авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |

«УДК 336 ББК 65.052 Х22 Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет» под- готовлен в рамках инновационной образовательной ...»

-- [ Страница 3 ] --

?

?

?

НДС Акцептован счет автотранс портного предприятия за дос тавку материалов:

стоимость услуг по доставке 1 2 без НДС;

?

?

?

?

НДС Списана стоимость материалов, израсходованных:

на производство продукции;

44 36 27 58 на обслуживание админист ративного здания предпри ятия 5 11 2 3 -71 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.2. Сквозная обобщающая задача 2 (направление «Экономика») Продолжение табл. 5.2.2. Акцептован счет Горэлектросети за снабжение электроэнергией:

производственных цехов без 11 6 9 7 НДС;

административного корпуса без 3 1 2 1 НДС;

?

?

?

?

общая сумма НДС Начислена заработная плата:

рабочим основного производст 16 21 14 19 ва;

работникам аппарата управле- 14 17 17 18 ния предприятием Начислено пособие по временной 7 1 600 2 650 1 360 3 нетрудоспособности Произведены удержания из зара ботной платы и иных выплат:

НДФЛ (без учета стандартных вычетов);

?

?

?

?

алименты по исполнительным листам 2 1 1 Произведены необходимые отчис ления от ФОТ:

ЕСН;

?

?

?

?

взнос на социальное страхова ние от несчастных случаев на производстве и профессиональ ных заболеваний по XII классу профессионального риска ?

?

?

?

Начислена амортизация по основ ным средствам:

производственного назначения;

24 16 17 18 общехозяйственного назначе 8 14 9 13 ния Получены по чеку с расчетного 11 39 000 42 800 40 000 54 счета в кассу денежные средства Выдано из кассы:

заработная плата работникам предприятия;

12 35 000 40 020 36 000 44 в подотчет Иванову И.И. на хо зяйственные расходы 2 500 850 3 000 6 С расчетного счета погашена за долженность в полном объеме пе ред автотранспортным предприяти 13 ? ? ? ?

ем за доставку материалов С расчетного счета погашена за долженность в полном объеме пе 14 ? ? ? ?

ред поставщиками материалов На расчетный счет зачислены пла тежи от покупателей по ранее 15 76 000 92 500 169 000 120 предъявленным им счетам -72 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.2. Сквозная обобщающая задача 2 (направление «Экономика») Продолжение табл. 5.2.2. Погашена с расчетного счета в пол ном объеме задолженность по:

? ? ? ?

НДФЛ;

алиментам по исполнительным ? ? ? ?

листам;

? ? ? ?

ЕСН;

взносам на социальное страхо вание от несчастных случаев на производстве и профессиональ ных заболеваний по XII классу профессионального риска ? ? ? ?

На расчетный счет зачислена 17 26 500 19 000 23 200 15 арендная плата от арендатора Начислена амортизация по немате риальным активам, используемым 18 4 620 5 570 3 300 6 непосредственно при производстве продукции Утвержден авансовый отчет Ивано 19 2 480 720 2 600 5 ва И.И.

Оприходован в кассу предприятия остаток неизрасходованной Ивано 20 ? ? ? ?

вым И.И. подотчетной суммы Перечислено с расчетного счета 21 105 183 140 банку за РКО Списываются в конце месяца обще 22 ? ? ? ?

хозяйственные расходы Оприходована на склад готовая продукция по фактической себе стоимости, при условии:

23 ? ? ? ?

НЗП на начало месяца;

8 150 8 300 6 900 7 НЗП на конец месяца 7 900 10 200 11 800 20 Реализована на внутреннем рынке готовая продукция:

на сумму, включая НДС;

295 236 354 413 НДС ?

?

?

?

Списана фактическая себестои мость реализованной продукции 25 ? ? ? ?

Определен и списан финансовый результат от реализации готовой 26 ? ? ? ?

продукции По решению комиссии списывается пришедший в негодность автомо биль:

остаточная стоимость;

25 25 5 сумма накопленной амортиза- 42 60 91 70 ции;

стоимость запасных частей, по лученных от списания автомо- 8 11 16 3 биля -73 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.2. Сквозная обобщающая задача 2 (направление «Экономика») Окончание табл. 5.2.2. Определен и списан финансовый 28 ? ? ? ?

результат от списания автомобиля Перечислена с расчетного счета сумма штрафа за нарушение усло 29 6 500 8 600 5 000 11 вий хозяйственного договора Акцептован и оплачен счет сторон ней организации за производствен ное оборудование:

стоимость производственного оборудования без НДС;

62 26 70 20 НДС ?

?

?

?

Производственное оборудование 31 ? ? ? ?

введено в эксплуатацию Произведены расчеты с бюджетом 32 ? ? ? ?

по НДС Определен и списан финансовый результат по прочим доходам и 33 ? ? ? ?

расходам Начислен налог на прибыль по дан 34 ? ? ? ?

ным бухгалтерского учета 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») 5.3.1. Методические указания по решению сквозной обобщающей задачи Целью сквозной обобщающей задачи является закрепление практиче ских навыков по отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности и формированию показателей бухгалтерской отчетности.

Студент решает задачу самостоятельно в машинописном виде на лис тах формата А4 (шрифт «Times New Roman», размер шрифта 12, одинарный интервал). При оформлении текста и таблиц оставляют поля: левое – 30 мм, правое – 10 мм, верхнее и нижнее – по 20 мм.

Сквозная обобщающая задача решается в условиях действующего за конодательства, поэтому под 200_ годом понимается текущий год.

Сквозная обобщающая задача предполагает творческий подход к ее решению. Поэтому студентам необходимо самостоятельно дополнить ее ус ловие, учитывая нормы действующего законодательства и исходные данные.

Вся дополнительная информация должна быть оформлена документально (в виде бухгалтерских справок, приказов и иных первичных документов) в про извольной форме, не противоречащей действующему законодательству.

При этом задача выполняется по вариантам, которые соответствуют последней цифре шифра зачетной книжки студента:

– вариант 1 – 0, 1, 2, 3, 4;

– вариант 2 – 5, 6, 7, 8, 9.

Последовательность решения сквозной обобщающей задачи предполагает такой порядок:

• ознакомиться с исходными данными;

• самостоятельно дополнить условие задачи (сформулировать не менее пяти -74 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») хозяйственных операций, соответствующих финансово-хозяйственной дея тельности рассматриваемой швейной фабрики и общему условию задачи);

• составить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета на 200_ год.

Для решения сквозной обобщающей задачи необходимо:

1) составить корреспонденции счетов по хозяйственным операциям за март 200_ года в журнале регистрации хозяйственных операций (прил. 7), подсчи тать его итог;

2) отразить все хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, для этого открыть их по схеме, представленной в прил. 8, подсчитать обороты за март 200_ года и определить остатки на начало и конец месяца;

3) все необходимые расчеты представить в произвольной форме или по фор мам, утвержденным действующим законодательством;

4) составить оборотно-сальдовую ведомость за март 200_ года (прил. 14);

5) по данным оборотно-сальдовой ведомости составить форму № 1 «Бухгал терский баланс» (прил. 17) и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за I квартал 200_ года (прил. 18), используя дополнительную информацию за ян варь и февраль 200_ года.

5.3.2. Исходные данные для решения сквозной обобщающей задачи Швейная фабрика ОАО «Орион» зарегистрирована в ноябре года, предшествующего текущему, и находится по адресу: 660028, Россия, Крас ноярский край, г. Красноярск, ул. Новосибирская, д. 64. Основным видом деятельности швейной фабрики является пошив одежды (пиджаки и брюки) с целью дальнейшей продажи покупателям и заказчикам.

ОАО «Орион» имеет следующие реквизиты:

ИНН 2463071309;

КПП 246301001;

ОГРН 1052463024844;

ОКПО 76734466;

ОКОГУ 49013;

ОКАТО - ?;

ОКВЭД - ?;

ОКФС - ?;

ОКОПФ - ?;

регистрационный номер в территориальном органе ПФР 034-005-021483;

р/с 40702810500000006016 в ЗАО КБ «КЕДР» г. Красноярск, БИК 040436819, к/с 30101810100000000819.

С момента государственной регистрации в ОАО «Орион» применяется общий режим налогообложения.

Деятельность швейной фабрики облагается налогом на добавленную стоимость по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

Учетная политика швейной фабрики ОАО «Орион» на 200_ год пред полагает наличие следующих положений (табл. 5.3.2.1).

-75 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») Таблица 5.3.2. Выписка из учетной политики швейной фабрики ОАО «Орион»

для целей бухгалтерского учета Вариант 1 Вариант Амортизацию по объектам основных средств Амортизацию по объектам основных средств начислять способом уменьшаемого остатка с начислять способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента, равного трем использованием коэффициента, равного трем Первоначальную стоимость объектов немате Первоначальную стоимость объектов нематери риальных активов погашать линейным спосо альных активов погашать линейным способом бом по нормам амортизационных отчислений, по нормам амортизационных отчислений, рас рассчитанным исходя из первоначальной считанным исходя из первоначальной стоимо стоимости и срока их полезного использова сти и срока их полезного использования ния Процесс приобретения и заготовления матери- Процесс приобретения и заготовления мате ально-производственных запасов отражать с риально-производственных запасов отражать применением счетов 10 «Материалы», 15 «Заго- с применением счетов 10 «Материалы», товление и приобретение материалов», 16 «От- «Заготовление и приобретение материалов», клонение в стоимости материалов» 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Учетная цена материалов определяется как Учетная цена материалов определяется как фак фактическая себестоимость материалов по тическая себестоимость материалов по данным данным предыдущего месяца отчетного пе предыдущего месяца отчетного периода риода Бухгалтерский учет затрат на производство вес Бухгалтерский учет затрат на производство ти с подразделением на прямые (собираемые по вести с подразделением на прямые (собирае дебету счета 20 «Основное производство» на мые по дебету счета 20 «Основное производ отдельных субсчетах) и косвенные (затраты об ство» на отдельных субсчетах) и косвенные щепроизводственного и общехозяйственного (затраты общепроизводственного и общехо назначения, которые отражаются по дебету сче зяйственного назначения, которые отражают та 25 «Общепроизводственные расходы» и де ся по дебету счета 25 «Общепроизводствен бету счета 26 «Общехозяйственные расходы»

ные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяй соответственно). В конце отчетного периода ственные расходы» соответственно). В конце общепроизводственные расходы распределять отчетного периода косвенные расходы рас между видами продукции, учтенными на от пределять между видами продукции, учтен дельных субсчетах по счету 20, вид «А», вид ными на отдельных субсчетах по счету 20, вид «Б» пропорционально сумме прямых матери «А», вид «Б» пропорционально сумме прямых альных затрат. Общехозяйственные расходы затрат относить на финансовый результат Учет готовой продукции осуществлять по нор мативной (плановой) производственной себе стоимости. Разницу между фактической и нор мативной (плановой) производственной себе- Учет готовой продукции осуществлять по стоимостью учитывать на отдельном субсчете нормативной (плановой) производственной счета 43 «Готовая продукция»: субсчет 43-1 себестоимости с использованием счета «Готовая продукция по учетным ценам», суб- «Выпуск продукции (работ, услуг)»

счет 43-2 «Отклонения фактической себестои мости готовой продукции от учетной стоимо сти»

Информация, необходимая для решения сквозной обобщающей задачи и составления бухгалтерской отчетности за I квартал 200_ года, представлена в табл. 5.3.2.2, табл. 5.3.2.3, табл. 5.3.2.4, табл. 5.3.2.5, табл. 5.3.2.6, табл. 5.3.2.7, табл. 5.3.2.8, табл. 5.3.2.9.

-76 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») Таблица 5.3.2. Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета швейной фабрики ОАО «Орион» на 01.01.200_ года и на 01.03.200_ года Остатки по счетам, руб.

Вариант 1 Вариант Код Наименование счета на на на на счета 01.01.200_ 01.03.200_ 01.01.200_ 01.03.200_ года года года года Основные средства 01 - 490 000 - 770 Амортизация основных 02 - 15 000 - 21 средств Нематериальные активы 04 - 92 000 - 80 Материалы 10 500 000 250 000 300 000 125 Отклонение в стоимости мате 16 - 6 000 - 10 риальных ценностей Налог на добавленную стои мость по приобретенным цен 19 - 10 000 2 360 ностям Основное производство 20 - 7 000 - 10 Касса 50 50 000 100 000 177 640 86 Расчетные счета 51 1 000 000 660 000 1 000 000 500 Расчеты по налогам и сборам 68 - 30 000 - 22 Расчеты с персоналом по опла 70 30 000 - - те труда Расчеты с разными дебитора 76 - 45 000 30 000 ми и кредиторами Уставный капитал 80 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 500 Нераспределенная прибыль 84 20 000 20 000 10 000 10 (непокрытый убыток) Прибыли и убытки 99 - 5 000 - 8 Таблица 5.3.2. Расшифровка остатков по счету 01 «Основные средства»

Вариант 1 Вариант Срок полезного ис пользования, лет Первоначальная Первоначальная Количество, шт.

Количество, шт.

стоимость, руб.

стоимость, руб.

Сумма, руб.

Сумма, руб.

Наименование ос новного средства на 01.01.200_ года - - - - - - на 31.01.200_ года Склад готовой про- 400 20 200 000 1 200 000 дукции 000 Трансформатор 5 50 000 1 50 000 70 000 Промышленный 6 60 000 4 240 000 50 000 оверлог -77 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») Таблица 5.3.2. Расшифровка остатков по счету 04 «Нематериальные активы»

Вариант 1 Вариант Срок полезного ис пользования, лет Первоначальная Первоначальная Количество, шт.

Количество, шт.

стоимость, руб.

стоимость, руб.

Сумма, руб.

Сумма, руб.

Наименование ос новного средства на 31.01.200_ года - - - - - - - на 01.02.200_ года Исключительное пра во автора на исполь 10 92 000 1 92 000 80 000 1 80 зование программы для ЭВМ Таблица 5.3.2. Расшифровка остатка по счету 10 «Материалы» на 28(29).02.200_ года Вариант 1 Вариант Наименова- Единица Це- Стои- Це- Стои ние материа- измере- Количест- Количест на, мость, на, мость, лы ния во во руб. руб. руб. руб.

Ткань шер м 950 200 190 000 800 100 80 стяная Ткань под м 200 200 40 000 300 100 30 кладочная Фурнитура шт. 40 500 20 000 60 250 15 Таблица 5.3.2. Расшифровка остатка по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на 28(29).02.200_ года Вариант 1 Вариант Наименование Сумма отклонений, руб. Сумма отклонений, руб.

материалы экономия перерасход экономия перерасход Ткань шерстяная - 6 000 - Ткань подкладоч - - 10 000 ная Фурнитура - - - Таблица 5.3.2. Расшифровка остатка по счету 20 «Основное производство» на 01.03.200_ года Оценка незавершенного производства, руб.

Готовая продукция Вариант 1 Вариант Пиджак 7 000 Брюки - 10 -78 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») Таблица 5.3.2. Расшифровка остатка по счету 001 «Арендованные основные средства»

Вариант 1 Вариант Наименование Количест Срок во, шт.

арендованного Согласованная Согласованная аренды, Сумма, Сумма, основн1ого стоимость, стоимость, лет руб. руб.

средства руб. руб.

на 01.01.200_ года - - - - - - на 31.01.200_ года Здание швейного 1 10 400 000 400 000 500 000 500 цеха Здание цеха вспомогательного 1 10 150 000 150 000 120 000 120 производства Здание офиса 1 500 000 500 000 500 000 600 000 600 Швейные ма 20 5 30 000 600 000 35 000 700 шинки Таблица 5.3.2. Дополнительные данные за январь и февраль 200_ года, руб.

Показатель Вариант 1 Вариант Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и ана 420 000 420 логичных обязательных платежей) за январь и февраль 200_ года Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за январь и февраль 200_ года:

по полной себестоимости;

220 816 127 по усеченной себестоимости 193 400 196 Хозяйственные операции швейной фабрики ОАО «Орион» за март 200_ года приведены в табл. 5.3.2.10.

Таблица 5.3.2. Хозяйственные операции швейной фабрики ОАО «Орион»

за март 200_ года Сумма, руб.

№ Содержание хозяйственной операции п/п Вариант 1 Вариант Швейной фабрикой с ЗАО «Лизинг» заключен договор лизинга сроком на 4 года (предметом договора лизинга выступают три раскроечных стола, общей стоимостью 450 000 руб.).

Согласно условиям договора лизинга:

лизинговое имущество учитывается на балан се у ЗАО «Лизинг»;

предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи равными долями в течение всего срока действия договора.

Общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга (в т. ч. НДС) 708 590 -79 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») Продолжение табл. 5.3.2. Поступило безвозмездно производственное обо 2 236 000 472 рудование – швейные машинки, 40 шт.

Начислена заработная плата рабочим вспомога тельного производства за установку швейных 3 5 000 20 машинок в цех основного производства Произведено начисление и удержание зарплат ных налогов (взносов) в соответствии с дейст 4 ? ?

вующим законодательством Введено в эксплуатацию безвозмездно посту пившее оборудование – швейные машинки, 5 ? ?

шт.

На расчетный счет швейной фабрики поступила 6 45 000 55 сумма аванса от покупателя ООО «Ромашка»

Акцептован и оплачен счет ООО «Аверс» на сумму с учетом НДС, в т. ч.:

24 24 за информационно-консультационные услуги по подбору ноутбука для главного бухгалте 1 1 ра;

23 23 за ноутбук для главного бухгалтера Начислена и погашена задолженность по аренд ной плате (в т. ч. НДС):

по зданию швейного цеха;

28 23 по зданию цеха вспомогательного производ 17 11 ства;

28 17 по зданию офиса;

56 47 по арендованным швейным машинкам Акцептован и оплачен счет поставщика за мате риалы (в т. ч. НДС):

ткань шерстяная, 100 м;

179 138 ткань подкладочная, 150 м 57 44 Акцептован и оплачен счет транспортной компа нии (не является плательщиком НДС) за доставку 10 11 800 11 ткани на склад Акцептован счет поставщика за фурнитуру ( 11 33 040 56 шт.) на сумму (в т. ч. НДС) При приемке материалов от поставщика обнару жена недостача:

ткань шерстяная в пределах норм естествен ной убыли в количестве 2 м;

? ?

ткань подкладочная сверх норм естественной убыли в количестве 20 м ? ?

При приемке фурнитуры от поставщика обнару 13 ? ?

жен излишек в количестве 15 шт.

Ткань и фурнитура оприходованы в складские помещения швейной фабрики по учетным ценам, 14 ? ?

отражены отклонения Швейной фабрикой осуществлены финансовые 15 100 000 80 вложения в ценные бумаги (акции) ОАО «Луч»

Получена безвозмездно от работника мебельной фабрики компьютерная программа для расчета заработной платы и начислений на нее. Мебель ной фабрикой предполагается ее использование в течение двух лет.

Текущая рыночная стоимость компьютерной программы 12 000 18 -80 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») Продолжение табл. 5.3.2. Выдан заем ООО «Спутник» сроком на 3 месяца под 20 % годовых (начисление простых процен 17 250 000 200 тов) Начислены проценты за пользование займом 18 ? ?

Выдано из кассы на командировочные расходы товароведу Григорьевой Г.Г. на поездку в Моск 19 40 000 40 ву для подбора образцов моделей пиджака и брюк Отпущено и израсходовано на пошив пиджаков:

ткань шерстяная, 150 м;

?

?

ткань подкладочная, 150 м;

?

?

фурнитура, 900 шт. ?

?

Отпущено и израсходовано на пошив брюк:

ткань шерстяная, 130 м;

?

?

ткань подкладочная, 50 м;

?

?

фурнитура, 100 шт. ?

?

Определены и списаны отклонения от фактиче ской себестоимости отпущенных на пошив пид 22 ? ?

жаков и брюк материалов Выдана из кассы начальнику швейного цеха ссу да на жилищное строительство сроком на 6 меся 23 90 000 60 цев Предоставлен товароведом Григорьевой Г.Г.

авансовый отчет по командировочным расходам через 7 дней по возвращении из Москвы:

стоимость проезда (в т. ч. НДС);

34 24 34 стоимость проживания в гостинице с учетом НДС (подтверждена счетом, счет-фактура от 8 8 сутствует);

суточные Акцептованы и оплачены счета поставщиков за услуги производственного и коммерческого на значения (в т. ч. НДС), потребленные:

на производство по пошиву пиджаков (обра зец модели);

11 11 на производство по пошиву брюк (образец модели);

9 9 на освещение и отопление пошивочного цеха (электроэнергия);

5 5 на нужды вспомогательного производства (электроэнергия);

2 2 на освещение и отопление бухгалтерии и ди рекции (электроэнергия);

3 3 на представительские расходы;

2 2 на изготовление рекламной продукции 7 7 Начислена амортизация:

по промышленным оверлогам;

?

?

по трансформатору, используемому в дея тельности вспомогательного производства;

?

?

по исключительному авторскому праву на использование программы для ЭВМ, приме няемому бухгалтерией и дирекцией;

?

?

по складу готовой продукции ?

?

-81 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») Продолжение табл.5.3.2. Проведен текущий ремонт трансформатора 27 15 000 20 В связи с невозможностью дальнейшей эксплуа тации списан один из промышленных оверлогов:

первоначальная стоимость;

?

?

сумма начисленной амортизации на дату спи сания;

?

?

расходы по демонтажу 5 3 Продано ООО «Интекс» исключительное право автора на использование программы для ЭВМ:

153 400 129 стоимость продажи;

29 ? ?

первоначальная стоимость;

? ?

сумма начисленной амортизации на дату про дажи Отражены расходы по участию работников бух галтерии в образовательном семинаре, проводи 30 17 700 20 мом ООО «ТренингХолл» (не является платель щиком НДС) Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:

ткань шерстяная;

1 000 ткань подкладочная 800 1 Начислена заработная плата работникам швейной фабрики за отчетный период:

занятым в производстве по пошиву пиджа 70 60 ков;

50 32 40 занятым в производстве по пошиву брюк;

30 20 начальнику швейного цеха;

20 10 рабочим вспомогательного производства;

60 70 бухгалтерии и дирекции Начислено пособие по временной нетрудоспо 33 14 000 10 собности Произведено удержание из заработной платы ра ботников:

по исполнительным листам;

34 4 500 3 в возмещение потерь от брака при пошиве пиджаков и брюк 600 Произведено ежемесячное удержание из заработ ной платы ссуды, выданной начальнику швейно 35 ? ?

го цеха на жилищное строительство Произведено начисление и удержание зарплат ных налогов (взносов) в соответствии с дейст 36 ? ?

вующим законодательством Получены с расчетного счета в кассу денежные средства:

на выплату заработной платы в полном объе ?

?

ме;

5 3 на хозяйственные нужды Погашена задолженность перед работниками по 38 185 000 185 заработной плате Выданы в подотчет секретарю Сидоровой С.С.

39 3 000 5 денежные средства на хозяйственные нужды Депонирована не полученная в срок заработная 40 ? ?

плата -82 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») Продолжение табл. 5.3.2. Депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет 41 ? ?

Секретарем Сидоровой С.С. приобретены канце лярские товары (в т. ч. НДС) для бухгалтерии и дирекции (к авансовому отчету приложен только 42 2 596 2 кассовый чек) Неизрасходованная подотчетная сумма возвра щена секретарем Сидоровой С.С. в кассу швей 43 ? ?

ной фабрики Списаны общепроизводственные и общехозяйст 44 ? ?

венные расходы Учтены затраты вспомогательного производства в составе себестоимости продукции швейного 45 ? ?

цеха Выявлен окончательный производственный брак и списан по фактической себестоимости:

при пошиве пиджаков;

6 7 при пошиве брюк 5 4 Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования:

пиджаки;

2 2 брюки Определены и списаны окончательные потери от брака:

при пошиве пиджаков;

? ?

при пошиве брюк ? ?

Списана фактическая себестоимость готовых из делий, если по данным инвентаризации оценка незавершенного производства на конец месяца 49 составила:

по пиджакам;

15 17 по брюкам 16 14 Оприходована на склад готовая продукция по учетной цене:

пиджаки, 96 шт.;

360 360 брюки, 94 шт. 225 225 Отражены расходы на упаковку готовой продук 51 10 000 12 ции Списана стоимость расходов на рекламу выпус каемой продукции:

без НДС;

9 500 10 НДС ? ?

Отгружена покупателю ООО «Ромашка» готовая продукция на сумму, включая НДС:

для пиджаки, 20 шт.;

177 118 для брюки, 20 шт. 88 59 Учетная стоимость проданной покупателю ООО «Ромашка» продукции составила:

пиджаков;

?

?

брюк ?

?

-83 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе 5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») Окончание табл. 5.3.2. Списаны отклонения стоимости готовой продук ции, проданной покупателю ООО «Ромашка», от учетной цены:

по пиджакам;

? ?

по брюкам ? ?

Акцептован и оплачен счет транспортной компа нии за доставку готовой продукции покупателю 56 14 160 17 ООО «Ромашка» (в т. ч. НДС) Готовая продукция была доставлена покупателю ООО «Ромашка» без повреждений, но с наруше нием сроков поставки, предусмотренных догово- 20 000 35 ром. Штрафные санкции признаны швейной фаб рикой в сумме Произведен зачет суммы аванса от покупателя 58 ? ?

ООО «Ромашка» за проданную продукцию На расчетный счет швейной фабрики поступили денежные средства от покупателя ООО «Ромаш 59 ? ?

ка» в счет окончательного расчета за проданную продукцию Швейная фабрика по договору мены с ООО «Ко мета» приобретает два раскроечных ножа в обмен на собственную продукцию (5 пиджаков и 5 пар брюк).

60 37 500 50 По условиям договора стоимость обмениваемого имущества (без учета НДС) соответствует ры ночной цене (без учета НДС) обмениваемого имущества и оценена сторонами в размере Списаны коммерческие расходы на проданную 61 ? ?

продукцию Признана должником ООО «Спектр» сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного 62 8 850 4 договора Швейной фабрикой произведены расчеты с бюд 63 ? ?

жетом по НДС С расчетного счета погашена в полном объеме кредиторская задолженность по зарплатным на 64 ? ?

логам (взносам) Определен и списан конечный финансовый ре 65 ? ?

зультат от продажи готовой продукции Определен и списан конечный финансовый ре 66 ? ?

зультат по прочим доходам и расходам -84 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение Контрольный лист проверки учетной политики Ответ Ссылка на нормативно Проверяемый аспект правовой до да нет кумент 1 2 3 Организационно-технический 1. Организация ведения бухгалтерского учета:

а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгал тером б) должность бухгалтера в штате в) на договорных началах специализированной организацией г) руководителем 2. Утверждены ли:

а) положения о бухгалтерии б) должностные инструкции 3. Применяемая форма бухгалтерского учета:

а) мемориально-ордерная б) журнально-ордерная в) упрощенная система учета г) автоматизированная 4. Разработан ли и утвержден рабочий план счетов 5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации:

а) применение унифицированных форм первичных документов б) утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы в) утверждение перечня лиц, имеющих право подписи первич ных учетных документов г) утверждение графика документооборота д) разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с уче том сроков хранения документов е) определение лиц, ответственных за хранение документов 6. Оценка имущества:

а) приобретенного за плату б) путем суммирования фактических затрат на покупку в) полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату приходования г) произведенного в самой организации по стоимости его изго товления 7. Порядок проведения инвентаризации:

а) установление сроков проведение б) создание постоянно действующей комиссии в) подготовка приказа о проведении инвентаризации 8. Объем, сроки и адреса представления отчетности:

а) составление отчетности в объеме и в сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету б) представление годовой бухгалтерской отчетности:

- учредителям организации, - налоговым органам, - органам статистики, - другим заинтересованным пользователям 9. Система взаимоотношений с аудиторской организацией -85 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 2 3 10. Утверждение состава постоянно действующей комиссии:

а) по установлению сроков использования НМА б) для определения целесообразности и непригодности к ис пользованию объектов основных средств 11. Утверждении перечня подотчетных лиц и сроков пред ставления авансовых отчетов 12. Утверждение сметы представительских расходов Способы ведения бухгалтерского учета 1. Способ начисления амортизации по объектам основных средств:

а) линейным способом б) способ уменьшаемого остатка в) по сумме чисел лет срока полезного использования г) способом списания стоимости пропорционально объему про дукции (работ, услуг) 2. Порядок учета ремонта производственных основных средств:

а) по мере проведения ремонта б) затраты на ремонт резервируются в) с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»

г) с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта 3. Проведение переоценки основных средств 4. Порядок начисления амортизации по НМА:

а) линейный способ б) способ уменьшаемого остатка в) способ списания стоимости пропорционально объему про дукции (работ, услуг) 5. Порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации по нематериальным активам:

а) накопление соответствующих сумм на счете 05 «Амортиза ция нематериальных активов»

б) уменьшение первоначальной стоимости объекта 6. Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов:

а) по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам б) с использованием счетов 15 и 7. Способ списания отпущенных в производство материалов:

а) по себестоимости каждой единицы б) по средней себестоимости в) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) г) по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО) 8. Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад:

а) расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в со ставе расходов на продажу по статье «Транспортные расходы»

б) сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту транспортных расходов 9. Оценка товаров в розничной торговле по:

а) продажным ценам б) покупным ценам 10. Способ группировки и списания затрат на производство:

а) по полной производственной себестоимости б) по усеченной себестоимости 11. Порядок распределения и списания общехозяйственных рас ходов -86 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 2 3 12. Порядок списания расходов будущих периодов:

а) равномерно б) пропорционально объему продукции в) другие способы 13. Порядок признания коммерческих и управленческих расходов:

а) полностью в отчетном году их признания б) распределяются между реализованными и нереализованными товарами 14. Порядок создания резервов предстоящих расходов:

а) на ремонт б) на оплату отпусков в) прочих оценочных резервов:

- резерва под снижение стоимости материальных ценностей, - по сомнительным долгам, - под обесценение ценных бумаг 15. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолжен ности Положения учетной политики в целях налогообложения 1. Порядок признания выручки организации:

а) по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия (по оплате) б) по мере фактического оказания услуг и предъявления поку пателям расчетных документов (по отгрузке) 2. Порядок раздельного учета НДС по материальным ценно стям, используемым при продаже товаров, облагаемых НДС 3. Порядок раздельного учета затрат для исчисления НДС Заключительные положения Контроль за исполнением приказа об учетной политике Порядок ознакомления с приказом об учетной политике -87 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение В. Д. Новодворский БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: ПРОШЛОЕ И НАСТОЯЩЕЕ Исторические предпосылки появления баланса Выдающийся русский ученый, профессор А. П. Рудановский в середи не 20-х годов писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, сущест вование которой не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства.

Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник познает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами» 2. История возник новения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной за писи. Лука Пачоли в трактате XI «О счетах и записях» три главы посвятил балансу. Так, в главе 32 раскрывается порядок составления баланса и спосо бы перенесения статей из одной книги в другую, т. е. из старой главной кни ги в новую, далее говорится о том, что должно быть соответствие между главной книгой, журналами, мемориалами и другими расчетными книгами.

Глава 33 посвящена способам и порядку отражения счетных записей на дату составления баланса. В главе 34 раскрывается порядок выведения остатков по всем счетам главной книги и их перенос в новую форму баланса.

Все эти положения трактата «О счетах и записях» нашли свое продол жение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Котрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов в Италии;

Импена (1543 г.) – в Голландии;

Готлиба (1531 г.) и Швейкера (1549 г.) – в Германии;

Олд кастля (1543 г.) и Пиля (1569 г.) – в Англии.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремле нием свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой;

неумение авторов разобраться в сущности проис ходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.

Все это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализ му, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти опе рации с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием это го стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значитель Новодворский В.Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее // Бухгалтерский учет. 1994. № 5.

Рудановский А.П. Построение баланса. М.: МАКИЗ, 1926. С. 3.

-88 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение ной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.

Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоре тические обоснования тех или иных практических приемов, нужно было во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поста вить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводст ва, стал Е. Дегранж (1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юри дическую теорию двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранж частное хозяйство предложил рассматривать с по зиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последую щих работах по учету того периода.

Следующий период развития счетоводства – вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формиро ваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка цен ных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений – внешних пользователей бухгалтерской информации.

Для этого периода для большинства стран Европы становится харак терным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого были общие правила, характеризующие бухгалтерский баланс и от чет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает пред принимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить раз мер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользовате лей.

Проблема правильного построения баланса является актуальной для всего XX столетия Практически во всех странах и счетных школах (итальянской, француз ской, немецкой, американской и русской, особенно в 20-е годы) этим вопро сам уделяют много внимания. Результаты решения этой проблемы во многом нашли отражение в настоящее время в международных стандартах по бух галтерскому учету и 4-й Директиве ЕЭС от 25 июля 1978 г. В этих междуна родных актах даны рекомендации о составе и содержании форм бухгалтер ской (финансовой) отчетности (баланса, счетов прибылей и убытков, отчетов о движении финансовых средств и капиталов). При этом нужно иметь в виду, что подписание в июле 1994 г. Россией соглашений с Европейским Союзом, по которому Россия получает выход на новые рынки и одновременно предос -89 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение тавляет свои возможности партнерам, по-иному ставит вопрос о скорейшей гармонизации стандартов бухгалтерского учета. В преамбуле Директивы ука зано: «Необходимо установить в Сообществе единый минимум правовых требований к объему финансовой информации, которая должна быть раскры та общественности конкурирующими компаниями». Эти требования, в част ности, определяют, что годовая отчетность должна правдиво и достоверно отражать активы и обязательства компании, ее финансовое положение, при были или убытки, для чего необходимо установить обязательную структуру и содержание балансового отчета и счета прибылей и убытков, необходимый, минимальный объем информации в примечаниях к годовой отчетности. 4-я Директива дает конкретные рекомендации по этой проблеме, на основании которых все страны Европейского сообщества внесли изменения в свои на циональные законодательства.

Чем же обусловлено такое внимание к бухгалтерскому балансу и дру гим финансовым отчетам? Под бухгалтерским балансом следует понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистра ции, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.

Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что в хозяйстве может быть и исчисляется в стоимостной (денеж ной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой сово купность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая – пассив, указывает источники получения этих средств (собственные или за емные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность, привле ченная в хозяйство, имеет свой источник получения. Отсюда характеристика имущественного состояния хозяйства – юридического лица.

Учетное понятие баланса – это момент счетного отражения имущест венного состояния хозяйства. Бухгалтерский баланс отражает не только состояние хозяйства на тот или иной момент, но и всех процессов, проис ходящих в хозяйстве и исчисленных в стоимостной форме. Отсюда бухгал терский баланс, с одной стороны, отражает статику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой – показывает динамику хозяйства, т. е.

изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.

Из общей теории бухгалтерского учета известно, что в порядке текуще го учета баланс разлагается на отдельные составные части, каждая из кото рых представляет собой счет (синтетический, аналитический). Отсюда следу ет, что строение баланса предполагает построение соответствующего плана счетов. Исторический опыт нашей страны в 20-е годы показывает, что по -90 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение строению плана счетов бухгалтерского учета предшествовала большая рабо та по определению содержания бухгалтерского баланса, что нашло отраже ние в решениях Всероссийского съезда главных бухгалтеров (1922 г.) и Все союзного съезда бухгалтеров (1925 г.). Только после этой большой работы был подготовлен первый в нашей стране план счетов бухгалтерского учета (1928 г.). В начале 90-х годов этот порядок был нарушен, сначала был подго товлен план счетов бухгалтерского учета (1991 г.), а затем уже началось ре формирование бухгалтерского баланса (1993–1994 гг.).

Правильно построить бухгалтерский баланс означает:

• полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;

дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта;

• изучить связь между этими явлениями, т. е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволяет исследовать не только имуществен ное состояние собственника, но и финансовый результат.

Наверное, неслучайно в России в 20-е годы балансоведение стало само стоятельным научным направлением в науке счетоведения. Цель этого на правления: установить принципы и нормы построения бухгалтерского балан са различных хозяйств;

методы исследования хозяйственной деятельности на основе балансов. К сожалению, в последующие годы в условиях жесткой ад министративной системы это научное направление не получило соответст вующего развития.

-91 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение В. В. Ковалев О НЕКОТОРЫХ КРИТИЧЕСКИХ ВЫСТУПЛЕНИЯХ ПРОТИВ ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ Сомнение есть путь к истине: кто не сомневается – не видит, кто не видит – не понимает, кто не понимает – пребывает в слепоте и заблуждении.

Аль-Газали, иранский философ XII в.

В 2004 г. исследователи в области бухгалтерского учета в очередной раз вспоминали об одном из самых, вероятно, знаменательных для них собы тий – 510 лет тому назад францисканский монах Л. Пачоли (Luca Pacioli, 1445–1517) выпустил в свет книгу, в которой впервые в систематизирован ном виде была представлена двойная бухгалтерия 2. Этот труд положил нача ло систематизированному описанию учетной процедуры, ее изучению и обобщению, что, в конечном итоге, несколько столетий спустя привело к по явлению самостоятельного направления в системе наук, известного как бух галтерский учет. Как и любая наука, учет периодически переживает взлеты и падения, одни ему аплодируют, другие конструктивно критикуют, третьи во обще подвергают сомнению сам факт признания учета наукой. Критика бух галтерского учета как самостоятельного научного и прикладного направле ния человеческой деятельности должна рассматриваться, прежде всего, с по зиции понимания философии его развития. Можно обособить два основных подхода к трактовке причин эволюции любой науки 3.

Первый подход объясняет причинность развития науки наличием како го-либо социального заказа. В частности, появление диграфической бухгал терии многие исследователи связывают с развитием рыночных отношений.

Приводятся и более детализированные описания и классификации этих при чин. Так, один из известнейших историков бухгалтерского учета, проф. А.

Литтлтон (A. Littleton, 1886–1974) выделяет семь причин появления двойной бухгалтерии: 1) возникновение частной собственности;

2) появление катего рии «акционерный капитал»;

3) развитие торговли (коммерческая актив ность);

4) совершение сделок в кредит;

5) распространение грамотности и Ковалев В.В. О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии // Труд Пачоли известен во всем мире, он неоднократно переиздавался и в нашей стране, причем современ ный российский читатель может не только ознакомиться с идеями двойной бухгалтерии в изложении собст венно Пачоли, но и, благодаря развернутому комментарию Я.В. Соколова, понять глубинный смысл учетной системы, которая вот уже несколько столетий верой и правдой способствует функционированию и развитию экономики, является не только ее непременным атрибутом, но и одним из основополагающих, критически важных составных элементов.

См.: Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит.

ЮНИТИ. 1996. Краткий очерк о становлении учета можно найти в работе: Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004.

-92 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение письменности;

6) развитие арифметики (в частности, замена римских цифр арабскими);

7) использование денежного измерителя в хозяйственных сдел ках 4. По мнению немецкого ученого В. Зомбарта (Werner Sombart, 1863–1941), два феномена – капитализм и двойная бухгалтерия – не только предопределили появление друг друга, но и были необходимым фактором общественно-экономического развития 5. Новая форма счетоводства впервые появилась в Италии, что в значительной степени предопределялось переме щением в те годы центра мировой торговли в северо-итальянские республи ки, оживлением торговой деятельности и развитием ряда институтов, связан ных с торговлей. Вначале была учетная практика, по мере совершенствова ния которой появилась и естественная необходимость в ее теоретическом ос мыслении, обобщении, систематизации и прогнозировании направлений раз вития.

Второй подход объясняет развитие любой науки имманентно присущей ей логикой саморазвития. Новое поколение людей естественным образом увеличивает объем знаний, накопленных предыдущими поколениями.


В этом смысле диграфическая бухгалтерия явилась логическим завершением опре деленного этапа развития бухгалтерского учета, и нет никакого основания полностью исключать возможность появления в отдаленном будущем какой либо принципиально новой системы. В частности, можно упомянуть о поя вившемся в 1970-е годы новом направлении в построении теоретических ос нов учета, известном как позитивистская теория бухгалтерского учета 6. В от личие от нормативной 7 теории, суть которой – в предписательности, т. е. в обобщении выработанных практикой методов и процедур, позволяющих сформировать желаемую отчетность как основной результат функциониро вания учетной системы по итогам очередного отчетного периода (ключевой вопрос – что должно быть сделано для формирования данной отчетности?), позитивистская теория делает акцент на объяснение и предсказание (ключе вой вопрос – где и почему мы находимся и что нас ожидает в области бух галтерской практики?). Влияние позитивистов отчетливо проявляется в по следних международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, изо билующих терминами «ценность», «рыночная стоимость», «справедливая стоимость», «риск», «активный рынок» и др.

См.: Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001.

См., напр.: Watts R., Zimmerman J., Positive Accounting Theory. Prentice-Hall Inc., Englewood Cliffs, New Jer sey, 1986.

Подробнее о взглядах Белкаои по данному вопросу см.: ВеIkаоui A.R. Accounting Theory: 3-rd ed. Academic Press Ltd, 1992. P. 496–527. Большая аналитическая статья о современных тенденциях в формулировании учетных парадигм и проблемах построения современной теории бухгалтерского учета написана известным американским ученым проф. Р. Маттесичем (Richard Mattessich, род. 1922 г.) (Мattessich R. Paradigms, Re search Traditions and Theory Nets of Accounting // Philosophical Perspectives on Accounting: Essays in Honour of Edward Stamp / Ed. by M.J. Mumford and K.V. Peasnell. London, New York: Routledge, 1993. P. 177–220).

Напомним, что основы нормативной теории учета были заложены в начале XX в. И. Шером (Johann F Schar, 1846–1924) и Г. Никлишем (Heinrich Nicklish, 1876–1946).

-93 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение Оба упомянутых подхода тем не менее не исключают, но, напротив, предполагают возможность и необходимость критики существующего поло жения в данной науке 8, однако первопричины такой критики могут быть раз личными: в первом случае – это противоречия сугубо практического, при кладного характера, имеющие внешнюю природу, во втором – внутренние противоречия в основном теоретического характера. В приложении к кон кретной науке оба эти подхода не всегда поддаются четкому разграничению.

В частности, такая ситуация наблюдается и при рассмотрении критических выступлений против диграфической бухгалтерии. Напомним, прежде всего, что как научное направление бухгалтерский учет развивался в рамках трех парадигм: униграфического, камерального и диграфического учетов 9, кото рые благополучно сосуществовали в XIV–XV вв.

Униграфический учет 10, или простая бухгалтерия, основан на идее учетного натурализма, когда в системе учета любые факты хозяйственной жизни отражаются в тех единицах измерения, которые этим фактам свойст венны. В основе простой бухгалтерии (в петровской России ее называли еще простостатейной) был инвентарный учет, предполагавший фиксирование ос татков ценностей с последующим составлением инвентарей, описей, на осно вании которых и исчислялся впоследствии финансовый результат хозяйст венных операций. По мере усложнения хозяйственной жизни на смену ин вентарному пришел приходно-расходный учет, подразумевавший фиксацию каждого действия, каждой хозяйственной операции, в результате чего возни кает необходимость в систематической записи по учету отдельных видов ценностей. Превращение денег в объект учета с последующим включением Заметим, что понятия «критичность», «критикуемость» естественным и, можно сказать, необходимым об разом сопрягаются с такой областью деятельности человека, как наука. Ни для кого не секрет, что если нау ку лишить дискуссионности, а ученого – права на инакомыслие (имеется в виду высказывание взглядов и теоретических концепций, как минимум отличающихся от сложившихся стереотипов), наука превратится в религию. Известное высказывание «в споре рождается истина» хоть и является излишне категоричным, но в акцентированном виде как раз и выражает один из необходимых атрибутов научного исследования.

Парадигма (от греч. paradeigma – пример, образец) – система понятий, методов исследования и взглядов, господствующих в научном сообществе в определенном историческом периоде в отношении некоторого научного направления и/или круга проблем. Упомянутые в данной статье парадигмы в достаточной степени отвечали развитию экономики в рамках доклассической и классической традиций. Начиная с 1890 г., когда вышла в свет знаковая работа А. Маршалла «Принципы экономики», экономическая мысль развивается в рамках неоклассической экономии, что не могло не сказаться на формировании новых подходов к формули рованию парадигм бухгалтерского учета, в большей степени отвечающих реалиям и закономерностям со временной экономики и тенденциям в развитии теории учета, В частности, американский исследователь А.

Белкаои (Ahmed R. Belkaoui) считает возможным обособить шесть учетных парадигм, в которых в той или иной степени учитываются взаимосвязи бухгалтерии с такими областями и аспектами современной эконо мики, как финансовые рынки, бихевиоризм, мотивация в принятии управленческих решений, их оптимиза ция, информационные технологии и др. Большая аналитическая статья о современных тенденциях в форму лировании учетных парадигм и проблемах построения современной теории бухгалтерского учета написана известным американским ученым проф. Р. Маттесичем (Richard Maitessich, род. 1922). Подробнее о взглядах Белкаои по данному вопросу см.: ВеIkаоui A.R. Accounting Theory: 3-rd ed. Academic Press Ltd, 1992. P. 496 527. - Большая аналитическая статья о современных тенденциях в формулировании учетных парадигм и проблемах построения современной теории бухгалтерского учета написана известным американским уче ным проф. Р. Маттесичем (Richard Mattessich, род. 1922 г.) (Мattessich R. Paradigms, Research Traditions and Theory Nets of Accounting // Philosophical Perspectives on Accounting: Essays in Honour of Edward Stamp / Ed.

by M.J. Mumford and K.V. Peasnell. London, New York: Routledge, 1993. P. 177–220).

Термины «униграфизм» и «диграфизм» введены в теорию бухгалтерского учета французским уче ным Э. Леоте (Eugene Leotey, 1845–1908). 8 (Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. С. 149).

-94 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение стоимостного измерителя в качестве основного элемента системы учета рас четов привело к естественному отмиранию униграфизма.

Суть камеральной бухгалтерии, использовавшейся еще во времена Древнего Египта и Римской империи, – учет денежных средств, т. е. регист рация отдельно всех поступлений и выплат денег. Несмотря на то, что эта бухгалтерия имела очевидные недостатки (нельзя получить полное представ ление о вложенном капитале, состоянии долгов фирмы, эффективности ее работы и др.), она вплоть до середины XIX в. активно применялась в госу дарственном хозяйстве и в отдельных отраслях, например в угледобывающей промышленности и на железнодорожном транспорте. Камеральная бухгалте рия может вестись с помощью простой или двойной записей. Пример техни ки учета в системе камеральной бухгалтерии можно найти в монографиче ской литературе 11.

Диграфический учет, или двойная бухгалтерия 12, представляет собой систему ведения счетов бухгалтерского учета, предусматривающую отраже ние любой хозяйственной операции по двум счетам – как правило, дебету одного и кредиту другого. Ее непременными атрибутами являются: а) баланс, б) система счетов и в) двойная запись. Эта система учета, позволяющая наи более детально организовать учет хозяйственных операций и потому посте пенно вытеснившая простую и камеральную бухгалтерии, формировалась в течение нескольких веков (XIII–XV вв.). По мнению Э. Перагалло (Edward Peragallo), система двойной записи впервые была представлена Б. Котрульи (Benedetto Cotrugli) в книге «О торговле и современном купце», написанной в Неаполе в 1458 г., но она существовала в рукописи и была напечатана в Ве неции лишь в 1573 г. Поэтому официальной датой описания двойной бухгал терии считается 1494 г., когда Л. Пачоли изложил эту систему в 11-м тракта те «О счетах и записях» сочинения «Сумма арифметики» 14.

Хотя зарождение системы двойного учета связывают с именем Пачо ли, историки единодушны в том, что он не был ее изобретателем, а лишь дал весьма удачное, систематизированное ее представление, т. е. по сути сделал Так, по свидетельству Эдвардса, в консервативной Англии вплоть до 1800 г. доминировала простая бух галтерия (см.: Edwards J. Op. cit. P. 12).

Существуют различные объяснения того, почему данная система учета носит название двойной бухгалте рии;

среди них наличие: 1) двух видов записей – хронологической и систематической, 2) двух уровней реги страции – синтетического и аналитического учетов. 3) двух равноправных разрезов в каждом счете – дебета и кредита, 4) двух лиц – участников любой хозяйственной операции, одно из которых получает, а второе отдает и др. ( См. Соколов Я.В. Указ. соч. С. 62).

Заметим, что в отечественной литературе встречается и иное написание имени - Бенко Котрулич, не ре шен окончательно и вопрос о его национальности;

известно лишь, что Котрульи жил в Италии и все свои работы написал на итальянском языке. Точно так же существуют и разные варианты написания (в различ ных языках) имени Луки Пачоли. (Подробнее см.: Бауэр О.О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. М., 1911).


Одна из существенных причин известности работы Пачоли - распространение в те годы книгопечатания, благодаря чему можно было тиражировать любое знание. Заметим, что труд Пачоли был среди первых (по меркам истории) печатных трудов - он вышел в свет через 25 лет после появления в Венеции первого печат ного устройства со съемными металлическими кеглями. Что касается названия книги, то термин «сумма»

означает логически упорядоченный трактат, обобщающий теоретические и практические достижения эпохи в той или иной области знаний.

-95 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение обобщение практики учета получившей в дальнейшем известность как вене цианская школа бухгалтерского учета;

что касается реальных истоков двой ной записи, то, по мнению различных историков, ее создателями могли быть индийцы, арабы, испанцы, евреи 15.

Не сразу, но постепенно диграфический учет вытеснил своих конку рентов, и вот уже многие десятилетия он является основным способом фор мализованного информационно-контрольного обеспечения хозяйственной деятельности экономических субъектов. Такое возвышение новой формы учета происходило не только в течение длительного времени 16, но и отнюдь не без различного рода противодействий, порой весьма активных. За свою пятивековую историю изложенный Пачоли метод двойной бухгалтерии не однократно подвергался нападкам и критике со стороны как теоретиков бух галтерского учета, так и практических работников. Мы остановимся лишь на той критике, которая не только получила достаточно широкую известность в России, но и привела, в частности, к появлению оригинальной формы бух галтерского учета - упрощенной русской тройной бухгалтерии (1870 г.).

Можно выделить три основных направления критических выступле ний: 1) отсутствие теоретических концепций двойной бухгалтерии в работах Пачоли и других популяризаторов новой системы в XV–XIX вв. (отсутствие инварианта двойной бухгалтерии);

2) сомнительный характер процедурной стороны диграфической бухгалтерии;

3) сомнительность приложения двой ной бухгалтерии к отдельным отраслям и областям хозяйственной деятель ности.

Первое направление связано с критикой работ Пачоли и его последова телей по поводу отсутствия в их трудах теории нового направления учета, его концептуальных основ. Не случайно некоторые исследователи, например Дж. Эдвардс (John Edwards), называют первые триста лет, прошедших с мо мента появления труда Пачоли, эпохой застоя в бухгалтерском учете17. Мож но не соглашаться с излишней категоричностью такой оценки, тем не менее является общепризнанным, что бухгалтерский учет как наука сформировался во второй половине XIX в. Подобная критика в различных формах высказы валась на протяжении многих лет, а ее основными выразителями были Ф.

Вилла (Francesco Villa, 1807–1884), А. Гильбо (Adolphe Guilbault, 1819–1895), Д. Чербони (Giuseppe Cerboni, 1827–1917), И. Шер (Johann F. Schar, 1846– 1924), А. Рудановский (1863–1934) и др.

Любопытно отметить, что Пачоли был знаком с манускриптом Котрульи и, в свою очередь, даже атрибу тировал его как автора двойной записи. Однако расстановка каких-либо приоритетов в данном случае вряд ли уместна. По мнению М. Чатфилда, Котрульи и Пачоли писали свои работы в то время, когда практика значительно опережала любой учебник, поэтому вряд ли хоть в какой-то части они могли быть изобретате лями новой системы. Их заслуга – в упорядочении, систематизации и популяризации «бухгалтерской меха ники, развитой купцами». (См.: The History of Accounting: An International Encyclopedia / Ed. by M. Chatfield.

R. Vangermeersch. Garland Publishing, Inc., 1996. P. 183.

Витрувий П. М. Об архитектуре. М.;

Л.: Соцэкгиз, 1936. С. 62).

Так, по свидетельству Эдвардса, в консервативной Англии вплоть до 1800 г. доминировала простая бух галтерия (см.: Edwards J. Op. cit. P. 12).

Ibid. P. 53.

-96 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение Эти ученые не подвергали сомнению процедурную сторону диграфи ческой бухгалтерии, однако высказывали мнение, что непроработанность теоретических положений новой системы, отсутствие руководств по их при менению вызывали неудовлетворенность практиков этой системой, приводи ли к коллизиям в ее использовании. Были сформулированы и основные при чины отсутствия теоретических построений диграфической бухгалтерии в XV–XIX вв.

Пачоли и другие авторы того времени не занимались построением тео рии – они описывали практику, причем не исключено, что не всегда передо вую. Нельзя с уверенностью утверждать, что, например, практика в боль шинстве случаев отставала от теории, или наоборот. Историки отмечают, что в некоторых хозяйствах средневековья применялись гораздо более развитые процедуры и методы учета, нежели описанные современниками в литературе по бухгалтерскому учету. В исторической литературе приводятся примеры счетов отдельных хозяйств в XIV–XV вв., в которых использованы элементы современной теории бухгалтерского учета: принцип соответствия доходов и расходов, этот доход обусловивших (accruals);

амортизация;

отражение акти вов по минимальной оценке, исходя из себестоимости и текущей рыночной стоимости;

учет курсовых разниц и т. п., т. е. элементы, не нашедшие отра жения в труде Пачоли;

есть примеры и из более ранних периодов. Так, неко торые аналоги амортизации, как известно, одной из ключевых бухгалтерских процедур, имеющих отношение к принципу начисления вообще и исчисле ния текущего финансового результата, описаны в работах римского архитек тора второй половины первого века до новой эры Витрувия 18. В банке Меди чи, созданном в 1397 г. и успевшем разориться как раз в год выхода в свет труда Пачоли, элементы двойной бухгалтерии использовались в различных разделах учета и даже для расчета налога на прибыль 19.

Вполне понятное с позиции сегодняшнего дня отсутствие системности в изложении теоретических основ двойной бухгалтерии, а также доступных и широко распространенных пособий и практических руководств приводило к определенному разрыву между теорией и практикой бухгалтерского учета.

Вместе с тем следует признать, что в большинстве случаев развитие теории стимулируется запросами практики;

этот тезис особенно справедлив для та кой сугубо прикладной науки, как бухгалтерский учет. Вероятно, именно этим обстоятельством в значительной степени и был предопределен тот факт, что понадобилось несколько столетий для того, чтобы лучшие из практи кующих бухгалтеров, способные к теоретическим обобщениям и осознавав шие важность теории для развития бухгалтерии, начали публиковать не только практические руководства, но и серьезные теоретические моногра фии, содержавшие результаты исследований, обобщений и размышлений по поводу места бухгалтерского учета в системе наук, его понятийного аппарата и научного инструментария.

Витрувий П. М. Об архитектуре. М.;

Л.: Соцэкгиз, 1936. С. 62.

The History of Accounting. P. 411.

-97 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение Считается, что первый серьезный вклад теоретиков бухгалтерского учета в развитие и становление бухгалтерской практики был сделан в начале XVIII в., когда британский ученый А. Малколм (Alexander Malcolm) в своей работе «Новый трактат по арифметике и учету», изданной в свет в Эдинбурге в 1718 г., впервые предложил идентифицировать хозяйственные операции, приводящие к изменению в величине капитала собственника, и отделять их от прочих операций. Этим было положено начало формированию персонали стического направления в теории бухгалтерского учета (Proprietorship Theory), развитой в дальнейшем усилиями X. Стефенса (Hustcraft Stephens) (1735 г.) и Дж. Фултона (James Fulton) (1800 г.) и наиболее полно сформули рованной Ф. Кронхельмом (Frederic W. Cronhelm) в 1818 г. 20 В дальнейшем развитие теории учета уже шло по нарастающей и вполне естественным об разом привело к появлению различных научных школ, теорий, направлений.

Проблема взаимосвязи и взаимопроникновения теории и практики бух галтерского учета в определенном смысле является вечной. В этой связи ин тересно отметить, что в одной из ведущих в настоящее время бухгалтерских школ – американской – теоретические основы учета в интерпретации, дос тупной для практического применения, были сформулированы сравнительно недавно – в 1978–1985 гг. 21 Более того, некоторые известные ученые до сих пор высказывают сомнение в отношении результативности и степени завер шенности процесса построения единой общей теории бухгалтерского учета 22.

Второе направление связано с критикой процедурной стороны двойной бухгалтерии. Именно это направление получило достаточно широкое рас пространение в России и привело к созданию оригинальной формы счетовод ства. Эти идеи нашли также и международное признание.

Толчком для разработки идей русской формы счетоводства послужила книга английского ученого Э. Джонса (Edward T. Jones, 1767–1833) «Англий ская система счетоводства с помощью простой или двойной записей», опуб ликованная в Бристоле в 1796 г. и содержавшая описание системы регистра ции фактов хозяйственной жизни, названной впоследствии английской 23.

Пожалуй, впервые труд Пачоли был подвергнут массированной целенаправ ленной атаке, суть которой состояла в критике двойной бухгалтерии и при зыву заменить ее английской системой, в основе которой лежала простая бухгалтерия, дополненная развернутой системой аналитического учета и элементами двойной бухгалтерии, используемыми исключительно для счет ной проверки корректности учетных записей.

Появление книги Джонса было не случайным. Конец XVIII – начало XIX в. характеризовались развитием и усложнением экономической жизни, Ibid. P. 480.

Концептуальные основы бухгалтерского учета разработаны Советом по стандартам финансового умета (Financial Accounting Standards Board, FASB) и оформлены в виде пяти документов, содержащих описание целей финансовой отчетности, качественных характеристик учетной информации, элементов отчетности, способов отражения в ней различных активов и др. (см.: Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ. С. 124–136).

См., напр.: Хендриксен E.C., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета : пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1997. С. 24;

Кam V. Accounting Theory. 2-nd ed. John Wiley & Sons. Inc., 1990. P. 34.

Jones E. The English System of Book-keeping by Single or Double Entry. Bristol, 1796.

-98 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение что приводило к необходимости построения адекватных систем учета. И здесь мнения специалистов разделились. Одни считали целесообразной раз работку новых теоретических концепций счетоведения, что нашло отражение в становлении двух основных направлений счетоведения – юридического и экономического, другие, исходя из сугубо прагматических целей, предлагали идти по пути выработки новых форм учета, наиболее отвечающих практиче ской жизни. Наиболее ярким представителем второй группы и был Джонс.

Джонс утверждал, что двойная бухгалтерия запутанна и непонятна и, более того, несмотря на все дополнительные сложности, она не только не предохраняет от обмана и фальсификаций, но, напротив, способствует им 24.

Критика Джонса в основном сводилась к следующим тезисам: а) двой ной бухгалтерии свойственна излишняя и неоправданная усложненность;

б) в этой системе существует возможность записи фиктивных оборотов и оши бочных (в том числе намеренно) проводок, когда формально суммы дебето вых и кредитовых оборотов по всем счетам равны, но итоговые результаты искажены;

в) невозможность оперативного выявления финансового результа та хозяйственной деятельности.

Основными регистрами предложенной Джонсом формы учета являлись журнал (для хронологических записей) и Главная книга (для систематического учета), причем в отличие от простой бухгалтерии в предлагаемой системе всегда предусматривалось равенство итогов хронологической и систематической запи сей.

Идея Джонса получила поддержку многих видных бухгалтеров и фи нансистов того времени, в числе которых, например, было руководство Банка Англии. Несмотря на последовавшую критику идей Джонса, его книга вы держала в Англии 16 изданий (последнее – в 1882 г.) и была переведена на немецкий, французский, итальянский и русский языки. Из последователей Джонса, прежде всего, следует отметить французского ученого М. Баттайля (Martin Battaille) и русского исследователя Ф.В. Езерского. Что касается Ве ликобритании, то, несмотря на довольно шумный успех вначале (первое из дание книги Джонса собрало свыше четырех тысяч подписчиков, а сам автор получил за свое изобретение 25 000 фунтов – сумму, немалую по тем време нам), практического значения попытка Джонса не имела и вскоре была пре дана забвению практиками. Более того, уже к 1820 г. Джонс вернулся в лоно двойной бухгалтерии и начал столь же успешно пропагандировать достоин ства системы, недавно им критиковавшейся 25.

В некотором смысле публикация Джонса имела обратный эффект, по скольку в конце концов выявила не методологическую слабость диграфиче ской бухгалтерии, а лишь недостатки и застой в ее теоретическом осмысле нии, процессе обучения ее основам, пропаганде и ее практической реализа ции. По мнению британских исследователей, краткосрочный успех идеи Джонса был вызван главным образом неудовлетворенностью практиков.

Подробнее см.: Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. Л.: Экономическое образование, 1926. С. 3;

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. С. 90–92.

Edwards J. Op. cit. P. 69.

-99 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение Тем не менее работа Джонса была первой британской книгой по бух галтерскому учету, получившей международное признание. Кроме того, не которые предложения Джонса по технике бухгалтерского учета, в частности процедуры табулирования и секционного балансирования учетных данных, получили дальнейшее развитие в системе двойной бухгалтерии.

Что касается развития идей Джонса русскими бухгалтерами, особенно следует остановиться на критике Ф.В. Езерского. Разработанная им форма тройного счетоводства становится известной с 1870 г., когда в Дрездене была напечатана его работа «Первый публичный опыт новой системы».

Езерский в более акцентированном виде сформулировал основные, по его мнению, недостатки двойной бухгалтерии: а) несовершенство термино логии (убыток называется приходом, а прибыль - расходом);

б) наличие под ставных счетов (например, счет «Капитал»);

в) искусственность деления уче та на «мертвый» (синтетический) и «живой» (аналитический);

г) невозмож ность непрерывного контроля за финансовым результатом хозяйственной деятельности;

д) иллюзорность безошибочности работы бухгалтера в рамках двойной бухгалтерии;

е) большое число счетных книг 26.

Одним из самых существенных недостатков двойной системы Езерский счи тал способ записи по результатным счетам. Отождествляя во всех счетах дебет с приходом и кредит с расходом, он находил неправильной запись убытков в дебет результатных счетов, отмечая, что при таком способе имеет место «подставной»

приход;

равным образом запись прибылей в кредит результатных счетов являлась регистрацией несуществующих, «подставных» расходов. Поэтому Езерский рато вал за исключение из общей системы результатных счетов, пользование которыми он считал неправильным и ведущим ко всякого рода злоупотреблениям;

выяснив шиеся же прибыли и убытки он предлагал отражать непосредственно по счету ка питала.

Для устранения отмеченных недостатков Езерский предложил тройное счетоводство, характерными особенностями которого были: а) использова ние трех счетов: касса, ценности, капитал (остатки);

б) запись каждой опера ции по трем элементам: приход, расход и результат;

в) ведение трех основ ных регистров (счетных книг): капитальной (хронологические записи), сис тематических учетов (аналитические счета) и сводно-отчетной (аналог ба ланса). В системе отсутствовали операционные счета, что давало возмож ность, по мнению Езерского, получить в записях «непрерывный инвентарь», т. е. в любое время видеть финансовый результат.

Езерский критиковал условность ведения синтетических счетов. Эта условность, по его мнению, была двоякой и проявлялась как в самой сути идеи обособления синтетических счетов, так и в субъективности исполь зуемой в этом случае единой оценки. Объясняя причину условности, выте кающую из существа дела, Езерский указывал на то обстоятельство, что трансформация учета в натуральных единицах в учет стоимостный привела Езерский Ф.В. Обманы, ошибки и убытки, скрывающиеся в верных балансах двойной итальянской систе мы счетоводства и открываемые признаки верности русской тройной системы. СПб., 1876.

-100 Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение к условным группировкам, когда разные по своей природе активы учиты ваются на одном счете (нематериальные активы, материальные активы, убытки и т. п.). Что касается оценки, то исключительная и в определенной степени вынужденная ориентация на стоимостный измеритель, заложенный в основу двойной бухгалтерии, по мнению Езерского, приводит к субъекти визму в оценке отдельных объектов бухгалтерского учета, а, следовательно, к искажению прибыли.

Сама по себе идея построения системы учета, обеспечивающей непре рывное генерирование финансового результата, весьма заманчива. Однако ее легче декларировать, чем реализовать. В частности, отсутствие в тройной системе распределительных счетов приводит к существенному искажению текущего финансового результата, т. е. арифметически результат может быть рассчитан, но с позиции современных принципов учета (например, принципа непрерывности деятельности предприятия) такой результат вряд ли следует признать обоснованным и реальным.

Тезис об искажаемости финансового результата вследствие объектив ности оценки объектов бухгалтерского учета также вряд ли следует считать обоснованным. Достаточно очевидно, что оценка прибыли в любом случае носит условный характер, а ее величина в каждом конкретном случае опре деляется различными факторами объективного и субъективного порядка:

конкретикой бухгалтерского и налогового нормативного хозяйства;

приме нением тех или иных принципов оценки объектов бухгалтерского учета;

умением бухгалтера из множества допустимых учетных процедур найти те, что позволяют законными методами максимизировать или минимизировать прибыль;

соотношением оперативных, тактических и стратегических целей, стоящих перед предприятием, и др.

Существующее состояние дел в области бизнеса все в большей степени свидетельствует о том, что бухгалтер все чаще становится непосредственным участником процесса создания прибыли. Более того, в утверждении «при быль делает бухгалтер» есть немалая доля истины. В частности, именно та кое понимание роли бухгалтера уже давно нашло отражение в рамках разра батываемого на Западе направления, известного как креативный учет 27.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.