авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 22 |

«ШШМШШШШЩ1ШШМ1А^М ЩМ Е. С. Вылкова, М. В. Романовский НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ "• Рекомендовано Министерством общего и ...»

-- [ Страница 15 ] --

6.7. Планирование прочих налогов 10) учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно. оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключе­ нием деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно спортивных учреждений) независимо от источника финансирования;

11) высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, пред­ приятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Рос­ сийской академии образования, Российской академии архитектуры и строи­ тельных наук, государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством Рос­ сийской Федерации;

12) государственные предприятия связи, акционерные общества связи, конт­ рольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны Российской Федерации, государственные предприятия водных путей и гидро­ сооружений Министерства транспорта Российской Федерации, предприятия, государственные учреждения и организации морского и речного транспор­ та, в том числе за земли, покрытые водой, и искусственно созданные терри­ тории при строительстве гидротехнических сооружений, за земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего пользования, аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации, сооружениями и объектами аэронавигации, отнесенными к федеральной собственности (о перечне вышеназванных предприятий см. письмо Минфина РФ и Госна­ логслужбы РФ от 13 января 1993 г. № 2;

ВГ-6-02/18);

13) предприятия, научные организации и научно-исследовательские учрежде­ ния за земельные участки, непосредственно используемые для хранения ма­ териальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации;

14) земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государ­ ственной власти и управления, а также Министерства обороны Российской Федерации;

15) санитарно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной, а также профсоюзной собственности;

16) внутренние, железнодорожные и пограничные войска, войска гражданской обороны за земли, предоставленные для их размещения и постоянной дея­ тельности;

17) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

400 Глава 6. Планирование отдельных налогов 18) с 1 января 2003 г. военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состо­ янию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и бо­ лее, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников Государственной противопожарной службы, сотрудников уч­ реждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кор­ мильца при исполнении им служебных обязанностей;

19) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социали­ стического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР»;

20) учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;

21) профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные ава­ рийно-спасательные формирования;

22) земли, используемые пожарной охраной;

23) государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие эксплуатацию государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, в том числе за земли водного фонда, занятые водохранилищами, каналами, дамбами и дру­ гими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода, а также государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие строительство государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, за земли, вре­ менно предоставленные им для строительства указанных объектов.

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, осво­ бождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предостав­ ления им земельных участков.

Налог за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в раз­ мере до 25% от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйствен­ ные угодья согласно приложению 1 (о налоге на землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, см. также письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 28 октября 1994 г. №№ НП-6-02/410, 9-2-2).

С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земель­ ный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соот­ ветствующего субъекта Российской Федерации.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по зе­ мельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсроч­ ки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования Контрольные вопросы 1. Что не является объектом налогообложения налогом на операции с ценны­ ми бумагами?

2. Какие основные льготы по уплате государственной пошлины вы знаете?

3. Кто имеет право предоставлять дополнительные льготы по уплате государ­ ственной пошлины?

4. Что не признается объектом платы за пользование водными объектами?

5. Перечислите основные категории юридических и юридических лиц, полно­ стью освобождаемых от земельного налога.

6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования Одним из важных факторов, определяющих уровень корпоративного налогового бремени, является возможность использовать различные налоговые льготы, кото­ рые занимают важное место в текущем налоговом планировании хозяйствующих субъектов. Одновременно это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые ему необходимы в силу их социальной значимости или из-за невозможности государственного финан­ сирования. Налоговые льготы позволяют одновременно удерживать от слишком высоких темпов развития отрасли, находящиеся на подъеме, при этом поддержи­ вать те отрасли, которые находятся на спаде. Снижение ставок прежде всего на­ лога на прибыль и существование льгот по данному налогу создает для хозяй­ ствующих субъектов возможности более интенсивного развития. Наличие налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние не только на участников экономического процесса, но и на государство в целом, га­ рантируя ему получение стабильных налоговых доходов, обеспечивая снижение безработицы и повышение конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке. Еще в 1865 г. К. Гок указывал на целесообразность льготирова­ ния построек, служащих высшим целям — религиозным, государственным, обще­ ственным, художественным, научным (22, с. 173). Много внимания льготам, на­ правленным на стимулирование определенных направлений деятельности, уделяется в работах В. Лебедева, И. Н. Тургенева, А. Твируса и других ученых начала XX в.

По оценкам специалистов, потери бюджетной системы России из-за предостав­ ления льгот составляют 100-160 млрд руб. в год, однако никто не посчитал выго­ ды в связи с выполнением налогами стимулирующей роли (29, с. 122). Поэтому необходимо еще раз указать на недопустимость превалирования текущих фис­ кальных интересов государства над стратегией экономического роста. Применяе­ мые в современной российской налоговой системе налоговые льготы следует не отменять, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочивать, рассчи­ тывать их экономический эффект и контролировать избирательный характер и целевое использование льготируемых средств.

В ст. 56 Налогового кодекса РФ «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по Глава 6. Планирование отдельных налогов сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, вклю­ чая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере». Необходимо отметить, что определенный в части I Налогового ко­ декса РФ термин «льготы» крайне редко используется во второй части, где зако­ нодательно определяются, как правило, освобождения от соответствующих нало­ гов. Мы считаем данные экономические термины синонимичными и поэтому в учебнике во избежание терминологической путаницы используем термин «льготы». Следует также указать на существование отдельной проблемы, кото­ рую составляют налоговые льготы, зафиксированные в действующих неналого­ вых законах, и которую возможно разрешить только путем тщательной согласо­ ванности принимаемых законодательных актов.

Налоговое законодательство устанавливает необходимые условия и требова­ ния, соблюдение которых дает налогоплательщикам право использования соот­ ветствующих льгот: например, наличие лицензий для освобождения определен­ ных операций от НДС и т. п. Кроме того, могут устанавливаться основания, ограничивающие применение льгот во времени: например, установление времен­ ных ограничений для пролонгированных льгот по налогу на прибыль, по льготам соответствующих российских свободных экономических зон и т. д. На практике большинство льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими вос­ пользоваться. Это определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают, и лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.

Льготы в значительной степени различаются в зависимости от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства. Каждому субъекту Фе­ дерации в этой области предоставлены определенные права и, как правило, зна­ чительную часть льгот предоставляют законы субъектов Федерации, даже в усло­ виях ужесточения подхода к льготам по налогу на прибыль в главе 25 НК РФ.

Налоговые льготы рассматриваются практически в каждом учебнике по налогам и налогообложению применительно к конкретным налогам и сборам, им уделяет­ ся значительное внимание в публикациях по проблемам налогового планирова­ ния. Однако следует констатировать, что отсутствует обобщение существующих в современных условиях налоговых льгот. Нами предпринята попытка частично восполнить данный пробел, не претендуя на абсолютную полноту приведенного в параграфе 3.2 (глава 3) обобщения.

Налоговое законодательство большинства из проанализированных нами стран предоставляет значительное количество льгот своим предприятиям, стимулируя различные направления деятельности.

Таким образом, практика показывает, что государство применяет льготы в тех отраслях, в ускоренном развитии которых оно нуждается на соответствующем этапе своего развития в зависимости от проводимой политики в сфере экономи­ ки, науки, социальной сфере и т. п. Занимаясь вопросами налогового планирова­ ния, как в своей стране, так и за рубежом, необходимо тщательно изучать вопро­ сы льготирования определенных направлений деятельности в соответствующей стране, в чем существенную помощь может оказать знакомство с проведенной нами систематизацией льгот.

Налоговые льготы в современных российских условиях стимулируют эконо­ мические процессы через налоговую систему и выражаются:

6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования 1) в полном освобождении от уплаты налога и (или) сбора;

2) в уменьшении размера подлежащего уплате налога и (или) сбора;

3) в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и (или) сбора, инве­ стиционного налогового и налогового кредита, а также в реструктуризации задолженности по налогам, сборам и штрафным санкциям.

В экономической литературе предоставляемые российским законодательством льготы обычно классифицируются следующим образом (20, с. 111):

1)по номенклатуре продукции (товары народного потребления, продукция средств массовой информации и т. д.);

2) по направлению расходования средств (благотворительность, пожарная без­ опасность и т. п.);

3) по составу работников (льготы для предприятий, на которых трудятся инва­ лиды);

4) по численности работников (малые предприятия);

5) по принадлежности предприятия (протезно-ортопедические, расположен­ ные в районах Крайнего Севера и т. п.).

Льготы также подразделяются на личные и для юридических лиц;

общие для всех налогоплательщиков и специальные для отдельных категорий;

безусловные и условные;

общеэкономические и социальные налоговые льготы (16, с. 39-40) и другие.

Считаем возможным предложить классификацию налоговых льгот, предостав­ ляемых российским налоговым законодательством в историческом аспекте:

1) первый период рыночных реформ (1991-1995 гг.) характеризовался значи­ тельным количеством льгот, большими правами по их введению и регули­ рованию, предоставляемыми субъектам РФ, и наличием индивидуальных льгот;

2) в последующем (1995-2001 гг.) индивидуальные льготы отменяются и уста­ навливается право местных органов власти и управления устанавливать льготы для отдельных категорий налогоплательщиков;

3)с 2001 г. (с момента введения в действие части II Налогового кодекса РФ) и по настоящее время наблюдается тенденция ужесточения налоговой поли­ тики России по вопросу льгот на уровне законодательства РФ и субъектов Федерации.

Налоговые льготы по определению направлены на стимулирование как отдель­ ных видов деятельности, так и эффективного использования прибыли. В основном предприятия используют льготы в чистом виде, но более правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования является использова­ ние льгот в сочетании с другими приемами: учетной и договорной политикой и т. д.

Снижение налогового бремени при формально высоких налоговых ставках в России доступно для большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществля­ ющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до полной отмены ряда налогов. В большей части 404 Глава 6. Планирование отдельных налогов это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектов Федерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).

Для максимально эффективного применения в налоговом планировании льгот, предоставляемых законодательством, необходимо иметь специальную подборку льгот из законодательной базы (подборка по налогам хозяйствующих субъектов в настоящее время содержит более 250 льгот, предоставляемых действующим за­ конодательством). Проведенный нами анализ существующих льгот для хозяй­ ствующих субъектов в РФ позволяет сделать вывод, что они носят несистемный, разрозненный, разнонаправленный характер, что свидетельствует об отсутствии на государственном уровне достаточно четкой стратегии по стимулированию опре­ деленных направлений деятельности и сфер экономики.

Набор льгот для каждого предприятия строго индивидуален и зависит в значи­ тельной степени от возможности интерпретации хозяйственно-финансовой по­ литики, а также диверсификации деятельности организации. Значительные огра­ ничения на использование льготного налогообложения накладывает часто жестко целевой характер использования средств, полученных от их использования. К наи­ более льготируемым сферам традиционно относятся общественные объединения инвалидов, организации, использующие труд инвалидов;

1 организации образова­ ния и социально-культурной сферы и др.

На начальной стадии налогового планирования необходимо из федерального, регионального и местного законодательства по налогам и сборам выбрать льготы возможные и целесообразные к применению в конкретной организации. Необхо­ димо также определить, соблюдение каких условий и требований дает налогопла­ тельщикам право на использование соответствующих льгот;

какие временные ог­ раничения для этих льгот установлены.

Так как задачей налогового планирования является удовлетворение интересов собственников, в том числе путем максимизации чистой прибыли, то наиболь­ ший интерес, с нашей точки зрения, представляет изучение льгот инвестицион­ ного характера. С учетом отмены с 2002 г. определенных льгот по налогу на при­ быль, необходимо отметить, что по этому налогу в настоящее время имеется возможность включения в расходы, учитываемые для целей налогообложения расходов на НИОКР, расходов на ремонт и на освоение природных ресурсов.

Стимулирование инвестиционной активности с помощью налоговых льгот осуществляется по НДС, налогу на имущество и другим налогам. Анализ налого­ вого законодательства показывает, что из имеющихся в настоящее время более 250 льгот на стимулирование инвестиций направлены только порядка 10. Такое положение вряд ли соответствует ориентации государственной политики России на экономический рост. Следует отметить, что отрицательное влияние на инвес­ тиционную политику оказывает не только уровень налогообложения, но и высо­ кая ставка процента и рост доли прибыли, выплачиваемой в виде дивидендов.

Наибольший интерес по налоговым льготам, стимулирующим предприниматель­ скую активность в развитых странах Запада, представляют материалы, обобщен Следует отметить, что льготы для данной категории хозяйствующих субъектов сущест­ венно сократились с 2002 г. в условиях действия главы 25 НК РФ.

6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования ные С. М. Никитиным, А. С. Никитиным и М. П. Степановой (27). Некоторые страны, в частности Япония, Франция, США, Канада и Австралия, осуществля­ ют дополнительное стимулирование исследований и разработок путем предо­ ставления налогового кредита. Например, во Франции за каждые дополнитель­ ные 1 тыс. франков, потраченных на исследования, из налоговых обязательств компании вычитаются 500 франков. Тем не менее до недавнего времени счита­ лось, что степень реакции стоимости исследований и разработок на изменение налогового режима очень низка и составляет приблизительно 0,2-0,3%.

В условиях происходящих в мире процессов всесторонней, в том числе налого­ вой, глобализации необходимо разработать мероприятия по повышению привле­ кательности налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, пред­ усмотренных действующим российским законодательством. В настоящее время они используются крайне незначительным количеством хозяйствующих субъек­ тов (см. материалы главы 7).

Использование хозяйствующими субъектами налоговых льгот позволяет им получать налоговую экономию и снижать налоговое бремя. Мультипликативная модель расчета налогового бремени, предлагаемая в параграфе 9.2 главы 9, позво­ ляет рассчитывать влияние на налоговое бремя в числе прочих факторов также и льгот по различным налогам. Здесь же представляется целесообразным сгруп­ пировать налоговые льготы по вариантам расчета их влияния на налоговую эко­ номию.

Налоговая экономия (Эн) представляет собой разницу между суммой налога, исчисленной до и после проведения мероприятий по налоговому планированию, в данном случае — после использовайия соответствующей льготы.

Возможно выделить следующие варианты расчета налоговой экономии, полу­ чаемой в результате использования хозяйствующими субъектами существующих налоговых льгот:

1. Налоговая экономия рассчитывается как произведение ставки налога (Яс) на сумму льгот (Л1), уменьшающих налоговую базу, изымающих из-под на­ логообложения определенные объекты налогообложения, освобождающих от уплаты налога или сбора полностью или частично отдельные категории налогоплательщиков или виды продукции. В данном случае формула расче­ та налоговой экономии принимает вид:

Эп-НсхЛ1.

В качестве примера можно привести использование организацией льготы по налогу на имущество. Л\ в данном случае может быть стоимостью объектов, ис­ пользуемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны. Например, стоимость пожарной сигнализации, имеющей­ ся у организации, равняется 10 тыс. руб., тогда при условии абстрагирования от расчета среднегодовой стоимости имущества налоговая экономия составит 10 000 х 0,02 - 200 руб. Л\ может также равняться стоимости всего имущества соответствующей организации, подпадающей под полное освобождение от на­ лога на имущество. Аналогичные расчеты возможно производить и по другим налогам.

406 Глава 6. Планирование отдельных налогов 2. Налоговая экономия рассчитывается как произведение изменения ставки налога (Д#с) на налоговую базу (Нб) в случае применения пониженных на­ логовых ставок. Формула расчета налоговой экономии в данном случае при­ нимает следующий вид:

Эн = ЩхН6.

В качестве примера можно привести различные варианты снижения налого­ вой ставки по НДС с 20 до 10% в случае выпуска продукции, облагаемой по пони­ женной ставке вследствие неэластичности изменения ставок НДС и цены;

по налогу с продаж с 5% до более низкого уровня в случае реализации продукции в регионе с меньшими ставками данного налога и др.

Налоговая экономия является одним из показателей, характеризующих эф­ фективность налогового планирования, Однако, как и любому абсолютному по­ казателю, ей присущи определенные недостатки. Более того, в условиях взаимо­ связи отдельных налогов и налоговых баз, налоговая экономия по одному налогу может оказывать влияние на повышение суммы другого налога (например, умень­ шение налога на имущество приводит к увеличению налога на прибыль).

Показатель налогового бремени позволяет наиболее полно судить об уровне налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, а уменьшение данного показателя свидетельствует об эффективности налогового планирования. Кроме того, именно показатель налогового бремени концентрирует в себе факторы и международно­ го налогового планирования, рассмотренные в 3 и 4 главах учебника, и элементы учетной, договорной политики, и налоговые льготы, проанализированные в дан­ ной разделе. Показатель налогового бремени целесообразно относить к системе показателей, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта, и именно на его основе возможно производить расчеты эффективности процесса налогового планирования.

Использование льгот, являющихся одним из факторов налогового бремени, по различным налогам позволяет хозяйствующим субъектам получать налоговую экономию и комплексно решать проблемы налогового планирования.

Контрольные вопросы 1. Дайте определение льгот по налогам и сборам.

2. Вспомните систематизацию льгот по налогам в различных странах из пара­ графа 3.2 (глава 3).

3. В чем выражаются льготы по налогам и сборам в современных российских условиях?

4. Как льготы по налогам и сборам классифицируются в современной эконо­ мической литературе?

5. Дайте классификацию налоговых льгот в исторической ретроспективе.

6. Перечислите налоговые льготы инвестиционного характера, действующие в современных российских условиях.

7. Сгруппируйте налоговые льготы по вариантам расчета их влияния на нало­ говую экономию.

Список литературы к главе 6 Список литературы к главе Законодательно-нормативные документы 1. Лесной кодекс РФ от 29.01.1997 г. № 22-ФЗ с дополнениями и изменениями.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I. Федеральный Закон РФ от 31.07.1998 г.

№ 147-ФЗ с дополнениями и изменениями.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть II. Федеральный Закон РФ от 5.08.2000 г.

№ 17-ФЗ с дополнениями и изменениями.

4. Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине» с изме­ нениями и дополнениями.

5. Закон РФ от 19.12.1991 г. № 2060-1 «Об охране окружающей природной среды».

6. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы» с из­ менениями и дополнениями.

7. Закон РФ от 31.12.1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»

с изменениями и дополнениями.

8. Закон РФ от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» с изменениями и дополне­ ниями.

9. Закон РФ от 06.05.1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами».

10. Закон РФ от 31.07.1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» с изме­ нениями.

11. Закон РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страхо­ вании в РФ».

12. Закон РФ от 30.12.2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год».

13. Закон РФ от 24.12.2002 г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год».

14. Инструкция МНС РФ от 8.06.1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» с изменениями и дополнениями.

15. Закон Санкт-Петербурга от 14.07.1995 г. № 81-11 «О налоговых льготах»

с изменениями.

Монографии, статьи, учебники 16. Барулин С. В., Макрушин А. В. Налоговые льготы как элемент налогообложе­ ния и инструмент налоговой политики / / Финансы. — 2002. № 2.

17. Бюджетная система РФ: Учебник / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Вруб левской, 2-е изд., испр. и перераб. — М.: Юрайт, 2002.

18. Вылкова Е. С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики / / Налоговый вестник. — 2002. № 1.

19. Вылкова Е. С, Корниенко О. Ю. Налог на имущество предприятий. — М.: На­ логовый вестник, 2002.

20. Галимзянов Р. Ф. Управление налогами на предприятии. Т. 1. — М.: Эксперт., 1998.

21. Глухое В. В., Дольдэ И. В. Налоги: Теория и практика: Учебное пособие. — СПб.: Спец. литер.,1996.

Глава 6. Планирование отдельных налогов 22. Гок К. Налоги и государственные долги, 1865. — Киев: Университетская ти­ пография.

23. Корнилов В. Г., специалист первой категории Областного управления по на­ логам и сборам, г. Иваново. Влияние уровня расходов на оплату труда на выбор объекта налогообложения для применения упрощенной системы на­ логообложения в 2003 году / / Юридическая правовая система «Гарант».

24. Лущикова Ю. Ю. Особенности применения налогоплательщиками упрощен­ ной системы налогообложения / / Консультант бухгалтера. 2002. Jsfg 11.

25. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 1998.

26. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Вруб левской. — СПб.: Питер, 2003.

27. Никитин С. М., Никитин А. С, Степанова М. П. Налоговые льготы, стимули­ рующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада / / Мировая экономика и международные отношения. — 2000. № 11.

28. Подпорин Ю. Новые старые знакомые: упрощенная, система налогообложе­ ния и единый налог на вмененный доход / / Бухгалтерское приложение к га­ зете «Экономика и жизнь». 2002. № 38.

29. Финансовые аспекты экономики России / Под ред. проф. Б. М. Сабанти.

Сборник научных трудов. Вып. 1. - СПб.: СПбГУЭФ, 2001.

РАЗДЕЛ IV ФОРМЫ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ Глэвэ ФОРМЫ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ После изучения материалов данной главы вы сможете:

• уяснить условия изменения срока уплаты налога и сбора, пени;

• изучить порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налога и сбора;

• охарактеризовать порядок предоставления налогового кредита и инвести­ ционного налогового кредита;

• понять алгоритм зачета и возврата излишне уплаченных в бюджет сумм;

• вспомнить Специфику осуществления возврата сумм отдельных налогов.

7.1. Условия изменения срока уплаты налога и сбора, пени Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты на­ лога и сбора допускается исключительно в порядке, предусмотренном Налого­ вым кодексом РФ.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей упла­ те суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не созда­ ет новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, уполномочен­ ных принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора, может про­ изводиться под залог имущества либо при наличии поручительства в соответ­ ствии с положениями Налогового кодекса РФ.

Изменение срока уплаты пени также производится в порядке, предусмотрен­ ном Налоговым кодексом РФ.

Перечисляемые ниже правила применяются также в отношении изменения срока уплаты налога и сбора в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой этих налогов или сборов, пользуются правами и несут обязанности фи­ нансовых органов.

Существует ряд обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога.

7.1. Условия изменения срока уплаты налога и сбора, пени Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претен­ дующего на такое изменение (заинтересованного лица):

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нару­ шением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением зако­ нодательства о налогах;

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется та­ ким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имуще­ ства, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

При наличии на момент вынесения решения об изменении срока уплаты нало­ га обстоятельств, указанных выше, решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене. Об отмене выне­ сенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица. Заинтересованное лицо впра­ ве обжаловать такое решение в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора (уполномоченные органы), являются:

1)по федеральным налогам и сборам — Министерство финансов Российской Федерации, за исключением ряда случаев, перечисляемых ниже (см. Поря­ док организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогово­ го кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, утвержденный приказом Минфина РФ от 30 сентября 1999 г. № 64н;

2) по региональным и местным налогам и сборам — соответственно финансо­ вые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образова­ ния, за исключением ряда случаев, перечисляемых ниже;

3) по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, — Государственный та­ моженный комитет Российской Федерации или уполномоченные им тамо­ женные органы;

4) по государственной пошлине — уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;

5) по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, — органы со­ ответствующих внебюджетных фондов. При этом следует иметь в виду, что согласно письму МНС РФ от 14 марта 2001 г. № ШС-6-07/206 государ­ ственные социальные внебюджетные фонды с 1 января 2001 г. утратили пра­ во на заключение с налогоплательщиками соглашений о погашении задол­ женности по страховым взносам перед этими фондами. В настоящее время действуют «Порядок организации работы по предоставлению налогопла­ тельщикам отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа по едино­ му социальному налогу, зачисляемого в федеральный бюджет», утвержден­ ный постановлением Правления ПФР от 5 сентября 2001 г. № 146, а также «Порядок организации работы по предоставлению отсрочек или рассрочек Глава 7. Формы изменения срока уплаты налогов по уплате авансового платежа по единому социальному налогу в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации», утвержденный постановлением Фонда социального страхования РФ от 19 марта 2002 г. № 28.

Если законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого на­ лога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет, — на основании решения соответствующего финансового органа.

В Разъяснении Минфина РФ от 6 февраля 2001 г. № 03-07-28/25 указывается, что в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сбо­ рах налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора, т. е. исчислить и перечислить в бюджеты разного уровня только те федеральные налоги и сборы,- по которым установлены ставки: налог на при­ быль, налог на игорный бизнес, единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, полномочия субъекта Российской Федерации на предоставле­ ние отсрочек, рассрочек и налогового кредита в части сумм, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, распространяются только на выше­ перечисленные налоги.

Органы федерального казначейства (а не налогоплательщик или налоговый орган) распределяют доходы от уплаты федеральных налогов и сборов в порядке межбюджетного регулирования в разные уровни бюджетов в соответствии с нор­ мативами отчислений, установленными федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год Причем все нормы федерального закона о федеральном бюджете на соответ­ ствующий год применяются в период действия самого закона. Именно ограниче­ ние во времени действия закона о бюджете на очередной финансовый год отлича­ ет его от других законодательных актов (например, законодательства о налогах и сборах). Кроме того, кассовый принцип исполнения бюджета предусматривает четкое исполнение норм закона о бюджете на очередной финансовый год приме­ нительно к операциям, которые отражаются по счетам федерального бюджета в конкретный отчетный период, равный бюджетному периоду.

Учитывая вышеизложенное, с момента вступления в силу федерального зако­ на о федеральном бюджете на конкретный финансовый год по всем поступающим в бюджетную систему Российской Федерации платежам необходимо применять при их распределении в разные уровни бюджетов нормативы отчислений, утверж­ денные на этот конкретный год, независимо от периода начисления этих платежей.

Если законодательством о налогах и сборах или бюджетным законодатель­ ством соответствующего субъекта Российской Федерации предусмотрено пере­ числение регионального налога и сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого «алога и сбора в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации, изменяется на основании решения финансового органа этого субъекта Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в местный бюджет, — на основании решения финансового органа муниципального образования.

7.2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора Контрольные вопросы 1. В какой форме осуществляется изменение срока уплаты налога и сбора?

2. В каких случаях не может быть изменен срок уплаты налога и сбора?

3. Перечислите органы, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора.

4. На какие налоги распространяются полномочия субъекта Российской Фе­ дерации на предоставление отсрочек, рассрочек и налогового кредита?

5. Как регулируется размер предоставляемых отсрочек, рассрочек и налогово­ го кредита в Бюджетном кодексе РФ?

7.2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора Отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора позволяет хозяйствующим субъектам оптимизировать денежные потоки и осуществлять экономию оборот­ ного капитала.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение сро­ ка уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодек­ сом, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Пример 1. Предприятие в январе 2003 г. осуществило поставку произведен­ ной продукции для государственных нужд. Согласно принятой на предприя­ тии учетной политике, выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке. Поэтому до 20 февраля предприятие обязано было уплатить в бюд­ жет НДС по совершенным в январе оборотам. Однако государственный заказ­ чик не выполнил в установленный срок не оплатил поставленную продукцию.

В связи с этим предприятие обратилось в Минфин РФ с просьбой предоста­ вить отсрочку по уплате НДС по оборотам за январь на три месяца. Просьба предприятия была удовлетворена. В результате этого предприятие получило право заплатить сумму НДС по январским оборотам в срок до 20 мая. Таким образом, предприятие сэкономило оборотный капитал и оптимизировало де­ нежные потоки.

Пример 2. В результате стихийного бедствия заводу был причинен значи­ тельный ущерб. В связи с этим завод не смог в установленный законом срок заплатить причитающиеся к уплате суммы налогов. На сумму задолженности стали начисляться пени. Чтобы прекратить начисление пеней на сумму задол­ женности, завод обратился в Минфин РФ с просьбой о предоставлении ему рассрочки по уплате налогов в федеральный бюджет сроком на 4 месяца. За­ вод обязался погасить имеющуюся у него задолженность перед федеральным бюджетом в течение указанных четырех месяцев равными долями в три этапа.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтере­ сованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, техноло­ гической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненно­ го этим лицом государственного заказа;

414 Глава 7. Формы изменения срока уплаты налогов 3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога (см. Правила дачи заключений о возможности наступления банкротства организаций в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные распоряжением ФСФО РФ от 13 апреля 2001 г. № Ш-р);

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом но­ сит сезонный характер. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате нало­ га, утвержден Постановлением Правительства РФ от б апреля 1999 г. № 382.

К сезонным отраслям и видам деятельности относятся: в сельском хозяйстве растениеводство, механизированные работы в полевых условиях, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, звероводство;

в перерабатывающей промышленности — сезонное производство в организациях мясной и молочной промышленности, сезонное производство в организациях сахарной и консервной промышленности;

в рыбном хозяйстве - рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в береговых перерабатывающих организациях, искусствен­ ное воспроизводство рыбных запасов, выращивание прудовой товарной рыбы и рыбопосадочного материала, добыча и переработка водорослей и морских млекопитающих;

в нефтедобывающей и газовой промышленности — обустрой­ ство месторождений и строительство объектов на болотистых местах и под водой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

в торфяной про­ мышленности — добыча, сушка и уборка торфа, ремонт и обслуживание техноло­ гического оборудования в полевых условиях;

в медицинской промышленности — заготовка растительного лекарственного и эфирно-масличного сырья;

в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности — заготовка и вывозка древесины, сплавные и лесоперевалочные работы, работы по выгрузке древесины из судов водного транспорта и выкатке древесины из воды, заготовка живицы, пневого осмола и бересты;

в лесном хозяйстве — подготовка почвы, по­ сев и посадка леса, уход за лесными культурами, работа в лесопитомниках, полевые лесоустроительные работы, заготовка дикорастущих лесных продуктов;

в охот­ ничьем хозяйстве - охотничий промысел и заготовка продукции охоты, охрана, учет и воспроизводство охотничьих животных, включая биотехнические меро­ приятия и дичеразведение, полевые охотоустроительные работы;

в водном хозяй­ стве — дноуглубительные и берегоукрепительные работы;

в геолого-разведочных работах — полевые экспедиционные работы;

в промышленности нерудных строи­ тельных материалов — добыча песчано-гравийной смеси из русел рек;

в промыш­ ленности по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней — добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторожде­ ний, добыча драгоценных металлов из рудных месторождений малой мощности (малые золоторудные месторождения);

в речном и морском транспорте — пере­ возки пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограни­ ченными сроками навигации;

во всех отраслях экономики — досрочный завоз про­ дукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в п. 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются. При 7.2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора отсутствии возбужденного уголовного дела по признакам преступления, связан­ ного с нарушением законодательства о налогах и сборах, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в п. 1 или 2, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирова­ ния или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа. При нали­ чии оснований, указанных в п. 1 или 2, в решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должны быть приведены имеющее место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по упла­ те налога.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в п. 3-5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Рос­ сийской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской федерации в от­ ношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через та­ моженную границу Российской Федерации. Порядок расчета процентов за поль­ зование бюджетными средствами определен в письме МНС РФ от 12 мая 1999 г.

№ АС-6-09/398;

6) ст. 121 Таможенного кодекса Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ ницу Российской Федерации, предусмотрен следующий порядок предостав­ ления отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей (о порядке пре­ доставления отсрочек или рассрочек уплаты таможенных платежей см. также приказ ГТК РФ от 22 февраля 1996 г. № 100).

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть предостав­ лена плательщику в исключительных случаях.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пла­ тежей принимается таможенным органом Российской Федерации, производя­ щим таможенное оформление. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пла­ тежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

При предоставлении отсрочки или рассрочки уплата таможенных платежей обеспечивается в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом РФ.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком Российской Федерации по предоставля­ емым этим банком кредитам (о порядке начисления процентов при предоставле­ нии отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей см. письмо ГТК РФ от 5 июля 2002 г. № 01-06/26819).

Лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных плате­ жей, отсрочка или рассрочка уплаты таких платежей не предоставляется.

* ** Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указа­ нием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому 416 Глава 7. Формы изменения срока уплаты налогов заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, ука­ занных выше. Копия указанного заявления направляется заинтересованным ли­ цом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представ­ ляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение од­ ного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе при­ нять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заин­ тересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предо­ ставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженно­ сти и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Пример 3. Срок уплаты налога — 20 февраля 2003 г. Организацией подано заявление об изменении срока уплаты этого налога. По результатам рассмот­ рения заявления принято решение о предоставлении отсрочки уплаты налога.

В решении указывается, что оно вступает в силу с момента его принятия — 1 мар­ та 2003 г. Сумма налога, на который предоставляется отсрочка, составляет 5 тыс. руб., сумма пеней за период с 21 по 28 февраля 2003 г. — 400 руб. Общая сумма отсроченной задолженности включает в себя сумму пеней: 5000 + 400 = = 5400 руб.

На эту сумму начиная с 1 марта 2003 г. производится начисление процентов.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог иму­ щества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключе­ ния договора о залоге имущества.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным ли­ цом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трех­ дневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в нало­ говый орган по месту учета этого лица.

7.3. Порядок и условия предоставления налогового кредита, инвестиционного,., Правила, рассмотренные выше, применяются также при предоставлении от­ срочки или рассрочки по уплате налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, за исключением предоставления отсрочки или рассрочки в случае, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Законами субъектов' Российской Федерации могут быть установлены допол­ нительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки упла­ ты региональных и местных налогов.

Рассмотренные правила применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не преду­ смотрено законодательством о налогах и сборах.

Контрольные вопросы 1. В чем отличие отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора?


2. На какой срок предоставляется отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора?

3. В каких случаях может быть предоставлена отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора?

4. Когда на сумму задолженности по отсрочке и рассрочке по налогу и сбору начисляются проценты?

5. Раскройте специфику отсрочки и рассрочки по таможенным платежам.

6. Опишите процедуру по предоставлению отсрочек и рассрочек по налогам и сборам.

7.3. Порядок и условия предоставления налогового кредита, инвестиционного налогового кредита Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из следующих осно­ ваний:

1) причинение хозяйствующему субъекту ущерба в результате стихийного бед­ ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли­ мой силы;

2) задержка хозяйствующему субъекту финансирования из бюджета или опла­ ты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза банкротства хозяйствующего субъекта в случае единовременной выплаты им налога.

Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в п. 1 и 2, про­ центы на сумму задолженности не начисляются.

Если налоговый кредит предоставлен исходя из угрозы банкротства хозяйству­ ющего субъекта в случае единовременной выплаты им налога, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период договора о налоговом кредите.

Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким на­ логам.

418 Глава 7. Формы изменения срока уплаты налогов Пример 1. В связи с задержкой финансирования из бюджета организация не имела возможности в полном объеме производить налоговые платежи и обра­ тилась в финансовый орган субъекта РФ и Минфин РФ с просьбой предоста­ вить ей налоговый кредит по федеральным и региональным налогам сроком на полгода. Поручителем за организацию выступил коммерческий банк. По усло­ виям договора о предоставлении налогового кредита организация обязалась погасить имеющуюся у нее задолженность (т. е. вернуть сумму налогового креди­ та) единовременно по истечении шести месяцев со дня заключения договора.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим упол­ номоченным органом и указанным лицом.

Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие про­ изводятся в порядке и в сроки, рассмотренные выше для отсрочек и отсрочек по налогам и сборам.

Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия та­ кого решения.

Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об иму­ ществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответствен­ ность сторон. Копия договора о налоговом кредите представляется заинтересо­ ванным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

*** Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение сро­ ка уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных ниже, предоставляется возможность в течение определенного срока и в опреде­ ленных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов., Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта Россий­ ской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Феде­ рации.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Пример 2. На предприятии был утвержден план технического перевоору­ жения производства и закуплено новое оборудование. Данное обстоятельство послужило основанием для обращения предприятия в Минфин РФ с заявле­ нием о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на 7.3. Порядок и условия предоставления налогового кредита, инвестиционного... прибыль, поступающему в доход федерального бюджета. Просьба предприя­ тия была удовлетворена, и с предприятием был заключен договор. В соответ­ ствии с договором предприятие в течение двух лет уменьшало свои платежи по налогу на прибыль, поступающему в федеральный бюджет, до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в бюджет в результате всех таких умень­ шений, не стала равной сумме инвестиционного налогового кредита, предусмот­ ренного договором. С этого момента предприятие стало погашать образовав­ шуюся у него задолженность перед бюджетом, т. е. возвращать налоговый кредит и предусмотренные договором проценты.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе умень­ шать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия дого­ вора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, неуплаченная организацией в результате всех та­ ких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьше­ ния налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестицион­ ном налоговом кредите.

Пример 3. Организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит в размере 50 тыс. руб.

За первый после предоставления кредита отчетный период сумма налога была уменьшена на 20 тыс. руб. Таким образом, накопленная сумма кредита составляет 20 тыс. руб.

В следующем отчетном периоде за счет кредита сумма налога была умень­ шена на 10 тыс. руб. Накопленная сумма кредита составит 30 тыс. руб. (20 000 + + 10 000).

Сумма налога, на которую могут быть уменьшены платежи в последующих налоговых периодах, исчисляется как разница между суммой, указанной в до­ говоре инвестиционного налогового кредита, и накопленной к этому моменту суммой кредита 20 тыс. руб. (50 000 - 30 000).

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном на­ логовом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вна­ чале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестицион­ ном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, опреде­ ленных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном на­ логовом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кре­ дита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предель 420 Глава 7. Формы изменения срока уплаты налогов ные размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой перено­ сится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-кон­ структорских работ либо технического перевооружения собственного про­ изводства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инва­ лидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной дея­ тельности, в том числе создание новых или совершенствование применя­ емых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-эконо­ мическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1)по основаниям, указанным в п. 1, — на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

2) по основаниям, указанным в п. 2 и 3, — на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной органи­ зацией.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответ­ ствующим уполномоченным органом и этой организацией. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.


Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получе­ ния заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об ин­ вестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключе­ ния с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать по­ рядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по 7.3. Порядок и условия предоставления налогового кредита, инвестиционного... 4у которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погаше­ ния суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон..

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализа­ ция или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам обо­ рудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо опре­ деляются условия такой реализации (передачи). Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Цент­ рального банка Российской Федерации.

Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по регио­ нальным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные осно­ вания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сум­ му кредита.

* ** В заключение необходимо рассмотреть порядок прекращения действия от­ срочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного на­ логового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного на­ логового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до исте­ чения установленного срока.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем из­ менении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплатель­ щик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, на­ чиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставле­ нии отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в со­ ответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

422 Глава 7. Формы изменения срока уплаты налогов Пример 4. Предприятию была предоставлена отсрочка по уплате налога на четыре месяца: с 1 января по 31 апреля 2003 г. Основание предоставления от­ срочки — угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога. Сумма задолженности, на которую была предоставлена отсрочка, составляет 200 тыс. руб.

Проценты уплачиваются ежемесячно не позднее 3-го числа месяца, следующе­ го за истекшим.

Ставка рефинансирования составляет 20% годовых. Ежедневная ставка пе­ ней за несвоевременную уплату налогов в соответствии с НК РФ составляет одну трехсотую ставки рефинансирования в день.

Сумма процентов, подлежащая уплате до 4 февраля 2003 г., составит:

200 000 х (20% х 1/2) х 1/365 х 34 дня = 1863 руб., где 34 — количество дней, в течение которых начисляются проценты до 4 фев­ раля 2003 г.

Поскольку эта сумма в срок погашена не была, орган, предоставивший от­ срочку, принял решение о ее прекращении. Соответствующее решение было принято 10 февраля 2003 г., направлено налогоплательщику и налоговой инс­ пекции 14 февраля 2003 г. и получено ими 20 февраля 2003 г.

В течение 30 дней после получения решения, т. е. до 22 марта 2003 г., пред­ приятие должно уплатить просроченную сумму задолженности и пеней, а на­ логовая инспекция до этого момента не вправе принудительно взыскивать просроченные суммы.

До 22 марта 2003 г. задолженность не была погашена. Сумма задолженности и сумма начисленных на нее пеней на эту дату составит:

• сумма процентов в период с 5 февраля до 20 февраля:

200000 х (20% х 1/2) х 1/365 х 16 дней = 878 руб.;

• всего процентов:

1863 + 878 = 2741 руб.;

• сумма задолженности, на которую начисляются пени:

200 000 + 2741 = 202741 руб.;

• сумма пеней в период с 21 февраля по 22 марта:

202 741 х 20% / 300 / 100% х 30 дней = 4055 руб.;

• итого по состоянию на 22 марта 2003 г. подлежит уплате:

200 000 + 2741 + 4055 = 206 796 руб.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется при­ нявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или платель­ щику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня приня­ тия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Ко­ пия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсроч­ ки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном на­ логовом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом креди­ те заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия 7.4. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора,.. реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось осно­ ванием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные сум­ мы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Рос­ сийской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основа­ ниям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 67 Налогового кодекса, нарушает свои обязатель­ ства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кре­ дит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия.догово­ ра исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Рос­ сийской Федерации.

Применение организацией налогового кредита и инвестиционного налогового кредита позволяет получать экономию денежных средств, направляя их на реше­ ние текущих и стратегических задач.

Контрольные вопросы 1. Дайте определения налогового кредита и инвестиционного налогового кре­ дита.

2. При соблюдении каких условий может предоставляться налоговый кредит?

3. При соблюдении каких условий может предоставляться инвестиционный налоговый кредит?

4. На какой срок может предоставляться инвестиционный налоговый кредит?

5. По каким налогам может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит?

6. В каком размере должны устанавливаться проценты на сумму инвестицион­ ного налогового кредита?

7. Опишите порядок прекращения действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

7.4. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих плате­ жей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового ко­ декса РФ (о возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы феде­ рального налога, сбора и пеней — см. также письмо Минфина РФ и МНС РФ от 17 ноября 2000 г. № 03-01-12/07-437, ФС-6-09/880;

о порядке учета процентов, 424 Глава 7. Формы изменения срока уплаты налогов начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора) и процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость, см. приказ МНС РФ и Минфина РФ от 12 сентября 2001 г. №№ БГ-3-10/345, 74н).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ, налоговым органом по месту уче­ та налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными орга­ нами.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем из­ вестном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней упла­ те налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой вывер­ ки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплатель­ щиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осу­ ществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по реше­ нию налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дйей после по­ лучения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма из­ лишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была на­ правлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если име­ ется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесен­ ном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заяв­ лению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюд­ жету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения не­ доимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение 7.4. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора... одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено На­ логовым кодексом.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день на­ рушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Централь­ ного банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока воз­ врата. В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то про­ центы, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации. В случае если уплата налога производилась в иностран­ ной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального бан­ ка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Рассмотренные правила применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых аген­ тов и плательщиков сборов. Они применяются также при зачете или возврате из­ лишне уплаченной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. При этом таможенные органы поль­ зуются правами и несут обязанности, предусмотренные для налоговых органов.

Указанные правила применяются также при зачете или возврате излишне упла­ ченных сумм налога и сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществля­ ющие контроль за уплатой указанных налогов и сборов, пользуются правами и не­ сут обязанности, предусмотренные для налоговых органов.

*** Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налого­ вым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявле­ ния, а судом — в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику ста­ ло известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд — в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о акте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматрива­ ющий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в поряд­ ке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

426 Глава 7. Формы изменения срока уплаты налогов Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сооб­ щить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта., Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее про­ центами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыска­ ния, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной дей­ ствовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня приня­ тия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм — в течение одного месяца после вынесения такого решения.

Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.

Перечисленные правила применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Они также применяются при возврате излишне взысканной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

* ** В ряде законодательных актов по налогам предусмотрены самостоятельные положения по возврату налогов и сборов (см. параграф 1.5 — глава 1 по косвен­ ным налогам). Также, например, уплаченная государственная пошлина согласно ст. 6 Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ «О внесении измене­ ний и дополнений в Закон Российской Федерации "О государственной пошли­ не"» с изменениями подлежит возврату частично или полностью в случаях:

1) внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по закону;

2) возвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотариальных действий уполномочен­ ными на то органами;

3) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбш ражном суде, а также когда истцом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком либо когда иск предъявлен недееспособным лицом;

4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридиче­ ски значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие;

5) отказа в выдаче заграничного (общегражданского) паспорта;

6) удовлетворения исковых требований арбитражным судом, если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с указан­ ным законом.

Список литературы к главе Государственная пошлина, внесенная за исправление и изменение акта граж­ данского состояния, за государственную регистрацию брака или государствен­ ную регистрацию расторжения брака по решению суда, за перемену фамилии, имени, отчества, если акт впоследствии не был зарегистрирован, возврату не под­ лежит.

Возврат уплаченной в федеральный бюджет государственной пошлины произ­ водится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган, в течение года со дня принятия соответствующего решения суда. Возврат уплаченной в местный бюд­ жет государственной пошлины производится по заявлениям, подаваемым в нало­ говый орган, в течение года со дня поступления ее в указанный бюджет.

Контрольные вопросы 1. Как осуществляются зачет и возврат излишне уплаченного налога и сбора?

2. Каковы обязанности налогового органа по зачету излишней уплаты налога и сбора?

3. В каком случае на невозвращенную сумму налога или сбора начисляются проценты?

4. Как осуществляется возврат налогоплательщику излишне взысканный налог?

5. Каков порядок возврата сумм НДС и акцизов?

Список литературы к главе 1. Налоговый кодекс РФ. Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г.

№ 147-ФЗ с дополнениями и изменениями.



Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 22 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.