авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 8 |

«ВВЕДЕНИЕ Уровень и качество высшего профессионального образования являются предпосылками устойчивого развития и повышения кон- курентоспособности российских вузов на мировых ...»

-- [ Страница 2 ] --

Сущность текущего этапа трансформации государственного финансового регулирования деятельности вузов, по мнению ав тора, заключается, прежде всего, в адаптировании его механизма к требованиям международных норм ведения бюджетного про цесса и учта, среди которых одним из основных является про зрачность (англ. transparent). Для достижения прозрачности дей ствий органов власти и уполномоченных ими лиц на предостав ление государственных услуг, бюджетного учта и отчтности осуществляется ряд мероприятий:

– в систему общественных (государственных и муниципаль ных) финансов начинает внедряться идеология Руководства по статистике государственных финансов Международного валют ного фонда (РСГФ), главная цель разработки и применения кото рого заключается в том, чтобы обеспечить комплексную концеп туальную и учтную основу, пригодную для анализа и оценки налогово-бюджетной политики, в особенности результатов дея тельности субъектов общественного сектора (или сектора госу дарственного управления);

– введены в действие инструкции Минфина РФ №№ 70н, 25н (изменения к Инструкции № 70н носят существенный характер) и 5н, позволяющие применять международные подходы ведения бюджетного учта и составления отчтности, в том числе метод начислений, в соответствии с которым результаты экономиче ских событий должны отражаться в учте в тот период, когда они имеют место, независимо от того, были ли получены или уплаче ны деньги или причитались ли они к получению или уплате. В общем случае момент, к которому относится экономическое со бытие, – это момент перехода права собственности на товары, предоставленные услуги, возникновения обязательства по уплате налогов, установления требования в отношении выплаты соци ального пособия или установления других безусловных требова ний (п. 3.41 РСГФ);

– структурирована новая Бюджетная классификация, которая продолжает совершенствоваться;

– Бюджетный кодекс (БК) РФ (а до него – Постановление Правительства РФ № 249 «О мерах по повышению результатив ности бюджетных расходов», утвердившее Концепцию реформи рования бюджетного процесса в Российской Федерации) опреде лил новую категорию бюджетного процесса и бюджетного уч та – расходные обязательства, то есть обусловленные законом, иным нормативным актом, договором или соглашением обязан ности РФ, субъекта РФ, муниципального образования предоста вить физическим и юридическим лицам, органам государствен ной власти, органам местного самоуправления, иностранным го сударствам, международным организациям и иным объектам ме ждународного права средства соответствующего бюджета (в том числе бюджета государственного внебюджетного фонда). Таким образом, бюджет стал определяться не как денежный фонд или форма образования и использования денежных средств на финан совый год, а как «форма образования и расходования денежных средств на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств» муниципального образования, субъекта РФ и России;

– вводится в деловой оборот системы общественных финан сов новый показатель финансового результата – чистая стоимость активов (разность между общей стоимостью активов и общей стоимостью обязательств);

создано методическое обеспечение для отслеживания операций, связанных и не связанных с измене нием показателей чистых активов;

– начинают применяться Международные стандарты финан совой отчтности в общественном секторе (МСФООС), и правила вышеупомянутых инструкций № 70н и № 5н подтверждают это;

то есть налицо конвергенция (сближение) положений бюджетно го и коммерческого учта;

очевидно, в скором будущем многие стандарты будут общими для бюджетного и коммерческого учта и отчтности;

– внедряется система бюджетного учта и отчтности, сопро вождающая бюджетный процесс, которая позволяет отслеживать не только правильность расходования бюджетных средств, но и результативность их использования по каждому бюджетному году, по среднесрочному периоду (три года), в рамках которого реали зуются бюджетные программы (проекты), тем самым создаются условия для их финансирования на основе программно-целевого подхода и применения зарекомендовавшего себя в общественном секторе метода бюджетирования, ориентированного на результат;

– осуществлн повсеместный переход на казначейское ис полнение бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ;

с 1 января 2006 г. все кассовые операции по исполнению бюджетов производятся Казначейством от имени и по поручению бюджет ных учреждений через соответствующие счета Казначейства и отражаются в отчтности о кассовом исполнении бюджетов, представляемой финансовым органам;

– проводится большая работа по внедрению аудита эффек тивности использования бюджетных средств и государственной собственности, независимой экспертизы достоверности бюджет ной отчтности органов государственной власти и муниципаль ных образований и качества управления общественными финан сами: 23 апреля 2004 г. решением Коллегии Счетной палаты РФ принята Методика проведения аудита эффективности использо вания государственных средств. 3 декабря 2004 г. той же Колле гией принято решение об утверждении Концептуальных и мето дических основ аудита эффективности использования бюджет ных средств и государственной собственности. Указанные доку менты уже применяются Счетной палатой РФ, нарабатывается опыт, который будет востребован в целях проведения аудита и независимой экспертизы. Кроме того, 3 апреля 2006 г. Правитель ством РФ одобрена Концепция эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муници пальными финансами в Российской Федерации в 2006–2008 годах (Распоряжение № 467-р), содержащая концептуальные основы для проведения финансовой экспертизы общественных финансов независимыми аудиторскими фирмами, а также осуществления в общественном секторе среднесрочного индикативного финансо вого планирования, бюджетирования, ориентированного на ре зультат, и аудита эффективности использования бюджетных средств и государственной собственности.

Применение новых нормативных актов по бюджетной клас сификации, бюджетному учту и отчтности осложнено не толь ко техническими трудностями, но и организационными пробле мами: нужны стандарты бюджетного учта, унифицированные формы и подходы, формирование которых ещ не завершено. В России продолжается процесс трансформации национальной сис темы бюджетного учта, главной задачей которого является обеспечение прозрачности учта и отчтности в целях повыше ния эффективности бюджетных расходов и качества управления бюджетным процессом в целом.

Правительство РФ в настоящее время формирует законода тельную базу финансирования образования за счет частных средств с использованием эндаумента (фонд целевого капитала).

Эндаумент является одним из современных способов привлече ния дополнительных финансовых ресурсов в образование и ши роко используется за рубежом «для финансирования благотвори тельных проектов в области образования и медицины».

История возникновения этого слова в англоязычных культу рах восходит к слову dower или dowry, которое означало взнос, пожертвование, вклад в общий капитал. Такой вклад мог быть не только денежным, но и материальным, к примеру земельным, или в виде недвижимой собственности. Сейчас слова dower и dowry малоупотребимы, тогда как слово и понятие endowment (образо ванное от dower) составляет базу благотворительности. Таким образом, эндаумент – это денежный либо материальный вклад, пожертвование какому-либо лицу или организации (например, вузу). Использовать можно не сам вклад, а только наращенные проценты (если это деньги) либо деньги, полученные от коммер ческого использования нефинансовых активов. Эндаумент также обозначает некий фонд, куда каждый желающий может внести определнную сумму. Этот фонд может принадлежать какому нибудь университету, но использовать университет может лишь проценты с этого капитала.

Появление таких фондов в России может стать существен ным подспорьем для реализации приоритетных национальных проектов (в т.ч. «Образование»). Для функционирования эндау мента необходимы общественные изменения, трансформация благотворительности в эффективный инструмент гражданского общества по реализации социальных, в том числе и образова тельных программ. Требуют уточнения и конкретизации отдель ные нормы законодательства.

Российский эндаумент регулируется законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерче ских организаций», который устанавливает «отношения, возни кающие при сборе денежных средств на формирование целевого капитала некоммерческих организаций, формирование и расфор мирование целевого капитала некоммерческих организаций, до верительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал некоммерческих организаций, использовании доходов, полученных от доверительного управления имуществом, состав ляющим целевой капитал некоммерческих организаций, и пред назначенных для финансирования уставной деятельности неком мерческих организаций, а также определяет особенности право вого положения некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал» [11, ст. 1 п. 1]. Согласно закону лица, желаю щие осуществлять благотворительную деятельность, должны создавать некоммерческую организацию: фонд, автономную не коммерческую организацию, общественную организацию, обще ственный фонд или религиозную организацию. Имущество не коммерческой организации – целевой капитал – формируется за счет пожертвований жертвователей в виде денежных средств (в рублях или иностранной валюте) и имущества, переданного в до верительное управление для получения дохода и используемого для финансирования уставной деятельности. Минимальная сумма целевого капитала установлена в размере 3 млн руб., для исполь зования которого создается специальный совет, утверждаемый высшим органом управления некоммерческой организации и со стоящий из представителей жертвователей, получателей средств, общественности. Функции совета по использованию целевого капи тала может выполнять Попечительский совет. На накопление целе вого капитала отводится год. Минимальный срок, на который фор мируется целевой капитал, составляет 10 лет.

Целевой капитал подлежит инвестированию с целью получе ния регулярного дохода. Для этого в течение двух месяцев с мо мента накопления необходимой суммы некоммерческая органи зация обязана выбрать управляющую компанию и передать ей денежные средства в доверительное управление. Направления инвестирования определены статьей 15 п. 1 закона. Доход от ин вестирования целевого капитала используется для финансирова ния благотворительной деятельности в соответствии с требова ниями жертвователей – учредителей такого эндаумента. Получа телями средств являются некоммерческие организации сферы образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки). По лучатель дохода от целевого капитала в течение отчетного года в объеме более 5 млн руб. подлежит обязательному ежегодному аудиту в части использования этих средств.

В связи с принятием закона «О порядке формирования и ис пользования целевого капитала некоммерческих организаций»

предусматривается внесение изменений в Налоговый кодекс, предполагающих освобождение от налогообложения взносов в эндаументы, доходов от инвестирования средств фонда и средств, получаемых из эндаументов целевыми учреждениями.

1.3. Эволюция управленческого учта Бюджетные реформы, направленные на прозрачность и оцен ку результатов деятельности бюджетных учреждений, требуют создания системы управленческого учета и применения системы сбалансированных показателей, при этом сбор первичных данных и методика расчета показателей результативности должны обес печивать высокую надежность фактических показателей, гаран тируя всем участникам процесса оценки результативности их достоверность.

В «Концепции повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муници пальными финансами в РФ в 2006–2008 годах» [19] указано, что в общественном секторе реформирование общественных финансов должно осуществляться параллельно с введением управленческо го учта и его инструмента – системы сбалансированных показа телей (ССП).

Управленческий учет в том или ином виде существует во всех типах организаций, в том числе некоммерческих, к числу которых относятся высшие учебные заведения. И хотя стандартов ведения управленческого учета не существует, его цель в любой организации – представление полезной информации для приня тия управленческих решений.

Считается, что основы управленческого учета, выделившего ся из бухгалтерского учета, были заложены в США примерно в начале прошлого века. Сегодня в США собственно бухгалтер ским учетом занимаются сертифицированные присяжные бухгал теры, имеющие профессиональное объединение – Американский институт сертифицированных присяжных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA), а специалистов по управленческому учету сертифицирует Институт сертифици рованных управленческих бухгалтеров (Institute of Certified Man agement Accountants – ICMA).

По определению этих профессиональных организаций бух галтерский (финансовый) учет (financial accounting) – это «про цесс регистрации, классификации и обобщения в денежном изме рении фактов хозяйственной жизни, которые полностью или час тично носят финансовый характер, а также интерпретация полу ченных результатов, представление финансовых отчетов внеш ним пользователям» [37. С. 18];

а управленческий учет (manage ment accounting) – это «добавляющий ценность процесс непре рывного совершенствования планирования, проектирования, из мерения и функционирования систем финансовой и нефинансо вой информации, который направляет действия менеджмента, мотивирует поведение, поддерживает и создает культурные цен ности, необходимые для достижения стратегических, тактиче ских и оперативных целей организации» [51. С. 26].

По мнению многих авторов, основное различие между фи нансовым и управленческим учетом заключается в том, что фи нансовый учет служит для предоставления информации во внеш нюю среду на основе обработки данных уже свершившихся хо зяйственных операций, а управленческий учет – менеджерам и сотрудникам внутри организации для принятия управленческих решений.

Автор разделяет взгляд И.В. Аверчева, в соответствии с ко торым «сфера управленческого учета включает в себя весь ком плекс финансовой и нефинансовой информации, имеющей отно шение к эффективности организации. На долю финансового уче та выпадает обязанность сформировать на базе всей имеющейся информации некоторый блок информации о деятельности вуза для предоставления во внешнюю среду». Кроме того, по мнению автора, для представления во внешнюю среду можно использо вать и данные управленческого учета. Примерами могут служить данные, представляемые в различные организации для участия в рейтинге вузов, для оценки деятельности вуза общественностью и т.д. Табл. 1.3 содержит авторское видение основных характери стик финансового и управленческого учета, адаптированных к вузу, и показывает различия между ними.

Таблица 1. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета Критерий Управленческий учет Финансовый учет 1 2 Цели учета 1. Обеспечение процесса Предоставление фи принятия управленческих нансовой отчетности решений менеджерами вуза для внешних пользо 2. Предоставление данных во вателей внешнюю среду для оценки деятельности вуза заинтере сованными сторонами Пользователи 1. Сотрудники, менеджеры и 1. Государство, нало информации высшее руководство вуза говые и статистиче 2. Общественность, Наблю- ские органы, органы дательные и Попечительские государственного советы, государство и др. контроля 2. Заинтересованные лица Участники про- Практически все сотрудники Только сотрудники цесса обработки вуза бухгалтерии документов и подготовки отче тов Регламентация 1. Регламентируется ме- Регламентируется неджментом вуза законодательством 2. Формат представления и/или профессиональ данных любой ными стандартами 3. Уровень детализации уста- учета и отчетности новлен менеджерами Временные рамки Своевременность, ориента- В целом ориентиро ция на будущее ван на представление данных по свершив шимся фактам хозяй ственной деятельно сти Не требуется Требуется Необходимость подтверждения данных внешними контролирующими органами (казна чейство, счетная палата, фонды) Окончание табл. 1. 1 2 Отношение к Имеет непосредственное от- Не содержит коммер коммерческой ношение, если данные предна- ческой тайны тайне значены только для внутрен него пользования Обязательность По усмотрению руководства Обязательно представ ведения учета ление отчетности в соответствии с законо дательством Периодичность В зависимости от информа- Ежегодно и ежеквар составления и ции: ежедневно, еженедельно, тально представления ежедекадно, ежемесячно, еже отчетов квартально Характер ин- 1. В большей степени по субъ- Объективная, подтвер формации ективным оценкам и суждени- ждаемая, достоверная, ям. сопоставимая, абсо 2. Обоснованная, своевремен- лютной точности ная, существенная Ответственность Дисциплинарная ответствен- Административная и за правильность ность по правилам внутри уголовная ответствен ведения учета вуза ность руководителя, гл.

бухгалтера, вуза за предоставление данных в соответствии с зако нодательством Объект отчетно- Большая степень детализации Высокий уровень сти и степень в разрезе объектов отчетно- обобщения – отчеты о детализации сти: видов деятельности, под- деятельности вуза в разделений, источников дохо- целом дов и статей затрат, центров ответственности, проектов, программ, бизнес-процессов и т.д.

Следует отметить, что существуют разные подходы к опре делению понятия «управленческий учет» (табл. 1.4). Русский термин «управленческий учет» восходит к американскому «ma nagerial accounting» и его европейскому аналогу «controlling». Эти два термина не эквивалентны и отражают два подхода к понима нию термина «управленческий учет»:

1) англ. managerial accounting, management accounting – фор мирование специальных отчетов из имеющихся бухгалтерских данных о затратах, издержках и себестоимости продукции для поддержки принятия решений, бюджетирования (планирования) и оценки деятельности;

2) англ. controlling – технология эффективного управления предприятием, ориентированная на его долгосрочное функцио нирование и интегрирующая в единую систему учет, планирова ние, контроль и анализ на основе целей функционирования.

Автор придерживается второй точки зрения в отношении смыслового содержания управленческого учета. В табл. 1.4 при ведены определения управленческого учета зарубежных и отече ственных авторов.

Таблица 1. Подходы к определению управленческого учета Автор Определение 1 Национальная Управленческий учет есть процесс идентифика ассоциация ции, измерения, накопления, анализа, подготовки, бухгалтеров США интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производст венной деятельностью и эффективностью исполь зования ресурсов Методические реко- Управленческий учет – это процесс идентифика мендации по организа- ции, измерения, накопления, анализа, подготовки, ции и ведению управ- интерпретации и представления финансовой и ленческого учета, раз- производственной информации, на основании ко работанные и утвер- торой руководством предприятия принимаются жденные МЭРТ оперативные и стратегические решения Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Управленческий учет – это идентификация, изме Фостер рение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необхо димой для управления какими-либо объектами М.А. Вахрушина Управленческий учет можно определить как само стоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленче ский аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных под разделений Продолжение табл. 1. 1 О.Н. Волкова Целью управленческого учета является подготовка и представление менеджерам организации досто верной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации А.М. Гринь Управленческий учет в высшем учебном заведении можно рассматривать как часть его информационной системы, формирующую релевантную информацию и обеспечивающую ею все уровни управления для принятия управленческих решений, направленных на повышение качества образования К. Друри Управленческий учет – это предоставление лицам в самой организации информации, на основе кото рой они принимают более обоснованные решения и повышают эффективность и производительность текущих операций В.Б. Ивашкевич Управленческий учет – это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и ис пользованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта. Его цель заключается в том, чтобы помочь менедже рам в принятии экономически обоснованных ре шений. Система бухгалтерского учета при этом входит в управленческий учет в той части, в кото рой ее данные используются для внутреннего управления компанией Т.П. Карпова Управленческий учет – это часть бухгалтерской информационной системы, основанная на данных первичного учета. Сущность управленческого учета заключается в обеспечении внутренних пользователей информацией о затратах, доходах, процессах нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизируя эту информацию на контрольных счетах или в свободных ведомостях для оперативных управленческих решений и коор динации проблем будущего развития предприятия Г.Ю. Касьянова...к понятию «управленческий учет» относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами (то есть планирования) и система оценки деятельности подразделений, то есть в большей степени управленческие, чем бухгалтер ские технологии Продолжение табл. 1. 1 В.Э. Керимов Управленческий учет – это интегрированная сис тема внутрихозяйственного учета, представляю щая информацию о затратах и результатах дея тельности предприятия и его структурных подраз делений в разрезе прошлого, настоящего и буду щего времени А.Н. Кизилов Управленческий учет – это установленная в рам ках организации система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяй ственной деятельности организации и ее струк турных подразделений, применяемая заинтересо ванными пользователями в процессе планирова ния, управления и контроля за этой деятельностью В.В. Ковалев Управленческий учет – условный термин, исполь зуемый в основном для поименования некоторого Вит.В. Ковалев подраздела бухгалтерского учета, имеющего це лью обеспечение управленческого персонала ин формативными данными, полезными для оптими зации внутрифирменной деятельности (особенно оптимизации процесса управления затратами) Ю.А. Мишин Управленческий учет направлен на отражение процессов производственно-хозяйственной дея тельности как в историческом (на основе сложив шихся показателей), так и в перспективном (на основе прогноза) плане. Место и роль информаци онного обеспечения управленческой деятельности следует определять как основную цель и один из методов управленческого учета О.Е. Николаева Управленческий учет охватывает все виды учет ной информации для внутреннего использования и Т.В. Шишкова руководством на всех уровнях управления пред приятием В.Ф. Палий Управленческий учет – это не только наблюдение и обобщение текущих данных;

это, прежде всего, система внутреннего оперативного управления Н.Н. Селезнева, Управленческим учетом называется подсистема А.Ф. Ионова бухгалтерского учета, которая обеспечивает управленческий аппарат организации информаци ей, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации Окончание табл. 1. 1 А.Д. Шеремет Управленческий учет – это подсистема бухгалтер ского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат инфор мацией, используемой для планирования, собст венно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпрета цию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций Анализ определений позволил автору выделить несколько различных подходов к пониманию сущности управленческого учета.

Большинство авторов (М.А. Вахрушина, Т.П. Карпова, Н.Н. Селезнева, А.Д. Шеремет и др.) рассматривают управленче ский учет как подсистему бухгалтерского учета. Это точка зрения связана с тем, что в настоящее время управленческий учет в Рос сии находится в стадии развития. Многие специалисты до сих пор считают, что управленческий учет – это только учет затрат, расчет себестоимости, в лучшем случае учет затрат по видам дея тельности, а весь учетный процесс зачастую ассоциируется толь ко с бухгалтерией, где идет учет всех первичных документов, производятся необходимые расчеты, формируются отчеты. В по следние годы ситуация меняется, но все же главным источником экономической информации по-прежнему остается бухгалтерия, и зачастую на бухгалтерию возлагаются не свойственные класси ческому учету функции: налоговое планирование, формирование бюджетов, управление затратами, юридическое оформление до говоров и т.д.

Однако данный подход не отвечает потребностям организа ций, функционирующих в условиях постоянных изменений и аг рессивной конкурентной среды.

Становление и формирование управленческого учета (УУ) в мире происходило в условиях развития бухгалтерского (финан сового) и производственного учета. В табл. 1.5 систематизирова ны основные положения УУ, что позволило выделить три этапа его становления.

Таблица 1. Этапы становления УУ и их характеристика Выдающиеся Этап Характеристика представители – обеспечение процесса управления оператив но-аналитической информацией, контроль за всеми структурными подразделениями, их за тратами и доходами;

Ф.У. Тейлор – стандартизация учета в разрезе затрат, смет, 1895– И.Н. Гаррисон калькуляции и управление по отклонениям;

1970 гг.

Дж. Хиггинс – определение затрат и финансовый контроль по средством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости на производственных предприятиях («стандарт-кост», «директ-кост» и учет затрат по «центрам ответственности») – замена термина «производственный учет» на «управленческий учет», официальное призна ние УУ как самостоятельного вида бухгалтер ского учета в 1972 г.;

– предоставление информации в целях форми рования и исполнения управленческой полити ки, повышение внимания к прогнозированию, Х. Блек планированию, принятию решений и контролю К. Друри за обеспечением информацией управленческих 1970– 1980 гг. Ч. Хонгрен служб организации;

В. Кильгер – разделение финансового и управленческого счетных планов;

– сосредоточение внимания на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес процессах посредством применения процессно го анализа и более точных методов управления затратами;

– увеличение роли стратегического управления Рей Вандер – управление созданием дополнительной стои Виль мости посредством эффективного использова Р. Каплан ния ресурсов, применения методов оценки и В.Б. Ивашке- планирования показателей стоимости, управле вич ния организационными инновациями и капита с 1980 г.

В.Ф. Палий лизацией знаний;

М.А. Вахруши- – вхождение УУ в систему управления как ее на составной части;

А.Д. Шеремет – возникновение стратегического управленче О.Е. Николаева ского учета как перспективного вида УУ Из таблицы видно, что в России первые исследования в об ласти управленческого учета появились лишь в последней чет верти ХХ столетия.

Изменения в понимании управленческого учета также можно проследить, анализируя следующие схемы. По мнению А.Н. Кизилова, И.Н. Богатой, становление управленческого учета представлено в следующем виде (рис. 1.6).

Бухгалтерский учет Финансовый учет Производственный учет Учет для управления Финансовая отчетность Учет затрат финансовой деятельностью для внешних и результатов внутри организации пользователей деятельности Управленский учет организации Рис. 1.6. Становление традиционного управленческого учета Источник. Кизилов А.Н., Богатая И.Н. Бухгалтерский управленче ский учет. – М.: Феникс, 2005. – 380 с.

Авторами УУ рассматривается как часть бухгалтерского уче та, показана его взаимосвязь с производственным учетом, глав ной целью которого является определение затрат на производство и выручки на единицу продукции, а также в рамках которого рас считываются себестоимость и рентабельность единицы продук ции и определяются резервы повышения эффективности произ водственной деятельности.

По мнению Н.Н. Комаровой, О.Е. Качковой, В.Э. Керимова, взаимосвязь между управленческим и финансовым учетами мож но представить в следующем виде (рис. 1.7).

Управленческий учет рассматривается данными авторами как интегрированная система учета затрат и доходов.

Однако управленческий учет сегодня претерпевает значи тельные изменения, так как точная, своевременная и релевантная информация является ключевой для организационного успеха и позволяет оперативно реагировать на вызовы внешней среды.

Функции управления организации Бухгалтерский учет Остальные функции управления Управленческий учет Производственный учет Финансовый учет Рисунок 1.7. Взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом Источник. Комарова Н.Н., Качкова О.Е., Керимов В.Э. Основы ор ганизации управленческого учета в коммерческих организациях: Лек ция. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг»;

«МУПК», 2001. – 53 с.

Все чаще управленческий учет рассматривается с позиций стратегического управления организацией. Внедрение стратеги ческого управления обусловило развитие стратегического управ ленческого учета – учетной системы, поддерживающей стратеги ческий менеджмент.

О.Е. Николаева и О.В. Алексеева в качестве комплексного направления управленческого учета выделяют стратегический управленческий учет, «ориентированный на процесс принятия долгосрочных (стратегических) решений, в рамках которого предполагается тщательный анализ внешней бизнес-среды, где предприятие осуществляет свою деятельность» [227. С. 28]. При этом, по их мнению, данные управленческого учета чрезвычайно важны на всех стадиях стратегического управления: при разра ботке миссии, определении стратегических целей, разработке и реализации стратегий, мониторинге и анализе, оценке результа тов деятельности.

Различия в понимании традиционного управленческого учета и стратегического представлены на рис. 1.8.

Основным элементом, который отличает стратегический управ ленческий учет от традиционного, является акцент на внешние факто ры, влияющие на деятельность вуза.

В данной работе автором будет использоваться термин управ ленческий учет в контексте стратегического управленческого учета, исходя из целей и задач, которые в авторском понимании должен решать управленческий учет. Именно стратегический управленческий учет в современных условиях решает задачи ана лиза и оценки эффективности деятельности организации. В нашем случае СУУ позволяет определить, насколько эффективно работает вуз с точки зрения различных групп интересов. Значимость реше ния этой задачи повышается в условиях возрастающих требований, предъявляемых к вузу как к субъекту СГУ и рынка со стороны го сударства и общества.

анализ планирование контроль концентрация на внутренних процессах (а) процесс традиционного управленческого учета;

внешние процессы внешние процессы анализ планирование контроль внутренние процессы внешние процессы (б) процесс стратегического управленческого учета Рис.1.8. Стратегический и традиционный управленческий учет: основные отличия Источник. Николаева О., Алексеева О. Стратегический управлен ческий учет. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – 304 с.

Характеризуя сущность управленческого учета, следует отме тить его важнейшую особенность: он связывает процесс управ ления с учетным процессом.

И если традиционно информация управленческого учета но сила финансовый характер, то есть представлялась в стоимост ном выражении, то в последнее время область управленческого учета существенно расширена путем дополнения ее нефинансо вой информацией. К такой информации, в первую очередь, отно сятся такие качественные показатели, как удовлетворенность клиентов (студентов, родителей, работодателей, общества и др.), качество подготовки, потенциал сотрудников, деловая репутация вуза и т.д.

Предметом УУ является деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления. Содержание предмета раскрывается его объекта ми [148].

По мнению Н.С. Власова [350] объектами УУ являются:

– капитальные затраты (или инвестиции);

– результат деятельности, которым считается не только по тенциальная величина прибыли, но и «развитие производства, влияние его на рынок товаров, труда и капитала»;

– внутреннее ценообразование;

– стратегическое планирование производственной, финансо вой и инвестиционной деятельности (бюджетирование);

– система внутренней отчетности и оценочные индикаторы дея тельности;

– рыночная стоимость организации (инвестиционная привле кательность).

Для исследования объектов УУ используется совокупность приемов и способов, составляющих основу УУ.

Система УУ состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам.

К принципам, применяемым в УУ, относятся:

– непрерывность деятельности организации;

– использование единых для планирования и учета единиц измерения;

– оценка результатов деятельности подразделений организа ции;

– преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления;

– формирование показателей внутренней отчетности как ос новы коммуникационных связей между уровнями управления;

– применение бюджетного метода управления;

– полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпываю щую информацию об объектах учета;

– периодичность, отражающая производственные циклы ор ганизации, установленные учетной политикой [148].

Все вышесказанное позволило автору сформулировать прин цип интеграции инструментов финансового механизма и управ ленческого учета вуза, заключающийся в одновременной принад лежности таких инструментов УУ, как ССП, бюджетирование и управление затратами к финансовому механизму. Одновременно с этим УУ как учетно-аналитическая система является обеспечи вающей подсистемой финансового механизма.

Таким образом, роль УУ в вузе заключается в реализации функций:

– поддержки процесса принятия решений (особенно страте гических);

– обеспечения информацией;

– координации способов предоставления информации;

– контроля степени достижения стратегических целей;

– обеспечения взаимосвязи стратегической и оперативной деятельности (выражает стратегические планы и задачи в показа телях).

УУ базируется на методах, тесно связанных с функциональ ными процессами организации. В УУ могут быть использованы следующие технологии и инструментарий: система комплексно го управления качеством, система сбалансированных показате лей, бюджетирование, анализ отклонений, непрерывное прогно зирование, метод стандарт–костинг, учет затрат по видам дея тельности и другие. В практике вуза используются отдельные элементы УУ. Важно, чтобы эти элементы были объединены в общую структуру, ориентированную на достижение результата.

На выбор того или иного инструмента УУ оказывают воз действие факторы, которые влияют на изменения, произошед шие в управленческом учете, а также цели, которые важны для управленческого учета. Самым главным фактором, по мнению автора, является изменение организационной структуры. Про блемам организационных изменений посвящена следующая глава диссертации. К другим важным факторам относятся изменения:

информационных технологий, стилей управления, тактики ори ентации на потребителя, инструментария бухгалтерского уче та в принципе (сегодня можно вести управленческий учет, потому что правила в бюджетном учете поменялись), требований к внеш ней отчетности и др. Необходимо помнить, что перечисленные факторы не всегда являются одинаково важными. Каждый из них важен в ситуации конкретного позиционирования вуза.

УУ направлен на анализ и обобщение информации, а не про сто на сбор данных и учет хозяйственных операций и осуществ ляется с использованием всей учетной информации, необходимой для управления. Причем, система УУ должна обеспечить каждого сотрудника именно той информацией, которая необходима толь ко ему, и в формате, позволяющем принять решения. Анализ дея тельности организации на основе системы управленческой отчет ности является одной из главных функций УУ.

1.4. Логика перехода вуза от управления затратами к управлению результатами Для более глубокого понимания логики остановимся на от дельных фрагментах нормативных документов, которые предо пределяют переход вуза от управления затратами к управлению результатами.

Целью Концепции реформирования бюджетного процесса является создание условий и предпосылок для максимально эф фективного управления государственными финансами в соответ ствии с приоритетами государственной политики.

Суть этой реформы состоит в смещении акцентов бюджетно го процесса от «управления бюджетными ресурсами (затратами)»

на «управление результатами» путем повышения ответственно сти и расширения самостоятельности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств в рамках четких среднесрочных ориентиров.

В рамках концепции «управления ресурсами» бюджет в ос новном формируется путем индексации сложившихся расходов с детальной разбивкой их по статьям бюджетной классификации Российской Федерации. При соблюдении жестких бюджетных ограничений такой подход обеспечивает сбалансированность бюджета и выполнение бюджетных проектировок. В то же время ожидаемые результаты бюджетных расходов не обосновываются, а управление бюджетом сводится главным образом к контролю соответствия фактических и плановых показателей.

В рамках концепции «управления результатами» бюджет формируется исходя из целей и планируемых результатов госу дарственной политики. Бюджетные ассигнования имеют четкую привязку к функциям (услугам, видам деятельности), при их пла нировании основное внимание уделяется обоснованию конечных результатов в рамках бюджетных программ. Расширяются само стоятельность и ответственность администраторов бюджетных средств, создаются стимулы для оптимизации использования ре сурсов (персонала, оборудования, помещений и т.д.), приоритет отдается внутреннему контролю, ответственность за принятие решений делегируется на нижние уровни. Проводится монито ринг и последующий внешний аудит финансов и результатов деятельности, оценка деятельности администраторов бюджетных средств ведется по достигнутым результатам.

Ядром новой организации бюджетного процесса должна стать широко применяемая в мире концепция (модель) «бюдже тирования, ориентированного на результаты в рамках средне срочного финансового планирования». Ее суть – распределение бюджетных ресурсов между администраторами бюджетных средств и (или) реализуемыми ими бюджетными программами с учетом или в прямой зависимости от достижения конкретных ре зультатов (предоставления услуг) в соответствии со среднесроч ными приоритетами социально-экономической политики и в пре делах прогнозируемых на долгосрочную перспективу объемов бюджетных ресурсов.

Внедрение принципов бюджетирования, ориентированного на результат, изменяет системы планирования и управления фи нансами, определяет полномочия ответственных лиц на всех уровнях государственного управления, приводит к изменениям систем отчетности, созданию систем управленческого учета и управления качеством предоставляемых государственных услуг, систем текущего мониторинга и контроля за результатами. В со ответствии с Концепцией «результативность бюджетных расхо дов» – соотношение между результатами деятельности и расхо дами на их достижение, а также степень достижения планируе мых результатов деятельности.

В Бюджетном кодексе принцип результативности и эффек тивности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходи мости достижения заданных результатов с использованием наи меньшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Принцип прозрачности (открытости) означает:

– обязательное опубликование в открытой печати утвер жденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту пред ставления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений о бюджетах по решению законода тельных (представительных) органов государственной власти, представительных органов муниципальных образований;

– обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные (представительные) органы государственной власти (представи тельные органы муниципальных образований), процедур рассмот рения и принятия решений по проектам бюджетов;

– стабильность и (или) преемственность бюджетной классифи кации Российской Федерации, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансово го года (очередного финансового года и планового периода).

Помимо создания системы мониторинга результативности бюджетных расходов, эта модель предполагает переход к много летнему бюджетному планированию с установлением четких правил изменения объема и структуры ассигнований и повыше нием предсказуемости объема ресурсов, поэтапный переход от сметного планирования и финансирования расходов к бюджет ному планированию, ориентированному на достижение конечных общественно значимых и измеримых результатов.

На федеральном уровне «Примерный перечень стратегиче ских целей страны для разработки докладов о результатах и ос новных направлениях деятельности субъектов бюджетного пла нирования» приведен в Приложении 1 «Методических рекомен даций по составлению докладов субъектов бюджетного планиро вания».

В соответствии с ФЦПРО повышение эффективности исполь зования бюджетных средств в сфере образования можно достичь за счет создания системы обеспечения качества образовательных ус луг, широкого включения в нее общественно-государственных структур и профессиональных объединений.

В ФЦПРО отмечается, что «современная российская система образования характеризуется фактическим отсутствием ответст венности учебных заведений за конечные результаты образова тельной деятельности. Не развиты в достаточной степени незави симые формы и механизмы участия граждан, работодателей, профессиональных сообществ в решении вопросов образователь ной политики, в том числе в процессах независимой обществен ной оценки качества образования».

Решение стратегической задачи обеспечения качества обра зования в соответствии с ФЦПРО достигается путем реализации программных мероприятий по следующим направлениям:

– совершенствование государственной системы оценки дея тельности образовательных учреждений;

– развитие новых форм и механизмов оценки и контроля ка чества деятельности образовательных учреждений по реализации образовательных программ, в том числе с привлечением общест венности и профессиональных объединений для обеспечения объективности, достоверности и прозрачности процедур оценки деятельности образовательных учреждений;

– создание общероссийской системы оценки качества обра зования, направленной на формирование механизмов объектив ной оценки качества образования на всех уровнях и ступенях об разования;

– внедрение моделей общественно-государственного управ ления в образовательных учреждениях, способствующих разви тию институтов общественного участия в образовательной дея тельности как важного условия открытости и инвестиционной привлекательности сферы образования;

– развитие системы общественной экспертизы, государст венно-общественных консультаций, общественного мониторинга состояния и развития образования, мониторинга развития образо вания и предоставление регулярных отчетов в открытый доступ.

Ответственность образовательных учреждений за конечные ре зультаты деятельности повысится в результате эффективности ин ституционального управления в условиях изменения организаци онно-правовых форм деятельности учебных заведений в соответст вии с приоритетами развития сферы образования. Кроме того, изме нения организационно-правовых форм обеспечат условия для роста экономической самостоятельности образовательных учреждений.

В частности, законом «Об автономных учреждениях» преду смотрено изменение правового статуса государственного образова тельного учреждения и определены нормы обеспечения его дея тельности. «Автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Россий ской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных за конодательством Российской Федерации полномочий органов госу дарственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социаль ной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта».

Законом предусмотрена ответственность автономного учреждения по своим обязательствам закрепленным за ним имуществом, за ис ключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за ним учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учреди телем на приобретение этого имущества.

В части регламентации финансовой деятельности автономно го учреждения введены следующие основные нормы:

– автономное учреждение в установленном порядке вправе открывать счета в кредитных организациях;

– автономное учреждение обязано вести бухгалтерский учет, представлять бухгалтерскую отчетность и статистическую отчет ность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

– доходы автономного учреждения поступают в его само стоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создано;

– учредитель осуществляет финансовое обеспечение выпол нения задания с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных ав тономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредите лем на приобретение такого имущества, расходов на уплату нало гов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки, а также финансовое обеспечение развития автономных учреждений в рамках программ, утвержденных в установленном порядке;

– возмещение нормативных затрат по оказанию государст венных услуг физическим и (или) юридическим лицам в виде субсидий;

– в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимо го имущества, закрепленного за автономным учреждением учре дителем или приобретенного автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имуще ства учредителем не осуществляется;

– автономное учреждение по своему усмотрению вправе вы полнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на оди наковых при оказании однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами;

– автономное учреждение предоставляет аудиторское заклю чение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности авто номного учреждения.

Кроме того, ежегодно автономное учреждение обязано опуб ликовывать отчеты о своей деятельности и об использовании за крепленного за ним имущества в определенных учредителем ав тономного учреждения средствах массовой информации.

Бюджетным кодексом РФ дано понятие бюджетного учрежде ния и установлены правовые нормы обеспечения его деятельности.

Бюджетное учреждение – находящееся в ведении главного распорядителя бюджетных средств государственное учреждение, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы – документа, устанавливающего в соответствии с класси фикацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения. При этом доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сбо рах, относятся к неналоговым доходам бюджетов. Также к дохо дам бюджетов относятся доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государ ственного и муниципального имущества, за исключением иму щества автономных учреждений.

Бюджетное учреждение осуществляет операции с бюджет ными средствами через лицевые счета.

Заключение и оплата бюджетным учреждением договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, произво дятся в пределах доведенных ему по кодам классификации рас ходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обяза тельств и с учетом принятых и неисполненных обязательств.

Субсидии и бюджетные кредиты бюджетным учреждениям не предоставляются.

Бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты (займы).

Бюджетное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве ответчика по своим денежным обязательствам и облада ет следующими бюджетными полномочиями:

– составляет и исполняет бюджетную смету;

– ведет бюджетный учет либо передает на основании согла шения это полномочие иному государственному (муниципально му) учреждению (централизованной бухгалтерии);

– представляет бюджетную отчетность получателя бюджет ных средств соответствующему главному распорядителю бюд жетных средств.

Обеспечение деятельности бюджетных учреждений относит ся к бюджетным ассигнованиям и включает в себя:

– оплату труда работников бюджетных учреждений, коман дировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми догово рами и законодательством РФ;

– оплату поставок товаров и выполнения работ, оказания ус луг для государственных нужд;

– оплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ;

– возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.

Государственное задание, в соответствии с которым финан сируется образовательное учреждение, должно содержать:

– показатели, характеризующие качество и (или) объем (состав) оказываемых физическим и (или) юридическим лицам услуг;

– предельные цены (тарифы) на оплату государственных ус луг физическими или юридическими лицами в случаях, если за конодательством Российской Федерации предусмотрено оказание соответствующих услуг на платной основе, либо порядок их ус тановления;

– порядок контроля за исполнением государственного зада ния, в том числе условия и порядок его досрочного прекращения;

– требования к отчетности об исполнении государственного задания.

Сравнительная характеристика организационных правовых форм приведена в приложении А.

Изменения, происходящие в государственной системе, пред полагают и изменения ее объектов управления.

У вуза как субъекта сектора государственного управления, фе дерального бюджетного планирования и бюджетного учета, с одной стороны, и субъекта рыночных отношений, с другой стороны, воз никает необходимость в разработке своей собственной концепции перехода от управления затратами к управлению результатами и осуществлении бюджетирования, ориентированного на результат. И в этой связи, в первую очередь, вузу необходимо определиться с выбором организационно-правовой формы своей деятельности. От этого будут зависеть его автономия, экономическая самостоятель ность, финансовые механизмы обеспечения его деятельности.

Проведенный анализ состояния проблемы, уточнение поня тийного аппарата позволили сформулировать логику перехода вуза от управления затратами к управлению результатами, пред ставленную на рис. 1.9.

В условиях реструктуризации системы ВПО и трансформации финансового механизма регулирования деятельности вузов залогом их устойчивого функционирования в долгосрочной перспективе, обеспечения высоких темпов развития и повышения инвестицион ной привлекательности становится создание эффективной системы управления, в том числе стратегического планирования, позволяю щего определить целевые ориентиры вуза, являющиеся ключевыми факторами его успеха. Целевые ориентиры формируются и устанав ливаются на основе миссии после осмысления результатов анализа внешней и внутренней среды вуза. Классификация основных стра тегий вуза приведена в приложении А.

ОБЪЕКТ КОНЦЕПЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ КОНЦЕПЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ ЗАТРАТАМ И РЕЗУЛЬТАТАМ И Организационно-правовая форма – Организационно-правовая форма – бюджетные образовательные учреждения и государственные образовательные учреждения автономные образовательные учреждения Структура Количество госвузов – 662 вуза Количество вузов – до 120 БУ и до 500 АУ и др.

Государственного Ведомственная принадлежность вузов – 23 Не менее 50% ГО ВПО осуществляют деятельность при минимальном участии в cектора ВПО ведомства-учредителя управлении федеральных органов государственной власти Численность студентов на 10 000 чел. – 480 студ., Численность студентов на 10 000 чел. – 170 студ.

в т.ч. в госвузах – 408 студ.

Бюджетные образовательные учреждения (БУ) Финансирование – среднесрочное (3 года);

в соответствии с выполнением государственного задания: за счет средств соответствующего бюджета на основе Государственные бюджетной сметы доходов и расходов, с учетом нормативов финансовых затрат на образовательные учреждения единицу услуг;

в смете отражаются все доходы БУ Финансирование – годовое по смете доходов и Казначейское обслуживание Функционирова- расходов;

в соответствии с госзаказом на основе Финансовый контроль – целевое использование финансирования федеральных нормативов финансирования ние механизма гос.образовательных учреждений и договорами с Автономные образовательные учреждения (АУ) Государственно потребителями научно-образовательных услуг го финансового Финансовое обеспечение выполнения задания учредителя по оказанию услуг в виде Казначейское обслуживание субвенций и субсидий;

одной суммой без разбивки по статьям;

финансовое регулирования обеспечение развития в рамках утвержденных программ;

могут иметь доходы от Финансовый контроль – целевое использование оказания платных образовательных услуг и иные источники, не запрещенные законом, финансиРования и распоряжаться ими;

участвовать в капитале др.юр.лиц. и получать кредиты Счета в кредитных организациях;

ответственность по своим обязательствам Финансовый контроль – внешний и внутренний финансовый контроль;

аудит госимущества.cтратегическое Управление – Административное Управление – Оргструктура – линейно-функциональная Оргструктура – матричная, с элементами проектного управления и децентрализацией финансовой ответственности Система Финансовая структура – учет в разрезе источников управления финансирования и статей затрат Бюджетирование, ориентированное на результат вузом Учетная система – целевое использование средств Учетная система – результативность и многоуровневая интегрированная и локальная управленческая отчетность управленческая отчетность Финансовый механизм нацелен на учет затрат Финансовый механизм нацелен на результат. Наблюдательный совет в АУ Оценка Процедуры аттестации, аккредитации, Процедуры аттестации, аккредитации, лицензирования, рейтинг деятельности лицензирования, рейтинг Оценка по результату оказания государственных услуг и деятельности вуза Независимая общественная оценка. Обязательные публичные отчеты (АУ) Рис. 1.9. Логика перехода вуза от управления затратами к управлению результатами в условиях бюджетных реформ Достижение целевых ориентиров в практической деятельно сти вуза требует организационных изменений, прежде всего, трансформации организационной структуры вуза, ориентирован ной на достижение измеримых результатов, перехода от линейно функциональной структуры к матричной, децентрализацию управления и формирование самоуправляемых команд, объеди ннных одной целью – проектом. Такой подход предопределяет необходимость формирования проектно-ориентированной струк туры вуза.

ФЦПРО, направленная на достижение измеряемых результа тов и внедрение механизмов самофинансирования, саморегули рования, самоорганизации, делает ключевым вопросом при пере ходе вуза от управления затратами к управлению результатами разработку показателей оценки деятельности вуза различными контрагентами: государством (в лице учредителя), субъектами региональных образовательных систем, органами государствен ной (региональной) власти и местного самоуправления, работо дателями, общественными профессиональными организациями, клиентами (потребителями услуг) в лице студентов и организа ций, самим вузом (в лице сотрудников) и другими заинтересо ванными лицами.

Для оценки и анализа деятельности вуза необходимо разра ботать интегрированную учетно-аналитическую систему, позво ляющую представлять релевантную информацию во внешнюю и внутреннюю среду для принятия управленческих решений, наце ленных на повышение результативности вуза, используя при этом современные управленческие и информационные технологии.

Для вуза переход от управления затратами к управлению ре зультатами вызывает необходимость реструктуризации управле ния вузом. Г.В. Широкова [325] выделяет следующие ситуации, требующие реструктуризацию управления любой организации:

– изменилась стратегия организации;

– осуществляется реинжиниринг бизнес-процессов;

– внедряется регулярный менеджмент;

– происходит сокращение (увеличение) компании;

– компания развивается, в результате чего появляются новые функции;

– организационный анализ выявил недостатки существую щей организационной структуры;

– компания переходит от линейно-функциональной к диви зиональной структуре (и наоборот);

– перераспределяется ответственность подразделений;

– компания готовится к внедрению информационно управляющей системы.

Очевидно, что любой вуз, учитывая изменения, происходя щие в настоящее время во внешней среде, стоит перед необходи мостью реорганизации системы управления.

Эффективная система управления вузом должна способство вать:

– формулированию потребностей заинтересованных сторон;

– объединению коллектива на глобальную цель;

– выявлению новых точек роста и возможностей развития;

– привлечению дополнительных ресурсов, повышению конку рентоспособности, в первую очередь, через повышение качества;

– систематизации разрозненных тенденций, мероприятий и планов, увязыванию разных программ и проектов, концентрации, увеличению ресурсов и их рациональному использованию.

Известно, что любые преобразования имеют смысл только тогда, когда ведут к повышению эффективности деятельности организации. Изменения, происходящие в организации, необхо димо измерять, анализировать и оценивать. На взгляд автора, наиболее удачным инструментом оценки деятельности вуза в на стоящее время является система сбалансированных показателей, которая позволяет использовать для оценки деятельности как фи нансовые, так и нефинансовые показатели и рассматривает эф фективность деятельности организации с четырех позиций: фи нансов, клиентов, процессов, персонала. Более подробно исполь зование данной системы применительно к вузу будет рассмотре но в третьей главе. Также эффективным инструментом организа ционных изменений в вузе является бенчмаркинг: «непрерывный систематический поиск и внедрение наилучших практик, которые приведут организацию к более совершенной форме». Различают четыре основных подхода к бенчмаркингу: конкурентный, функ циональный, общий и внутренний. Чаще всего используют кон курентный бенчмаркинг – сравнение своей продукции и бизнес процессов с аналогичными позициями прямых конкурентов (применительно к вузу это российские и зарубежные вузы), дру гие организации, оказывающие образовательные услуги. Функ циональный бенчмаркинг используют для сравнения эффектив ности определенных функций (применительно к вузу, это органи зация набора студентов, учебного процесса, управления персоналом и др.). Общий бенчмаркинг заключается в использовании полезного опыта в других отраслях. Внутренний бенчмаркинг, позволяющий сравнивать эффективность работы разных подразделений в одной организации, можно активно использовать в вузах.


Для реализации необходимых преобразований вузу необхо димо составить трансформационный план, который должен пока зать области изменений, способы и сроки, а также конкретный план мероприятий, которые приведут к трансформации. При реа лизации трансформационного плана важную роль могут сыграть существующая в вузе организационная культура и готовность вуза к изменениям. Более подробно этот вопрос автором рассмат ривается во второй главе.

Глава 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ПОДХОД К ПОСТРОЕНИЮ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВУЗА В УСЛОВИЯХ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ИЗМЕНЕНИЙ 2.1. Системное представление организационных изменений в вузе В настоящее время существует много определений понятия «организационные изменения». Приведем несколько часто встре чающихся подходов к определению этого понятия [325. С. 54]:

1. «Изменение в организации означает изменение в том, как организация функционирует, кто ее члены и лидеры, какую фор му она принимает и как она распределяет свои ресурсы».

2. «Изменение – это эмпирическое наблюдение различия в форме, качестве или состоянии какого-либо организационного элемента в течение времени. Организационным элементом может быть работа конкретного сотрудника, рабочая группа, организа ционная стратегия, программа, продукт или вся организация в целом».

3. «Организационное изменение – это преобразование орга низации между двумя моментами времени».

В первых двух определениях под изменением понимается со держание изменения (что изменилось?), а в третьем – процесс реализации изменения (как менялось?). Различные виды измене ний требуют различных подходов к внедрению.

Термины «организационные изменения», «перемены» озна чают те организационные реформы, в ходе которых достигается изменение ценностей, стремлений и поведения людей при одно временном изменении процессов, методов, стратегий и систем.

Для организаций, которые пытаются адаптироваться к современ ным условиям, очень важна одновременность внешних и внут ренних изменений. Смена структур, стратегий и систем должна сопровождаться переменами в мышлении сотрудников, организа ционной культуре. В табл. 2.1 представлен характер организаци онных изменений в соответствии со сферой изменений.

Таблица 2. Сфера и характер организационных изменений как реакция на развитие окружающей среды Сфера изменений Характер изменений 1 В основной 1. Характер и уровень деловой активности структуре 2. Правовая структура 3. Собственность 4. Источники финансирования 5. Реорганизация 6. Диверсификация В задачах и дея- 1. Набор оказываемых услуг тельности 2. Новые рынки и клиенты 3. Новые поставщики В применяемой 1. Учебное и научное оборудование 2. Орудия труда технологии 3. Материалы и энергия 4. Технологические процессы 5. Канцелярская техника В управленческих 1. Стратегическое управление структурах и про- 2. Изменение оргструктуры цессах 3. Аутсорсинг 4. Трудовые процессы 5. Процессы принятия решений и управления 6. Информационные системы 7. Трансфертное ценообразование В организацион- 1. Ценности и традиции ной культуре 2. Неформальные отношения 3. Мотивы и процессы 4. Стиль руководства В персонале 1. Руководство и служебный персонал 2. Компетентность работников 3. Мотивация 4. Поведение и эффективность в работе Окончание табл. 2. 1 В эффективности Финансовые, экономические, социальные и другие работы организа- показатели для оценки связи организации с окружаю ции и оценке ее щей средой, использования новых возможностей деятельности В деловых кругах 1. Престиж в обществе 2. Деловая репутация Все сферы изменений в организации связаны между собой, изменения в одной обязательно влекут изменения в другой.

Развитие есть атрибут любой организации, поэтому каждая организация находится в постоянном процессе изменений. И только в том случае, когда процесс развития организации адеква тен изменениям и требованиям внешней среды, она может суще ствовать и реализовывать стоящие перед нею цели и задачи. Вуз, как и любая другая организация, постоянно подвергается измене ниям. Наиболее устойчивым в условиях нестабильной среды, же сткой конкуренции и ограниченных ресурсов оказывается вуз, который в большей степени, чем другие, способен к адекватным преобразованиям. «Без постоянных системных изменений не только невозможно обеспечить конкурентоспособность многих организаций, но само их выживание находится под угро зой» [127]. Непрерывные преобразования подразумевают, что вуз способен к саморазвитию, накапливая опыт при взаимодействии с окружающей средой. Осознанное представление о динамике изменений и готовность ответить на них являются характеристи ками эффективности деятельности вуза.

В историческом аспекте изменение роли, содержания и задач организационных изменений в вузе происходило вместе с эволю цией рыночных отношений и изменением моделей управления экономикой страны в целом. Например, Н.Г. Багаутдинова, отме чая противоречивое единство функций и структуры современно го вуза как самостоятельной хозяйственной единицы, подчерки вает, что «удачная структура бизнес-системы (вуза) может сти мулировать новые потребности и функции, а изменение набора функций, реализуемых системой (вузом), приводит к соответст вующим изменениям е функционально-структурной организа ции» [102. С. 112].

По мнению Б. Кларка, «…трансформация происходит, когда группа лиц собирается в основных университетских структурах по всему вузу, чтобы изменить организованным способом струк туру и ориентацию университета»1 Наличие человеческого фак тора в трансформационных изменениях вносит большую долю неопределенности в их успешное завершение, но правильно спроектированные и успешно реализованные организационные изменения значительно повышают конкурентоспособность уни верситета на рынке образовательных услуг. Следовательно, зада ча руководства превратить неуправляемые изменения в управ ляемые, построенные на использовании ресурсов организации [127. С. 270].

Зарубежные вузы в силу ряда причин гораздо раньше встали на путь изменений и накопили солидный опыт, который следует изучать применительно к российским условиям. Как пример, можно привести успешный опыт Лювенского университета, ко торый многие годы считается лидирующим исследовательским университетом во фламандской части Бельгии. Лювенский уни верситет раньше, чем большинство западноевропейских и рос сийских университетов, был освобожден от чрезмерной прави тельственной бюрократии и смог работать в режиме широкой ин ституциональной автономии, финансирования в форме единого «конверта» и свободы самостоятельно принимать решения по статьям расходов, что позволило университету выстроить систе му управления в рамках широко разделяемого видения того, за что нужно бороться и к чему нужно стремиться, а децентрализо ванная система принятия решений способствовала мобилизации вузовской изобретательности и инициативности2.

Опыт развивающихся организаций (в том числе университе тов) показывает, что управление изменениями в вузе должно быть организовано системно, т.е. должна быть разработана стра Цит. по Морган Э. Управление и организационная адаптация рос сийских университетов в условиях ресурсного дефицита // Универси тетское управление: практика и анализ. – 2003. – № 1(24). – С. 17–29.

Таверньи К. Стратегический менеджмент и эволюция управления в католическом университете Лювена в 1960–2002 годах // Универси тетское управление. – 2002. – № 2.

тегия изменений, согласованная со всеми заинтересованными лицами, составлен трансформационный план преобразований, разработана система мониторинга и измерения изменений.

Рассмотрим более подробно важнейшие составляющие орга низационных изменений вуза, обеспечивающие его экономиче скую самостоятельность, эффективность деятельности и повы шающие ответственность за конечные «общественно значимые результаты»: стратегическое управление вузом, изменение орга низационной структуры и финансового управления.

Устойчивое функционирование вуза в долгосрочной пер спективе, обеспечение высоких темпов развития и повышения инвестиционной привлекательности определяются уровнем стра тегического управления.

Концепция стратегического управления отражает стратеги ческое позиционирование организации (включая его финансовую позицию), представленное в системе принципов и целей его функционирования, механизме взаимодействия субъекта и объек та управления, характере взаимоотношений между элементами хозяйственной и организационной структуры и формах их адап тации к изменяющимся условиям внешней среды.

Теоретическим и методологическим аспектам стратегическо го управления посвящено множество исследований и монографий за рубежом [113. С. 4]. Огромный вклад в становление и развитие классической теории стратегического планирования и управле ния внесли Ф. Абрамс, И. Ансофф, Дж. Куинн, К. Эндрюс, Э. Чандлер, М. Портер, Г. Хамел, К. Праалад, Г. Минцберг, К. Хофер, Г. Штейнер, А. Томпсон, А. Стрикленд.

В докладе Конференции ректоров европейских университетов (далее доклад КРЕ), составленном по результатам обследования 25 вузов – членов Ассоциации европейских университетов, отмечено, что стратегическое планирование позволяет лишний раз продемонст рировать правительству и всем другим заинтересованным сторонам свою способность ставить социально значимые цели и достаточно эффективно использовать имеющиеся ресурсы для их достижения.

Стратегическое управление руководства «верхнего этажа»

Лювенского университета сосредоточено, прежде всего, на дос Стратегия расходования средств – взгляд на финансовый менедж мент европейского университета: Реферат / Материал подготов.: О. По пов, М. Саидов //Alma Mater / Вестник высшей школы. – 2001. – № 3–4.

тижении «результата и правильного выбора цели». Основными вопросами стратегического уровня являются: знаем ли мы, где находимся? знаем ли мы, куда хотим идти? знаем ли мы, как туда попасть?

Опыт стратегического планирования в российских университетах находится в стадии накопления и анализа [152. С. 67]. До настоящего времени внимание исследователей университетского управления бы ло сосредоточено на организационных моделях [103. С. 25], что при вело к созданию университетских технологических комплексов. Се годня не только наука, но и образовательная деятельность должны быть переведены на новые организационные рельсы – к предприни мательскому стилю работы «предприятия Университет». Современ ным инструментом образовательного менеджмента в условиях нарас тающих изменений во внешней среде должна стать методология стратегического управления.

Неотъемлемой частью стратегического менеджмента являет ся стратегическое планирование, которое предопределяет про цесс принятия стратегических управленческих решений, обозна чает цели и пути развития вуза.

Стратегическое планирование сфокусировано на принятии ключевых стратегических решений: формулировка миссии орга низации и определение целей, обеспечивающих осуществление миссии. Миссия фиксирует общую цель и содержание деятельно сти, выражает смысл существования организации, определяет е роль в системе общественных отношений, формулирует принци пы взаимодействия с окружающей средой. Результатом планиро вания является стратегический план, который выступает основой стратегического управления организации.

Стратегическое планирование принципиально отличается от других видов планирования в процессе управления: оперативно го, тактического, долгосрочного (перспективного). Отличие за ключается не просто в степени детализации плана, целях или вы боре горизонта планирования, а в направлении вектора планиро вания. Традиционно вектор направлен из прошлого в будущее.

Стратегическое планирование предполагает выстраивание векто ра анализа и принятия управленческих решений из будущего в настоящее. Горизонт стратегического планирования зависит от рода деятельности организации, варьируется от года до 10 лет, временные границы размыты.

Модель стратегического управления вузом представлена на рис. 2.1. Стратегия вуза (генеральный курс, детальный всесто ронний комплексный план по достижению стратегических целей) должна разрабатываться с учтом факторов, определяющих эф фективность формирования и реализации финансовой политики.

Миссия вуза (цели, приоритеты) Диагностика Стратегический Диагностика внутренней среды анализ внешней среды и эффективности (мониторинг) оргструктуры Концепция развития вуза (ключевые факторы успеха) Стратегические приоритеты Корпоративная стратегия Инновационный Стратегии функциональных направлений деятельности вуза процесс Проектные стратегии вуза Операционные стратегии Реализация стратегии Стратегическая программа действия Контроллинг Рис. 2.1. Модель стратегического управления вузом Стратегическая программа действия вуза рассматривается автором как основное связующее звено между его целями и ли нией поведения, выбранной для достижения целей (в определн ных экономических и политических условиях с учтом факторов, влияющих на реализацию стратегии), и тем, как он может дос тичь целей, имея конкурентную материально-техническую и фи нансовую базы, ППС, сформировавшиеся отношения с контр агентами и т.д. Линия поведения строится исходя из концепции и стратегического плана развития вуза.

Стратегия предполагает выбор альтернативных путей разви тия вуза. С позиции стратегии формулируют конкретные цели и задачи образовательной, научной, финансовой и другой деятель ности, принимают оперативные управленческие решения. Со держание основных видов стратегий приведено в табл. 2.2.

Таблица 2. Содержание основных стратегий вуза Вид стратегии Результат разработки стратегии Концепция и цели развития вуза, приоритеты Корпоративная страте взаимодействия с внешней средой, способы дос гия тижения целей Направления деятельности для реализации кор Функциональная стра- поративной стратегии вуза в функциональной тегия сфере: маркетинг, учт и финансирование, управ ление персоналом и др.

Порядок реализации проектов Механизм сбалансированного распределения ресурсов между подразделениями и проектами Проектная для эффективного достижения стратегических стратегия целей и контроля устойчивости вуза Условия идентификации принадлежности меро приятий данной стратегии (целевые, временные, финансовые, кадровые) Принципы управления деятельностью звеньев организационной структуры, механизмы сбалан Операционная страте сирования корпоративной стратегии и организа гия ционных возможностей е осуществления по ка ждому направлению деятельности Финансовая стратегия Модель действий и мер в области формирования как разновидность и использования финансово-ресурсного потен функциональной циала для достижения целей общей концепции развития вуза Базовая финансовая концепция эффективного управления денежным оборотом, формирования денежных средств в определенных пропорциях, использования финансовых ресурсов по целевому назначению Автором инициирован процесс стратегического планирова ния во Владивостокском государственном университете эконо мики и сервиса, осуществлена руководящая и направляющая дея тельность по разработке стратегии с использованием предложен ной методологии. Методология стратегического планирования в вузе представлена в приложении Б.

При разработке стратегии развития ВГУЭС в сложившихся экономических условиях определяющими подходами выступали:

– усиление роли стратегического управления;

– ориентация деятельности вуза и его структурных подраз делений на результат;

– установление стратегического партнерства: развитие партнерских отношений с работодателями, органами государст венной власти и местного самоуправления, с другими заинтере сованными лицами с целью повышения качества предоставляе мых услуг;

– проведение эффективной маркетинговой политики, обес печивающей привлечение максимально возможного количества лиц (юридических и физических) на бюджетную и контрактную основы для реализации образовательных и научно исследовательских проектов и программ;

– совершенствование систем организации и управления в университете;

– проведение диверсифицированной финансовой политики, направленной на расширение образовательных услуг и повыше ние потенциала вуза;

– создание условий для развития предпринимательских и инновационных компетенций вуза.

К проблемам формирования стратегии относятся проблемы внедрения стратегического менеджмента в практику деятельно сти вуза:

1) терминологическая путаница – характерна для многих ву зовских руководителей (стратегическим называется любой дол госрочный план;

термин «стратегия» используется для обозначе ния локальных решений или понимается как синоним слова «по литика» и т.д.);

2) дефицит управленческих технологий стратегического пла нирования, особенно в области методов привлечения вузовского сообщества, анализа внешней и внутренней среды, процедур вы явления и согласования интересов групп персонала внутри вуза и потребителей образовательных услуг в лице населения, бизнеса и государства;

3) низкий уровень информационной составляющей тематики стратегического управления в вузе: всего 2–3 исследовательских центра;

отсутствие позитивного опыта стратегического планиро вания развития вуза;

ограниченный отечественный Интернет ресурс;

4) мозаичность и непоследовательность подходов в стратеги ческом планировании как для коммерческого, так и некоммерче ского сектора.

Типичны явления: миссия и цели объявляются, но не дово дятся до формирования политик;

стратегия провозглашается, но не обеспечивается необходимой структурной перестройкой;

стра тегия запускается, но не обеспечивается системой мониторинга и поддержки;

5) значительное усложнение работы по стратегическому пла нированию в вузе из-за непоследовательности и противоречиво сти позиции федеральных органов власти в вопросах развития и управления высшей школой;

декларирования поддержки рыноч ных подходов в сфере образования и фактического ограничения рыночной активности вузов;

6) отсутствие стратегической позиции у многих участников процесса стратегического планирования: руководители вузов за гружены текущей оперативной работой, вузовское сообщество озабочено проблемами выживания и сохранения материального уровня, обеспечивающего основные потребности и статус, собст венник вуза (государственного) сфокусирован на модернизации системы образования, оптимизации госсектора и повышении ин вестиционной привлекательности субъектов рынка;

7) отсутствие прецедентов успешно реализованных стратегий развития российского вуза, представленных вузовскому сообще ству.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 8 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.