авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Мамаев, Иван Викторович Акцизы в системе правового регулирования ...»

-- [ Страница 3 ] --

'^'^ См. поцроб.: Давыдова О.В. Подакцизная продукция: особенности учета и налогообло жения // Актуальные вонросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2005. №11.

'^' Собрание законодательства РФ. 1995. №48. Ст. 4553.

спиртосодержащая пищевая продукция - пищевая продукция (в том числе виноматериалы, любые растворы, эмульсии, суспензии, дистилляты (спиртосодержащее сырье) виноградный, плодовый, коньячный, кальвадос ный, висковый) (за исключением алкогольной продукции) с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, более 1,5% объема го товой продукции;

спиртосодерж:ащая непищевая продукция - непищевая продукция (в том числе денатурированная спиртосодержащая продукция, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, любые растворы, эмульсии, суспен зии), произведенная с использованием этилового спирта, иной спиртосодер жащей продукции или спиртосодержащих отходов производства этилового спирта, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продук ции;

денатурированная спиртосодержащая продукция - спиртосодержащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие вещества в определен ной концентрации;

алкогольная продукция - пищевая продукция, которая произведена с ис пользованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделя ется на такие виды, как питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное вино);

питьевой этиловый спирт - ректификованный этиловый спирт с содер жанием этилового спирта не более 95% объема готовой продукции, произве денный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой;

спиртные напитки - алкогольная продукция, которая цроизведена с ис пользованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции и не относится к питьевому этило вому спирту и вину;

водка - спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и воды, с содержанием этилово го спирта от 38 до 56% объема готовой продукции;

вино - алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не бо лее 22% объема готовой продукции;

натуральное вино - алкогольная продукция, которая произведена из ви номатериалов (произведенных без добавления этилового спирта) без добав ления этилового спирта и ароматических и вкусовых добавок, с содержанием этилового спирта не более 15% объема готовой продукции, в том числе игри стое вино, газированное вино, шипучее вино, шампанское;

виноматериалы - спиртосодержащая пищевая продукция, которая ис пользуется в качестве сырья для производства вина и получена в результате спиртового брожения винограда, виноградного сусла либо плодового или ягодного сока без добавления ароматических и вкусовых добавок, без добав ления или с добавлением этилового спирта, произведенного из пищевого сы рья, и (или) дистиллятов, с содержапием этилового спирта не более 22,5% объема готовой продукции.

Вся алкогольная продукция (за исключением вин) для целей налогооб ложения подразделяется в зависимости от объемной доли этилового спирта для целей акцизного обложения на три категории: до 9% включительно, свыше 9 и до 25%, свыше 25%.

Кроме того, для целей обложения акцизами также имеет значение опре деление видовой принадлежности вин (натуральные, шампанские, газиро ванные и др.) и установление их соотношения с виноматериалами. В соответ ствии с ГОСТ Р 51157-98 «Вина виноградные нетрадиционные и виномате риалы виноградные обработанные нетрадиционные. Общие технические ус ловия» вина в зависимости от снособа их нроизводства, содержащейся в них объемной доли спирта и массовой концентрации Сахаров подразделяются на сухие (некреиленые), полусухие (некрепленые) полусладкие (некрепленые), сладкие (некрепленые), крепкие, полудесертные, десертные, газированные (сухие, полусухие, полусладкие, сладкие (некрепленые), ароматизированные (сухие, полусухие, полусладкие, сладкие (некрепленые), крепкие, полуде сертные, десертные. При этом сухие вина - это вина, получаемые полным сбраживанием свежего виноградного сусла или мезги, или восстановленного виноградного сусла;

полусухие, полусладкие и сладкие (некрепленые) вина это вина, получаемые из сухих виноградных виноматериалов с добавлением сахара или виноградного концентрированного сусла, а некрепленые вина это вина, содержащие этиловый спирт только эндогенного происхождения.

Учитывая, что в соответствии с ГОСТ 7208-93 «Вина виноградные и ви номатериалы виноградные обработанные. Общие технические условия» вина, получаемые полпым или пеполным сбраживанием сусла или мезги, содер жащие этиловый спирт только эндогепного происхождения, отнесены к на туральным винам, вина нетрадиционные сухие (некреплепые), полусухие (некрепленые) полусладкие (некрепленые), сладкие (некрепленые) (в том числе аналогичные газированные и ароматизированные) относятся к винам натуральным нетрадиционным некренленым.

Следующим важным элементом обложения акцизами является их пла тельщик - субъект налогообложения. Ведь именно возникновение опреде ленной юридической связи последнего с предметом налога, как нам известно, и порождает объект налогообложения.

'^^ См. подроб.: Подгорная Т.К. О товарах подлежащих обложению акцизами // Налоговый вестник. 2004. Ш5.

Состав нлательщиков акцизов за носледнее время изменился незначи ^^^ Согласно н. 1 ст. 179 НК РФ нлателыциками акцизов являются ор ганизации, индивидуальные нреднриниматели и лица, нризнаваемые налого нлателыциками налога в связи с неремещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и онределяемые в соответствии с Таможен ным кодексом Российской Федерации. Филиалы и другие обособленные нод разделения юридических лиц - российских организаций не являются само стоятельными нлателыциками акцизов.

Свои особенности имеет норядок онределения налогонлателыцика в рамках договора нростого товарищества (договора о совместной деятельно сти). В соответствии со ст. 180 НК РФ организации или индивидуальные нредприниматели - участники договора нростого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность но иснолнению обязанности но унлате акцизов. Однако неносредственно в качестве лица, иснолняющего обязанности но исчислению и унлате всей суммы акциза, ис численной но онерациям, нризнаваемым объектом налогообложения, осуще ствляемым в рамках договора нростого товарищества, нризнается лицо, ве дущее дела нростого товарищества.

Согласно н. 2 ст. 179 НК РФ организации и иные лица нризнаются нало гонлательщиками, если они совершают онерации нодлежащие обложению акцизами. Сам нодход в онределении объекта налогообложения косвенных налогов, как некой онерации внолне воснринят финансово-нравовой доктри ной. В частности одними нравоведами отмечается, что сам факт совершения онерации нодтверждает наличие объекта налога^^"^. Но мнению других, - оне ' ^ См.: Шереметьева Е.Н. Акцизы на подакцизные товары: комментарий к главе 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Финансы. 2001. №1.

'^"^ См.: Журавлева 0.0. Указ. Соч. С. 14.

рации по реализации товаров (работ, услуг) являются характерным объектом налогообложения для косвенных налогов, включая и акцизы^^^.

Представляется, что использование в данном случае в законодательстве о налогах и сборах термина «операция» вызвано необходимостью обозначе ния довольно широкого круга юридически значимых действий, с которыми связывается возникновение обязанности по унлате данного косвенного нало га, в том числе действий выходящих за рамки обычных сделок, связанных с переходом права собственности. Поэтому обоснованно обращается внимание на то, что налоговое законодательство многих зарубежных стран возникно вение налоговых обязательств при взимании косвенных налогов не связывает с нереходом права собственности на товар, поскольку это противоречит их экономическому содержанию (отсутствует связь с реальным доходом нало гоплательщика, так как фактически налог взимается с потребителя товаров).

Возникновение налогового обязательства при исчислении косвенных налогов должно связываться лишь с движением товарно-материальных ценностей, выполнением работ, оказанием услуг^^^.

Остается выяснить какие же именно операции со спиртом, спиртосодер жащей и алкогольной продукцией образуют объект налогообложения акци зов. Пз числа операций, перечисленных в ст. 182 ПК РФ, в качестве таковых, судя по всему, следует рассматривать следующие:

- реализация на территории Российской Федерации лицами произведен ных ими нодакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (в данном случае реализаций признается передача прав собст вениости на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной '^^ См. подроб.: Чуркин А.В. Юридическая квалификация понятия «реализация товаров (работ, услуг)» как объекта налогообложения и его применение на практике // Современ ное право. 2002. №4.

' ^ См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Под ред.

Р.Ф. Захаровой, СВ. Земляченко. М., 2001. С. 139.

и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной - продажа лицами переданных им на основании нриговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государствен ных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, по дакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и ко торые подлежат обраш;

ению в государственную и (или) муниципальную соб ственность;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственни ку указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

- передача в структуре организации произведенных подакцизных това ров для дальнейшего производства ненодакцизных товаров;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, наевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору нростого товариш;

ества (договору о совместной деятельности);

- передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйст венным обш;

еством или товарип],еством) произведенных ею подакцизных то ^ Согласно п. 3 ст. 183 НК РФ к производству приравниваются розлив подакцизных то варов, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответ ствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной вла сти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исклю чением организаций общественного питания), в результате которого получается подак цизный товар.

варов своему участнику (его нравонреемнику или наследнику) нри его выхо де (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора нростого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников дого вора, или разделе такого имущества;

- передача произведенных нодакцизных товаров на переработку на да вальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Фе дерации;

- первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с террито рии Республики Беларусь и ввезепных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;

- получение (онриходование) денатурированного этилового спирта орга низацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

В данном случае обращает на себя внимание то, что не все операции об лагаемые акцизами могут быть признаны реализацией товаров, работ и услуг в том значении этого налогово-правового понятия, которое приведено в ст.

39 НК РФ. Это обстоятельство нодмечено и другими специалистами.

Наряду с этим следует принимать во внимание, что отдельные онерации не облагаются акцизами, т.е. не нодлежат налогообложению. К числу таких онерации, согласно ст. 183 НК РФ отнесены:

- нередача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для '^^ См.: Борисов А.Н. Комментарий к главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (иостатейный). М., 2005. С. 62.

производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

- первичная реализация (передача) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Налоговая база, как элемент налога представляет собой основание его исчисления, т.е. ту часть предмета налога, с которой в соответствии с законо дательством должен быть исчислен налоговый платеж'^^. Предметы налогов, будучи предметами материального мира, имеют различные количественные, стоимостные или физические характеристики, которые и используются ля целей налогообложения в качестве соответствующих параметров исчисления.

Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база акцизов определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от установленных в от ношении этих товаров налоговых ставок. Анализ содержания ст. 193 НК РФ позволяет сделать вывод, что налоговая база при реализации (передаче) про изведенных налогоплательщиком спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции во всех случаях определяется исходя из объема (в данном случае литража), содержащегося в них безводного этилового спирта. Однако в слу чае, когда объектом налогообложения является получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, налоговая база определя ется как объем такого спирта в натуральном выражении.

См.: Кучеров И.И. Налоговое право России. С. 45.

Исключение также составляют вина натуральные, включая шампанские, игристые, газированные и шипучие вина, объем которых определяется в аб солютном литраже без учета содержания этилового спирта. В данном случае литраж и является тем самым нараметром, который служит в качестве осно вания исчисления акцизов.

Необходимо учитывать, что согласно ст. 190 НК РФ определение нало говой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использо ванием различных налоговых ставок имеет свои особенности. В частности, в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные нало говые ставки, налоговая база определяется применительпо к каждой налого вой ставке. Однако если налогоплательш;

ик не ведет раздельного учета, то определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (переда чи) или получения подакцизных товаров. При этом все суммы включаются в эту единую налоговую базу.

Как мы видим, с налоговой базой, как основанием исчисления налога увязаны и ставки акцизов. В данном случае установлены твердые (специфи ческие) налоговые ставки, т.е. ставки в абсолютной сумме на единицу изме рения. В теории налогового права твердые (специфические) ставки опреде ляются, как ставки, начисляемые в условном размере за единицу налогооб ложения, например, за единицу нодакцизнои продукции.

В качестве единицы измерения (единицы налогообложения), т.е. единицы меры соответствующего параметра налоговой базы, определен 1 литр без водного этилового спирта, содержаш;

егося в интересуюп1,их нас нодакцизных товарах (для натуральных вин - 1 литр вина).

Таким образом, этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирт сырец) облагается по ставке 21 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% "^°См.:Тамже. С. 47.

включительно, свыше 9 и до 25% и свыше 25% соответственно по ставкам руб., 118 руб. и 159 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержап];

е гося в этих подакцизных товарах, а вина, не относяш;

иеся к натуральным, 112 руб. за 1 литр содержаш,егося в них безводного этилового спирта.

Вина натуральные облагаются по ставке 2 руб. 20 коп. за 1 литр, а вина шампанские, игристые, газированные и шипучие - 10 руб. 50 коп. за 1 литр.

Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, осуш,ествляется по указанным выше на логовым ставкам.

При реализации налогоплательш;

иками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно, вин на туральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, на логообложение также осуществляется по соответствуюш,им налоговым став кам.

Налоговый период акцизов в соответствии со ст. 192 ПК РФ составляет календарный месяц. Этот период означает срок, в течение которого заверша ется процесс формирования налоговой базы и определяется сумма налога, причитаюп];

егося к уплате.

С точки зрения установления места операций с подакцизными товара ми во времени важным является определение даты их реализации (передачи) или получения. В соответствии со ст. 195 ПК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответст вуюп];

их подакцизных товаров. По операциям с денатурированным этиловым спиртом датой получения признается день его оприходования организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

При обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Порядок исчисления налога определен в ст. 194 НК РФ. В соответствии с ним сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на терри торию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответст вующей налоговой ставки и налоговой базы. При этом сумма акциза по по дакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода при менительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшаю щих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяе мых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, онре деленной по всем облагаемым акцизом операциям.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого на логового нериода как сумма, уменьшенная на налоговые вычеты (п. 1 ст. НК РФ). С 1 января 2006 года вычетам будут подлежать суммы акциза, на численные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, при его использовании для такого производ ства.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде пре вышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным това рам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сум ма же превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу^^\ Сроки и порядок уплаты налога также являются важным элементом на логообложения. Согласно ст. 204 НК РФ уплата акциза налогоплательщика ми производится исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции про изводится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший нало говый период: не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продтсции, реализованной с 1-го по 15-е число включитель но отчетного месяца;

не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчет ным - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца. Уплата акциза при совершении операций с денатуриро ванным этиловым спиртом производится не позднее 25-го числа третьего ме сяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства та ких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализа ции (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обо собленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоя тельно. В случае если указанные операции осуществляются налогоплатель щиком через свои обособленные подразделения, расположенные на террито '^' См. подроб.: Давыдова И.А. Порядок уменьшения суммы акцнза, подлежащей по готовой алкогольной продукции (водке), на сумму акциза плаченного по этиловому спирту // Финансы. 2001. №3;

Гуленина И.В. Акцизы: как применить налоговые вычеты? // Главбух. Отраслевое приложение «Учет в производстве». 2001.№3.

рии одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с голов ным нодразделением, сумма акциза может онределяться налогоплательщи ком централизованно и унлачиваться но месту нахождения головного под разделения.

Налогонлательщики цо общему нравилу обязаны представлять в налого вые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каж дого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налого вый нериод в части осуществляемых ими онераций, нризнаваемых объектом налогообложения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за ис текшим налоговым нериодом. Налогонлательщики, осуществляющие дея тельность по реализации алкогольной нродукции с акцизных складов опто вой торговли, - не нозднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим на логовым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на та моженную территорию Российской Федерации устанавливаются таможен ным законодательством с учетом отдельных положений законодательства о налогах и сборах.

В целом состав обязательных элементов налогообложения у акцизов со ответствует тому, который имеют иные налоги, но отличается определенны ми конструктивными особенностями. К числу носледних в частности, прежде всего, можно отнести: снецифический предмет и объект акцизов (в данном случае соответственно это - алкогольная продукция и операции с ней);

ис пользование в качестве нараметра налоговой базы такого нризнака как абсо лютный литраж и содержание этилового спирта;

применение твердых (спе цифических) налоговых ставок;

разделение учета по различным нодакциз ным товарам;

использование акцизных марок в механизме уплаты акцизов.

Глава П.

Акцизы в механизме государственного регулирования производства и оборота сиирта, спиртосодержащей и алкогольной нродукции § 1. Правовое регулирование операций со спиртом, спиртосодержащей и алкогольной продукцией В науке, безусловно, не оставался без внимания тот факт, что до недав него времени алкогольная отрасль формировала значительную часть госу дарственных доходов^. Однако в предыдущей главе нами уже отмечалось, что акцизное обложение далеко не всегда имеет своей основной или единст венной целью достижение государством определенного финансового резуль тата. К примеру, уже упоминавшаяся винная монополия, которая ранее су ществовала в Российской империи, преследовала не только фискальные цели.

По словам СЮ. Витте, «введение винной монополии было предпринято ис ключительно для борьбы с неумеренным потреблением народом водки, и притом водки с вреднейшими примесями.... Цель реформы была не пи тейное хозяйство, а уменьшение великого народного бедствия - пьянства».

Современная действительность, как мы уже установили, также свиде тельствует о том, что акцизы помимо того, что являются важным источником бюджетных доходов, оказывают и действенное регулирующее воздействие на структуру и уровень потребления населения (регулирующая функция). В частности их взимание в определенной степени ограничивает потребление товаров, использование которых не поощряется государством и обществом, например, тех которые при чрезмерном употреблении наносят вред здоровью ' См. иаприм.: Хомерики Г.В. Вопросы совершенствовапия государственного контроля за производством и реализацией алкогольной продукции в России.

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. М.: Академия управления МВД России. 2001.

^ Цит. по: Фридман М.И. Указ. Соч. С. 161.

человека (в данном случае - алкогольная продукция). Представляется, что именно это обстоятельство, прежде всего, и обуславливает наличие этих кос венных налогов в налоговых системах большинства стран мира и определе ние в качестве одного из их объектов налогообложения операций по реализа ции спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Вместе с тем акцизное обложение способствует упорядочению не только потребления, но также организации производства и оборота спирта, спирто содержащей и алкогольной продукции. Поэтому его следует рассматривать комплексно наряду с другими институтами, составляющими систему госу дарственного регулирования интересующей нас сферы, включая такие, как:

декларирование объема производства и оборота спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

аккредитация организаций, осуществляющих обо рот алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

лицензирование деятельности но производству и обороту этилового спирта, спиртосодержа щей и алкогольной продукции;

обязательная маркировка алкогольной про дукции. Представляется, что указанными юридическими конструкциями в их совокунности, в основном и определяется правовой режим операций со спир том, спиртосодержащей и алкогольной нродукцией.

В наибольшей степени для многих зд1еных на сегодняшний день пред ставляется очевидной необходимость государственного регулирования сек тора алкогольной нродукции. По мнению А.П. Алегина, это непосредственно связано с особыми биохимическими и иными свойствами алкоголя, а также со специфичной «ролью» алкогольной продукции в жизни современного об щества. Обладая «исключительной популярностью» у населения алкоголь, даже произведенный с соблюдением всех необходимых требований, тем не менее, является опасным веществом. Бесконтрольное производство и пере мещение этого продукта могут обернуться как минимум серьезным ущербом здоровью нации, а как максимум - падением уровня культуры, образованно сти, нравственности и т.п., активизацией процессов инволюции общества^.

Специалистами отмечается, что контроль за производством и оборотом алкогольной продукции не теряет своей актуальности потому, что реализация винно-водочных изделий обеспечивает немалую долю налоговых поступле ний в бюджет. Важность этого контроля подтверждена Постановлением Пра вительства РФ от 6 октября 1998 года №1159 «Об усилении государственно го регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта и алко гольной продукции»'^, положения которого направлены на защиту здоровья и жизни населения, повышение качества продукции, поступаюгцей на рынок, усиление государственного контроля и регулирования в сфере производства и оборота алкогольной продукции, увеличение поступлений доходов в бюд жеты всех уровней. Все это можно реализовать в полной мере только в слу чае, если будет обеспечено производство и реализация легальной алкоголь ной продукции^.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от ноября 2003 года №17-П «По делу о проверке конституционности ряда по ложений статьи 19 Федерального закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» в связи с запросом Арбитражного суда Псковской области и жа лобой гражданина А.П. Гасанова»^ определено, что государственное регули рование в области производства и оборота такой специфической продукции, относящейся к объектам, ограниченно оборотоспособным, как этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащаяся продукция, обусловлено необхо ^ См. подроб.: Алегин А.П. Правовой аспект государственного регулирования сектора ал когольной продукции потребительского рынка // Российский следователь. 2004. №11.

^ Собрание законодательства РФ. 1998. №41. Ст. 5029.

^ См.: Николаева КН. О типичных ошибках, допускаемых при подтверждении легально сти производства и оборота алкогольной продукции // Налоговый вестник. 1999. №11. С.

170.

'^ Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. №б.

димостью защиты как жизни и здоровья граждан, так и экономических инте ресов Российской Федерации, обесценения нужд нотребителей в соответст вующей продукции, повышении ее качества и проведения контроля за со блюдением законодательства, норм и правил в регулируемой области. В этих целях устанавливаются правовые основы нромышленного производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе закрепляется обязательность лицензирования указанной деятель ности.

Правовую основу производства и оборота этилового спирта, спиртосо держащей и алкогольной продукции в Российской Федерации составляет Фе деральный закон от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. №102-ФЗ). В соответствии с его ст. 1 государственное ре гулирование в области промышленного производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодерлсащей продукции направлено на защиту экономических интересов Российской Федерации, обеснечение нужд потре бителей в указанной продукции, а также на повышение ее качества и прове дение контроля за соблюдением законодательства, норм и нравил в регули руемой области.

Такое регулирование не является всеобъемлющим и раснространяется на отношения, участниками которых являются исключительно юридические лица (организации) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также граждане, занимающиеся нредпринимательской дея тельностью по розничной продаже алкогольной и спиртосодержащей про дукции.

Вне сферы действия Федерального закона от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ оставлены:

- деятельность граждан (физических лиц), производящих не в целях сбы та продукцию, содержащую этиловый спирт;

- деятельность организаций, связанная с производством и оборотом ле карственных, лечебно-нрофилактических, диагностических средств, содер жащих этиловый спирт, зарегистрированных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенных в Государственный реестр ле карственных средств, изделий медицинского назначения, а также деятель ность аптечных учреждений, связанную с изготовлением средств по индиви дуальным рецептам, в том числе гомеопатических препаратов, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции, про шедших государственную регистрацию в уполномоченных федеральных ор ганах исполнительной власти;

- деятельность по производству пива;

- деятельность по производству и обороту натуральных напитков с со держанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изго товленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта.

Непосредствецно Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ оп ределяет порядок производства этилового спирта, спиртосодержагцей и алко гольной продукции, т.е. производства такой продукции юридическим лицом в объеме, превышаюш,ем потребности собственного производства, в целях ее продажи и получения прибыли, а также ее оборот, включая закупку (в том числе импорт), поставку (в том числе экспорт), хранение и розничную про дажу.

Правовой режим мнтересуюш;

их нас операций основывается на необхо димости соблюдения требований к производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. В свою очередь их со вокупность складывается из:

- обязанностей организаций, используюп],их оборудование для производ ства и оборота этилового спирта, спиртосодержаш:ей и алкогольной продук ции;

- обязанностей по представлению уведомлений при осуществлении обо рота этилового спирта;

- требований к производству и обороту денатурированного этилового спирта и спиртосодержащей непищевой продукции;

- особых требований к производству и обороту алкогольной и спиртосо держащей пищевой продукции;

- требований, предъявляемых в рамках налогообложения и маркировки алкогольной продукции;

- требований, нредъявляемых к учету и декларированию объема произ водства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей про дукции;

- требований, предъявляемых к поставкам и розничной продаже алко гольной продукции.

Применительно к отдельному хозяйствующему субъекту совокупность этих требований и обязанностей может различаться в зависимости от его ор ганизационно-правовой формы, вида деятельности, а также от того связано его производство или оборот, в котором он участвует со спиртом, спиртосо держащей или алкогольной продукцией.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. JVol71 ФЗ организации, осуществляющие производство этилового спирта, алко гольной и спиртосодержащей продукции и использующие в указанных целях основное технологическое оборудование, изготовленное как на территории Российской Федерации, так и за пределами ее территории, обязаны иметь на указанное оборудование сертификат соответствия и положительное за ключение государственной экологической экспертизы, выданные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При этом с 1 июля 2006 года основное технологическое оборудование для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей про дукции, за исключением оборудования для производства вина, должно быть оснащено автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции, а основное технологическое оборудование для производства вина - автомати ческими средствами измерения и учета объема готовой продукции.

Указанное технологическое оборудование и оборудование для учета объема оборота и иснользования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением учета объема розничной продажи) должно быть оснащено техническими средствами фик сации и нередачи информации об объеме нроизводства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в единую государст венную автоматизированную информационную систему, включающими в се бя средства защиты информации, нредотвращающие искажение и подделку фиксируемой и передаваемой информации.

Требования к автоматическим средствам измерения и учета концентра ции и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой про дукции, техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме нроизводства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в единую государственную автоматизированную информацион ную систему и норядок функционирования единой государственной автома тизированной информационной системы определяются Правительством Рос сийской Федерации.

Эксплуатация вновь вводимого (нового или после капитального ремон та) или модернизируемого основного технологического оборудования для производства этилового спирта допускается только при условии внедрения оборудования, позволяющего полностью нерерабатывать или утилизировать основные отходы спиртового производства (барду), и наличия ноложитель ного заключения государственной экологической экспертизы. Однако ука занное требование не распространяется на основное технологическое обору дование для производства этилового спирта с мощностью не более 100 дека литров этилового спирта в сутки в пересчете на безводный спирт, основные отходы которого потребляются животноводством.

Кроме того, законодательство предусматривает ряд дополнительных ог раничений, в частности:

- не допускается сдача в аренду основного технологического оборудо вания для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- для производства этилового спирта, в том числе денатурата, использу ется пищевое и непищевое сырье, перечень которого определяется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- производство этилового спирта вправе осуществлять казенные пред приятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 10 млн. рублей.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ за купка этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержа щей продукции или использования для собственных нуж:д осуществляется при условии представления уведомления. Поставки этилового спирта, алко гольной и спиртосодержащей продукции для федеральных государственных нужд осуществляются в соответствии с законодательством Российской Фе дерации о поставках продукции для федеральных государственных нужд.

Поставки этилового спирта, нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60% объема готовой продукции осуще ствляются при условии представления уведомления. Поставки этилового спирта осуществляются только организациями, которые имеют лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата. Порядок представления организациями уведомлений и их форма также утверждаются Правительством Российской Федерации.

Наряду с этим введены требования к производству и обороту денату рированного этилового спирта и спиртосодержащей непищевой продукции.

в соответствии со ст. 10.1 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. №171 ФЗ этиловый спирт и спиртосодержащая непищевая продукция являются де натурированными при условии содержания в них следующих денатурирую щих веществ или их смесей по выбору организации-производителя:

- керосин или бензин в концентрации не менее 0,5% объема этилового спирта;

- денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015% массы этилового снирта;

- кротоновый альдегид в концентрации не менее 0,2% объема этилового спирта.

В сл^ае, когда в процессе производства этилового спирта образуются денатурирующие вещества в качестве естественных примесей в концентра ции не менее, чем та которая указана выще, производство и оборот этилового спирта регулируются в порядке, установленном для производства и оборота денатурата.

Порядок осуществления государственного контроля за процессом дена турации (введения денатурирующих веществ) этилового спирта и спиртосо держащей непищевой продукции, содержанием денатурирующих веществ, а также порядок использования денатурата или денатурированной спиртосо держащей продукции устанавливается Правительством Российской Федера ции.

В данном случае следует учитывать, что на этикетках спиртосодержа щей непищевой продукции, предназначенной для розничной продажи, наря ду с иной обязательной информацией должна содержаться информация о не допустимости использования спиртосодержащей непищевой продукции в пищевых целях (при этом в отнощении денатурированной спиртосодержа щей продукции вместо слов «этиловый спирт» должно использоваться слово «денатурат»). Подобная информация должна быть расположена на лицевой стороне этикетки и занимать не менее 10% ее площади (за исключением эти кеток парфюмерно-косметической продукции).

Своего рода основу исследуемого правового регулирования составляют особые требования к производству и обороту алкогольной и спиртосодер эюащей пищевой продукции. Согласно ст. 11 Федерального закона от 22 нояб ря 1995 г. №171-ФЗ они включают следующие положения:

- производство и оборот алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции осуществляются организациями при наличии соответствующих лицензий;

- для производства алкогольной и спиртосодержащей пищевой продук ции разрешается использовать этиловый спирт, произведенный только из пищевого сырья;

- производство и оборот (за исключением розничной продажи) алко гольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема гото вой продукции (за исключением водки) вправе осуществлять казенные пред приятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставной капитал (уставной фонд) в размере не менее чем 10 млн. рублей;

- производство водки вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 50 млн. рублей.

Что касается налогообложения, то ст. 12 Федерального закона от 22 но ября 1995 г. №171-ФЗ определено, что исчисление и уплата налогов и сборов с алкогольной продукции производится в порядке, определенном законода тельством Российской Федерации.

Помимо собственно порядка налогообложения важнейшие положения налогово-правового регулирования операций с алкогольной продукцией до последнего времени содержались в ст. 196 НК РФ, в соответствии с которой хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо струк турному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей эти лового спирта свыше 9%, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, производимой на террито рии Российской Федерации, осуществлялись в соответствии с условиями ре жима налогового склада. При этом подрежимом налогового склада, согласно ст. 197 НК РФ понимался комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства или поступления на склад (акцизный склад) до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или рознич ную реализацию.

Относительно этого налогово-нравового института снециалистами отме чалось, что производство алкоголя находится под особым контролем госу дарства. Поэтому предприятие, которое собирается выпускать спиртные на питки, должно получить специальную лицензию и неукоснительно выпол нять требования действующего законодательства. Это необходимо для того, чтобы не допустить производства «левой» водки. Для этих целей введена обязательная маркировка алкогольной продукции специальными марками, а также создана система акцизных складов^.

Однако в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года №107-ФЗ с 1 января 2006 года действие режима налогового склада отменено.

Вместо этого согласно ст. 179-2 НК РФ организации, осуществляющие про изводство денатурированного этилового снирта и производство неспиртосо держащей продукции, в качестве сырья для цроизводства которой использу ется денатурированный этиловый спирт, должны предварительно получить в налоговом органе свидетельство о регистрации в качестве организации, со ^ См. подроб.: Кривова КС. Акцизные склады на предприятиях по производству алко гольной продукции // Главбух. Отраслевое приложение «Учет в производстве». 2001. №4.

вершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Одним из элементов системы государственного регулирования иссле дуемой сферы является представление деклараций об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой про дукции. В соответствии с положениями ст. 14 Федерального закона от 22 но ября 1995 г. №171-ФЗ организации, осуществляющие производство, закупку и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40% объема готовой продукции, обязаны осуществ лять учет и декларирование объема их производства и оборота.

Учет объема производства, оборота (за исключением розничной прода жи) или использования для собственных нужд этилового спирта, алкоголь ной и спиртосодержащей продукции осуществляется с использованием обо рудования, отвечающего установленным требованиям.

Организации, осуществляющие закупку этилового спирта для производ ства алкогольной и спиртосодержащей продукции, должны декларировать объем использования этилового спирта.

Порядок учета производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также иорядок представления деклараций и форма деклараций (за исключением порядка представления и формы декла раций о розничной продаже алкогольной продукции) устанавливаются Пра вительством Российской Федерации. Субъекты Российской Федерации также вправе вводить декларирование розничной продажи алкогольной продукции на своих территориях, устанавливать порядок представления и форму декла раций о розничной продаже алкогольной продукции.

В настоящее время Положение о декларировании производства и оборо та этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции утвержде но Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 мая 1999 го да №564. В соответствии с ним выделяется семь форм деклараций, включая предусмотренные для организаций:

осуществляющих производство, хранение и поставки этилового спирта, произведенного из всех видов сырья, в том числе этилового спирта ректифи кованного из спирта - сырца и головной фракции этилового спирта, а также этилового спирта денатурированного;

использующих этиловый спирт на производство алкогольной продукции, а также использующие этиловый спирт (в том числе денатурированный) на производство спиртосодержащей продукции и на иные цели в соответствии с выданными квотами на закупку;

осуществляющих производство, хранение и поставки алкогольной про дукции и виноматериалов;

использующих виноматериалы на производство алкогольной продукции, коньячных спиртов, пищевой спиртосодержащей продукции и другие цели;

осуществляющих закзшку, хранение и экспорт этилового спирта;

закуп ку, хранение и экспорт алкогольной продукции;

хранение этилового спирта;

хранение алкогольной продукции;

хранение виноматериалов;

закупку, хра нение и поставки этилового спирта;

закупку, хранение и поставки алкоголь ной продукции;

закупку, хранение и поставки виноматериалов;

импорт, хра нение и поставки этилового спирта;

импорт, хранение и поставки алкоголь ной продукции;

импорт, хранение и поставки виноматериалов;

осуществляющих производство, хранение и поставки этилового спирта (в том числе денатурированного), алкогольной продукции и виноматериалов, а также закупку, в том числе по импорту, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной продукции и виноматериалов;

получающих этиловый спирт на основании специальных разрешений на его поставку и (или) виноматериалы в соответствии с договорами, а также Собрание законодательства РФ. 1999. J\o22. Ст. 2774.

осуществляющие закупку, в том числе по импорту, этилового спирта и вино материалов.

Указанные декларации представляются в уполномоченные государст венные органы ежеквартально нарастающим итогом и в целом за год в 10 дневный срок после окончания отчетного периода. Во всех графах, отра жающих количество этилового спирта, указывается объем безводного спирта.

В систему анализируемого нами государственного регулирования вклю чается также аккредитация организаций, осуществляющих оборот алкоголь ной и спиртосодерлсащей пищевой продукции. В данном случае режим ак кредитации представляет собой процедуру официального государственного признания субъектов аккредитации (аккредитованных субъектов) и соответ ственно возможности и правомочия выполнения ими определенных функций, установленных государством в лице специализированного аккредитующего органа^.

Согласно ст. 15 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ в целях контроля качества и объема поступающей в розничную продажу алко гольной и спиртосодержащей пищевой продукции Правительство Россий ской Федерации устанавливает единый порядок аккредитации организаций, имеющих лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной и спирто содержащей пищевой продукции. Субъекты Российской Федерации могут проводить аккредитацию организаций в соответствии с единым норядком ак кредитации'^.

Отдельного внимания заслуживает порядок поставок и розничной про дажи алкогольной продукции. В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ поставки и розничная продажа алкогольной См. подроб.: Спектор Е.И. Правовое регулирование режима аккредитации // Право и экономика. 2004. №1.


'° В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 21 июля 2005 года №102-ФЗ с 1 июля 2006 года аккредитация организаций, осуществляющих оборот алкогольной и спиртосо держащей пищевой продукции, отменяется.

продукции осуществляются организациями. Индивидуальные нредпринима тели осуществляют розничную продажу алкогольной продукции. Указанная деятельность осуществляется только при наличии соответствующих лицен " зии.

Не допускается розничная продажа алкогольной продукции:

- в детских, образовательных и медицинских организациях;

- на всех видах общественного транспорта (транспорта общего пользо вания) городского и пригородного сообщения;

- в организациях культуры (за исключением расположенных в них орга низаций или пунктов общественного питания, в том числе без образования юридического лица), физкультурно-оздоровительных и спортивных соору жениях;

- несовершеннолетним;

- без сопроводительных документов^^.

Кроме того, не допускается розничная продажа алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции в местах массового скопления граждан и местах нахождения источников по " В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года №102-ФЗ с 1 июля года поставки и розничная продажа алкогольной продукции осуществляются только орга низациями при наличии соответствующих лицензий и при условии предварительной оп латы поставляемой алкогольной продукции.

'^ Согласно ст. 10.2 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота: товарно-транспортная накладная;

справка, прилагаемая к грузовой таможенной декларации (для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);

справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществля ется на территории Российской Федерации);

уведомление (для этилового снирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилово го спирта более 60% объема готовой продукции). Форма справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации, форма справки, прилагаемой к товарно-транспортной накладной, и порядок заполнения таких справок устанавливаются Правительством Российской Феде рации. Этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, оборот которых осуществляется при полном или частичном отсутствии сопроводительных документов считаются продукцией, находящейся в незаконном обороте.

вышенной опасности (в том числе на вокзалах, в аэропортах, на станциях метрополитена, оптовых продовольственных рынках, объектах военного на значения) и на прилегающих к ним территориях, а также в ларьках, киосках, палатках, контейнерах, с рук, лотков, автомашин, в других не приспособлен ных для продажи данной продукции местах.

В данном случае к компетенции субъектов Российской Федерации отне сено утверждение порядка определения органами местного самоуправления прилегаюш,их территорий, установление дополнительных ограничений вре мени розничной продажи алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции. Субъекты Российской Федера ции также устанавливают для организаций, осуп]:ествляюш,их розничную продажу алкогольной продукции (за исключением организаций обш,ествен ного питания), требования к минимальному размеру оплаченного уставного канитала (уставного фонда) в размере не более чем 1 млн. рублей.

Организации, осуш,ествляюш,ие в городах розничную продажу алко гольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема гото вой продукции, должны иметь для таких целей стационарные торговые и складские помешения обп],ей плоп^адью не менее 50 кв. м., охранную сигна лизацию, сейфы для хранения документов и денег, контрольно-кассовую технику.

Производство, поставки и розничная продажа питьевого этилового спирта разрешаются исключительно только в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации.

Особое значение в системе государственного регулирования интере суюш,ей нас сферы имеет лицензирование производства и оборота алкоголь ной продукции. По мнению специалистов, в данном случае лицензирование представляет собой форму государственного обеспечения соблюдения зако нодательства о государственном регулировании производства и оборота эти лового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Одповременпо лицензирование является способом государственного контроля за надлежа щим осуществлением прав и обязанностей участниками рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции''^.

В соответствии же с определением, приведенным в ст. 2 Федерального закона от 8 августа 2001 года №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»''^, лицензирование - мероприятия, связанные с предоставлени ем лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие ли цензий, приостановлением действия лицензий в случае административного приостановления деятельности лицензиатов за нарушение лицензионных требований и условий, возобновлением или прекращением действия лицен зий, аннулированием лицензий, контролем лицензирующих органов за со блюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов дея тельности соответствующих лицензионных требований и условий, ведением реестров лицензий, а также предоставлением в установленном порядке заин тересованным лицам сведений из реестров лицензий и иной информации о лицензировании.

Согласно ст. 18 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. ]Уо171-ФЗ дея тельность по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спир тосодержащей продукции, за исключением розничной продажи алкогольной и непищевой сниртосодержащей продукции, осуществляется только юриди ческими лицами независимо от их форм собственности на основании лицен зий, выданных уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти и действующих на всей тер ритории Российской Федерации (федеральных лицензий), а также лицензий, выданных органом государственной власти, определенным законодательст '^ См.: Королева КБ. О некоторых вопросах лицензирования производства и оборота эти лового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации // Система «КонсультантПлюс» от 20 сентября 2005 года.

''^ Собрание законодательства РФ. 2001. №33 (часть I). Ст. 3430.

B M соответствующего субъекта Российской Федерации, и действующих на O территории данного субъекта Российской Федерации или также на террито риях других субъектов Российской Федерации, с которыми данный субъект Российской Федерации, выдавщий лицензии, имеет соответствующие согла шения.

В соответствии с законодательством лицензированию подлежат виды деятельности, связанные с производством и оборотом этилового спирта, ал когольной и спиртосодержащей продукции, за исключением закупки этило вого спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (в целях использо вания их в качестве сырья или вспомогательного материала при производстве алкогольной, спиртосодержащей и иной продукции либо в технических или иных не связанных с производством указанной продукции целях) и рознич ной продажи спиртосодержащей продукции.

Лицензии выдаются на осуществление следующих видов деятельности:

- производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата;

- производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

- хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

- закупка, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей про дукции;

производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции;

- розничная продажа алкогольной продукции.

Решение о выдаче лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и сниртосодержащей продукции или об отказе в ее выдаче при нимается в течение 30 дней со дня получения заявления со всеми необходи мыми документами. В случае необходимости проведения дополнительной экспертизы указанный срок может быть продлен на период ее проведения, но не более чем на 30 дней. Лицензии на производство и оборот этилового спир та, алкогольной и спиртосодержащей продукции выдаются на срок не менее чем три года. Срок действия такой лицензии может быть продлен по просьбе заявителя. Такая лицензия по просьбе заявителя может быть выдана и на срок менее чем три года.

Уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти ведет сводный государственный реестр выдан ных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулирован ных лицензий. В сводный государственный реестр включаются федеральные лицензии, и по представлениям субъектов Российской Федерации, выдавае мые ими лицензии.

В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №114-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодер жащей продукции»'^ за выдачу лицензий на право производства, хранения и поставки этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции с организаций подающих соответствующие заявления в уиолномоченные ор ганы взимаются сборы в размере от 250 тыс. до 3 млн. руб. в зависимости от вида деятельности за весь срок действия лицензии.

Кроме того, с организаций взимается плата за проведение уполномочен ным органом исполнительной власти обследований организаций на соответ ствие условиям, необходимым для осуществления соответствующего вида деятельности. Постановлением Правительства РФ от 21 августа 1998 г. №.% утвержден порядок внесения платы за проведение ежегодных обследований организаций на наличие условий для осуществления лицензируемых видов деятельности в области производства и оборота этилового спирта, спиртосо держащей и алкогольной продукции ^^.


Собрание законодательства РФ. 2005. N"30 (часть П). Ст. 3125.

Собрание законодательства РФ. 1998. J4935. Ст. 4399.

правила розничной торговли алкогольной продукцией на территории Российской Федерации утверждены Постановлением Правительства РФ от августа 1996 г. №987 «О мерах по ужесточению порядка торговли алкоголь ной продукцией»^''.

Маркировка также является важнейшей составляющей системы право вого регулирования производства и оборота спирта, спиртосодержащей и ал когольной продукции. Однако вопросы обязательной маркировки алкоголь ной продукции в связи с се специфичностью явятся предметом отдельного рассмотрения в последующем изложении.

С учетом изложенного, возможно сделать вывод о том, что система пра вового регулирования операций со спиртом, спиртосодержащей и алкоголь ной продукцией помимо акцизов, взимаемых в соответствии с законодатель ством о налогах и сборах, включает также такие основные правовые меха низмы, как: декларирование объема производства и оборота спирта, спирто содержащей и алкогольной продукции;

аккредитация организаций, осущест вляющих оборот алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

ли цензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

обязательная маркировка ал когольной продукции.

Собрание законодательства РФ. 1996. JNo35. Ст. 4193.

§ 2. Правовое регулирование обязательной маркировки алкогольной продукции По определению маркировка является составной частью стандартизации, как деятельности направленной на упорядочение сферы производства и об ращения нродукции. Во всяком случае, на это указывает содержание ст. Федерального закона от 27 декабря 2002 года Ко184-Ф3 «О техническом ре гулировании»^^, в соответствии с которой стандарт предполагает установле ние характеристик продукции, правил осуществления и характеристик про цессов нроизводства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и ути лизации, выполнения работ или оказания услуг. При этом стандарт может содержать требования к терминологии, символике, упаковке, маркировке и этикеткам и правилам их нанесения.

В данном случае следует исходить из широкого понимания маркировки, так как она включает разнообразные виды маркирования. Папример, в соот ветствии с нормами упомянутого закона предусмотрено маркирование про дукции знаками соответствия (ст. 22) и знаками обращения на рынке (ст. 27).

В ст. 24 Закона РФ от 23 сентября 1992 года №3521-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» ^^ нреду смотрена предупредительная маркировка. Вопросы маркировки наркотиче ских средств и нсихотронных веществ регулируются ст. 27 Федерального за кона от 8 января 1998 г. №3-Ф3 «О наркотических средствах и психотропных веществах». Однако все эти виды маркировки не имеют фискальной на правленности и применяются для иных целей.

Нас же в рамках данного исследования интересует исключительно та маркировка, которая осуществляется, в том числе для целей налогообложе '^ Собрание законодательства РФ. 2002. JV«52 (ч.1). Ст. 5140.

'^ Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. №42. Ст. 2322.

-° Собрание законодательства РФ. 1998. Ш2. Ст. 219.

ния. Подобная маркировка, как уже отмечалось, является одной из наиболее важных составляющих правового регулирования операций со спиртом, спир тосодержащей и алкогольной продукцией. Можно сказать, что этот элемент является важнейшим признаком акцизного обложения. В значительной сте пени его важность обусловлена сложной правовой природой обязательной маркировки, сочетающей в себе административно- и налогово-правовые со ставляющие. Ведь данная юридическая конструкция одновременно сочетает в себе возможности взимания авансовых платежей в счет уплаты акцизов че рез приобретение акцизных марок, с одновременным использованием по следних в качестве средства подтверждения легальности производства и реа лизации алкогольной продукции, осуществления налогового контроля и но сителями соответствующей информации.

Специалистами обоснованно отмечается, что марки установленного об разца, наклеиваемые на подлежащие маркировке подакцизные товары - это своеобразная форма взимания в бюджет акцизов. Уплачиваемая при покупке акцизных марок сумма не означает полной уплаты акцизов в бюджет, но яв ляется, по сути, авансовым платежом по данному виду налога, размер кото рого равен стоимости приобретаемых марок акцизного сбора и учитывается при составлении налогового расчета (декларации)^'.

Согласно ст. 200 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21 июля года №107-ФЗ) с 1 января 2006 года суммы авансового платежа, уплаченные налогоплательщиком при приобретении акцизных марок по подакцизным то варам, подлежащим обязательной маркировке, подлежат вычету.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 года №171-ФЗ алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% ^' См.: Николаева И.Н. Об акцизных и специальных марках, применяемых для маркировки подакцизной продукции // Налоговый вестник. 1998. №1.С. 171.

объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

- алкогольная продукция, производимая на территории Российской Фе дерации, за исключением алкогольной продукции, ноставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки при обретаются организациями, осуществляющими производство такой алко гольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Прави тельством Российской Федерации;

- алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Ука занные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуще ствляющими импорт алкогольной продукции.

Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка какими либо иными марками не допускается. В свое время в письме МНС России от 6 ноября 2001 г. №БК-6-07/846@ «О маркировке и реализации алкогольной продукции»^^ отмечалось, что маркировка алкогольной прод5^ции иденти фикационными марками, марками качества и любыми другими марками, введенными региональными законами и распоряжениями, не является необ ходимым условием для ее реализации. Вместе с тем осуществляемый платеж за марки, введенный такими законами и расноряжениями, обладает всеми предусмотренными п. 2 ст. 8 НК РФ признаками сбора. Соответственно плата за идентификационную марку, марку качества и т.д. нредставляет собой обя зательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, внесение ко торого является одним из условий предоставления плательщику права про дажи алкогольной продукции. В соответствии со ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001.

№12.

взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов и сборов, но им не предусмотренные. В связи с этим налоговым органам не обходимо запрещать к реализации продукцию с иной маркировкой нежели предусмотренной соответствующими нормативными правовыми актами Рос сийской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 22 ноября 1995 года №171 ФЗ (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 года №107-ФЗ) с 1 января 2006 года федеральная специальная марка и акцизная марка определяются, как документы государственной отчетности, удостоверяющие законность (легальность) производства и оборота алкогольной продукции, осуществле ние контроля за уплатой налогов, а также являются носителями информации единой государственной автоматизированной информационной системы и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории Рос сийской Федерации алкогольной продукции в единой государственной авто матизированной информационной системе.

Требования к образцам федеральных специальных марок и акцизных ма рок устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Изготовление федеральных специальных марок и акцизных марок, уста новление их цены, нанесение на них сведений о маркируемой ими алкоголь ной продукции, маркировка ими алкогольной продукции также осуществля ются в порядке, определенном Правительством Российской Федерации. При этом технология изготовления и нанесения федеральных специальных марок и акцизных марок должна исключать возможность их подделки и повторного использования, обеспечивать возможность нанесения на них и считывания сведений о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием тех нических средств единой государственной автоматизированной информаци онной системы.

Как следует из предыдущего изложения, в настоящее время обязательная маркировка в пределах территории Российской Федерации основывается на нанесении на алкогольную продукцию марок двух видов: федеральных спе циальных марок и собственно акцизных марок. В рамках данного исследова ния следует подробно рассмотреть вопросы правового регулирования, свя занные с их изготовлением и нанесением.

Федеральным законом от 31 декабря 2005 года №209-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный за кон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утра тившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении из менений в Федеральный закон «О государственном регулировании производ ства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продук ции»^'^ (далее - Федеральный закон от 31 декабря 2005 года №209-ФЗ) опре делен ряд общих требований, предъявляемых к внешнему виду федеральных специальных и акцизных марок. В частности они должны содержать сле дующие сведения о маркируемой ими алкогольной продукции: наименование алкогольной продукции;

вид алкогольной продукции;

содержание этилового спирта;

объем алкогольной продукции в потребительской таре;

наименова ние производителя алкогольной продукпии;

местонахождение производителя алкогольной продукции;

страпа происхождепия алкогольной продукции;

подтверждение соответствия установленным требованиям и качества безо пасности;

подтверждение правомерности использования на алкогольной про дукции охраняемого в Российской Федерации товарного знака;

иные опреде ляемые Правительством Российской Федерации сведения.

Российская газета от 31 декабря 2005 года №297.

Маркировка алкогольной продукции, произведенной на территории Рос сийской Федерации, как уже отмечалось, осуществляется с использованием специальных марок.

В свое время в соответствии с Постановлением Правительства Россий ской Федерации от 27 декабря 1997 г. №1628 «О специальной маркировке крепких алкогольных напитков, ироизводимых на территории Российской Федерации» была предусмотрена обязательная маркировка алкогольной про дукции с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, более 28% объема ее единицы с указанием пределов емкости тары, исполь зуемой для разлива. В письме Минфина России от 2 апреля 1998 г. №29-01 181 «Об изменении маркировки крепких алкогольных напитков»^* в этой свя зи разъяснялось, что введение указанных марок позволило усилить контроль за их использованием, оборотом алкогольной продукции, а также за полно той уплаты акцизов в бюджеты всех уровней предприятиями, вырабатываю щими эту продукцию.

В соответствии с Постановления Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. №212 «О маркировке алкогольной продукции федераль ными специальными марками нового образца» с 1 июня 2003 года введены очередные специальные марки нового образца для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации.

Указанным Постановлением Правительства Российской Федерации так же утверждены Требования к образцам федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Россий ской Федерации. Такие марки имеют систему защиты от подделки (графиче ская защита, голограмма), код субъекта Российской Федерации, серию и но мер, позволяющие проводить учетные операции. В частности для маркиров ^'^ Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1998.

№7.

^^ Собрание законодательства РФ. 2003. N^16. Ст. 1528.

ки алкогольной продукции применяются марки размером 160 х 20 мм, 90 х 20 мм и 65 X 16 мм с надписями «Алкогольная продукция», «Крепкие алко гольные напитки» и «Крепкие алкогольные напитки. Водка».

Марки с надписью «Алкогольная нродукция» изготавливаются в сирене во-фиолетовых тонах, с надписью «Крепкие алкогольные напитки» - в зеле но-коричневых тонах с голограммой, с надписью «Крепкие алкогольные на питки. Водка» - в красно-оранжевых тонах с голограммой. На марку разме ром 65 X 16 мм голограмма не наносится.

Для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта от 9 до 25% включительно применяются марки с надписью «Алко гольная продукция», на которых не указывается вместимость бутылки, ис пользуемой для розлива. Марка размером 65 х 16 мм наклеивается на бутыл ку вместимостью до 0,1 л включительно, марки размером 160 х 20 мм и 90 х 20 мм - на остальные бутылки независимо от их вместимости.

Для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% применяются марки с надписью «Крепкие алкогольные напитки» или «Крепкие алкогольные напитки. Водка». На марках размером 65 X 16 мм размещается обозначающая предельную вместимость используе мой бутылки надпись - «до 0,1 л вкл.», на марках размером 160 х 20 мм и X 20 мм - надпись «0,25 л», «0,35 л», «0,375 л», «0,5 л», «0,61 л», «0,7 л», «0,75 л», «1 л», «1,5 л», «1,7 л» или «от 1,75 л и выше».

Однако в соответствии с п. 9 Ностановления Нравительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. J4o785 «О маркировке алкогольной продук ции федеральными специальными марками» изготовление указанных выше федеральных специальных марок прекращено. Вместо них предусмотрено изготовление новых федеральных специальных марок размером 90 х 26 мм, имеющих надписи: «Алкогольная продукция свыше 9 до 25%», «Алкоголь Собрание законодательства РФ. 2005. №52 (3 ч.). Ст. 5749.

ная продукция свыше 25%», «Вина», «Вина шампанские и игристые», «Вина натуральные».

Установлено, что стоимость федеральной специальной марки составляет 1300 руб. за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.

Что касается специальных марок старого образца, то следует принять во внимание содержание письма Министерства Российской Федерации но нало гам и сборам от 15 сентября 2003 г. №БК-6-07/967@ «О реализации алко гольной продукции, маркированной федеральными специальными марками старого образца». Разъяснено, что п. 6 Постановления Правительства Рос сийской Федерации от 11 апреля 2003 г. J^2212 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца» вводит запрет исключительно для МНС России и его территориальных управлений на продажу организациям - производителям алкогольной продукции феде ральных специальных марок старого образца, начиная с 1 сентября 2003 года.

Однако других ограничений на использование федеральных специальных марок старого образца и продукции, маркированной этими марками, после проведения инвентаризации в организациях-производителях и в организаци ях, осуш,ествляюш,их оптовую и розничную продажу алкогольной продукции, не предусмотрено. Соответственно хождение алкогольной продукции в опто вой и розничной торговле, промаркированной федеральными специальными марками старого образца, в настояш,ее время допускается в соответствии со сроком годности данной продукции.

Вместе с тем, в любом случае надо учитывать, что согласно Федераль ном закону от 31 декабря 2005 года №209-ФЗ оборот алкогольной продук ции, маркированной по 31 декабря 2005 года включительно в установленном порядке, допускается по 30 июня 2006 года включительно.

Налогообложение. 2003. №6.

Особые требования предъявляются к нанесению специальных марок.

Так, марка должна наклеиваться на крышку (пробку) и горловину бутылки таким образом, чтобы она плотно прилегала к ним. Способ наклейки и ис пользуемые клеящие материалы должны исключать отслоение марки от бу тылки, обеспечивать ее повреждение при вскрытии бутылки и невозмож ность повторного использования. В соответствии с письмом ФНС России от 1 апреля 2005 г. №ШТ-6-07/255@ «О таре, используемой для разлива вин, и ее маркировке» способ наклейки федеральной специальной марки и исполь зуемые клеящие материалы должны исключать отслоение марки от тары, обеспечивать ее повреждение при вскрытии тары и невозможность повторно го использования марки.

Относительно акцизных марок следует принять во внимание следующие положения. В соответствии с п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1999 г. №1008 «Об акцизных марках» обязатель ной маркировке акцизными марками подлежат алкогольная продукция, вво зимая на таможенную территорию Российской Федерации.

В зависимости от вида продукции, других характеристик различаются виды акцизных марок и содержащиеся на них надписи. Так, Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. №786 «Об ак цизных марках для маркировки алкогольной продукции» утверждены Требо вания к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, в которых фактически определяется внешний вид акцизных марок нового об разца, введенных с 1 января 2006 года.

В частности алкогольная продукция, ввозимая на таможенную террито рию Российской Федерации впредь должна маркироваться акцизными мар ками для маркировки алкогольной нродукции размером 90 х 26 мм имеющие Налогообложение. 2005. №3.

Собрание законодательства РФ. 1999. №37. Ст. 4502.

Собрание законодательства РФ. 2005. №52 (3 ч.). Ст. 5751.

в обязательном порядке надписи «Российская Федерация» и «Акцизная мар ка».

При этом можно выделить пять разновидностей акцизных марок в зави симости от имеющихся на них надписей: «Алкогольная продукция свыше до 25%», «Алкогольная продукция свыше 25%», «Вина», «Вина шампанские и игристые» и «Вина натуральные». В зависимости от этого различается цвет акцизных марок от серо-красных, розово-оранжевых, сиренево-зеленых, жел то синих до зелено-желтых тонов.

На акцизных марках с надписью «Алкогольная продукция свыше 9 до 25%» размеп];

ается надпись, обозначаюп],ая предельную вместимость потре бительской тары, используемой для алкогольной продукции: «до 0,1 л», «до 0,25 л», «до 0,5 л», «до 0,75 л», «до 1 л» и «свыше 1 л». На иных акцизных марках подобные надписи не размеп],аются.

Акцизные марки должны изготавливаться с использованием не менее четырех способов печати с нанесением гильоширной фоновой сетки и эле ментов с ирисными переходами цвета красок в сетках. Также наносится голо графическое изображение способом горячего тиснения с элементами деме таллизации.

Для изготовления акцизных марок применяется самоклеяш,аяся бумага с защитной нитью, обладающая специфическими свойствами, и нанесенными под клеевым слоем сеткой и рисунком.

Нри печати акцизных марок на них наносится неповторяющееся сочета ние номера и серии.

Цена акцизной марки для маркировки алкогольной продукции составля ет 1300 руб. за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.