авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Мамаев, Иван Викторович Акцизы в системе правового регулирования ...»

-- [ Страница 2 ] --

на водку и спирт. С 1900 г. его размер стал зависеть от процентного содер жания спирта в ведре нанитка, и составлял 11 копеек за градус. Употребляе мый в пивоварении солод, облагался акцизом в размере от 1 руб. 10 коп. до руб. 35 коп. за пуд. Налоги но другим подакцизным товарам также были вы ражены в определенных денежных суммах. Так, акциз на сахар уплачивался в размере 1 руб. 75 коп. за пуд, на табак в зависимости от сорта — от 23 коп. до 1 руб. 50 коп. за фунт, на нефтяные продукты и керосин — от 30 до 40 коп. за пуд, а на спички — VzKon. с «помещений от 75 до 150 спичек и % коп. с по мещений от 150 до 225 спичек»^\ В 1913 г. на косвенные налоги (акцизы и пошлины) приходилось 78% доходов казны. Приведенные данные свидетельствуют о том, что основная масса налогов выплачивалась населением в виде косвенных налогов и лишь небольшая доля бюджетных поступлений приходилась на налоги с недвижи мости и с торгово-промышленных капиталов. По этой причине современники характеризовали действовавшую в то время в России налоговую систему как одну из самых несовершенных в Европе''^ Основу косвенного налогообложения составляла винная мононолия, ко торая имела огромное финансовое значение для государства, так как поступ ления от нее составляли главную статью бюджетных доходов. О масштабах акцизного обложения свидетельствует тот факт, что с 1897 года по 1914 г.

доходы от випной монополии увеличились с 52 до 824 млн. рублей^"^.

По прошествии некоторого времени, уже в нослереволюционный пери од, начиная с октября 1917 г. и до окончания военного коммунизма действие всех налогов в РСФСР, как известно, было приостановлено. С отменой права собственности на землю, с аннулированием ценных бумаг, национализацией ^' См.: Ровинский К.И. Податная инспекция в России (1885-1910 гг.). СПб.,1910.С. 194-195.

^^ См.: Министерство финансов. 1903-1913 гг. - СПб., 1914. С. 6.

''^ См. наприм.: Озеров И.Х. Экономика России и ее финансовая политика на исходе XIX и в начале XX века. М., 1905. С. 256.

'''^ См.: Лященко ИМ. Пстория народного хозяйства СССР. Т.2. 3 изд. - М., 1952. С. 190.

нромышленности и занреш;

ением частной собственности были уничтожены ночти все возможные легальные объекты налогообложения^.

В это время приоритет отдается неналоговым источникам доходов. Не которое нодобие косвенного налогообложения появляется лишь в законе от 26 августа 1918 г. «О 5-нроцентном сборе с потребителей». Этот сбор взи мался с кооперативных предприятий в виде надбавки к цене отпускаемого товара. Однако финансового успеха подобный налоговый нлатеж не получил, за кооперативами образовались большие недоимки, в связи с чем, в 1919 г. он отменен^^. Однако стремление властей хоть как-то упорядочить косвенное налогообложение сохранялось. В соответствии с Декретом СНК от 21 ноября 1918 г. акнизы заменены «начислениями к цене вырабатываемых и переда ваемых в распределительные органы изделий и продуктов»^^.

Столь неэффективные действия нривели к существенному снижению налоговых доходов в целом и поступлений от косвенных налогов в частно сти. Так, если в 1918 году поступления от нрямых налогов составляли 68,8%, а от косвенных - 5,2%, то в 1919 г. эти показатели составили соответственно 5,3 и 0,8%, а в 1920 г. нрямые налоги не были собраны вообш,е, а косвенные составили всего 0,2% государственных доходов.

С началом новой экономической политики (НЭН), провозглашенной в марте-мае 1921 г. властями инициирован процесс поэтапного восстановления финансовой системы государства. Острая необходимость увеличения налого вых ностунлений привела постепенно к широкому развитию косвенного на логообложения, введению акцизов на табак, снички, спиртные нанитки, пиво, мед, квас, минеральные воды, чай, кофе, сахар, соль, дрожжи, свечи, керосин и смазочные масла, резиновые галоши и текстильные изделия. Подобная об ширность акцизного обложения определялась, прежде всего, слабой покупа ^^ См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). С. 92-93.

^^ См.: Государственные финансы России: XIX - первая четверть XX века. С. 145.

^^ См. подроб.: Начисления в пользу государства. Пг.: Издание НК финансов, 1919.

^^ См.: Могилевский С.А. Налоги СССР за 10 лет. Казань, 1927. С. 3.

тельной способностью населения, которая нренятствовала новышению ста вок отдельных косвенных налогов. Нанример, акциз на водку составлял руб. 20 кон. за ведро, на сахар в зависимости от сорта — от 10 до 24 коп. за килограмм, на табак — от 1 руб. до 9 руб. 50 коп. за килограмм, а на чай — от 74 кон. до 2 руб. 75 кон. за килограмм. Тем не менее, отмечалась исклю чительная «жизненность и фискальная нродуктивность косвенного обложе ния». Следует отметить, что акцизы дали доходов в 1922-23 гг. — 104 млн.

руб., в 1923-24 гг. — 222 млн. руб., а в 1925-26 гг. — 832 млн. рублей^^.

К этому времени отношение к косвенным налогам, как массовым нало гам, претерпело существенное изменение вследствие того, что изменилась структура государственных расходов. В этой связи отмечалось, что «деньги, собираемые с масс в форме акцизов и др. налогов, расходуются в интересах тех же широких масс населения на удовлетворение их же потребностей»^^.

К 1930 г. в СССР сформировалась довольно обширная система акцизно го обложения предметов первой необходимости и массового нотребления.

При этом в основу системы акцизного обложения положены два основных принципа: «привлечение к обложению таких продуктов потребления, кото рые могли гарантировать нам более быстро крупные поступления, и построе ние косвенного обложения таким образом, чтобы тяжести налогов более или менее равномерно раснределялись между городом и деревней в соответствии с их платежеспособностью»^ ^ В обп1,ей сумме государственных доходов на долю акцизов в этот нериод нриходилось около 20%. При этом до середины 1920-х гг. наблюдалась тен денция роста акцизных поступлений и в абсолютном и в относительном от ношении. Во второй половине этого десятилетия абсолютная величина ак цизных поступлений продолжала возрастать, однако доля их в общей сумме ^^ См.: Гензелъ П.П. Налоговая политика со времени установления новой экономиче ской политики // Вестник финансов. 1924. № 11. С. 75.

^^ См.: Микеладзе Н.В. Косвенные налоги. - Л., 1927. С. 91-94.

^' См.: Голованов В.И. и др. Теория и практика налогов. М.: Госфиниздат, 1930. С. 125.

государственных доходов постепенно снижалась. Объяснить это явление можно, скорее всего, тем, что восстановление подакцизной промышленности к этому времени было завершено, потребление подакцизных товаров подо шло к дореволюционному уровню, и дальнейший рост акцизных поступле ний мог идти только естественным путем - за счет постепенного повышения материального благосостояния населения. Материальное же благосостояние, а следовательно, и покупательная способность населения во второй половине 1920-х - начале 1930-х гг. росли достаточно медленно, так как централизо ванная государственная система управления тех лет культивировала иные приоритеты: рост производственных фондов, в том числе за счет ограниче ния потребительского спроса.

Важным мероприятием по перестройке финансовой системы явилась на логовая реформа 1930 г., которая привела к изменению системы платежей предприятий в бюджет и введению двухканальной системы изъятий, включая отчисления от прибыли и налог с оборота. Фактически эти два вида платежей объединяли в себе различные существовавшие до этого налоги, в том числе промысловый налог в виде уравнительного сбора, некоторые другие прямые налоги, акцизы и рентные доходы. С этого момента и до начала 90-х годов, по мнению отдельных правоведов, косвенные налоги в СССР юридически перестали суш;

ествовать.

Этот период характеризовался тем, что большая часть доходов государст венных предприятий подлежала централизованному перераспределению, изъ ятию по распоряжению органов государственного управлепия (министерств, ведомств) и зачислению в централизованные денежные фонды. Поэтому госу дарственные предприятия, помимо налоговых по своей форме платежей, име ли обязанность вносить в бюджет платежи, такой формы не имевшие. Они от ^^ См.: Государственные финансы России: XIX - первая четверть XX века. С. 156-157.

^^ См.: История финансового законодательства России: Учебное нособие. Под ред.

И.В. Рукавишниковой. М., Рн/Д., 2003. С. 44-45.

личались от налогов индивидуализированностью размеров для разных пред приятий. В законодательстве и литературе такие платежи налогами не называ лись. Их именовали обязательными платежами государственных предприятий в бюджет^"^. Однако и те платежи государственных предприятий, которые имели налоговую форму как, например, налог с оборота таковыми признава лись не всегда, так как в этом случае отсутствовал переход части доходов в собственность государства, так как предприятия являлись государственны ми.

Фактически существовавший в то время экономический уклад, основы вающийся исключительно на государственной форме собственности, позволял обеспечивать финансовые потребности государства и общества, не прибегая к взиманию налогов. Аккумулирование и раснределение огромных финансовых средств, благодаря административным методам управления экономикой, осу ществлялось, по сути, вне налогового механизма^^. Тем не менее, налог с обо рота, например, на протяжении ряда лет все же являлся одним из самых круп ных доходных источников бюджета. К примеру, в 1954 г. поступления от него составили около 41% в общем составе доходов бюджета.

Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйст вования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечествен ного налогообложения^^ К числу первых нормативных актов, определяющих основы возобновляющейся налоговой политики следует отнести Закон СССР от 14.06.90 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций». В соот ветствии с ним на территории СССР были введены: налог на нрибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников.

См.: Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: Издательство БЕК, 1997. С. 127.

^^ См.: Марьяхин Т.Д. Налоги в СССР. М., 1958. С. 15.

См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-нравовой анализ). С. 127.

^^ См.: Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Госюриз дат, 1955. С. 17.

См.: Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Нод ред. А.В. Брызгалина. - М.: Ана литика-Нресс, 1997. С. 30.

подоходный налог с граждан, налог на прирост средств потребления, налог на доходы.

Налог с оборота по своей сути являлся косвенным, его должны были уп лачивать предприятия, производящие и реализующие товары или продукцию.

Налог с оборота исчислялся как разница между государственными розничны ми ценами за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок или оптовыми ценами промышленности и оптовыми ценами предприятий, а также в твердых суммах с единицы товара. Ставки налога утверждались Министерством фи нансов СССР и нересматривались при изменении цен и тарифов. По данному налогу предусматривался достаточно больщой перечень разнообразных льгот.

Например, предприятия, обеспечивающие увеличепие производства товаров народного потребления, а также прирост налога с оборота по сравнению с предыдущим годом, имели право оставлять ежегодно до 30% его сумм в своем распоряжении и направлять эти средства на цели производственного и соци ального развития.

Несколько позднее наряду с налогом с оборота стала предусматриваться также уплата другого косвенного налога - налога с продаж, которым облага лась реализация товаров. Взимание налога осуществлялось при продаже това ров населению в розничной торговой сети в размере 5% от суммы покупки.

Не облагалась налогом лишь продажа основных продуктов питания, а также товары детского ассортимента.

К концу 1991 г. экономическое положение России настолько ухудши лось, что иной альтернативы, чем качественный прорыв в рыночную эконо мику, уже не осталось. Возможности эволюционных преобразований в этот период уже были практически исчерпаны. Иными словами, возникли основ ные предпосылки для продвижения к рынку. В этих условиях государство должно снять с себя ответственность за распределение материальных и фи нансовых ресурсов, а его основной задачей становится контроль за состояни ем рынка и воздействие на него с помощью налоговых, кредитных и иных экономических рычагов. Необходимость создания полноценного механиз ма налогообложения стала очевидной.

Символично, но создание налоговой системы Российской Федерации было начато именно с косвенных налогов. Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» введен налог на до бавленную стоимость, который являлся принципиально новым налоговым платежом в составе косвенного налогообложения. В тот же день принят За кон «Об акцизах». Одновремепно с 1 января 1992 г. отменены налог с оборо та, установленный в результате проведения налоговой реформы 1930 г. и представляющий крупнейший стабильный источник бюджетных доходов, и налог на нродажи, действовавший в течение 1991 года.

В ст. 1 Закона «Об акцизах» акцизы онределялись как косвенные налоги, которые увеличивают цену товара и поэтому уплачиваются потребителем.

Перечень товаров, облагаемых акцизами, на тот момент включал: винно водочные изделия, пиво, икру осетровых и лососевых рыб, деликатесную нродукцию из ценных видов рыб и моренродуктов, шоколад, табачные изде лия, шины, легковые автомобили, ювелирные изделия, бриллианты, высоко качественные изделия из фарфора и изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Плательщи ками акцизов являлись нроизводящие и реализующие нодакцизные товары предприятия. Ставки акцизов утверждались Правительством Российской Фе дерации и составляли по различным товарам от 5 до 90% их стоимости.

В 1993-1995 гг. поступление косвенных налогов составило 7,3-7,5% ВВП, а в 1996 г. увеличилось до 8,8%. Последовательно возрастала и доля акцизов в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации.

См.: Экономика: Учебник. Под ред. А.С. Булатова. - М.: Изд-во БЕК, 1994. С. 397-400.

См.: Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: Издательство БЕК, 1997. С. 130.

Так, если в 1992 г. на них ириходилось 3,8% от всех доходов, то в 1996 г. Сравнение доли ирямых и косвенных налогов в сумме налоговых посту нлений с мировыми тенденциями, ироведенное отдельными исследователями ноказало, что в отличие от ведущих стран мира налоговые поступления оп ределялись преимущественно косвенными налогами, п эта тенденция устой чиво сохранялась в период с 1995 до 2000 года. Так, доля прямых и косвен ных налогов в сумме всех налоговых поступлений Российской Федерации соответственно составила в 1995 г - 27,9 и 60,1%, в 1996 г. - 21,4 и 73,7%, в 1997г - 20,4 и 72%, в 1998г. - 15,7 и 80,5%, в 1999г. - 15,3 и 67,7%, в 2000г. Действующая система косвенных налогов и сборов Российской Федера ции наряду с налогом на добавленную стоимость включает акцизы, которые все еще являются одними из наиболее значимых источников бюджетных до ходов, несмотря па то, что их доля в палоговых доходах несколько снизи лась^^. Так, поступления по сводной группе акцизов в копсолидированный бюджет Российской Федерации в 2004 году составили 240,5 млрд. руб. (7,2% от всех налоговых доходов), в том числе в федеральный бюджет поступило 109,7 млрд. руб. (7,1%). При этом поступлепия акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в копсолидированпый бюджет Российской Федерации составили свыше 8,3 млрд. руб., из них в фе деральный бюджет мобилизовано акцизов на сумму 4,2 млрд. руб. (99,4% бюджетного задания). Тем не менее, задолженность по данным подакцизным позициям за год снизилась лишь на 0,7 млрд. руб., и составляет 4,1 млрд.

^^ См.: Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. М., 1998. С. 39,122.

^^ См.: Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник.

2001. №5. С. 33.

^^ Таможенная пошлина в данном случае не упомянута, поскольку согласно ст. 13 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.07.2004 г. №95-ФЗ) к налогам и сборам не относится, а является разновидностью таможенных платежей.

руб., недоимка - 0,8 млрд. рублей. Что касается акцизов на алкогольную нро дукцию, поступающих в консолидированные бюджеты субъектов Россий ской Федерации, то на них пришлось 43,8 млрд. руб. доходов. Задолженность по этим акцизам составила 3,2 млрд. руб., в том числе недоимка - 1,5 млрд.

рублей.

Все выше изложенное позволяет получить необходимое представление о фискальном значении косвенных налогов вообще и акцизов в частности, ко торое они имели на протяжении всего развития отечественной системы фи нансов и налогообложения. Однако не следует сводить все исключительно к фискальной (бюджетной) функции интересующих нас налогов, ведь функции носледних этим не ограничиваются. В данном случае мы исходим из того, что функция налога - есть нроявление его сущности в действии, способ вы ражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется обще ственное назначение данной экономической категории как инструмента СТОИМОСТНОГО раснределения и нерераспределения доходов государства.

Полагаем, что наряду с фискальной функцией не менее важной является и регулирующая функция налогов.

Отдельные авторы обращают внимание на то, что обычно в теории нало гообложения выделяется несколько функций налогов: распределительная, фискальная, стимулирующая и контрольная. При этом, но их мнению, не вы зывают сомнений лишь фискальная и распределительпая функции, так как первая вытекает из самой сущности налога, который, как было отмечено вы ше, представляет собой обязательный и безвозвратный нлатеж. Отсюда - и последующее распределение государством полученных от налогонлательщи ков средств. Па то обстоятельство, что в налоге должны соизмеряться на практике его фискальные и регулирующие «способности» обращали внима ^'^ См.: Налоги: Учебное пособие. Под ред. Д.Г. Черника. М., 1994. С. 46.

'"'^ См.: Демчук Н.Н. Налоги: функции, структзфа, нуги совершенствования // Налоговый вестник. 1999.№4. С.7.

ние и другие авторы. По их мнению, носледнее свойство налога наиболее значимо, ибо оно обеснечивает наибольшую рациональность налогового ме ханизма^^.

В этой связи вряд ли можно согласиться с суждением, что главная и единственная задача налога - наполнить публичные фонды денежными ре сурсами^^. Подобное толкование функций налога, по нашему мнению, пред ставляется излишне ограниченным.

Панротив не без оснований отмечается, что современное законодатель ство о налогах и сборах значительно минимизировало использование регуля тивных инструментов, при установлении тех или иных налогов и сборов. Од нако регулируюш;

ая функция налога связана не только с возможностью уста новления каких-либо ограничительных механизмов для одних налогопла тельш,иков применительно к другим налогонлательш;

икам. Она может прояв ляться, как носредством выравнивания экономического положения различ ных налогоплательш,иков, находяш,ихся в различных экономических услови ях, стимулирования увеличения их экономической активности, так и посред ством обеспечения благоприятных экономических условий для развития для отдельных отраслей экономики и видов деятельности.

Применительно к акцизам предлагается исходить из того, что они как один из видов косвенных налогов играют важную роль в отечественной на логовой системе, являются важным источником доходов, как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Российской Федерации. Однако необхо димость суш;

ествования и применения акцизов на отдельные виды товаров (продукции), кроме их использования в качестве дополнительного доходного ^^ См.: Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное назначение // Налоговый вест ник. 2000. №2. С. 165.

'^ См.: Гаврилюк Р.А. Функции налога: методологические подходы к онределению // Фи нансовое ираво. 2003. №4. С. 37.

^^ См.: Караеве М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М., 2004. С. 79-80.

источника бюджета, связана также с нотребностью государственного регули рования отдельных экономических и социальных нроцессов. В частности, выделяются следующие причины осуществляемого государством регулиро вания:

- ограничение потребления товаров, наносящих ущерб здоровью челове ка и состоянию окружающей среды (в том числе алкогольная и табачная про дукция, бензин автомобильный);

- нотребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене (нанример, легковые ав томобили престижных марок, ювелирные изделия);

- потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, на производство (добычу) которых государство имеет монополию (нефть, природный газ)^^ В рамках данного исследования наиболее важным является уяснение ре гулирующего воздействия акцизов и иных косвенных налогов на объем и структуру потребления. По мнению Канара, потребление, вследствие налога, всегда уменьшается, но оно не всегда сокращается относительно тех нредме тов, которые нодлежат налогу: оно всегда уменьшается относительно тех предметов, которые наиболее излишни. Таким образом, как производителей, налог поражает всех соразмерно с их богатством, а, как потребителей, он уничтожает во всех отраслях крайности наиболее излишнего потребления'°°.

Эту особенность налогов на нотребление отмечал А.А. Исаев. По нему, большая часть налогов на потребление является косвенными;

закон устанав ливает их, исходя из убеждения, что производители или торговцы, которые уплачивают их, переложат их на потребителей. Значительная высота оклада '^ См.: Шереметьева Е.Н., Герасимов В.Б. Акцизы на товары народного потребления и нх роль в бюджетной системе Российской Федерации // Налоговый вестник. 1999. J4ol. С. 122.

"^° Цит. но: Исаев А.А. Очерк теории и нолитики налогов. М., 2004. С. 119.

делает для нлателыцика необходимым нереложить нодать на потребителей, которые и должны нести налог в конечном итоге. Однако это переложение часто совершается не сполна или же налоги переносятся целиком на потре бителей, но многие из них, в свою очередь, перелагают часть податного бре мени на третьих лиц. Так, производители, уплатив налог на вино, стараются переложить его на потребителей. Последние могут быть поставлены в троя кое отношение к податпому бремени: продолжая потреблять вино в прежнем количестве, они не сократят расходов и на другие потребности;

целиком оп лачивая налог, сократят на других предметах потребления;

уменьшат запрос навино'°'.

Современные исследователи также отмечают, что косвенные налоги, ак ПИЗЫ влияют на нроцесс ценообразования и структуру потребления. В свя зи с этим следует признать, что потребление населения в значительной сте пени определяется уровнем косвенного налогообложения. Так, с увеличени ем ставок косвенных налогов и соответственно с возрастанием цены обла гаемых ими товаров уровень потребления понижается, а при их уменьшении в виду более низких цен - увеличивается.

В данном случае сказывается неразрывная связь налогов и цен. Одни на логи входят в состав затрат, оказывают влияние на цены и на прибыль, ос таюш;

уюся в распоряжении предприятий. Другие оказывают воздействие на уровень цен путем их отнесения на финансовые результаты или унлаты за счет собственных средств. К числу таких налогов относятся наряду с прочи ми также налог на добавленную стоимость и акцизы'°^ Подобная особенность косвенных налогов используется, в том числе для целей государственного регулирования уровня и структуры обш,ественного потребления. Так, например, порядок уплаты налога на добавленную стои "" См.: Исаев А.А. Указ. Соч. С. 152.

'"^ См.: ХудолеевВ.В. Указ. Соч. С. 70.

'"^ См. подроб.: Звороно А.Ф., Звороно И.Г. Налоги и цены // Налоговый вестник. 1999.

№12.

мость предусматривает пониженную (до 10%) ставку налогообложения для товаров первой необходимости, включая основные продовольственные това ры, отдельные товары детского ассортимента и медикаменты, тем самым в большей стенени стимулируется именно их потребление. Напротив, обложе ние акцизами товаров, излишнее потребление которых не поош;

ряется или даже осуждается государством и обществом (алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, автомобильный бензин) через их удорожание на сумму налога в значительной стенени снижает спрос на них.

Принимая во внимание это и другие обстоятельства, Г.В. Бех отмечает, что акциз устанавливается, как правило, на дефицитную и высокорентабель ную нродукцию и мононольные товары. Воздействуя на определенный пере чень товаров, акцизный сбор тем самым ограничивает объемы потребления этих товаров, а чаще всего ими являются социально вредные товары - алко голь, табак и т.п. Эти товары с точки зрения потребления, не являются обяза тельными для всех потребителей, а с фискальной точки зрения имеют доста точно низкие издержки производства. Особенностью акцизного сбора необ ходимо признать, прежде всего, более ярко выраженную регулирующую функцию налогов. Посредством ее осуществляется корректирование спроса и предложения нри повышении цены товара за счет включения акцизного сбо ра во время реализации товаров.

Однако взимание косвенных налогов помимо ограничения потребления может иметь результатом и некоторые иные, в том числе негативные послед ствия. Несмотря на то, что реальным носителем косвенных налогов, как мы уже установили, является конечный потребитель производимой продукции, эти налоговые платежи также повышают налоговую нагрузку предприятий.

По мнению отдельных специалистов, уплата предприятиями косвенных на логов нриводит к тому, что на сумму этих налогов увеличиваются цены на '^"^ См.: Бех Г.В. Акцизный сбор. Понятие акцизного сбора // Налоговое право Украины:

Учебное пособие. Под ред. П.П. Кучерявенко. X., 2004. С. 309.

продукцию, в свою очередь следствием этого является вызванный косвенны ми налогами рост цен, который сокращает спрос на продукцию, влечет про блемы со сбытом, падению объемов продаж и прибыли. Кроме того, отвлека ются оборотные средства предприятий, что создает серьезные финансовые за труднения. В связи с этим сделан внолне обоснованный вывод о том, что рост косвенных налогов в российской действительности не является нейтральным по отношению к производителям и негативно сказывается на финансовом со стоянии предпринимательской активности, приводит к росту инфляции'°^. Из этого следует, что даже в случае, когда косвенное налогообложение имеет своим предметом товары «непервой» необходимости оно должно носить огра ниченный характер.

На необходимость ограничения акцизного обложения обращают внима ние и другие авторы. По их мнению, акциз в качестве представителя косвен ных налогов, включаемых в отнускную цену товара и перелагаемых таким образом на конечного потребителя, представляет собой налог на потребле ние, непосредственным и неизбежным эффектом от установления которого на тот или иной товар является повышение цены на данный товар. Именно в связи с этим круг товаров народного нотребления, включенных в перечень подакцизных товаров, четко определен и строго ограничен, из него исключе ны потребительские товары первой необходимости, обладающие социальной значимостью для населения страны^°^.

В этом вопросе следует согласиться с выводом о том, что возможности роста доходов бюджета через увеличение ставок косвенных налогов ночти исчерпаны и предстоит искать в ближайшем будущем новые подходы к кос венному налогообложению. Уже сейчас нужно выдвигать проблему увеличе ния собираемости косвенных налогов, а не их ставок. Динамику ставок кос '°^ См.: Кирова Е.А. Указ. Соч. С. 53-54,72.

""' См.: Нечипорчук Н.А., Давыдова И.А. Акцизы на товары народного потребления. Ком ментарий законодательства. М.: Книжная редакция «Финансы», 2001.

венных налогов на товары народного потребления следует сопоставлять не с потребностями в расходах бюджета, а с динамикой средней заработной пла ты в стране, средних доходов вообще, включая динамику пенсий. Возмож ность наращивать объем поступлений в бюджет за счет роста косвенных на логов ограничивается уровнем рыночных цен, которые определяются плате жеспособным спросом и конкуренцией на рынке. Рыночный механизм фор мирования цен делает бесперспективным длительный упор на косвенные на с учетом всего изложенного можно заключить, что отечественная систе ма налогов и сборов традиционно характеризуется значительной (вплоть до преобладающей) долей косвенного налогообложения. Практически на протя жении всего развития этой системы в ее состав входили акцизы, сочетающиеся в разные периоды истории с иными косвенными налогами (торговые и тамо женные пошлины, налог на добавленную стоимость, налог с продаж). При этом состав подакцизных товаров в части спирта и алкогольной продукции ос тавался неизменным.

Принимая во внимание возможное негативное влияние косвенных нало гов на уровень потребления и производства, налогообложение этого вида должно носить в определенной степени ограниченный характер и учитывать потребности населения.

'°^ См.: Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник.

2001. №7. С. 11.

§ 3. Сравнительно-правовой аналнз косвенного налогообложения но законодательству зарубежных стран Как нам уже известно, нреобладание косвенного налогообложения явля лось в России своеобразной финансовой традицией. Вместе с тем в целом ря де государств косвенные налоги также занимают важное место в налоговых системах, составляя значительную долю в бюджетных доходах. Подобное ноложение дел во многом объясняется высоким фискальным эффектом этих налогов и снособностью оказывать значительное регулирующее воздействие на общественное потребление.

За редким исключением системы косвенного налогообложения стран мира включают в себя наряду с другими налогами акцизы, что обусловлено рядом объективных и субъективных факторов. Ведь еще свое время Вильям Петти в известном «Трактате о налогах» (глава XV «Об акцизе») приводил следующие доводы в нользу акцизов:

- во-иервых, естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет;

- во-вторых, этот налог, если только он не сдается на откун, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является едипственным спосо бом обогащения налога;

- в третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку пичто не может быть потреблено более одного раза;

- в-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь превос ходные сведения о богатстве, росте, промысла и силе страны в каждый мо Современные авторы в этой связи также отмечают, что, несмотря на на личие у экономистов и юристов доминирующего мнения о несправедливости '^^ См.: Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti - слово мудрым. Разное о деньгах. М., 1997. С. 85.

системы косвенного налогообложения, в большинстве развитых стран кос венные налоги широко используются при формировании налоговой системы государства. Это объясняется следуюш:ими причинами. Система косвенного налогообложения - наиболее удобная для мобилизации доходов в казну фор ма, позволяюш,ая оперативно и регулярно получать крупные суммы;

в ней заложены возможности воздействия на экономику, т.е. стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, и возможности ре гулирования потребления, а вместе с тем она позволяет быстро реагировать на экономические процессы. Но при использовании механизма косвенного налогообложения важен комплексный анализ последствий его применения, учет особенностей экономики страны. Не случайно в развитых странах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения, оно не противодей ствует развитию экономики^^^.

Тем не менее, в большинстве своем специалисты признают необходи мость поддержания приоритета прямого налогообложения над косвенным.

Известный французский исследователь М. Алле, проанализировав налогооб ложение в странах ЕЭС, отметил, что в подавляюп^ем большинстве дейст вуюш;

ие налоговые системы основаны на уравнительной философии. Но сво ей скрытой сути они покоятся на двойном постулате, безоговорочно приня том в обш:естве во имя «социальной справедливости» с целью ликвидации неравенства: приоритете прогрессивных налогов над пропорциональными;

приоритете прямых налогов над косвенными"^.

Соответственно задача полного унразднения косвенного налогообложе ния при всех его издержках и недостатках зарубежным ученым не ставится.

В «наброске налоговой системы, отвечаюш;

ей в основном требованиям гума нистического и прогрессивного общества» им предлагается в ряду основных ее элементов установление единого и универсального налога на стоимость См.: Гусева И.П. Указ. Соч.

"° См.: Алле М. За реформу НЕ налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные исти ны. Пер. с франц. Т.А. Карлова. Под ред. П.А. Егорова. - М., 2001. С. 29.

предметов потребления. По его мнению, общая и единая етавка налога на по требление позволила бы обеспечить финансирование государственных рас ходов, которые не покрывались бы за счет других источников доходов^'\ Во всяком случае, во внимание должна приниматься финансовая значи мость косвенных налогов. Например, федеральный бюджет Канады форми руется за счет взимания, в том числе налога на товары и услуги, акцизов, та моженных пошлин. Так, общая сумма доходов федерального бюджета в 2001-02 финансовом году составила 171,3 млрд. канадских долларов, при этом налог на добавленную стоимость составил 25,7 млрд., таможенные сбо ры - 4 млрд. канадских долларов. Доходы провинций формируется, в том числе за счет налога с продаж''^. На федеральном уровне в Испании взимает ся такие основные (общегосударственные) налоги, включая налог на добав ленную стоимость и акцизы на алкогольную нродукцию, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары, таможенные пощлины. До ля косвенных налогов в доходах бюджета неодинакова, например, поступле ния от НДС составляют 24,9%, а акцизов - 13,2%"^. В доходах бюджета Ав стралии также велика доля косвенных налогов, прежде всего таможенных нощлин на импортные товары.

Нроанализируем финансово-правовые аспекты косвенного налогообло жения но законодательству зарубежных стран.

Следует заметить, что в отдельных странах нормы, определяющие сис тему косвенного налогообложения, нашли закрепление на конституционном уровне. Это по нашему мнению, является свидетельством признания важно сти косвенных налогов для налоговой системы в целом. Например, в Швей ' " С м. : Т а м ж е. С. 35.

См. подроб.: Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде // Налоговый вестник. 2002. № 12.

"^ См. нодроб.: Налоговая система Иснании: Документы. Комментарии. Под ред. ЗАО «Престо Аудит». М., 2000.

"* См. нодроб.: Зингер Е.А., Ялбулганов А.А. Основы налогового законодательства Авст ралии // Публичные финансы государств АТР. Бюджетное и налоговое регулирование.

Под ред. А.Н. Козырина. М., 1998. С. 23-26.

царии налог на добавленную стоимость может взиматься Конфедерацией, если «вследствие эволюции возрастной структуры населения, финансирова ние социального страхования по старости, лиц, оставшихся без кормильца, и лиц, потерявших трудоспособность, не может быть более обеспеченным, Конфедерация может в федеральном законе увеличить на один нункт налог на добавленную стоимость». Кроме того, на снециальные цели расходования Конфедерации предоставлено право взимать налог со следующих товаров:

необработанный и обработанный табак;

очиш:енные алкогольные напитки;

пиво;

автомобили и их составные части;

нефть, иные нефтяные продукты, природный газ, нродукты их очистки. Примечательно, что но отдельным объектам налогообложения кантоны и коммуны нолностью отказались от своих налоговых притязаний в пользу Конфедерации. В частности, согласно ст. 134 Конституции Швейцарии «объекты, которые федеральное законода тельство относит к обложению налогом на добавленную стоимость, налогом на специальные расходы, гербовым сбором и нредварительным налогом или от которых это законодательство освобождает, не могут вводиться кантонами и коммунами в налог такого же характера»^^^.

Как уже отмечалось в нредыдуп];

ем изложении косвенные налоги (налоги на потреблепие) устанавливаются на товары и услуги в форме фиксированно го увеличения их цены. Законодательство зарубежных стран предусматрива ет три основных вида косвенных налогов: акцизы, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины"^.

Непосредственно же но странам мира обнаруживается довольно разно образный состав косвенных налогов, включая налог на добавленную стои мость, налог с оборота, различные разновидности налога с продаж, акцизы, гербовые и иные сборы и пошлины. В мировой нрактике встречаются и со " См.: Конституции зарубежных государств: Учеб. нособ. 3-е изд. Сост. В.В. Маклаков.

М., 2000. С. 254-256.

'^ См.: Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое иссле дование. М., 2001. С. 132-133.

всем специфические косвенные налоги. Например, в США все предприятия страны, занятые в сфере нроизводства и оборота алкогольной продукции на ряду с акцизами уплачивают и так называемый специальный профессиональ ный налог (СПН)^^ Имеющее место сочетание косвенных налогов по страпам мира также различно. Наиболее распространенным является взимание наряду с налогом на добавленную стоимость (НДС) и акцизов, однако имеет место и отказ от взимания НДС в пользу налога с продаж или сочетание всех трех этих кос венных налогов. Так, к числу основных федеральных налогов Канады отно сится налог на товары и услуги, который фактически является многоступен чатым налогом на добавленную стоимость на товары и услуги, реализуемые в стране. Нровинции ж взимают налог на розничные продажи. В Японии наря ду с налогом на добавленную стоимость взимаются также налог с продаж и акцизы.

К примеру, к государственным налогам в Азербайджане относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Налог на добавленную стоимость опре делен, как форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг и обра щения, а также части стоимости товаров, доставленных на территорию Азер байджана. Нлательщиками налога являются лица, зарегистрированные в ка честве таковых. Ставка налога составляет 18%. Отчетный период определен в один месяц. Уплата налога осуществляется на основе декларации. Акцизы взимаются со спирта и спиртных напитков, табачных изделий и нефтепро дуктов. Ставки определяются органами исполнительной власти.

"^ См. подроб.: Воловик Е.М. Специальный профессиональный налог в сфере нроизводст ва и оборота алкогольной продукции в США // Налоговый вестник. 1999. №2.

"^ См. подроб.: Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие. М., 2002. С.

10-22.

Налоговая система Беларуси характеризуется значительной долей кос венного налогообложения и большим числом различного рода сборов. К об щегосударственным косвенным налогам, в первую очередь относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. НДС облагаются обороты но реализа ции товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. Основная ставка НДС составляет 20%, пониженная ставка в размере 10% применяется при реализации определенных видов то варов и услуг, например, таких как продукция растениеводства и животно водства, рыбоводства и пчеловодства, а также продовольственных и детских товаров. Но нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, строитель ные работы и транснортные услуги. Акцизами облагаются: спирт, алкоголь ная нродукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые ав томобили, сырая нефть, дизельное топливо и бензин. Ставки акцизов пре имущественно твердые. Например, алкогольная продукция облагается по ставке 4690 белорусских рублей литр спирта в ней содержащегося, а сырая нефть - 16,5 евро за 1 тонну.

В Великобритании налог на добавленную стоимость уплачивается пред принимателями, оборот которых превышает 52 тыс. фунтов стерлингов в год.

Нреднриятия, имеющие соответствующий годовой оборот обязаны зарегист рироваться в налоговых органах в качестве плательщика НДС. Ставка налога составляет 17,5%. Не облагаются НДС банковские и страховые услуги, меди цинское обслуживание, образование и операции с недвижимостью. Для обо рота по реализации: продовольственных товаров, нечатных изданий, ле карств, детской одежды и обуви;

услуг по энергообеспечению и водоснабже нию для бытовых нужд, по перевозке пассажиров ставка налога определена в 0%. Акцизы взимаются с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спирт ных напитков, вина, пива, а также игорного бизнеса.

Достаточно специфичным является подход, используемый для организа ции косвенного налогообложения в Китайской Народной Реснублике. К цен тральным налогам отнесены: налог на потребление с оборотов внутри стра ны, таможенные ношлины, НДС и налог на нотребление, взимаемые тамо женными органами. В качестве регулирующих налогов определен НДС. Этот налог поступает в части 75% в центральный бюджет, а в части 25% - в мест ные. Налог на добавленную стоимость уплачивается с оборотов по реализа ции и импорту товаров и предоставлению услуг. Налог составляет разница между суммами налога унлаченного и полученного за отчетный период.

Нмеется две ставки налога, для товаров первой необходимости - 13%, а для всех прочих - 17%. Мелкие налогоплательщики уплачивают от 4 до 6% от объема продаж. Налог на потребление носит акцизный характер, так как им облагаются такие товары, как табачные изделия, алкогольные напитки, кос метические средства, ювелирные изделия, бензин, моторные лодки, катера, мотоциклы, автомобили и некоторые другие* ^^.

Действующая налоговая система США включает такие косвенные нало ги, как налоги с розничных продаж потребительских товаров, акцизные сбо ры и таможенные пошлины. Что касается местных косвенных налогов, то существуют универсальные местные налоги с продаж и акцизы на отдельные товары. Акцизами облагаются: табак, сниртные напитки, косметические то вары, драгоценности, бензин, дизельное топливо, авиационный керосин, ав томобильные покрышки, охотничье и рыболовное снаряжение, медицинские вакцины и некоторые другие товары.

Тем не менее, безусловно, основу косвенного налогообложения в боль шинстве стран мира все же составляет налог на добавленную стоимость. Это объясняется его всеобъемлющим (универсальным) характером и большой финансовой значимостью. Нанример, поступления НДС в бюджеты всех уровней Германии составили в 2000 году - 209,5 млн. немецких марок, что "^ См. подроб.: Ермилова Н.Г., Гендерова Н.Н. Налоговая система современного Китая // Аудиторские ведомости. 2000. № 5.

составило примерно % поступлений от всех косвенных налогов'^°. В Белару си налог на добавленную стоимость (НДС) фактически является бюджетооб разующим, так как за счет него обеспечивается более 25% доходов республи канского бюджета.

Во Франции НДС также относится к числу основных налогов. Этот на логовый платеж взимается в центральный бюджет, после чего часть его пере дается в местные бюджеты, что и определяет его бюджетообразующее значе ние. Этим налогом облагаются все операции производственного и торгового характера. Предусмотрено четыре ставки, нрименяемых к различным видам хозяйственных операций, а именно - нормальная, сокращенная, нромежуточ ная и новышснная. Нормальная ставка нрименяется во всех случаях за ис ключением тех, для которых предусмотрены иные ставки. Так, сокращенная ставка нрименяется при производстве и реализации продуктов питания, про межуточная - при производстве и реализации газа, электроэнергии, угля, нефтепродуктов, спирта, кофе, а повышенная - при покупке драгоценных ме таллов, мехов, табака. Нри перепродаже или продаже произведений искусст ва налогом облагается разница между покупной и нродажной ценой по ставке В зарубежных странах НДС рассматривается в качестве многоступенча того всеобъемлющего налога, распространяющегося на все стадии процесса производства и распределения и включающего в свою базу все виды товаров и услуг. Данный налог относится к обязательным платежам зачетного типа, которые исключают кумулятивный эффект налогообложения, так как позво ляют зарегистрированным в качестве плательщиков этого налога фирмам ^^^ См.: Завалко М.В. Актуальные проблемы правового регулирования НДС в ФРГ // Фи нансовое право зарубежных стран: Сб. науч. тр. / Под общ. ред. Г.П. Толстопятепко. М.:

МГИМО (У) МИД России, 2001. С. 77-78.

'^' См.: Александров ИМ. Налоговые системы России и зарубежных стран. М., 2002. С.

183-188.

вычитать суммы, уплаченные зарегистрированным поставщикам плательщикам НДС, из сумм выручки за реализацию товаров или услуг.

По общему правилу НДС облагается реализация налогоплательщиком 1 О"?

товаров, работ и услуг, в том числе импортируемых из других стран. В Ве ликобритании для целей обложения НДС под реализацией товара, как и во многих других странах, нонимается передача права на владение товаром дру гому лицу. Реализация имеет место, в частности, в случаях, когда: товар пе редается в рамках договора, например о продаже с рассрочкой платежа;

осу ществляется подача воды, энергии, тепла, производится охлаждение и венти ляция;

передается основная доля во владении землей или безусловное право собственности на землю либо ее аренды на срок более 21 года;

передается товар для личного потребления^^"^. В Германии объектом налогообложения НДС являются обороты по реализации товаров, как собственного производ ства, так и приобретенные на стороне, а также оказание различных видов ус луг производственного и непроизводственного характера на территории страны. Этим налогом облагается также импорт товаров из стран, не входя щих в ЕЭС, а также собственное потребление'^^.

Нлательщиками НДС обычно являются предприниматели, хотя обязан ность по его уплате может распространяться и на других лиц. Например, на логовое законодательство Уганды относит к плательщикам НДС лиц, зани мающиеся профессиональной деятельностью, включая архитекторов, ауди '^^ См. подроб.;

Воловик ЕМ. Налог на добавленную стоимость (но материалам зарубеж ных исследователей) // Налоговый вестник. 1999. №6. С. 128.

' Онределенное сходство с НДС проявляет юридическая конструкция налога с оборота, взимаемого в отдельных странах. Например, в Австрии налог с оборота взимается с поста вок и работ, оказанных услуг, передач имущества для собственного потребления и ввоза предметов. Работы и услуги облагается этим налогом в том случае, если они соответст венно выполнены и потреблены в Австрии. Общая ставка налога составляет 20%, а по от дельным позициям доля изъятия составляет 16, 12 и 10% (См. нодроб.: Журавлева 0.0.

Нравовое регулирование федеральных налогов в Австрии // Финансовое право. 2002. №3).

'^"^ См.: Воловик Е.М. Некоторые особенности постановки на учет плательщиков НДС в Великобритании// Финансовая газета. Региональный выпуск. 1998. №34.

'^^ См.: Попова Н.В. Налог на добавленную стоимость в Германии // Налоговый вестник.

1997. №1. С. 99.

торов, юристов и пр.

в ряде стран к уплате НДС привлекаются не все предприниматели и ча стные практики, а лишь те из них, которые соответствуют определенным требованиям. Для этого в ряде стран установлен своеобразный ценз - порог регистрации плательш;

иков НДС. В европейских странах - членах ЕС в соот ветствии с обш;

ими требованиями он должен составлять около 15 тыс. евро, в других странах налогообложение может начинаться с других сумм.

Традиционно для НДС предусматривается две категории ставок: обш,ие и пониженные - по реализации наиболее важных потребительских товаров и услуг. Наличие двух ставок НДС является одним из требований ЕС, хотя, на пример, в Литве по этому налогу установлено четыре специальных ставки.

Собственно размеры ставок в различных странах неодинаковы. В Эквадоре налог взимается по ставке 15%, в Таджикистане его ставка составляет 20%. В Германии пониженная ставка в 7% применяется для продуктов питания (кроме спиртных напитков и оборотов кафе, ресторанов, гостиниц), для средств массовой информации, для городского и пригородного обш;

ественно го транспорта, для оздоровительных, благотворительных, церковных органи заций, для произведений искусства и т.д.

Процедура уплаты НДС обычпо предусматривает соответствующее до кументальное оформление посредством составления счетов-фактур. Это по зволяет более эффективно контролировать правильность исчисления и свое временность уплаты налога. В Молдавии бланки соответствующих докумен тов, защищенные от подделок, предоставляются налогоплательщикам нало говыми органами.

Периодичность представления отчетов определяется на основании пред полагаемого годового оборота. В Израиле предприпиматели, имеющие обо рот меньше 59 тыс. шекелей, от представления отчетности и уплаты НДС ос вобождаются. Налогоплательщики с годовым оборотом до 250 тыс. шекелей обязаны представлять отчет каждые два месяца, если оборот выше - ежеме Плательщикам НДС в определенных случаях предоставляются возмож ности произвести возврат или зачет уплаченных сумм налога. В Эстонии для целей налогообложения недвижимости при продаже или сдаче в аренду раз решено включать в ее стоимость сумму уплаченного НДС. Тем самым пре доставляется возможность возвратить налог, уплаченный в ходе возведения или реконструкции обьектов недвижимости. Власти Таиланда отказались от практики возмещения НДС экспортерам. Вместо этого предусматривается принятие 1-2 раза в год соответствующих сумм налога к зачету в счет плате жей будущих периодов.

Вторыми по финансовой значимости косвенными налогами являются акцизы, которыми преимущественно облагаются различные потребительские товары. Например, в Индонезии состав подакцизных товаров насчитывает более 40 наименований, включая некоторые виды алкогольных и безалко гольных напитков, телевизионные приемники, холодильники, снортивное оборудование, кожаные изделия, моторные лодки, вертолеты и самолеты, ог нестрельное оружие, видеоигры и пр. Нри этом ставки акцизов выражены в процентах и составляют в зависимости от вида и стоимости товаров от 10 до 75%. В Японии акцизы взимаются со спиртных напитков, табачных изделий, нефти и бензина, а также с услуг гостиниц, ресторанов и купален.


Однако чаще в мировой практике встречается установление твердых ставок акцизов за определенную меру потребительских товаров. Так, на Тай ване ставки на подакцизпые товары, например такие, как пиво, установлены в пределах 26 тайваньских долларов, на рисовое вино - 185 тайваньских дол ларов, сигареты - 590 тайваньских долларов.

'^"^ См.: Воробей Ю.Л. Особенности исчисления и взимания НДС в Израиле // Налоговый вестник. 2000. №11. С. 123.

Возможно и сочетание ставок различных видов. Например, в Германии акцизами облагается ряд товаров и услуг, в частности акциз на бензин со ставляет 0,98-1,08 марки за 1 литр, мазут - 9,4 пф. за 1 кг, 13 пф. за 1 сигаре ту, 4,3 марки за 1 кг кофе в зернах, 2550 марок за 100 литров крепких спирт ных напитков, 2 марки за 1 стандартную бутылку шампанского, 12% от стоимости страхового полиса. В США акцизы на спиртные напитки до не давнего времени составляли - 12,5 долл. за галлон, на пиво - 9 долл. за бар рель, на сигареты 8 -16,8 долл. за 1 тыс. штук, бензин - 9 центов за галлон, рыболовные снасти -10%.

Акцизное налогообложение алкоголя и табака в большинстве стран осу п];

ествляется с использованием акцизных марок. Например, в Камбодже про изводители и импортеры сигарет обязаны приобретать акцизные марки для оклеивания ими пачек сигарет. Без соблюдения этой процедуры выпуск пар тий подакцизного товара за пределы заводов производителей, акцизных и та моженных складов, а также его реализация запреш,ены'^^.

В настояш;

ее время большинство иностранных государств при проведе нии своей налоговой политики исходят из необходимости ограничения кос венного налогообложения. Например, Правительство Южной Кореи намере но суш,ественно сократить размер специального акциза, взимаемого с таких товаров, как автомобили, кондиционеры, ювелирные изделия, мебель, мехо вые изделия и часы, снаряжение для игры в гольф. Эта мера основывается на предположении, что такое изменение ставок акцизов приведет к снижению цен на товары и соответственно увеличению спроса на них. В частности, предусматривается снижение размера акциза для автомобилей до уровня 5 10% в зависимости от объема двигателя, а для других потребительских това ров до 20%. В Норвегии рассматривается возможность снижения налога на алкогольные напитки, в связи с тем, что высокий уровень их налогообложе ния приводит к оттоку покупателей из страны в соседнюю Швецию, где те См.: Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. С. 103-107.

же напитки облагаются по более низким ставкам. В Китае предполагается на 30% снизить ставки акциза на автомобили, соответствующие требованиям Европейского союза по защите окружающей среды. Ранее налог па потребле ние уплачивался изготовителем автомобиля по ставке от 3 до 8%. Таким об разом, создаются дополнительные условия для снижения уровня загрязнения воздуха в крупных промышлепных центрах.

Планом налоговой реформы в Аргентине предусматривается двукратное сокращение размера ставки НДС на товары нроизводственного назначения.

Одновременно предполагается сократить перечепь товаров и услуг, освобож денных от уплаты этого налога. Вводится обложение НДС по ставке 15% операций по продаже акций, а размер ставки налога на финансовые опера ции, увеличивается с 0,25%, до 0,4%.

Правительством Кипра одобрен комплекс мер по реформированию сис темы налогообложения. Подготовленный Правительством законопроект пре дусматривает снижение налогов на доходы физических лиц и налогов с кор пораций нри одновременном ноэтапном повышении ставок налога на добав ленную стоимость и других косвенных налогов. Кроме того, с 1 февраля года все кинрские компании становятся плательщиками палога на добавлен ную стоимость.

Следует заметить, что национальная налоговая нолитика иностранных государств в части косвенного налогообложения в значительной степени подчинена процессам его гармонизации в рамках международного сотрудни чества. Наибольших результатов в деле гармонизации систем налогообложе ния достигли страны, входящие в состав Европейского союза (ЕС). Налого вая гармонизация в странах ЕС ставит перед собой цели: упразднения нало говых границ для того, чтобы сделать равными конкурентные условия для хозяйствующих субъектов;

объединения и унификации внутреннего рынка ЕС как основного двигателя интеграционных нроцессов в регионе;

нриведе См.: Кучеров И.И. Налоговое нраво зарубежных стран. С. 29-31.

ния в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов. В качестве основных направлений определены сближение ос нований взимания косвенных налогов (налог на добавленную стоимость и акцизы) ^^^ Процесс гармонизации налогообложения непосредственно находится под контролем Комиссии Европейского союза (Европейской комиссии), ко торая вырабатывает соответствующие рекомендации для стран-участников.

Так, ею подготовлены предложения по гармонизации налогообложения топ лива в государствах, входящих в Европейский союз. В частности, обращено внимание на то, что транспортные компании в странах-участниках уплачи вают налоги но различным ставкам. Например, в Великобритании их налого вая нагрузка в среднем в два раза больше, чем в Греции. В результате это приводит к тому, что стоимость литра неэтилированного бензина в странах ЕС существенно различается. В связи с этим Европейской комиссией было рекомендовано установить размер акциза на бензин в пределах 40 пенсов за литр. Однако последствием такого изменения в налогообложении может стать резкое возрастание цен на бензин в странах, где ставки акцизов относи тельно невелики.

Правительство Чехии во многом из-за нежелания изменять существую щую систему косвенного налогообложения намеревалось отложить момент гармонизации до 2007 г., опасаясь повышения цен. Действующее налоговое законодательство Чехии предусматривает предельную ставку НДС в 22%, что в общем соответствует требованиям ЕС о 25%-й ставке этого налога. Од нако при этом целый ряд важнейших потребительских товаров облагается в стране по ставке 5%. Европейский союз потребовал повысить ставки НДС практически на все непродовольственные товары. Кроме того, требования в рамках гармонизации предъявлены также к ставкам акцизов на табачные из делия и алкогольные напитки.

'-' См.: Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. С. 46.

Отдельные государства, отказываясь ностуниться своими национальны ми интересами, открыто выступают нротив изменения своего налогового за конодательства для достижения налоговой гармонизации. Нанример, Вели кобритания наложила вето на отдельные налоговые нреобразования, предла гаемые в рамках ЕС, поскольку гармонизация налогообложения требует сни жения акцизов на топливо и цен на бензин, что отрицательно скажется на до ходной части бюджета.

Рассмотрение разногласий, возникающих между государствами в про цессе гармонизации налогообложения, отнесено к ведению Европейского ар битражного суда. По правилам ЕС в суд может обратиться Европейская ко миссия, но только в том случае если в течение двух месяцев какое-либо госу дарство проигнорирует ее рекомендации о нриведении налогового законода тельства в соответствие с требованиями Сообщества. Например, Европейской комиссией было принято решение обжаловать в Европейском арбитражном суде законодательство Италии, онределяющее порядок уплаты акцизов на минеральные смазочные масла. Причиной послужило то, что смазочные масла в этой стране не облагаются акцизами общего характера, а отнесены к товарам, нодлежащим обложению снециальным акцизным налогом. Во Франции с 1 октября 2001 г. изменен порядок начисления НДС на услуги нредприятий общественного питания. Это фактически позволило привести налоговое законодательство страны в соответствие с требованиями Европей ского союза. До начала реформы 15%-ная надбавка за обслуживание в ресто ранах в соответствии с налоговым законодательством налогом на добавлен ную стоимость не облагалась. По этому поводу Европейским арбитражным судом было нринято решение о том, что указанная норма нротиворечит по ложениям Директивы № 6 Евронейского союза по НДС.

Гармонизация косвенного налогообложения осуществляется также в рамках Содружества Независимых Государств (СНГ). Так, Правительством Российской Федерации 10 и 20 октября 2000 года, а также 29 ноября 2000 го да были подписаны двусторонние соглашения о принципах взимания косвен ных налогов во взаимной торговле соответственно с Правительством Кыр гызской Реснублики, Правительством Республики Армения и Правительст вом Азербайджанской Республики. Исходя из положений названных согла шений, взимание косвенных налогов во взаимной торговле между сторонами осугцествляется по обш:ему принцину страны назначения''^^.

Решением от 14.09.2001 №28 «О дальнейшей гармонизации акцизной политики государств-членов ЕврАзЭС» Межгосударственный Совет ЕврА зЭС утвердил Базовый перечень и минимальные ставки на нодакцизные то вары, производимые и ввозимые на таможенные территории государств членов ЕврАзЭС. Панример, вина натуральные и слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового снирта до 9% включительно должны облагаться по ставке не ниже 0,06 евро за 1 литр'^\ Подводя итог вышеизложенному, следует сделать вывод о том, что сис темы косвенного налогообложения практически всех государств включают в себя акцизы, взимание которых может сочетаться как с налогом на добавлен ную стоимость (налогом с оборота), так и с иными косвенными налогами налоги с нродаж, гербовые и лицензионные сборы, таможенные ношлины.


Порядок исчисления и уплаты акцизов во многом универсален, так как соответствуюш,ие элементы обложения по странам мира суш,ественно совпа дают. В качестве подакцизных товаров повсеместно определены алкогольные напитки, табачные изделия и бензин.

^^^ См.: Подгорная Т.К. Некоторые вопросы обложения акцизами подакцизных товаров во взаимной торговле между Российской Федерацией и странами Содружества Независимых Государств // Система «КонсультантПлюс» от 1 ноября 2001 года.

'^' См. подроб.: Подгорная Т.К. Акцизы в условиях интеграции Содружества Независимых государств // Налоговый вестник. 2002. №10.

§ 4. Общая правовая характеристика обязательных элементов акциза В предыдущем изложении мы как данность воспринимали то, что акциз - косвенный налог. Однако известно, что с течением времени он имел раз личные наименования и назывался наряду с налогом также пошлиной, иода тью или сбором. Соответственно правовая природа акциза не столь оче видна и требует уточнения. В этой связи полагаем, что выработка общей ха рактеристики его существенных элементов должна основываться на полной определенности в вопросе о том, к какой разновидности налоговых платежей, т.е. к налогам или сборам он относится.

Проблема дефиниции налога является одной из наиболее непростых в теории финансового права. В свою очередь отграничение сборов от нало гов также представляет известную сложность, поскольку наименование кон кретного платежа не всегда свидетельствует о его действительной правовой природе. Так, отдельными авторами обращалось внимание на то, что целевые сборы с граждан и организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, сбор с владельцев собак или за нраво торговли по своим элементам и признакам представляют собой налоги, а не сборы, несмотря на наименование. Унлата указанных платежей не влекла совершения каких-либо юридически значимых действий в пользу плательщика. Указанное выше справедливо и в отношении таможенных по шлин, которые должны быть отнесены к косвенным налогам. Кроме того, в законодательстве используются различные специфические наименования на логовых платежей - лесной доход, плата за пользование водными объектами.

'^^ См.: Шепенко Р.А. Юридическая природа акцизов // СПС «КонсультантПлюс» от июля 2001 года.

'"^ См. иодроб.: Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определеиии налогов // Налого вый вестник. 2000. N°6.

акциз и другие - требующие дополнительного толкования для отнесения их к г налогам или сборам.

Не вызывает сомнений утверждение, что налог - обязательный взнос в бюджет, который неносредственно входит в налоговую систему государства или установлен актом налогового законодательства'^^. В настоящее время в законодательстве о налогах и сборах (п.2 ст. 13 НК РФ) акцизы упомянуты в составе федеральных налогов и сборов. Однако наряду с налогами в этот пе речень включены также сборы и пошлины, поэтому ответ на интересующий нас вопрос можно получить лишь на основе анализа имеющихся в законода тельстве нонятий налоговых платежей.

В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом нонимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физиче ских лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муници пальных образований. Что касается сбора, то он определяется, как обязатель ный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого яв ляется одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов го сударственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление онределенных прав или выдачу разреше ний (лицензий).

В этих определениях у налогов и сборов со всей очевидностью усматри ваются некоторые сходные признаки, например, обязательность, публичный характер, принудительность взимания и др. Вместе с тем, несмотря на онре '•'* См.: Демин А.В. Сбор как разновидность налоговых доходов (проблемы правовой иден тификации) // СПС «КонсультантПлюс» от 1 сентября 2002 года.

'^^ См.: Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и ненало говых платежей по законодательству Российской Федерации // Палоговый вестник. 1997.

№10. С. 3.

деленную схожесть их правовых механизмов, известные специалисты в об ласти финансового права усматривают также и существенные различия меж ду ними. По их мнению, пошлины и сборы отличаются тем, что имеют меньшее финансовое значение, удовлетворяют потребности или затраты лишь отдельных учреждений, уплачиваются добровольно и разово в связи с услугой, представляемой плательп],ику этим самым учреждением. Кроме то го, для пошлин и сборов в отличие от налога характерны отношения воз Основываясь на этих знаниях, можно с уверенностью утверждать, что акциз является налогом. Во всяком случае, налоговый платеж данного вида обладает всеми признаками последнего. Прежде всего, имеются в виду те от личительные нризнаки налога, которые присуш;

и исключительно ему, обра зуюш;

ие его своеобразие, придающие ему категориальную самостоятель ность. К таким признакам относятся: обязательность (принудительность), безвозмездность, безвозвратность (безэквивалентность). Кроме того, в числе юридических нризнаков налога также выделяются публичность, законность установления, процедурный характер взимания, принудительность изъя тия ^^^. Подтверждение истинности наших выводов в этой части обнаружива -ion ется в работах и других авторов. Поэтому употребление термина «акциз» в данном случае следует рассматривать, лишь как своеобразную дань традиции в именовании налоговых платежей этого вида, которая не несет донолни тельной смысловой нагрузки.

Особого внимания в рамках данного исследования заслуживают обяза тельные элементы акциза (элементы налогообложения), которые в своей со вокунности и составляют его юридическую конструкцию. В соответствии с '^"^ См.: Воронова Л.К., Кучерявенко Н.П. Финансовое право: Учебное пособие. X., 2003.

С. 143-144.

'^^ См. наприм.: ЗемлинА.И. Налоговое право: Учебник. М., 2005. С. 24-25.

'^^ См. наприм.: Кучеров И.И. Налоговое право России. С. 37.

общими условиями установления налогов и сборов, прописанными в ст. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налог считает ся установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

~ порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодатель ства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

По смыслу содержания приведенной выше правовой нормы, налогопла тельщик и иные перечисленные элементы налогообложения, за исключением налоговых льгот, являются обязательными или существенными. Это означа ет, что отсутствие хотя бы одного из них нриводит в негодность всю юриди ческую конструкцию налога, соответственно обязанность по его уплате не устанавливается.

Однако в теории финансового права мнения специалистов относительно состава обязательных элементов налогообложения несколько различаются.

Так, Н.П. Кучерявенко выделяет в их составе основные элементы (объ ект налогообложения, плательщик налога или сбора, ставка налога или сбо ра), которые определят фундаментальные, сущностные характеристики нало га, формирующие основное представление о содержании налогового меха низма, а также дополнительные элементы (нредмет налога, налоговая база, единица налогообложения, налоговые льготы, методы, сроки и способы уп См.: Кучеров И.И. Налоговое право России. С. 43.

латы, бюджет или фонд поступления налога, особенности налоговой отчет ности и др.), детализирующие специфику конкретного платежа и создающие завершенную и полную систему налогового механизма.

По мнению С.Г. Пепеляева, «Те элементы закона о налоге, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться опре деленными, можно назвать существенными элементами закона о налоге». К таковым ученый относит: налогоплательщика (субъект налога), объект нало га, нредмет налога, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единицу налогообложения, налоговую ставку (норму налогового об ложения) и метод налогообложения, порядок исчисления налога, отчетный период, сроки уплаты налога, снособы и порядок уплаты налога'"*'.

Тем не менее, полагаем, что в рамках данного исследования целесооб разно ограничиться рассмотрением лишь тех элементов налогообложения, которые непосредственно определены в качестве таковых в законодательстве о налогах и сборах, а именно: объект налогообложения, налогоплательщик, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления на лога, порядок и сроки уплаты налога.

Очевидно, что ключевым элементом любого налога является его объект налогообложения. Согласно н. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, ока занных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика ''^^ См.: Кучерявенко Н.П. Правовое регулирование налога. Правовой механизм налога и его элементы // Налоговое право Украины: Учебное пособие. Под ред. Н.П. Кучерявенко.

X., 2004. С. 68-69.

''^' См.: Пепеляев С.Г. Элементы закона о налоге. Понятие и правовое значение элементов закона о налоге // Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред.

С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 40-41.

законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Исходя из того, что в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, попытаемся определить его применительно к акцизам в части нас интересующей. При этом мы исхо дим из того, что объект налога в теории финансового права определяется, как позитивный юридический факт, правомерное действие, которое отражает юридическую связь между предметом налога и носителем налогового бреме ни с которым законодатель связывает возникновение обязанности уплатить На основе содержания ст. 182 НК РФ, следует сделать вывод, что объек том обложения акцизами являются определепные операции. В этой связи аб солютно справедливо отмечается, что обязанность по уплате акциза возника ет в том случае, когда при совершении операций с подакцизными товарами возникает объект налогообложения. Нри этом налогоплательщиком будет признаваться то лицо, у которого возникает объект налогообложения. Таким образом, объектом налогообложения акцизами являются операции, совер шаемые с подакцизными товарами, подлежащие налогообложению. Следова тельно, для правильного определения объекта налогообложения необходимо определять как перечень подакцизных товаров, так и виды облагаемых опе раций'^ Представляется очевидным, что так называемые подакцизные товары и составляют предмет акцизов. Ведь этот элемент их юридической конструк ции рассматривается нами как благо, способное выступать в экономической форме товара, относительно которого соизмеряется способность лица (физи '"^^ См.: Журавлева 0.0. Объект налога (сбора) как категория налогового права. Авторефе рат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М.: РПА Ми нюста России, 2003. С. 11.

'"^^ См. подроб.: Практическая налоговая энциклопедия. Под ред. А.В. Брызгалина. (2004 2005). Т. 15. Акцизы.

ческого или юридического), подпадающего под юрисдикцию государства, иести налоговое бремя. Предмет налога позволяет оценить имущественное положение лица (носителя налогового бремени) и равномерно распределять налоговое бремя.

Перечень нодакцизных товаров за последние годы неоднократно пере сматривался, однако неизменно включал в себя алкогольную продукцию^"^^. В настоящее время в соответствии со ст. 181 НК РФ помимо прочих товаров к подакцизной продукции отнесены:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением снирта коньячно го;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и дру гие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта бо лее 9%.

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изде лия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов).

Принимая во внимание, что задачей данного исследования является изу чение правового регулирования акцизного обложения лишь в части спирта этилового, спиртосодержащей и алкогольной продукции, сосредоточимся на рассмотрении состава и важнейших характеристик именно этих подакцизных товаров.

Из официального разъяснения приведенного в Методических рекомен дациях по применению главы 22 «Акцизы» Палогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары) следует, что к спирту этиловому, при ^'^^ См.: Журавлева 0.0. Указ. Соч. С. 12.

^^^ См. подроб.: Шереметьева Е.Н. Особенности обложения акцизами товаров народного потребления // Российский налоговый курьер. 1999. №б.

'*^ См.: Приложение к Приказу МНС России от 18 декабря 2000 г. №БГ-3-03/440 «Об ут верждении Методических рекомендаций но применению главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары) // Нормативные акты по финансам, знаваемому подакцизным товаром, относятся все виды сниртов этиловых (за исключением спирта коньячного) независимо от вида сырья, из которого он производится, их концентрации и нормативно-технической документации, по которой они изготавливаются.

При этом если в п.п. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ четко определено исключение из перечня подакцизных товаров спирта коньячного, то для снирта этилового пониженной концентрации или производимого в соответствии с фармако пейными статьями и включенного в «Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения» такого исключения не преду смотрено. Тем не менее, эта продукция (спирт этиловый 95%, изготовленный по фармакопейной статье ФС 42-3072-94 и спирты этиловые 90,70 и 40%, из готовленные по фармакопейной статье ФС 42-3071-94) хотя и относится на счет лекарственных средств, для целей налогообложения признается подак цизным товаром'*^.

Денатурированный этиловый спирт (денатурат) - этиловый спирт, со держащий денатурирующие вещества в определенной концентрации. По общему правилу является подакцизным товаром, однако при определенных условиях операции с ним освобождаются от налогообложения.

Что касается коньячного спирта, то он не признается подакцизпым то варом при условии, что соответствующая продукция производится по госу дарственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномо ченным федеральным органом исполнительной власти и прошла государст венную регистрацию в Министерстве сельского хозяйства Российской Феде рации в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федера ции от 23 июля 1996 года №874 «О введении государственной регистрации налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. КеЗ.

'*'' См.: Письмо м н е России от 3 сентября 2003 г. №03-4-11/2581/43-АД824 «Об акцизах на снирты фармаконейные и сниртосодержащие лекарственные средства».

этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащеи пи „ ^ „ щевои продукции и другой спиртосодержащей продукции».

Спиртосодержащей продукцией в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ признаются растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде, в которых объемная доля этилового спирта составляет более 9%. Соответственно вся иная продукция, содержащая спирт в меньшем объ еме к подакцизным товарам не относится.

Не признаются также подакцизными товарами такие виды спиртосодер жащей продукции, как лекарственные, лечебно-профилактические, диагно стические средства, препараты ветеринарного назначения и парфюмерно косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в соот ветствующем уполномоченном федеральном органе исполнительной власти.

Например, на основании п. 4 Постановления Правительства Российской Фе дерации от 27 августа 1999 г. №967 «О производстве и обороте спиртосодер жащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств)»^"^^ налогоплательщик для освобождения от акцизов спиртосодер жащей парфюмерно-косметнческой продукции должен представить в нало говый орган по месту уплаты налогов соответствующее регистрационное свидетельство, выданное Минздравом России. Дополнительным условием для признания спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции товаром, не облагаемым акцизом, она должна быть разлита в емкости не бо лее не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включитель но.

Не нопадают под акцизное обложение также внесенные в Государствен ный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, ле карственные и лечебно-профилактические средства (включая гомеопатиче ские препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивиду " Собрание законодательства РФ. 1996. №31. Ст. 3755.

'^^ Собрание законодательства РФ. 1999. №36. Ст. 4401.

альным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), а также товары бытовой химии и парфю мерно-косметическая нродукция в металлической аэрозольной упаковке.

Кроме того, не облагаются акцизами подлежащие дальнейшей перера ботке и иснользованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в Государственный реестр этилово го спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкосодержащей продукции в Российской Федерации'^'^.

Алкогольной продукцией для целей обложения акцизами признается спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пище вая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключе нием виноматериалов (п.п. 3 п. 1 ст. 181 НК).

В соответствии с основными понятиями, используемыми для целей Фе дерального закона от 22 ноября 1995 года №171-ФЗ «О государственном ре гулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спир тосодержащей продукции»^^' (в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 года Х2102-ФЗ), начиная с 1 января 2006 года:

этиловый спирт - спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец;

денатурированный этиловый спирт (денатурат) - этиловый спирт, со держащий денатурирующие вещества в определенной концентрации;

спиртосодержащая продукция - нищевая или ненищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции;



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.