авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |

«УДК 657(075.8) ББК 65.052; 65.053я73 МИНОБРНАУКИ РОССИИ ...»

-- [ Страница 2 ] --

По окончании процедуры наблюдения и при наличии решения первого собрания креди торов арбитражный суд выносит определение о введении процедуры финансового оздоровления. Основанием для этого являются, во-первых, наличие ходатайства учредителей, уполномоченных органов или третьих лиц и обеспечения, превышающего на 20% и более обязательства должника, во-вторых, готовность к погашению долгов через месяц после введения процедуры в течение года пропорционально требованиям кредиторов, равными долями. Исполнение обязательств, может быть обеспечено залогом (ипотекой), банковской, государственной или муниципальной гарантией, поручительством. Удержание, задаток, неустойка, имущество и иные имущественные права к обеспечению не относятся.

Если оснований для введения процедуры финансового оздоровления нет, а платежеспособность должника может быть восстановлена, тогда вводится процедура внешнего управления. Определение арбитражного суда о введении процедуры подлежит немедленному исполнению. Совокупный срок финансового оздоровления не может превышать два года. Административный управляющий в ходе процесса финансового оздоровления ведет реестр требований кредиторов, созывает собрания кредиторов, контролирует выполнение плана финансового оздоровления и графика погашения долгов. Он получает от руководителя-должника информацию о текущей деятельности, принимает участие в инвентаризации, согласовывает или опротестовывает сделки. Продолжительность процедуры финансового оздоровления составляет не более двух лет.

Не позднее чем за месяц до истечения срока финансового оздоровления, должник обязан предоставить административному управляющему отчет о результатах проведения финансового оздоровления. К отчету прилагаются баланс, отчет о прибылях и убытках и документы, подтверждающие погашение требований кредиторов. Через десять дней после получения отчета заключение административного управляющего направляется кредиторам реестра и в арбитражный суд.

Особая роль в проведении финансового оздоровления и иных процедур отводится соб ранию кредиторов. Участниками собрания с правом голоса являются конкурсные кредиторы и уполномоченные органы. К исключительной компетенции собрания кредиторов относятся принятие решений по срокам проведения процедуры, утверждение и изменение плана, утверждение требований к кандидатуре управляющего. Собрание может созываться по инициативе арбитражного управляющего, комитета кредиторов, конкурсных кредиторов и уполномоченных органов с не менее 10% суммой требований, а также 1/3 общего количества конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов. Если количество конкурсных кредиторов и уполномоченных органов более 50 человек, то собрание может избрать комитет кредиторов. Комитет кредиторов в составе от 3 до 11 человек имеет право требовать информацию о ходе процедуры, принимать решение о созыве собрания, рекомендовать собранию отстранить от должности арбитражного управляющего или обжаловать его действия в арбитражном суде и др.

Финансовую помощь Должнику могут оказать собственники имущества унитарного предприятия и учредители (участники) юридического лица до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Финансовая помощь может быть оказана следующими способами:

– в виде возвратной финансовой помощи — займа (процентного, беспроцентного);

– в виде безвозвратной финансовой помощи — безвозмездное поступление;

– путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей;

– путем принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или дополнительный выпуск акций).

Отражение учета финансовой помощи на счетах бухгалтерского учета отражено ниже.

Получение финансовой помощи в виде займа в зависимости от срока предоставления:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосроч ным кредитам и займам».

Возврат суммы займа и уплата процентов:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосроч ным кредитам и займам»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Уплата процентов, если они предусмотрены по договору займа:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосроч ным кредитам и займам».

Заимодавец может направить денежные средства па погашение долгов заемщика должника:

на сумму погашения кредиторской задолженности Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебито рами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

на сумму погашения кредитов банка— Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосроч ным кредитам и займам»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

на сумму обязательных платежей — Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Реализация ценных бумаг (выпуск и продажа облигаций):

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосроч ным кредитам и займам».

При реализации ценных бумаг по цене выше их номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой реализации принимается к учету:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Новация долга:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебито рами и кредиторами»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосроч ным кредитам и займам».

3.3. Процедура банкротства «внешнее управление»

Внешнее управление (судебная санация) - процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности, с передачей полномочий внешнему управляющему. Данная процедура позволяет организациям-должникам восстановить их платежеспособность, а в случае неудачи значительно смягчить тяжелые последствия банкротства.

Основанием для введения внешнего управления служат определение арбитражного суда по итогам процедуры финансового оздоровления, ходатайство собрания кредиторов.

При этом установлена реальная возможность восстановления платежеспособности должника.

Если процедура финансового оздоровления протекала более 18 месяцев, то внешнее управление вводить нельзя. Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления может составить не более двух лет.

От даты введения процедуры внешнего управления руководство предприятием прини мает на себя внешний управляющий. Полномочия руководителя и органов управления должника ограничены принятием следующих решений: об увеличении уставного капитала;

замещении активов должника;

порядке ведения собрания акционеров;

соглашениях по беспроцентному займу у третьих лиц на срок процедуры внешнего управления;

ходатайством о продаже предприятия должника. Отменяются ранее принятые меры по удовлетворению требований кредиторов, аресты имущества должника и ограничения по распоряжению им — только в рамках процесса банкротства.

Также вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам. ФЗ № 127 предусмотрено – штрафы и санкции предъявляются в размере, существовавшем на дату введения внешнего управления, но на основную сумму долга для любого кредитора (в течение периода внешнего управления) начисляется процент по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Эта мера защищает интересы и должника, и кредитора.

Внешнее управление вводится на основании определения арбитражного суда на срок не более 12 месяцев, который может быть продлен не более чем на шесть месяцев. С другой стороны, по ходатайству собрания кредиторов или внешнего управляющего установленный срок внешнего управления может быть сокращен.

Внешнее управление представляет собой жесткую процедуру в отношении финансовой самостоятельности предприятия. Внешний управляющий распоряжается имуществом должника, заключает от его имени мировое соглашение, отказывается от исполнения договоров по сделкам, препятствующим восстановлению платежеспособности.

Закон устанавливает ограничения в самостоятельности внешнего управляющего относительно распоряжения имуществом должника. Крупные сделки совершаются с одобрения кредиторов. К крупной сделке, предметом которой является имущество должника, относится та, по которой балансовая стоимость имущества превышает 10% балансовой стоимости активов на момент заключения сделки.

На стадии внешнего управления разрабатывается и реализуется антикризисная стратегия оздоровления предприятия. Деятельность внешнего управляющего по восстанов лению платежеспособности должника должна соответствовать плану внешнего управления, который утверждается собранием кредиторов. Исходя из производственного и финансового положения должника, план внешнего управления также может предусматривать продажу предприятия-должника. Имущество должника может продаваться как единый имущественный комплекс, так и по, частям. Суммы, вырученные от продажи, идут на погашение задолженности предприятия.

Начальная цена имущества, выставляемого на торги, устанавливается решением собра ния (комитета) кредиторов на основе отчета независимого оценщика - по рыночной стоимо сти. Имущество с балансовой стоимостью не менее 100 тыс. руб. продается на открытых тор гах, имеющее ограничение в оборотоспособности — только на закрытых торгах. Торги могут быть осуществлены как внешним управляющим, так и специализированной организацией с оплатой ее услуг за счет имущества должника. Торги проводятся в форме аукциона или конкурса. При этом условия конкурса подлежат одобрению комитетом или собранием кредиторов.

Продажа предприятия (бизнеса) должника может быть осуществлена во время внешнего управления или конкурсного производства и регулируется положениями Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ.

Продажа предприятия регулируется также ст. 559-566 части второй ГК РФ. По догово ру продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателю предпри ятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (в нашем случае это денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом). Если покупателю в составе предприятия передаются обязательства продавца (без согласия кредитора), то продавец и покупатель несут перед кредитором солидарную ответственность.

В случае продажи предприятия в ходе процедур банкротства как единого имуществен ного комплекса целесообразно было бы применять отдельный счет продажи предприятия (бизнеса). Применительно к действующему плану счетов можно предложить открыть отдельный счет 92 «Продажа предприятия (бизнеса)». Порядок учетных операций в процессе продажи бизнеса приведен ниже. Списание износа по основным средствам:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» (остаточная стоимость).

Списание баланса имущества по балансовой стоимости:

Д-т сч. 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»

К-т сч. 01 «Основные средства» (остаточная стоимость), 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д.

Списание расходов па проведение торгов:

Д-т сч. 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

Начисление налогов, относимых на обороты по реализации:

Д-т сч. 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражение задолженности покупателя предприятия по договору купли-продажи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 92 «Продажа предприятия (бизнеса)».

Поступление денежных средств на счет предприятия-должника Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение зачета задатка, полученного от покупателя во время проверки торгов:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Определение финансового результата:

Д-т сч. 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» (убыток).

Предприятие продается на открытых торгах, которые могут быть осуществлены как внешним управляющим, так и специализированной организацией с оплатой ее услуг за счет имущества должника.

Отчетность внешнего управляющего должна содержать баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, сведения об оставшихся дебиторах и удовлетворении требований кредиторов по реестру. Отчет завершается предложением о дальнейшем развитии процесса жизнедеятельности должника. Отчет внешнего управляющего утверждается арбитражным судом при условии удовлетворения всех требований кредиторов реестра, принятии собранием кредиторов решения о прекращении процедуры в связи с восстановлением платежеспособности должника и переходе к расчетам с кредиторами, или продлении процедуры, либо заключении мирового соглашения между кредиторами и должником.

3.4. Процедура банкротства «конкурсное управление»

Конкурсное производство - процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмеренного удовлетворения требований кредиторов.

После принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом утвер ждается процедура конкурсного производства. Главным в процессе конкурсного производства является реализация имущества должника и ликвидация субъекта гражданского оборота, поскольку восстановление его платежеспособности признано невозможным. Эта процедура является завершающей стадией в процессе банкротства, в результате которого прекращается существование юридического лица.

Срок конкурсного производства ограничен одним годом. По ходатайству лиц, участвующих в деле, он может быть продлен на шесть месяцев.

Последствия открытия конкурсного производства:

срок исполнения возникших до открытия процедуры денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим;

прекращается начисление неустоек (штрафов, пени), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника;

все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных пла тежей, иные имущественные требования могут быть предъявлены должнику только в рамках конкурсного производства. Исключение составляют признание прав собственности, взыскание морального вреда, истребование имущества из незаконного владения, ничтожные сделки;

снимаются ранее наложенные аресты имущества должника и иные ограничения по рас поряжению имуществом должника;

сведения о финансовом состоянии должника теряют конфиденциальность и перестают составлять коммерческую тайну.

Конкурсный управляющий принимает в ведение, инвентаризует и сохраняет имущество должника, выявляет и возвращает его от третьих лиц. Он привлекает независимого оценщика имущества, специалистов по анализу финансового состояния, ведет реестр требований кредиторов, уведомляет работников о предстоящем увольнении, принимает меры, направленные на поиск и возврат имущества должника у третьих лиц.

Конкурсный управляющий должен представить собранию кредиторов (комитету кредиторов) отчет о своей деятельности, информацию о финансовом состоянии должника и его имуществе на момент открытия конкурсного производства и в ходе конкурсного производства, а также иную информацию не реже чем один раз в месяц, если не предусмотрен иной срок собранием кредиторов.

Все имущество должника составляет конкурсную массу за исключением выведенного из оборота, лицензионных и иных личностных прав. Имущество, являющееся предметом залога, оценивается и учитывается отдельно. Социально значимые объекты продаются на аукционе, а вырученные средства включаются в конкурсную массу.

В отчете конкурсного управляющего должны содержаться сведения:

– о сформированной конкурсной массе, в том числе об итогах инвентаризации имущества должника, о результатах оценки имущества должника;

– размере денежных средств, поступивших на счет должника и об источниках поступлений;

– ходе реализации имущества должника;

– количестве и общем размере требований о взыскании задолженности, предъявленных конкурсным управляющим к третьим лицам;

– ведении реестра требований кредиторов с указанием общего размера требований кредиторов;

– количестве работников должника, продолжающих свою деятельность и уволенных (сокращенных);

– проведенной конкурсным управляющим работе по закрытию счетов должника и ее результатах;

– сумме расходов на проведение конкурсного производства с указанием их назначения;

– иные сведения о ходе конкурсного производства.

Конкурсное производство прекращает финансово-хозяйственную деятельность предприятия, происходит ликвидация предприятия как юридического лица. На основной счет должника зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производств, с которого осуществляются выплаты кредиторам.

При ликвидации юридических лиц денежные средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации юридического лица, зачисляются в уставный капитал:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Затем в порядке, указанном в учредительных документах предприятия, распределяются денежные средства между участниками (учредителями):

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

При выдаче денежных средств производится запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов, для покрытия убытков направляется уставный капитал. При этом составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следует отметить, что в отсутствие денежных средств при ликвидации предприятия возможно распределение оставшегося имущества между его участниками (учредителями).

На основании п. 3.4 ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации передача имущества в данном случае не признается реализацией. Следовательно, в бухгалтерском учете передачу имущества участникам (учредителям) следует отражать напрямую, минуя счета реализации.

Д-т 75«Расчеты с учредителями»

К-т 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», 10 «Материалы» и др.

Погашение требований кредиторов путем передачи основных средств:

на продажную стоимость основных средств Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

на сумму остаточной стоимости основных средств Д-т 91«Прочие доходы и расходы»

К-т 01 «Основные средства»;

на сумму начисленного НДС Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи основных средств Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение требований кредиторов путем передачи товаров, готовой продукции:

на продажную стоимость Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

на сумму себестоимости товаров, готовой продукции Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»;

на сумму начисленного НДС Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

на сумму погашения кредита путем передачи товаров, готовой продукции Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

определение финансового результата Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) или Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток).

Арбитражный управляющий производит расчеты с кредиторами согласно реестру требований кредиторов в порядке очередности (ст. 134 Федерального закона). Порядок удовлетворения требований кредиторов следующий:

вне очереди: судебные расходы;

выплата вознаграждений арбитражным управляющим;

текущие коммунальные и эксплуатационные расходы;

обязательства кредиторов, возникшие в ходе наблюдения, внешнего управления и конкурсного производства;

задолженность по заработной плате, возникшая после принятия Арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;

иные, связанные с проведением конкурсного производства расходы;

в порядке очередности:

1. Требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за нанесение вреда их жизни или здоровью, а также компенсация морального вреда;

2. Выплата выходных пособий и оплата труда работающих по трудовому договору и контракту, выплата авторских и лицензионных вознаграждений;

3. Расчеты с другими кредиторами. Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами 1 -и и 2-й очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога.

Продажа предмета залога осуществляется на открытых торгах. Если средств для удовлетворения этих кредиторов недостаточно, то их требования удовлетворяются в составе требований третьей очереди 3.5. Процедура банкротства «мировое соглашение».

Мировое соглашение при процедуре банкротства - добровольное соглашение должника с конкурсными кредиторами о прекращении дела о банкротстве на основе взаимных уступок.

Заключается письменно и должно содержать положение о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме. Взаимная выгода может быть найдена в прекращении обязательств за счет отступного, в обмене требований на доли в уставном капитале, акции, облигации и иные ценные бумаги, прощении долга, отсрочке или рассрочке уплаты долгов и ином, не нарушающем прав кредиторов реестра.

Мировое соглашение так же как и внешнее управление представляет собой меру, направленную на предотвращение ликвидации должника Условия утверждения мирового соглашения арбитражным судом:

1. Мировое соглашение может быть утверждено только после погашения задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди.

2. Должник и арбитражный управляющий в течение 5—10 дней от даты заключения мирового соглашения должны представить в арбитражный суд заявление об утверждении мирового соглашения.

3. К заявлению должны быть приложены текст мирового соглашения, протокол собрания кредиторов, реестр требований кредиторов, документ о погашении требований кредиторов первой и второй очереди, возражения «против».

Мировое соглашение может быть заключено в процессе процедуры, утвержденной ар битражным судом. В ходе наблюдения или финансового оздоровления решение о заключении мирового соглашения принимается руководителем должника, внешнего управления - внешним управляющим и конкурсного производства - конкурсным управляющим с одобрения (решения) органа управления должника. Мировое соглашение в ходе наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства распространяется на требования кредиторов (конкурсных кредиторов) и уполномоченных органов, включенных в реестр требований на дату решающего собрания кредиторов.

Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия: отсрочку или рассрочку исполнения обязательств, уступку права требования должника, исполнения обязательств должника третьими лицами, скидку с долга, обмен требований на акции и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете (Д-т 60, 76 К-т 60, 76).

Скидка с долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмездные поступления, т.е. прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль. В нашем случае налог на добавленную стоимость, выделенный в расчетных документах поставщика и относящийся к скидке с долга, необходимо отнести на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результаты инвентаризации, проводимой в связи с ликвидацией предприятия:

излишки Д-т 10, 08 К-т 91;

недостачи Д-т 94 К-т 10, 08, 43.

Следует отметить, что порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время нормативными документами не определен.

Поэтому переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам.

С согласия кредитора мировым соглашением могут быть установлены меньший размер процентной ставки, меньший срок начисления процентной ставки или освобождение от уплаты процентов.

Поскольку мировое соглашение является сделкой, то по общему правилу о сделках одностороннее расторжение или изменение мирового соглашения, утвержденного арбитражным судом, не допускается. В случае неисполнения должником мирового соглашения кредиторы вправе предъявить свои требования в объеме, предусмотренном мировым соглашением.

К сожалению, данная процедура не часто применяется на практике из-за несовершенства фондового рынка, нормативных актов и схем реструктуризации задолженности, слабого стремления участников процесса к достижению взаимных выгод.

Литература: 2, 8, 9, 18, 21, 24, 31, 37, 50, 51, 54, 55, 57, 58, 59, 62, 75.

Тема 4. Организация бухгалтерского учета в условиях банкротства.

План:

4.1. Особенности учета у предприятия-банкрота 4.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства 4.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по осуществлению процедур банкротства, по погашению задолженности предприятия, по продаже бизнеса, по ликвидации предприятия.

В рамках данной темы студенты должны получить знания об особенностях учета в условиях банкротства. А именно: о нормативном регулировании и о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства;

о составе документации и порядке ее оформления при возбуждении арбитражного процесса о признании предприятия несостоятельным;

о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета операций по ликвидации предприятия;

о правильном отнесении затрат на проведение собрания кредиторов, выплате вознаграждения управляющему и т.д. Осуществление бухгалтерского учета в организациях в состоянии, близком к банкротству, имеет ряд специфических особенностей, вызванных чрезвычайностью ситуации. Методология бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Законом № 127- ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» на сегодняшний день не определена.

4.1. Особенности учета у предприятия-банкрота В условиях банкротства необходимо организовать бухгалтерский учет по процедурам несостоятельности: предупреждению банкротства;

наблюдению;

финансовому оздоровлению;

внешнему управлению;

конкурсному производству;

мировому соглашению.

Действующий План счетов предназначен для отражения информации о деятельности и имуществе организаций, не имеющих намерения прекращать деятельность. Следовало бы дополнить План счетов синтетическими счетами и субсчетами, отражающими особенности учета операций досудебной санации, группировку расходов, связанных с процедурами банкротства, особенности учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения, при продаже и ликвидации банкротов.

Если в обычных условиях деятельности организации оценка активов, обязательств, доходов и расходов в большинстве случаев производится по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), то в условиях банкротства (особенно на заключительных стадиях) более распространены оценки этих объектов по текущей (восстановительной) стоимости (т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности или перехода к иной стадии банкротства) и по текущей рыночной стоимости.

Текущая рыночная стоимость имущества преобладает в оценке на стадиях санации и ликвидации организации. Определяется она на основании последних цен либо средних цен, публикуемых органами статистики и биржами, данных о ценах производителей, оценках экспертов и других доступных источников информации о ценах.

Различия в оценке имущества организации в состоянии банкротства обязывают ее вести учет в первоначальной, восстановительной и рыночной стоимости, иначе невозможно составить санируемый и ликвидационный баланс.

Необходимо помнить о специфике применения общепринятых принципов и допущений в бухгалтерском учете. На заключительных стадиях банкротства во многом теряют свое первоначальное значение принципы последовательности в учетной политике и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Когда наступает время банкротства, важным является время поступления или выплаты денежных средств и погашения соответствующих долговых обязательств. Доходы и расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете на основе денежных потоков, а не относительно фактов совершенной сделки (сделок на заключительной стадии банкротства обычно не бывает).

Определенные изменения в бухгалтерском учете организации-банкрота относятся к критериям признания активов, обязательств, доходов и расходов, их оценке в учете и отчетности.

4.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства Согласно ст. 8 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

В соответствии со ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица представляет собой прекращение его деятельности без правопреемства, т. е. без перехода прав и обязанностей к другим лицам. В ГК РФ содержатся общие правила ликвидации юридических лиц, специфические вопросы ликвидации предприятий в форме акционерных обществ изложены в ст. 21-24 ФЗ № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 27.02.2003).

Ликвидация юридических лиц подлежит государственной регистрации с внесением соответствующей записи в Государственный реестр юридических лиц на основании ФЗ № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» от 8.08.2001 г.

Общие положения по порядку исчисления налогов, сборов, пеней, штрафов при ликвидации организации изложены в ст. 49 НК РФ.

Ст. 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Эта норма подтверждается и в ФЗ № 127-ФЗ, в соответствии со ст. 149 которого предприятие-должник считается ликвидированным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника на основании вынесенного арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства.

Таким образом, юридическое лицо, находящееся в конкурсном производстве, до момента ликвидации ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законов и иных правовых актов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Все учетные записи на счетах должны соответствовать Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению от 31.10.2002 г. № 94-н, а ведение организацией учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности – принципам, правилам и способам, установленным положениями по бухгалтерскому учету.

4.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по осуществлению процедур банкротства, по погашению задолженности предприятия, по продаже бизнеса, по ликвидации предприятия.

Учет операций досудебной санации. На основании ст. 30 ФЗ № 127 «учредители (участники) должника, собственник имущества должника - унитарного предприятия до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом принимает меры, направленные на восстановление платежеспособности должника. Меры, направленные на восстановление платежеспособности должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником». Ст. 31 предусмотрено, что учредителями и иными лицами в рамках мер по предупреждению банкротства должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и для восстановления платежеспособности должника. Предоставление помощи определено как «досудебная санация».

Финансовая помощь может быть оказана в виде:

- возвратной финансовой помощи – займа (процентного, беспроцентного);

- безвозвратной финансовой помощи;

- принятия решений о выпуске и размещении облигаций, векселей;

- принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или дополнительный выпуск акций).

Наиболее простым способом для отражения в бухгалтерском учете является предоставление финансовой помощи в виде беспроцентного (или под невысокие проценты) возвратного займа. Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв.

приказом Минфина от 2.08.2001 г. № 60н.

Операции по получению займа отражаются проводкой:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосроч ным кредитам и займам».

Если по договору займа предусмотрена уплата процентов, их начисление отражается:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

По письменному заявлению заемщика заимодавец может направить денежные средства на погашение долгов заемщика-должника. В этом случае на сумму погашения кредиторской задолженности должна быть сделана запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

На сумму погашения кредитов банка:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На сумму обязательных платежей:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Финансовую помощь могут оказывать должнику и кредиторы. В бухгалтерском учете новация долга отражается корреспонденцией:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные и долгосрочные займы организация может получить путем выпуска и продажи долговых обязательств (облигаций). Реализация облигаций отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае реализации ценных бумаг по цене выше их номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой реализации принимается к учету следующим образом:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно списывается со сч. 98 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» исходя из срока, на который выпущены ценные бумаги. Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, учитываются по Д-т счета «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию.

В процессе проведения процедур банкротства возникают расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия-должника. Это расходы:

- на созыв и проведение собрания кредиторов;

- связанные с конкурсным производством;

- вознаграждение арбитражному управляющему;

- судебные расходы;

- расходы по хранению имущества (решение арбитражного суда);

- на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве;

- на экспертизу;

- на публикацию и проведение торгов и т. д.

В целях достоверного учета расходов, связанных с процедурами банкротства, целесообразно такие расходы учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства» с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов. По дебету этого счета отразятся суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами. К счету 70 рекомендуется открыть субсчет «Расходы на вознаграждение конкурсному управляющему».

Списание расходов отражается по К-т счета в Д-т счетов источников их покрытия ( «Целевое финансирование», прибыли (убытков), счетов продаж 90, 91).

Учет операций при заключении мирового соглашения Согласно ст. 134 Закона № 127-ФЗ требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности.

Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др. Вне очереди возмещаются:

– судебные расходы должника, в том числе расходы на опубликование сообщений;

– расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, реестродержателю;

– текущие коммунальные и эксплутационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;

– требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшие в ходе конкурсного производства;

– задолженность по заработной плате, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;

– иные связанные с проведением конкурсного производства расходы.

Данные расходы относят к нулевой очереди.

Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей (перечисление средств в фонд социального страхования):

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Вторая очередь – обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» – выдана ранее начисленная заработная плата и выходные пособия увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержан налог на доходы физических лиц с сумм заработной платы и авторских вознаграждений, выданных увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия;

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с соответствующими субсчетами – начислен единый социальный налог на суммы выплачиваемой заработной платы и авторские вознаграждения, выдаваемые увольняющимся в связи с ликвидацией работников.

Третья очередь – обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» удовлетворены требования кредиторов, ранее обеспеченные залогом имущества ликвидируемого предприятия. Одновременно делается проводка по списанию с забалансового учета сумы залога, являвшегося обеспечением выполнения обязательства по договору:

К-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – списано с учета ранее выданное обеспечение обязательств или платежей в связи с его погашением денежными средствами.

Четвертая очередь – обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытия конкурсного производства):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета по видам налогов К-т сч. 51 «Расчетные счета» – произведено погашение задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Пятая очередь – требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» – произведены расчеты с кредиторами при ликвидации предприятия.

Особенностью продажи предприятия в связи с банкротством является то, что денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом не включаются в состав предприятия.

Однако все контракты, действующие на момент продажи предприятия, сохраняют силу, и права и обязанности переходят к покупателю. Если покупателю в составе предприятия передаются обязательства продавца (без согласия кредитора), то продавец и покупатель несут перед кредитором солидарную ответственность.

Продажа предприятия (бизнеса) как имущественного комплекса отражается в бухгалтерском учете с помощью счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом целесообразно было применять отдельный счет продажи предприятия (бизнеса) или субсчет к счету 91 «Продажа предприятия (бизнеса).

Расходы на проведение торгов также относятся на Д-т 91 «Продажа предприятия (бизнеса)» с К-т счета учета расходов, связанных с процедурами банкротства;

Начисление налогов:

Д-т 91 «Продажа предприятия (бизнеса)»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Отражение задолженности покупателя предприятия по договору купли-продажи:

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Продажа предприятии (бизнеса)»

Поступление денежных средств на счет предприятия- должника:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

Отражение зачета задатка, полученного от покупателя во время проведения торгов:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т 86 «Целевое финансирование»;

Д-т 86 «Целевое финансирование»;

К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

Определение финансового результата:

Д-т 91«Продажа предприятия (бизнеса)» или 99 «Прибыли и убытки»

К-т 99 «Прибыли и убытки» или 91 «Продажа предприятия (бизнеса)» – оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета.

Литература: 8, 18, 21, 24, 51, 59, 62, 75.

Тема 5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия в условиях банкротства.

План:

5.1. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности несостоятельной организации 5.2. Формирование промежуточного и окончательного ликвидационного баланса 5.3. Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Данная тема дает знания о составе бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в условиях несостоятельности (банкротства). Важна работа бухгалтера, предшествующая формированию промежуточного ликвидационного баланса. Необходимо также рассмотреть вопросы формирования актива (конкурсной массы) и пассива промежуточного ликвидационного баланса;

формирования окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота;

раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия;

составления бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации предприятия. Следует рассмотреть также состав, структуру и порядок формирования отчета временного управляющего;

порядок подготовки и утверждения Советом кредиторов и Арбитражным судом отчета временного управляющего.

5.1. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности несостоятельной организации Состав финансовой отчетности при банкротстве принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководство ваться Ф3 от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и иными нормативными актами, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н, Приказом № 66н..

Однако если при составлении отчетности выявляется недостаточность данных, предусмотренных в образцах отчетных форм, но необходимых для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность разрешается включать соответствующие дополнительные показатели или давать расшифровки к соответствующим статьям в виде приложений к отчетным формам, а по отдельным показателям, включая Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде самостоятельных форм отчетности.

Кроме того, организации могут разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на ос нове образцов форм, соблюдая требования, предусмотренные ПБУ 4/99 и сохраняя коды строк по показателям, предусмотренным в образцах форм отчетности. При этом следует иметь в виду, что уточненный процесс осуществляется исходя из принятой ими в соответствии с ПБУ 1/08 учетной политики. При составлении отчетности должны быть учтены требования положений по бухгалтерскому учету по раскрытию информации об изменениях учетной политики, о последствиях событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности.

Соединительные и разделительные балансы составляются при присоединении организации - возможного банкрота к другой, более сильной в финансовом отношении или отделении (выделении) возможного банкрота из организации холдингового типа. Обычно в таких случаях принимаются во внимание внутренние обороты во взаиморасчетах между соединяющимися или разделяющимися организациями. Реорганизация возможных банкротов обычно осуществляется на этапе мирового соглашения.

Санируемый баланс составляется тогда, когда организация находится в стадии явного банкротства. В этом случае в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса. Ряд статей обычного баланса при санировании не принимаются в расчет (например, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых лет), другие подвергаются значительной уценке (например, счета запасов).

Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ли квидации предприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования.

Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов.

Между тем бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей характеристики имущества предприятия, поскольку активы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, далеких от реальных рыночных цен.


Ликвидация предприятия - это длительный процесс, длящийся не менее года и со стоящий из двух основных этапов:

1) формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия - банкрота.

Результат каждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в про межуточном и окончательном ликвидационных балансах.

В соответствии с п. 2 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) про межуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества, ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. Это определение не содержит четких нормативных требований к формированию актива и пассива баланса, т.е. к отражению реального имущественного комплекса и обязательств предприятия - должника, с позиций как полноты представления (инвентаризации, выявления сокрытых активов и т.д.), так и адекватной оценки.

Учитывая, что основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса отражение справедливой стоимости имущества предприятия - должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов, можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия дол жен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыль (или убыток), при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыль и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят и для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

Информация об изменениях в финансовом положении организации отражается в отчете о движении денежных средств и является производной от показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В условиях банкротства на различных его этапах, кроме обычных периодических балансов (а иногда и вместо них), бухгалтерия обязана составлять соединительные и разделительные балансы, санируемые и ликвидационные бухгалтерские балансы. Отчет о движении денежных средств является частью пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Объектом обобщения информации в этом отчете являются денежные средства организации, находящиеся на счетах в банках и в кассе.

5.2. Формирование промежуточного и окончательного ликвидационного баланса Ликвидационный баланс предприятия-банкрота имеет следующие особенности:

1. Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, является инвентарным.

2. Баланс не должен содержать остатков по регулирующим (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам») и бюджетно распределительным (97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов») счетам бухгалтерского учета в виду ограниченности периода существования предприятия.

3. Статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от установленных в ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете», так как в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и пр.), которая позволяет пользователям отчетности рассчитать наиболее вероятный финансовый результат вследствие прекращения существования организации.

4. В ликвидационном балансе применяется, как правило, иная группировка статей актива и пассива баланса, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законодательством или иным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований к предприятию.

Процесс добровольной ликвидации предприятия начинается с решения учредителей о ликвидации. Для этого происходит общее собрание, на котором и принимается данное решение. После этого согласно ст.23 Налогового кодекса РФ в течение трех дней предприятие должно уведомить об этом налоговую инспекцию. Так как чаще всего в организациях отношения с налоговыми органами поддерживаются именно работниками бухгалтерии, то составление и передача в ФНС данной справки вменяются им в обязанность.

В справке указывается наименование организации, ИНН, код причины постановки на учет, номер и дата свидетельства постановки на учет в налоговом органе, а также прилагается копия решения собрания, на котором было принято решение о ликвидации. Срок в три дня начинается со дня проведения собрания.

Общее собрание учредителей назначает ликвидационную комиссию (по согласованию с органом, осуществившим государственную регистрацию данной организации, регистра ционной палатой). В ее состав могут входить руководящие лица организации, члены трудового коллектива, учредители или их представители. Как правило, в состав ликвидационной комиссии входит главный бухгалтер. Состав и сроки работы ликвидационной комиссии фиксируются в протоколе общего собрания. С этого момента все дела по руководству организацией переходят к ликвидационной комиссии.

Ликвидационная комиссия должна разработать и утвердить план ликвидации предпри ятия, которая всегда начинается с проведения полной инвентаризации. Зачастую бухгалтер ские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднаме ренных нарушений в учете. Поэтому инвентаризация проводится в обязательном порядке.

Инвентаризация при ликвидации предприятия ничем не отличается от обычной инвентаризации. При этом проверке подлежат абсолютно все позиции активов и пассивов.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определен износ исходя из их действительного технического состояния.

Проведение инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную кон курсную массу. Дополнительными источниками получения достоверной информации о ре альном имуществе предприятия - должника являются сведения из комитета по управлению имуществом, инспекции министерства по налогам и сборам, регистрационной палаты, территориального земельного комитета. Обращение в указанные государственные органы позволяет получить исчерпывающие сведения об имуществе, владельцем которого на момент открытия конкурсного производства является предприятие - банкрот.

Если в организации нет финансовой службы, то одновременно с проведением инвента ризации работникам бухгалтерии необходимо провести анализ:

- активов организации (определить их характеристики, состояние, степень ликвидности, возможную цену реализации);

- дебиторской задолженности (возможность ее взыскания, ликвидность долга при его продаже, возможные сроки получения долгов);

- кредиторской задолженности.

Следующий этап - переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных и оборотных средств) предприятия - должника, т.е. определение их рыночной стоимости.

Переоценка внеоборотных средств имущественного комплекса может производиться методами сравнительной единицы, индексным, сметным, поэлементным и др. Однако эти методы дают лишь усредненную стоимость внеоборотных активов. Рыночная же стоимость в конкретный момент времени в конкретном регионе будет существенно отличаться, поэтому полученные расчетные значения цен можно рассматривать как ориентиры для определения рыночной цены. Реальную же цену следует определять экспертным способом, с помощью специалистов, работающих на конкретном рынке.

Особенностью оценки оборотных средств предприятия - банкрота по сравнению с внеоборотными активами выступает оценка дебиторской задолженности. Основной целью оценки дебиторской задолженности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности ее реализации и получения реальных денежных средств. Ликвидационная комиссия обязана разослать письменные уведомления всем кредиторам о том, что предприятие ликвидируется, а также сделать публикацию о ликвидации. Для этого работники бухгалтерии готовят данные о кредиторах и предоставляют эти данные в ликвидационную комиссию.

Итак, ликвидационная комиссия через средство массовой информации провела уведом ление всех своих кредиторов о том, что предприятие ликвидируется. Кроме этого, там же публикуется срок, до истечения которого принимаются требования кредиторов. Этот срок должен быть определен на собрании либо решением ликвидационной комиссией, но он не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Уведомление контрагентов может дополнительно к публикации происходить и любым другим способом и имеет прямое отношение к работе бухгалтерии. По сути происходит выверка взаимных расчетов со всеми сторонними организациями. На этом этапе ликвидируемая организация имеет право выявить неточности своего учета и изменить сумму задолженности перед кредиторами и дебиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса изменение суммы кредиторской задолженности может происходить только на основании судебного решения.


Практика показывает, что наиболее длительный процесс при ликвидации занимают расчеты с налоговыми органами, которые имеют право проверять правильность налогообложения за тот период, который ранее уже был проверен. Поэтому сразу после принятия решения о ликвидации предприятия необходимо обратиться в налоговую службу для определения характера взаимоотношений и успеть в течение двух месяцев (пока поступают требования кредиторов) завершить необходимые расчеты.

Оценить возможность возмещения денежных средств должником предприятия и полу чения реальных денежных средств предприятия возможно лишь оценив его финансовое состояние (сделав соответствующие запросы в налоговые органы, органы статистики и т.д.) и изучив подробно договоры, на основании которых возникла задолженность.

При изучении договоров, заключенных предприятием - банкротом, особое внимание следует уделить предмету договора, сроку оплаты покупателем и заказчиком предостав ленной продукции (работ, услуг), сроку действия договора.

Для определения степени реализуемости дебиторской задолженности предлагается раз бить ее на три группы:

1) дебиторская задолженность просроченная и непросроченная предприятий и орга низаций с устойчивым финансовым положением;

2) дебиторская задолженность непросроченная предприятий и организаций с неус тойчивым финансовым положением;

3) дебиторская задолженность просроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением.

Деление на эти группы было основано на оценке возможности предприятий должников расплатиться по своим долгам перед анализируемым предприятием. Однако в период оценки дебиторской задолженности следует не только оценивать (с помощью анализа финансового состояния) возможности предприятий - дебиторов расплатиться с анализируемым предприятием, но и выделять ту дебиторскую задолженность, по которой получить реальные денежные средства практически невозможно в силу различных обстоятельств.

По решению собрания кредиторов можно признать такие задолженности перед пред приятием - банкротом сомнительными для взыскания.

Для того чтобы указанная задолженность не попала в состав актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия - должника, она должна быть списана на убытки предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом согласно п. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Учитывая, что процесс списания дебиторской задолженности рассматривается в период конкурсного производства, срок проведения которого значительно ниже установленных пяти лет наблюдения за сомнительной дебиторской задолженностью, эта задолженность будет ан нулирована в момент закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса предприятия.

Согласно Закону N 127-ФЗ предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности и составляется реестр требований кредиторов.

Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несо стоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др. Данные расходы относят к нулевой очереди.

Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник не сет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализации соответст вующих повременных платежей.

Вторая очередь - обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам.

Третья очередь - обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

Четвертая очередь - обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и вне бюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытия конкурсного производства).

Пятая очередь - требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом).

Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается сразу после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди по истечении месяца со дня его утверждения.

Как правило, ряд кредиторов оказывается не удовлетворенным этим порядком.

Поэтому кредиторы пятой очереди (контрагенты предприятия) стремятся получить свой долг либо раньше других контрагентов, либо вообще раньше кредиторов предыдущих очередей.

Бухгалтерия должна четко отслеживать: во-первых, очередность по гражданскому законодательству, а во-вторых, очередность внутри групп. Если очередность внутри групп установлена решением собрания, то бухгалтерия обязана ее соблюдать. Если на собрании не было принято такого решения, то главный бухгалтер должен этот вопрос согласовать с председателем ликвидационной комиссии.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами бухгалтерия состав ляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества организации, предъявленных кредиторами требованиях, а также о результатах их рассмотрения. Гражданский кодекс определяет, что промежуточный ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией, но на деле его приходится составлять работникам бухгалтерии как обычный годовой баланс. Первоначально берется последний годовой баланс (для сравнительных данных), последний квартальный баланс, оборотная ведомость за последний отчетный период и сводится бухгалтерский баланс.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, фор мирующей требования кредиторов и конкурсной массы предприятия - должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также результатах их рассмотрения.

На основании промежуточного ликвидационного баланса организация определяет ре альную стоимость своих активов, как их выгоднее реализовать, выверенную сумму и порядок расчетов с кредиторами, а также хватает ли активов, чтобы расплатиться с кредиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса все платежи и взыскания производятся в порядке очередности, предусмотренной ст.64 Гражданского кодекса РФ. Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Если данные баланса показывают, что денежных средств организации не хватит для расчетов с кредиторами, то ликвидационная комиссия согласно п.3 ст.63 Гражданского кодекса РФ осуществляет продажу имущества организации. Порядок реализации имущества установлен Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (с изменениями от 30.07.2001) и осуществляется в следующей очередности:

- имущество, не участвующее в производстве (ценные бумаги, валютные ценности, транспортные средства и т.д.);

- готовая продукция;

- объекты недвижимости, сырье, материалы и другие основные средства.

В ряде случаев участники организации готовы внести в кассу денежные средства, чтобы расплатиться с кредиторами и иметь возможность распределить между собой внеоборотные средства (если рыночная стоимость данного имущества выше его остаточной стоимости).

После составления предварительного ликвидационного баланса организация начинает процедуру расчетов, в первую очередь, наличными денежными средствами.

Если у предприятия закончились денежные средства, а долги еще не погашены, то необходимо продать свои активы. Ликвидационная комиссия должна принять решение об очередности реализации активов предприятия исходя из экономической целесообразности.

Стоит обратить внимание, что операции по выбытию имущества облагаются всеми установленными налогами. Полученные денежные средства поступают в кассу предприятия или на его расчетный счет. После этого продолжается процесс расчетов с кредиторами.

Если требования кредиторов были предъявлены после срока, установленного ликвида ционной комиссией, после составления промежуточного ликвидационного баланса, то они удовлетворяются из средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок-.

Расчеты с кредиторами отражаются в учете следующим образом:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" – выплачена заработная плата;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 51 "Расчетные счета" – произведена оплата налогов;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" – оплачена задолженность денежными средствами;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета.

После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия - банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия - банкрота. В соответствии с п. ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия.

Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе о неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного пе риода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, т.е.

реальную конкурсную массу предприятия- должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а, следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:

– о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия и т.д.);

– предъявляемые претензии кредиторов;

– прочее.

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия - должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т.е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

При ликвидации предприятия ликвидационный баланс закрывается путем следующих записей в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данные записи будут выглядеть следующим образом:

Д-т 99 К-т 90-9 - списаны убытки от основной деятельности;

Д-т 99 К-т 91-9 - списаны убытки от прочей деятельности;

.

Д-т 99 К-т 80 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия - банкрота.

При добровольной ликвидации предприятия, после того, как завершились расчеты с кредиторами и дебиторами, ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс.

Этот баланс должен быть одобрен учредителями ликвидируемого предприятия и согласован с регистрационной палатой.

Ликвидационный баланс может быть прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, либо убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала. Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, т.е. то имущество, которое ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации.

Оставшееся имущество предприятия распределяется между его учредителям. Передав в налоговую службу ликвидационный баланс, организация снимается с налогового учета.

Передача имущества производится с оформлением специального акта. После составления ликвидационного баланса в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 80 "Уставный капитал" – учтена прибыль организации;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал", К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" – распределен уставный капитал между учредителями;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" – произведена оплата учредителям.

'При недостатке у организации имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал.

Имущество организации может быть в натуральной форме распределено между учреди телями:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", К-тсч. 01 "Основные средства";

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", К-т сч. 01 "Основные средства".

Но, в данном случае лучше имущество реализовать (тем же учредителям), а полученные денежные средства - распределить.

Затем ликвидационная комиссия закрывает счет в банке, производит уничтожение печати, заносит данные в ликвидационную карту Госкомстата. На завершающем этапе ликвидационная карта вместе с заявлением, протоколами и актом ликвидационной комиссии, оригиналами учредительного договора и свидетельства о регистрации передается в регистрационную палату. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а предприятие - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

5.3. Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия Если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового от четного периода, но до даты подписания в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности организации, то такая отчетность должна быть уточнена за период, охватываемый данной отчетностью.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывать следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности, включая:

– операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), по которому (которым) происходит прекращение деятельности;

– дату признания деятельности прекращаемой;

дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или по гашению связи с прекращаемой деятельностью (эта информация раскрывается организацией и пояснительной записке к бухгалтерской отчетности);

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности (эту информацию рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке);

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (эту информацию рекомендуется раскрывать в отчете о движении денежных средств или пояснительной записке).

При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112 (с изменениями и дополнениями). Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.

По мере выбытия активов и погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сумму прибыли (убытках), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

Для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор купли продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.

Организация на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятель ности прекращаемой до завершения прекращения деятельности раскрывает любое существование изменение в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения.

Любая информация должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

Информация за предшествующие отчетному периоду, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

В соответствии с Законом N 127-ФЗ все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий ее анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия - должника, проходят в не сколько этапов.

На первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, поте рявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т.д.

В соответствии с Законом N 127-ФЗ в конкурсную массу предприятия не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие - должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры региона должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.