авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |

«Центр проблемного анализа и государственно- управленческого проектирования В.И. Якунин, С.С. Сулакшин, В.Э. Багдасарян, М.В. Вилисов, И.В. Репин ...»

-- [ Страница 2 ] --

Таким образом, предпринимательская деятельность до вольно обширно регулируется всеми источниками права, присутствующими в РФ. При этом некоторые аспекты пред принимательской деятельности регулируются только на феде ральном уровне (антимонопольное, таможенное законодатель ство, рынок ценных бумаг, корпоративное право, регистрация хозяйствующих субъектов и их прав на недвижимое имущест во, банковская, страховая, биржевая деятельность и т. д.), а некоторые — на всех уровнях (приватизация, налоги, инвес тиции и т. д.). Но для мотивационного управления необходи мо не просто правовое регулирование предпринимательской деятельности, а возможность дифференцировать условия хо зяйствования, создавая механизм мотивирования предприни мательских решений.

Виды льгот, преференций и форм государственной поддержки, установленных для участников предпринимательской деятельности Для субъектов предпринимательской деятельности россий ское законодательство предусматривает ряд льгот и преферен ций, которые могут выступать в качестве стимула.

от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ (в ред. от 08.11.2007 г.) // СЗ РФ от 6 октября 2003 г. № 40 ст. 3822.

Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 08.11.2007 г.) // СЗ РФ от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824;

Часть вторая Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 08.11.2007 г.) // СЗ РФ от 7 августа 2000 г.

№ 32 ст. 3340.

Закон г. Москвы от 6 ноября 2002 г. № 56 «Об организации местного са моуправления в городе Москве» (в ред. от 14.05.2003 г.) // «Тверская, 13», № 139, 21.11.2002 г.;

Закон Санкт-Петербурга от 18.05.2005 г. № 237-30 (в ред.

от 24.01.2008 г.) «Об организации местного самоуправления в Санкт-Петер бурге» // Вестник Законодательного собрания Санкт-Петербурга № 7-8 от 05.08.2005 г.

1. Налоговые льготы.

Ст. 56 НК РФ устанавливает, что налоговые льготы, под ко торыми понимаются преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, не могут носить индивидуальный харак тер. Это резко снижает возможности дифференциации, хотя понятно, что и коррупционные возможности тоже. Но теорети чески все же возможны два вида льгот. Дифференцированные налоговые ставки или освобождение от обязанности уплачи вать налоги. Льготы по налогам устанавливаются в главах НК, посвященных определенному виду налога (НДС — ст. 149, 150;

ЕСН — ст. 238, 239;

акциз — ст. 185;

налог на прибыль — ст. 284;

НДПИ — ст. 342;

земельный налог — ст. 394, 395;

налог на иму щество организаций — ст. 381, транспортный налог — ст. 361).

В основном налоговые льготы устанавливаются для социально важной продукции (медицинского оборудования, препаратов и услуг, перевозки городским транспортом). Кроме того, при сутствуют льготы при определении налогооблагаемой базы (на пример, отнесение неудачных расходов на НИОКР к расходам по налогу на прибыль организаций).

Особенным видом льгот является предоставление инвес тиционного налогового кредита (ст. 66–68 НК). Инвестицион ный налоговый кредит — это такое изменение срока уплаты налогов, в соответствии с которым организация вправе отсро чить выплату налогов с дальнейшей поэтапной выплатой этих налогов и процентам по ним. Такой кредит может быть предо ставлен по налогу на прибыль организации, а также по реги ональным и местным налогам на срок от одного до пяти лет.

Его вправе получить организации, которые проводят НИОКР, осуществляют инновационную деятельность или выполняют особо важный заказ, направленный на развитие региона. Сум мы кредитов установлены ст. 67 НК. Кредит предоставляется путем подписания соглашения с налоговыми органами. Нуж но отметить, что подписание соглашения зависит от усмотре ния налоговых органов, что явно не способствует укреплению законности.

2. Таможенные льготы.

К таможенным платежам относятся ввозная и вывозная таможенные пошлины, таможенные сборы. Ставки пошлин устанавливаются Правительством РФ23. Соответственно, Пра вительство имеет возможность оказывать влияние на форми рование рынка путем снижения / повышения ставок.

Закон РФ «О таможенном тарифе»24 под тарифной льготой или тарифной преференцией понимает предоставляемую на ус ловиях межстрановой взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льготу в отношении то вара, перемещаемого через таможенную границу Российской Фе дерации. Льгота имеет вид возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Льготы и преференции описывает раздел шестой Закона «О таможенном тарифе». Конкретные же виды и порядок реали зации устанавливает Правительство РФ25. Льготы по таможен ным сборам установлены ст. 357.9 Таможенного кодекса РФ26.

3. Государственная и муниципальная помощь.

Такой вид поддержки предусмотрен ФЗ «О защите конку ренции» (ст. 19–21).

Понятие государственной или муниципальной помощи приве дено в этом же законе. Под такой помощью понимается предостав ление федеральными органами исполнительной власти, органами Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «О Тамо женном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, приме няемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности» (в ред. от 10.11.2007 г.) // СЗ РФ от 11 декабря 2006 г. № 50 ст. 5341.

Закон РФ 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе» (в ред. от 10.11.2006 г.) // «Российская газета» от 5 июня 1993 г. № 107.

Постановление Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 1057 «Об ут верждении перечня стран — пользователей схемой преференций Российской Федерации» (в ред. от 22.04.2007 г.) // СЗ РФ от 19 сентября 1994 г., № 21;

Пос тановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 (в ред. от 27.11.2006 г.) «Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и на именее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Рос сийской Федерации предоставляются тарифные преференции» // СЗ РФ от 29 мая 2000 г., № 22, ст. 2321.

от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (в ред. от 30.10.2007 г.) // СЗ РФ от 2 июня 2003 г.

№ 22 ст. 2066.

исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органа ми местного самоуправления, иными осуществляющими функции указанных органов органами или организациями преимущества, которое обеспечивает отдельным хозяйствующим субъектам по сравнению с другими участниками рынка (потенциальными учас тниками рынка) более выгодные условия деятельности на соот ветствующем товарном рынке путем передачи имущества и (или) иных объектов гражданских прав, прав доступа к информации в приоритетном порядке. При этом закон указывает, что не являет ся государственной или муниципальной помощью предоставле ние бюджетных кредитов, субсидий, интервенций, которые могут быть предоставлены любому обратившемуся лицу при выполне нии последним установленных требований.

Таким образом, государственная или муниципальная по мощь может предоставляться в виде любой помощи, оказыва емой конкретному хозяйствующему субъекту без проведения торгов или каким-либо иным образом индивидуализирован ной. Основной особенностью такой помощи является ее на правление конкретному субъекту, притом что другие субъекты предпринимательской деятельности ее получить не могут.

Коммерческим организациям помощь может предоставлять ся для проведения фундаментальных научных исследований, производства сельскохозяйственной продукции, поддержки субъектов малого предпринимательства, осуществляющих при оритетные виды деятельности. Для получения помощи необхо димо положительное заключение антимонопольных органов.

4. Предоставление государственных и муниципальных га рантий.

Бюджетный кодекс РФ27 предусмотрел возможность РФ, субъ екта РФ или муниципального образования предоставлять госу дарственные (муниципальные) гарантии, под которыми понима ется способ обеспечения гражданско-правовых обязательств, в рамках которого Российская Федерация, субъект Российской Фе дерации или муниципальное образование-гарант дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается го от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. от 08.11.2007 г.) // СЗ РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ.

сударственная или муниципальная гарантия, обязательств перед третьими лицами (ст. 115–117). Такие гарантии предоставляются, как правило, на конкурсной основе. Форма типового договора ут верждена Минфином28. Не совсем понятно утверждение БК о том, что гарантии предоставляются, как правило, на конкурсной осно ве. Исключения же не указанны, что ведет к многочисленным зло употреблениям. Порядок предоставления гарантий для отдельных отраслей утверждается Правительством РФ29.

5. Бюджетный кредит.

БК предоставил возможность Минфину заключать договор о предоставлении бюджетного кредита юридическим лицам (ст. 76).

Такой договор заключается только при условии предоставления заемщиком банковской гарантии, залога или поручительства. Не достатком этой формы поддержки является неурегулированность порядка предоставления кредита и требований к заемщику.

6. Бюджетные инвестиции.

В случае предоставления бюджетом любого уровня пря мых инвестиций юридическому лицу эквивалентная часть ус тавного капитала такого лица переходит в собственность РФ, субъекта РФ или муниципального образования (ст. 80 БК РФ).

Получение инвестиций возможно только при предоставлении проектной документации, бизнес-плана, плана передачи недви жимости и проекта договора с органами власти. Этот вид по мощи скорее не относится к преференциям, поскольку носит полностью возмездный характер.

7. Нетарифные ограничения, направленные на защиту инте ресов российских компаний.

Применяются на основании ФЗ «О специальных защит ных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте Приказ Минфина РФ от 31 июля 2003 г. № 233 «Об утверждении типовых форм государственной гарантии Российской Федерации и договора о предо ставлении государственной гарантии Российской Федерации по заимство ваниям юридических лиц» // «Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов», август 2003 г., № 35.

Постановление Правительства РФ от 16 сентября 2006 г. № 571 «О поряд ке предоставления в 2006 году государственных гарантий Российской Феде рации для оказания государственной поддержки экспорта промышленной продукции» // СЗ РФ от 25 сентября 2006 г. № 39 ст. 4082.

товаров»30, ФЗ «О специальных экономических мерах»31 и ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»32 (ст. 21-24, 26, 27) и осуществляются путем квоти рования или запрета на ввоз/вывоз определенной продукции.

8. Региональные и муниципальные программы поддержки определенных отраслей хозяйства.

9. Размещение государственного заказа.

Регулируется ФЗ «О размещении заказов на поставки това ров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»33.

10. Снижение административной нагрузки.

К этой группе относятся меры, направленные на облегчение организации и ведения хозяйственной деятельности в отноше ниях с органами государственной власти. К таким мерам отно сятся: отмена лицензирования отдельных видов деятельности (к 2009 г. отменено лицензирование 16 видов деятельности), уве домительный порядок регистрации юридического лица и инди видуального предпринимателя и сокращение сроков регистра ции35 (пять суток), защита при проведении государственного контроля36, возможность неприменения кассовой техники37.

от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ (в ред. от 30.12.2006 г.) // СЗ РФ от 15 декабря 2003 г. № 50 ст. 4851.

от 30 декабря 2006 г. № 281-ФЗ // СЗ РФ от 1 января 2007 г. № 1 (ч. I) ст. 44.

от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ (в ред. от 02.02.2006 г.) // СЗ РФ от 15 декабря 2003 г. № 50 ст. 4850.

от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ (в ред. от 08.11.2007 г.) // СЗ РФ от 25 июля 2005 г. № 30 (ч. I) ст. 3105.

от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов дея тельности» (в ред. от 08.11.2007 г.) // СЗ РФ от 13 августа 2001 г. № 33 (ч. I) ст. 3430.

от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридичес ких лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. от 19.07.2007 г.) // СЗ РФ от 13 августа 2001 г. № 33 (ч. I), ст. 3431.

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юриди ческих лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государ ственного контроля (надзора)» (в ред. от 30.12.2006 г.) // СЗ РФ от 13 августа 2001 г. № 33 (ч. I) ст. 3436.

Ст. 2 ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // СЗ РФ от 26 мая 2003 г. № 21 ст. 1957.

Таким образом, сами возможности установления обяза тельств при назначении мотивирующих льгот и преференций в российском законодательстве в определенном объеме сущест вуют, и это представляет собой основание для перехода к моти вационному управлению.

Стимулирование малого и среднего бизнеса Правовое регулирование малого и среднего бизнеса, а так же льгот, установленных для них, осуществляется ФЗ «О раз витии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»38, вступившим в силу с 1 января 2008 г.

К субъектам малого бизнеса относятся коммерческие орга низации, потребительские кооперативы, индивидуальные пред приниматели, крестьянские хозяйства, которые соответствуют следующим требованиям:

доля участия в уставном капитале РФ, субъектов РФ, му ниципальных образований, иностранных юридических и физи ческих лиц, некоммерческих организаций, юридического лица (лиц), не являющегося субъектом малого или среднего пред принимательства, — не более 25%;

средняя численность работников за предыдущий кален дарный год — не более ста человек для малого бизнеса (до 15 человек — микропредприятия), не более 250 человек — для среднего;

выручка от реализации товаров (работ, услуг) или балансо вая стоимость активов за предшествующий год не должна пре вышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (вступает в силу с 2010 г.).

Представляется, что указанные в законе критерии не безуп речны. В качестве основного критерия избрана численность. Но вполне реально создавать предприятие из нескольких человек и пропускать через него крупные суммы с целью оптимизации налогообложения.

от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ // СЗ РФ от 30 июля 2007 г. № 31 ст. 4006.

ФЗ предусматривает следующие виды поддержки малого и среднего предпринимательства, которые допускают дифферен циацию условий хозяйствования.

1) Специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых де клараций по отдельным налогам и сборам для малых предпри ятий.

Для всех видов малого бизнеса НК РФ предусматривает уп рощенную систему налогообложения (гл. 26.2). Упрощенная система заменяет ЕСН, налог на прибыль организации, налог на имущество организации (НДФЛ, НИФЛ — для индивидуаль ных предпринимателей) и НДС.

Для видов деятельности, перечисленных в ч. 2 ст. 346.26 НК РФ, возможен переход на единый налог на вмененный доход (ЕНВД). ЕНВД заменяет НДС (кроме ввоза — вывоза товаров с территории РФ), налог на имущество организаций (или фи зических лиц в зависимости от организационно-правовой фор мы), ЕСН, налог на прибыль организаций (или НДФЛ).

2) Упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий.

ФЗ «О бухгалтерском учете»39 предусматривает, что органи зации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерской отчетности (ст. 4).

В то же время, такие организации обязаны вести книгу учета доходов и расходов организации (ст. 346.24) и учет основных средств и нематериальных активов предприятия. Порядок за полнения книги доходов и расходов утвержден Минфином40.

Представляется, что вполне возможно еще больше разгру зить малый бизнес от отчетности перед налоговыми органами.

3) Особенности участия субъектов малого предпринима тельства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 03.11.2006 г.) // СЗ РФ от 25 ноября 1996 г.

№ 48, ст. 5369.

Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения» (в ред. от 27.11.2006 г.) // «Российская газета» от 17 февраля 2006 г. № 34.

в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд.

Согласно ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и му ниципальных нужд», государственные заказчики (кроме за казов для нужд обороны) обязаны осуществлять размещение заказов у субъектов малого предпринимательства в размере не менее чем десять и не более чем двадцать процентов об щего годового объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в соответствии с перечнем товаров, работ, ус луг, установленным Правительством Российской Федерации.

Государственные заказчики в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства и муниципаль ные заказчики вправе осуществлять такое размещение заказов (ст. 15). Перечень товаров, работ и услуг, размещение которых возможно у субъектов малого предпринимательства, утверж ден Правительством РФ41.

4) Меры по обеспечению финансовой, имущественной и ин формационной поддержки субъектов малого и среднего пред принимательства.

Закон предусматривает несколько форм поддержки малого и среднего бизнеса — финансовую, имущественную, консульта тивную, информационную и в области подготовки и перепод готовки кадров (ст. 17–21). Отдельно декларируется поддержка для ремесленной, инновационной, внешнеэкономической и сельскохозяйственной деятельности (ст. 22–25). Конкретные ме роприятия в рамках каждой из видов поддержки должны пре дусматриваться в федеральной, региональной и муниципальной программах развития малого и среднего предпринимательства.

Однако на федеральном уровне такая программа к 2009 г. не при Постановление Правительства РФ от 4 ноября 2006 г. № 642 «О перечне то варов, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, размещение заказов на которые осуществляется у субъектов малого предприниматель ства» (в ред. от 05.10.2007 г.) // СЗ РФ от 13 ноября 2006 г. № 46 ст. 4793.

нята. Большинство субъектов РФ приняли свои программы под держки малого и среднего предпринимательства42.

Таким образом, на современном этапе, до принятия феде ральной программы, поддержка осуществляется путем приня тия программ субъектами РФ, которые субсидируются в поряд ке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ «Об условиях и порядке предоставления средств федерального бюд жета, предусмотренных на государственную поддержку мало го предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства»43. Указанное Постановление предусматривает сле дующие виды субсидий:

а) субсидирование части затрат, связанных с уплатой про центов по кредитам, привлеченным не ранее 1 января 2005 г. на срок не более трех лет в российских кредитных организациях субъектами малого предпринимательства, производящими и реализующими товары (работы, услуги), предназначенные для экспорта (не более ставки рефинансирования ЦБ);

б) субсидирование части затрат субъектов малого предпри нимательства, связанных с оплатой услуг по выполнению обя зательных требований законодательства РФ и (или) законода тельства страны-импортера, являющихся необходимыми для экспорта товаров (работ, услуг), в том числе работ по сертифи кации, регистрации или другим формам подтверждения соот ветствия;

в) субсидирование части затрат субъектов малого предпри нимательства, связанных с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях за рубежом;

г) субсидирование части затрат субъектов малого предпри нимательства по регистрации и (или) правовой охране за ру бежом изобретений и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации юридического лица и продукции (работ, услуг);

Постановление Правительства Москвы № 510-ПП от 01.07.2003 г. «О ком плексной программе развития и поддержки малого предпринимательства в городе Москве».

от 22 апреля 2005 г. № 249 (в ред. от 23.02.2007 г.) // СЗ РФ от 2 мая 2005 г.

№ 18 ст. 1681.

д) субсидирование части затрат субъектов малого предпри нимательства по оплате услуг по разработке средств индивиду ализации юридического лица, индивидуализации продукции (работ, услуг), в том числе фирменного наименования, товар ного знака, созданию промышленного образца для товаров (ра бот, услуг), предназначенных для экспорта.

5) Меры по развитию инфраструктуры поддержки субъек тов малого и среднего предпринимательства.

Закон предусмотрел создание различного рода коммерчес ких и некоммерческих организаций, которые будут способ ствовать развитию малого и среднего бизнеса. К ним относят ся: лизинговые, консалтинговые компании, бизнес-инкубаторы (организации, осуществляющие правовую, бухгалтерскую, кон сультационную поддержку субъектам малого и среднего пред принимательства на первичном этапе деятельности), фонды со действия и т. д. (ст.15).

Стимулирование сельского хозяйства Учитывая сложное положение дел в аграрной отрасли, зако нодатель уделил внимание установлению механизма поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей. Правовое регу лирование государственной поддержки сельскохозяйственных организаций является одним из самых полных. Другое дело, что сам механизм предоставления государственной поддержки во многом зависит от усмотрения чиновников, что способствует росту коррупции на местах.

Основой специального правового регулирования госу дарственной поддержки коммерческой деятельности в рас сматриваемой отрасли являются ФЗ «О развитии сельского хозяйства»44 (далее — ФЗ «О развитии…») и ФЗ от 9 июля 2002 г.

№ 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей»45 (далее — ФЗ «О финансовом оздоров лении…»). Дополнительное регулирование осуществляют — от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ // СЗ РФ от 1 января 2007 г. № 1 (ч. I) ст. 27.

от 9 июля 2002 г. № 83-ФЗ (в ред. от 29.06.2004 г.) // СЗ РФ от 15 июля 2002 г. № 28 ст. 2787.

ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»46, ФЗ «О крестьянс ком (фермерском) хозяйстве»47, постановления Правительства РФ, определяющие порядок реализации норм закона, и акты федеральных органов исполнительной власти (в основном — Минсельхоза). Субъекты РФ, как уже отмечалось, могут при нимать меры, направленные на развитие наиболее актуальных для данного региона отраслей. Это особенно актуально для аг рарных регионов48.

ФЗ «О развитии…» установил обязанность Правительства РФ принимать государственную программу развития сельско го хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия. Первая такая программа была принята на период 2008–2012 гг.49 (далее — Программа).

Сущность Программы заключается в определении приоритет ных направлений государственной поддержки сельского хо зяйства и выработке механизмов этой поддержки. Однако, как и большинство программных документов, Программа обладает рядом существенных недостатков: размытые критерии оцен ки, отсутствие четких и проработанных механизмов, многие вопросы оставлены на усмотрение чиновников. Во исполнение ст. 13 ФЗ «О государственном регулировании обеспечения пло дородия земель сельскохозяйственного назначения»50 принята Федеральная целевая программа «Сохранение и восстановле ние плодородия почв земель сельскохозяйственного назначе ния и агроландшафтов как национального достояния России на от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ (в ред. от 27.06.2007 г.) // СЗ РФ от 11 декаб ря 1995 г., № 50, ст. 4870.

от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ (в ред. от04.12.2006 г. ) // СЗ РФ от 16 июня 2003 г. № 24 ст. 2249.

Например, Закон Ставропольского края от 20 октября 2005 г. № 49-кз «О государственной поддержке и стимулировании сельскохозяйственного производства в Ставропольском крае» (в ред.от 01.10.2007 г.) // «Ставро польская правда» от 25 октября 2005 г. № 230.

Постановление Правительства РФ от 14 июля 2007 г. № 446 «О Госу дарственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008–2012 годы» // СЗ РФ от 30 июля 2007 г. № 31 ст. 4080.

от 16 июля 1998 г. № 101-ФЗ (в ред. от 22.08.2004 г.) // СЗ РФ от 20 июля 1998 г., № 29, ст. 3399.

2006–2010 годы»51 (далее — ФЦП). В рассматриваемой отрасли присутствуют и ведомственные целевые программы52.

Государственная поддержка оказывается сельскохозяй ственным товаропроизводителям, под которыми понимаются организации, индивидуальные предприниматели, осуществля ющие производство сельскохозяйственной продукции, ее пер вичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Феде рации53, и реализацию этой продукции при условии, что в об щем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70% в течение календарного года (ст. 3 ФЗ «О развитии…»). Интерес но, что ФЗ «О финансовом оздоровлении…», приводя похожее определение, снижает требование к доходу от реализации сель хозпродукции до 50% (ст. 2).

Итак, ФЗ «О развитии сельского хозяйства» предусмотрел следующие меры государственной поддержки сельскохозяй ственных товаропроизводителей.

1) Предоставление бюджетных средств сельскохозяйствен ным товаропроизводителям в соответствии с законодатель ством Российской Федерации.

Программа предусматривает предоставление средств из бюд жета РФ в форме субсидий, т. е. предоставления бюджетных средств бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов (ст. 6 БК). Средства формируются за счет федерального и регионального бюджетов.

Кроме того, субъекты РФ могут самостоятельно принимать и Постановление Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 99 // СЗ РФ от 6 марта 2006 г. № 10 ст. 1101.

Ведомственная целевая программа Министерства сельского хозяйства РФ “Развитие виноградарства и виноделия Российской Федерации на 2008– 2010 годы”.

Постановление Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458 «Об отне сении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» // СЗ РФ от 31 июля 2006 г. № 31 (ч. II) ст. 3500.

финансировать программы по развитию сельского хозяйства.

Порядок предоставления субсидий, согласно положению Про граммы, должен определяться Правительством РФ, однако такое Постановление отсутствует54.

Программа также предусматривает предоставление креди тов малым формам хозяйствования на селе (подсобные хозяй ства, кооперативы, фермерские хозяйства) ОАО «Российский сельскохозяйственный банк», но при этом не предусматривает ни размеры, ни порядок предоставления таких кредитов, ни ставки по ним.

Возможность получения бюджетных кредитов сельхозпро изводителями фактически отсутствует, т. к. большинство из хо зяйствующих субъектов попадают под действие ФЗ «О финан совом оздоровлении сельскохозяйственных производителей», а законодатель запретил распространять положения ст. 76 БК (бюджетные кредиты) на отношения, регулируемые указан ным ФЗ55.

Полезный, в принципе, закон содержит типичный россий ский недостаток — отсутствуют конкретные механизмы его реализации и предоставляются широкие возможности для ус мотрения чиновников. Так, основанием для отказа включить товаропроизводителя в программу реструктуризации являет ся несоответствие представленных документов требованиям, установленным Правительством. Одним из необходимых до кументов является план улучшения финансового положения должника (бизнес-план), к которому не установлено никаких специальных требований (а закон говорит о реалистичности и достоверности). В итоге, складывается ситуация, при которой решение о соответствии или несоответствии бизнес-плана тре бованиям целиком остается на усмотрение сотрудников терри ториальной комиссии.

Последнее принятое — Постановление Правительства РФ от 3 апреля 2006 г. № 194 «О порядке предоставления субъектам Российской Федерации и распределения между ними субсидий из Федерального фонда региональ ного развития в 2006 году» // СЗ РФ от 10 апреля 2006 г. № 15 ст. 1624.

Ст. 8 ФЗ от 9 июля 1999 г. № 159-ФЗ «О введении в действие Бюджетного кодекса РФ» // СЗ РФ от 12 июля 1999 г. № 28 ст. 3492.

Встречается еще одна форма государственной поддержки — единовременное списание долгов в бюджет56. Порядок проведе ния такой реструктуризации определен Постановлением Прави тельства57.

В России создан федеральный лизинговый фонд, который должен способствовать получению сельхозпроизводителями техники в лизинг. Государственным посредником таких опера ций выступает ОАО «Росагроснаб». Порядок получения средств из федерального лизингового фонда установлен Правитель ством РФ58.

2) Применение особых налоговых режимов в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Возможность применения единого сельскохозяйственного налога (далее — единый налог) предусмотрена гл. 26.1 НК РФ.

Применять единый налог может любой товаропроизводитель, доля дохода которого от реализации сельхозпродукции состав ляет не менее 70%. Единый налог освобождает от уплаты НДС (кроме товаров, перемещаемых через границу), ЕСН, налога на прибыль и на имущество организации. Не вправе применять единый налог организации, производящие подакцизные това ры, имеющие филиалы и/или представительства, занимающие ся игорным бизнесом.

3) Осуществление закупки, хранения, переработки и поста вок сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных и муниципальных нужд.

Указ Президента РФ от 16 июля 2003 г. № 784 «О дополнительных мерах по улучшению финансового состояния сельскохозяйственных товаропроиз водителей» // СЗ РФ от 21 июля 2003 г. № 29 ст. 2990.

Постановление Правительства РФ от 8 июня 2001 г. № 458 «О порядке и условиях проведения реструктуризации просроченной задолженности (ос новного долга и процентов, пеней и штрафов) сельскохозяйственных пред приятий и организаций по федеральным налогам и сборам, а также по стра ховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов» // СЗ РФ от 18 июня 2001 г., № 25, ст. 2576.

Постановление Правительства РФ от 29 октября 1997 г. № 1367 (в ред.

от 06.06.2002 г.) «О совершенствовании лизинговой деятельности в агропро мышленном комплексе Российской Федерации» // СЗ РФ от 3 ноября 1997 г.

№ 44 ст. 5075.

Государственные закупки сельхозпродукции регулируются ФЗ «О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд»59. Закон устанавливает два вида закупок: для федеральных и региональ ных нужд. Они осуществляются через федеральный и регио нальный фонды соответственно. Заказчик определяет гаранти рованные цены для производителей.

Объемы закупок для федеральных нужд устанавливаются Правительством РФ, для региональных — органом исполни тельной власти субъекта РФ. Однако последнее Постановле ние Правительства, устанавливающее объемы закупок, было принято в 1997 г.60 В связи с принятием ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»61 дого вор с товаропроизводителем заключается по итогам торгов в форме конкурса или аукциона. После заключения договора заказчик перечисляет 50% суммы авансом. ФЗ «О закупках сельхозпродукции…» предусматривает возможность предо ставления льгот товаропроизводителям, участвующим в про грамме государственных закупок сельхозпродукции. Закон предусматривает такие виды стимулирования, как льготы по налогообложению, целевые дотации и субсидии, кредиты на льготных условиях, валютные средства, оставляемые на льготных условиях в их распоряжении при реализации сель скохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на эк спорт, ассигнования из федерального бюджета, необходимые для обеспечения прироста объемов производства и поставок сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.

Право применять эти и другие меры предоставлено как Пра вительству РФ, так и органам власти субъекта РФ. Перечень и от 2 декабря 1994 г. № 53-ФЗ (в ред. от 02.02.2006 г.) // СЗ РФ от 5 декабря 1994 г. № 32 ст. 3303.

Постановление Правительства РФ от 14 марта 1997 г. № 294 «О закуп ках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для обеспечения военных и других потребителей федерального продоволь ственного фонда в 1997 году» // СЗ РФ от 17 марта 1997 г. № 11, ст. 1330.

от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ (в ред. от 08.11.2007 г.) // СЗ РФ от 25 июля 2005 г. № 30 (ч. I) ст. 3105.

порядок применения такого рода мер был предусмотрен Пра вительством на 1996, 1997 и 1998 гг. На современном этапе сложились определенные сложности, связанные с противоречием ФЗ «О закупках сельхозпродук ции…» и ФЗ «О размещении государственного заказа…», т. к.

первый не предусматривает проведения торгов, а говорит лишь о выборе поставщиков заказчиками и заключении договора с ними. Решение проблемы видится в общем правиле, соглас но которому более свежий закон имеет большую силу. Нельзя признать новый порядок более совершенным. Дело в том, что у организаторов торгов осталось немало возможностей для пе редачи заказов нужным производителям. Например, в законе одним из требований к участнику торгов названо соответствие требованиям, установленным для них ст. 11. Понятно, что эти требования можно устанавливать в интересах отдельных лиц.

4) Регулирование рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе таможенно-тарифное и нетарифное регулирование.

Общий вид поддержки национальных производителей ре гулируется Таможенным кодексом и ФЗ «Об основах государс твенного регулирования внешнеторговой деятельности». Та рифное регулирование заключается в установлении тарифных ставок на определенные товары. Нетарифное регулирование основывается на количественных ограничениях или запрете ввоза/вывоза товаров. Основания для применения нетарифных мер регулирования установлены ст. 21–24, 26, 27 ФЗ «Об осно вах государственного регулирования внешнеторговой деятель ности» и ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров».

5) Информационное обеспечение сельскохозяйственных товаропроизводителей и других участников рынка сельскохо зяйственной продукции, сырья и продовольствия, а также пре доставление им консультационной помощи.

Постановление Правительства РФ от 7 февраля 1996 г. № 135 // СЗ РФ от 12 февраля 1996 г. № 7, ст. 682;

Постановление Правительства РФ от 26 фев раля 1997 г. № 224 // СЗ РФ от 10 марта 1997 г. № 10 ст. 1174;

Постановление Правительства РФ от 15 апреля 1998 г. № 392 // СЗ РФ от 20 апреля 1998 г., № 16, ст. 1858.

Программа предусматривает необходимость оказания кон сультативной помощи товаропроизводителей и даже указывает объемы финансирования, но в разделе, посвященном консуль тативной помощи, предусмотреные меры описаны настоль ко расплывчато, что определить конкретные мероприятия не представляется возможным. Программа говорит о создании консультационно-методических центров, но не определяет ни порядок обращения, ни вопросы, по которым даются консуль тации.

6) Антимонопольное регулирование рынков сельскохозяй ственной продукции, сырья и продовольствия.

Никаких особенностей в сфере антимонопольного регули рования рынок сельхозпродукции не содержит.

7) Проведение закупочных, товарных интервенций на рын ке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, а также залоговых операций.

Этот вид государственной поддержки регулируется Поста новлением Правительства «Об утверждении Правил осущест вления государственных закупочных и товарных интервенций для регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия»63.

Закупочные интервенции осуществляются путем покупки продукции сельскохозяйственного назначения и последующе го формирования интервенционного фонда из этой продукции.

Товарные интервенции осуществляются путем продажи про дукции из интервенционного фонда. Интервенции осущест вляются в случае падения рыночных цен ниже уровня, опре деленного Минсельхозом. Однако Минсельхоз принял акты, посвященные только продовольственному зерну64. Закупочные интервенции осуществляются агентом, отобранным Минсель хозом, а товарные — на бирже.

Как обычно, требования к агенту не установлены.

от 3 августа 2001 г. № 580 (в ред. от 23.03.2006 г.) // СЗ РФ от 13 августа 2001 г., № 33 (ч. II), ст. 3467.

Приказ Минсельхоза РФ от 16 апреля 2007 г. № 209 «Об определении пре дельных уровней минимальных цен на продовольственное зерно при про ведении государственных закупочных интервенций в 2007 году» // «Россий ская газета»от 15 мая 2007 г. № 100.

8) Развитие инфраструктуры сельского хозяйства.

Сюда относится строительство автомобильных дорог, при влечение кадров, улучшение жилищных условий сельских жите лей. Ряд такого рода мероприятий предусмотрены Программой.

9) Другие меры, предусмотренные законодательством Рос сийской Федерации.

К этой группе мер относятся положения законодательства о развитии малого и среднего бизнеса, налогового, бюджетного и таможенного законодательства, рассмотренные выше. Так же к этой группе могут относиться и новые меры, введенные феде ральными и региональными НПА. Примером таких мер явля ется единовременное денежное пособие на хозяйственное об заведение семьям, переселяющимся в сельскую местность для создания крестьянских (фермерских) хозяйств, включая семьи военнослужащих, уволенных в запас в связи с сокращением Во оруженных Сил Российской Федерации, и семьи переселенцев из стран СНГ, в размере 25 тыс. рублей на главу семьи и 5 тыс.

рублей на каждого члена семьи65. Нет нужды доказывать, что суммы этого размера никакого стимулирующего эффекта ока зать не могут.

Законодательство субъектов РФ зачастую значительно глубже и обстоятельнее подходит к правовому регулирова нию льгот и поддержки сельскохозяйственных товаропроиз водителей, особенно, если регион аграрный. Например, в уже упоминавшемся законе Ставропольского края «О государ ственной поддержке и стимулировании сельскохозяйствен ного производства в Ставропольском крае» предусмотрены такие меры поддержки, как товарный кредит, финансиро вание долгосрочных кредитов, бюджетные кредиты, финан сирование лизинга. Практически все эти меры скрупулезно рассмотрены, а во исполнение положений закона принято 15 подзаконных актов.

Постановление Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. № 927 «О государс твенной поддержке развития фермерства и других субъектов малого пред принимательства в сельском хозяйстве» // СЗ РФ от 11 декабря 2000 г. № 50, ст. 4906.

Особые экономические зоны Осуществление предпринимательской деятельности на тер ритории особых экономических зон регулируется ФЗ «Об осо бых экономических зонах в РФ»66.

Особая экономическая зона (ОЭЗ) — часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпри нимательской деятельности.

На данный момент в РФ функционируют 15 ОЭЗ, две из них (Калининградская и Магаданская области) созданы на основа нии Федерального закона.

Закон выделяет четыре типа особых экономических зон:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие особые экономические зоны;

3) туристско-рекреационные особые экономические зоны;

4) портовые особые экономические зоны.

Резиденты ОЭЗ вправе осуществлять только деятельность, соответствующую типу ОЭЗ (в портовой добавлены еще строи тельство и реконструкция объектов портового хозяйства). Со ответственно, хозяйствующие субъекты, не заключившие согла шение с органами управления ОЭЗ, не являются резидентами, не пользуются привилегиями резидентов и могут осуществлять любую деятельность, кроме: 1) разработки, добычи и перера ботки месторождений полезных ископаемых (за исключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов) и металлургическое производство;

2) производства и переработки подакцизных то варов (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).

Порядок заключения соглашения, его условий, изменения и расторжения устанавливается законом (гл. 5-6.2) Для резидентов ОЭЗ предусмотрены налоговые и таможен ные льготы:

– освобождение от уплаты НДС при ввозе товаров на терри торию ОЭЗ с территории иностранного государства, таможен от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ (в ред. от 30.10.2007 г.) // СЗ РФ от 25 июля 2005 г. № 30 (ч. II) ст. 3127.

ной территории РФ или приобретенные у нерезидентов ОЭЗ (ст. 151 НК);

– освобождение от уплаты таможенных пошлин (ст. 37 За кона);

– освобождение от уплаты акциза в портовой ОЭЗ (ст. Закона);

– освобождение от уплаты земельного налога на выкуплен ный земельный участок сроком на 5 лет (ст. 395 НК);

– освобождение от налога на имущество организаций сроком на 5 лет с момента постановки имущества на учет (ст. 381 НК);

– право оптимизировать налоговую базу по налогу на при быль организаций путем учета расходов на НИОКР (ст. 262 НК);

– применение специальной ставки амортизации для про мышленно-производственной ОЭЗ (ст. 259, 262 НК);

– понижение ставки ЕСН для резидентов технико-внедрен ческих зон (ст. 241 НК).

В Калининградской ОЭЗ резиденты освобождаются от нало га на прибыль организаций и налога на имущество организаций в первые шесть лет деятельности, а затем уплачивают половину налога (ст. 288.1, 385.1 НК). Кроме того, резиденты освобождают ся от обязательной продажи части валютной выручки (ст. 18 ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области»67).

Резиденты ОЭЗ в Магаданской области освобождались от упла ты всех федеральных налогов до 2007 г., а до 2014 г. освобожда ются от уплаты налога на прибыль организаций в части инвес тирования прибыли в развитие производства или социальной сферы (ст. 5 ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области»68).

Стимулирование инвестиционной деятельности Инвестиции — основа развития, а поэтому правовое регу лирование инвестиций, наряду с сельским хозяйством, облада ет наиболее полной законодательной базой.

от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ (в ред. от 30.10.2007 г.) // СЗ РФ от 16 января 2006 г. № 3 ст. 280.

от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ (в ред. от 24.07.2007 г.) // СЗ РФ от 7 июня 1999 г.

№ 23 ст. 2807.

Основой правового регулирования инвестиций являются ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»69, Закон РСФСР «Об инвес тиционной деятельности в РСФСР», ФЗ «Об иностранных инвестициях»70. Остальные законы регулируют отдельные виды и формы инвестиций.

Российское законодательство предусматривает некоторые гарантии и льготы инвесторам. Дополнительные льготы и га рантии установлены для иностранных инвестиций и для инвес тиций на рынке ценных бумаг.

К основным гарантиям и льготам законодательство относит следующие.

1. Стабилизационную оговорку.

Изменения законодательства, ухудшающие положение ин вестора, не распространяются на него в течение срока окупа емости проекта, но не более семи лет (Правительство в исклю чительных случаях может продлить срок для приоритетного инвестиционного проекта).

К этому же виду гарантий относится обязанность РФ, субъ екта РФ или муниципального образования внести изменения в соглашение, если в результате принятия акта органов влас ти инвестор лишается значительной части того, на что он был вправе рассчитывать при заключении соглашения (применяет ся для соглашений о разделе продукции и концессионных со глашений).

2. Защита капитальных вложений.

Капитальные вложения могут быть национализированы только при условии предварительного и равноценного возме щения государством убытков, причиненных субъектам инвес тиционной деятельности. Реквизиция допускается только на основаниях, предусмотренных ГК РФ (ст. 242).

Возможность предоставления льгот инвесторам по уплате местных налогов.

от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ (в ред. от 24.07.2007 г.) // СЗ РФ от 1 марта 1999 г. № 9 ст. 1096.

от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ (в ред. от 26.07.2007 г.) // СЗ РФ от 12 июля 1999 г., № 28, ст. 3493.

4. Возможность предоставления земельных участков в арен ду на льготных условиях.

5. Возможность создания собственных инвестиционных фондов.

Порядок создания таких фондов урегулирован ФЗ «Об ин вестиционных фондах»71.

6. Специальные налоговые режимы.

7. Возможность предоставления дополнительных льгот субъектами РФ и органами местного самоуправления.

Специальный налоговый режим присутствует только для инвесторов, выполняющих соглашение о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ). Для таких инвесторов установлена возмож ность освобождения от уплаты региональных и местных на логов (в случае принятия такого решения органами власти субъекта РФ), а также, в зависимости от порядка раздела про дукции, инвестор может освобождаться от уплаты некоторых федеральных налогов (налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, акциз). Кроме того, присутствует ряд особенностей при определении нало говой базы.

Иностранным инвесторам предоставляются льготы и га рантии дополнительно к уже названным. К ним относятся сле дующие.

1. Национальный режим.

Режим получения и использования прибыли иностранными инвесторами не может быть менее благоприятен, чем подобный режим для российских организаций.

2. Право иностранного инвестора переводить денежные суммы, полученные от инвестиционной деятельности, за пре делы территории РФ без ограничений.

3. Право на участие в приватизации государственного и му ниципального имущества.

4. Освобождение от уплаты таможенной пошлины в отно шении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного уч от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ (в ред. от 15.04.2006 г.) // СЗ РФ от 3 декабря 2001 г. № 49 ст. 4562.

редителя в уставный (складочный) капитал коммерческой орга низации с иностранными инвестициями72.

Россия ратифицировала Сеульскую конвенцию73, что поз воляет иностранным инвесторам страховать политические риски в РФ.

Ряд особенностей присутствует и на рынке ценных бумаг.

Так, создается федеральный компенсационный фонд для инвес торов — физических лиц (в том числе индивидуальных пред принимателей), которые не могут получить денежную сумму вследствие отсутствия денег у должника.

Подводя итог, нужно сказать, что российское законодатель ство предусматривает наибольшую защиту для инвесторов в основные средства, а вот портфельные инвестиции стимулиру ются слабее.

Стимулирование внешнеторговой деятельности Порядок осуществления внешнеторговой деятельности ус тановлен ФЗ «Об основах государственного регулирования вне шнеторговой деятельности». Под внешнеторговой деятельностью (далее — ВТД) Закон понимает деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, инфор мацией и интеллектуальной собственностью. Таким образом, выделяется четыре объекта ВТД — товары, услуги, информация, интеллектуальная собственность.

Большинство льгот, установленных законодательством РФ, не имеет четкого правового регулирования и остается на усмот рение Правительства РФ.

Постановление Правительства РФ от 23 июля 1996 г. № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вкла да в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвес тициями» // СЗ РФ от 29 июля 1996 г. № 31, ст. 3759.

Сеульская конвенция 1985 года об учреждении Многостороннего агентства по гарантиям инвестиций (Сеул, 11 октября 1985 г.) // «Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации», специальное при ложение к № 7, июль 2001 г.;

ратифицирована постановлением ВС РФ от 22 декабря 1992 г. № 4186-1.

Законодательство РФ установило следующие виды в при нципе дифференцируемых льгот для организаций, осуществля ющих ВТД.

1) Кредитование участников внешнеторговой деятельности.

2) Функционирование систем гарантий и страхования экс портных кредитов.

3) Организацию торговых выставок и ярмарок, специализи рованных симпозиумов и конференций и участие в них.

4) Проведение кампаний (в том числе рекламных) по про движению российских товаров, услуг, интеллектуальной соб ственности на мировые рынки.

5) Информационное обеспечение ВТД.

6) Обеспечение благоприятных условий для доступа рос сийских лиц на внешние рынки.

Можно сделать вывод о том, что основной проблемой рос сийского законодательства в сфере мотивации хозяйствующих субъектов является неразвитость форм, затрудняющих диффе ренциацию установления условий хозяйствования, и корруп циогенность правовых норм. Порядок принятия значительного количества решений не описывается, а остается на усмотрение чиновников. Еще одной проблемой является малочисленность специальных льгот и мотиваций. Единственной отраслью, в ко торой присутствуют индивидуальные льготы, является сельское хозяйство. Наконец, большинство из тех норм, которые долж ны создавать мотивации, декларативны и реально не работают.


Поэтому переход к мотивационному управлению потребует су щественного развития законодательства в части инструментов и механизмов, позволяющих дифференциацию мотивирующих условий хозяйствования.

Глава 3. Стимулирующие методы государственного регулирования предпринимательской деятельности Представляет значительный интерес сравнение российского законодательства в области, допускающей мотивационное го сударственное управление, с законодательством ряда продви нутых стран мира.

С этой целью изучался опыт Китая, Японии, Германии, Франции, США, Великобритании, Италии. Отдельно рассмот рено законодательство Европейского союза и его соотношение с национальными правовыми системами участников. Рассмат ривались лишь те меры поддержки, которые носят постоянный характер. Меры поддержки структурированы по отдельным сферам (фазам) жизнедеятельности предпринимательства.

Регистрация и лицензирование бизнеса В любой стране мира предпринимательство начинается с ре гистрации соответствующих структур.

Говоря о регистрации компаний в зарубежных правопоряд ках, можно выделить две ее модели: континентальную и англо американскую. Кроме того, небольшие особенности есть в Ки тае и Японии.

Независимо от системы регистрации, в каждой стране су ществует специальный орган, осуществляющий регистрацию компаний. В Германии и Франции — суды и торгово-промыш ленные палаты, в Англии — специализированные регистрато ры, в Китае — промышленно-торговые администрации. Объек том регистрации являются индивидуальные предприниматели и юридические лица.

Целью регистрации является государственное подтвержде ние компетентности и полномочности конкретного субъекта.

Первая модель, присущая европейским странам (Герма нии, Италии, Бельгии, Франции, Люксембургу), характеризу ется системой предварительной материальной и формальной проверки законности создания компании. Это более сложный, требующий значительных затрат времени и денег подход к об разованию коммерческой организации, но при котором гаран тируется законность создания корпорации.

Во Франции и Италии все предприниматели уплачивают ли цензионный сбор за занятие предпринимательской деятельнос тью (его размер составляет 0,2% от годового оборота).

Все субъекты торгового права (включая граждан, имеющих статус коммерсанта) подлежат внесению в торговые реестры.

Коммерческие организации считаются созданными с момента их регистрации в торговом реестре, который ведется, как пра вило, судами. В Германии — общегражданскими судами первой инстанции (Торговый кодекс ФРГ 1897 г.1), во Франции — тор говыми судами (Торговый кодекс Франции 1999 г.2).

Правовое регулирование создания компаний осуществляет ся либо специальными законами (Германия)3, либо кодифици рованными актами (Франция).

Документы и сведения, необходимые для регистрации, практически едины в странах континентальной системы. Это сведения об учредителе (учредителях) и директоре (директо рах) компании, уставные документы компании и решение о со здании предприятия, о размере уставного капитала и распре делении долей между учредителями, предполагаемое название фирмы, перечень планируемых видов деятельности.

Континентальная система отличается высокими требовани ями к уставному капиталу. Так, минимальный уставный капитал для ООО в Германии составляет 25 000 евро и 50 000 евро для АО, а во Франции — 12 000 евро для аналога российского ООО и от 50 000 до 280 000 евро для АО (в зависимости от вида).

Порядок учреждения проверяется специальными ревизо рами учреждения (аудиторами), которые должны представить в суд и в торгово-промышленные палаты отчеты о законности учреждения организации. Кроме того, в Германии и Франции Handelsgesetzbuch.

Code de commerce.

Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschrnkter (закон «Об ООО»), Aktiengesetz (закон «Об АО»).

образцы подписей передаются на хранение в суд. Срок регист рации во Франции — 6 недель, в Германии — 6–8 недель (в за висимости от федеральной земли).

Основаниями для отказа в регистрации могут быть как формальные (неправильное составление документов или их неполный комплект), так и материальные нарушения (несоот ветствие указанной информации действительности, противо речие положений учредительных документов нормам законо дательства и т. д.).

С момента внесения записи в торговый реестр коммерчес кая организация считается созданной, а коммерсант — гражда нин (аналог индивидуального предпринимателя в РФ) вправе осуществлять коммерческую деятельность.

Порядок регистрации иностранных компаний, как правило, совпадает с общим порядком (особые требования — см. гл. 6.

Инвестиции).

В отличие от европейских государств, для стран общего права (Англия, Ирландия, США) характерна упрощенная сис тема регистрации, при которой проверка законности создания компании не осуществляется, а лишь подтверждается уполно моченным на то органом. Такая система регистрации характе ризуется лишь формальной проверкой необходимых для ре гистрации документов. Выданное в результате такой проверки свидетельство о регистрации (certificate of incorporation) служит доказательством того, что при создании компании требования закона не нарушены. Даже если при создании компании и были допущены нарушения, то опасность признания ее впоследствии недействительной в принципе исключается.

Необходимо заметить, что уставный капитал для стран обще го права установлен на более низком уровне. Так, в Британии он составляет 5 000 фунтов — для аналога ООО и 12 500 фунтов — для АО, а в США уставный капитал вообще не предусмотрен.

Регистрация компаний в странах общего права произво дится в административном порядке, т. е. регистрацию прово дят не судебные инстанции, а органы исполнительной власти.

Например, в Великобритании в соответствии с английским За коном «О компаниях» 1985 г. (Company Act 1985) регистрация компаний осуществляется регистратором компании. Регистра тор компании является исполнительным руководителем прави тельственного агентства, называемого Companies House или Ре гистрационной палатой (аналог Федеральной регистрационной службы в РФ).

Регистратор, получивший документы о регистрации созда ваемой компании, проверяет лишь формальное соблюдение требований закона, касающееся наличия необходимых доку ментов и правильности их составления. Время, отводимое для регистрации компаний, составляет одну неделю с момента по лучения документов. Интересна антикоррупционная легальная услуга. Если заявитель уплатит регистрационный сбор в разме ре 80 фунтов стерлингов, то Регистрационная палата регистри рует компанию и выдает сертификат в день подачи документов при их надлежащем оформлении. Взнос же поступает в госу дарственный бюджет.

В Великобритании и США разрешена продажа готовых ком паний, т. е. зарегистрированных компаний со стандартными документами об их образовании. Соответственно, компания не должна проходить регистрационные процедуры, а изменения в учредительные документы вносятся по желанию учредителя.

В случае покупки готовой компании злоупотребления не возможны, т. к. документы об образовании стандартные, а про цедура ликвидации носит общий характер и занимает продол жительное время (от 1 месяца до 3 лет).

Процедура внесения изменений в учредительные документы компаний практически совпадает с процедурой регистрации.

Разница заключается в сроках (изменения вносятся в трехднев ный срок) и наборе документов (вместо устава и меморандума предоставляется только решение о внесении изменений).

Отличия в регистрации компаний в США, по сравнению с Британией, незначительны. В соответствии с американским Единообразным Коммерческим кодексом США (Uniform US Commercial Code), учредители корпорации должны предста вить документ, соответствующий определенной форме и име нуемый Articles of incorporation charter (Хартия об уставе кор порации). Устав корпорации регистрируется секретарем того штата, в котором корпорация предполагает осуществлять свою деятельность. Секретарь штата выдает свидетельство об инкор порации (certificate of incorporation). С момента регистрации ус тава секретарем штата корпорация считается созданной. Факт регистрации удостоверяется направлением учредителям или уполномоченным лицам корпорации копии устава с государ ственной печатью, а также расписки в получении регистраци онного сбора.

Таким образом, регистрацию проводят штаты, они же полу чают сборы в свой бюджет, но при этом компания может дей ствовать на всей территории США, уведомив об этом админис трацию других штатов.

Нужно заметить, что в США процедура регистрации не сколько отличается от штата к штату ввиду значительной само стоятельности последних.

Значительные особенности имеет процедура создания ком паний в Китае.

Процедуру регистрации и организационно-правовые фор мы юридических лиц установили Закон КНР 1993 г. «О компа ниях» и Нормы и правила регулирования регистрации компа ний (1994 г.).

В отличие от Европы и США, в Китае компании наделены специальной правоспособностью, т. е. сфера деятельности пред приятий строго зафиксирована в учредительных документах и даже указана в свидетельстве о государственной регистрации юридического лица — свидетельстве о праве ведения хозяй ственной деятельности.

Процедура регистрации в КНР может носить как разреши тельный, так и уведомительный характер. Уведомительные про цедуры включают в себя два основных этапа.

На первом этапе — это собственно регистрация компании в органах Промышленно-торговой администрации. Время, от водимое на рассмотрение документов, изменяется в зависимос ти от места регистрации. Закон «О компаниях» устанавливает рамки от пяти до тридцати дней, а конкретный срок определя ется местной администрацией (например, в Пекине — 5 дней, Шанхае — 14). То есть, итоговое решение о регистрации прини мается на местном уровне, сборы за регистрацию поступают в бюджет соответствующей провинции.


Для регистрации представляются — заявление о регистра ции компании, ее учредительные документы, квитанция об оп лате государственной пошлины, бизнес-план компании на три года, документы, удостоверяющие личность учредителей, доку менты, подтверждающие наличие офисного помещения.

Последнее требование обуславливается существующим за претом на различие юридического и фактического адресов ком пании, т. е. где компания зарегистрирована, там она и должна осуществлять свою деятельность.

Китай отличается достаточно высокими требованиями к уставному капиталу компаний (30 000 юаней — для компаний с ограниченной ответственностью и 100 000 юаней — для ак ционерных компаний);

причем суммы, установленные Законом «О компаниях», индексируются Министерством коммерции КНР. Однако выплата уставного капитала может растягиваться на два года, для этого нужно только уведомить Промышленно торговую палату.

Основаниями для отказа в государственной регистрации могут быть: несоответствие процедуры регистрации требова ниям закона (предоставление подложных документов, их не полного комплекта, нарушение сроков и т. д.), несоответствие бизнес-плана реалиям экономики.

Разрешительные процедуры необходимы для компаний, правоспособность которых распространяется на отдельные сферы деятельности — такие как банки, ломбарды, игровой бизнес, страховые организации, транспортные и строитель ные компании и т. п. Разрешительные процедуры дополня ются необходимостью предварительного утверждения орга нами Министерства коммерции. На этапе предварительного утверждения Министерство коммерции КНР принимает ре шение: соответствует ли создаваемая компания требованиям законодательства и политики КНР. Эта процедура должна за вершиться в течение 90 календарных дней с момента приня тия документов к рассмотрению. В процессе рассмотрения до кументов органы Министерства коммерции могут выдвигать различные замечания, в т. ч. требующие внесения исправлений в проекты учредительных документов. Первый этап заверша ется получением свидетельства о предварительном утверж дении компании. Соответственно, если принято решение об отсутствии необходимости в выбранной сфере деятельности, то в регистрации будет отказано.

Завершается регистрация получением свидетельства о пра ве ведения хозяйственной деятельности — свидетельства о го сударственной регистрации юридического лица.

На втором этапе выполняются пострегистрационные про цедуры, которые заключаются в постановке на учет во всевоз можных контролирующих органах, в полиции, налоговых орга нах, управлении по контролю качества и т. д. Время постановки на учет регулируется, как правило, ведомственными актами, но при этом не может длиться более одной недели (ст. 18 Закона «О компаниях»). Постановка на учет осуществляется в опре деленной последовательности, указанной в Нормах и правилах регистрации компании.

В Японии — одна из самых простых в мире систем регист рации4. По процедуре она напоминает английскую, но срок ре гистрации сокращен до одного дня — для малых предприятий, двух дней — для средних и пяти дней — для крупного бизнеса.

Уставный капитал также зависит от типа предприятия. Для ма лого предприятия достаточно уставного капитала в одну йену, для среднего — 1000 йен, для крупного — 100 000 йен. В случае изменения типа компании она должна увеличить размер устав ного капитала.

Для регистрации достаточен минимум документов: учреди тельные документы, квитанция об уплате пошлины, заявление.

Лицензирование и сертификация Кроме регистрации компании для некоторых видов де ятельности дополнительно требуется лицензия на осущест вление конкретного вида деятельности. Практически все го сударства требуют получение лицензии для осуществления Торговый кодекс Японии 1899 г.

банковской, страховой, строительной, медицинской и т. п.

видов деятельности. Процедуры лицензирования в развитых странах очень похожи, отличия носят, в основном, техничес кий характер.

Китайская процедура получения лицензий полностью соот ветствует российской, даже сроки рассмотрения заявлений ус тановлены одинаковые (45 дней)5.

В США и Германии действует своеобразная система лицен зирования6. Лицензию получает не организация, а физическое лицо. Однако, в отличие от большинства стран, лицензии физи ческие лица получают по окончании учебного заведения (уни верситета или колледжа), а затем, через определенный проме жуток времени, подтверждают свою квалификацию.

В Германии лицензированию подлежит незначительное ко личество видов деятельности (банковская, страховая и т. п.), а остальные виды (например, строительство) подлежат сертифи кации. Разница между лицензированием и сертификацией — в процедуре. Сертификацию получить проще. В Германии серти фикаты и лицензии получают физические лица, а не компании.

Для получения сертификата все физические лица должны быть членами профессиональных общественных ассоциаций, которые подтверждают их квалификацию и обеспечивают ее регулярное повышение;

должны обладать требуемым образова нием и достичь определенного возраста. В случае исполнения этих требований, претендент обращается в органы власти соот ветствующей федеральной земли с заявлением о выдаче серти фиката. Сертификат выдается по истечении 15 дней. Сертифи каты действуют на всей территории страны;

однако для работы на территории других земель необходима уведомительная ре гистрация, осуществляемая в течение 5 дней.

Сертификаты не ограничены сроком, но в случае, если де ятельность фактически не ведется и не осуществляется повы шение квалификации, сертификат может быть аннулирован.

Постановление Всекитайского собрания народных представителей «О ли цензировании предпринимательской деятельности». 1997 г.

Акт о лицензировании профессиональной деятельности 1982 г. (Licensing professional activities act).

Таким образом, полномочия органов власти ограничивают ся проверкой подлинности аттестата и выдачей лицензий.

Вышеуказанные положения не распространяются на такие виды деятельности, как: банковская, страховая, игорный бизнес, строительная и т. д. По отношению к этим видам деятельности требования устанавливают органы исполнительной власти.

Хотя опыт зарубежных стран в сфере регистрации и лицен зирования отчасти уже воплощен в РФ, еще есть немало пробе лов, которые необходимо восполнить. Понятно, что система го сударственной регистрации РФ ближе к системе общего права;

однако представляется полезным учесть опыт континенталь ных стран в области материальной проверки представленных документов. Это поможет в борьбе с отмыванием денег и фир мами-однодневками. Но наиболее важным аспектом является использование опыта развитых стран по установлению четких сроков регистрации и лицензирования, а также исчерпывающе го списка представляемых документов и оснований для отказа в лицензировании.

В целом же, российская система регистрации вполне жизне способна;

другое дело, что ее реализация оставляет желать луч шего. А вот систему лицензирования неплохо было бы допол нить опытом Германии, отменив лицензирование большинства видов деятельности (кроме медицинской, строительной и т. п.) и введя аттестацию. Опыт зарубежных стран по выдаче лицен зий физическим, а не юридическим лицам представляется вер ным и целесообразным для использования в РФ.

Налогообложение Основным способом государственного регулирования пред принимательской деятельности в любом государстве мира явля ются налоги. И именно налоги обладают наивысшим потенциа лом для введения механизмов мотивационного управления.

Налоги представляют собой обязательные безвозмездные платежи, производимые налогоплательщиками в бюджет госу дарства. Объекты налогообложения изменяются в зависимости от вида налога.

Органом государственной власти является специализиро ванный налоговый орган, называемый, как правило, налоговой службой. В США это служба внутренних доходов.

Основной целью налогов является целесообразное, с точки зрения государства-арбитра, перераспределение добавленной стоимости (доходов). Исходя из этого можно сделать вывод, что основной задачей государства должно быть установление баланса интересов между предпринимателями и обществом, государством, наемным трудом и т. п. Перекос в этом балансе интересов может вести к резкому расслоению в обществе, к невозможности нормального ведения предпринимательской деятельности, другим негативным для устойчивого развития последствиям.

Полезно проанализировать, каким образом достигается ука занный баланс интересов в наиболее развитых странах, какие существуют основные предпринимательские налоги, а также льготы по их уплате и условия наступления льгот.

Во всех развитых государствах существуют двух- или трех уровневые налоговые системы (в зависимости от формы госу дарственного устройства). В дальнейшем будут рассматривать ся только общегосударственные налоги и льготы по их уплате.

В Китае отсутствует единый налоговый кодекс. Правовое ре гулирование осуществляется отдельными законами по каждому налогу, а также временными инструкциями по их применению7.

В данный момент в Китае насчитывается 25 видов налогов, ос новными из них являются следующие.

НДС. Общая ставка НДС составляет 17%, но для товаров первой необходимости (продовольственные товары, предметы гигиены и т. п.) она снижается до 13%. Необлагаются налогом такие товары, как продукция собственного производства сель скохозяйственных предприятий и фермеров, которую они само стоятельно реализуют;

ввозимые на территорию КНР товары, переработанные в другой стране;

антикварные книги, приобре Закон КНР «Об управлении налогами и их взимании» от 04.09.1992 г.;

Вре менная инструкция по НДС от 13.12.1993 г. и Разъяснения по исполнению Временной инструкции по НДС от 25.12.1993 г.;

Инструкция об уплате пред принимательского налога от 21.12.1991 г.;

Временная инструкция по налогу на прибыль предприятий от 13 декабря 1993 г.

тенные у населения;

медицинские препараты и средства;

инс трументы и оборудование, ввозимое с целью осуществления НИОКР для нужд образования;

оборудование, ввозимое для осуществления проектов по государственным заказам, финан сируемым иностранными или отечественными инвесторами.

Не облагаются налогом экспортные операции.

Налог на потребление (аналог акцизов). Налогообложению подлежат следующие группы товаров, производимых или им портируемых на территорию КНР: табачные изделия, алкоголь ные напитки, косметика, ювелирные изделия, бензин, моторные лодки, катера, мотоциклы, автомобили. Экспортируемые пот ребительские товары освобождены от налога. Ставки налога дифференцируются по товарным группам и внутри отдельных групп (табак — 25–50%, алкоголь — 5–30%, косметика — 30%).

Налог на предпринимательскую деятельность. Этот налог уплачивается предприятиями, занимающимися предоставле нием подлежащих налогообложению услуг, передачей немате риальных активов или продажей недвижимости на территории КНР. Ставки налога — от 3% (транспорт, связь, спорт) до 20% (развлечения). От уплаты налога освобождаются услуги, предо ставляемые медицинскими учреждениями;

брачные и похорон ные услуги;

услуги в сфере образования, предоставляемые шко лами и другими учебными заведениями;

орошение и осушение земель, предотвращение, профилактика и защита растений от заболеваний и их уничтожения насекомыми, предотвращение и профилактика заболеваний домашней птицы и домашнего скота;

страхование сельского хозяйства (земледелия и живот новодства).

Налог на прибыль предприятий. Ставка этого налога — 33%.

Налоговые льготы могут предоставляться предприятиям, кото рые используют высокие технологии, занимаются переработкой отходов, вновь созданы и расположены в конфликтных, бедных и иных подобных местностях;

предприятиям, страдающим от стихийных бедствий, предоставляют социально значимые ус луги (услуги по трудоустройству населения). Размер налоговых льгот и порядок их предоставления определяется налоговыми органами по месту нахождения плательщика налогов.

Ресурсный налог уплачивают недропользователи. Ставка ус танавливается в твердых величинах и составляет от 0,3 (уголь) до 60 (твердая соль) юаней за тонну. Льготы могут получить шахты (артели), осуществляющие добычу железных металли ческих руд и руд цветных металлов.

Земельный налог. Ставка различается в зависимости от тер ритории, но при этом носит твердый характер (для крупных го родов — 10 юаней в год за кв. метр, 7 юаней — для средних и т. д.).

Специальных предпринимательских льгот нет.

Налог за пользование сельхозугодьями. Взимается с предпри нимателей, которые используют сельскохозяйственные земли не по назначению. Ставки налога дифференцируются по регионам (местностям) в зависимости от среднего размера земельного участка, приходящегося на человека, и экономической ситуации в регионе (средняя ставка, установленная Минфином, — 5,5 юа ней в год за кв. метр).

Налог на инвестиции в основной капитал. Ставки составля ют от 0% (жилищное строительство и государственные объек ты) до 30% (офисы, гостиницы, общежития).

Налог на недвижимое имущество — ставка 1,2% от оценоч ной стоимости имущества.

Японская налоговая система включает порядка 50 налогов, из которых 14 являются общегосударственными. Заметим, что количество налогов уже говорит о значительной возможности диверсификации их применения. Нужно отметить, что в Япо нии система налогов своеобразна, не похожа на системы дру гих стран. Во-первых, в Японии нет НДС в чистом виде. Его аналогом является налог с продаж, ставка которого составля ет 3% (одна из самых низких в мире). Во-вторых, в Японии меньше всего предпринимательских налогов, большинство заменены единым налогом с юридических лиц, ставка кото рого является крайне высокой (37,5%). В-третьих, в Японии меньше всего мер налогового стимулирования, а ставки нало гов, как правило, едины и не зависят от видов деятельности.

Наконец, Япония не имеет налогового кодекса, а регулирова ние осуществляется путем принятия отдельных законов для каждого налога.

Основными видами предпринимательских налогов в Япо нии являются следующие.

Налог с юридических лиц (аналог налога на прибыль и нало га на имущество) — ставка 37,5% и 28% — для малого бизнеса.

Основной льготой по этому налогу является возможность освобождения от уплаты для специально определенных пра вительством видов производства конкретных товаров. Эта мера может применяться только для поддержки становления и развития новых отраслей и производств, «в высшей степени необходимых для национальной экономики в целом». Пере чень видов производства, освобождаемых от уплаты налога, определяется правительством раз в три года. Соответствен но, для освобождения от уплаты компании, занимающиеся производством товаров из установленного перечня, не долж ны получать никаких разрешений, а просто указывают в на логовой отчетности основание для освобождения от уплаты налога. Это классический пример мотивационного управле ния, нацеленного на инноватизацию производства в его про дуктовом ряду.

Потребительский налог (аналог НДС). Его ставка 3% с каж дого товара или услуги. Потребительским налогом не облага ются операции по купле-продаже земли, услуги коммунальных служб, плата за поступление в школу и обучение, плата за про филактический осмотр у врача, плата за погребение. Мотиваци онная составляющая этого налога также весьма прозрачна.

Налоги за использование отдельных видов товаров (табак, алкоголь, автомобили и т. д.). В отличие от других стран, Япо ния разделяет налоги на каждый вид товара, не объединяя их под общим названием. Ставки составляют от 20% (табак, авто мобили) до 44% (алкоголь).

Общие правила налогообложения в Германии регулируют ся Законом «Порядок взимания налогов»8. Немецкая налоговая система имеет три уровня, но практически все налоги — а всего их около 60 — поступают в определенных долях во все бюдже ты. В Германии отсутствует НДС, а вместо него присутствует налог с оборота.

Abgabenordnung.

Основными видами предпринимательских налогов в Герма нии являются следующие.

Налог на прибыль корпораций (корпоративный налог) — с 2008 г. он составляет 15%. В связи со снижением налога льгот по его уплате осталось немного. К ним относятся 40-процент ные списания по инвестициям в НИОКР, возможность консо лидировать прибыли и убытки первых трех лет и, тем самым, значительно уменьшить налогооблагаемую базу (до 5,5 млн евро), предоставление вычетов (до 50% — в зависимости от суммы) в случае инвестирования в слаборазвитые земли (спи сок устанавливается федеральным правительством каждые пять лет).

Налог на промышленно-торговую деятельность. Этим на логом облагаются предприятия, которые занимаются промыш ленной и торговой деятельностью. Не облагается налогом доход от медицинской, архитектурной, инженерной, физиотерапев тической, адвокатской, аудиторской, музыкальной, журналист ской деятельности, а также деятельности налогового советника.

Налогооблагаемой базой выступает прибыль. Налоговая ставка определяется муниципальными органами в рамках определен ного федеральным правительством диапазона (5–15%).

Налогом на землю облагаются предприятия сельского и лес ного хозяйства, земельные участки. Ставка — 1,2%.

Налог с оборота имеет ставку 19%. Льготная ставка (7%) применяется к ограниченному перечню товаров (продуктам питания и печатной продукции). Аналогично взимается и на лог с оборота при импорте товаров.

Промысловым налогом облагаются капитал и доход пред приятия как субъекта хозяйства, функционирующего на дан ной территории. Им облагаются все предприятия в данной мес тности, за исключением сельскохозяйственных и ремесленных.

Ставка этого налога определяется муниципальными органами в рамках, определенных Федерацией (3-5%).

Поимущественный налог. Ставка находится в диапазоне от 0,6% до 1%. От взимания поимущественного налога освобож даются владельцы доли участий в компаниях, если их доля не превышает 10%.

Поземельным налогом облагаются земельные участки пред приятий, лесное хозяйство, сельскохозяйственные угодья. Диа пазон ставок налога — 0,6–3,1% (определяется региональными органами власти).

Во Франции действует единый Налоговый кодекс9. Фран цузская налоговая система, пожалуй, в большей степени, не жели остальные, напоминает российскую. Кроме Налогового кодекса, регулирование налогообложения осуществляется по яснениями к принимаемому ежегодно закону о бюджете на со ответствующий год. В этих же разъяснениях устанавливаются дополнительные льготы.

Основными предпринимательскими налогами являются следующие.

Налог с прибыли корпораций (корпоративный налог) — ставка 33,33%. Льготная ставка (19%) применяется для малого и среднего бизнеса, а также предприятий, использующих более 45% прибыли в НИОКР. Освобождаются от уплаты корпоратив ного налога на 24 месяца компании, созданные на территории отсталых зон (утверждаются правительством). Это, по сути, принцип географического зонирования (дифференциации) на логов. В каждый следующий год уплачивается 25, 50, 75% кор поративного налога соответственно.

Профессиональный налог — налог на занятие определенным видом предпринимательской деятельности. Списки облагаемых видов предпринимательской деятельности утверждаются мест ными органами власти, так же как и ставка налога (в пределах от 5 до 30%). Это пример отраслевой дифференциации налога.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.