. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществ­ ления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщика­ ми единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

25. Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, об­ лигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

26. Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами се­ мей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном поряд­ ке, и религиозных организаций.

27. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

• проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчи­ танных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены ука­ занные проценты;

• проценты по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г.

на срок не менее шести месяцев, выплачиваются в пределах сумм, рассчи­ танных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

• установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностран­ ной валюте.

28. Доходы, не превышающие 2 тыс. руб., полученные по каждому из следу­ ющих оснований за налоговый период:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим за­ конодательством;

• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налого­ плательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответ­ ствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представитель­ ных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работ­ никам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выхо­ дом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возра­ сту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медика­ ментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообло 378 Глава 6. Планирование отдельных налогов жения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых кон­ курсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

29. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную служ­ бу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.

30. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств соответствующих избирательных фондов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избиратель­ ных кампаний.

31. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе матери­ альная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключени­ ем вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно:массовых, физкультурных и спортивных меро­ приятий.

32. Выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

При налоговом планировании необходимо также обращать пристальное вни­ мание на возможность получения соответствующих налоговых вычетов.

При определении размера налоговой базы, подпадающей под ставку 13%, пре­ доставляются следующие стандартные налоговые вычеты:

1. В размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода — распространя­ ется на следующие категории налогоплательщиков:

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чер­ нобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катас­ трофы на Чернобыльской АЭС;

• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыль­ ской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или заня­ тых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового со­ става органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном 6.6. Оптимизация налога на доходы физических лиц порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жиз­ ни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой свя­ зи инвалидности;

• лиц, принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации по­ следствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

• военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военно­ обязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий ка­ тастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инже­ нерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

• лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986-1987 гг.

службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

• военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военно­ обязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

• ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или ко­ мандированных) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объедине­ нии «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных меро­ приятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно на­ правленных или командированных) в 1959-1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производствен­ ном объединении «Маяк» в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производ­ ственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (пе­ реселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специаль­ ного контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоак­ тивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам от­ носятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязне 380 Глава 6, Планирование отдельных налогов t нию вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из насе­ ленных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в насе­ ленных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов ра­ диоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная экви­ валентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (до­ полнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жи­ тельства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загряз­ нению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г.

свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного ра­ диационного фона для данной местности);

• лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в ат­ мосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением тако­ го оружия до 31 января 1963 г.;

• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия дру­ гих поражающих факторов ядерного оружия;

• лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных ава­ рий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораб­ лей и на других военных объектах и зарегистрированных в установлен­ ном порядке Министерством обороны РФ;

• лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослу­ жащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радио­ активных веществ;

• инвалидов Великой Отечественной войны;

• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к ука­ занным категориям военнослужащих.

2. Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орде­ ном Славы трех степеней;

• лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Фло­ та СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности 6.6. Оптимизация налога на доходы физических лиц СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и уч­ реждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослу­ жащих частей действующей армии;

• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских час­ тях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших парти­ зан;

• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

• бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Гер­ манией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиа­ ционных аварий на атомных объектах гражданского или военного назна­ чения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и косми­ ческую технику;

• младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная дея­ тельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, со­ ответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнорма­ тивные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помо­ щи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и явля­ ющихся источником ионизирующих излучений;

• лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

• рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной систе­ мы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиаци­ онным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

• лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командиро­ ванных) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвида­ ции последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприя­ тий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг.;

382 Глава 6. Планирование отдельных налогов • лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вслед­ ствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбро­ сов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внут­ риутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эва­ куированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к вы­ ехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, под­ вергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактив­ ному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

• лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или пересе­ ленных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны от­ селения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие забо­ левания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и су­ пругов государственных служащих, погибших при исполнении служеб­ ных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

3. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечис­ лены в п. 1 -2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарас­ тающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого пред­ усмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в кото­ ром указанный доход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с п. 1-3 право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответ­ ствующих вычетов.

4. В дополнение к перечисленным выше налоговым вычетам право на налого­ вый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого 6.6. Оптимизация налога на доходы физических лиц ребенка имеется у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный на­ растающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого пре­ дусмотрена налоговая ставка13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет не при­ меняется. Данный стандартный налоговый вычет предоставляется незави­ симо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного п. 1-3.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной фор­ мы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у ро­ дителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налого­ вый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и докумен­ тов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физиче­ ским лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органа­ ми государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из ро­ дителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установ­ лена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребе­ нок (дети) достиг указанного возраста или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учеб­ ном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налого­ плательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверж­ дающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 и 4, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по дру­ гому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных на­ логоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем раз­ мере, чем предусмотрено законом, то по окончании налогового периода на осно­ вании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, 384 Глава 6. Планирование отдельных налогов и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом про­ изводится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных на­ логовых вычетов в предусмотренных размерах.

* ** Налогоплательщик имеет право на следующие социальные налоговые вычеты:

1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворитель­ ные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, обра­ зования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или пол­ ностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (упла­ чиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществ­ ление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое об­ учение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произве­ денных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб., а также в сумме, упла­ ченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не бо^ лее 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у обра­ зовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, кото­ рый подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогопла­ тельщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в уста­ новленном порядке в процессе обучения.

3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Россий­ ской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по ле­ чению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем меди­ цинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере сто­ имости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 тыс. руб. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма на­ логового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Прави­ тельства РФ.

С 01.01.2003 г. размер вычетов, указанных в п. 2-3, составляет 38 тыс. руб.

6.6. Оптимизация налога на доходы физических лиц Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинской деятельности, а также при представ­ лении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические рас­ ходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена орга­ низацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на следующие имущественные налоговые вычеты:

1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от прода­ жи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности на­ логоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб. При про­ даже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а так­ же иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сум­ ме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, т. е. налог на доходы физических лиц не взимается.

Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержден­ ных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализа­ ции налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей со­ вместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по дого­ воренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В случае если расходы налогоплательщика по ценным бумагам не могут быть подтверждены документально, он также вправе воспользоваться указанным иму­ щественным налоговым вычетом.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произве­ денных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогопла­ тельщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществля­ ющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестици­ онный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по оконча­ нии налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

386 Глава 6. Планирование отдельных налогов Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (бро­ кером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществля­ ющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестици­ онный фонд, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом пе­ риоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового пе­ риода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. При наличии несколь­ ких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставля­ ется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получае­ мые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осу­ ществлением ими предпринимательской деятельности;

2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на по­ гашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщи­ ком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 тыс. руб. (с 01.01.2003 г. — 1 млн руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплатель­ щику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установлен­ ном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплатель­ щиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную соб­ ственность размер имущественного налогового вычета распределяется между со­ владельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заяв­ лением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. ' 6,6, Оптимизация налога на доходы физических лиц Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие на­ логовые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письмен­ ного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в нало­ говые органы по окончании налогового периода.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим за­ конодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую дея­ тельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полу­ ченных от осуществления такой деятельности.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, прини­ маемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщик ками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществле­ ния предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринима­ телей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предприни­ мательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без обра­ зования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуаль­ ных предпринимателей.

2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактиче­ ски произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непо­ средственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или возна­ граждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобре­ тений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и до­ кументально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принима­ ются к вычету, размеры которых приведены в табл. 6.2.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмот­ ренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятель­ ности, указанных выше (за исключением налога на доходы физических лиц), на­ численные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

388 Глава 6, Планирование отдельных налогов Таблица 6. Нормативы затрат (% к сумме начисленного дохода) Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию Исполнение произведений литературы и искусства Создание научных трудов и разработок Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) Индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.


Налогоплательщикам, получающим вознаграждения по договорам граждан­ ско-правового характера и авторским договорам, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами.

Налогоплательщикам, получающим вознаграждения по договорам гражданско правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их пись­ менного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Следует иметь в виду, что в пределах размеров социальных налоговых вычетов и имущественных налоговых вычетов законодательные (представительные) орга­ ны субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих ре­ гиональных особенностей.

Контрольные вопросы 1. Перечислите основные суммы, не облагаемые налогом на доходы физиче­ ских лиц.

2. Какие виды стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физиче­ ских лиц вы знаете?

6.7. Планирование прочих налогов 3. На какие цели предоставляются социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц?

4. Каким образом необходимо подтверждать право на имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц?

5. Охарактеризуйте профессиональные налоговые вычеты по налогу на дохо­ ды физических лиц.

6.7. Планирование прочих налогов При планировании прочих налогов необходимо особое внимание уделять возмож­ ности использования соответствующих льгот и освобождений.

Согласно Федеральному закону от 18 октября 1995 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами* с из­ менениями объектом обложения данным видом налога не является:

• номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, размещаемого среди учредителей акционерного общества при учреждении акционерного общества;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуще­ ствляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основ­ ных фондов, производимых по решению Правительства Российской Феде­ рации;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, образо­ ванного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выде­ ления акционерных обществ;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвер­ тируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется при­ соединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при кон­ солидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при кон­ вертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

• номинальная сумма выпуска акций акционерного общества в случае увели­ чения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной сто­ имости размещенных акций в части, равной величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения;

• номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конверта­ ции в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в слу Глава 6. Планирование отдельных налогов чае его преобразования в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридиче­ ского лица;

• номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, созданного пу­ тем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы, в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;

• номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юриди­ ческому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в час­ ти, равной размеру ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг;

• номинальная сумма выпусков государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федера­ ции и муниципальных ценных бумаг;

• номинальная сумма выпусков эмиссионных ценных бумаг акционерных об­ ществ, выпускаемых в целях реструктуризации их задолженности перед бюджетами всех уровней, в случае если указанные ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной вла­ сти при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами;

• номинальная сумма выпуска облигаций, эмитируемых Центральным бан­ ком Российской Федерации в целях реализации денежно-кредитной поли­ тики в соответствии с действующим законодательством.

*** Согласно ст. 5 Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ «О внесе­ нии изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О государствен­ ной пошлине"» с изменениями имеется ряд льгот по уплате государственной по­ шлины.

1. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах (по делам о несостоятельности (банк­ ротстве)) и Конституционном Суде Российской Федерации, органах, соверша­ ющих нотариальные действия, и в органах, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу заграничного (общегражданского) паспорта или продление срока его действия освобож­ даются Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные ка­ валеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной вой­ ны, а также лица, имеющие право на эту льготу в соответствии с Законами Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воз­ действию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», «О со­ циальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов ра­ диоактивных отходов в реку Теча», Федеральным законом «О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие 6,7, Планирование прочих налогов ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне» и Постановлением Вер­ ховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2123- «О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граж­ дан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Черно­ быльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска».

2. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождаются:

1) истцы — по искам о взыскании заработной платы (денежного содержа­ ния) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений;

2) истцы — по спорам об авторстве, авторы — по искам, вытекающим из ав­ торского права, из права на изобретение, полезную модель, промышлен­ ный образец, а также из других прав на интеллектуальную собственность;

3) истцы — по искам о взыскании алиментов;

4) истцы — по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;

5) органы социального страхования — по регрессным искам о взыскании с при чинителя вреда сумм пособий, выплаченных потерпевшему или членам его семьи;

6) истцы — по искам о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением;

7) юридические лица и граждане — за выдачу им документов в связи с уго­ ловными делами и делами о взыскании алиментов;

8) стороны — с кассационных жалоб по делам о расторжении брака;

9) органы внутренних дел, выступающие в качестве истцов, — по делам о взы­ скании расходов по розыску лиц, уклоняющихся от уплаты алиментов и других платежей, а также по делам о возмещении дополнительных за­ трат, связанных с пресечением побега содержащихся под стражей подо­ зреваемых или обвиняемых, их розыском, а равно лечением в случае умышленного причинения вреда своему здоровью;

10) налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному и экс­ портному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков, — по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных пла­ тежей в бюджет и возврате их из бюджета, а также по делам особого про­ изводства;

11) федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий управле­ ние государственным резервом, его территориальные органы, предприя­ тия, учреждения и организации системы государственного резерва — по искам, связанным с нарушением их прав;

12) органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихий­ ных бедствий при осуществлении своих функций, установленных законо­ дательством Российской Федерации, по искам, связанным с нарушением их прав;

Глава 6. Планирование отдельных налогов 13) органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и общественных интересов, а также юридические лица и граждане, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защи­ ту охраняемых законом прав и интересов других лиц;


14) общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производ­ ственные организации и объединения — по всем искам;

15) истцы — по искам об истребовании имущества, имеющего историческую, художественную или иную ценность, из незаконного владения;

16) юридические лица и граждане — при подаче в суд заявлений об отсрочке или о рассрочке исполнения решений, об изменении способа и порядка исполнения решений, о повороте исполнения решения, восстановлении пропущенных сроков, пересмотре решения, определения или постановле­ ния суда по вновь открывшимся обстоятельствам о пересмотре заочного решения судом, вынесшим это решение;

жалоб на действия судебного испол­ нителя, а также жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях, вынесенных уполномоченными на то органами;

част­ ных жалоб на определения суда, в том числе об обеспечении иска или о заме­ не одного вида обеспечения другим, о прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложении или уменьшении размера штрафа, наложенно­ го судом;

17) граждане — с кассационных жалоб по уголовным делам, в которых оспа­ ривается правильность взыскания материального ущерба, причиненного преступлением;

18) прокурор — по искам, подаваемым в интересах юридических лиц и граж­ дан;

19) Пенсионный фонд Российской Федерации и его органы — по искам о взы­ скании с граждан обязательных платежей;

20) потребители — по искам, связанным с нарушением их прав;

21) стороны — по спорам, связанным с возмещением материального ущерба, причиненного гражданину незаконным осуждением, незаконным привле­ чением к уголовной ответственности, незаконным применением в каче­ стве меры пресечения заключения под стражу либо незаконным наложе­ нием административного взыскания в виде ареста;

22) реабилитированные лица и лица, признанные пострадавшими от полити­ ческих репрессий, — при обращении по вопросам, возникающим в связи с применением Закона Российской Федерации «О реабилитации жертв политических репрессий», за исключением споров между этими лицами и их наследниками;

23) вынужденные переселенцы и беженцы — по жалобам на отказ в регистра­ ции ходатайства о признании их вынужденными переселенцами или бе­ женцами;

24) ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территориях других государств, ветераны военной службы, ветераны ор 6.7. Планирование прочих налогов ганов внутренних дел, прокуратуры, юстиции и судов, ветераны труда, обращающиеся за защитой своих прав, установленных Федеральным за­ коном «О ветеранах»;

25) федеральный антимонопольный орган (его территориальные органы), а также федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие контроль за качеством и безопасностью для потребителя товаров (работ, услуг), органы местного самоуправления по защите прав потребителей, общественные организации потребителей (их ассоциации, союзы) — по искам, предъявляемым в интересах потребителя, группы потребителей, неопределенного круга потребителей;

26) ликвидационные комиссии — по искам о взыскании просроченных задол­ женностей к дебиторам должника в пользу потребителей;

27) граждане — при обращении в суд с исками о возмещении убытков, связан­ ных с невозвратом в сроки, предусмотренные договорами или учредитель­ ными документами, денежных или имущественных вкладов, внесенных в акционерные общества, товарищества, банки и другие коммерческие организации;

28) граждане — при подаче в суд заявлений об установлении усыновления (удочерения) ребенка;

29) учреждения и органы уголовно-исполнительной системы — по искам о возмещении дополнительных затрат, связанных с пресечением побега содержащихся под стражей подозреваемых или обвиняемых, а равно осужденных к ограничению свободы, аресту или лишению свободы, их ро­ зыском, а также лечением в случае умышленного причинения вреда свое­ му здоровью;

30) истцы — при рассмотрении в судах дел о защите прав и законных интере­ сов ребенка.

Суд или судья, исходя из имущественного положения гражданина, вправе осво­ бодить его от уплаты государственной пошлины, а также отсрочить или рассро­ чить одной или обеим сторонам уплату государственной пошлины либо умень­ шить ее размер.

3. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбит­ ражных судах, освобождаются:

1) прокурор, органы государственной власти, органы местного самоуправле­ ния и иные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и общественных интересов;

2) общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производ­ ственные организации и объединения;

3) федеральный антимонопольный орган (его территориальные органы) — по искам о взыскании штрафов с хозяйствующих субъектов за невыпол­ нение ими предписаний указанных органов, данных в пределах их компе­ тенции.

4) органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской Глава 6. Планирование отдельных налогов обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихий­ ных бедствий при осуществлении своих функций, установленных законо­ дательством Российской Федерации, по искам, связанным с нарушением их прав, за исключением случаев, когда указанные органы являются сто­ роной, не в пользу которой состоялось решение;

5) налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному и экс­ портному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков, по ис­ кам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и возврате их из соответствующего бюджета, за исключением случаев, когда указанные органы являются стороной, не в пользу которой состоялось решение;

6) государственные учреждения, финансируемые из федерального бюджета, выступающие в качестве истцов и ответчиков;

7) истцы по искам, связанным с нарушением прав и законных интересов ре­ бенка.

Арбитражный суд, исходя из имущественного положения сторон, может отсро­ чить или рассрочить уплату государственной пошлины или уменьшить ее размер.

4. Конституционный Суд Российской Федерации своим решением может осво­ бодить гражданина с учетом его имущественного положения от уплаты го­ сударственной пошлины либо уменьшить ее размер.

5. От уплаты государственной пошлины в органах, совершающих нотариаль­ ные действия, освобождаются:

1) органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, — за совер­ шение нотариальных действий в защиту государственных и обществен­ ных интересов;

2) инвалиды I и II групп — на 50% по всем видам нотариальных действий, за исключением удостоверения сделок, предметом которых является отчуж­ дение недвижимого имущества и автомототранспортных средств;

3) граждане — за свидетельствование верности копий документов, подлин­ ности подписи на документах, за удостоверение доверенностей на полу­ чение пенсий и пособий, предоставление льгот, а также по делам опеки и усыновления (удочерения);

4) граждане — за удостоверение завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства;

5) общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производ­ ственные организации и объединения — по всем нотариальным действиям;

6) граждане — за выдачу свидетельств о праве на наследство жилого дома, квартиры, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, в этой квар­ тире после его смерти;

имущества лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнени­ ем долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также 6.7. Планирование прочих налогов имущества лиц, подвергшихся политическим репрессиям;

вкладов в банках, страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством об интеллектуальной собственности.

Наследники, не достигшие совершеннолетия ко дню открытия наследства, а также лица, страдающие психическим расстройством, над которыми в порядке, определенном законодательством, установлена опека, освобождаются от уплаты государственной пошлины при получении свидетельства о праве на наследство во всех случаях независимо от вида наследственного имущества:

1) наследники работников, которые были застрахованы за счет предприятий и организаций на случай смерти и погибли в результате несчастного слу­ чая по месту работы (службы), — за выдачу свидетельств, подтвержда­ ющих право наследования страховых сумм;

2) финансовые и налоговые органы — за выдачу им свидетельства о праве государства на наследство;

3) школы-интернаты — за совершение исполнительных надписей о взыска­ нии с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в этих школах;

4) финансовые и налоговые органы — за совершение исполнительных над­ писей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содер­ жание детей в специальных учебно-воспитательных учреждениях для де­ тей и подростков с девиантным поведением Министерства образования Российской Федерации;

5) воинские части, учреждения, предприятия и организации Вооруженных Сил Российской Федерации, внутренних войск Министерства внутрен­ них дел Российской Федерации — за совершение исполнительных надпи­ сей о взыскании задолженности в возмещение ущерба;

6) лица, получившие ранения при защите Союза ССР, Российской Федера­ ции и исполнении служебных обязанностей в Вооруженных Силах Союза ССР и Вооруженных Силах Российской Федерации, — за свидетельствова ние верности копий документов, необходимых для предоставления льгот;

7) органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихий­ ных бедствий при осуществлении своих функций, установленных законо­ дательством Российской Федерации, по всем нотариальным действиям;

8) граждане, признанные в установленном порядке нуждающимися в улуч­ шении жилищных условий, — за удостоверение сделок по приобретению жилья полностью или частично за счет средств субсидий на строитель­ ство или приобретение жилья.

6. В органах, осуществляющих государственную регистрацию актов граждан­ ского состояния, от уплаты государственной пошлины освобождаются:

1) органы народного образования, опеки и попечительства, комиссии по де­ лам несовершеннолетних за выдачу повторных свидетельств о рождении 396 Глава 6. Планирование отдельных налогов для направления детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родите­ лей, в детские дома и школы-интернаты, а также свидетельств о смерти родителей этих детей;

2) граждане — за государственную регистрацию рождения, смерти, усыновле­ ния (удочерения) и установления отцовства, за выдачу свидетельств при изменении, дополнении и исправлении записей актов о рождении в слу­ чаях усыновления (удочерения), установления отцовства, а также в связи с ошибками, допущенными при регистрации актов гражданского состоя­ ния по вине работников органов записи актов гражданского состояния;

3) граждане — за выдачу им справок о регистрации актов гражданского со­ стояния, необходимых для представления в органы социального обеспе­ чения по вопросам назначения либо перерасчета пенсий и пособий;

4) граждане — за выдачу им повторных свидетельств или замену выданных свидетельств о смерти реабилитированных родственников.

7. От уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, освобождаются:

1) органы государственной власти, органы местного самоуправления;

2) профессиональные союзы, объединения (ассоциации) профессиональных союзов, первичные профсоюзные организации при их государственной регистрации в качестве юридических лиц, в том числе при государствен­ ной регистрации изменений, вносимых в их учредительные документы.

8. По делам, связанным с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с выездом из Российской Федерации и въездом в Российскую Федерацию, от уплаты го­ сударственной пошлины освобождаются органы управления и подразделе­ ния Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ли­ квидации последствий стихийных бедствий за выдачу личному составу этой службы заграничных паспортов на выезд за границу по служебным делам.

9. От уплаты государственной пошлины за регистрацию граждан Российской Федерации по месту их жительства, а также за регистрацию иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации по видам на жительство, освобождаются:

1) лица, проживающие в домах-интернатах для престарелых и инвалидов;

2) учащиеся образовательных учреждений для детей-сирот и детей, остав­ шихся без попечения родителей, и учреждений начального профессиональ­ но-технического образования, находящиеся на полном государственном обеспечении и проживающие в общежитиях.

10. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Феде­ рации имеют право устанавливать дополнительные льготы по уплате госу­ дарственной пошлины для отдельных категорий плательщиков, за исключе­ нием льгот по уплате государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Су­ дом Российской Федерации.

6.7. Планирование прочих налогов Органы местного самоуправления, наделенные представительными полномо­ чиями, имеют право устанавливать для отдельных плательщиков дополнитель­ ные льготы по уплате государственной пошлины, зачисляемой в местный бюджет, за выполнение нотариальных действий и выдачу документов, которые осуществ­ ляются государственными нотариальными конторами и уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и органов местного само­ управления.

* ** Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» с изменениями не признается объектом платы пользование водными объектами в целях:

• забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

• забора воды сельскохозяйственными предприятиями и (или) крестьянски­ ми (фермерскими) хозяйствами для орошения земель сельскохозяйствен­ ного назначения, централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефаб­ рики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан;

• забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ре­ сурсов;

• размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с ох­ раной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей природ­ ной среды от вредного воздействия вод, если иное не установлено законода­ тельством Российской Федерации;

• проведения государственного мониторинга водных объектов и других при­ родных ресурсов, а также государственных научных исследований, геодези­ ческих, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

• осуществления рекреации без применения сооружений, спортивной охоты и любительского рыболовства;

• осуществления организованной рекреации лечебными и оздоровительными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной соб­ ственности, а также учреждениями и организациями, предназначенными для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, финансиру­ емыми за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов;

• забора воды для санитарных, экологических и судоходных допусков;

• проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

• использования водных объектов для размещения и строительства отдельно стоящих гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоратив­ ного, рыбохозяйственного, водно-транспортного, водопроводного и канали­ зационного назначения;

• строительства (реконструкции) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья);

• сброса дренажных, шахтных и карьерных вод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике.

Глава 6. Планирование отдельных налогов Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федера­ ции вправе устанавливать льготы по плате для отдельных категорий плательщи­ ков в пределах суммы платы, поступающей в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.

* ** Согласно ст. 12 Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю»

с изменениями от уплаты земельного налога полностью освобождаются:

1) заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

2) предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными промысла­ ми в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных на­ родов и этнических групп, а также народными художественными промысла­ ми и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

3) научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хо­ зяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельско­ хозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учрежде­ ния и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытаний сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур (о порядке освобождения научных учреждений и организаций от платы за землю см. письмо Миннауки РФ и Госналогслужбы РФ от 22 марта, 4 апре­ ля 1994 г. №№ ЭП1-7-87, НП-4-02/41н).

Согласно Лесному кодексу Российской Федерации лица, внесшие платежи за пользование лесным фондом, а также лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством освобождаются от внесения платы за землю;

4) учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, го­ сударственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятников истории и культу­ ры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся исполь­ зуемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, куль­ туры и архитектуры;

5) предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультива­ ции) на первые 10 лет пользования или в целях добычи торфа, используемо­ го для повышения плодородия почв;

6) участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых за­ конодательством распространены социальные гарантии и льготы участни­ ков Великой Отечественной войны;

7) инвалиды I и II групп;

8) земли, занятые полосой слежения вдоль Государственной границы Россий­ ской Федерации;

9) земли общего пользования населенных пунктов;



Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 || 15 | 16 |   ...   | 22 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.