авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 11 |

«2013 Учебное пособие для ответственных за энергосбережение Энергосбережение и повышение энергетической эффективности в организациях и учреждениях ...»

-- [ Страница 6 ] --

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

5.1.4.4 Прочие расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика, которые используются бюджетным учреждением для целей получения дохода, облагаемого налогом на прибыль:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

6) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

7) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

8) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

9) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

10) расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

11) расходы на командировки, в которые направлены бюджетным учреждением работники исключительно для целей получения дохода, облагаемого налогом на прибыль, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

12) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;

13) расходы на юридические и информационные услуги;

14) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

15) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.

При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

16) расходы на аудиторские услуги;

17) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

18) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период, которые начисляются бюджетным учреждением для целей получения дохода, облагаемого налогом на прибыль;

19) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ;

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

а) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

б) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

в) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

22) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

23) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

24) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

К расходам бюджетных учреждений на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

25) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

26) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления, данный пункт удобен для бюджетных учреждений, которые решают задачу использования расходов на осуществление операций на оборудовании, или в помещении, которые не используются для предпринимательских целей;

27) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

28) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

29) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

30) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

31) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

32) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

33) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

- для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

- для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

- для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся;

34) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

35) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;

36) потери от брака;

37) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если данные расходы осуществляются бюджетным учреждением для целей получения дохода, облагаемого налогом на прибыль;

38) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности;

39) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце десятом пункта 16 статьи 255 НК РФ, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

40) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

5.1.4.5 Внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, но которые используются бюджетным учреждением для целей получения дохода, облагаемого налогом на прибыль. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

3) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Так как аналогичный доход нередко облагается налогом на прибыль у бюджетных учреждений, не занимающихся прочей предпринимательской деятельностью, но получающих целевое финансирование из-за рубежа, рекомендуем им применять данный тип внереализационного расхода, уменьшая доход от положительной курсовой разницы.

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

5) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

7) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

8) судебные расходы и арбитражные сборы;

9) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат;

10) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

11) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;

12) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент – банк»;

13) другие обоснованные расходы.

В целях налогообложения к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

5.1.4.6 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

2) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

3) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

4) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ;

6) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

7) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

8) в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

9) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

10) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

11) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

12) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

13) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда;

14) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

15) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

16) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

17) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

18) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, - сверх установленного размера расходов;

19) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

20) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

21) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

22) в виде представительских расходов в части, превышающей норматив размеры;

23) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 НК РФ;

24) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи НК РФ, то есть все те расходы, которые несет бюджетное учреждение не для целей получения дохода, облагаемого налогом на прибыль.

Бюджетные учреждения могут использовать для признания доходов и расходов в целях налогообложения либо метод начисления либо кассовый метод.

При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) – не целевого;

- по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

- в виде безвозмездно полученных денежных средств – не целевых;

- в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

- в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

- в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

- по доходам от доверительного управления имуществом;

- по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов - основной пункт при налогообложении прибыли многих бюджетных учреждений;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель целевых средств фактически использовал указанные средства не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, наиболее важный пункт для бюджетных учреждений. Мы рекомендуем уточнять цели и всегда устанавливать срок, при получении целевого финансирования.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения при использовании метода начисления, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов при использовании метода начисления признается:

1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов:

- в виде сумм комиссионных сборов;

- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- в виде иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:

- в виде сумм выплаченных подъемных;

- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

- на командировки;

- на содержание служебного транспорта;

- на представительские расходы;

- на иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов, основной пункт при налогообложении прибыли многих бюджетных учреждений;

7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

10) Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей;

10) Суммовая разница признается доходом или расходом:

у налогоплательщика - продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

у налогоплательщика - покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В соответствии со статьей 273 НК РФ бюджетные учреждения имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих учреждений без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный метод удобен для бюджетных учреждений, так как их учет наиболее близок именно к кассовому методу.

Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

Факт оплаты затрат является обязательным но недостаточным условием признания расходов при кассовом методе.

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств со счетов налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

3) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

4) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если бюджетное учреждение, перешедшее на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысило предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) (один миллион рублей в месяц), то оно обязано перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Налогоплательщики, определяющие доходы кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

В соответствии с требованиями статьи 321.1 НК РФ бюджетные учреждения должны вести раздельный учет средств, поступающих за счет:

- финансирования в рамках сметы доходов и расходов по бюджетной деятельности и иных, не облагаемых налогом на прибыль источников (например, пожертвований);

- оказания коммерческих услуг юридическим и физическим лицам.

Обратите внимание! Если в бюджетном учреждении отсутствует налоговый учет, то, в соответствии с требованиями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, бюджетные средства бюджетов всех уровней будут включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Бюджетным учреждениям законодательство не запрещает осуществлять предпринимательскую деятельность, если эта деятельность не причиняет ущерба основной деятельности этих учреждений. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений должна способствовать выполнению учреждением его основных задач.

Бюджетные учреждения могут получать следующие виды доходов:

- дивиденды по ценным бумагам;

- проценты по депозитам за счет средств от предпринимательской деятельности;

- арендная плата за оборудование и помещения;

- комиссионные по посреднической деятельности.

Объектом обложения налогом на прибыль являются доходы:

- от платных услуг (в том числе оказываемые органами государственной власти, местного самоуправления);

- полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации);

- полученные при возмещении вреда, причиненного государству и муниципальным образованиям;

- дивиденды по ценным бумагам;

- проценты по депозитам за счет средств от предпринимательской деятельности;

- арендная плата за оборудование и помещения;

- комиссионные по посреднической деятельности;

- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада;

- безвозмездно полученное имущество;

- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- положительная разница, полученная, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;

- доходы от продажи имущества;

- средства, использованные не по целевому назначению, в том числе по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования.

Особенности определения расходов бюджетными учреждениями связаны с использованием в предпринимательской деятельности имущества, приобретенного за счет бюджетных средств.

Если имущество бюджетного учреждения используется одновременно для коммерческих целей и в основной деятельности учреждения, это приводит к тому, что данное имущество быстрее изнашивается, а учреждение получает дополнительный доход.

Поэтому бюджетным учреждениям приходится определять части общих расходов, которые могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по прибыли от предпринимательской деятельности.

Сумму расходов, которую можно учитывать для целей налогообложения определяют как разницу между фактическими расходами по предпринимательской деятельности и соответствующим лимитом бюджетных обязательств по смете финансирования бюджетной деятельности.

Это правило, в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 321.1 НК РФ, не применяется для:

- коммунальных услуг;

- услуг связи;

- транспортных расходов;

- расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала;

- расходов на ремонт основных средств за счет бюджетных и внебюджетных средств.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование названных расходов, то указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности.

При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

Сумма амортизации основных средств и нематериальных активов может отражать бюджетными учреждениями в налоговом учете, только если это имущество приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности.

5.2 Обзор способов финансирования проекта энергоэффективности: их особенности и границы применимости.

Предприятие-потребитель энергоресурсов может выбрать один из следующих способов финансирования внедрения энергосберегающих проектов:

1) за счет собственных средств;

2) путем привлечения внешнего финансирования, например:

- кредит;

- лизинг;

- энергосервисный контракт, либо сочетания данных механизмов.

Выбор способа финансирования зависит не только от финансовых показателей проекта, но так же и от возможностей самого предприятия.

Рассмотрим подробнее каждый из способов финансирования.

5.2.1 Финансирование собственными средствами При финансировании за счёт собственных средств энергосберегающие мероприятия (ЭСМ) полностью финансируются из чистой прибыли предприятия, либо за счет временно свободных оборотных средств. В затраты по проекту включаются, кроме стоимости оборудования и пуско-наладочных работ, также затраты на энергетическое обследование, разработку технического решения и мониторинг выполнения проекта.

Преимуществами данного вида финансирования является независимость принятия решения, т.е. предприятие может планировать ЭСМ самостоятельно, не подстраиваясь под планы внешних организаций (банков, фондов) и не раскрывая свою финансовую отчетность перед сторонними организациями, сохраняя коммерческую тайну.

Например, предприятие может выбрать наиболее удобный момент запуска проекта, ориентируясь на начало отопительного периода и принимая во внимание сезонные циклы деловой активности предприятия (что характерно для теплоснабжающих организаций, образовательных учреждений, сельскохозяйственных предприятий, а также для энергоемких отраслей – черной и цветной металлургии и проч.). З тапуская проект энергоэффективности (с учетом затрат времени на монтаж и пусконаладку оборудования) в период максимального энергопотребления, можно быстрее «отбить» вложенные деньги. Это касается не только быстроокупаемых проектов;

в медленноокупаемых проектах это дает хороший психологический эффект быстрого первоначального результата, мотивируя на дальнейшую реализацию проекта. В этом смысле, например, для светотехнического проекта энергоэффективности удобнее было бы запускать проект не в начале, а в конце лета, когда сокращается световой день. А вот для «солнечных» проектов (солнечные водонагревательные установки (СВНУ), фотоэлектрические панели и т.п.) – наоборот, лучше запускать проект уже весной.

К недостаткам можно отнести то, что в реальной жизни такой способ финансирования редко осуществляется в отношении проектов энергоэффективности, так как при распределении чистой прибыли в списке приоритетов компании энергосберегающие мероприятия занимают далеко не первое место (если не учитывать политические мотивы), уступая планам по:

обновлению основных средств (приоритет – надежность, безопасность), реализации мер по улучшению качества и расширению ассортимента продукции (приоритет – конкурентоспособность), увеличению объема выпуска продукции (приоритет – увеличение выручки и, как ожидается, прибыли), планам выплат дивидендов по акциям (для акционерных предприятий).

5.2.2 Финансирование с помощью банковского кредитования Если собственных средств не хватает, можно привлечь внешнее финансирование.

Например, кредитные ресурсы.

В случае кредитования проекта первоначальные затраты на проект почти совпадают с затратами, как если бы мы финансировали проект за счет собственных средств. «Почти» это размер трансакционных издержек, связанных с подготовкой информации для банка (технико-экономическое обоснование проекта, доказательство платежеспособности заемщика и проч.), многочисленные итерации согласования, проверки, уточнения и т.д.

Кроме того, в данном случае в ходе реализации проекта издержки вырастают на размер процентов по кредиту, что логично ведет к ухудшению параметров эффективности проекта по сравнению с вариантом финансирования за счет собственных средств.

Преимуществами финансирования за счет привлечения кредитных ресурсов являются:

уменьшение налога на прибыль за счёт частичного включения процентов по кредиту в затраты (в размере 110% от ставки рефинансирования ЦБ, которая составляет в настоящий момент 8%, т.е. проценты по кредиту можно списать на себестоимость не в полной мере, а лишь в пределах 8,8%);

предсказуемые потоки платежей (по сравнению с энергосервисным контрактом), что облегчает бюджетирование предприятия.

Данный вид финансирования не лишён недостатков:

сложности при получении кредита, если в балансе предприятия велика доля заёмных средств;

зависимость момента запуска проекта от времени принятия решения банком, что влечет за собой вероятность «упущения» удобного момента с точки зрения сезонностив;

нет гарантии того, что проведённые мероприятия помогут сберечь энергию в необходимых для выплаты кредита размерах, что может повлечь за собой «кассовые разрывы» по проекту.

При кредитовании ПЭПЭЭф помимо обычных рисков, ассоциированных с банковской деятельностью, существуют риски новых технологий и политические риски. Последние становятся заметными, т.к. многие энергосберегающие технологии продвигаются при активной помощи государства, которая, предоставляя дополнительные выгоды, увеличивает также и издержки, проистекающие от неожиданных изменений в политике регулирования.

Способы снижения кредитного риска, применявшиеся банками в развивающихся странах [78, 119]:

• подгонка графика погашения к потоку денежных средств проекта;

• использование счетов условного депонирования;

• использование гарантий достижения энергетической эффективности;

• использование сервисной энергетической компании в качестве агрегатора проектов;

• привязка к платежам за коммунальные услуги;

• строительство-владение-эксплуатация или строительство-эксплуатация-передача объектов совместного производства электрической и тепловой энергии.

Для получения банковского кредита для финансирования проекта ПЭПЭЭф необходимо составить бизнес-план. Подробнее о бизнес-планировании см. главу 5.3.

5.2.3 Финансирование с помощью лизинга Частным случаем кредитного финансирования является лизинг.

Лизинг (от англ. leasing – сдавать в наем) - особый вид инвестиционной деятельности, в рамках которого предприятие - лизингодатель, имеющее соответствующую лицензию приобретает необходимые предприятию - лизингополучателю основные средства и передает их последнему в финансовую аренду - лизинг.


В России лизинг регулируется Федеральным Законом "О лизинге" и Налоговым Кодексом РФ.

Заинтересованные стороны при лизинговой операции:

• продавец предмета лизинга;

• лизинговая компания, приобретающая данный предмет лизинга и передающая его в аренду лизингополучателю;

• кредитная организация (банк), кредитующей лизинговую компанию;

• страховая организация, привлекаемая для страхования предмета лизинга;

• лизингополучатель, получающий в финансовую аренду (лизинг) необходимое ему оборудование.

По условиям лизинга, предприятие должно оплатить 20-30% стоимости оборудования сразу, и затем несколько раз в год вносить лизинговые платежи согласно графика, прописанного в договоре. Первоначальная потребность в инвестициях снижается на значительную долю от капитальных затрат.

Три легальных вида лизинга:

• долгосрочный - при котором срок договора лизинга сравним с полным сроком естественного износа (амортизации) предмета лизинга;

• оперативный (на срок) - при котором предмет лизинга может передаваться в лизинг несколько раз различным лизингополучателям на протяжении срока полного износа предмета лизинга;

• возвратный - при котором продавцом предмета лизинга и лизингополучателем выступает одно и тоже лицо.

Почему выгоден лизинг?

1. Возможность лизингополучателя при незначительных начальных затратах получить необходимое ему оборудование.

При активном внедрении лизинг становится мощным импульсом технического перевооружения производства, структурной перестройки российской экономики, насыщения рынка высококачественными товарами.

2. Лизинговые платежи в целях налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (относятся на себестоимость (ст. 264 п. Налогового кодекса Российской Федерации;

ст. 28 Федерального закона от 29 октября г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изменениями от 29 января 2002 г ). Т.о., для юридических лиц увеличение стоимости имущества при лизинге нивелируется за счет экономии налога на прибыль.

3. Возможность ускоренной амортизации предмета лизинга с коэффициентом ускорения в размере до 3-х включительно (ст. 259 п. 7 Налогового кодекса Российской Федерации;

ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изменениями от 29 января 2002 г.). Данные льготы позволяют значительно сократить затраты по налогу на имущество, особенно в долгосрочном периоде.

У лизинга есть ещё преимущества:

предприятие, оплатив лишь часть оборудования, уже может им пользоваться;

лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль, так как полностью включаются в затраты;

возможность ускоренной амортизации с коэффициентом до 3, что позволяет уменьшить налог на имущество (хотя этот факт более актуален для лизингодателя, чем для лизингополучателя);

к концу договора лизинга амортизационные отчисления, как правило, произведены полностью, поэтому предприятие-лизингополучатель получает оборудование в свою собственность по нулевой остаточной стоимости;

НДС в составе лизинговых платежей возмещается лизингополучателю;

равномерное распределение затрат в течение срока лизинга значительно облегчает бюджетирование предприятия.

Преимущества лизинга перед кредитом:

В настоящий момент лизинг, как финансовый инструмент, остается единственным эффективным способом легальной минимизации налога на прибыль и налога на имущество предприятия при приобретении основных средств.

Налог на имущество и НДС являются дополнительными «бонусами», но все же львиная доля эффективности лизинга как инструмента налогообложения связана с налогом на прибыль. И если предприятие не имеет достаточного объема прибыли, налоговая эффективность лизинга сводится на нет.

У лизинга есть ограничения и недостатки:

лизинг требует первоначального взноса 20-30%, а это значит, что понадобится привлекать финансирование из других источников для внесения первоначального лизингового платежа и финансирования затрат на техническую проработку проекта;

в лизинг можно взять только основные средства, т.е. он подходит не для всех проектов, так как за счёт лизинга нельзя профинансировать покупку расходных материалов (актуально в проектах освещения), а также неотделимые улучшения, например, утепление стен здания;

в конечном итоге лизинг обходится предприятию-лизингополучателю дороже, чем кредит за счет того, что практически все амортизационные отчисления забирает себе лизингодатель.

5.2.4 Финансирование с помощью ЭСКО Наиболее прогрессивным механизмом финансирования ЭСМ на данный момент является энергосервисный контракт (ЭСКт). Как правило, энергосервисная компания (ЭСКО) сама привлекает финансирование, что позволяет заказчику не вкладывать свои средства. Затраты на разработку технического решения также выплачиваются из будущей экономии. В главе 5.2 подробно рассмотрен механизм работы энергосервисного контракта.

При финансовом моделировании ЭСКт входными данными служат:

размер первоначальных инвестиций, в том числе на покупку основного оборудования;

величина тарифа на энергоресурсы;

темп роста тарифа, инфляции;

размер экономии энергоресурсов в натуральном выражении с разбивкой по периодам.

Затраты ЭСКО, закладываемые в финансовую модель:

- затраты на составление контракта - затраты на измерения и верификацию ЭСКт имеет очень много преимуществ для предприятия-заказчика:

ЭСКО гарантирует достижение определённого размера экономии, т.к. сама кровно в ней заинтересована;

с помощью ЭСКО энергосбережением могут заниматься даже небогатые бюджетные организации, из-за сравнительно небольшого размера первоначальных инвестиций;

ЭСКО являются профессионалами в энергосбережении и выполняют работы более качественно и с меньшими издержками, чем если бы этим занимался персонал предприятия, для которого это не является профессиональной сферой деятельности.

Недостатки финансирования проекта с помощью ЭСКО:

затраты на верификацию экономии увеличивают стоимость проекта;

предприятие вынуждено отчитываться перед ЭСКО обо всех изменениях, которые могут повлиять на базовые условия энергопотребления;

как правило, в первые годы проекта ЭСКО забирает вплоть до 100% экономии электроэнергии в денежном выражении, чтобы скомпенсировать свои затраты по проекту (модель «быстрая окупаемость»).

Руководство предприятия может выбрать наиболее подходящий метод финансирования, руководствуясь вышеперечисленными достоинствами и недостатками.

5.2.5 Выбор способа финансирования с помощью финансовых моделей Если для принятия окончательного решения информации недостаточно, полезно использовать финансовые модели различных способов финансирования.

В таблице 11 представлены результаты расчётов финансовых моделей проекта с различными способами финансирования. Расчёты проводились на основе данных, предоставленных КГУП «Примтеплоэнерго» для энергосберегающего проекта длительностью 6 лет по внедрению системы частотного регулирования на котельной.

Показатели эффективности проекта Значение Первоначальные инвестиции (без НДС), руб. 2 255 894, Стоимость кредита (проценты), руб. - 517 276, Суммарная экономия электрической энергии, кВтч 3 319 570, Чистая приведённая стоимость (NPV, с учетом дисконтирования), руб. 2 458 071, Индекс рентабельности (PI), руб./руб. 1, Внутренняя норма доходности (IRR), % 56,93% Срок окупаемости простой, лет 1, Срок окупаемости дисконтированный, лет 2, Из таблицы 11 видно, что наибольшую внутреннюю норму доходности имеют проекты с финансированием по схеме лизинга и ЭСКт.

Лизинг привлекателен наибольшим показателем чистой приведённой стоимости при сравнительно небольших первоначальных инвестициях, а также коротким сроком окупаемости. Последнее объясняется тем, что основная сумма долга выплачивается в виде лизинговых платежей в течение всего срока проекта, когда оборудование уже установлено и можно выделить средства от экономии электроэнергии. Но поскольку практически все амортизационные отчисления забирает себе лизинговая компания, то суммарные затраты за весь жизненный цикл проекта практически не компенсируются амортизационными отчислениями (см. таблицу 11), поэтому в конечном итоге лизинг получается самым дорогим для предприятия-заказчика.

Энергосервисный контракт привлекателен в первую очередь небольшим размером первоначальных инвестиций (основную долю которых составляют затраты на проведение обязательного энергетического обследования10), а также высоким индексом рентабельности и высокой внутренней нормой доходности, что говорит о хорошей доходности проекта энергоэффективности для предприятия-потребителя. Длительный срок окупаемости обусловлен тем, что электроэнергия распределяется согласно модели быстрой окупаемости.

Это означает, что вся экономия (100%) будет уходить ЭСКО до тех пор, пока проект не окупится, а затем экономия будет делиться в соотношении 70:30 до окончания проекта.

Большая часть (70%) будет перераспределяться в пользу ЭСКО, меньшая (30%) – будет оставаться у заказчика. Таким образом, экономический эффект от проекта энергосбережения для заказчика будет наиболее заметным после окончания договора с ЭСКО, когда заказчик сможет оставлять у себя 100% экономии энергии.

ФГУП «Федеральная энергосервисная компания» (ФЭСКО) разработала и заключила энергосервисный контракт с КГУП «Примтеплоэнерго», однако в настоящее время решение вопроса по финансированию и реализация проекта затянулось в связи высокими верификационными рисками, т.е. риском неполучения ФЭСКО, а, следовательно, и банком полученной экономии в рублях.

Кстати, в других вариантах финансирования эти затраты также учтены!

Таблица 11 - Сравнение моделей финансирования проекта энергоэффективности КГУП «Примтеплоэнерго»


Собственные Показатели эффективности проекта за весь его жизненный цикл Кредит Лизинг ЭСКО средства Первоначальные инвестиции (вложения) (без НДС), руб. 2 487 674,92 2 487 674,92 843 775,25 144 671, Стоимость кредита (проценты), руб. 591 684, Удорожание объекта лизинга, руб. 1 024 491, Экономия электроэнергии, кВтч 3 319 571 3 319 571 3 319 571 3 319 Экономия электроэнергии с учетом роста тарифа и без учета затрат на 13 602 258,94 13 602 258,94 13 602 258,94 13 602 258, верификацию эффекта (без НДС), руб.

Экономия, уплаченная в ЭСКО, руб. 10 688 858, Экономия, остающаяся у заказчика, руб. 13 602 258,94 13 602 258,94 13 602 258,94 2 913 400, Чистая приведённая стоимость, руб. 3 619 367,48 3 098 731,14 3 817 565,04 860 755, Индекс рентабельности (PI), руб./руб. 1,45 1,25 1,17 1, Внутренняя норма доходности (IRR), % 72,49% 59,31% 143,14% 100,39% Срок окупаемости простой, лет 1,66 1,96 0,78 2, Срок окупаемости простой, мес. 20 24 9 Срок окупаемости дисконтированный, лет 2,01 2,46 0,82 2, Срок окупаемости дисконтированный, мес. 24 28 9 36* Налог на имущество, руб. 78 041,18 78 041,18 55,00 0, Суммарные затраты, руб. 2 565 716,10 3 157 400,56 1 868 321,53 144 671, Амортизационные отчисления, руб. 2 233 559,32 2 233 559,32 30 000,00 0, Суммарные затраты, скомпенсированные амортизационными отчислениями руб. 332 156,78 923 841,24 1 838 321,53 144 671, Примечание:

* Заказчик начинает получать часть экономии (30%) лишь после 2,5 лет энергосервисного контракта (после того, как ЭСКО расплатится с банком-кредитором). Это модель "быстрая окупаемость" ("быстрая" - с точки зрения ЭСКО).

ФГБУ «Российское энергетическое агентство» перевела на русский язык международный протокол измерений и верификации (International Measurement and Verification Protocol – IPMVP), широко используемый за рубежом и призванный обозначить правила при измерениях, верификации и расчетах за полученную экономию. Принятие, изучение и применение этих правил в России позволит надеяться на развитие энергосервисного контрактинга в России.

Таким образом, расчёт финансовых моделей показывает, что при разных способах финансирования показатели проекта могут значительно различаться и нельзя выделить один идеальный способ финансирования. Предприятиям следует ответственно относиться к выбору способа финансирования и руководствоваться своими возможностями и стратегическими целями.

Рисунок 26 – Финансирование ПЭПЭЭф за счет собственных средств Рисунок 27 – Финансирование ПЭПЭЭф за счет кредитных средств Рисунок 28 – Финансирование ПЭПЭЭф по форме лизинга Рисунок 29 – Финансирование ПЭПЭЭф с помощью ЭСКО 5.3 Бизнес-планирование проектов ПЭПЭЭф В случае привлечения внешнего финансирования (банковский кредит, заем, фонды) необходимо составление бизнес-плана. Если финансирование привлекает не сам Заказчик, а, например,ЭСКО, то ей тоже необходимо составить бизнес-план.

Методики бизнес-планирования:

I. Международные методики:

а) Методика ЮНИДО по разработке бизнес-плана [172];

б) Рекомендации TACIS [198];

II. Российские методики:

а) Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов (2-я редакция). Утв. Минэкономики РФ, Минфином РФ, Госкомитетом РФ по строительной, архитектурной политике №ВК 477 от 21.06.1999 г. [173, 169] б) Положение об оценке эффективности инвестиционных проектов при размещении на конкурсной основе централизованных инвестиционных ресурсов Бюджета развития Российской Федерации [189];

в) Требования и рекомендации Федерального Фонда поддержки малого предпринимательства (ФФПМП) [216].

Как правило бизнес-план имеет следующую структуру:

Титульный лист и содержание (О ЧЕМ) Резюме (Кратко обо ВСЕМ) Сведения о компании (КТО есть КТО) Среда для бизнеса (ГДЕ) Маркетинг и продажи (КОМУ, СКОЛЬКО) Оперативный план (ЧТО и КАК) Трудовые ресурсы (КТО с КЕМ) Финансовый план (СКОЛЬКО, КОГДА) ЦЕЛИ и ПУТИ ИХ ДОСТИЖЕНИЯ !

Приоритеты бизнес-плана:

Вы сами (личность и бизнесмен) Ваша цель (реальность и уникальность) Программа Ваших действий Время, ресурсы, партнеры Финансирование Объемы, источники, сроки, гарантии Планирование непредвиденных обстоятельств и оценка риска Маркетинг и продажи:

Позиционирование товара на рынке Уникальность, цена, качество, объем рынка Конкуренты Размеры, политика, преимущества SWOT-анализ Преимущества – Недостатки Возможности – Угрозы Ценообразование (цены, скидки и т.п.) Продажа (объемы, сроки, динамика) Оперативный план:

Помещения (офис, склад, производство) Расположение, площадь, стоимость, ремонт Оборудование Аренда, стоимость, поставщики, сроки Сырье и материалы Вид, потребность, стоимость, сроки Динамика поставок и расхода Динамика цен с учетом инфляции План по трудовым ресурсам:

Штатное расписание Должности, обязанности, численность Организационная структура Подчиненность, взаимодействие Заработная плата и премии Система поощрения и наказания Карьера, учеба, условия труда и отдыха Финансовый план:

Отчет о прибылях и убытках Выручка, себестоимость, затраты, налоги План по наличности Поступления, расход, динамика Балансовый отчет Активы и пассивы Показатели финансовой деятельности Возвратность, прибыльность, ликвидность, динамика роста, NPV, IRR, PBP, PI и др.

Долгосрочное планирование:

Корпоративные цели и намерения Успех Репутация Известность Устойчивость Прибыльность Основные этапы и перспективы Привлечение дополнительных ресурсов Другие виды поддержки Характерные ошибки:

Неудачная форма презентации бизнес-плана Преувеличение объема продаж и прибыли Неправильное планирование годового объема продаж (сезонные и другие колебания спроса) Недооценка возвратов и возмещений расходов Неверная оценка деятельности конкурентов Незнание каких-либо аспектов плана Требования к бизнес-плану Объем документа – 20-25 страниц Наглядные материалы к презентации Текст доклада Рисунки, слайды, раздаточные материалы Презентация бизнес-плана – 10-15 минут Различные банки и фонды имеют свои требования к бизнес-планам.

5.3.1 Расчет инвестиционного проекта - это комплексный план развития предприятия Инвестиционный проект (организации) связанный с привлечением инвестиций, который представляет собой обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, включает необходимую проектную документацию, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций.

Инвестиционный цикл – период разработки и реализации инвестиционного проекта.

Стадии инвестиционного цикла:

• предынвестиционная • инвестиционная • производственная Рисунок 30 – Инвестиционный цикл проекта [227] Предынвестиционная стадия включает три этапа исследований:

• выявление необходимости разработки проекта;

• предварительные технико-экономические исследования по проекту;

• технико-экономическое обоснование проекта и принятие решения о его инвестировании.

На втором этапе предынвестиционной стадии следует:

• изучить возможные альтернативные проекты;

• изучить состояние, динамику и перспективы рынка энергии, провести исследование спроса, продаж и маркетинга;

• определить производственную мощность и производственную программу проекта;

• изучить технические аспекты проекта: технологии и оборудование;

• изучить район и возможные площадки размещения объекта, а также наличие транспортных коммуникаций, линий электропередач, водных источников;

• изучить наличие и стоимость производственных факторов (материалов, топлива);

• изучить потребность и наличие кадров;

• определить ориентировочный размер накладных расходов, в том числе административно-управленческих;

• выполнить предварительную оценку размера инвестиционных затрат, определить возможные источники финансирования проекта, издержки производства продукции, предварительно оценить коммерческую эффективность проекта.

Эксплуатационная фаза инвестиционного цикла Классификация текущих затрат 1. По степени однородности, когда затраты можно разделить на элементные и комплексные.

2. По характеру зависимости от объема выпуска продукции можно выделить:

а) условно-постоянные б) условно-переменные 3. По роли в процессе производства на:

а) основные б) накладные 4. По способу разнесения расходов на единицу продукции на:

а) прямые б) косвенные 5.3.2 Оценка экономической эффективности ПЭПЭЭф Виды эффективности ПЭПЭЭф:

• экономическая эффективность - соответствие затрат и результатов проекта целям и интересам его участников в денежной форме;

• социальная эффективность - соответствие затрат и социальных результатов проекта целям и социальным интересам его участников (включая государство и общество);

• экологическая эффективность - соответствие затрат и экологических результатов проекта интересам государства и общества;

• оборонная эффективность - соответствие затрат и результатов проекта интересам безопасности страны;

• другие виды эффективности.

Критерии экономической оценки эффективности внедрения ЭСМ:

• чистый дисконтированный доход (ЧДД) или интегральный эффект;

• индекс доходности (ИД);

• внутренняя норма доходности (ВНД);

• срок окупаемости с учетом фактора времени;

• другие показатели, отражающие интересы участников или специфику проекта.

Как считать выгоду от энергосервисного контракта?

• Упрощенная формула простого срока окупаемости Ток = К / (СЭt + АмОt) • Упрощенная формула денежного потока ЭСКО ДП t =(СЭt + СЭРt) - Кt • Стоимость жизненного цикла СЖЦ=К+ЭР+Э -Л • Стоимость отсрочки принятия решения СтО = - (СЭt+ СЭР t) + Кt K - единовременные затраты, связанные с внедрением техники в эксплуатацию СЭ – сбережение затрат на энергию в год;

n - период времени;

СЭР – сбережения затрат на эксплуатационные расходы;

Л –ликвидационная стоимость;

ЭР – эксплуатационные расходы;

З – стоимость замены;

Э – затраты на энергию.

Учет влияния времени • Ценность денег меняется со временем: 1 млн., полученный сегодня, более ценен для нас, чем 1 млн., полученный через год.

• Дисконтирование - приведение будущих денежных притоков к текущему периоду с учетом изменения стоимости денег с течением времени.

• Наращение - приведение будущих денежных оттоков к текущему периоду с учетом изменения стоимости денег с течением времени.

Денежный поток от энергосберегающего проекта Tсл Tсл Пчt АмОt t К 1 Инф Л ДП t 1 Е t 1 t Стоимость жизненного цикла энергосберегающего проекта (укрупненно):

Tсл Tсл t СЖЦ К ЭРt Эt 1 Инф Л t 1 t где ДП – денежный поток от проекта, т.е. экономия денежных средств от внедрения ЭСМ;

Пч – чистая прибыль, АмО – амортизационные отчисления;

K - капиталовложения, связанные с внедрением техники в эксплуатацию (включают в себя стоимость оборудования с доставкой, затраты на демонтаж, монтаж и пусконаладку;

Тсл – срок службы энергосберегающего оборудования;

ЭР – эксплуатационные расходы;

Эt – затраты на энергию;

Е – норма t дисконта, Инф – инфляция;

Л – ликвидационная стоимость (в энергосервисном контракте Л=0) 5.4 Особенности финансирования ЭСМ через энергосервисный контракт 5.4.1 Понятие энергосервиса Энергосервис – самостоятельный бизнес, функции которого заключаются в специализированном обслуживании отдельных звеньев процесса энергоснабжения от генерации до использования энергии включительно.

Выделяются различные виды энергосервисной деятельности [126]:

проектирование энергообъектов (новое строительство, реконструкция);

энергомонтаж и наладка;

НИОКР;

энергоремонт и модернизация;

инжиниринг;

диагностика оборудования и систем;

изготовление технологического оборудования и его частей (теплообменники, паропроводы, трансформаторы и др.);

комплексные поставки оборудования, запчастей, МТР, складские услуги;

услуги по энергоэффективности для потребителей;

консалтинг (в т.ч. в области энергоэффективности).

Таким образом, услуги по энергоэффективности являются одним из видов энергосервисной деятельности (и не всегда основным). И эта классификация отражена в Законе РФ №261-ФЗ [3] и показана на рисунке 31, а особенности различных видов ЭСКт – на рисунке 32.

В результате отсутствия чёткого разграничения понятий, компании, занимающиеся энергетическими обследованиями и иными сферами деятельности в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности, отличными от заключения энергосервисного перфоманс-контракта вправе называть свою деятельность энергосервисной. Это сбивает с точку заказчиков, ориентированных исключительно на ЭСКт типа «перфоманс».

Нередки случаи, когда заказчик, попадается на уловки некоторых пронырливых энергоаудиторских фирм, именующих себя ЭСКО, следующим образом. Заказчик, рассчитывая на реализацию ЭСМ за счёт средств ЭСКО, получает подобное обещание с предварительным проведением классического энергетического обследования за счёт самого заказчика, и в результате получает отказ в заключении ЭСКт, мотивированный отсутствием рентабельности разработанных ЭСМ. Т.о. исполнитель получает заказ только на энергоаудит, без обременения последующих инвестиций во внедрение ЭСМ. В итоге складывается ситуация, что бюджетная организация уже понесла затраты на энергообследование и ей приходится изыскивать дополнительные средства на предынвестиционный аудит, чтобы оплатить услуги той ЭСКО, которая готова инвестировать.

Рисунок 31 – Основные типы ЭСКт по Закону РФ №261-ФЗ Рисунок 32 – Особенности основных типов ЭСКт по Закону РФ №261-ФЗ Разумеется, эта ситуация не является преступлением, но для бюджетной организации это означает значительное смещение принятия решения по времени, а порой и на следующий год с предварительным планированием бюджета следующего года. И при этом нет гарантии, что инвестор (ЭСКО) будет целый год ждать конкретно этого заказчика в условиях огромного спроса со стороны прочих бюджетных заказчиков.

Вышеуказанное обстоятельство в очередной раз наталкивает на мысль, что проведение торгов для заключения ЭСКт по Закону №94-ФЗ недопустимо в форме, отличной от Конкурса (т.е. никаких аукционов!), хотя нигде никаких ограничений в этом отношении не делается. Следовать данной рекомендации необходимо по причине того, что только в данном случае критерием отбора потенциального исполнителя можно указать наличие у участника размещения заказа опыта по заключённым и исполненным ранее ЭСКт типа «перфоманс».

5.4.2 Нормативная база для заключения энергосервисных контрактов на территории РФ Законодательная база, регулирующая отношения, возникающие при реализации энергосервисных контрактов (ЭСКт), сегодня ограничивается лишь вопросами общего регулирования. Уточняющие разъяснения крайне редки и, как правило, также носят общий характер. Наглядным примером служит Письмо Минфина РФ от 28.12.2011 г. №03-03 06/1/851 «Разъяснение порядка учета доходов и расходов по энергосервисному договору»

[46].

Минэкономразвития опубликовал на своем сайте типовой энергосервисный контракт рекомендуемый к использованию бюджетными организациями [29].

Основным регулирующим законом в данной области следует считать Закон РФ №261 ФЗ [1], в котором вводится понятие энергосервиса и приводятся общие требования к ЭСКт (см. главу 5 «Энергосервисные договоры (контракты) и договоры купли-продажи, поставки, передачи энергетических ресурсов, включающие в себя условия энергосервисных договоров (контрактов)»).

При размещении заказов для государственных и муниципальных нужд следует руководствоваться Законом РФ №94-ФЗ [6], в котором в главе 7.1 «Размещение заказов на энергосервис для нужд заказчиков» детально прописаны требования к организации процесса размещения заказов на энергосервис. При этом стоит помнить, что без использования ПП РФ от 18.08.2010 г. №636 [10] организация работы будет невозможна, т.к. сам Закон РФ №261 ФЗ [1] не учитывает такие важные аспекты энергосервиса, как:

- долгосрочность отношений;

- инвестиционный характер сделки;

- возможность изменения тарифов на энергетические ресурсы.

5.4.3 Развитие энергосервисного контрактинга в России После вступления в действие Закона РФ №261-ФЗ [1], вводившего в оборот понятие «энергосервисные контракты», в стране начали появляться компании, осуществляющие мероприятия по внедрению энергосберегающих технологий для заказчиков за свой счет с получением оплаты из экономии энергетических ресурсов, достигаемой в течение срока действия энергосервисного контракта.

В процессе становления данного вида деятельности ЭСКО столкнулись со следующими проблемами:

- отсутствие прецедентов и, как следствие, недоверие потенциальных заказчиков;

- невозможность заключать бюджетные контракты на срок, превышающий бюджетный год, при том, что энергосервис по своей природе - процесс долгосрочный. Тем не менее в 2010 году были приняты изменения в ст.72 «Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд»

Бюджетного кодекса Российской Федерации, позволяющие заключать долгосрочные энергосервисные контракты на срок, превышающий бюджетный год, а также оплачивать энергосервисный контракт по той же статье, что и коммунальные услуги;

Закон РФ №261-ФЗ [1], являясь базовым нормативным документом в области энергосбережения, не регулировал отношения в области закупок для нужд бюджетных и муниципальных образований. Для этих целей служит Закон РФ №94-ФЗ [6]. Однако до августа 2010 года, когда было принято Постановление Правительства РФ №636, в котором были утверждены требования к условиям контракта на энергосервис и особенности определения начальной (максимальной) цены контракта на энергосервис, проведение конкурсов было невозможно.

Таким образом, в сентябре 2010 года уже можно было бы приступить к оказанию энергосервисных услуг в бюджетной сфере. Однако на этом препоны для оказания энергосервисных услуг по-прежнему оставались. К основным относились:

- необходимость бюджетного учреждения выбирать оговоренную «норму»

энергетических ресурсов у поставщиков;

- несоответствия местного законодательства федеральному.

Последняя проблема приводит к тому что, несмотря на нормы федерального законодательства, позволяющие осуществлять расчеты заказчика с ЭСКО за счет сэкономленных на оплату энергетических ресурсов средств, местное законодательство может содержать прямой запрет таких действий.

Несмотря на все вышеперечисленное, энергосервисные контракты постепенно становятся популярными. К июню 2012 года, по данным Минэкономразвития России, полученным по итогам мониторинга общероссийского портала госзакупок, было заключено порядка 150 энергосервисных контрактов. При этом основным объектом энергосервиса являлись муниципальные здания. Сумма большинства контрактов не превышала 3 млн. руб.

Срок, на который они заключались, составлял, как правило, 5 лет.

В России насчитывается порядка 12-15 компаний, профессионально занимающихся энергосервисными перфоманс-контрактами. Причём до сих пор единого реестра этих компаний не ведётся. В настоящее время ФГУП «Федеральная энергосервисная компания»

инициировала создание Российской Ассоциации ЭСКО.

Основные направления применения энергосервиса в России (рисунки 33 и 34):

- бюджетная сфера (больницы, школы, поликлиники, административные здания и т.д.);

- производственная сфера;

- сфера ЖКХ.

Рисунок 33 – Распределение количества заключенных в 2009-2012 гг. ЭСКт по отраслям В свою очередь энергосервисные контракты в ЖКХ разделяются по сферам вложения на (рисунок 35):

- уличное освещение;

- котельное хозяйство;

- водоканалы;



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 11 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.