авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 17 |

«Часть 1 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В этой части мы введем понятие управленческого учета, рассмотрим его сложившуюся структуру и развитие, а затем ...»

-- [ Страница 7 ] --

при прочих равных условиях безубыточный объем выпуска будет занижен, а порог безопасности — завышен. Отсюда искажается представление о надежности показателей рентабельности предполагаемых объемов продаж, что может (в исключительном случае) инициировать стимулирование увеличения объема продаж, вплоть до убыточного. Кроме того, как будет показано в гл. 8, недооценка затрат может приводить к искусственному занижению цены продажи. Хотя в некоторых обстоятельствах это оправданно, но вступает в противоре чие с концепцией долгосрочной рентабельности, предполагающей, чтобы окупались все затраты.

Теперь кому-то может показаться, что проблема, которую мы только что описали, настолько серьезна, что к анализу релевантных затрат/выгоды вообще не стоит обращаться. Однако она не свойственна самой методике управленческого учета, а возникает вследствие непонимания сути различных решений. Решения, подобные заключению частного договора компанией DS & Со, являются необычными и краткосрочными, что находит отражение в выборе и оценке релевантных затрат/выгод. Решение, принимаемое в отношении "нормального" хода деятельности, напротив, по своей сути обычное и, как правило, долгосрочное — выбор и оценка релевантных затрат/выгод должны эту особенность отражать. Например, постоянные накладные затраты в сумме 48 ф.ст., которые ранее рассматривались как нерелевантные, могут оказаться релевантными при принятии решения, допустим, об объеме продаж, необходимом для получения в течение рассматриваемого месяца заданной прибыли. Все отмеченное выше еще раз подтверждает, что необходимо правильно определить саму задачу, т.е. сформулировать решение прежде, чем квалифицировать затраты/ выгоды как релевантные или нерелевантные. Как будет показано далее в гл. 10, концепция релевантности в равной степени важна и для оценки решений долгосрочного характера.

Исходные данные На практике может оказаться, что получить финансовые данные об альтернативных вариантах действий непросто. Не всегда можно выявить возможные альтернативы, идентифицировать и оценить альтернативные затраты. Как в таком случае определить наилучший из альтернативных вариантов? Количественно оценить упущенную выгоду? Здесь опасность состоит в том, что финансовые данные формируются в субъективных представлениях руководителя, ибо строгих методов извлечения исходных дан ных для аналитических расчетов просто не существует. Кроме того, поскольку решения ориентируются на будущее, соответствующие финансовые данные могут лишь оцениваться, и анализ, построенный на таких оценках, в принципе не может быть абсолютно точным. Решение этой проблемы, как будет показано в гл.9, можно найти с помощью включения в анализ параметров неопределенности.

Качественные факторы В данной главе речь шла о выборе правильного решения на основе оценок его финансовых последствий. Очевидно, что могут оказаться существенными и другие, нефинансовые факторы, например, такие, как момент принятия решения, реакция конкурентов или квалификация работников. Для руководителя, при нимающего решение, возможен конфликт между качественными и финансовыми соображениями. Очевидно, что конкретность реальных количественных (финансовых) данных создает впечатление их большей значимости, чем данных неколичественных.

= Назовите качественные факторы, которые компания DS & Со должна принять во внимание прежде, чем вынести окончательное решение о заключении нового договора.

Компания могла бы рассмотреть следующие вопросы нефинансового характера:

• Будет ли качество работы привлеченного сотрудника соответствовать качеству работы персонала DS & Со ? Будет ли вовремя закончен проект? Не возникнет ли конфликт между внештатными сотрудниками и постоянным составом фирмы?

• Открывает ли заключение данного договора с новым клиентом перспективу работы с ним по другим договорам?

• Как отреагируют существующие клиенты, если заключение нового договора неблагоприятно отразится на выполнении их заказов?

Приведенный список вопросов не исчерпывающий, его можно продолжить.

Главное, на что следует обратить внимание, — это учет факторов подобного рода в принятии окончательного решения. Например, если новый договор обеспечивает перспективный рост числа заказов данного клиента, то, возможно, его стоит заключить, даже если он принесет чистые релевантные затраты. Здесь целью ставится дополнительное получение работы в будущем.

Приемлемость Понятие релевантности затрат/выгод достаточно сложно для понимания.

Проблема его приемлемости в обосновании выбора решения для руководителя обусловлена двумя причинами.

1. Бухгалтерский учет традиционно строится на данных о фактах хозяйственной жизни, т.е. исторических (прошлых) данных. Это вызвано необходимостью объективного обоснования записей. Концепция релевантности с ее акцентом на будущее расценивается как субъективная и потому кажется неприемлемой.

2. Если ресурсы на выполнение нового решения были зарезервированы в прошлом, то у руководителя может сложиться мнение, что должно быть исполнено решение, принятое ранее: "Мы уже потратили на этот проект 2 млн ф.ст., поэтому должны его продолжать". Подобное рассуждение связано с непониманием ориентации решений на будущее (а значит и соответствующих финансовых оценок), а также опасением, что анализ релевантности выявит непредусмотрительность руководителей и закрепит ответственность за принятые в прошлом неправильные решения.

Преодоление проблемы приемлемости (если она существует) — это в основном вопрос понимания цели управленческого учета, т.е. обеспечения руководителя полезной информацией, чтобы помочь ему управлять, в данном случае — обеспечения информацией, которая поможет руководителю найти разумное решение.

Финансирование выполнения решений Чтобы правильно обосновать выбор решения, следует разграничить финансовые последствия выбранного решения и финансирование выполнения этого решения. В примере 7.9 компания VK Ltd. столкнулась с проблемой принятия решения, исполнение которого вызвало бы достаточно большие расходы. Финансовый анализ показал, что установку системы утилизации опи лок нужно выполнить подрядным способом, но при этом не дал рекомендаций, где должны быть изысканы необходимые 70 тыс. ф.ст. для оплаты услуг подрядчика. Выбор метода финансирования — это уже другая задача с другими релевантными затратами/выгодами. (Мы рассмотрим возможные источники финансирования в гл. 11).

Резюме В данной главе обсуждался основной подход при проведении финансового анализа решений и было показано следующее.

Релевантные затраты и выгоды представляют будущие денежные потоки, которые различны в альтернативных решениях.

Релевантные затраты и выгоды представляют дополнительные затраты и выгоды.

Распределенные затраты, поглощенные накладные затраты и амортизация нерелевантны, поскольку не являются денежными потоками.

Затраты, понесенные до момента принятия решения, всегда нерелевантны, они определяются как прошлые затраты или как будущие затраты, платежи по которым осуществляются в связи с другим (отличным от рассматриваемого) решением.

Прямые постоянные затраты всегда релевантны, они определяются как постоянные затраты, возникающие вследствие принятия рассматриваемого решения.

Альтернативные затраты всегда релевантны, они определяются как предполагаемая выгода от выбора варианта действия, отличного от наилучшего альтернативного варианта.

Использование понятия релевантности может вызвать определенные проблемы, которые можно сгруппировать следующим образом:

краткосрочные/частные решения;

получение исходные данных;

качественные факторы;

проблема "приемлемости";

финансирование выполнения решений.

В главе 8 мы расширим обсуждение вопросов принятия решений и рассмотрим два особых аспекта: ценообразование и ограничивающие факторы.

Дополнительная литература Amey L. On opportunity cost and decision making, in Accountancy, July 1980.

Dillon R. and Nash J. The true relevance of relevant costs, in Accounting Review, January 1978.

Ezzamel M. and Hart H. Advanced Management Accounting: an organisational emphasis, Cassell, 1987 (см. гл. 7).

Вопросы и задания 7.1. Ресторан рассматривает проект проведения в следующем месяце вечера для гурманов. Специальные приборы, посуда и оборудование для сервировки, которые для этого потребуются, были приобретены шесть месяцев назад за счет банковского кредита, платеж по которому в следующем месяце составит 400 ф.ст.

Квалифицируйте расходы по указанному платежу по отношению к решению о проведении вечера гурманов, выбрав правильный ответ.

A. Прямые постоянные затраты Б. Затраты прошлого B. Дополнительные затраты Г. Альтернативные затраты 7.2. Магазин по продаже вычислительной техники может продать за ф.ст. устаревшие компьютеры, первоначальная стоимость которых составляет 900 ф.ст. Для этого потребуется их модификация, на что инженер магазина затратит 20 ч времени, свободного от других работ. Ставка почасовой оплаты инженера составляет 10 ф.ст. Какова величина чистых релевантных зат рат/выгод, относящихся к решению о продаже компьютеров за 600 ф.ст.?

A. Чистый релевантный убыток в размере 500 ф.ст.

Б. Чистый релевантный убыток в размере 300 ф.ст.

B. Чистая релевантная выгода в размере 400 ф.ст.

Г. Чистая релевантная выгода в размере 600 ф.ст.

7.3. Производственное предприятие, не имеющее резервных мощностей, может принять специальный заказ, только отказавшись от выполнения текущих работ общей стоимостью 10 000 ф.ст. Исполнение специального заказа позволит получить 15 000 ф.ст. Затраты на оплату труда постоянных рабочих предприятия как при выполнении специального заказа, так и при выполнении текущих работ составляют 7000 ф.ст. Какова величина альтернативных затрат решения принять специальный заказ?

A. 3 000 ф.ст.

Б. 5 000 ф.ст.

B. 8 000 ф.ст.

Г. 10 000 ф.ст.

7.4. Фирма по проектированию садовых ландшафтов имеет возможность выполнить ряд работ в местном спортивном центре. Для этого ей потребуется использовать весь свой запас грун та, который был ранее приобретен за 250 ф.ст. Если грунт не использовать для работ в спортивном центре, то он пригодится для других работ, которые сейчас ведутся (сэкономив на покупке 300 ф.ст.), или его можно продать за 450 ф.ст.

(расходы по доставке составят 100 ф.ст.). Какова сумма альтернативных затрат использования грунта для работ в спортивном центре?

50 ф.ст.

A.

Б. 100 ф.ст.

B. 350 ф.ст.

Г. 450 ф.ст.

7.5. Вследствие приближающегося отпуска по беременности ведущей сотрудницы адвокатская фирма пытается решить, как лучше распределить ее работу. Возможны два варианта: а) взять временного сотрудника для исполнения всех ее работ или б) перераспределить ее работу среди оставшихся сотрудников.

Сделайте отметку против каждого приведенного ниже высказывания, указав, верно оно или ошибочно.

Верно Неверно (а) Затраты на оплату отпуска по беременности и родам сотрудницы релевантны.

(б) Затраты на оплату труда штатных сотрудников, которые будут выполнять часть ее работы, являются затратами прошлого.

(в) Потенциальная потеря репутации фирмы у клиентов, чьи заказы временно будут переданы другому сотруднику, является качественным фактором.

(г) До того как сотрудница уйдет в отпуск, заинтересованные коллеги обсудят, кто же будет исполнять ее работу, обсуждение пройдет во внерабочее время. Затраты, связанные с тем, что офис будет открыт дополнительное время, являются релевантными.

(д) Привлечение временного сотрудника связано с дополнительными трудозатратами для бухгалтера по начислению заработной платы. Зарплата самого бухгалтера за период отпуска сотрудницы составляет 8 тыс. ф.ст.

Верно Неверно При этом, по его оценке, 5 % своего нормального рабочего времени он будет тратить на расчет зарплаты временного сотрудника, хотя в течение этого времени у него другой работы немного.

Затраты на оплату труда служащего (5% от ф.ст.) являются прямыми постоянными затратами.

Задания с ответами 7.6. Выполнение этого задания покажет, можете ли вы:

• определить релевантные для решения финансовые данные;

• обосновывать выявление релевантных данных;

• рассчитать чистые релевантные затраты/выгоду выбранного варианта решения и прокомментировать результаты.

Благотворительная организация выбирает место проведения мероприятия по сбору пожертвований. Менеджер мероприятия выбрал место А, в то время как некоторые члены административного совета предложили место Б. Имеется следующая информация.

Место А Общий прирост сборов в благотворительный фонд оценивается в сумме 000 ф.ст. При этом менеджер должен будет постоянно находиться в этом месте некоторое время до начала мероприятия и в течение его проведения, что обойдется организации в 1600 ф.ст.

Необходимо доставить различные материалы и добровольных сборщиков пожертвований, для чего благотворительная организация будет использовать свой транспорт. Транспортные средства были приобретены за 60 000 ф.ст., ежегодная амортизация составляет 10 000 ф.ст. Для доставки спонсоров потребуется нанять другие транспортные средства, что будет стоить 4000 ф.ст.

Менеджеру мероприятия не удалось обеспечить бесплатное использование помещений в месте А, временная аренда обойдется в 10 000 ф.ст.

Для организации питания необходимо построить буфет с оценочной стоимостью 2000 ф.ст.

Место Б Ожидаемый прирост средств благотворительного фонда составит 280 ф.ст., при этом дополнительных затрат, обусловленных выбором места А, не возникнет.

Дополнительные сведения Стоимость необходимых материалов составляет 30 000 ф.ст., заработная плата менеджера мероприятия — 1500 ф.ст., печать рекламных листовок — ф.ст.

Требуется (а) Перечислить финансовые данные, релевантные для выбора решения о том, где проводить мероприятие, комментируя любые ваши предположения.

(б) Определить чистые релевантные затраты/выгоду в случае выбора места А и, основываясь на полученных результатах, дать рекомендации.

7.7. Выполнение этого задания покажет, можете ли вы:

• применять критерии для выявления финансовых данных, релевантных для принятия решения;

• определить, какие релевантные статьи относятся к затратам, а какие к выгоде от выбранного варианта решения;

• рассчитывать чистые релевантные затраты/выгоду выбранного варианта решения и исходя из этого дать рекомендации;

• оценить значение неколичественных данных в процессе принятия решения.

Компания LP Ltd., выпускающая навесные замки, получила заказ от строительной фирмы, которая хочет закупить большую партию замков типа HSP 101, имеющих 100%-ю гарантию надежности. Известно следующее.

Покупная цена Обычно LP Ltd. продает каждый замок типа HSP 101 за 80 ф.ст., но в случае большого объема заказа может предоставить скидку в размере 10 ф.ст. с каждого изделия.

Материалы Некоторая часть материалов, необходимых для выполнения заказа, уже имеется на складе. Они были закуплены в предыдущем месяце за 1200 ф.ст., и пока других альтернатив их использования нет. Если заказ будет принят, то потребуется дополнительно прибрести материалов на сумму 2200 ф.ст.

Трудовые затраты Для исполнения заказа строительной фирмы необходимо затратить 200 ч труда мастеров и 50 ч — рабочих. При этом мастера компании имеют достаточно свободного времени, чтобы выполнить эту работу, но рабочих придется нанять дополнительно. Почасовые ставки оплаты труда:

Квалифицированный труд — 5,5 ф.ст.

Полуквалифицированный труд — 3,5 ф.ст.

Затраты на управление производством Если заказ будет принят к исполнению, то дополнительных управленческих затрат не предвидится. Однако начальник производственного отдела уже затратил 20 ч сверхурочно, чтобы оценить потребности производства для осуществления заказа, что обошлось компании в 300 ф.ст.

Здание и оборудование Если заказ будет принят, то придется взять в аренду на два месяца специальное оборудование, месячная арендная плата составит 500 ф.ст. в месяц.

Все другие необходимые основные средства компания имеет в достаточном количестве. Первоначальные затраты компании на приобретение здания и оборудования составили 60 000 ф.ст., амортизация за два месяца, в течение кото рых будет исполняться заказ, составит 2000 ф.ст.

Накладные затраты Постоянные накладные затраты (за исключением амортизации и затрат на управление производством) поглощаются по ставке 12 ф.ст., а переменные накладные затраты — 6 ф.ст. на рабочий час.

Требуется (а) Определить релевантные финансовые данные, связанные с решением компании LP Ltd. принять заказ строительной фирмы.

(б) Определить чистые релевантные затраты/выгоду при принятии решения выполнить заказ и исходя из этого дать рекомендации.

(в) Назвать и кратко объяснить значение трех качественных факторов, которые следует рассмотреть руководителям компании LP Ltd. прежде чем прийти к окончательному решению.

7.8. Выполнение этого задания покажет, можете ли вы:

• определить чистые релевантные затраты/выгоду при выбранном варианте решения и на этой основе дать рекомендации;

• оценить практические трудности определения альтернативных затрат.

Компания GP Ltd. занимается оптовой продажей продукции химической промышленности, имеет склад для хранения опасных химикатов. Однако вследствие увеличения риска загрязнения окружающей среды и краж, было решено его закрыть либо сейчас, либо через год, когда истечет срок аренды. По истечении срока аренды компания GP Ltd. намерена заключить долгосрочные договоры с производителями об условиях прямой поставки. Сведения, приведенные ниже, могут оказаться релевантными.

Закупка и хранение химикатов Ежегодно компания закупает и завозит на склад 72 000 кг химикатов. При этом их запасов ни на начало, ни на конец отчетного года не имеется. В случае немедленного закрытия склада компания GP Ltd. может заключить с поставщиком химикатов годовой договор на прямую поставку продукции покупателям GP Ltd., тогда средняя отпускная цена химикатов будет установ лена поставщиком в размере 6 ф.ст. за кг. При получении химикатов на склад компании GP Ltd. они обойдутся в 5 ф.ст. за кг.

Эксплуатационные расходы Если склад будет работать еще один год, то эксплуатационные расходы составят 2000 ф.ст., 40 % которых приходится на оплату труда обслуживающего персонала, занятого полный рабочий день на этом складе. Остальная часть представляет собой затраты на материалы, которые необходимо приобрести специально для эксплуатационных работ.

Оборудование Оборудование по поддержанию температурно-влажностного режима в помещениях склада уже устарело, оно будет продано как металлолом за ф.ст. либо сейчас, либо через год. Стоимость имеющихся запасов топлива для системы отопления склада составляет 400 ф.ст., его хватит на год. Если склад закрыть сейчас, то топливо можно либо продать за 350 ф.ст., либо оставить, тем самым сэкономив 500 ф.ст. на расходах по отоплению другого отдела компании GP Ltd.

Кладовщик Кладовщик склада согласился перейти на другую вакантную должность внутри компании GP Ltd. с сохранением заработной платы в размере 15 000 ф.ст.

в год. Если склад оставят еще на один год, то вакантную должность займет временный работник с окладом 8000 ф.ст.

Арендные платежи За оставшийся год аренды склада компания GP Ltd. заплатит 4000 ф.ст.

Страховые платежи составят 2000 ф.ст., если склад будет работать, и 800 — если его немедленно закроют.

Накладные затраты Складские накладные затраты за год составят 60 000 ф.ст. Их переменная часть определяется из расчета 0,8 ф.ст. на килограмм запаса химикатов, остальные —распределением общехозяйственных постоянных затрат компании.

Требуется (а) Рассчитать чистые релевантные затраты/выгоду для компании GP Ltd., связанные с решением закрыть склад немедленно, и на основе результатов дать рекомендации руководителям компании.

(б) Назвать и кратко объяснить любые практические проблемы, которые могут возникнуть при включении в анализ альтернативных затрат.

7.9. Выполнение этого задания покажет, можете ли вы:

• применять три критерия для определения финансовых данных, релевантных для принятия решения;

• использовать релевантные финансовые данные для расчета чистых релевантных затрат/выгоды для выбранного варианта решения;

• дать рекомендации по выбору решения, основываясь на результатах анализа финансовых данных.

Консультационная компания МСМ & Со начала широкое исследование рынка по заказу клиента. Однако компания-заказчик была ликвидирована, поэтому платежи по заказу поступать не будут. Другой возможный клиент выразил интерес к результатам исследования, предложив заплатить 35 000 ф.ст.

за окончание работ.

Затраты на исследование составляют 50 000 ф.ст., 15 000 ф.ст. из которых были оплачены первым заказчиком. Кроме того, партнер компании МСМ & Со затратил 50 ч (общей стоимостью 13 000 тыс. ф.ст.) на привлечение нового заказчика.

Следующая информация относится к завершению исследования.

Материалы Стоимость материалов, необходимых для завершения работ, составляет 5000 ф.ст., из которых на 3000 ф.ст. материалов уже закуплено. Другой альтернативы использования материалов нет, недостающую часть необходимо закупить.

Трудовые затраты Завершение исследования обойдется в 8000 ф.ст., однако сотрудники компании МСМ & Со очень заняты, так что завершение проекта приведет к следующим потерям:

ф.ст. ф.ст.

Выручка 26 Расходы на оплату труда 8 Прочие расходы 6 Поглощенные постоянные накладные 4 000 18 затраты Прибыль 12 Расходы, приведенные выше, связаны только с завершением исследования по новому заказу.

Постоянные накладные затраты Дополнительные постоянные накладные затраты при завершения исследования составят 5000 ф.ст. Постоянные накладные затраты поглощаются по ставке 50 % расходов на оплату труда.

Требуется (а) Определить финансовые данные, релевантные для выбора решения об окончании исследования.

(б) Рассчитать чистые релевантные затраты/выгоду в случае завершения исследования и исходя из этого дать рекомендации руководителям компании МСМ & Со.

7.10. Выполнение этого задания покажет, можете ли вы:

• определить чистые релевантные затраты/выгоду выбранного варианта решения, дать соответствующие рекомендации;

• обосновать расчет чистых релевантных затрат/выгоды;

• объяснить различия подходов в анализе нестандартных решений и решений, принятых в ходе обычной деятельности.

Отель Boomtown рассматривает вопрос о повышении рентабельности своей работы. В частности, для обеспечения роста доходов собирается привлечь дополнительных клиентов в период межсезонья (ноябрь — февраль) установлением пониженной оплаты проживания в выходные дни. В качестве обоснования введения новых ставок оплаты можно воспользоваться информацией приведенной ниже.

Оплата проживания Обычно выручка в части оплаты проживания с ноября по февраль составляет 12 500 ф.ст. Введение новых ставок предположительно даст еще 24 000 ф.ст.

Соответствующие переменные затраты составят 625 ф.ст. (при обычной деятельности) и 12 000 ф.ст. (при введении новых ставок).

Бар и ресторан Выручка бара и ресторана за четыре месяца при обычном ходе деятельности равна 72 000 ф.ст. При предоставлении номеров в выходные дни по пониженной ставке оплаты она возрастет до 88 000 ф.ст. Переменные затраты составят 43 ф.ст. (только при нормальном ходе деятельности) и 52 000 ф.ст. в случае введения новых ставок.

Заработная плата обслуживающего персонала Общая величина заработной платы постоянных сотрудников из числа обслуживающего персонала отеля с ноября по февраль составит 14 000 ф.ст., если будет введена пониженная оплата на выходные — 22 000 ф.ст.

Административные затраты Расходы на управление отелем за рассматриваемый период составят 16 ф.ст. в обычных условиях или 19 000 ф.ст. в случае введения новых ставок.

Страховые расходы За рассматриваемые четыре месяца их величина составит 5000 ф.ст.

Поглощение постоянных накладных затрат Постоянные накладные затраты, которые относятся на расходы отдела номеров, поглощаются в размере 14 ф.ст. на себестоимость одноместного номера и 20 ф.ст. — двухместного. Ставки поглощения были предварительно оценены с учетом суммы постоянных накладных затрат за год в целом и заполняемости номеров.

Прочие затраты Для кухни отеля было заказано новое оборудование стоимостью 20 000 ф.ст.

Изначально предполагалось, что его доставят и установят в январе, однако, если будет введена пониженная оплата номеров на выходные дни, то оборудование необходимо доставить к октябрю, что повлечет дополнительные затраты в размере 1500 ф.ст. Когда установят новое оборудование, старое, приобретенное восемь лет назад за 4000 ф.ст., можно будет продать как металлический лом за 800 ф.ст.

Требуется (а) Определить чистые релевантные затраты/выгоды введения пониженной оплаты номеров на выходные дни, и, исходя из этого, проконсультировать руководителей отеля Bloomtown.

(б) Обосновать, сделанные в пункте (а) расчеты, и кратко объяснить значение каждого предположения для анализа (в) Привести два примера финансовых статей, аналитическая трактовка которых отличалась бы от той, что использовалась при ответе на вопрос пункта (а), и объяснить причину этого отличия, предполагая, что было принято решение прекратить предоставление номеров в следующем "мертвом" сезоне.

Задания без ответов 7.11. Департамент дорог местной администрации испытывает временные трудности с заменой ламп уличных фонарей. У поставщика ламп возникли проблемы с сырьем, и он не может в течение следующих шести месяцев обеспечить необходимую поставку. Можно заключить договор с одним из двух других альтернативных поставщиков, более подробная информация о которых приведена ниже.

Компания LS Ltd.

LS Ltd. предлагает лампы для фонарей по 2 ф.ст. за штуку, минимальный размер заказа — 20 000 шт. По оценке Департамента, в течение шести месяцев потребуется не более 16 000 шт. Если принять предложение компании LS Ltd. и заказать 20 000, то избыток можно вернуть обратно компании LS Ltd. по 1 ф.ст.

за штуку. Транспортные расходы на доставку при возврате избытка ламп обойдутся Департаменту дорог в 12 000 ф.ст.

Поскольку лампы, предлагаемые компанией LS Ltd., не соответствуют патрону фонаря, то требуется их модифицировать. Хотя Департамент дорог имеет в своем штате рабочих с уровнем квалификации достаточным, чтобы выполнить эту работу, в течение рассматриваемого периода они будут заняты на других работах. Поэтому придется пригласить на шесть месяцев дополнительно двух рабочих, что обойдется в 15 000 ф.ст.

Компания CRM Ltd.

У этого поставщика можно закупить любое количество подходящих ламп по 2,3 ф.ст. за штуку. Однако, поскольку около 10% ламп окажутся дефектными (поставщик заменит их бесплатно), целесообразно на складе Департамента установить устройство контроля качества ламп стоимостью 16 000 ф.ст.

Департамент выступил с инициативой установить такое устройство в сле дующем году, но по более приемлемой цене 9000 ф.ст.

Требуется Основываясь на финансовых расчетах, посоветуйте Департаменту дорог наилучший вариант действий.

7.12. AFA Ltd., производитель краски, столкнулась с проблемой ликвидации токсичных отходов одного из технологических процессов. Обычно, в соответствии с договором, отходы вывозила компания WNS Ltd. Однако вследствие реструктуризации этой компании, со следующего года действие договора приостанавливается на несколько лет.

Возможны два пути решения данной проблемы: заключить договор с компанией Scaffie Ltd. на вывоз отходов в течение одного года;

наладить переработку отходов на заводе с возможностью их дальнейшей реализации.

Предполагается, что в рассматриваемом году количество отходов достигнет 46 000 л. Компания Scaffie Ltd. установила цену на вывоз одного литра отходов на уровне 5,5 ф.ст., а также предложила (только в случае заключения договора о вывозе отходов) купить за 20 000 ф.ст. имеющийся у компании AFA Ltd.

металлический лом, не подлежащий другому использованию.

По условиям договора с компанией WNS Ltd. она обязана выплатить компании AFA Ltd. штраф в размере 75 000 ф.ст. за отказ от исполнения своих обязательств.

Имеется следующая информация о переработке отходов компанией AFA Ltd.:

Оплата консультационных услуг Компания AFA Ltd. обратилась к консультанту по вопросу переработки отходов, которому было выплачено 15 000 ф.ст. Если будет решено перерабатывать отходы в компании, то консультант продолжит работу в течение одного года за дополнительную плату в размере 45 000 ф.ст.

Модификация оборудования Для переработки отходов потребуется модифицировать имеющееся оборудование, приобретенное за 200 000 ф.ст. Если этого не делать, то придется от него избавиться, продав за 10 000 ф.ст. Стоимость материалов, которые необходимо приобрести для модификации, составит 14 000 ф.ст. Чтобы не нарушать ход текущей работы в компании, модификационные работы будут выполняться по выходным дням, что потребует дополнительных затрат на оплату труда в размере 6000 ф.ст.

Реализация переработанных отходов Каждый литр отходов, прошедших переработку, можно продать за 30 ф.ст., а связанные с продажей затраты в расчете на один литр составляют:

ф.ст.

Прямые материальные затраты 6, Прямые трудовые затраты (1 ч • 8 ф.ст.) 8, Постоянные накладные затраты 12, 26, Материалы необходимо закупить специально. Постоянные накладные затраты включаются в себестоимость каждого литра отходов, прошедших переработку, по ставке 150 % прямых трудовых затрат на рабочую силу.

Рабочие компании AFA Ltd. загружены основной работой, так что внедрение переработки отходов в ней повлияет на ее выполнение.

Прогнозируются следующие потери в расчете на один рабочий час по переработке отходов:

ф.ст. ф.ст.

Выручка от реализации Прямые трудовые затраты (1 ч • 8 ф.ст.) Прямые материальные затраты Постоянные накладные затраты 1200 Прибыль Реклама Директору отдела сбыта компании AFA Ltd. возмещены командировочные расходы в размере 400 ф.ст., понесенные в связи с проведением переговоров с рекламным агентом компании о рынке продукции переработки отходов.

Требуется Составить отчет для совета директоров компании AFA Ltd., содержащий финансовый анализ решения осуществить проект по переработке отходов в компании, с любыми вашими предположениями, особо обратив внимание на нефинансовые факторы окончательного принятия решения.

7.13. Департамент паркового хозяйства городской администрации определяет периодичность, с которой следует подстригать траву на территории, подведомственной Департаменту: еженедельно, раз в две недели, раз в три недели или ежемесячно. Ниже приводятся дополнительные сведения.

1. В течение сезона, который продолжается 24 недели с апреля по сентябрь, требуется подстригать 1300 акров газонов.

2. Департамент имеет четыре газонокосилки, что достаточно для стрижки газона один раз в месяц, три или две недели. Если траву подстригать еженедельно, то придется дополнительно арендовать на шесть месяцев еще одну газонокосилку за 600 ф.ст. в месяц. Газонокосилки Департамента были приобретены за 80 000 ф.ст. три года назад и амортизируются методом уменьша емого остатка, каждая газонокосилка предположительно прослужит еще пять лет.

3. До настоящего времени ежемесячные эксплуатационные расходы на каждую газонокосилку в течение рассматриваемого периода составляли ф.ст. в месяц. Если подстригать траву ежемесячно, то эта сумма возрастет до ф.ст., если раз в три или в две недели — до 600 ф.ст., еженедельно — до 650 ф.ст.

4. Переменные затраты в расчете на акр газона зависят от периодичности стрижки травы:

ф.ст.

Еженедельно 0, Раз в две недели 0, Раз в три недели 0, Ежемесячно 0, 5. До сих пор среднемесячная заработная плата персонала, занимающегося стрижкой травы с апреля по сентябрь, составляла 2000 ф.ст. Если траву подстригать еженедельно или раз в две недели, то эта сумма возрастет соответственно до 3000 или 2500 ф.ст., что обусловлено сверхурочной работой.

Если траву подстригать раз в три недели или ежемесячно, то сверхурочно рабо тать не придется. Однако если траву подстригать ежемесячно, то рабочие не будут заняты весь рабочий день, а это создаст условия для вынужденных прогулов, которые приведут к дополнительным потерям в размере 100 ф.ст. за каждый месяц рассматриваемого периода.

6. В течение сезона стрижки местная администрация покроет Департаменту паркового хозяйства административные затраты и расходы на содержание бухгалтерии. Независимо от того, с какой частотой будут подстригать траву, эта величина составит 1000 ф.ст. в месяц.

Требуется Составить меморандум для начальника Департамента паркового хозяйства, выполнив анализ возможной периодичности стрижки газонов. Представить полные расчеты и любую релевантную информацию нефинансового характера.

7.14. Завод по производству вывесок, принадлежащий городскому совету, изготавливает продукцию исключительно для нужд совета. Вследствие сокращения лимитов расходов, финансируемых советом, заводской бюджет на следующий год будет наверняка урезан. Предвидя такую перспективу, руководитель завода рассматривает возможности выполнения работ на коммерческой основе, выручка по которым должна будет покрыть недостаток финансирования.

Желание заключить договоры с заводом выразили три совета других городов. Завод имеет достаточные производственные мощности, чтобы выполнить обязательства по всем трем предполагаемым договорам. При этом возникнут дополнительные расходы, детали которых приводятся ниже.

Городской совет Истхила Договор предполагает подготовку крупной партии знаков дорожных работ общей стоимостью 40 000 ф.ст. При этом потребуются материалы стоимостью 8000 ф.ст., из которых на 2000 ф.ст. уже имеются на складе завода и для них не находится другого применения. Недостающую часть придется специально заку пить. Использование материалов, находящихся на складе, позволит сэкономить складские расходы на сумму 500 ф.ст. Кроме того, при выполнении этого заказа возникнут дополнительные трудовые затраты на сумму 3000 ф.ст., а также постоянные накладные затраты в размере 2000 ф.ст.

Муниципальный совет Мидхэмптена Договор общей стоимостью 27 000 ф.ст. предполагает срочное изготовление и поставку табличек с номерами, вывесок и т.д. для нового здания муниципального совета. Для этого придется специально заказать материалы стоимостью 6000 ф.ст., оплатить сверхурочную работу заводского персонала на сумму 3000 ф.ст. Расходы на доставку составят 2000 ф.ст.

Городской совет Данфилда Договор общей стоимостью 12 000 ф.ст. предполагает изготовление различных вывесок. На складе завода имеются необходимые материалы, приобретенные за 3500 ф.ст., но их недостаточно: дополнительно требуется закупить на сумму 5800 ф.ст. Кроме того, использование этих материалов отсрочит выполнение работ, заказанных собственным городским советом, что вызовет дополнительные расходы на сумму 1600 ф.ст. Дополнительные накладные затраты по договору с советом Данфилда составят 5200 ф.ст.

Кроме того, завод понесет дополнительные расходы на сумму 6000 ф.ст., если он примет заказ одного из городских советов;

эта величина возрастет до 8000 ф. ст., если завод будет выполнять два заказа, и до 10 000 ф.ст. в случае исполнения обязательств по всем трем договорам.

Требуется (а) Определить, на какую величину заказ городского совета г. Истхила компенсирует сокращение финансирования собственным городским советом.

(б) Рассчитать дополнительную выгоду или величину ее уменьшения для завода, если помимо заказа городского совета Истхила он возьмется выполнить:

заказ совета Мидхэмптена заказы советов Мидхэмптена и Данфилда.

(в) Дать совет директору завода, опираясь на результаты, полученные при ответе на предыдущие вопросы о том, какие заказы следует принять, чтобы смягчить сокращение заводского бюджета. Назвать любые нефинансовые факторы, которые могут быть релевантны для вынесения окончательного решения.

Глава ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ:

ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ И ОГРАНИЧИВАЮЩИЕ ФАКТОРЫ Почему компания Apple оказалась в тупике Цена. На новый товар обычно можно назначать повышенную цену. Но фирма, стремящаяся завоевать рынок, не может позволить себе чересчур высокие цены. Чтобы добиться широкого распространения продукта — сделать его рыночным стандартом — важно держать цену на невысоком уровне. Именно так поступила Microsoft с операционной системой MS DOS.

Netscape вообще бесплатно распространяет свой браузер через Интернет.

Конечно, если вы — разработчик программных продуктов, и себестоимость выпуска каждой отдельной копии ничтожно мала, то так поступать легко.

Дело обстоит намного сложнее, если вы производите компьютерное аппаратное обеспечение, и структура ваших затрат не позволяет снижать цены...

Источник: Peter Martin, Financial Times, 8 February 1996 г.

Пример 8.1. Противоречия ценовой политики Введение В предыдущей главе мы ввели понятие релевантных затрат и выгод и проиллюстрировали его применение в финансовом анализе управленческих решений. Теперь мы расширим границы рассматриваемой темы, обратившись к специфическим ситуациям. В гл. 7 было отмечено, что к недостаткам анализа релевантности в калькулировании затрат относится лежащее в его основе предположение о достаточности средств для осуществления всех принимаемых решений. В сущности, мы можем сделать и более далеко идущий вывод о том, что методы анализа, применявшиеся в гл. 7, не учитывали возможность существования каких бы то ни было ограничений в деятельности организации.

Одним из подобных ограничивающих ресурсов являются финансовые сред ства, но есть и иные факторы, такие, как наличие рабочей силы с необходимым уровнем квалификации, которые мы должны учитывать при анализе краткосрочных решений. (В долгосрочном периоде задача состоит не столько в анализе ограничений, сколько в их преодолении.) Мы начнем с того, что рассмотрим особенно важное решение об установлении цены реализации. Как показано в примере 8.1, существенную роль в ценообразовании играет себестоимость, и мы исследуем ее, обращая особое внимание на опасности, связанные с принятием исключительно затратно-ориентированного подхода.

Цель После изучения данной главы вы сможете:

• понять принцип ценообразования по методу "затраты-плюс" и оценить его сильные и слабые стороны;

• провести различие между вариантами определения затрат при ценообразовании методом "затраты плюс" и оценить их смысл;

• описать жизненный цикл товара и обсудить его значение для взаимосвязи себестоимости, цены товара и спроса;

• объяснить значение показателя эластичности спроса по цене, понятие ценовой эластичности и неэластичности и их значение для процесса ценообразования;

• использовать табличный метод определения такого сочетания цены и спроса, при котором прибыль достигает максимума;

• объяснить понятие "ограничивающий фактор" и его роль в ценообразовании;

• анализировать решения, принимаемые в условиях ограничений, при помощи показателей:

вклада на единицу ограничивающего фактора;

минимальных дополнительных затрат, связанных с привлечением подрядчиков, на единицу ограничивающего фактора;

• понять графический и симплекс-методы решения задач линейного программирования и толковать результаты компьютеризированного решения таких задач.

Ценообразование Установление цены на товары или услуги выступает одной из важнейших задач, стоящих перед большинством фирм. Цена реализации оказывает решающее влияние на объем спро \ са, хотя, как мы покажем ниже, она не является единственным фактором.

= Почему себестоимость представляется важнейшим фактором ценообразования?

Важность фактора себестоимости в ценообразовании объясняется тем, что для коммерческих организаций прибыль возможна, только если выручка превышает затраты. Некоммерческие организации преследуют несколько иные цели: безубыточность, минимизация текущего дефицита или накопление "добавочной выручки" (пример — университеты). В обоих случаях необходимо знать себестоимость предлагаемых организацией товаров/услуг.

Обсуждение роли управленческого учета в ценообразовании мы начнем с описания базового подхода "затраты плюс". Затем мы рассмотрим опасности, связанные с жестким применением этого метода в ценообразовании.

Ценообразование по формуле "затраты плюс" В простейшем случае установление цены можно свести к определению себестоимости единицы изделия, увеличенной на надбавку, или наценку, на единицу продукции (если прибыль выражена как процент от себестоимости) или на маржу, или предельную прибыль (если прибыль выражена в процентах от цены реализации). Проиллюстрируем это на данных примера 8.2.

LC Computers Ltd.

LC Ltd. производит различное аппаратное и программное обеспечение.

Ожидается, что в будущем году прямые затраты на производство жесткого диска определенного типа составят:

ф.ст.

Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты (12 ч по 6 ф.ст.) Прочие прямые расходы И т о г о прямые затраты По оценке производственные накладные затраты составят 360 ф.ст.;

они включаются в себестоимость продукции пропор ционально прямым затратам труда (в часах). Оценка годовых прямых затрат труда — 90 000 ч.

Компания определяет цену реализации надбавкой в размере 25% к полным производственным затратам, что, предположительно, позволит покрыть непроизводственные расходы и обеспечить достаточный уровень рентабельности.

Пример 8.2. Ценообразование по формуле "затраты плюс" = По данным примера 8.2 рассчитайте ставку распределения накладных расходов LC Ltd. на будущий год.

Ставка распределения накладных затрат составит:

= Какова полная производственная себестоимость жесткого диска (не забывайте, что полная производственная себестоимость складывается из прямых и производственных накладных затрат) ?

Полная производственная себестоимость одного жесткого диска равна:

ф.ст.

Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты (12 ч • 6 ф.ст.) Прочие прямые затраты И т о г о прямые затраты Производственные накладные затраты (12 ч • 4 ф.ст.) Полная производственная себестоимость единицы продукции = Исходя из того, что наценка к полной производственной себестоимости должна составлять 25%, рассчитайте цену реализации жесткого диска.

По форме "затраты плюс" цена реализации окажется равной:

ф.ст.

Полная производственная себестоимость единицы продукции плюс: Наценка (25% • 188 ф.ст.) Цена реализации (за шт.) Величину наценки на единицу продукции ( 47 ф.ст.) мы можем назвать валовой удельной прибылью: "валовой" потому, что из суммы наценки должны покрываться непроизводственные расходы и формироваться достаточная чистая прибыль (валовая прибыль минус непроизводственные затраты = чистая при быль).

Обратите внимание, что прибыль на единицу продукции можно также представить, выразив ее в процентах к цене реализации:

Ценообразование по подобной методике, конечно, не представляет особых трудностей, а руководители могут быть уверены, что если фактическая себестоимость не слишком отличается от плановой, цена реализации гарантированно покрывает затраты. Таким образом, если объем производства превысит точку безубыточности, прибыль будет получена. Однако применение подобного затратно-ориентированного подхода в чистом виде влечет за собой некоторые проблемы и опасности.

Какова себестоимость?

Приведенный выше расчет цены опирался на полную производственную себестоимость, но возможны и другие способы определения себестоимости. В рассмотренном варианте проблема заключается в том, что наценка должна не только обеспечивать приемлемый уровень рентабельности, но и покрывать не производственные расходы. В случае с LC Ltd. предполагается, что 25%-ной надбавки будет достаточно, но неясно, какая часть из этих 25% идет на покрытие непроизводственных расходов. Поэтому более предпочтительным может оказаться применение полной себестоимости продукции:

ф.ст Прямые затраты X плюс Производственные накладные затраты X Полная производственная себестоимость X плюс Непроизводственные расходы X Полная себестоимость X плюс Прибыль X Цена реализации X Подобный расчет позволит увидеть величину реальной прибыли на единицу продукции, не включающей в себя непроизводственные расходы. Более того, так как непроизводственные расходы выделяются в особую статью, снижается риск того, что они не будут полностью покрыты валовой наценкой к себестоимости.

Аналогичным образом основой для расчета цены реализации могут служить переменные затраты на единицу продукции;

при этом наценка не обязательно обеспечивает покрытие всех постоянных расходов. При таком подходе существенная часть затрат рассматривается как суммарная надбавка к удельным переменным затратам, и возникает опасность, что какие-то постоянные расходы не будут учтены, что приведет к убыткам. Опрос, проведенный Друри (Drury) в 1993 г., показал, что при ценообразовании по формуле "затраты плюс" 27% респондентов всегда опирались на полную производственную себестоимость, другие 27% — на полную себестоимость, а 26% — на удельные переменные расходы.

Однако существуют ситуации, когда имеет смысл устанавливать цену на уровне, едва покрывающем себестоимость производства, или даже ниже.

LC Computers Ltd.: специальный заказ Компания получила заказ от потенциального клиента на поставку жестких дисков. Данные о себестоимости и текущей цене продажи одного жесткого диска приводятся ниже.

ф.ст. ф.ст.

Цена реализации минус: Себестоимость:

Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты Прочие прямые затраты Производственные накладные затраты 48 Производственных мощностей LC Ltd. достаточно для того, чтобы выполнить данный заказ без ущерба для других заказов, не привлекая дополнительно рабочую силу. Величина производственных накладных затрат и непроизводственных расходов не изменятся в случае, если заказ будет принят.

Клиент предложил продать ему 400 жестких дисков по цене 185 ф.ст. за штуку.

Пример 8.3. Установление цены для спецзаказа = Оправдано ли с финансовой точки зрения принятие специального заказа, описанного в примере 8.3?

Финансовый анализ заказа сводится к калькулированию релевантных затрат.

Чистая релевантная выгода по данному заказу составит:

ф.ст. ф.ст.

Релевантная выгода Цена реализации Релевантные затраты Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты Прочие прямые затраты 18 Чистая релевантная выгода В данном случае при расчете чистой релевантной выгоды предполагалось, что прямые затраты по оплате труда будут понесены фирмой только в случае принятия заказа. Если же зарплата производственных рабочих не зависит от принятия заказа, такие затраты не будут релевантными, и чистая релевантная выгода составит (45 + 72) = 117 ф.ст. Величина накладных производственных и непроизводственных затрат не зависит от данного заказа и потому нерелевантна.

Нерелевантность их подтверждается и тем, что распределенные накладные расходы не являются денежным потоком. Таким образом, с финансовой точки зрения принятие заказа является выгодным, несмотря на то, что цена (185 ф.ст.) ниже не только "нормальной" цены реализации (235 ф.ст.), но и полной производственной себестоимости (188 ф.ст.).

Вполне возможно, что LC Ltd. охотно возьмется поставить продукцию по цене ниже себестоимости, особенно если компа ния надеется на дальнейшие заказы от данного клиента (по которым можно будет запросить более высокую цену), или если компания стремится полностью использовать имеющиеся производственные мощности. В сущности, компания могла бы выполнить подобный заказ по любой цене выше релевантных затрат на единицу продукции (в нашем примере — 140 ф. ст.), так как это в любом случае обеспечивает чистую релевантную выгоду, т.е. рост прибыли. Заметьте, однако, что сказанное верно лишь в пределах релевантного объема производства. Вне его релевантные затраты будут иными (например, если для выполнения заказа потребуется расширение производственных мощностей, могут возникнуть дополнительные накладные расходы). Знание релевантных удельных затрат будет полезно при ведении переговоров о специальном заказе — как нижний пре дел приемлемых для LC Ltd. цен (хотя, конечно, компания будет стремиться получить максимальную цену за заказ).

= Следует ли LC Ltd. устанавливать все цены исходя из релевантных затрат на единицу продукции в размере 140 ф.ст.?

Если только компания намеренно не идет на убыток, уровень в 140 ф. ст.

нельзя брать за основу для определения цен реализации по всем заказам. Он не учитывает накладные производственные и непроизводственные расходы, т.е.

расходы, которые должны покрываться из общей выручки от реализации, чтобы предприятие получало прибыль.

Предоставление значительных скидок по специальному заказу может повлечь за собой и некоторые проблемы. Так, если о скидках узнают другие клиенты, они могут быть недовольны и могут перейти к другим поставщикам или потребовать для себя таких же скидок. С другой стороны, и клиент, однажды получивший скидку, может настаивать на дальнейшем снижении цены или по крайней мере возражать против ее повышения.

= Существуют ли, по-вашему, такие обстоятельства, когда ценообразование "себе в убыток" допустимо?

Реализация по ценам ниже себестоимости может быть приемлема в следующих случаях:

1. Рынок продукции, выпускаемой фирмой, переживает временный спад, и снижение цен необходимо для удержания доли на рынке. Когда рыночные условия улучшатся, цену можно будет поднять до "прибыльного" уровня.


2. Продукция впервые выпускается на рынок, или компания пытается утвердиться на новом для нее рынке. Низкая цена позволит проникнуть на рынок.

Как и в предыдущем случае, надежды возлагаются на то, что с завоеванием определенной доли рынка цену можно будет поднять.

3. Рынок, на котором действует LC Ltd., пытается завоевать конкурент.

Снижение цены компанией LC Ltd. может сделать это для него экономически невыгодным: первоначальные затраты на новом для фирмы рынке высоки, а перспективы прибыльности при низкой рыночной цене туманны.

4. LC Ltd. может применять в ценообразовании метод "убыточности товара-лидера". Если фирма реализует несколько видов товаров, продажа жестких дисков по цене ниже себестоимости может послужить "стимулом" для клиентов приобрести заодно и другие товары по ценам, обеспечивающим поставщику прибыль.

5. Фирма стремится не допускать простоя производственных мощностей (что весьма дорого стоит) и/или особо заинтересована в данном заказе.

6. Товар/услуга находится в такой стадии своего жизненного цикла (см.

ниже), что цена вынужденно должна быть низкой. Этот фактор существен сам по себе и оказывает влияние на пп. 2 и 3.

Итак, при выборе вида себестоимости необходимо проявлять осторожность, тем более что в большинстве случаев расчеты строятся на основе оценочных, а не фактических затрат. Фактическая себестоимость будет известна лишь после поставки, и в ней мало пользы, если прайс-лист или оферту клиенту нужно предоставить заранее. Кроме того, фактическая себестоимость обычно колеблется (например, от месяца к месяцу), а с точки зрения рынка аналогичные (возможно, случайные) колебания цен были бы нежелательны. Уровень себестоимости зависит также и от фазы жизненного цикла товара/услуги.

Жизненный цикл товара Срок жизни всех товаров (за некоторым исключением, например, основных продуктов питания) ограничен, в его рамках можно выделить несколько фаз, как показано на рис. 8.1. Формирование себестоимости и цены товара на каждой из стадий имеют свои особенности.

Рис. 8.1. Жизненный цикл товара Фаза внедрения Внедрение товара может потребовать очень больших затрат, например инвестиций в такие активы, как здание завода и его оборудование, или расходов на продвижение товара и его рекламу. Поэтому предприятие в это время может разрываться между двумя противоположными подходами к ценообразованию. С одной стороны, фирма может попытаться быстро захватить долю рынка с помощью ценовой стратегии проникновения в расчете на то, что низкие цены обеспечат такой объем продаж, который вскоре позволит окупить высокие первоначальные затраты.

Стратегия проникновения с успехом используется фирмами, предлагающими новые виды кредитных карт;

в большинстве случаев по ним сначала устанавливается процентная ставка (т.е. цена) ниже рыночной, так что потенциальным клиентам весьма выгодно переводить свои средства с имеющихся карточек на новые. И, как правило, как только новая кредитная карта завоевывает прочное место на рынке, уровень взимаемой по ней процентной ставки начинает приближаться к текущей рыночной.

С другой стороны, фирма может предпочесть стратегию "снятия сливок".

Этот подход приведен в примере 8.1, где упоминалось о назначении повышенной цены на новые товары. Стратегия "снятия сливок" подразумевает установление высокой первоначальной цены (оправдываемой новизной товара/услуги) с постепенным снижением ее по мере завершения жизненного цикла товара. В данном случае надежды возлагаются на то, что пер воначальные затраты окупятся первыми высокодоходными продажами (пусть даже и с меньшим объемом реализации, чем при стратегии проникновения).

Примерами товаров, к которым применим подобный подход, могут служить компакт-диски, электронные часы или видеокамеры: высокая первоначальная цена, основанная на новизне товара, с последующим ее снижением. Но тут возникает одна проблема: мы (не будучи посвященными во внутренние дела продавцов этих продуктов) не можем с уверенностью утверждать, что первоначальные высокие цены были свидетельством именно политики "снятия сливок", а дальнейшее падение цен не обусловлено совершенствованием производственной технологии и снижением себестоимости.

Фаза роста На стадии роста объем производства и реализации увеличивается, учитывая, что структура себестоимости на предприятии обычно определяется постоянными издержками, можно ожидать снижения цен.

Фаза зрелости Это самая прибыльная стадия в жизненном цикле товара: доля на рынке завоевана, и, возможно, относительно стабильна, как стабильны и метод производства, каналы распределения, методы маркетинга и так далее. Однако возможно появление конкурентов, а вместе с ними — ценовой и неценовой дифференциации на рынке. Поэтому на этой стадии фирма может начать снижать цены с тем, чтобы выиграть в конкурентной борьбе. Себестоимость, наоборот, может возрасти в связи с попытками приобрести конкурентное преимущество за счет дифференциации и, следовательно, с необходимостью доработки товара/услуги.

Фаза спада Данная стадия характеризуется не только падением объема продаж, но, возможно, также снижением цены и ростом себестоимости. Кроме того, в это время требуются значительные расходы на то, чтобы разработать новый товар/услугу на замену старому и опробовать его на рынке.

Мы лишь кратко описали жизненный цикл товара, но этого достаточно, чтобы проиллюстрировать разнообразие маркетинговых и финансовых факторов, влияющих на товар в течение его жизни. Значимость жизненного цикла становится все более ярко выраженной, причем развитие идет в сторону укорочения сроков, настолько существенного, что релевантность традиционного управленческого учета с его годичными интервалами можно поставить под сомнение. О признании последнего факта свидетельствует появление метода калькулирования себестоимости по фазам жизненного цикла товара, учитывающего динамику сметной и фактической себестоимости и выручки на каждой из стадий жизни товара. Такой подход, как утверждают, позволяет занять позицию, более четко ориентированную на рынок и стратегические цели, и в большей степени сконцентрировать внимание на взаимосвязи затрат, цены, товара и рынка, а не следовать только динамике затрат, как предусматривает традиционная учетная методология.

На что влияет изменение себестоимости Как было показано, цена реализации может зависеть от того, как определена себестоимость;

зависит она и от структуры себестоимости какого бы то ни было вида. Это особенно заметно для товаров, существенную часть себестоимости которых составляют распределенные накладные расходы. Рассмотрим пример 8.4.

LC Computers Ltd.

LC Ltd. производит различные виды аппаратного и программного обеспечения. Ожидается, что в будущем году прямые затраты на производство жесткого диска определенного вида составят:

ф.ст.

Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты (12 ч • 6 ф.ст.) Прочие прямые затраты И т о г о прямые затраты Накладные производственные затраты запланированы в объеме 360 ф.ст. в год;

они относятся на себестоимость продукции пропорционально прямым затратам труда в человеко-часах. Спрос на данный вид товара сократился, и оценка прямых затрат труда на годовой объем выпуска составляет теперь 72 000 чел.-ч вместо первоначально предполагавшихся 000 чел.-ч.

Компания определяет цену реализации путем увеличения полных производственных затрат на надбавку в размере 25%, что, как полагают, позволит покрыть непроизводственные расходы и обеспечить достаточный уровень рентабельности.

Пример 8.4. Влияние на цену изменения себестоимости = Пересчитайте ставку распределения производственных накладных затрат, основываясь на последней оценке прямых трудовых затрат.

Ставка распределения накладных затрат составит:

= Применяя полученную ставку распределения накладных затрат, рассчитайте производственную себестоимость единицы продукции.

Полная производственная себестоимость единицы продукции равна:

ф.ст.

Прямые затраты (без изменений) плюс: Производственные накладные затраты (12 ч • 5 ф.ст.) Полная производственная себестоимость единицы продукции плюс: Наценка (25% от полной производственной себестоимости) Цена реализации единицы продукции Сравните это с ранее полученным результатом — 235 ф.ст. Изменение ставки распределения накладных затрат привело к существенному увеличению отпускной цены. В самом деле, строгое следование подходу "затраты плюс" подразумевает, что цена меняется в зависимости от колебаний себестоимости.

= Разумно ли поднимать цену с 235 до 250 ф.ст., учитывая упомянутое в примере 8.4 снижение спроса на товар?

Поднять цену на товар в условиях снижения спроса — решение практически наверняка ошибочное, так как приведет, скорее всего, лишь к дальнейшему спаду спроса. Предположим, что спрос упал до такой степени, что годовые прямые трудозатраты на производство необходимого объема продукции составят всего 65 000 чел.-ч. Означает ли это, что в соответствии с ростом удельной себестоимости цену на товар следует увеличить еще больше?

= Предположим, что обстоятельства LC Ltd. изменились, и полная производственная себестоимость жесткого диска упала до 160 ф.ст. Следует ли компании снизить цену с исходных 235 до 200 ф.ст.?

Как мы уже отмечали выше, реализация товаров по сниженным ценам — хороший способ завоевания рынка, но понижение цен не следует основывать исключительно на динамике себестоимости. Рыночная доля от этого может и увеличиться, но прежде чем принимать решение о скидках, необходимо учесть и иные рыночные факторы, такие, как поведение конкурентов и зависимость объема спроса от цены. Представим себе ситуацию, когда LC Ltd. снижает цены, основываясь на снижении себестоимости производства, а конкуренты это снижение не поддерживают. Рыночная доля LC Ltd. (в объемном выражении) может увеличиться, но выигрыш от такого увеличения может оказаться потерян ным из-за неоправданного занижения цены по сравнению с рыночной и, следовательно, потери прибыли.


Кроме того, снижение себестоимости может оказаться временным.

Допустим, LC Ltd. принимает решение о снижении цены реализации до ф.ст., основываясь на снижении себестоимости, а себестоимость впоследствии возрастает. Увеличение опускной цены, если оно следует вскоре за существенным ее снижением, потребует немалых маркетинговых усилий.

Поэтому при ценообразовании необходимо учитывать ожидаемую динамику себестоимости. Наконец, применение различных методов распределения и поглощения накладных затрат может обусловить различия в удельной производственной себестоимости не только в рамках одной фирмы, но и в рамках отрасли в целом. Так, различия отпускных цен на сходные товары (ус луги) может в значительной степени объясняться различиями методов учета затрат.

Бездумное привязывание цены к себестоимости может привести к возникновению своеобразного замкнутого круга, особенно на предприятиях с высокой долей постоянных расходов (например, в фондоемких отраслях):

Целевое калькулирование себестоимости Преодолеть недостатки затратного ценообразования, игнорирующего воздействие внешних факторов, помогает, в частности, целевое калькулирование себестоимости. Здесь отправной точкой является определение руководителями доли на рынке, завладеть которой стремится фирма, и цены, которая позволит этого достичь. Предположим, что руководители фирмы LC Ltd планируют реализовать в будущем году 10 000 жестких дисков и знают, что для этого необходимо установить цену в 200 ф.ст. Следующий шаг — вычесть из цены реализации желаемую прибыль, и мы получим целевую себестоимость единицы продукции.

ф.ст Цена реализации единицы продукции минус: Плановая прибыль (25% от себестоимости = 20% от цены) Целевая себестоимость единицы продукции Можно заметить, что целевая себестоимость (160 ф.ст.) ниже полной производственной себестоимости, которую мы рассчитали ранее (188 ф.ст.). Это означает, что, для того чтобы занять планируемую долю рынка и получить прибыль в размере 20% выручки от реализации, фирма должна каким-то образом снизить себестоимость производства до 160 ф.ст. за единицу, в идеале — без ущерба для качества. В этом случае решающими становятся технические ха рактеристики товара: снижения себестоимости до целевого уровня можно достичь, исследуя функциональность товара, например, выясняя, все ли функции товара являются необходимыми, или каким образом можно обеспечить ту же функциональность с меньшими затратами.

(Возможности снижения себестоимости мы обсудим далее, в гл. 13.) По сравнению с традиционным затратно-ориентированным методом целевое калькулирование себестоимости имеет два преимущества:

1. Оно прямо ориентировано на рынок, признавая таким образом решающую роль рыночных факторов в ценообразовании. Как мы продемонстрировали выше, жесткое ценообразование по формуле "затраты плюс" их учитывает не всегда.

2. Оно позволяет создать инструмент контроля затрат, устанавливая целевые уровни себестоимости, обусловленные необходимостью получения прибыли и завоевания рынка. Например, если ожидаемые затраты LC Ltd. по производству дисков превышают 160 ф.ст. за единицу, могут быть предприняты меры по снижению себестоимости для получения желаемой прибыли и доли на рынке.

3. Оно предполагает сбор и оценку стратегической информации (например, о реакции конкурентов, о предпочтениях потребителя и т.д.) для определения поведения рынка.

Целевое калькулирование широко используется (и приносит хорошие плоды) в Японии. Обзор практики вы найдете у Bromwich and Bhimani (1994).

Эластичность спроса по цене Выше отмечалось, что, принимая во внимание только себестоимость, фирма не учитывает рыночных факторов, таких, как реакция конкурентной среды на изменение цены реализации. Но не менее важным фактором, чем затраты, является реакция объема спроса на изменение цены товара. Такая взаимосвязь известна под названием эластичности спроса по цене. Ориентированная на затраты модель цены не учитывает этой зависимости и потому игнорирует существование такой комбинации цены и спроса, при которой прибыль максимальна.

В примере 8.5 описана зависимость объема спроса от цены на жесткие диски производства LC Ltd.

LC Computers Ltd.: зависимость объема спроса от цены Исследование рынка, проведенное компанией, дает следующую оценку зависимости объема спроса от цены реализации на будущий год:

Цена за ед., ф.ст. 200 210 220 235 250 260 275 Спрос, тыс.ед. 10 9 8,5 7,5 6,5 6 5 4, Переменные затраты на единицу продукции составят 140 ф.ст., а планируемая величина прямых затрат на будущий год — 360 000 ф.ст.

Пример 8.5. Эластичность спроса по цене По предыдущим расчетам (полная производственная себестоимость плюс надбавка 25%) цена реализации равнялась 235 ф.ст. Согласно данным примера 8.5 объем спроса при такой цене составит 7500 ед. Позволит ли это сочетание цены и спроса максимизировать прибыль от продажи жестких дисков? Если нет, то какая комбинация будет оптимальной?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо рассчитать прибыль для каждого сочетания цена/спрос. Если допустить, что постоянные затраты составят 360 000 ф.ст., а удельные переменные затраты — 140 ф.ст. при любом из рассматриваемых уровней производства, то максимальную прибыль даст нам та комбинация, при которой максимальна величина совокупного вклада.

= Заполнив недостающие значения в табл. 8.1, определите, при какой отпускной цене прибыль от продажи жестких дисков максимальна (не забывайте, что удельный вклад меняется с изменением цены) ?

Т а б л и ц а 8. Цена — спрос — вклад Цена за ед., ф.ст. Спрос, шт. Удельный вклад, Совокупный ф.ст. вклад, ф.ст.

200 10 000 600 210 9 220 8 235 7 500 95 712 250 6 260 6 000 275 5 285 4 В т Т а б л и ц а 8. а б Цена — спрос — вклад л Цена за ед., ф.ст. Спрос, шт. Совокупный Удельный вклад, и вклад, ф.ст.

ф.ст.

ц 200 10 000 60 600 е 210 9 000 70 630 220 8 500 80 680 235 7 500 95 712.

250 6 500 110 715 260 6 000 120 720 275 5 000 135 675 п 285 4 500 145 652 р и Вклад (следовательно, и прибыль) достигает максимума при цене 260 ф.ст.

в за единицу. Таким образом, цена, рассчитанная нами первоначально на основе е себестоимости единицы продукции, не позволяет получить максимальную д прибыль. Однако как ни полезен проведенный анализ вклада, он не лишен е недостатков.

н 1. Функция затрат полагается линейной: т.е. считается, что общая сумма постоянных затрат и величина переменных затрат на единицу продукции р остаются неизменными. Здесь, очевидно, важно оценить релевантные пределы а объема производства;

а разброс значений объема спроса в табл. 8.2 наводит на с мысль, что не все они в этот интервал попадают, соответственно и функция ч затрат может меняться. Однако изменения как постоянных, так и удельных е переменных затрат легко учесть в расчетах. Колебания удельной себестоимости т отразятся на величине удельного вклада, а изменение постоянных затрат — на расчете прибыли от реализации (т.е. вклада за вычетом постоянных затрат) для в каждого сочетания цена/спрос.

к 2. Рассматривается лишь ограниченный набор сочетаний цены и спроса (в л нашем примере восемь). Это упрощает расчеты, но и создает риск, что найденное а решение в действительности не будет оптимальным. Например, более д подробный анализ рынка продукции LC Ltd. может показать, что максимальная а прибыль достигается, допустим, при цене 264,75 ф.ст. Но и этот недостаток п р и к а ж д о м и з можно преодолеть, прибегнув к более сложным методам дифференциального исчисления.

3. Данный метод предполагает, что о соотношении цены и спроса можно судить с определенностью. Однако цена не является единственным фактором, воздействующим на объем спроса. Огромное влияние на него оказывают и другие факторы (такие как доход потребителей, их предпочтения, "имидж" продукта и его качество), отнюдь не всегда поддающиеся количественной оценке. То, каким образом можно учесть влияние неопределенности в анализе принимаемых решений, мы обсудим в следующей главе.

Хотя точно измерить ценовую эластичность спроса весьма непросто, вообще игнорировать этот фактор было бы безрассудно. Осознание того, что объем спроса чувствителен к изменению цены реализации, является жизненно необходимым элементом успешной политики ценообразования.

На рисунке 8.2 представлены две функции спроса, характеризующиеся различной эластичностью по цене. О функции, подобной D1, говорят, что она эластична по цене (или просто "эластична"): изменение цены реализации (с Р A ДО Р B ) вызывает несоразмерно большое изменение объема спроса (с Q A 1 ДО Q B 1 ).

Установление цен на товары и услуги с высокой ценовой эластичностью спроса требует большой осторожности, так как незначительное изменение цены может вызвать существенные отклонения объема спроса. Функция спроса D неэластична по цене ("неэластична"): здесь из Рис. 8.2. Функции спроса с различной эластичностью по цене менение цены с РA ДО РB влечет за собой относительно небольшое изменение объема спроса (с QA2 ДО QB2). Эта относительно низкая чувствительность спроса к ценовым колебаниям означает, что основную роль играют неценовые факторы, такие как качество товара/услуги или послепродажное обслуживание.

Действие эластичности спроса по цене можно проиллюстрировать на примере авиабилетов. Например, 10%-ное изменение цен на билеты в экономическом классе может существенно повлиять на спрос, а такое же изменение для билетов бизнес-класса отразится на спросе сравнительно меньше (так как здесь основной фактор — качество обслуживания).

Ассортиментное ценообразование и перекрестная эластичность спроса Следующее, что необходимо учесть при принятии решений о ценообразовании, — это перекрестная эластичность спроса (там, где мы имеем дело с дополняющими или заменяющими друг друга товарами). Многие фирмы производят широкий ассортимент товаров или услуг, дополняющих друг друга, например, производитель фотоаппаратуры может предлагать несколько разновидностей фотокамер и принадлежности к ним—такие, как фотопленка, лампы-вспышки и т.д. Спрос на различные товары в рамках производимого ассортимента может характеризоваться такой зависимостью, что изолированное установление цен на отдельные товары нежелательно, так как отрицательно влияют на спрос другой продукции фирмы. В этом случае в процессе ценообразования необходимо рассматривать весь ассортимент товаров/услуг — это и называется ассортиментным ценообразованием. Однако выявление возможных зависимостей в объемах спроса может быть чрезвычайно затруднено существованием товаров-заменителей и товаров-дополнений вне ассортимента продукции фирмы (ведь есть еще и конкуренты). Затратный подход не в состоянии отразить подобные маркетинговые зависимости.

Кроме того, как было показано в гл. 5, видимая "рентабельность" отдельных видов продукции может существенно искажаться в зависимости от методов распределения накладных затрат. Этот момент учитывать особенно важно, когда принимаются решения, основанные на данных о рентабельности отдельного то вара (например, решения об исключении такого товара из ассортимента).

Ценообразование: выводы Прежде чем перейти к теме управленческих решений, связанных с достаточностью ресурсов, подведем основные итоги обсуждения проблем ценообразования:

1. Цена — фактор, в значительной степени определяющий спрос, но фактор не единственный.

2. При ценообразовании важно опираться на себестоимость, но не только на нее.

3. Использование себестоимости в качестве основы для цены сопряжено с рядом сложностей:

• что взять в качестве себестоимости?;

• зависимость себестоимости от фазы жизненного цикла товара;

• влияние колебаний удельной себестоимости продукции;

• различия между традиционным и целевым калькулированием себестоимости.

В качестве одного из способов учета незатратных факторов в ценообразовании можно предложить гибкий подход к установлению процента прибыли, добавляемой к себестоимости в виде наценки. Так, вместо того, чтобы просто начислять по 25% к затратам (как мы это делали в примере 8.5), руководители могут взять на себя задачу определения цены, "на которую пойдет рынок", с соответствующей корректировкой процента рентабельности. Также можно использовать метод целевого калькулирования себестоимости.

Потребность в гибких методах ценообразования нашла свое отражение в результатах опроса, проведенного в 1993 г. Друри и другими (Drury et al.) в Великобритании. При очевидном преобладании затратно-ориентированного ценообразования (84% респондентов) 16% не прибегало к нему вовсе, а из 84%, пользовавшихся этим методом, около 59% применяли его менее чем к половине объема реализации.

Принятие решений в условиях ограничений Дефицит квалифицированных кадров сдерживает развитие Уэльса По словам аудиторской компании Coopers & Lybrand, нехватка квалифицированных кадров может оказаться фактором, сдержива ющим будущее расширение деятельности международных компаний в Уэльсе... Тридцать компаний заявили, что они уже испытывают дефицит сотрудников надлежащего уровня подготовки, преимущественно инженеров и прочих технических специалистов.

Выражается обеспокоенность тем, что предложение профессиональных, квалифицированных, опытных работников не растет, а конкуренция среди работодателей может привести к росту затрат по оплате труда.

Помимо угрозы дефицита профессиональных инженеров и технических работников, существуют опасения, связанные с привлечением производственных практикантов и "качественных" выпускников школ. К сожалению, число практикантов в Уэльсе также может пойти на убыль, так как родители и школа побуждают школьников продолжать обучение в высших учебных заведениях...

Источник: Roland Adburgham, Financial Times, 19 January 1996 г.

Пример 8.6. Дефицит квалифицированных кадров: потенциально ограничивающий фактор Потенциальная нехватка квалифицированных кадров, описанная выше, — это пример ограничивающего фактора. Ограничения могут носить самый различный характер — от правовых и социальных до финансовых или материальных (ресурсных). Здесь мы коснемся только двух последних видов ограничивающих факторов, но и первые никогда не следует упускать из виду при принятии решений о ценообразовании. Например, нет смысла проделывать сложную и требующую много времени финансовую аналитическую работу, если законодательством предусмотрен единственно возможный вариант поведения (яркий пример — законодательство об охране здоровья и нормы технической безопасности). Для коммерческой организации непременным ограничением является рыночный спрос. Дело обстояло бы сравнительно просто, если бы один только спрос и был ограничивающим фактором: маркетинговые усилия следовало бы направить на максимизацию объема продаж наиболее рентабельных товаров/услуг. Как было показано в гл. 5, хорошим подспорьем при оценке сравнительной прибыльности различных товаров (услуг) является анализ вклада. Проблема, однако, заключается в том, что спрос — не единственный фактор, налагающий ограничения на деятельность фирмы, а на некоммерческие организации он может и вовсе не влиять.

= Приведите хотя бы три примера финансовых или материальных ограничивающих факторов, с которыми может столкнуться организация (не считая фактора спроса на продукцию).

Вариантов множество. Вам могли прийти на ум, например, такие:

нехватка квалифицированной рабочей силы;

дефицит сырья и материалов;

отсутствие достаточного финансирования;

недостаток производственных площадей.

Если ограничения подобного рода преодолимы, требуется финансовый анализ вариантов преодоления с оценкой релевантных затрат и выгод. Но может и не быть возможности, по крайней мере в краткосрочном периоде, набрать дополнительный персонал или привлечь дополнительное финансирование.

Ограничения могут быть и взаимосвязанными, например, возможно, что персонал нельзя набрать потому, что не удается привлечь необходимые для этого денежные средства. В некоторых случаях проблема может выходить за рамки краткосрочного периода, например все большее сокращение наличия денежных средств — основная проблема для предприятий общественного сектора и некоммерческих организаций.

Существование ограничивающих факторов помимо рыночного спроса означает, что спрос превышает возможности предложения. И если материальные (ресурсные) ограничения непреодолимы, мы должны уметь выбирать "из двух зол меньшее" по крайней мере с точки зрения финансов. Это требует использования имеющихся ограниченных ресурсов таким образом, чтобы мак симально удовлетворить спрос и соответственно максимизировать прибыль (или минимизировать затраты). На примере типичной ситуации с ограничивающими факторами мы рассмотрим методику финансового анализа, которая поможет нам достичь этой двоякой цели. Основные данные представлены в примере 8.7 Для начала возьмем случай единственного ограничивающего фактора и исключим из рассмотрения возможность подряда.

Единичный ограничивающий фактор GL Ltd. (лаки и краски) Компания GL Ltd. производит и реализует оптом четыре вида лаков и красок, расфасованных в 100-литровые канистры. Учетная единица продукции — одна такая канистра. Ожидаемые производственные показатели на следующий период таковы:

Краска Краска Лак Лак обычный матовая глянцевая быстро сохнущий Максимальный спрос, ед. 3 000 5 900 4 500 4 Отпускная цена, ф.ст. за ед. 185 200 205 Удельная производственная себестоимость ф.ст. ф.ст. ф.ст. ф.ст.

Прямые трудовые затраты 21 30 21 Прямые материальные 28 51 29 затраты Стоимость переработки 21 30 21 Накладные затраты:

производственные 35 50 35 административные 20 20 30 коммерческие 20 15 30 Примечания:

1. Прямые трудовые и материальные затраты прямо пропорциональны объему производства.

2. Стоимость переработки зависит от времени переработки (6 ф.ст. в час).

3. Производственные накладные затраты включаются в себестоимость производства единицы продукции по сложной ставке из расчета 10 ф.ст. за час переработки, из них: 8,00 ф.ст. — постоянные, а 2,00 — переменные накладные затраты.

4. Коммерческие накладные затраты распределяются прямо пропорционально количеству проданных единиц продукции.

5. Административные расходы на 80% — постоянные, остальная часть — переменные (в зависимости от количества реализованных единиц продукции).

6. На предприятии запланирована реорганизация производства, поэтому в будущем периоде технологическое время переработки ограничивается 000 ч.

Пример 8.7. Задача с единственным ограничением Для GL Ltd. проблема заключается в том, что время переработки будет ограничено, в результате, возможно, не удастся удовлетворить весь имеющийся спрос.

= Определите время переработки, необходимое для производства единицы продукции каждого вида, и подтвердите или опро вергните предположение о том, что 40 000 производственных часов не хватит для полного удовлетворения спроса на продукцию фирмы.

Время переработки на единицу продукции можно рассчитать следующим образом:

Итак, получаем 3,5;

5;

3,5 и 5 ч на производство единицы матовой и глянцевой красок, обычного и быстросохнущего лака соответственно. Для того чтобы полностью удовлетворить ожидаемый в будущем периоде спрос, потребуется:

Краска (матовая) 3000 ед. • 3,5 ч 10 Краска (глянцевая) 5900 ед. • 5,0 ч 29 Лак (обычный) 4500 ед. • 3,5 ч 15 Лак (быстросохнущий) 4000 ед. • 5,0 ч 20 75 750 ч.



Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 17 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.