авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Сухов, Михаил Викторович Налоговый правоприменительный процесс в механизме реализации налогового ...»

-- [ Страница 5 ] --

любое административное производство должно начинаться с принятия соот ветствующего процессуального акта, первой стадией производства по прове дению выездной налоговой проверки следует считать стадию возбулсдения производства по делу.

Существует подход, согласно которому первой стадией выездной налого вой проверки следует считать «планирование налоговой проверки и органи зационных мероприятий по ее проведению»'. По мнению диссертанта с дан ной позицией согласиться нельзя. Указанные действия следует отнести к те кущей внутренней деятельности налоговых органов, не затрагивающей права и обязанности налогоплательщиков. В ходе осуществления данной деятель ности не складываются налоговые процессуальные правоотношения. Факти ческие отношения складываются только между работниками налоговых ор ганов, это отношения внутри структуры налоговых органов. Данная деятель ность регулируется внутренними правовыми актами ФНС^, а не нормами за конодательства о налогах и сборах. Правоотношения, складывающиеся при этом, хотя и носят административно-правовой характер, но налогоплатель шик в данных правоотношениях не участвует.

Возбуждение производства по проведению выездной налоговой проверки производится на основании решения руководителя (его заместителя) нало гового органа. Форма решения разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 89 ПК РФ). Данный процессуальный документ"' служит не только основанием для возбуждения производства, но и является ^ Суворов М.А. Указ.соч. С. 28.

' См., например, п. 3.1. Письма МЫС РФ от 07.05.2001 № АС-6-16/369@ «О направлении методических указаний но проведению комплексных выездных налоговых нроверок нало гоилательщиков - организаций (налоговых агентов, нлательщиков сборов), в состав кото рых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения» // Финан совая газета, №24, 2001.

• Форма утверждена Приказом МНС РФ от 08.10.1999 №АП-3-16/318 «Об утверждении ' порядка назначения выездных налоговых нроверок» // Российская газета, 1999. 29 ноября.

единственным законным основанием (вместе со служебным удостоверением) для доступа проверяющих на территорию налогоплательщика (п. 1 ст. 91 НК РФ). Ыарущение установленных требований к содержанию данного процес суального документа может повлечь признание действий руководителя (за местителя руководителя) налогового органа по назначению выездной нало говой проверки недействительными^.

Вторым и центральным этапом производства по проведению выездной на логовой проверки является стадия установления фактических обстоя тельств дела. В ходе осуществления данной стадии происходит сбор и изу чение информации, позволяющей дать последующую оценку соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства. Налоговые органы на данной стадии реализуют большую часть своих контрольных полномочий, а также выявляют факты, указывающие на нарушение законодательства о на логах и сборах и собирают соответствующие доказательства, в связи с чем налоговая проверка часто именуется налоговым расследованием'.

Налоговый кодекс определил исчерпывающий перечень процессуальных действий, совершаемых должностными лицами налоговых органов на данной стадии:

1) истребование у налогоплательщика (налогового агента) необходимых для проведения проверки документов (ст. 93 ЬЖ РФ);

2) выемка документов и предметов (ст. 89, 94 РЖ РФ);

3) осмотр (обследование) используемых налогоплательщиком для извле чения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иные помещений и территорий. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видео • См., в частности Постановление ФАС СЗО от 30.07.2002 № А42-7763/01-16-96/ ^ См. Аненышев М.Е. Административно-процессуальная деятельность в сфере налогооб ложения: Днсс....канд. юрид. наук. - Хабаровск, 2003. С. 69, Кустова М.В. Производства о делам о нарушениях налогового законодательства // Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева- М., 2001. С. 398 и др.

запись, снимаются копии с документов или осуществляются другие действия (ст. 92 НК РФ);

4) инвентаризация имущества налогоплательщика (ст. 89 НК РФ);

5) получение пояснений от налогоплательщика или иного обязанного ли ца (ст. 31 РЖ РФ);

6) вызов и допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ);

7) привлечение эксперта, специалиста, переводчика (ст. 95-97 НК РФ);

Большим достижением НК РФ является нормативное закрепление процес суально-документального оформления указанных действий (порядок состав ления и содержание документов), поскольку любое из данных действий мо жет существенным образом затрагивать права и имущественные интересы налогоплательщиков. Но словам В.М. Горшенева и Н.Б. Шахова официаль ное документальное закрепление добываемых результатов является неотъем лемым элементом любого контрольного производства, отражающим его формально-юридический аспект. Оно осуществляется исключительно при помощи строго установленной системы официальных правовых документов, характеризующихся прежде всего тем, что они предусматриваются в кон кретных законодательных актах'. Составляемые в ходе производства по осу ществлению выездной налоговой проверки различные процессуальные доку менты фиксируют результаты действий налоговых органов и при возникно вении споров с налогоплательщиками приобретают статус письменных дока зательств.

Номимо рещения о проведении выездной налоговой проверке к данным документам относятся требование о предоставлении документов^ (ст. 93 НК ' Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как цравовая форма деятельности. М., 1987. С.

165-166.

' Форма утверждена Приказом МНС РФ от 10.04.2000 JV9An-3-16/138 «Об утверждении инструкции Министерства Российской Федерации ио налогам и сборам от 10.04.2000 № «О норядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о па рушениях законодательства о налогах и сборах» // Российская газета, 2000. 24 октября.

РФ);

акт о воспрепятствовании доступа должностных лиц, проводящих про верку, на проверяемую территории или в помещения налогоплательщика (ст.

91 НК РФ);

постановления должностного лица налогового органа о произ водстве выемки документов и нредметов, акт о выемке документов' (ст. 89, 94 НК РФ);

постановление о назначении экспертизы и заключение эксперта (ст. 95 НК РФ);

протокол составляемый при производстве действий по осу ществлению налогового контроля (ст. 99 НК РФ);

распоряжение о проведе нии инвентаризации^ (ст. 89 НК РФ);

справка о проведенной выездной нало говой проверки^ (ст. 89, 100 НК РФ);

акт налоговой проверки'^ (ст. 100 НК РФ);

рещение по результатам налоговой проверки^ (ст. 101 НК РФ).

Нарущение процессуального порядка проведения проверки и оформления соответствующих документов может являться основанием для признания не законным рещения налогового органа по результатам проверки. Так, напри мер, ФАС Дальневосточного округа признал недействительным рещение на логовой инспекции в связи с нарущением налоговым органом процессуаль ного порядка осмотра и выемки документов у налогоплательщика в ходе вы ездной налоговой проверки. В частности, в ходе налоговой проверки был осуществлен осмотр и выемка документов, касающихся финансово ' Порядок и форма утверждена Инструкцией норядке изъятия должностным лицом госу дарственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытой (заниже нии) нрибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения у нредприятий, учреждений, организаций и граждан // Экономика и жизнь, №37, 1991.

* Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налого • плательщиков при налоговой нроверке. Приказ Минфина РФ №20н, МПС РФ №ГБ-3 04/39 от 10.03.1999 // Российская газета 1999. 07 сентября.

^ Форма утверждена Приказом МПС РФ от 10.04.2000 J^roAn-3-16/138 // Российская газета, 2000. 24 октября.

• Форма утверждена Приказом МПС РФ от 10.04.2000 №АП-3-16/138 // Российская газета, * 2000. 24 октября.

^ Форма утверждена Приказом МПС РФ от 10.04.2000 №АП-3-16/138 // Российская газета, 2000. 24 октября.

хозяйственной деятельности организации, но нарущены процессуальные нормы о составлении протокола'.

Следует отметить, что протокол является важнейшим документом, фикси рующим совершение различных процессуальных действий в ходе осуществ ления контрольных налоговых мероприятий. Требование о составлении про токола впервые появилось с принятием первой части НК РФ, который закре пил его содержание (ст. 99 НК РФ) и исчерпывающий перечень случаев его составления: арест имущества, осмотр, допрос свидетеля, выемка документов и предметов. Отступление от установленного НК РФ порядка составления протокола независимо от причин означает потерю доказательственной силы всего установленного или обнаруженного посредством соверщения процес суальных действий^.

Заметим, что в отличие от УПК РФ и КоАП, Налоговый кодекс преду сматривает составление протокола еще до начала производства о налоговых правонарушениях, хотя и не исключает возможность его составления при производстве по делам о налоговых правонарушениях (при проведении до полнительных мероприятий налогового контроля). Нри этом, протокол, со ставленный по правилам КоАН, не может являться доказательством в произ водстве по делу о налоговом правонарушении, регулируемого НК РФ^. Таким образом, складывается парадоксальная ситуации: при осуществлении одного процессуального действия, но с целью привлечения налогоплательщика к от ветственности, предусмотренной НК РФ, а должностного лица налогопла тельщика к ответственности, регулируемой КоАН {заметим, при совпадаю щем составе правонарушений), представитель налогового органа вынужден составлять два протокола, предусмотренных нормами разных кодексов. Вряд ли такая организация процесса может быть признака рациональной.

Несмотря на явный прогресс в процессуально-правовом регулировании ' См. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2002 J^oO03-A59/01-2/2849.

^ См. Постановление ФАС СЗО от 15.09.2003 ]^оФ04/4577-992/А03-2003.

^ См. Постановление ФАС СКО от 16.06.2003 № Ф08-1936/2003-733А.

налоговых проверок, следует отметить некоторые упущения законодателя.

Так, например, требование о предоставлении документов является необ ходимым процессуальным документом в ходе осуш;

ествления контрольных мероприятий и, как правило, направляется налогоплательщику вместе с ре шением о проведении выездной налоговой нроверки. Однако, следует при знать недостатком, что НК РФ не определяет содержание требования. Дан ный пробел пришлось ликвидировать уже в арбитражной практике: согласно выработавшемуся подходу при рассмотрении споров суды пришли к выводу, что требование должно содержать наименование истребуемых документов, их номера, даты, количество ^ В соответствии со ст. 89 НК РФ по окончании выездной налоговой провер ки проверяюший инспектор составляет справку о проведенной проверке, в ко торой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Таким обра зом, датой окончания проверки, т.е. завершения стадии установления фак тических обстоятельств дела, считается дата, указанная в этой справке. С этого момента начинается исчисление сроков, в течении которых налогопла тельщику должен быть направлен акт налоговой проверки. Следует обратить внимание на тот факт, что в Налоговом кодексе не зафиксирована обязан ность налогового органа передать справку проверяемому налогоплательщи ку, что, по мнению диссертанта, является явным упущением законодателя.

На практике это приводит к отказу налоговых органов передать налогопла тельщику данную справку, что лишает возможности использовать ее налого плательщиком при защите своих прав и интересов в случае возникновения спора с налоговым органом.

С момента составления справки начинается заключительная стадия кон трольного налогового производства, которая должна завершиться составле нием итогового процессуального документа, в котором закрепляется юриди ' См. Постановление ФАС МО от 27.05.2004 ХоКА-А41/4199-04;

Постановление ФАС МО от 30.07.2003.№КА-А40/5133-03;

Постановление ФАС МО от 03.03.2003 №1СА-А40/791- и др.

ческий результат контрольной деятельности. Как отметил И.Б. Шахов, итого вый контрольно-правовой акт может содержать решение констатирующего порядка, когда вследствие проверки устанавливаются лишь положительные моменты реализации нормативно-правовых предписаний либо наряду с ними и правоохранительные предписания по устранению обнаруженных правона рушений'.

На завершающей стадии контрольного налогового производства происхо дит документальное оформление результатов проверки: проверяющий ин спектор(ы) заносит(ят) все результаты (собранные материалы, выявленные факты, осуществленные процессуальные действия) проверки в акт выездной налоговой проверки, который должен содержать выводы и предложения по результатам проверке. Продолжительность данной стадии — не более двух месяцев с момента составления справки и завершается вручением (направле нием) акта налогоплательщику.

Следует отметить, что законодатель весьма своеобразно подошел к вопро су о завершении производства по налоговому контролю, поместив в главу НК РФ «Налоговый контроль» также и нормы, регулирующие производство по делу о налоговом правонарущении (ст. 101 и ст. 101.1), что фактически привело к смешению двух автономных правовых институтов. В результате можно встретить различные мнения: оформление результатов налоговой проверки является одной из внутренних стадий производства по делу о нало говом правонарушении^;

составление акта налоговой проверки является ста дией производства по налоговому контролю, но при этом производство за вершается принятием решения в порядке ст. 101^, т.е. фактически решением.

' Правовые формы деятельности в общенародном государстве. Учебное пособие / Под ред. В.М. Горшенева - Харьков, Юридический институт. 1985. С. 82.

* Иванова В.П. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое про • изводство» и особенности их реализации в Палоговом кодексе РФ // Юрист. 2001. Ш2, С.

68;

В.Брызгалии Дополнительные мероприятия налогового контроля: теория и практика применения. // Хозяйство и право. Го9. 2003. С. 65.

^ Суворов М.А.Указ. соч. С. 49.

которым должно завершаться иное производство - производство по делам о налоговых правонарушениях.

На взгляд диссертанта, несмотря на явные дефекты законодательной тех ники, недопустимо смешивать налоговое контрольное производство и произ водство по делу о налоговом правонарушении. Оба производства являются самостоятельными, хотя и взаимосвязанными. Как уже отмечалось, у каждо го производства своя цель. У налогового контрольного производства — это выявление в деятельности налогоплательщика фактов, указывающих на признаки налогового правонарушения, либо на их отсутствие, т.е. проверка Данные соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства.

факты, а также выводы и предложения проверяюших по устранению выяв ленных нарушений со ссылками на статьи НК РФ, предусматриваюшие от ветственность за данный вид налоговых правонарушений, отражаются в акте налоговой проверки. Если признаки правонарушения выявлены - то должен решаться вопрос о привлечении налогоплательшика к ответственности, но в рамках уже другого производства - производства по делу о налоговом пра вонарушении.

НК РФ не предусматривает отмену либо внесение изменений в акт налого вой проверки после его составления. Как было отмечено КС РФ, «акт выезд ной налоговой проверки является итоговым документом налогового контро ля»'. Если выводы, изложенные в акте, окажутся необоснованными, то это должно найти свое отражение в решении, принимаемом по результатам рас смотрения материалов проверки. Если налогоплательшик не согласен с вы водами налоговых органов, изложенными в акте проверки, то вправе пред ставить письменные возражения в двухнедельный срок со дня его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ). Однако, возражения налогоплательшика рассматрива ются уже в ходе производства по делу о налоговом правонарушении.

' Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 № 9-П // СЗ РФ 2005, №30 ( ч.), Ст. 3200;

см. также: Постановление ФАС УО от 26.08.03 №Ф09-2656/03-АК и др.

§ 2. Содержание и правовое регулирование производств по обеспечению субъективных прав налогоплательщиков и реализации их юридических обязанностей Налоговый кодекс РФ определяет не только обязанности для налогопла тельщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), но и определяет сово купность их прав, которые должны реализовываться в процессуальной фор ме, что вызывает к жизни соответствующие налоговые производства. Как отмечалось ранее, к данным производствам относятся:

1. производство по изменению срока исполнения обязанности по уплате налога (сбора, пени);

2. производство по возмещению (зачету, возврату) излищне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, а также щтрафов;

3. производство по жалобам налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) на незаконные действия органов налоговых органов и их должностных лиц.

Каждое из указанных производств представляет собой совокупность про цессуальных действий налоговых органов, соверщаемых в определенной по следовательности с целью реализации прав налогоплательщиков, результате которой принимается и исполняется соответствующий процессуальный акт.

Производство по изменению срока исиолиеиия обязанности но унлате налога (сбора, неии).

Рассматриваемое производство регулируется Гл. 9 НК РФ, а также ст.ст.

72-74 Гл. 11 НК РФ. Под изменением срока уплаты налога и сбора в НК РФ понимается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Срок уплаты налога может быть изменен как в отнощении всей суммы налога, подлежащей уплате, так и ее части с пачислением про центов на сумму задолженности (то есть на неуплаченную сумму налога).

Изменение срока уплаты налога и сбора может осуществляться только в сле дующих формах:

1) отсрочка на срок от одного до щести месяцев;

2) рассрочка на срок от одного до шести месяцев;

3) налоговый кредит на срок от трех месяцев до одного года;

4) инвестиционный налоговый кредит на срок от одного года до пяти лет.

Изменение срока исполнения обязанности но уплате налога (сбора, нени) осуществляется на основании решения унолномоченного органа исполни тельной власти РФ. По федеральным налогам - это Федеральная налоговая служба. По единому социальному налогу - ФПС (по согласованию с органа ми соответствующих внебюджетных фондов). По региональным и местным налогам - налоговый орган по месту нахождения (жительства) заинтересо ванного лица (но согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований).

В данном производстве представляется возможным выделить следующие стадии: возбуждение производства и рассмотрение материалов дела;

приня тие решения и его исполнение.

Производство возбуждается по заявлению налогоплательщика, которое подается в соответствующий уполномоченный орган (ФПС либо территори альный налоговый орган - в зависимости от видов налогов). К заявлению в обязательном норядке прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований для изменения срока исполнения обязанности по уплате налога (сбора, нени), перечень которых онределяется Приказом ФПС РФ от 30.03.2005 JVbCA3-3-l9/127 «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестицион ного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также нени»^ Первая стадия состоит из нескольких этанов, в ходе которых происходит подготовка и согласование итогового документа соответствующими подраз делениями налоговых органов, а также внебюджетных фондов и финансовых органов.

Поступающие в ФПС или территориальный налоговый орган заявления налогонлательщиков направляются на рассмотрение в Управление (либо От ' Российская газета, 2005. 30 июня.

дел) урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства. В срок не позднее пяти рабочих дней со дня поступления в налоговый орган документов Управление (Отдел) подготавливает проекты решений о предос тавлении отсрочки, рассрочки, решений и договоров о предоставлении нало гового кредита и инвестиционного налогового кредита или решений об отка зе в их предоставлении.

Проекты решений' визируются начальником Управления (Отдела) и на правляются на согласование (экспертизу) в юридическое управление (юри дический отдел). Срок для рассмотрения проектов решений в юридическом управлении (отделе) - не более пяти дней.

При необходимости, проекты решений передаются на согласование в соот ветствующие органы внебюджетных фондов либо в финансовые органы со ответствующих субъектов РФ, муниципальных образований. По региональ ным и местным налогам проекты решений должны дополнительно пройти согласование в Управлении урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФПС.

Па заключительной стадии согласованные проекты решений принимают вид итогового документа, который подписывает Руководитель ФПС либо территориального налогового органа. Копии принятых решений (положи тельных либо отрицательных) в трехдневный срок со дня их принятия на правляются заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица, который осуществляет контроль за исполнением налогоплатель щиком своих обязательств, о принятом рещении.

Общий срок для рассмотрения и принятия решения налоговыми органами о предоставлении либо об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, на логового кредита, инвестиционного налогового кредита не должен превы шать одного месяца со дня получения заявления налогоплательшика.

' Форма решения утверждена Приказом №САЭ-3-19/329@ от 15 июля 2005 г. «Об утвер ждении иорядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о нредоставле Производство по возмещению иалогоилательщикам (илательщикам сборов, иалоговым агентам) излишне уилаченных (взысканных) налогов (сборов, иеней, штрафов) Налоговый кодекс РФ, в отличие от нредшествующего налогового законо дательства, онределяет не только право налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) на своевременное возмещение (зачет, возврат) сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, нени, штрафов (пп. 5 п. ст. 21 НК РФ) и соответствующую обязанность налоговых органов (пп. 5 п. ст. 32 НК РФ), но и содержит процессуальные нормы, определяющие поря док реализации указанных материальных норм. С одной стороны, следует признать прогрессом отечественного налогового законодательства норма тивное закрепление в НК РФ процедуры возмещения налогов. В тоже время, стоит отметить, что процессуально-правовому регулированию данной сферы деятельности налоговых органов НК РФ уделяет явно не достаточно внима ния (только 4 статьи: 78, 79, 176, 203), что приводит к затягиванию возмеще ния, необоснованным отказам в возмещении, и, как следствие, многочислен ным судебным снорам. Однако, несмотря на всю скудность нравового регу лирования по данному вопросу, данная деятельность налоговых органов име ет выраженную нредметную специализацию, НК РФ определяет основания для начала осуществления данной деятельности в отношении индивидуаль ного налогоплательщика, а также определяет итоговый процессуальный до кумент, завершающий данный вид деятельности налоговых органов.

Налоговые органы нринимают решения но возмещению налогов (сборов, пеней) в следующих случаях:

1. Налог (сбор, пени) излишне уплачен налогоплательшиком самостоя тельно (ст. 78 НК РФ);

2. Налог (сбор, пени) излишне взыскан налоговым органом в принуди тельном норядке (ст. 79 НК РФ);

Н И отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита но И унлате налогов, сборов, а также нени».

3. Переплата налога образовалась в результате превышения суммы нало говых вычетов по налогу на добавленную стоимость и акцизам над суммой налогов, начисленных к уплате в бюджет (ст.ст. 176, 203 НК РФ).

В первых двух случаях решения принимаются по поводу возврата тех де нежных средств, которых налогоплательшик реально лишился в результате собственной ошибки, либо в результате неправомерных действий налоговых органов. Обратим внимание, что нормы ст.ст. 78-79 НК РФ не регламенти руют порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) штрафов. Подоб ные ситуации возможны, когда налогоплательщик уплатил штраф добро вольно, а впоследствии оспорил решение о его взыскании в суде, либо взы скание штрафа было произведено налоговым органом на основании всту нившего в законную силу решения суда, которое потом было отменено вы шестояш,ей судебной инстанцией. По мнению диссертанта, исходя из прин ципа всеобш;

ности и равенства налогообложения и универсальности воли за конодателя, допустимо распространения указанных норм также и на порядок зачета (возврата) суммы излишне уплаченных (взысканных) штрафов. По добная позиции находит поддержку как в науке', так и в судебной практике^.

В третьем случае налоговый орган принимает решение о возмещении на логоплательщику суммы налога, которая фактически данным налогопла тельщиком в бюджет не платилась, но которая числится на карточке его ли цевого счета в налоговом органе как переплата, что определяется особым ме ханизмом расчета таких косвенных налогов как НДС и акцизы. Исходя из этого процедуры возмещения налогов в первых двух случаях имеют отличия ' О.Вилесова, А.Казакова Институт зачета и возврата излишне унлаченных или излишне взысканных сумм налога в российском налоговом нраве // Хозяйство и нраво. 2001. №9, С.

88;

Петрова Г.В. Комментарий к Закону «О налоговых органах Российской Федерании». М.: Юридический Дом "Юстицинформ». 2001.

- Постановление ФАС МО от 19.09.2001 №КА-А40/5203-01. См. также Клирикова Т.В., Кузнецова П.Г., Шевченко А.В. Налоговые сиоры глазами судьи. - СПб.: Кадис, 2002. С.

44.

от последнего варианта. Сначала рассмотрим процедуры возврата (зачета) налогов по первому и второму случаю.

В данном производстве представляется возможным выделить стадии:

- возбуждение производства и рассмотрение материалов по делу;

-принятие решения по делу и его исполнение.

Основанием для возбуждения производства следует считать выявление на логовым органом либо налогоплательшиком фактов, свидетельствуюших о переплате налогов. В случае выявления указанного факта налоговым орга ном, он обязан сообш;

ить об этом налогоплательшику не позднее одного ме сяпа со дня установления этого факта (п. 3 ст. 78, п. 3 ст. 79 НК РФ). НК РФ не определяет название и содержания процессуального документа, которым производится извещепие налогоплательшика и который, по сути, свидетель ствует о возбуждении производства, а также порядка его направления нало гоплательшику. Представляется, что подобным документом должно являться уведомление. Налоговый кодекс также предусматривает, в случае обнаруже ния фактов, свидетельствуюш,их о возможной излишней уплате налога, право (но не обязанность!) налогового органа направить налогоплательшику пред ложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов, результаты которой оформляются соответствуюшим двусторонним актом^.

Указанные недостатки правового регулирования приводят к тому, что в большинстве случаев инициатором возбуждения рассматриваемого произ водства является не налоговый орган, а сам налогоплательшик, который в случае выявления факта излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов (сборов, пеней) обрашается в налоговый орган с соответствуюшим заявлени ем на нроведение зачета либо возврата указанных сумм. Сроки для подачи заявления:

' Форма уведомления о ироведении сверки расчетов с бюджетом и норядок выверки (сверки) регламентируется Приказом МНС РФ от 10.08.2004 J r САЭ-3-27/468@ (ред. от S 16.09.2004) «Об утверждении регламента организации работы с налогоилательщиками» // Документы и комментарии, ^«19,04.10.2004.

о возврате суммы юлиише уплаченного налога — в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 8 ст. 78 НК РФ);

о зачете суммы излишне уплаченного налога — в течение трех лет со дня уплаты налога'. В случае пропуска налогоплательщиком указанного срока он вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной сум мы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

о возврате суммы излишне взысканного налога — в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыска ния с него налога. Исковое заявление в суд — в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыска ния налога (п. 2 ст. 79 НК РФ). НК РФ в этом случае не предусматривает по дачи налогоплательщиком заявления о зачете, однако, в случае наличия у на логоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), воз врат налогоплательщику излищне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Норядок рассмотрения заявления регламентирован Приказом МНС РФ от 05.08.2002 №БГ-3-10/411 «Об утверждении Рекомендаций по порядку веде ния в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, пла тельшиков сборов и налоговых агентов». Налоговый орган обязан проверить соответствие указанных в заявлении сумм переплаты с начисленными и уц лаченными суммами налога (сбора) или иных обязательных платежей в кар точке лицевого счета с з^етом начисленных и уплаченных сумм пеней, про центов и налоговых санкций, а при необходимости провести сверку. Резуль ' Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 i^ 2046/04.

^ Оиределение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 J^o 173-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой В.А. на нарушение ее конституционных нрав пунктом 8 ст. 78 Палогового кодекса РФ» // Вестник Конституционного Суда РФ, №1,2002.

тат сверки оформляется соответствующим актом (форма № 23').

Если переплата налога произощла налогоплательщиком самостоятельно (ст. 78 НК РФ), то налоговый орган выносит одно из следующих рещений в виде заключения по форме N^21 :

1. О зачете переплаты в счет предстоящих платежей налогоплатель щика по этому или иным налогам. Срок на рассмотрение заявления налого плательщика и принятие по нему рещения — 5 дней с момента получения за явления налоговым органом;

2. О зачете переплаты в счет погашения недоимки по налогам и пени. В отличие от предыдущего случая, срок принятия данного рещения НК РФ не установлен. В тоже время, согласно п. 6 ст. 78 НК РФ налоговый орган обя зан проинформировать налогоплательщика о вынесенном рещении не позд нее двух недель со дня подачи заявления о зачете, исходя из чего следует, что данный срок отведен налоговому органу и на принятие рещения, и на дове дения данного рещения до налогоплательщика.

3. О возврате излишне уплаченной суммы налога (сбора, пени) на расчет ный счет налогоплательщика. Срок для возврата денежных средств — 1 ме сяц с момента подачи заявления о возврате (п. 9 ст. 78). В указанный срок на логовый орган обязан не только принять рещение, но и направить его на ис полнение, а соответствующий орган (Федеральное казначейство, финансовый орган субъекта РФ или орган местного самоуправления) должен его испол нить.

Если переплата налога произощла в результате излищнего взыскания нало га (ст. 79 НК РФ), то срок на рассмотрение заявления налогоплательщика и ' Утверждена Приказом ФНС России от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплатель щиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению» // Офипиальные документы, № 16, 26.04,2005.

' Утверждена Приказом МНС РФ от 05.08.2002 №БГ-3-10/411// Еженедельное приложе ние к газете Финансовая Россия №35, 2002.

вынесение но нему решения налоговым органом составляет не более двух недель со дня регистрации заявления налогоплательщика. Срок на исполне ние решения - не более одного месяца с момента его принятия.

Обо всех нринятых решениях налогонлательщик информируется, путем направления ему второго экземпляра формы J^fe 21. Первый экземпляр реше ния как на зачет, так и на возврат передается на исполнение в орган феде рального казначейства, финансовый орган субъекта РФ или орган местного самоуправления'.

Заметим, что НК РФ не предусматривает принятие документа, свидетель ствующего об отказе в заявлении налогоплательщика. Данная ситуация явно противоречит правилам юридического процесса, поскольку промежуточные и окончательные итоги процесса должны закрепляться в официальных доку ментах^.

Тенерь рассмотрим особенности производства по возмещению налогопла тельщику суммы налога, представляющей собой превышение налоговых вы четов над НДС либо акцизов, начисленных к уплате в бюджет, которое регу лируется ст. 176 и ст. 203 НК РФ. В отличие от двух предыдущих процедур, рассмотрение налоговым органом вопроса о зачете производится без заявле ния налогоплательщика. В течении трех месяцев с момента сдачи в налого вый орган соответствующей декларации налоговый орган нанравляет сумму превышения налоговых вычетов на исполнение текущих обязанностей нало гоплательщика (п. 2 ст. 176 и п. 2 ст. 203 НК РФ). В указанный период, как правило, налоговый орган производит камеральную проверку деклараций.

Проверка является обязательной, если налогоплательщик производил экс порт товаров (п. 4 ст. 176 и п. 4 ст. 203 НК РФ). В этом случае для проведе ния проверки налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган оп ' См. п. 9 раздела X Приказа МНС РФ от 05.08.2002 №БГ-3-10/411.

' См. Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. - М., 2002. С. 300;

Сорокин В.Д. Административно-иронессуальное нраво. Учебник. - СПб., 2004. С. 177 и др.

ределенный набор документов (ст. 165 либо п. 7 ст. 198 НК РФ).

Если по результатам проверки налоговый орган не вынес решения об отка зе в зачете налога, и у налогоплательщика после проведения зачета осталась сумма превышения налоговых вычетов, то по истечении указанного срока налогоплательщик вправе подать заявление на возврат налога на его расчет ный счет. Срок на принятие налоговым органом решения о возврате налога в течение двух недель после получения заявления. В тот же срок решение на правляется на исполнение в органы Федерального казначейства. Срок на ис полнение решения - две недели с момента получения решения от налогового органа. Если возврату подлежат суммы превышения по экспортным операци ям, то решение о возврате налога на счет налогоплательщика должно быть вынесено налоговым органом по заявлению налогоплательщика в пределах обозначенного трехмесячного срока.

Следует отметить, что процедура возмещения налогоплательщикам сумм превышения налоговых вычетов по НДС и акцизам прописана в НК РФ более детально, чем излишне уплаченных либо взысканных налогов. В тоже время, она не лишена недостатков. В частности, не смотря на наличие соответст вующей материальной нормы (п. 2 ст. 176 и п. 2 ст. 203 НК РФ), совершенно не решен вопрос по процедуре зачета сумм по налоговым вычетам в счет уп латы налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через тамо женную границу. Данный изъян существенно ущемляет права налогопла тельщиков, поскольку фактически приводит к невозможности реализации прав налогоплательщиков, закрепленных в Налоговом кодексе. Правовое ре гулирование начисления и уплаты процентов в случае нарущения срока воз врата излишне уплаченных (взысканных) налогов (ст. 78, 176, 203 НК РФ) содержит только материальную составляюшую, а процессуальные нормы, определяющие порядок принятия соответствующего рещения и его исполне ния, отсутствуют, в результате чего вопрос об уплате налогоплательщикам процентов, как правило, переводится в судебную плоскость.

Производство по жалобам налогоплательщиков (плательщиков сборов, палоговых агентов) на незаконные действия (бездействия) иалоговых оргаиов и их должностных лнн Пропзводство по рассмотрению жалоб граждан и организаций на акты субъектов власти является классическим административным производством.

Как отмечает Д.Н. Бахрах, «право гражданина обжаловать акты субъектов власти - атрибут демократической организации государства, общества. Оно обусловлено особенностями властеотношений, ассиметричных, построенных на началах неравенства сторон»'.

Право на обжалование актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц (если, по мнению налогоплательщика, они нарущают его права) закреплено в ст. 137 НК РФ. Налоговый кодекс РФ не только за крепляет указанное право, но и определяет порядок его реализации через со ответствующую юридическ5ао процедуру. Данная процедура представляет собой определенный порядок совершения действий налоговых органов по рассмотрению жалоб налогоплательщиков, урегулированный процессуально правовыми нормами раздела VII НК РФ («Обжалование актов налоговых ор ганов и действий и бездействий их долж:ностных лиц»). Указанные норма тивно-упорядоченные процессуальные действия налоговых органов, совер шаемые в определенной последовательности, образуют соответствующее налогово-административное правоохранительное производство.

При принятии части первой Налогового кодекса Российской Федерации законодатель, отказавшись от придания административному порядку защиты прав налогоплательщиков характера обязательной досудебной процедуры, предоставил налогоплательщику возможность параллельного использования как административного, так и судебного способа защиты своих прав. Обжа лование акта налогового органа, действия или бездействие его должностного лица производится путем подачи письменной жалобы в вышестоящий нало говый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа, что не ис Бахрах Д.Н. Административное нраво России: Учебник для вузов. — М., 2002. С. 143.

ключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Практика показывает, что российский налогоплательщик ис пользует право на административное обжалование намного реже, чем судеб ную защиту.

Заметим, что в НК РФ не определен порядок действия в случае одновре менной подачи налогонлательщиком жалобы в административном порядке и в суд: может ли выщестоящий налоговый орган принять рещение по сущест ву жалобы либо он должен отказать в принятии ее к рассмотрению. С одной стороны, правовых препятствий к рассмотрению жалобы налоговым органом не имеется. С другой стороны, такое правовое регулирование может создать ситуацию, когда одновременно будут вынесены два противоречивых реще ния либо когда рещение налогового органа будет принято позднее судебного рещения. В качестве нримера разрещения ситуации можно привести положе ние ст. 30.1 КоАП РФ, в соответствии с которой жалоба, поданная одновре менно в административный орган и в суд, рассматривается судом.

Отметим, что во многих зарубежных странах вопрос обжалования рещен иначе. Так, например, в Германии и Австрии прохождение процедуры досу дебного урегулирования спора является обязательным условием принятия дела к судебному рассмотрению'. Кроме того, для досудебного рассмотрения сноров в налоговых органах ряда стран созданы специальные подразделения.

Так, в составе Службы внутренних доходов США и в Главном налоговом ве домстве Франции действуют соответствующие службы"^, а в Дании и Греции функционируют специальные административные налоговые суды, которые также входят в систему налоговых органов'^. В ряде стран, например в США и Германии, действуют специальные налоговые суды, не входящие в систему ' Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. — М., 2003. С. 248-250.

^ Налоги в развитых странах / Русакова И.Г., Кашин В.А., Кравченко И.А. и др.;

Под ред.

И.Г. Русаковой. - М., 1991. С. 34.

^ Воловик Е. Обслуживание налогонлателыциков в Дании // Налоговый вестник. 1996. № I. e. 38-40.

налоговых органов, которым нодведомственны все споры в сфере налогооб ложения'.

Рассматриваемому налоговому производству присущи все черты админи стративного производства по рассмотрению жалоб, включая определенную носледовательность стадий, но имеются особенности, определяемые специ фикой налоговых правоотношений. Помимо норм налогового кодекса РФ процедура административного рассмотрения жалоб налогоплательщиков регламентируется утвержденным МНС РФ Регламентом'^.

Первой стадией рассматриваемого производства следует считать подачу жалобы и принятие ее к рассмотрению налоговым органом. Жалоба подается в письменной форме, подписывается заявителем и датируется. Срок на пода чу жалобы - 3 месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 ЬЖ РФ). Если указанный срок был пропушен по уважительной нричине, то по заявлению лица, подающего жалобу, он может быть восстановлен соответственно вышестоящим должно стным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

НК РФ не определяет перечня причин, являющихся уважительными. Пе установлен такой перечень и большинством процессуальных законов. Закон РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих нрава и сво боды граждан»^ иод уважительными причинами понимает любые обстоя тельства, затруднившие получение информации об обжалованных действиях (решениях) и их последствиях, выражающихся в нарушении прав и свобод граждан, создании препятствий к осуществлению гражданами их прав и сво бод, незаконном возложении на граждан какой-либо обязанности или неза конном привлечении их к ответственности. Если применить аналогию со ст.

' Налоги в развитых странах / Русакова И.Г., Кашин В.А., Кравченко И.А. и др.;

Под ред.

И.Г. Русаковой. - М., 1991. С. 204.

' Приказ МПС РФ от 17.08.2001 № БГ-3-14/290 Об утверждении регламента рассмотрения сноров в досудебном порядке // Экономика и жизнь, № 38,2001.

"' Российская газета. 1993. 12 мая.

205 ГК РФ, то для граждан уважительными причинами могут быть признаны обстоятельства, связанные с его личностью (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.). Для налогоплательщиков-организации ува жительной причиной пропуска срока подачи жалобы может быть сочтено только действие непреодолимой силы.

По общему правилу подача жалобы в выщестоящий налоговый орган (вы щестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжа луемого акта или действия. Однако, если налоговый орган (должностное ли цо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству РФ, ука занный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить ис полнение обжалуемых акта или действия. Рещение о приостановлении ис полнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо выщестоящим налоговым органом.

Следующей стадией производства следует считать рассмотрение жалобы налоговым органом. Жалоба налогоплательщика рассматривается выще стоящим налоговым органом (выщестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения (п. 1 ст. 140 НК РФ).

Рассмотрение жалоб налогоплательщиков производится специальной Ко миссией, возглавляемой руководителем или заместителем руководителя на логового органа, осуществляющим оперативное руководство юридическим (правовым) подразделением. По общему правилу рассмотрение жалобы про изводится заочно. При достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действие или бездействие не соответствуют законодательству Россий ской Федерации, Комиссия рассматривает жалобы налогоплательщиков в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо инди видуального предпринимателя или их представителей.

В заседании комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков со ставляется протокол', который подписывается всеми лицами, участвующими в заседании, не позднее следующего после заседания дня.

Заверщающей стадией производства является принятие решения по жало бе. Решение вышестоящего налогового органа по жалобе налогоплательщика на акт налогового органа в обязательном порядке должно содержать ввод ную, мотивировочную и резолютивную части'^. Резолютивная часть решения выносится по форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 140 Налогового ко декса Российской Федерации. При этом возможно принятие следующих ре щений:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменяет акт налогового органа и назначает дополнительную проверку;

3) отменяет рещение и прекращает производство по делу о налоговом пра вонарущении;

4) изменяет рещение или выносит новое рещение;

О принятом рещении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавщему жалобу.

Основным недостатком административной защиты прав налогоплательщи ков является ее низкая эффективность. Заметим, что эта проблема актуальна даже в государствах с высокой правовой культурой и общирным историче ским опытом демократического построения отнощений между государством и обществом. Например, во Франции при рещении споров в рамках налого вой службы позиция налогоплательщика находит подтверждение лищь в 20% случаев, в Португалии и Нталии - только в 9 - 12% случаев, в Дании также менее чем в • Содержание онределяется н. 8.4. Приказ МНС РФ от 17.08.2001 Ш БГ-3-14/290 Об ут верждении регламента рассмотрения сноров в досудебном норядке // Экономика и жизнь, №38,2001.

' См. и. 2 «О норядке рассмотрения жалоб налогонлательщиков». Письмо МНС РФ от 05.04.2001 Ко ВП-6-18/274@ // "Экономика и жизнь", № 17, 2001.

^ Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы;

ЮНИТН, 1998. С. 47.

По мнению диссертанта, в целях повышения эффективности рассмотрения жалоб налогоплательщиков и принятия по ним рещений в соответствии с за коном на основе всестороннего, полного, объективного и своевременного выяснения обстоятельств каждого дела, представляется целесообразным вы делить при территориальных органах ФНС постоянно действующие струк турные подразделения, специализирующиеся на рассмотрении жалоб нало гоплательщиков. При этом предлагается ввести в НК РФ норму о приоста новлении действия обжалуемого акта налогового органа в случае подачи на него административной жалобы.

Производство по принудительному исполнению и обесиечеиию иснолне ння обязанности но унлате налогов и сборов.

По общему правилу, согласно ст. 45 ПК РФ, обязанность по уплате нало гов и сборов исполняется налогоплательщиками, (плательщиками сборов, налоговыми агентами) самостоятельно. Однако, если установленный налого вым законодательством порядок нарушается, ПК РФ предусматривает при нудительный механизм выполнения налоговой обязанности. Данный меха низм реализуется через совокупность последовательно соверщаемых налого выми органами процессуально-правовых действий, урегулированных норма ми статей 45-48, 60, 69-72, 75-77 ПК РФ. Цель совершения указанных дейст вий — обеспечить мерами принуждения исполнение налогоплательщиками, (плательщиками сборов, налоговыми агентами) их обязанности по уплате на логов и сборов. В ходе соверщения данных действий налоговые органы вы дают различные предписания в виде соответствующих процессуальных ак тов, направленные для исполнения налогоплательщикам, а также иным ли цам, обеспечивающим принудительное взыскание - банкам, судебным при ставам.

К данным действиям относятся действия по принудительному взысканию задолженности по уплате налога, сбора, пени за счет денежных средств на банковских счетах либо имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также действия, совершаемые с целью обеспечения взыскания — приостановление операций по банковским счетам и арест иму щества. Отметим, что внесудебный порядок взыскания налога (сбора, пени) и совершение соответствующих обеспечительных мер распространяется толь ко на налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, яв ляющихся организациями.

По мнению диссертанта, указанные процессуальные действия налоговых органов образуют самостоятельное производство по принудительному ис полнению обязанности по уплате налогов и сборов. Не представляется воз можным согласиться с мнением В.А. Зайцева^ относящего указанные дейст вия к стадии производства по делам о нарущениях законодательства о нало гах и сборах, носкольку они могут осуществляться независимо от наличия производства по привлечению налогоплательщика к ответственности (п. 3 ст.

69 НК РФ), имеют собственную цель, нормативно-нроцессуальный порядок реализации и документальное оформление.

Основанием для возбуждения налоговым органом рассматриваемого про изводства является неунлата (не полная уплата) в срок налогоплательщиком суммы налога (сбора). Обнаружение недоимки налоговым органом может быть как в результате налоговой проверки налогоплательщика, так и в про цессе текущей деятельности налогового органа. В случае обнаружения нало говым органом недоимки начинается процесс принудительного ее взыскания в ходе соответствующего нроизводства. НК РФ не предусматривает специ ального рещения налогового органа о возбуждении данного производства, поэтому, на взгляд диссертанта, датой возбуждения производства следует считать дату составления налоговым органом требования об уплате налога и Зайцев В.А. Юридическая ответственноеть за нарушение законодательства о налогах и сборах и нроцессуальный норядок ее реализации: Дисс... канд. юрид. наук. - М., 2003. С.


119.

сбора' (ст. 69 НК РФ). Указанное требование является первым и обязатель ным документом в процедуре принудительного взыскания налогов (сборов, пеней).

Налоговый кодекс в общем случае, устанавливает трехмесячный срок для направления требования налогоплательщику с момента наступления срока уплаты налога. На практике налоговые органы при наличии недоимки, руко водствуясь Нриказом м н е РФ от 02.04.2003 №БГ-3-29/159 «Об утверждении порядка направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогопла тельщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке»^, сокращают срок направления требования до 15 дней. Если требова ние направляется по результатам налоговой проверки - срок для его направ ления налогоплательщику составляет 10 дней с даты вынесения соответст вующего рещения. Необходимо отметить, что ВАС РФ исходит из того, что пропуск налоговым органом установленного срока направления требования об уплате налога, не влечет изменения порядка исчисления срока на прину дительное взыскание налога и пеней^.

Требование следует рассматривать как официальное заявление налогового органа об имеющихся у него претензиях к налогоплательщику, и о готовно сти применить принудительные меры для устранения данных претензий. Со гласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование должно содержать: сумму задолженно ' Форма утверждена Приказом МНС РФ от 29.08.2002 J T БГ-3-29/465 «О совершенствова No нии работы налоговых органов по применению мер нринудительного взыскания налого вой задолженности». // Российская газета. 2002. 02 октября.

" Экономика и жизнь, Я218, 2003.

н. 6 Информапионного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 }^«П\ «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с нрименением отдельных положений части первой налогового кодекса Российской Федерапии» // "Вестник ВАС РФ", J T 5, S»

2003.

сти по налогу;

размер пеней, начисленных на момент направления требова ния;

срок уплаты налога, установленный законодательством о налогах и сбо рах;

срок исполнения требования;

меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Обратим внимание на то, что ЬЖ РФ ни как не регламентирует срок, в те чение которого налогоплательщик может добровольно иснолнить требова ние. На практике налоговые органы устанавливают предельный срок для добровольного исполнения требования 10 дней со дня его полз^ения налого плательщиком'. При этом, если налогоплательщик уклоняется от пол5^ения требования, оно считается полученным по истечении 6-ти дней с даты его направления заказным письмом. Указанный процессуальный срок имеет важное значение, поскольку от его окончания начинает исчисляться срок вы несения решения о взыскании налога (сбора, пени) за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. До истечения срока исполнения на правленного требования никакие принудительные меры взыскания в преду смотренном Налоговым кодексом порядке не могут быть применены.

Следует отметить, что если требование направляется налогоплательщику по результатам камеральной налоговой проверки, по окончании которой не вынесено рещение о привлечении налогоплательщика к ответственности (НК РФ не предусматривает такого самостоятельного вида правонарушения, как несвоевременная уплата налога), то оно является единственным процессу альным документом, заверщающим проверку. При этом, далеко не всегда требование налогового органа бывает обоснованным. Нередки и случаи оши бок налоговых органов, в т.ч. и технических. И в этом случае 10 дней нало гоплательщику дается не только на добровольное исполнение требования, но и на представление налоговому органу своих возражений, т.е. фактически на урегулирование возмож:ного спора. Аналогичная ситуация возникает нри на правлении требования налогоплательщику в результате установления про ' п. 5 Приказа МНС РФ от 02.04.2003 №БГ-3-29/ срочки не но результатам камеральной либо выездной налоговой проверки (нанример, в результате неисполнения налогоплательщиком налогового уве домления когда налог рассчитывает налоговый орган - абз. 2 ст. 52 НК РФ).

Налогоплательщик вправе, согласно нн. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ предоставить налоговому органу на требование свои нояснения по исчислению и уплате налогов, однако, это фактически не окажет ни какого влияния на процесс принудительного взыскания налогов (сборов, пеней), поскольку НК РФ не предусматривает каких либо специальных норм на этот случай и не обязыва ет налоговый орган их рассматривать. Таким образом, можно утверждать, что фактически отсутствует стадия рассмотрения материалов дела в ходе производства.

Но мнению диссертанта, представляется необходимым и обоснованным с целью установления истины и избежания ощибок при принудительном взы скании налогов (сборов, пеней) ввести в НК РФ процедуру рассмотрения возражений налогоплательщика на требование, если оно выставляется не по результатам налоговой проверки. Это будет соответствовать общему правилу любого процессуального производства, при котором обязательно должна нрисутствовать стадия рассмотрения материалов дела. Нри этом, видится, что данная процедура не войдет в противоречие с Ностановлением Консти туционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. №20-Н', под твердившего право налогового органа на бесснорное взыскание налоговых платежей, поскольку целью ее будет рассмотрение тех материалов и той ин формации, которых нет у налогового органа, но которые могут существенно повлиять на дальнейщее развитие нроизводства. Данная процедура должна будет способствовать нолному, всестороннему и объективному рассмотре нию дела, что позволит в дальнейщем избежать ненужных судебных споров, а также потерь для бюджета в виде уплаченных налогоплательщику процен тов".

'СЗРФ1997.№1.Ст. 197.

' См. п. 4 ст. 79 НК РФ.

Также, предлагается закрепить в НК РФ минимальный срок на доброволь ное исполнение налогоплательщиком требования. В тоже время, следует от метить, что если требование выставляется на основании рещения налогового органа по результатам налоговой проверки, то необходимости проводить до полнительное рассмотрение возражений налогоплательщика уже нет, по скольку эти действия осуществлялись в ходе производства по привлечению налогоплательщика к ответственности.

НК РФ не нредусматривает процедуры отмены требования. В слз^ае если обязанность налогоплательщика (плательщика сборов) по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога, налого вый орган обязан направить налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту уточненное требование об уплате налога в десятидневный срок после того, как налоговый орган узнал об изменении данной обязанно сти. Ранее направленное требование об уплате налога отзывается'.

Если налогоплательщик не выполняет требование в установленный в нем срок, налоговый орган выносит решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) — организа1{Ш1 или налогового агента-организации на счетах в банках^. Начи нается стадия принятия решения и его исполнения. НК РФ устанавливает предельный срок для принятия указанного рещения 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46). Согласно п. Нриказа МНС РФ от 02.04.2003 JV2Br-3-29/159 данный срок установлен еще меньше - 30 дней. В тоже время, принятие указанного решения не относится к обязательному досудебному порядку взыскания задолженности по нало гам'^. НК РФ не устанавливает срока для обращения налоговым органам с по ' п. 4 Приказа МНС РФ от 02.04.2003 №БГ-3-29/159.

^ Форм утверждена Приказом МНС РФ от 29.08.2002 № БГ-3-29/465 «О совершенствова нии работы налоговых органов по нрименению мер нринудительного взыскания налого вой задолженности». // Российская газета, 2002. 2 октября.

^ См. Постановление Президиума ВАС РФ Я28479/01 от 20.03.2002 // Вестник ВАС РФ 2002. №8.

добным иском к организациям в суд. Как указал Пленум ВАС РФ', в данном случае следует руководствоваться и. 3 ст. 48 НК РФ, т.е. при взыскании в судебном порядке налога (сбора, пени) с организаций предельным сроком для обращения с иском в суд будет 6 месяцев с момента истечения предель ного срока для принятия указанного решения (т.е. 10 дней + 60 дней + 6 ме сяцев).

Решение заполняется налоговым органом в двух экземплярах. Первый его экземпляр доводится до сведения недоимщика в срок не позднее 5 дней по сле вынесения рещения, а второй экземпляр хранится в налоговом органе.

Обратим внимание на то, что в отличие от иных случаев обязательного пре доставления налогоплательщикам процессуальных документов (п. 4 ст. 100, п. 5 ст. 101 и др.), в данной ситуации ПК РФ не закрепляет невозможность для налогового органа исполнение указанного рещения в случае недоведение его до налогоплательщика. Рещение исполняется путем направления в банк, в котором открыты счета недоимщика, инкассового поручения (распоряже ния) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджет ные фонды) необходимых денежных средств со счетов недоимщика. В случае выставления налоговым органом инкассовых поручений на несколько счетов общая сумма инкассовых порз^ений должна соответствовать общей сумме недоимки.

Таким образом, при использовании налоговым органом механизма взыска ния налоговой задолженности за счет денеж:ных средств налогоплательщи ка на счетах в банках предполагает одновременное выполнение двух взаимо связанных процессуальных действий: вынесения решения, то есть соблюде ния установленной законом формы, и направления инкассовых поручений как необходгимого условия реализации принудительного взыскания.


Инкассовые поручения на перечисление налога (сбора, пени) являются ' См. п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ ^25 от 28.02.2001 «О некоторых вопросах нрнменения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». // Вестник ВАС РФ 2001. №7.

обязательными для иснолнения банками, в которые они нанравлены. Срок для их исполнения - не нозднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога нроизводится с рублевых счетов, и не нозднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.

Одновременно с вынесением указанного решения налоговый орган вправе принять меры для обеспечения его исполнения. На основании ст. 76 НК РФ руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требова ние об унлате налога, принимается решение о приостановлении операций на логоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента по его сче там в банке', которое направляется в банк с одновременным уведомлением налогоплательшика. Решения принимаются в отношении всех открытых сче тов налогонлательщика, с которых нроизводится взыскание налога (сбора, пеней), но направляются они только по тем счетам, на которые налоговый орган не выставляет инкассовые поручения. Решения подлежат безусловному исполнению банком^. Современное развитие передовых технологий в облас ти связи позволяет оптимизировать процесс направления решения и его от мены за счет осуш;

ествления соответствуюших действий по телекоммуника ционным каналам связи в электронном виде^. При этом решение в электрон ном виде не заменяет собой решения на бумажном носителе, а формируется на его основе.

Приостановление онераций налогонлательщика-организации по его счетам ' Форма утверждена Приказом МЫС РФ от 29.08.2002 № БГ-3-29/465 «О совершенствова нии работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налого вой задолженности». // Российская газета, № 186, 02.10.2002.

" Банк несет ответственность за неисполнение решения на основании ст. 134 НК РФ.

^ Процедура регулируется Приказом ФНС РФ от 03.11.2004 Я2САЭ-3-24/21@ Об утвер ждении норядка направления в банк решения о приостановлении операций ио счетам на логоплательщика и решения об отмене приостановления онераций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи // Нормативные акты для бухгалтера, Х223, 30.11.2004.

в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Отмена произ водится путем принятия нового решения не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, под тверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога^.

Обратим внимание на тот факт, что НК РФ не урегулировал срок, в течение которого налоговый орган обязан направить в банк решение об отмене пре дыдущего решения, что фактически создает угрозу необоснованного ограни чения деятельности налогоплательщика.

Если налоговый орган принял все меры для принудительного взыскания недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика или нало гового агента и при этом установил недостаточность или отсутствие денеж ных средств на указанных счетах, либо у налогового органа отсутствует ин формация об указанных счетах, он вправе начать npoifedypy взыскания налога за счет иного имущества (к нему относится все имущество организации, в том числе имущественные права, за исключением денежных средств, нахо дящихся на ее банковских счетах) налогоплательщика или налогового агента.

При этом указанное условие, при котором возможно начало процедуры, яв ляется обязательным. Налоговый орган при этом обязан доказать отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствие информации о счетах^.

Процедура взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика начинается с вынесения руководителем (заместителем руководителя) налого вого органа соответствующего решения. Таким образом, при невозможности исполнения одного рещения о принудительном взыскании налоговый орган принимает новое рещение и начинает осуществлять необходимые действия • п. 6 ст. 76 НК РФ.

- См. Постановление ФАС ЗСО от 21.04.2004.№Ф04/2111-220/А67-2004;

Постановление ФАС ВСО от 31.03.2004 ЯоА74-2832/03-К2-Ф02-891/04-С1;

Постановление ФАС ЗСО от 23.04.2003 №А26-7031/02-29 и др.

ДЛЯ его иснолнение. Исходя из того, что осуществление данной процедуры одновременно со взысканием налога (сбора, пени) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика не нредусмотрено НК РФ, налоговый орган, приостанавливает действие инкассовых поручений в отнощении тех счетов, но которым не были приостановлены операции^ По мнению А.А. Маслова и С.Д. Шаповалова, налоговый орган не имеет права осуществлять сразу две процедуры по взысканию (за счет денежных средств и за счет иного имущества), поэтому первое рещение налоговый ор ган должен отменить^. В тоже время, в судебной практике существуют при меры, когда признавалось допустимым осуществление одновременно двух процедур, когда часть задолженности взыскивается за счет денежных средств налогоплательщика на его счетах, а часть - за счет его иного имущества. При этом налоговый орган обязан доказать невозможность взыскания всей суммы долга за счет денежных средств налогоплательщика. Кроме того, по мнению суда в случае отсутствия денежных средств на счетах налоговый орган впра ве сразу принять рещение о взыскании налога за счет иного имущества нало гоплательщика^. В тоже время, по мнению ФАС Московского округа, реше ние о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика возможно только если пройдены все предыдущие стадии: вынесено требование об уп лате налога, принято решение о взыскании налога за счет денежных средств, установлена недостаточность денежных средств для взыскания налога'*.

Обратим внимание на то, что наличие денежных средств на счете должно устанавливаться в течении какого-то промежутка времени. Ведь на практике, денежные средства не хранятся на счете организации, а находятся в постоян ном обороте, т.е. сегодня на счете может быть ноль, а через некоторое время ' п. 11 Приказа МНС РФ от 02.04.2003 №БГ-3-29/159.

Маслов А.А., Шаповалов С Ю. Взыскание налогов: разрешение снорных ситуаций, ар битражная практика. - М., 2003, С. 38.

^ См. Постановление ФАС СЗО от 09.06.2003 №А05-16277/02-871/10.

^ См. Постановление ФАС МО 12.03.2003 К» КА-А40/2736-03.

образоваться необходимая для уплаты налогов сумма. В связи с этим, по мнению диссертанта, НК РФ должен закренлять срок, который отводится на логовым органам на осуществление процедуры взыскания за счет денежных средств. Данный срок должен исчисляться с момента вынесения соответст вующего рещения. В течение указанного срока налоговый орган должен ус тановить отсутствие или недостаточность денежных средств на счете, осуще ствить возможные взыскания. Только после этого возможно принятие реще ния о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика произво дится путем направления в течение трех дней с момента вынесения соответ ствующего рещения постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации судеб ному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве»', с учетом требо ваний ст. 47 НК РФ. Постановление нодписывает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа и заверяет его гербовой печатью. НК РФ закрепляет обязательные сведения, указываемые в ностановлении, а также носледовательность взыскания в отнощении онределенных видов имущества.

Исполнительные действия должны быть соверщены, и требования, содержа щиеся в постановлении, иснолнены судебным нриставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Таким образом, если взыскание недоимки по налогам (сборам, пени) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика налоговые органы произво дят самостоятельно, то при взыскании недоимки за счет имущества налого нлательщика большая часть процессуальных действий соверщается в ходе исполнительного нроизводства^.

'СЗРФ1997.ХоЗО. Ст.3591.

" Порядок взаимодействия налоговых органов и судебных нриставов определяется совме стным Приказом МПС РФ № ВГ-3-10/265, Минюста РФ №215 от 25.07.2000 «Об утвер ждении иорядка взаимодействия налоговых органов Российской федерации и служб су Заметим, что НК РФ не определяет, в отличие от срока принятия решения о взыскании налога (сбора, пени) за счет денежных средств налогоплатель щика, предельного срока для вынесения решения о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика. По мнению диссертанта, по скольку с истечением первого срока законодатель связывает утрату налого вым органом права на бесспорное взыскание налога за счет денежных средств, учитывая логическую взаимосвязь двух указанных процессуальных действий, следует вывод, что и в отношении сроков для взыскания налога за счет имущества налогоплательщика должны действовать аналогичные пра вила. Данный вывод поддерживается и арбитражной практикой'. Кроме того, согласно п. 12 Приказа МПС от 02.04.03 №БГ-3-29/159 налоговый орган в 30 дневный срок с даты направления инкассового поручения в банк принимает решение о взыскании налога (сбора), а также пеней за счет имущества нало гоплательщика. Таким образом, ФНС РФ предписывает своим территориаль ным органам проводить принудительное бесспорное взыскание налога, как за счет денежных средств на счетах в банках так и за счет иного имущества на логоплательщика, в пределах 60-дневного срока.

На основании ст. 77 ПК РФ, в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога за счет имущества организации налоговым ор ганом может применяться арест имущества, являющийся самой жесткой ме рой государственного принуждения, которую законодатель включил в число способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Арестом признается действие налогового органа по временному ограниче нию права собственности налогоплательщика в отношении его имущества, состоящее в описи такого имущества и наложении запрета или ограничения дебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации но нринудительно му иснолнению ностановлений налоговых органов и иных иснолнительных документов»

// Российская газета, №168, 30.08.2000.

' См. Постановление ФАС СЗО от 19.02.2004 №А05-7451/03-11.

владеть, пользоваться и/или распоряжаться им. Арест имущества произво дится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установ ленные сроки обязанности но уплате налога и при наличии у налоговых ор ганов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет ме ры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Законодательство о налогах и сборах не дает нрямого определения «доста точности» оснований, а также не нредставляет каких-либо ориентиров для ее установления. Таким образом, налоговый орган вправе наложить арест на имущество недоимщика исходя из своего внутреннего убеждения. РЖ РФ не устанавливает, на чем такое убеждение должно базироваться (нредставляет ся, что на основании полного и всестороннего изучения обстоятельств, при ведших к образованию недоимки). Поэтому формулировка этой части ст. НК РФ не отвечает требованию о ясности и недвусмысленности нормы, пре пятствующей ее произвольному толкованию.

Данный нробел восполнен в Приказе МНС России от 31.07.02 ]МЬБГ-3 29/404 «Об утверждении Методических рекомендаций но порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеснечение обязанности но уп лате налога» V Однако, по мнению диссертанта, поскольку арест имущества связан с офаничением нрава собственности налогоплательщика, подобные вопросы должны быть полностью урегулированы законом, а не отданы на усмотрение налоговых органов.

Помимо порядка совершения процессуальных действий при проведении ареста имущества налогоплательщика указанные Методические рекоменда ции утверждают также формы и содержание нроцессуальных документов, составляемых нри проведении ареста.

В отличие от процедуры взыскания налога за счет имущества налогонла тельщика, большую часть процессуальных действий нри аресте его имущест ва нроизводится не судебными приставами, а налоговым органом. При этом можно выделить следующие этапы:

' Нормативные акты для бзосгалтера. №17. 2002.

1. Принятие решения руководителем или заместителем налогового органа в форме постановления.

2. Получение санкции прокурора на арест имущества.

3. Производство ареста. Арест производится не позднее 3-х рабочих дней, следующих за днем получения санкции органа прокуратуры. При производ стве ареста обязательно присутствие понятых, также составление протокола об аресте имущества.

4. Прекращение действия ареста. Арест действует с момента его наложе ния (оформления протокола с описанием имущества, на которое наложен арест) и до момента его отмены органом, имеющим такое полномочие, либо до момента вступления решения суда о признании решения об аресте неза конным. Решение об отмене ареста оформляется постановлением^.

В процессе исполнения решения налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика судебный пристав вправе наложить арест на имущество должника в порядке ст. 59 ФЗ «Об исполнительном про изводстве». Режим такого ареста имущества отличается от режима ареста, наложенного в соответствии со ст. 77 НК РФ (иной управомоченный субъект, порядок вынесения, обжалования и т.п.), хотя принципиально суть ареста не меняется. Поэтому с момента наложения ареста приставом-исполнителем арест, наложенный в порядке ст. 77 НК РФ налоговым органом, прекращает свое действие, а соответствующее постановление подлежит отмене налого вым органом в 3-х дневный срок с момента получения соответствующего уведомления от службы судебных приставов'*.

' Форма и содержание утверждены Приказом МНС РФ от 31.07.2002 №БГ-3-29/404 "Об утверждении Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности но уплате налога" // Нормативные акты для бухгалтера. ШП. 2002.

^ Форма и содержание утверждены Приказом МНС РФ от 31.07.2002 №БГ-3-29/404.

^ Форма и содержание утверждены Приказом МНС РФ от 31.07.2002 №БГ-3-29/404.

" См. п. п. 3.10 Приказа МНС РФ № ВГ-3-10/265, Минюста РФ.№215 от 25.07.2000 «Об ^ утверждении порядка взаимодействия налоговых органов Российской федерации и служб Исходя из изложенного, но мнению диссертанта, следует вывод, что вся процедура взыскания с организации налога (сбора, нени) в бесспорном по рядке представляет собой единую систему процессуальных действий налого вых органов, совершаемых в строгой последовательности, в установленные НК РФ сроки, и оформляемых соответствующими процессуальными доку ментами: сначала должнику направляется требование на погащение недоим ки в добровольном порядке (ст. 69-72 НК РФ), затем должно быть обращено взыскание на безналичные денежные средства организаций (ст. 46 НК РФ) и приняты соответствующие обеспечительные меры (ст. 76 НК РФ), и лишь при невозможности осуществления взыскания за счет этих средств оно мо жет быть осуществлено за счет иного имущества соответствующих организа ций (ст. 47, 77 НК РФ). Если на каком либо этапе производства по принуди тельному исполнению обязанности но уплате налога либо сбора последова тельность действий нарушена, либо нарушен процессуальный порядок их оформления или сроки соверщения, то это может служить основанием для отмены в судебном порядке актов налоговых органов, принимаемых в дан ном производстве'.

§ 3, Содержание и правовое регулирование производства по делам о налоговых правонарушениях Вопрос о процессуально-правовой регламентации нроизводства но делам о налоговых правонарущениях, по мнению диссертанта, следует рассматривать в неразрывной связи с вопросом о правовой природе ответственности за со вершение налоговых правонарушений. На данный момент существуют два взгляда на данный вопрос. Согласно первому из них налоговая ответствен судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по припудитель ному исполнепию постаповлений налоговых органов и ипых исполнительных докумен тов» // Российская газета, №168, 30.08.2000.

• См. Постановление ФАС ЗСО от 11.05.2004 №А56-30197/03, Постановление ФАС МО от 12.05.2003 г. №КА-А40/2736-03, и др.

НОСТЬ не является самостоятельным видом юридической ответственности и рассматривается как разновидность административной ответственно сти^. Согласно второму налоговая ответственность является частью фи нансовой ответственности как самостоятельного вида юридической от ветственности^.

Данному вонросу уделили внимание и высшие судебные органы РФ. В ча стности, ВАС РФ было отмечено, что ответственность, предусмотренная статьей 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», по своей правовой природе сходна с администра тивной ответственностью''. Аналогичную правовую позицию изложил Кон ституционный Суд РФ в Определении от 5 июля 2001 г. № 130-0"*: полномо ' Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения. / Под ред. А.В. Брыз галина. — Екатеринбург. 2004. С.28-41;

Иванов А.В. Административная юрисдикция нало говых органов Российской Федерации: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. - Нижний Новго род, 1999.С. 21;

Демин А.В. Налоговая ответственность: проблема отраслевой идентифи кации // Хозяйство и нраво. №6. 2000;

Белонашко Ю.Н. Нравонарушении и ответствен ность в финансовом и налоговом нраве Российской Федерации // Правоведение. Известия ВУЗов. 2001. №5. С. 60-63;

Клирикова Т.В., Кузненова Н.Г., Шевченко А.В. Налоговые сноры глазами судьи. - СПб.: Кадис, 2002. С. 60;

Сорокин В.Д. Правовое регулирование:

предмет, метод, процесс (макроуровень). — СПб., 2003. С. 468-471, и др.

^ Финансовое право: Учебник / Под ред. П.И. Химичевой - М.: Юристь, 2002. С.59;

Куче ров И.И. Налоговое нраво России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфорР», 2001. С. 246;

Разгильдяева М.Б. Правовое регулирование ответственности за совершение налоговых правонарушений: итоги и перспективы развития / Юрист, №9.

2002. С.55;

Лапинскпй Д.А. Функции налоговой ответственности / Фипансовое нраво.

2003. К24;

Виннинкий Д. Нроблемы разграничения налоговой и административной ответ ственности // Хозяйство и право. №5. 2003. С П 1-114, и др.

^ Письмо ВАС РФ от 31 мая 1994 г. JsroCl-7/On-370 «Обзор практики разрешения арбит ражными судами споров, касающихся обших условий применения ответственности за на рушение налогового законодательства» // Вестник ВАС РФ, 1994. №.8.

^ Определении Конституционного Суда РФ от 5 июля 2001 г. Ш 130-О «По запросу Ом ского областного суда о нроверке конституционности ноложения нункта 12 статьи 7 Зако чие налогового органа, действуя властно-обязывающим образом, налагать штрафы за нарушение требований налогового законодательства означает, что им нрименяются санкции, но сути являющиеся административно-правовыми, а не уголовно-нравовыми или гражданско-правовыми, т.е. имеет место адми нистративно-правовая ответственность за налоговые правонарущения. Одна ко, научная дискуссия по данному вопросу пока не закончена.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.