авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 17 |

«Часть 1 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В этой части мы введем понятие управленческого учета, рассмотрим его сложившуюся структуру и развитие, а затем ...»

-- [ Страница 3 ] --

свой вклад в динамику внешней среды вносит инфляция. Любые ожидаемые изменения, которые окажут влияние на величину затрат, должны быть учтены в оценке. Без этого резуль тат в лучшем случае будет вводить в заблуждение, в худшем — приведет к драматическим последствиям для организации.

Один из способов сокращения фактора субъективности оценок — это следование более точным методам обработки данных прошлых периодов:

графика разброса эмпирических значений, анализа диапазона и линейного регрессионного анализа.

Оценка с использованием графика разброса Графический подход к оценке затрат предполагает, что значения затрат за ряд прошлых периодов наносятся на график относительно соответствующих объемов деятельности. На основе полученного графика определяется оценка ожидаемых совокупных затрат. Для иллюстрации этого воспользуемся данными примера 3.2.

Northshires Ambulance Service: эксплуатационные затраты транспорта Служба скорой помощи Northshires Ambulance Service имеет парк машин скорой помощи и обслуживает городские и сельские районы;

совокупные эксплуатационные затраты парка за последние шесть лет и общий автопробег машин таковы:

Год Общий Совокупные автопробег, км эксплуатационные затраты, ф.ст.

19X2 410 000 3 600 19X3 570 000 5 100 19X4 360 000 3 100 19X5 460 000 3 900 19X6 530 000 4 700 19X7 610 000 5 600 В 19X8 г. ожидается, что общий автопробег парка машин скорой помощи составит 5 000 000 км. Известно, что некоторые эксплуатационные затраты изменяются в зависимости от величины автопробега, в то время как другие (например, обслуживание медицинского оборудования в машинах скорой помощи) представляют собой фиксированную сумму за год.

Пример 3.2. Эксплуатационные затраты прошлых периодов службы скорой помощи Изучение общих эксплуатационных затрат за прошедшие шесть лет по сравнению с общим автопробегом показывает, что затраты (хотя и частично) изменяются в зависимости от величины автопробега. Задача, с которой мы здесь сталкиваемся, заключается в определении того, какова степень этой зави симости и в какой части эксплуатационные затраты независимы от автопробега.

Первый шаг в оценке затрат на 19X8 г. — нанесение на график величин прошлых эксплуатационных затрат против соответствующих значений общего автопробега. Это сделано на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Northshires Ambulance Service — эксплуатационные затраты за последние шесть лет в связи с общим автопробегом В главе 2 было показано, что полупеременные затраты графически представляются так, как изображено на рис. 3.2. Точки, которые мы нанесли на рис. 3.1, представляют собой различные значения совокупных затрат относительно объема деятельности. Теперь мы должны попытаться использовать эти точки в качестве основы для построения "линии" совокупных затрат, представленной на рис. 3.2. Это достигается визуальной оценкой, т.е. мы "наносим" линию совокупных затрат, анализируя область разброса значений затрат, на график (рис. 3.1).

Рис. 3.2. Общая модель смешанных затрат = По визуальной оценке "нанесите" прямую линию на рис. 3.1, которая представит оценку совокупных затрат. Продлите эту линию влево, пока она не пересечется с вертикальной осью. Какое значение (в ф.ст.) лежит в точке пересечения?

Рисунок 3.3 показывает нашу оценку линии совокупных затрат на основе шести значений, нанесенных ранее на рис. 3.1. Оценочная линия совокупных затрат на рис. 3.3 пересекает вертикальную ось на уровне 100 000 ф.ст. Ваш результат может оказаться иным, но такая разница допустима, поскольку мы используем субъективную визуальную оценку. В нашем примере точки, отражающие совокупные затраты прошлых лет и показанные на рис. 3.1, лежат довольно близко к прямой линии, так что степень различий визуальных оценок, вероятно, будет довольно мала.

= Какое значение для оценки затрат на рис. 3.3 имеет точка пересечения, находящаяся на отметке 100 000 ф.ст.?

Рис. 3.3. Линия оценок совокупных затрат Точка, где линия совокупных затрат пересекается с вертикальной осью, представляет собой постоянный элемент совокупных эксплуатационных затрат, что можно проверить, сравнивая рис. 3.2 и 3.3. Это означает, что даже если величина автопробега будет нулевой, эксплуатационные затраты составят 000 ф.ст.

Полученное значение постоянной составляющей эксплуатационных затрат можно подставить в одно из значений прошлых затрат, чтобы определить оценочное значение переменной составляющей в расчете на один километр:

ф.ст.

совокупные эксплуатационные затраты в 19X2 г. 410 постоянный элемент (минус) 100 переменный элемент 310 Затем определим оценочные переменные эксплуатационные затраты в расчете на один километр:

= На основе полученных оценок постоянных затрат и переменных затрат в расчете на один километр определите оценочные совокупные эксплуатационные затраты в 19X8 г., когда общий автопробег составит 5 000 000 км.

Оценочные совокупные эксплуатационные затраты за 19X8 г.

составят:

ф.ст.

постоянный элемент 100 переменный элемент (5 000 000 км • 0,086 ф.ст.) 430 совокупные затраты 530 Мы продемонстрировали простой подход к оценке затрат, и он имеет определенные недостатки. Первый недостаток — субъективность расположения оценочной линии общих затрат, о которой мы уже упоминали. Другой — заключается в том, что, подобно методу анализа счетов (и другим методам, которые мы опишем далее), использование графика разброса значений затрат для прогноза предполагает, что прошлое выступает обоснованным ориентиром на будущее. Можем показать (обратившись еще раз к рис. 3.3), что одним из способов сокращения элемента субъективности в размещении оценочной линии совокупных затрат было бы нанесение большего числа значений эксплуатаци онных затрат и соответствующего автопробега. Предположим, что мы нанесли на график 20 точек (т.е. значения предшествующих 20 лет). Улучшит ли это качество оценки? Маловероятно, поскольку чем дальше в прошлое мы заглядываем, тем менее Уместной становится информация для оценки будущего и тем труднее делать корректировки на предстоящие изменения. Например, это относится к корректировке на инфляцию за столь Длительный отрезок времени и по ожиданиям на будущее (например, изменение методов работы на следующий год по сравнению с методами работы 20 лет назад). Фактически быстрые изменения окружающей среды и применяемых методов и техно логий могут сделать сомнительными даже совсем недавние данные для использования в качестве базы для оценки.

Кроме того, применение графика разброса предполагает линейное поведение затрат, т.е. неизменность удельных переменных затрат и постоянного элемента совокупных затрат при любых объемах деятельности, при этом игнорируется возможность ступенчатого развития постоянных затрат и нелинейного поведения переменных.

И наконец, еще одним слабым местом графика разброса является то, что оценка переменных затрат может зависеть от того, какое прошлое значение затрат выбирается для расчета постоянной составляющей.

= Исключите оценочные постоянные затраты (100 000 ф.ст.) из совокупных эксплуатационных затрат 19X4 г., приведенных в примере 3.2. Затем пересчитайте оценочные переменные затраты в расчете на километр автопробега и оценочные совокупные эксплуатационные затраты на 19X8 г.

Использование для расчета совокупных эксплуатационных затрат за 19X4 г.

дает:

ф.ст.

совокупные затраты за 19X4 г. 360 постоянный элемент (минус) 100 переменный элемент 260 Итак, оценочные переменные затраты в расчете на один километр автопробега составляют:

Хотя полученное значение довольно близко к предыдущей оценке (0, ф.ст.), разница окажется более значительной, когда будет получена пересмотренная оценка общих затрат на 19X8 г.:

ф.ст.

постоянный элемент 100 переменный элемент (5 000 000 • 0,084) 420 оценочные совокупные затраты 520 Результат оказался на 10 000 ф.ст. меньше, чем по предыдущей оценке.

Какую из них следует принять? Если первую (530 000 ф.ст.), то можно затраты завысить, тогда как вторая оценка может их занизить. Неточность такого рода еще раз подчеркивает приблизительность результата, присущую любой методике оценки. В некоторых ситуациях расхождение результатов может ока заться настолько большим, что это серьезно подорвет доверие к получаемым оценкам. Более того, если получаемые оценки неточны в значительной степени, ценность информации для руководства снижается.

В качестве альтернативного подхода, упрощающего расчеты, можно использовать только два результата наблюдения. Этот подход мы теперь и рассмотрим.

Анализ диапазона объемов деятельности При построении графика мы воспользовались набором значений затрат и объемов деятельности за прошлые периоды в качестве основы для оценки общих затрат. Анализ диапазона объемов деятельности использует только максимальный и минимальный объемы деятельности и связанные с ними совокупные затраты.

Предполагая, что постоянный элемент совокупных затрат и удельные переменные затраты неизменны на рассматриваемом отрезке времени, соотнесем разность совокупных затрат для двух значений объемов деятельности с разностью переменных затрат для тех же значений объемов деятельности. Рассчитать оценочные удельные переменные затраты можно следующим образом:

= В примере 3.2 найдите максимальный и минимальный общий автопробег и связанные с ним совокупные эксплуатационные затраты. Используйте приведенную выше формулу для расчета оценки удельных переменных затрат.

Сравнение максимального и минимального общего пробега и связанных с ним совокупных эксплуатационных затрат выявляет следующее:

Общий пробег, км Совокупные затраты, ф.ст.

максимальный объем (19X7) 5 600 000 610 минимальный объем (19X4) 3 100 000 360 разность 2 500 000 250 Оценочные переменные затраты в расчете на один километр составляют:

Это значение теперь можно использовать для расчета переменного элемента совокупных затрат, а затем вычесть полученный результат из всех совокупных затрат либо при максимальном, либо при минимальном объеме.

Таким образом выводится постоянный элемент. Так, используя данные о совокупных затратах при максимальном объеме, мы получаем:

ф.ст.

совокупные затраты 610 переменный элемент (5 600 000 • 0,10) 560 постоянный элемент 50 = Используйте оценку переменных затрат в размере 0,10 ф.ст. на один километр и совокупные затраты при минимальном объеме и убедитесь, что оценка постоянных затрат будет такой же.

Расчет следующий:

ф.ст.

совокупные затраты 360 переменный элемент (3 600 000 • 0,10) 310 постоянный элемент 50 На основе анализа диапазона оценка совокупных эксплуатационных затрат на 19X8 г. составит:

ф.ст.

постоянный элемент 50 переменный элемент (5 000 000 • 0,10) 500 совокупные затраты 550 Это еще один очень простой метод оценки, который также имеет некоторые слабые места: предполагается, что линейное поведение затрат и прошлое представляется надежным ориентиром на будущее. Кроме того, для получения оценки используются два экстремальных уровня объема деятельности. Если эти значения существенно отличаются от "нормальных" объемов, то есть все шансы, что поведение соответствующих затрат может оказаться совсем другим.

Например, если разность между максимальным и минимальным объемом выпуска продукции очень велика, вполне вероятно, что постоянный элемент совокупных затрат будет включать по крайней мере одну "ступень" при неко тором промежуточном значении объема выпуска. На рис. 3.4 сопоставлены результаты использования графика разброса и анализа диапазона объемов деятельности для оценки совокупных затрат.

Причина различия оценок постоянных затрат очевидна: метод графика разброса учитывает результаты всех наблюдений на Рис. 3.4. Оценка совокупных затрат по графику разброса и анализу диапазона некотором отрезке времени, тогда как анализ диапазона — только два из них.

Рис. 3.4 также подтвердил более ранние комментарии в отношении потенциального искажения оценок затрат, вызванного использованием только двух крайних значений. Важно, что значения совокупных затрат очень близки к линейной взаимосвязи с объемом.

Последний метод оценки затрат, который здесь будет рассмотрен, предполагает использование аппарата линейного регрессионного анализа.

Линейный регрессионный анализ Данный метод позволяет избежать субъективности методов, рассмотренных выше. Регрессионный анализ осуществляется путем расчета значений постоянных затрат и удельных пере менных затрат для математического выражения совокупных затрат:

у = а + bх, где y — совокупные затраты;

a — постоянный элемент совокупных затрат;

b — удельные переменные затраты;

x — объем деятельности.

Следует отметить, что у = а + bх является стандартным математическим уравнением прямой линии, где коэффициент a представляет вертикальный отрезок, а коэффициент b — наклон линии.

На основе ряда значений прошлых объемов деятельности (х) и связанных с ними совокупных затрат (y) можно рассчитать значения удельных переменных (b) и постоянных затрат (а), используя следующие формулы:

где n — число использованных прошлых наблюдений, — математический знак суммы.

Northshires Ambulance Service: эксплуатационные затраты Совокупные эксплуатационные затраты и общий пробег за последние шесть лет таковы:

Год Общий Совокупные эксплуатационные автопробег, км затраты, ф.ст.

19X2 410 000 3 600 19X3 570 000 5 100 19X4 360 000 3 100 19X5 460 000 3 900 19X6 530 000 4 700 19X7 610 000 5 600 Ожидается, что в 19X8 г. общий автопробег составит 5 000 000 км.

Пример 3.3. Прошлые эксплуатационные затраты Для удобства в примере 3.3 представлены совокупные эксплуатационные затраты и соответствующий пробег машин службы скорой помощи Northshires Ambulance Service за последние шесть лет, итак, n = 6. Чтобы приведенная выше формула не казалась устрашающей, составим таблицу, демонстрирующую про стой расчет данных, необходимых для определения значений a (постоянных затрат) и b (удельных переменных затрат). Все данные приведены в миллионах (ф.ст. и км):

х ху x y 3,6 0,41 1,476 12, 5,1 0,57 2,907 26, 3,1 0,36 1,116 9, 3,9 0,46 1,794 15, 4,7 0,53 2,491 22, 5,6 0,61 3,416 31, 26,0 2,94 113,200 117, Подстановка соответствующих данных в формулу для b дает величину удельных переменных затрат:

Полученный результат можно использовать для расчета a (постоянных затрат):

Тогда в 19X8 г. оценочные совокупные эксплуатационные затраты составят:

ф.ст.

постоянный элемент 60 переменный элемент (5 000 000 км • 0,10 ф.ст.) 500 совокупные затраты 560 Такой метод, несомненно, дает математически более точный результат, чем график разброса, или анализ диапазона, но дает ли он более точный прогноз совокупных затрат? Как и два других метода, линейный регрессионный анализ предполагает линейное поведение затрат. (Помните, что математическое выражение общих затрат, которое мы дали выше, у = а + bх представляет собой общую формулу графика прямой линии.) Кроме того, здесь по-прежнему прогноз строится на основе анализа данных прошлых периодов. Таким образом, чем больше результатов прошлых наблюдений включено в регрессионный анализ, тем лучше математически обоснован результат. Однако, как мы уже убедились, при оценке затрат увеличение числа значений наблюдений прошлых периодов не всегда дает положительный эффект. Важным аспектом оценки выступает причина изменчивости затрат: является ли она единственной (и если да, то правильно ли мы ее выявили?) или включает несколько факторов (в этом случае как мы раскроем этот факт?). Именно к этим вопросам мы теперь и обратимся.

Предположение "единственного фактора" До сего времени оценка затрат для Northshires Ambulance Service предполагала, что переменный элемент совокупных эксплуатационных затрат изменяется в зависимости от увеличения/уменьшения автопробега.

= Какие факторы, помимо названного, могут воздействовать на изменчивость совокупных эксплуатационных затрат?

Совокупные эксплуатационные затраты могут изменяться под воздействием нескольких факторов, например, таких, как количество машин в парке;

срок их службы;

время работы механиков, обслуживающих машины. Ни один из названных факторов не был учтен при построении графика разброса, проведении анализа диапазона или линейного регрессионного анализа и не мог быть учтен. Все три метода предполагают, что изменчивость затрат обус ловлена единственным фактором (в данном случае автопробегом). Поэтому необходимо убедиться в том, что показатель объема действительно является основной причиной изменчивости затрат.

Для этого математический анализ следует расширить. Поскольку такие методики выходят за рамки этой книги, вам достаточно уяснить, что они в лучшем случае являются индикативными. Например, они предполагают, что прошлое является надежным ориентиром на будущее.

Также можно воспользоваться множественной регрессионной моделью, которая учитывает влияние на изменчивость затрат нескольких факторов, так что формула совокупных затрат, приведенная выше, у = а + bх теперь примет следующий вид:

у = а + b1x1 + b 2x2 + b3x3 +... + bпхп, где x1, x2,..., хn— различные факторы, оказывающие влияние на поведение затрат.

Однако само по себе включение дополнительных факторов в анализ не может автоматически повысить точность предсказаний. Хотя существуют компьютерные программы, которые выполняют многофакторный регрессионный анализ, выявление всех факторов поведения затрат может оказаться трудным или невозможным. Даже если они будут выявлены, количественная оценка может быть проблематичной (например, попробуйте количественно определить связь между сроком службы машин и изменчивостью эксплуатационных затрат в случае службы скорой помощи).

Важно также принять во внимание, что оценка затрат может строиться не только на факторах, внутренних по отношению к организации. Например, важными внешними факторами выступают инфляция, затраты конкурентов.

Кроме того, следует учитывать концепцию диапазона релевантности, в противном случае полученные результаты расчетов не будут представлять никакой ценности.

Диапазон релевантности и оценка затрат Напомним, что диапазон релевантности — это интервал значений объемов деятельности и/или временной интервал, для которого конкретный набор предположений может считаться обоснованно приближенным к реальности.

Применительно к оценкам затрат можно отметить, что они будут надежными только в ограниченном диапазоне объемов и определенном временном интервале. Важность ограничения диапазона объемов особенно очевидна при выполнении анализа диапазона. Основная проблема этого метода заключается в том, что в расчет принимаются экстремальные значения объемов деятельности, поэтому поведение соответствующих затрат может оказаться нетипичным для "нормальных" уровней деятельности. Иными словами, экстремальные значения могут нарушить диапазон релевантности.

Вообще, предположение о линейности поведения затрат (неизменных удельных переменных и постоянных затрат) может быть обоснованным только в диапазоне релевантности. Рассмотрите графики разброса и регрессионной зависимости — обоснована ли экстраполяция оценочной линии совокупных затрат до вертикальной оси? Или иными словами, не выходим ли мы при экстраполяции за диапазон релевантности? Возможно, что привлечение большего числа значений объемов деятельности за счет расширения временного интервала улучшает оценки, но также возможно, что более ранние данные менее уместны для прогнозирования будущего.

Для получения приемлемой оценки затрат необходимо признать ограничения, налагаемые диапазоном релевантности, например, ограничив число принимаемых в расчет значений прошлых периодов или используя больше показателей во временном диапазоне релевантности (например, ежемесячные или ежеквартальные данные, а не ежегодные), или ограничивая интервал экстраполяции.

Итак, мы обсудили проблемы оценки затрат;

теперь обратимся к рассмотрению отдельных видов затрат, в частности трудовых, заостряя внимание на факторе квалификации персонала.

Кривая квалификации Даже в век автоматизации и компьютеризации затраты труда могут быть значительными для многих организаций. Например, техническое обслуживание транспортных средств в рассмотренной выше службе скорой помощи может оказаться весьма трудоемким, поэтому существенная часть совокупных эксплуатационных затрат, вероятно, будет связана с оплатой труда.

Отсюда любое серьезное изменение рабочего времени будет влиять на стоимость рабочей силы и должно учитываться в оценке трудовых затрат.

Одним из факторов трудовых затрат выступает так называемая кривая квалификации (learning curve).

Чем чаще, тем быстрее выполняется определенная работа, поскольку исполнитель становится профессионально все более опытным (т.е. происходит обучение). Сокращение времени, необходимого для производства единицы продукции, по мере накопления рабочими опыта означает снижение удельной стоимости рабочей силы. В общем случае влияние кривой квалификации на удельное рабочее время показано на рис. 3.5.

По мере увеличения объема работ изгиб кривой квалификации становится круче. Очевидно, что при этом сокращаются средние удельные затраты времени. При достижении некоторого объема производства (уровня стабилизации) сокращение затрат пре Рис. 3.5. Влияние кривой квалификации на рабочее время в расчете на единицу продукции кращается (кривая выпрямляется). Это означает, что уровень квалификации работников для выполнения конкретной работы достиг максимального предела.

Тот факт, что удельное рабочее время сокращается по мере увеличения объема работ, означает, что удельная стоимость рабочей силы также не является постоянной (рис. 3.6).

Рис. 3.6. Влияние кривой квалификации на совокупные трудовые затраты Очевидно, что более крутой изгиб кривой соответствует меньшим объемам производства и соответствует большему удельному рабочему времени при этих объемах. По мере роста объемов работ кривизна сглаживается, что соответствует сокращению удельного рабочего времени до тех пор, пока функция затрат не становится близкой к линейной (это соответствует уровню стабилизации, когда рабочее время, а следовательно, и удельные затраты будут практически неизменны). Точнее, математический закон, по которому построена кривая, позволяет выразить влияние кривой квалификации следующим образом:

для каждого последующего удвоения совокупного выпуска продукции (объема работ) среднее удельное рабочее время сокращается на заданный процент от предшествующего значения.

Этот процент называется также коэффициентом роста квалификации. Если, например, применяется 90%-ный коэффициент поста квалификации (или 90%-ная кривая квалификации), каждое последующее удвоение совокупного выпуска продукции приведет к сокращению среднего удельного рабочего времени на 90% его предшествующего значения. Пример 3.4 содержит информацию о времени, необходимом для выполнения работ по техническому обслуживанию парка машин Northshires Ambulance Service.

Northshires Ambulance Service: рабочее время на техническое обслуживание машин В целях сокращения операционных затрат Northshires Ambulance Service расширила свой штат, приняв на работу механиков. Ранее техническое обслуживание выполнялось по договору в местных гаражах. По оценкам, текущее техобслуживание первой машины механиками Northshires займет 80 часов, что обусловлено неопытностью персонала. На основе данных, полученных от других служб скорой помощи, можно предполагать, что время техобслуживания определяется 90%-ной кривой квалификации.

Пример 3.4. Влияние кривой квалификации на затраты по техническому обслуживанию машин скорой помощи Влияние 90%-ной кривой квалификации на среднее время обслуживания одной машины и на общее время обслуживания можно рассчитать следующим образом:

Парк машин Общее время, ч Среднее удельное время, ч 1 80 80, (90% • 80) = 2 144, (90% • 72) = 64, 4 259, (90% • 64,8) = 58, 8 466, и т.д.

= Следуя приведенному выше расчету, определите среднее удельное время и общее время, если число обслуживаемых машин (а) 16 и (б) 32 (ответ округлите до двух знаков после запятой).

Учитывая, что каждое последующее удвоение выпуска вызывает сокращение среднего удельного рабочего времени на 90%, Получим:

Парк машин Общее время, ч Среднее удельное время, ч (90% • 58,32) = 52, 16 839, (90% • 52,49) = 47, 32 1511, Очевидно, что сокращение среднего времени, необходимого для обслуживания одной машины, по мере роста количества машин становится все меньше. Обратите внимание на то, что влияние кривой квалификации на общее необходимое время значительно;

если бы мы проигнорировали эффект квалификации, то оценка общего времени, необходимого для обслуживания машин, составила бы:

(32 машины • 80 ч на одну машину) = 2560 ч по сравнению с 1511,68 ч с учетом влияния кривой квалификации. Полное исключение из рассмотрения влияния кривой квалификации может привести к серьезному завышению стоимости рабочей силы и связанных с этим затрат, относящихся к обслуживанию, и к принятию неправильных решений.

= Предположим, что в отношении времени технического обслуживания машин скорой помощи применяется 80%-ная кривая квалификации. Если обслуживание первой машины требует 80 ч работы, каковыми будут среднее время и общее время, необходимое для обслуживания 2, 4, 8, 16 и 32 машин?

(Округляйте до двух знаков после запятой.) Применение 80%-ного коэффициента роста квалификации ко времени технического обслуживания дает следующие результаты:

Парк машин Общее время, ч Среднее удельное время, ч 1 80 80, (80% • 80) = 2 128, (80% • 64) = 51, 4 204, (80% • 51,2) = 40, 8 327, (80% • 40,96) = 32, 16 524, (80% • 32,77) = 26, 32 839, Сравнение полученных результатов с расчетами для 90%-ной кривой квалификации показывает, что среднее время в расчете на одну обслуживаемую машину сокращается более резко. Иными словами, чем меньше коэффициент роста квалификации, тем резче сокращается удельное среднее и общее время. Следовательно, чем ниже коэффициент роста квалификации, тем более существенно возрастают стоимость рабочей силы и соответствующие затраты. Рис. 3.7 и 3.8 иллюстрируют сравнительный эффект трех различных коэффициентов роста квалификации на среднее удельное время и общую стоимость рабочей силы соответственно.

Рис. 3.7. Влияние трех различных Рис. 3.8. Влияние трех различных коэффициентов повышения коэффициентов повышения квалификации на среднее удельное квалификации на общую стоимость рабочее время рабочей силы Мы убедились в том, что кривая квалификации может оказывать существенное влияние на рабочее время. Каким образом мы можем учесть это влияние на оценку затрат? В примере 3.5 приводятся дополнительные сведения о Northshires Ambulance Service.

Northshires Ambulance Service: труд и переменные накладные расходы В следующем году техническое обслуживание транспортных средств впервые будет осуществляться штатными механиками. В течение первого года ожидается, что парк машин достигнет 128 единиц, обслуживание первой машины потребует 80 часов рабочего времени, при этом будет применяться 90%-ная кривая квалификации.

Каждый механик будет работать 48 недель в году по 35 часов;

из общего годового рабочего времени только 70% будет затрачено на собственно техническое обслуживание машин. Каждый механик будет получать фиксированный годовой заработок в размере 16000 ф.ст.

Накладные расходы, связанные с обслуживанием транспортных средств, составят 2 ф.ст. за час технического обслуживания.

Пример 3.5. Учет влияния кривой квалификации в оценке затрат = Следуя процедуре, использованной выше, определите среднее время в расчете на одну машину и общее необходимое время работы, если количество обслуживаемых машин составит (а) 64 и (б)128 (округляйте до двух знаков после запятой.) Для 64 и 128 обслуживаемых машин время работы определяется следующим образом:

часов (90% • 47,24) = 42, 64 2721, (90% • 42,52) = 38, 128 4898, На основе полученных результатов можно определить численность механиков, которых следует нанять на год, а также соответствующие расходы на оплату труда.

= Используя данные, приведенные в примере 3.5, рассчитайте годовое количество часов работы одного механика на техническом обслуживании.

Применительно к оценочному общему времени, необходимому для обслуживания 128 машин скорой помощи (4898,56 ч), определите численность механиков, которые должны быть наняты в следующем году (с точностью до одного механика), а также соответствующие расходы на выплату заработной платы.

Каждый механик затратит в год на выполнение работы по техническому обслуживанию: (48 недель • 35 ч в неделю • 70%) = = 1176 ч. Если в течение года необходимо обеспечить техобслуживанием 128 машин, потребуется 4898,56 ч рабочего времени. Численность механиков, необходимых для выполнения этой работы, составит:

4898,56 / 1176 = 4,165, или 4 чел.

Работа за 0,165 механика может выполняться сверхурочно, или можно дополнительно взять на работу пятого механика (который может заменять отсутствующего на работе одного из механиков). Исходя из того, что будет нанято пять механиков, годовая сумма заработной платы составит:

(5 16 000 ф.ст.) = 80 000 ф.ст.

Без учета эффекта квалификации оценка времени, необходимого для обслуживания 128 машин, составила бы:

(128 • 80 ч на одну машину) = 10 240 ч, что предполагало бы привлечение 10 240 / 1176 = 8,71, или 9 механиков.

При этом их оценочный годовой заработок будет равен: (9 • 16 000 ф.ст.) = 000 ф.ст.

Идея ясна. Игнорирование эффекта квалификации приведет не только к завышенной оценке расходов на оплату труда механиков, но и к неоправданному увеличению штата. Помимо расходов по заработной плате необходимо учитывать влияние кривой квалификации и на другие затраты, связанные с трудовыми (например, накладными расходами).

= Дайте оценку переменных накладных расходов, связанных с техническим обслуживанием машин: (а) игнорируя кривую квалификации и (б) с учетом кривой квалификации.

При ставке накладных затрат по 2 ф.ст. за час работы механика по техническому обслуживанию оценочные переменные накладные расходы составят:

ф.ст.

(а) игнорируя эффект квалификации (10 240 ч • 2 20480, ф.ст.) (б) учитывая эффект квалификации (4898,56 ч • 2 9797, ф.ст.) Результат игнорирования эффекта квалификации очевиден. До сих пор рассмотрение оценки затрат с помощью кривой квалификации базировалось на объеме выпуска (т.е. общем количестве обслуживаемых машин), который удобно укладывался в последовательные "точки удвоения". Теперь предположим, что число машин скорой помощи, которые должны обслуживаться в течение года, составляет не 128 (точка удвоения), а, например, 120. В этом случае для определения среднего времени в расчете на одну машину необходимо воспользоваться формулой y = ахb, где y — среднее количество рабочих часов на единицу продукции;

a — количество рабочих часов, необходимых для производства первой единицы продукции;

х — совокупное количество единиц продукции;

b — логарифм коэффициента роста квалификации, деленный на логарифм 2.

Итак, для объема работ по техническому обслуживанию 120 машин переменные в формуле примут следующие значения:

а = 80 ч;

х = 120 единиц;

коэффициент повышения квалификации — 90% (т.е. 0,9), следовательно, b = log 0,9/log2 = -0,0458 / 0,301 = -0,152.

Отсюда:

у = ахb у = 80 (120 -0,152) у = 80 (0,483) у = 38, Другими словами, для общего количества обслуживаемых машин, равного 120, среднее количество рабочих часов на обслуживание одной машины составит 38,64, что дает совокупные годовые затраты рабочего времени в размере: (120 • 38,64) = 4636,8 ч.

Помимо применения в оценке затрат и планировании рабочей силы кривая квалификации может также использоваться при:

составлении графика производства;

расчете премий за повышение производительности труда;

установлении норм трудовых затрат (стандартное, или нормативное, калькулирование будет обсуждаться в гл. 12).

Проблемы практического применения Хотя смысл кривой квалификации совершенно очевиден, а именно повторение операции повышает эффективность работы, применение ее на практике вызывает ряд проблем.

Определение коэффициента роста квалификации В Northshires Ambulance Service он был установлен на уровне 90%, но возникает вопрос, насколько верно это значение. Хотя, исследуя производственный процесс, можно получить общее представление о коэффициенте роста квалификации, это вряд ли будет точным измерением скорости, с которой рабочие "обучаются". Например, разные люди приобретают опыт с различными темпами, и виды работ в зависимости от их сложности имеют разные коэффициенты роста квалификации. В примере со службой скорой помощи, по сути, агрегировано пять отдельных (и идентичных) кривых квалификации (для пяти механиков), т.е. мы предполагали, что 90%-ный коэффициент роста квалификации применим ко всем рабочим.

В лучшем случае коэффициенты роста квалификации дадут результат "неформального приблизительного подсчета";

в худшем — они могут быть настолько неточными, что доверие к оценкам, основанным на них, будет поставлено под сомнение. Необходимо также понимать опасность того, что математически точный характер расчетов создает иллюзию верности оценки, что вводит в заблуждение.

Выпуск продукции непрерывен Если работа выполняется со значительными перерывами, то некоторые или даже все достоинства кривой квалификации могут быть потеряны. Другими словами, наращивание профессиональных навыков требует частого повторения. Масштабы и скорость "потери квалификации" при перерывах в работе могут нередко быть просто удивительными, так что в реальных условиях предсказания, построенные на основе кривой квалификации, должны рассматриваться с определенной осмотрительностью.

Однообразие работ Для обеспечения роста профессионализма выполняемые функции должны быть однообразными. Если имеются существенные различия между последовательно выполняемыми операциями, накопление опыта происходит медленнее и носит фрагментарный характер в отличие от того, как показано на рис. 3.5. Хотя основная часть работы по техническому обслуживанию машин представляет собой повторяющиеся операции, вполне возможно, что точные требования по обслуживанию каждой машины не будут идентичными. В той степени, в которой эти требования различаются, рост квалификации, вероятно, будет медленнее, чем предполагается 90%-ной кривой квалификации (например, коэффициенты роста квалификации могут составлять 95 или 99%).

Процесс выпуска продукции является трудоемким Чтобы эффект квалификации имел какое-либо значение, темп работы должен определяться рабочим, который ее выполняет. На самом деле он нередко зависит от возможности используемых технических средств, а в этом случае влияние кривой квалификации будет минимальным (или даже сведено на нет).

Стабильность условий Если смена условий, методов и персонала происходит регулярно, эффект квалификации не проявится. Например, если среди опытных рабочих текучесть кадров становится высокой, то можно наблюдать совокупный эффект "потери навыков", поскольку персонал в среднем теряет квалификацию.

На рабочее время могут оказывать влияние и другие факторы На скорость выполнения работы, помимо эффекта квалификации, могут оказывать влияние и другие факторы, например мотивация работника или особенности регулирования в сфере здравоохранения и безопасности труда. В рассмотренном примере со службой скорой помощи более или менее частое выполнение срочных работ по обслуживанию машин может повлиять на сокращение совокупного среднего времени, необходимого для обслуживания каждого транспортного средства, так что это не будет соответствовать типичной "средней" эффективности.

Итак, мы показали, что кривая квалификации может оказывать существенное влияние на рабочее время и соответствующие затраты, поэтому ее полное игнорирование при определении оценок может быть неблагоразумным. Почти всегда целесообразно делать поправку на эффект квалификации, при этом, принимая во внимание, что оценка вообще и с учетом кривой квалификации в частности будет в некоторой степени неточной.

Эффект квалификации может проявляться и на уровне деятельности организации в целом. Затраты в связи с накоплением опыта работы организации на конкретных рынках или с конкретными видами продукции/услуг будут сокращаться. Это явление особенно важно при принятии решений о диверсификации, экспансии и поглощении, когда решающее значение приобретают специальные знания.

Заключительным и жизненно важным аспектом всех финансовых оценок является инфляция.

Инфляция и оценка затрат Даже при относительно низких темпах совокупный эффект инфляции за достаточно продолжительный период времени может оказаться заметным.

Необходимость учета инфляции при определении оценок будущих затрат обусловливает потребность:

• в надежной оценке будущей инфляции;

• в корректировке затрат прошлых периодов на эффект инфляции, если они используются в качестве базы для оценки.

Мы обсудим каждый из этих моментов ниже.

Оценка будущей инфляции Суть задачи сводится к получению надежных оценок того, как инфляция повлияет на деятельность конкретной организации, что может быть сопряжено с определенными трудностями.

Стабилизация отпускных цен свидетельствует о снижении темпов инфляции Ожидалось, что официальные данные, опубликованные в четверг, продемонстрируют, что впервые за последний период, составляющий более года, годовой темп роста розничных цен в течение последнего месяца сократится на 3%.

С декабря по январь отпускные цены, учитывающие факторы, в наибольшей степени подверженные изменчивости, выросли на 0,4% без учета сезонной корректировки и на 3,8% за год, предшествующий январю.

Это был самый низкий годовой прирост с марта прошлого года. Отрасль пострадала от повышения цен на нефть, которые за истекший месяц возросли на 5,5% (что частично было обусловлено необычайно холодной погодой, особенно в Соединенных Штатах), хотя это было с избытком компенсировано падением цен на другие виды сырья. В январе цены на топливо, кроме нефти-сырца, упали на 1,9%. Совокупные затраты производителей, связанные с топливом и сырьем, за последний месяц после повышения на 1,8% в декабре снизились на 0,3%. В первой половине прошлого года рост цен на ресурсы достиг максимума — почти 12%, но с тех пор резко снизился. За год, предшествующий январю, стоимость ресурсов возросла на 4%, и это был минимальный годовой прирост с июля 1994 г.

Источник: Graham Bowley, Financial Times, 13 февраля 1996 г.

Пример 3.6. Воздействие инфляции неодинаково Пример 3.6 показывает необходимость учета колебания цен на конкретные виды ресурсов. Например, фраза "совокупные затраты производителей, связанные с топливом и сырьем, за последний месяц после повышения на 1,8% в декабре снизились на 0,3%" показывает, насколько сложно предсказать темпы изменения уровня цен, охватывающие период, допустим, в один год, или цен на конкретные, необходимые организации материалы. В некоторых случаях для оценки колебания цен можно воспользоваться публикуемой информацией, например ежеквартальным отчетом об инфляции Банка Англии, в котором приводятся и темпы инфляции прошлых периодов, и прогнозы, или данными Центрального статистического бюро, показывающими прошлые и ожидаемые изменения цен различных категорий ресурсов. В некоторых отраслях экономики (например, в строительстве) организации могут получить информацию из специальных коммерческих журналов. Однако этой информацией нужно пользоваться осторожно.

= Руководители Northshires Ambulance Service для корректировки прошлых и оценки будущих затрат на техническое обслуживание с учетом инфляции намерены воспользоваться публикуемым индексом розничных цен. Имеет ли этот подход слабые места?

Ограниченная возможность использования индекса розничных цен заключается в том, что он выступает общим индикатором инфляции и измеряется со ссылкой на "потребительскую корзину" отечественных товаров и услуг, в которую попадают такие разнообразные "продукты", как поп-корн и проценты по закладным. Поэтому маловероятно, что такой индекс служит адекватным показателем изменения цен на те ресурсы, которые используются службой скорой помощи. Здесь будут более уместны частные индексы, например те, которые приводятся в сводках Центрального статистического бюро, хотя даже здесь может присутствовать некоторая неточность, поскольку эти показатели выражаются по категориям товаров/услуг.

В качестве альтернативы организация может разработать собственные индексы инфляции на основе прошлого опыта. В ситуациях, когда затраты особенно изменчивы, может быть желательным ограничить временной интервал оценки, допустим, следующим месяцем или кварталом, а не пытаться охватить целый год единым оценочным темпом инфляции.

Корректировка затрат прошлых периодов с учетом инфляции Ключевым моментом в корректировке затрат прошлых периодов является тот факт, что инфляция выступает явлением кумулятивным. В примере 3. приводится дополнительная информация о затратах технического обслуживания машин Northshires Ambulance Service. Очевидно, прежде чем давать оценку затрат на перспективу на основе данных, приведенных в примере 3.7, необходимо эти данные откорректировать таким образом, чтобы они имели общую ценовую базу. Иначе полученная оценка будет искажена на совокупный эффект инфляции за отрезок времени с 19X2 г. Другими словами, часть колебаний затрат прошлых периодов была обусловлена инфляцией, а не изменениями объемов деятельности. Именно это влияние мы и постараемся нейтрализовать.

Такую корректировку можно выполнить одним из двух способов, а именно приводя затраты прошлых периодов:

(а) к ценам базового 19X2 г., устраняя кумулятивный эффект инфляции из всех прошлых затрат (т.е. дефляцируя — "сдувая" затраты) или (б) к ценам 19X8 г., для которого необходимо получить оценку затрат, тем самым добавляя кумулятивный эффект инфляции ко всем прошлым затратам (т.е. инфляцируя — "раздувая" затраты).

Поскольку целью корректировки является получение оценки для 19X8 г., второй подход представляется предпочтительным. В то же время, как будет показано в гл. 13, первый подход имеет смысл в контексте финансового контроля.

Northshires Ambulance Service: затраты технического обслуживания транспортных средств Совокупные затраты техобслуживания парка машин, общий автопробег и годовые темпы инфляции за последние шесть лет таковы:

Год Совокупные затраты на Общий Годовые техническое обслуживание, автопробег, км темпы ф.ст. инфляции, % 19X2 410 000 3 600 000 4, 19X3 570 000 5 100 000 5, 19X4 360 000 3 100 000 4, 19X5 460 000 3 900 000 3, 19X6 530 000 4 700 000 3, 19X7 610 000 5 600 000 3, На основе данных специальных журналов, посвященных эксплуатации транспортных средств и медицинского оборудования, руководство службы скорой помощи получило оценку темпа инфляции на следующий год, равную 2,5%.

Пример 3.7. Влияние инфляции на затраты по техническому обслуживанию машин скорой помощи Чтобы инфляцировать затраты на техническое обслуживание 19X2 г. до уровня цен 19X8 г., необходимо повысить их в соответствии с кумулятивной инфляцией в 19X3, 19X4, 19X5, 19X6, 19X7 гг., а также оценочным темпом инфляции на 19X8 г.:

(410 000 ф.ст. • 1,05 • 1,04 • 1,035 • 1,03 • 10,03 • 1,025) = 503 901 ф.ст.

(округлено до ближайшего целого фунта стерлингов) Отметим, что затраты 19X2 г. не корректируются на темп инфляции 19X г., так как он уже учтен в сумме 410 000 ф.ст.

= Округляя до ближайшего целого фунта стерлингов, инфляцируйте затраты на техническое обслуживание 19X3 г. до уровня цен 19X8 г.

Затраты 19X3 г. должны быть увеличены с учетом кумулятивной инфляции в 19X4, 19X5, 19X6, 19X7 гг. и оценочного темпа инфляции на 19X8 г.:

(570 000 ф.ст. • 1,04 • 1,035 • 1,03 • 1,03 • 1,025) = 667 186 ф.ст.

(округлено до ближайшего целого фунта стерлингов) Применение аналогичных корректировок для других прошлых затрат, приведенных в примере 3.7, дает полный список инфляцированных значений прошлых затрат:

Год Затраты, приведенные к Общий автопробег, км уровню цен 19X8 г., ф.ст.

19X2 503 901 3 600 19X3 667 186 5 100 19X4 405 174 3 100 19X5 500214 3 900 19X6 559 548 4 700 19X7 625 250 5 600 Стоит отметить, что, несмотря на сравнительно низкие темпы инфляции, указанные в примере 3.7, ее совокупный эффект за семь лет значителен, особенно для ранних затрат.

Теперь инфляционные расхождения между данными прошлых лет устранены и можно применить любой из количественных методов, описанных выше, для получения оценки затрат на 19X8 г.

= Используя анализ диапазона объемов деятельности применительно к инфляцированным затратам прошлых лет, определите оценки переменных затрат на техническое обслуживание в расчете на один километр пробега (с точностью до 0,01 ф.ст.) и совокупных постоянных годовых затрат.

Максимальный и минимальный пробег и соответствующие совокупные затраты на техническое обслуживание таковы:

Общий пробег, км Совокупные затраты на техническое обслуживание, ф.ст.

Максимальный объем 5 600 000 625 Минимальный объем 3 100 000 405 Разность 2 500 000 220 Переменные затраты в расчете на один километр составляют:

С учетом совокупных затрат при максимальном объеме деятельности:

ф.ст.

общие затраты 625 переменный элемент (5 600 000 • 0,09 ф.ст.) 504 постоянный элемент 121 = Воспользуйтесь результатами анализа диапазона для получения оценки совокупных затрат на техническое обслуживание за 19X8 г., если общий автопробег составит 5000000 км.

Приводим результаты вычислений:

ф.ст.

постоянный элемент 121 переменный элемент (5 000 000 • 0,09 ф.ст.) 450 общие затраты обслуживания 571 Первоначальная оценка, рассчитанная без учета инфляции, составляла 000 ф.ст., т.е. была занижена приблизительно на 4%. Если бы темпы инфляции были выше и/или максимальный и минимальный объемы деятельности были бы отмечены в более далеком прошлом, разница между откорректированной и неоткорректированной оценками была бы существеннее.

Инфляцирование затрат так, как мы сделали это сейчас, поднимает одну проблему: оценочные темпы инфляции, заданные на 19X8 г., относятся к году в целом. Очевидно, что, применяя индекс инфляции на уровне 2,5% в течение всего 19X8 г., мы будем избы точно "раздувать" затраты, поскольку вряд ли все затраты будут понесены в конце года, т.е. тогда, когда проявится полный эффект годовой инфляции.

Можно обойти эту проблему, используя среднее значение темпа инфляции, хотя и это полностью не спасает оценку от искажения. Все будет зависеть от того, когда в течение года будут понесены затраты и насколько равномерной окажется инфляция. В особенно изменчивых ситуациях оценка может об новляться, например, ежемесячно (см. в гл. 12 обсуждение гибких бюджетов), но при этом следует помнить, что дополнительная точность данных требует дополнительных затрат.

В примере 3.7 темпы инфляции приведены в процентах;

они могут выражаться также в форме индексов. Если в примере 3.7 в качестве базового года принимается 19X2 г. (индекс — 100) и если инфляция в 19X3 г. составляет 5%, то индекс инфляции 19X3 г. составит: (100 • 1,05) = 105. Индекс 19X4 г. — 100 • (1,05 • 1,04) = = 109,2. Таким образом, за два года с конца 19X2 г.

кумулятивная инфляция составила 9,2%.

Этот подход полезен, когда такие факторы, как инфляция, должны быть выражены по отношению к общей базе, и может быть особенно уместен для финансового контроля и оценки результатов деятельности, которые мы будем обсуждать в гл. 13, 14 и 15.

Резюме В главе обсуждались методы оценки будущих затрат. К этой теме мы будем постоянно возвращаться, изучая анализ "затраты/объем/прибыль", принятие решений, оценку капитальных инвестиций, составление смет, контроль и оценку результатов деятельности. Возможно, наиболее важным выводом является то, что получаемые оценки затрат условны и в значительной мере определяются методом их расчета. Именно поэтому, как показал в своем исследовании Друри (1993), формальные аналитические методы, такие, как многофакторный регрессионный анализ и кривые квалификации, не нашли достаточно широкого применения на практике, соответственно 35 и 64% респондентов никогда" не пользуются ими;

аналогично 59% опрошенных классифицировали затраты (на постоянные/переменные) на основе субъективного решения руководства.

Основные выводы, сделанные в этой главе, сводятся к следующему.

Затраты можно оценивать на основе инжинирингового подхода, который хотя и требует специальных знаний, но по сравнению со всеми другими рассмотренными методами позволяет получать более точные результаты.

Оценки могут быть получены на основе простого анализа учетных записей прошлых периодов, хотя успешность такого подхода в значительной мере зависит от субъективного мнения человека, проверяющего счета.

При использовании графика разброса значения затрат прошлых периодов наносятся на координатную плоскость с учетом соответствующих объемов деятельности. График затрат строится на основе субъективной визуальной оценки;

точка его пересечения с вертикальной осью координат дает оценочные постоянные затраты. С их помощью выводятся оценки переменных затрат.

Анализ диапазона объемов деятельности использует только два показателя объема деятельности — максимальный и минимальный — и соответствующие им совокупные затраты. На их основе рассчитывается оценка удельных переменных затрат:

которая позволяет рассчитать оценку постоянных затрат. Этот метод также не сложен в применении, но строится на таких уровнях деятельности, при которых поведение затрат может отличаться от более "нормальных" условий.


Линейный регрессионный анализ — это математический метод, используемый для вывода линейного уравнения совокупных затрат: у = а + bх, где у — совокупные затраты;

а — постоянные затраты;

b — удельные переменные затраты;

x — объем деятельности. Значения а и b рассчитываются по следующим формулам:

Линейный регрессионный анализ математически более точен, чем анализ счетов, график разброса и анализ диапазона. Однако он предполагает поведение затрат только линейным;

математическая точность не обязательно дает более точный прогноз затрат.

В большинстве случаев методы оценки исходят из допущения единственности фактора изменения затрат, хотя в действительности это далеко не всегда так. Множественный регрессионный анализ позволяет учитывать действие неограниченного количества факторов.

При оценке затрат следует принимать во внимание диапазон релевантности.

Оценка трудовых затрат при использовании кривой квалификации строится исходя из того, что среднее удельное рабочее время сокращается на заданный процент от предыдущего значения при каждом последующем удвоении совокупного объема выпуска продукции. Это соотношение можно также выразить в виде формулы у = ахb, где у — среднее удельное рабочее время;

а — время, необходимое для производства первого изделия;

х — совокупный объем выпуска;

Коэффициент роста квалификации показывает сокращение среднего удельного рабочего времени при каждом последующем удвоении объема выпуска, обычно его значение лежит в пределах от 60 до 99%.

Кривая квалификации оказывает существенное влияние на рабочее время, а значит, и на трудовые затраты. Однако расчет кривой квалификации может дать неточный результат, что обусловлено следующими причинами:

• разные люди приобретают опыт с разной скоростью;

• выпуск продукции может быть неравномерным;

• темп работы может задаваться не рабочим;

• работа может включать разнообразные операции;

• квалификация может оказаться не единственным фактором скорости выполнения работы.

В оценке затрат необходимо учитывать влияние инфляции. Источник статистических данных об инфляции может быть внешним или внутренним. В любом случае следует позаботиться о том, чтобы применяемые данные были репрезентативными для Конкретных ресурсов организации.

Если основой для оценки будущих затрат выступают затраты прошлых периодов, их следует инфляцировать, т.е. выразить в ценах того предстоящего периода, для которого делается оценка.

В следующей главе мы обсудим распределение накладных затрат, подчеркнув необходимость выбора метода оценки затрат до того, как использовать тот или иной метод распределения.

Дополнительная литература Daniel W., Terrell J. Business Statistics for Management and Economics, 7-е изд., Houghton Migglin Co., 1995. Главы 10 и 11 посвящены соответственно многофакторному регрессионному анализу и кривой квалификации.

Drury С., Braund S., Osborne P., Tayles M. A Survey of Management Accounting Practices in UK Manufacturing Businesses, ACCA, 1993.

Вопросы и задания 3.1. Совокупные накладные затраты компании (откорректированные с учетом инфляции), а также соответствующие объемы выпуска продукции за последние четыре периода составили:

Общие накладные Объем выпуска, затраты, ф.ст. изделий Период 1 156 000 19 Период 2 151 000 17 Период 3 140 000 15 Период 4 147 000 16 Используя анализ диапазона значений объема выпуска, оп ределите оценочные удельные переменные затраты.

A. 2,00 ф.ст.

Б. 2,50 ф.ст.

B. 4,00 ф.ст.

Г. 5,50 ф.ст.

3.2. Для каждого высказывания, приведенного ниже, поставьте галочку в соответствующую графу, указывая, верно оно или нет.

Верно Неверно (а) В линейном регрессионном анализе прошлых затрат значение, рассчитанное для коэффициента а, представляет собой удельные переменные затраты.

(б) 80%-ная кривая квалификации выразится в большем последовательном сокращении среднего удельного рабочего времени, чем 70%-ная кривая квалификации.

(в) Анализ диапазона объема выпуска продукции предполагает линейное поведение затрат.

(г) График разброса значений затрат математически более точен, чем регрессионный анализ.

(д) Индекс розничных цен является показателем общей инфляции.

(е) Расчет кривой квалификации предполагает, что нет значительных перерывов в работе.

3.3. В следующем году LC Ltd. вводит на рынок новую продукцию, изготовление первого изделия потребует 140 ч прямых затрат труда. Согласно оценкам к выпуску этого продукта будет применима 80%-ная кривая квалификации.

Определите средние прямые затраты рабочего времени в расчете на одно изделие и совокупные прямые трудовые затраты (округлив до двух знаков после запятой), если выпуск продукции в первый год составит 64 единицы.

3.4. Совокупные затраты колледжа за последние три года и соответствующие темпы инфляции составили:

Темпы инфляции, Совокупные затраты, ф.ст.

% 19X6 4 000 000 3, 19X5 3 400 000 4, 19X4 3 200 000 5, Оценочные темпы инфляции на 19X7 г. составляют 2,8%.

Округляя до ближайшего целого фунта стерлингов, приведите каждое из трех значений затрат к уровню цен 19X7 г.

3.5. На рис. 3.9 изображен график разброса совокупных коммерческих затрат относительно объема продаж за прошлые периоды. Одно из значений затрат, нанесенное на график, — 660 000 ф.ст. с соответствующим объемом продаж в размере 200 000 единиц. Используйте эту информацию для получения оценки удельных переменных коммерческих затрат.

Рис. 3.9. График разброса совокупных коммерческих затрат Задания с ответами 3.6. Выполнение этого задания покажет, можете ли вы:

• получить оценку затрат, используя анализ диапазона значений объема производства и линейный регрессионный анализ;

• прокомментировать потенциально слабые места применения анализа диапазона объемов деятельности в конкретной ситуации.

Компания MJ Ltd. на основе данных за последние шесть лет пытается оценить производственные затраты на следующий год:

Год Совокупные производственные затраты, Объем выпуска, ед.

откорректированные с учетом инфляции, ф.ст.

19X3 520 000 400 19X4 250 000 200 19X5 710000 600 19X6 680 000 520 19X7 1 850 000 1 800 19X8 600 000 440 Оценочный объем выпуска продукции на 19X9 г. 560 000 ед.

Требуется (а) Дать оценку постоянных затрат производства и переменных затрат производства в расчете на единицу продукции на 19X9 г., используя методы анализа диапазона значений объема выпуска и линейного регрессионного анализа.

(б) Дать оценку совокупных производственных затрат на 19X9 г., используя ответы на пункт (а), результаты прокомментировать.

(в) Прокомментировать обоснованность заявления бухгалтера о том, что данные прошлых периодов неприемлемы для расчетов методом анализа диапазона объемов, и предложить свой способ решения проблемы.

3.7. Выполнение этого задания покажет, можете ли вы:

• пересчитать затраты прошлых периодов на уровень цен будущего года;

• применять метод анализа диапазона объемов выпуска для получения оценки затрат;

• оценить влияние на поведение затрат других факторов, кроме объема выпуска и инфляции.

За последние пять лет вычислительный центр компании Weston Council выполнил следующий объем работ (рабочее время) и понес следующие затраты:

Год Рабочее время, ч Совокупные затраты, ф.ст.

19X3 38 146 133 19X4 48 170 150 19X5 32 000 120 19X6 54 138 163 19X7 63 680 170 Соответствующие темпы инфляции:

Год Темпы инфляции, % 19X3 19X4 19X5 19X6 19X7 Оценки на 19X8 г. показывают, что будет затрачено 68 000 ч рабочего времени, а темп инфляции составит 5%.

В 19X8 г. совет директоров компании намерен обязать другие отделы оплачивать машинное время;

размер платежа будет определяться на основе следующих данных:

• 1/10 оценочных годовых постоянных затрат вычислительного центра плюс • почасовая плата использования вычислительной техники каждым отделом на основе оценочных переменных затрат в расчете на час работы.

Требуется (а) Пересчитать затраты за 19X3—19X7 гг. на уровень цен 19X8 г., округляя результаты до ближайшего целого фунта стерлингов.

(б) Выполнить расчет оценки постоянных затрат и переменных затрат на час работы вычислительного центра на 19X8 г., используя ответ на пункт (а) задания (округляя результаты вычислений до двух знаков после запятой), используя метод анализа диапазона объемов.

(в) На основе полученных оценок рассчитать оценочные совокупные затраты вычислительного центра на 19X8 г. и определить размер платежа, который должен вносить каждый пользователь.

(г) Назвать и кратко охарактеризовать два фактора, не включенных в вашу оценку, которые могут повлиять на затраты вычислительного центра в 19X8 г.

3.8. Выполнение этого задания покажет, можете ли вы:

• применять теорию кривой квалификации для определения среднего удельного и совокупного рабочего времени, необходимого для производства заданного объема продукции;

• рассчитать совокупные затраты, учитывая фактор кривой квалификации;

• осознать ограничения практического применения кривой квалификации.

Компания De Luxe Caravans Ltd. составляет расценки на производство и поставку партии 32 шестиместных фургонов. Трудоемкая сборка фургонов осуществляется из заранее изготовленных или специально закупленных модулей. Информация о затратах приводится ниже.

Модули 1600 ф.ст. на фургон Прямые затраты рабочего времени:

мастеров 60 ч на первый фургон рабочих 30 ч на первый фургон Прямые расходы на оплату труда:

мастеров 8 ф.ст. в час рабочих 4 ф.ст. в час Прямые затраты, связанные с 25% от совокупных прямых трудовыми затратами трудовых затрат Прочие расходы 500 ф.ст. на фургон Согласно оценкам к работе мастеров и рабочих применима 75%-ная и 90%-ная кривые квалификации соответственно.


Требуется (а) Определить среднее рабочее время на сборку одного фургона (округлить до двух знаков после запятой) и время, необходимое для производства 32 фургонов (округлить до ближайшего целого часа), для мастеров и рабочих.

(б) Рассчитать совокупные затраты De Luxe Caravans Ltd. на производство 32 фургонов.

(в) Оценить пожелание заказчика партии фургонов, чтобы 16 из них были поставлены до начала предстоящего сезона отпусков, а оставшиеся — в следующем году. Прокомментировать возможные последствия выполнения этого пожелания для результатов расчета с учетом кривой квалификации и задания пункта (а) и предложить решение возникающей проблемы.

Задания без ответов 3.9. TL & Со производит портативные компьютеры. В процессе составления сметы на следующий год требуется оценить производственные накладные затраты. Соответствующие данные за последние четыре года таковы.

Год Совокупные производственные Объем выпуска, ед.

накладные затраты, откор ректированные с учетом инфляции, ф.ст.

19X5 1 200 000 38 19X6 1 400 000 40 19X7 1 100 000 36 19X8 1 700 000 60 Согласно оценкам в 19X9 г. будет произведено 50 000 ед. изделий.

Требуется (а) Рассчитать оценки постоянных и удельных переменных производственных накладных затрат, используя линейный регрессионный анализ.

(б) Дать оценку совокупных производственных накладных затрат на 19X г. на основе ответа на пункт (а) задания.

(в) Обсудить обоснованность двух точек зрения: генеральный директор TL & Со предполагает, что точность оценки затрат повысилась бы, если в расчет были бы включены данные за последние десять лет;

менеджер по производству опровергает это утверждение на том основании, что особенности продукции фирмы, рынка и производственных процессов делают расширение диапазона данных за прошлые периоды для целей оценки сомнительным.

3.10. Жилищный отдел определяет численность персонала, необходимую для работы с претензиями жильцов по вопросам скидок с суммы арендной платы. В результате реорганизации местных органов власти Совет и его жилищный отдел были созданы заново, и хотя персонал, который будет заниматься этими вопросами, уже имеет некоторый опыт аналогичной работы, некоторые функции будут новыми.

Разбор первой претензии потребует 20 ч рабочего времени. Ожидается, что в следующем году будет обработано 2500 претензий. По оценкам специалистов, к данной работе применима 95%-ная кривая квалификации. Каждый служащий, нанятый в претензионный отдел, работает 48 недель в году по 36 ч.

Требуется (а) Найти среднее время, необходимое для разбора одной претензии, применяя кривую квалификации, если совокупное число претензий за год составляет 2500 ед.

(б) Рассчитать численность персонала, необходимую для обработки претензий.

(в) Прокомментировать вероятные изменения с учетом кривой квалификации в следующей ситуации: по истечении шести месяцев следующего года затраты на разбор претензий будут пересматриваться, при этом вполне возможно, что корректировки окажутся существенными.

(г) Определить и кратко объяснить любые оговорки, которые могут быть сделаны в отношении применения теории кривой квалификации к данному виду работ.

Глава РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ ЗАТРАТ Glenmorangie сокращает ассортимент Один из крупнейших производителей виски Glenmorangie, как и другие предприятия, упрощает процесс производства. Дело в том, что поставки продукции многочисленным покупателям на экспорт обусловили непомерное расширение номенклатуры сырья и материалов: в процессе производства используются девять исходных сортов виски, бутылки 41 вида, крышки типов, 40 вариантов упаковочных материалов, 73 вида этикеток и 74 типа ящиков. Почти вся номенклатура была сокращена наполовину.

Производственные накладные затраты на новом заводе сокращены с 4 до 3 ф.ст. за ящик виски и будут снижаться далее до достижения среднеотраслевого уровня в размере 2 ф.ст....

Источник: Roderick Oram, Financial Times, 15 мая 1996 г.

Kwik Save объявляет о 28%-ном снижении прибыли Kwik Save, сеть крупнейших в Великобритании предприятий дисконтной торговли бакалейными товарами, во вчерашнем стратегическом обзоре объявила, что ее текущая прибыль снизилась на 28%... Накладные затраты Kwik Save выросли на 19%, т.е. со 169,5 до 201,6 млн ф.ст.

Источник: David Blackwel, Financial Times, 3 мая 1996 г.

Пример 1.1. Накладные затраты Введение При обсуждении классификации затрат в гл. 2 мы провели границу между затратами, которые однозначно относятся к конкретным целям/объектам затрат (прямые затраты), и затратами, которые являются общими для двух или более целей/объектов затрат (косвенные затраты).

Однако в некоторых случаях целесообразно трактовать последние так, как если бы они были прямыми по отношению к единицам продукции. Отнесение затрат к единице продукции (в частности, производственных накладных затрат — к ящику виски, как в первом фрагменте примера 4.1) называется распределением накладных затрат (или их поглощением), что и представляет собой тему данной главы.

Второй фрагмент примера 4.1 демонстрирует, насколько значительными могут быть накладные затраты. Их доля в общей стоимости готовой продукции для большинства организаций имеет тенденцию к неуклонному росту. Одной из основных причин этого выступает переход от трудоемких операций к высокотехнологичным. Поэтому трактовка накладных затрат по отношению к калькуляционным единицам заслуживает тщательного рассмотрения.

Поскольку накладные затраты представляют собой совокупность всех косвенных расходов, которые нельзя прямо поставить в соответствие объекту калькулирования, их распределение требует более сложной методологии, чем применяемая для затрат прямых. Распределение накладных затрат может осуществляться традиционно или с использованием новых (возможно, более сложных) методов, например калькулированием по видам деятельности (ABC-метод). В этой главе сначала мы познакомимся с двумя противоположными точками зрения на распределение накладных затрат, а затем обсудим, может ли одна из них считаться лучшей.

Независимо от того, принимается ли традиционный подход или АBC-метод, мы можем рассматривать процесс распределения накладных затрат как последовательность действий, каждое из которых приближает результат к конечной цели — калькуляционной единице. Следует также подчеркнуть, что независимо от методологии распределение накладных затрат всегда предполагает определенный элемент неточности. Самое лучшее, на что можно рассчитывать, — это получить приемлемый результат, минимизируя такую неточность.

Цель После изучения этой главы вы сможете:

• понять смысл распределения затрат;

• выявить границу между прямым отнесением и распределением накладных затрат;

• разработать и применять базы распределения и перераспределения;

• оценить потенциальную субъективность, присущую распределению затрат;

• провести границу между центрами затрат основных и вспомогательных видов деятельности и понять необходимость вторичного распределения накладных затрат обслуживающих подразделений на центры затрат основного производства;

• рассчитать ставки распределения накладных затрат, используя различные базы, и применить их к калькуляционным единицам;

• сопоставить достоинства средних, цеховых, фактических и заданных ставок распределения накладных расходов;

• оценить для расчета ставок распределения значимость таких показателей, как нормальный объем, полезная производственная мощность и годовой бюджетный объем;

• объяснить значение избыточного и недостаточного поглощения накладных затрат и рассчитать их величину;

• определить термины "деятельность", "пул накладных затрат" и "носитель затрат";

• применить концепцию калькулирования по видам деятельности (ABC-метод) к распределению накладных затрат;

• сравнить традиционный и ABC-методы распределения накладных затрат.

Смысл распределения накладных затрат = Если накладные затраты не относятся прямо на калькуляционные единицы, то зачем их распределять? Как можно доказать, что себестоимость каждого учебного курса в нижеприведенном примере 4.2 должна включать упомянутые накладные затраты?

Заочная школа Success Direct Ltd.

Заочная школа Success Direct Ltd. предлагает ряд курсов по бухгалтерскому учету и секретарскому делу. Ее накладные затраты включают расходы на оплату освещения, отопления и страхования.

Пример 4.2. Накладные затраты заочной школы Мы можем принять точку зрения, согласно которой указанные затраты обусловлены спецификой выпускаемой продукции (т.е. проведением заочных курсов). Тогда каждая произведенная единица продукции (например, курс) должна, помимо прямых затрат, включать и накладные.

Организации могут распределять накладные затраты с тем, чтобы определить полную себестоимость единицы продукции. Это особенно важно в том случае, когда цена реализации продукции определяется на основе ее себестоимости. Исключение из рассмотрения накладных затрат может привести к занижению цены реализации и вытекающей отсюда невозможности окупить все затраты, что будет иметь серьезные последствия для организации, если такое положение продлится достаточно долго. Включение накладных затрат в себестоимость для целей ценообразования может рассматриваться как стремление оценить перспективные средние затраты выпуска продукции, поскольку, чтобы обеспечить рентабельность и даже выживание, в будущем все затраты должны окупиться. В то же время следует отметить, что при ус тановлении цен реализации следует принимать во внимание не только величину себестоимости продукции. В гл. 8 будет показано, что такие факторы, как необходимость быстрого захвата рынка, могут низвести значение себестоимости. Кроме того, даже если затраты очень значимы (например, для целей планирования и контроля), результаты распределения накладных затрат могут давать такие неприемлемые значения себестоимости, которые приведут к ошибочным выводам при финансовом анализе конкретной ситуации. Это потенциально слабое место мы будет изучать в последующих главах. Пока же ограничимся рассмотрением распределения накладных затрат для определения себестоимости единицы продукции.

Еще одна причина распределения накладных затрат (по крайней мере в Великобритании) приведена в Положении о стандартной практике учета № ("Запасы и долгосрочные договоры"): "...себестоимость запасов должна включать в себя те расходы, которые были понесены в ходе нормальной деятельности при доведении данного продукта или услуги до его нынешнего состояния и места расположения. Такая себестоимость будет включать все накладные затраты, связанные с изготовлением продукции...". На самом деле это означает, что вся отчетность, Регулируемая требованиями данного стандарта, т.е. в основном публикуемая отчетность акционерных компаний, должна отражать оценку запасов на основе распределения всех затрат, для целей отражения прибыли. Более подробно анализ включения или невключения накладных затрат в себестоимость запасов для целей исчисления прибыли будет рассмотрен в следующей главе.

Калькулирование с полным распределением затрат: "традиционная" методология Обзор методологии Рисунок 4.1 дает обобщенное представление процедур, которые мы будем изучать.

Рис. 4.1. Полное распределение накладных затрат:

"традиционная" методология Первичное распределение накладных затрат Первый шаг в распределении накладных затрат — отнесение и распределение накладных затрат по центрам затрат, которыми обычно (но не обязательно) являются подразделения (цехи) организации. В примере 4. приводятся дополнительные сведения о заочной школе Success Direct Ltd.

Заочная школа Success Direct Ltd.

Школа имеет четыре отдела, которые также выделены как центры затрат:

курсы бухгалтерского учета, курсы секретарского дела, множительная лаборатория и канцелярия. Оценочные накладные затраты и прочие сведения на следующий год приведены ниже:

Накладные затраты ф.ст.

Заработная плата администрации Курсы бухгалтерского 25 учета Курсы секретарского дела 28 Множительная служба 30 Канцелярия 20 Косвенные трудовые затраты Прочие расходы ф.ст.

Курсы бухгалтерского Освещение и отопление 40 000 6 Компьютерные расходные учета 14 материалы Курсы секретарского дела 50 Страхование Множительная служба 8 24 Канцелярские товары Канцелярия 60 45 Затраты, связанные с 36 имуществом Телефон/факс/e-mail 48 Прочие сведения Секре- Множи- Кан Курсы Машинное время, ч Итого тарские тельная целярия бухгал терского курсы лабора учета тория 60 000 100 000 10 000 30 000 200 Площадь, кв. м 8 000 9 000 2 000 1 000 20 Балансовая стоимость 50 000 40 000 100 000 10 000 200 застрахованных активов Количество телефонных 20 25 1 4 номеров Объем канцелярских товаров 40 60 380 20 Пример 4.3. Заочная школа: накладные затраты и прочие данные = Какие из накладных затрат, перечисленных в примере 4.3, могут быть отнесены к какому-нибудь одному центру затрат, а какие — к двум и более?

Только заработная плата администрации и косвенные трудовые затраты отделов непосредственно относятся к деятельности определенного центра затрат;

все остальные накладные затраты являются общими для двух или более центров затрат. Накладные затраты, которые связаны с одним центром затрат, прямо относятся на этот центр затрат. Однако общие затраты (прочие расходы в данном случае) должны быть распределены (т.е. разделены) между соответствующими центрами затрат. Чтобы выполнить эту процедуру, необходимо выбрать базу распределения, подходящую для каждого вида общих накладных затрат. В соответствии с принятым правилом база распределения должна соответствовать главной причине возникновения конкретных зат рат, имеющей название носителя (драйвера) затрат. Кроме того, база распределения должна: 1) быть определима количественно и 2) удовлетворять критерию затраты/выгоды.

Даже если носитель затрат имеет количественную характеристику, использование его в качестве базы распределения может оказаться неоправданно дорогим. Например, если отслеживать телефонные разговоры по каждому номеру, то это позволит сократить (или, возможно, полностью исключить) необходимость распределения затрат, связанных с телефоном/факсом/ электронной почтой. Однако стоимость достаточно сложной телефонной системы может оказаться непропорционально большой по сравнению с выгодой более точного распределения накладных затрат.

Рассмотрим затраты, связанные с имуществом (в данном случае служебными помещениями). Несложно определить основополагающую причину таких накладных затрат (ею будет облагаемая налогом стоимость недвижимости) и количественно определить ее величину (это ставка налогового платежа за 1 ф.ст. стоимости недвижимости). Но как использовать эту информацию для распределения затрат по отдельным центрам затрат, размещенным внутри помещений? В таких случаях, когда в качестве базы распределения использовать носитель затрат невозможно, вместо него необходимо найти другой показатель, учитывающий характер затрат и доступность информации.

= Назовите наиболее приемлемую базу распределения затрат, связанных с имуществом, для Success Direct Ltd., основываясь на ведениях, приведенных в примере 4.3?

Учитывая характер затрат (они связаны с занятостью помещений) и наличие информации, наиболее приемлемой базой распределения будет площадь занимаемых отделами помещений. Выбрав базу, легко разделить общие затраты пропорционально доле каждого отдела в общей площади помещений:

ф.ст. % Курсы бухгалтерского учета 8 000 Курсы секретарского дела 9 000 Множительная лаборатория 2 000 Канцелярия 1 000 20 000 Применение процентных долей к затратам, связанным с имуществом, в сумме 36 000 ф.ст., приведенным в примере 4.3, дает требуемое распределение:

ф.ст.

Курсы бухгалтерского учета 14 Множительная лаборатория 3 Курсы секретарского дела 16 Канцелярия 1 Прямое отнесение и распределение затрат по центрам затрат выполняются с помощью таблицы анализа накладных затрат (табл. 4.1).

Т а б л и ц а 4. Частично заполненная таблица анализа накладных затрат для Success Direct Ltd.

Доли, Курсы Курсы Наклад- Сумма, База Множи- Канце ные ф.ст. распре- бухгал- секретар- тельная лярия, % затраты деления терского ского лабора- ф.ст.

учета, дела, ф.ст. тория, ф.ст. ф.ст.

Заработ- 103 000 Прямое – 25 000 28 000 30 000 20 включе ная плата ние админи страции Наклад- Сумма, База Доли, Курсы Курсы Множи- Канце ные распре- % бухгал- секретар- тельная лярия, ф.ст.

затраты деления терского ского лабора- ф.ст.

учета, дела, ф.ст. тория, ф.ст. ф.ст.

Косвен- 159 000 Прямое – 40 000 50 000 24 000 45 ные зат- включе раты ние труда Площадь Освеще- 6 ние и отопле ние Компью- терные расходные ма териалы Балан Страхо- 8 совая вание стоимость застра хованных активов Канц- 60 товары Затраты, 40 14 связанные 45 16 с имуще- 36 000 Площадь 10 3 ством 5 1 Телефон/ 48 факс/ электри чество/ почта И т о г о 434 = Принимая во внимание характер каждого вида затрат и приведенные в примере 4.3 дополнительные сведения, заполните таблицу целиком.

Результат распределения показан в табл. 4.2. Выбор баз распределения в некоторой степени субъективен, поэтому важно, чтобы они по крайней мере были оправданы характером распределяемых затрат и соответствовали требованиям критерия затрат/выгоды. Например, расходы Success Direct на телефон/ факс/электронную почту связаны с пользованием телефонных линий, и в отсутствие более детальной информации представляется целесообразным в качестве базы распределения взять количество телефонных номеров по подразделениям. Расходы на отопление и освещение связаны с занятостью помещений, хотя объем (а не площадь) мог бы быть более точным показателем.

В данном случае площадь занимаемых отделами помещений является наиболее приемлемой из возможных приближений к носителю затрат.

Т а б л и ц а 4. Заполненная таблица анализа накладных затрат для Success Direct Ltd.

Доли Курсы Наклад- Сумма, База Курсы Множи Канце ные распре- секретар- тельная лярия, ф.ст. бухгал, затраты деления ского лабора- ф.ст.

% терского дела, ф.ст. тория, учета, ф.ст.

ф.ст.

Заработ- 103 000 Прямое – 25 000 28 000 30 000 20 ная плата включе админи- ние страции Косвен- 159 000 Прямое – 40 000 50 000 24 000 45 включе ные зат ние раты труда Освеще- 40 2 ние и Площадь 45 2 отопле 10 ние 6 5 Компью- Машин- 30 4 терные ное 50 7 Расход- время 5 ные ма 14000 15 териалы Наклад- Сумма, База Доли, Курсы Курсы Множи- Канце ные распре- % бухгал- секретар- тельная лярия, ф.ст.

затраты деления терского ского лабора- ф.ст.

учета, дела, ф.ст. тория, ф.ст. ф.ст.

Страхо- 8 000 Балан- 2 2 вание совая стоимость 2 1 застра- хованных 5 4 активов 5 Канц- Объем 8 4 товары 60 000 канце- 1 7 лярских товаров 7 45 4 2 Затраты, 36 000 Площадь 4 14 связанные с имуще- 4 16 ством 1 3 5 1 Телефон/ 48 000 Коли- 4 19 факс/ чество Вторичное распределение электри- телефон- 24 чество/ ных Заполнение табл. 4.2 завершает первую стадию процесса традиционного почта номеров 2 распределения накладных затрат.8Однако пока накладные затраты на 3 единицу продукции не определены.

И т = о 434 о г Почему данных табл. 4.2 недостаточно для расчета наклад- 75 112 000 136 700 109 ных затрат на единицу продукции?

Два отдела школы — множительная лаборатория и канцелярия предоставляют внутренние вспомогательные услуги. Следует разграничивать затраты, понесенные подразделениями основной (т.е. непосредственно связанной с выпуском продукции) и вспомогательной деятельности. По аналогии с производственной организацией мы можем определить соответствующие центры затрат как производственные и обслуживающие.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 17 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.