авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 |
-- [ Страница 1 ] --

УДК 657(075.8)

ББК 65.052я73

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

У 91

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА»

(ФГБОУ ВПО «ПВГУС»)

Рецензент д.э.н., проф. Васильчук О. И.

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтер У 91 ский управленческий учет» / сост. Л. А. Насакина. – Тольятти :

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Изд-во ПВГУС, 2012. – 120 с.

для студентов специальности Для студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» учет, анализ и аудит».

Одобрено Учебно-методическим Советом университета Составитель Насакина Л. А.

© Насакина Л. А., составление, © Поволжский государственный Тольятти университет сервиса, СОДЕРЖАНИЕ 1. РАБОЧАЯ УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ 1.1. Цели и задачи изучения дисциплины 1.2. Структура и объем дисциплины 1.3. Содержание дисциплины (распределение фонда времени по темам и видам занятий) 1.4. Требования к уровню освоения дисциплины и формы текущего и промежуточного контроля (вопросы к экзамену (зачету), тестовые задания) 2. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ Лекция 1. Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета Лекция 2. Концепции, терминология и классификация издержек предприятия Лекция 3. Основные модели учета затрат. Система «Директ – костинг» Лекция 4. Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов Лекция 5. Учет и контроль издержек производства и продаж по видам расходов Лекция 6. Учет и исчисление затрат по местам формирования, центрам ответственности и бюджетирования Лекция 7. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования Лекция 8. Нормативный учет и система «Стандарт - кост» Лекция 9. Цели и концепции систем подготовки смет и бюджетирования Лекция10. Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ Задачи и упражнения по теме (с примерами решений) 4. САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА 5. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ 5.1. Перечень основной и дополнительной литературы 5.

2. Методические рекомендации преподавателю 5.3. Методические указания студентам по изучению дисциплины 5.4. Методические указания и темы для выполнения курсовых работ 6. МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ 7. ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОВРЕМЕННЫХ ИНФОРМАЦИОННО-КОММУНИКАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ 1. РАБОЧАЯ УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ 1.1. Цели и задачи изучения дисциплины Эффективное управление производственно-хозяйственной деятельностью предприятий все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений. Поэтому подготовка специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита для работы на отечественных предприятиях различных масштабов и сфер деятельности требует включения в их учебные планы курса, освещающего содержательные проблемы информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений.

Такого рода информация формируется и обрабатывается в рамках системы управленческого учета, которая в той или иной форме существует у каждого хозяйствующего субъекта.

Управленческий учет охватывает систему управления деятельностью предприятия в целом, включая стратегическое управление, оценку деятельности предприятия, его подразделений и функциональных блоков, контроля и планирования хозяйственной деятельности и обеспечения оптимального использования материальных, финансовых и кадровых ресурсов. По мере роста масштабов деятельности предприятий, особенно работающих в частном секторе экономики, система управленческого учета требует все большей формализации и усложнения функций.

Специалисты, выпускаемые вузом, должны не только иметь представление о структуре информационных потоков, призванных обеспечить принятие своевременных и эффективных решений, но и знать набор формализованных процедур получения, обработки и представления такого рода информации, а также обладать навыками построения системы управленческого учета в рамках организационной структуры предприятия.

Целью изучения студентами учебной дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» является формирование у будущих специалистов теоретических знаний и практических навыков по методологии и организации управленческого учета на предприятиях различных организационно-правовых форм и форм собственности, использованию информации внутренних и внешних источников для принятия управленческих решений в рамках своей компетенции.

Программа курса направлена на формирование у студентов навыков анализа существующей системы информационного обмена, направленного на принятие управленческих решений в организации, и практического построения системы управленческого учета на крупных предприятиях, предприятиях малого и среднего бизнеса различных форм собственности. В процессе обучения студенты должны научиться адап тировать полученные знания и навыки к конкретным условиям функционирования предприятий.

В процессе изучения дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» необходимо решить следующие задачи:

формирование знаний о содержании и назначении бухгалтерского управленческого учета, его принципах и назначении;

усвоение теоретических основ организации и ведения управленческого учета на предприятии с учетом изменения внешней и внутренней среды деятельности хозяйствующего субъекта;

усвоение методических основ идентификации, измерении, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой и производственной информации для принятия оперативных и стратегических решений;

приобретение навыков использования информации бухгалтерского управленческого учета для принятия управленческих решений и оценки эффективности бизнеса.

В процессе освоения данной дисциплины студент формирует и демонстрирует следующие общепрофессиональные компетенции:

знать:

- сущность, особенности и критерии бухгалтерского управленческого учета, общие принципы его построения;

- способы организации учета и контроля состояния и использования ресурсов предприятия в целях управления хозяйственными процессами и результатами деятельности;

- типовые методики и действующую нормативно-правовую базу расчета экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов;

- системы сбора, обработки и подготовки информации для принятия управленческих решений по предприятию в целом и его внутренним подразделениям;

уметь:

- выбрать инструментальные средства для сбора и обработки экономических данных, необходимых для решения поставленных экономических задач;

- на основе описания экономических процессов и явлений строить стандартные теоретические и эконометрические модели, анализировать и содержательно интерпретировать полученные результаты;

- разрабатывать формы управленческой отчетности в зависимости от интересов менеджеров различных уровней управления хозяйствующего субъекта;

- использовать для решения учетно-аналитических задач современные технические средства и информационные технологии;

- критически оценивать предлагаемые варианты управленческих решений и обосновать наиболее эффективные;

владеть:

- инструментальными средствами учета и обобщения данных об использовании ресурсов предприятия для целей их контроля и анализа;

- типовыми методиками расчета себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли для оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений;

- подходами к составлению управленческой отчетности различного уровня в соответствии с принятыми на предприятии стандартами;

- процедурами разработки экономических разделов частных и Главного бюджетов (планов) предприятия для прогнозирования возможного его развития в будущем.

Место дисциплины в учебном процессе Курс Бухгалтерского управленческого учета является дисциплиной общепрофессионального блока для подготовки экономистов по специальности 08 01 09. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Его изучение предусмотрено государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования. Данный курс обеспечивает взаимосвязь и гармонизацию других специальных дисциплин, что позволяет глубоко изучить смежные профилирующие дисциплины учебного цикла такие, как Бухгалтерский финансовый учет, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Финансы, Ценообразование, Аудит и Контроллинг.

Рабочая программа подготовлена в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и примерной рабочей программой дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет».

1.2. Структура и объем дисциплины № Число Количество часов по плану Количество часов в неделю семестра недель в Всего Лекции Практ. Самост. Всего Лекции Практ. Самост.

семестре занятия работа занятия работа 7 18 170 32 28 110 10 2 2 1.3. Содержание дисциплины (распределение фонда времени по темам и видам занятий) № Наименование тем Аудиторные Самос- Всего те и перечень вопросов занятия тоятель- часов мы ная Лек- Практ.

работа ции заня тия 4 2 10 1. Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета.

Содержание и назначение управленческого учета. Его цель и задачи.

Принципы управленческого учета. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.

Производственный учет как составная часть управленческого учета.

Нормативно-законодательная основа производственного учета.

2. 4 2 10 Концепции, терминология и классификация издержек предприятия Понятие об издержках, затратах и расходах Классификация затрат.

Поведение затрат. Методы прогнозирования издержек.

4 4 10 3. Основные модели учета затрат. Система «Директ – костинг»

Понятие о системах учета затрат. Выбор и проектирование систем учета и контроля затрат в организациях.

Основные принципы и задачи учета затрат на производство.

Система счетов учета затрат на производство.

Учет затрат на основе полной и неполной себестоимости. Система «Директ-костинг».

Влияние системы учета затрат на экономические показатели деятельности предприятия.

4 4 12 4. Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов Сущность и содержание маржинального дохода.

Методы списания постоянных расходов и их влияние на порядок определения финансового результата.

Анализ зависимости «затраты-объем- прибыль».

Критическая точка.

Анализ эффекта операционного рычага (левериджа).

2 2 10 5. Учет и контроль издержек производства и продаж по видам расходов Учет материальных расходов.

Учет расходов на оплату труда.

Учет расходов на социальное страхование и обеспечение.

Учет амортизации основных средств и нематериальных активов.

Учет прочих расходов.

2 2 12 6. Учет и исчисление затрат по местам формирования, центрам ответственности и бюджетирования Понятие центра ответственности и места формирования затрат.

Виды центров ответственности. Центры расходов, выручки, прибыли и инвестиций.

Организация учета затрат по местам формирования и центрам ответственности.

Отчетность по центрам ответственности и бюджетирования. Анализ исполнения смет 4 4 12 7. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования Понятие объекта калькулирования (носителя затрат). Методы калькулирования как базы ценообразования.

Позаказный (поиздельный) метод учета затрат и калькулирования.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат и калькулирования.

Базы и методика распределения косвенных (накладных) расходов.

2 2 12 8. Нормативный учет и система «Стандарт кост»

Общая характеристика нормативного учета.

Система «Стандарт-кост».

Модели нормативного учета.

Учет затрат по нормам и отклонениям от норм.

Анализ отклонений от нормативных затрат.

4 4 12 9. Цели и концепции систем подготовки смет и бюджетирования Концепции и виды сметных систем (бюджетов).

Фиксированные (статичные) и гибкие сметы, периодические и непрерывные сметы.

Структура и содержание Главного (генерального) бюджета предприятия.

Сметный расчет показателей операционного бюджета. Нулевые и приростные сметы.

Организация бюджетирования на предприятии.

2 2 10 10 Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления Понятие и подготовка управленческого решения.

Виды управленческих решений.

Планирование ассортимента продукции (товаров).

Принятие решений о структуре объема продукции с учетом лимитирующего фактора.

Принятие решений по ценообразованию.

Итого 32 28 110 1.4. Требования к уровню освоения дисциплины и формы текущего контроля и промежуточного контроля (вопросы к экзамену (зачету), тестовые задания) Уровень освоения дисциплины оценивается на основе рейтинговой оценки знаний студентов, которая включает обязательные задания (70 баллов) и дополнительные задания (30 баллов).

Текущий рейтинг знаний студентов определяется на основе выполнения следующих заданий:

- решение практических задач и хозяйственных ситуаций - до 20 баллов;

- выполнение комплексной (сквозной) задачи - до10 баллов;

- выполнение контрольных работ - до 10 баллов;

- выполнение и защита курсовой работы - до 30 баллов;

- промежуточное (контрольное) тестирование - до 20 баллов;

- выполнение творческих заданий - до 10 баллов.

Промежуточная аттестация студентов выставляется с учетом разработанных учебным отделом рекомендаций:

при текущем рейтинге 20 и более баллов - аттестован;

при текущем рейтинге менее 20 баллов - не аттестован.

Итоговая аттестация по дисциплине проводится в форме компьютерного тестирования. Для оценки результатов контроля знаний студентов необходимо использовать единую систему перевода процентного показателя выполнения теста в балльную систему:

оценка «отлично» - 86-100 баллов;

оценка «хорошо» - 70-85,9 баллов;

оценка «удовлетворительно» - 51-69,9 баллов;

оценка «неудовлетворительно» - 50 и менее баллов.

Общее количество задаваемых вопросов- 30. Количество необходимых правильных ответов – 18 (51,4%).

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ ДЛЯ ТЕКУЩЕГО КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ И УСПЕВАЕМОСТИ СТУДЕНТОВ 1. Основная цель управленческого учета – предоставление данных, необходимых для:

а) составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

б) формирования отчетности о деятельности в рамках договора простого товарищества;

в) формирования управленческих решений и организации контроля за их исполнением.

2. К обязательным принципам управленческого учета относятся:

а) двойная запись;

б) полезность информации для принятия управленческого решения;

в) денежное измерение.

3. Бухгалтер, осуществляющий управленческий учет, должен придавать особое значение соблюдению такого этического принципа, как:

а) конфиденциальность;

б) независимость;

в) обязательность.

4. Организация управленческого учета на предприятии:

а) строго обязательна;

б) обязательна для определенных типов предприятий;

в) зависит от решения администрации.

5. В условиях массового производства индивидуальная выработка определяется по данным:

а) индивидуальных нарядов;

б) рапортов о выработке в сочетании с маршрутными листами;

в) материального отчета цеховой кладовой.

6. Определить отклонения по цене основных материалов при условии: нормативная цена – 10 д. ед., фактическая цена – 8,2 д. ед., фактическое количество – 1000 ед., нормативное количество – 1100 ед.

а) неблагоприятное – 200 д.е.;

б) благоприятное – 2000 д.е.;

в) благоприятное – 1800 д.е.

7. Нормативный метод учета затрат соответствует принципам западной системы управленческого учета:

а) стандарт – кост;

б) маржинальной;

в) директ – костинг.

8. Используя систему «стандарт - кост», произвести оценку запасов готовой продукции и незавершенного производства на отчетную дату при условии: фактические затраты на изготовление 1000 ручек составили 4 ден. ед., нормативные – 4,2 ден. ед.

а) 4200 ден. ед.

б) 4000 ден. ед.

в) 200 ден. ед.

9. Метод учета раскроя по партиям предполагает:

а) сравнение данных фактического использования материалов с данными их использования по технологической документации;

б) периодическое составление отчета о фактическом выпуске готовой продукции и отпущенного материала;

в) периодическое проведение инвентаризации остатков материалов в ценах.

10. Определить общее отклонение прямых трудовых затрат из условий: фактическая ставка оплаты труда – 200 руб. за час, нормативная ставка оплаты труда 198 руб. за час, фактическое время работы – 40 час, нормативное время – 42 час. Фактическое время на исправления брака – 3 час.

а) благоприятное – 316 д.е.;

б) неблагоприятное – 4 д.е.;

в) благоприятное – 218 д.е.

11. Переменными считаются статьи издержек:

а) фактическое значение которых отличается от их нормативного значения;

б) значение которых изменяется прямо пропорционально изменению объемов выпуска продукции;

в) значение которых учитывается в целях налогообложения только в пределах собственных норм.

12. Традиционной отечественной бухгалтерской практике более соответствует вариант организации управленческого учета:

а) автономный;

б) интегрированный;

в) двухкруговой.

13. Порядок и правила составления внутрихозяйственной отчетности регулируется:

а) национальными и международными стандартами;

б) организациями самостоятельно.

14. Одноэлементные затраты – затраты:

а) независящие от изменения объема производства;

б) вызванные использованием одного вида ресурсов;

в) не выше установленного законодательством минимального размера оплаты труда.

15. Косвенными являются затраты:

а) включаемые в себестоимость нескольких видов продукции в определенной доле;

б) относимые на конкретный вид продукции по мере их осуществления.

16. На крупных предприятиях соотношение доходов и затрат измеряется:

а) центром затрат, где установлены нормативы по элементам затрат;

б) центром прибыли;

в) центрами доходов, которые отвечают за объем выпуска продукции.

17. При увеличении объема выпуска продукции в отчетном периоде постоянные затраты:

а) увеличиваются;

б) уменьшаются;

в) остаются неизменными.

18. Внутренняя управленческая отчетность используется для целей:

а) составления бухгалтерской отчетности;

б) управленческого контроля;

в) контроля за правильностью исчисления налогов.

19. В условиях многоступенчатого учета затрат на производство условно-постоянные расходы:

а) относятся на конкретные виды продукции структурного подразделения, центры ответственности и предприятия целиком;

б) относятся на виды, марки, номенклатурный номер готовой продукции;

в) относятся на центры ответственности.

20. Назначение статей сметы затрат на производство:

а) на единицу продукции, работ, услуг;

б) на деятельность структурного подразделения или организации в целом;

в) на объем реализованной продукции в прошлом отчетном периоде.

21. При формировании полной фактической производственной себестоимости общехозяйственные расходы, носящие условно-постоянный характер:

а) включаются в определенной доле в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг);

б) в полной сумме списываются на счета реализации;

в) в полной сумме включаются в стоимость незавершенного производства.

22. Центр ответственности, руководитель которого должен контролировать доходы своего подразделения, является:

а) центром инвестиций;

б) центром доходов;

в) центром прибыли.

23. При принятии управленческого решения, связанного с выбором одного из альтернативных вариантов, необходима информация о:

а) совокупных затратах по каждому варианту;

б) контролируемых и неконтролируемых затратах;

в) релевантных затратах.

24. Главным инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать деятельность центра затрат является:

а) бюджет производства;

б) смета затрат;

в) внутренняя отчетность.

25. Отклонение по цене используемых материалов свидетельствует:

а) о дополнительном отпуске материалов в производство;

б) о случаях порчи или хищения материалов в местах потребления;

в) об изменении условий заготовления материалов.

26. Отклонение по времени работы свидетельствует:

а) о неквалифицированности исполнителя;

б) об изменении ассортимента выпускаемой продукции;

в) об изменении системы оплаты труда.

27. Метод документирования отклонений от норм основан на использовании:

а) особых документов или документов с особой отметкой для отражения фактов отклонений от норм;

б) систематизированного перечня причин отклонений от норм;

в) базовых и идеальных нормативов.

28. Сколько единиц произведенной и реализованной продукции обеспечит получение прибыли в размере 200 ден. ед., если цена реализации одного изделия – 16 ден. ед., переменные затраты на единицу изделия – 6 ден. ед., постоянные затраты за период – 100 ден. ед.

а) 30 ед.;

б) 20 ед.;

в) 45 ед.

29. Нормы расхода ресурсов в производстве рассчитываются:

а) на единицу производимой продукции (работ, услуг);

б) на единицу только реализованной продукции (работ, услуг);

в) на единицу расходуемого ресурса.

30. Основными источниками информации для принятия управленческих решений по оценке деятельности центров ответственности является:

а) внутренняя отчетность предприятия;

б) баланс и отчет о прибылях и убытках;

в) статистическая отчетность.

31. Обеспечение контролируемости затрат и доходов в условиях учета по центрам ответственности достигается:

а) изменением содержания отчетности центров ответственности;

б) перераспределением полномочий между менеджерами, возглавляющими центры ответственности;

в) реорганизацией деятельности.

32. Предприятием принимается учетная политика в системе «стандарт-кост», при этом все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимости реализованной продукции, выступают как:

а) нормативные;

б) фактические;

в) одновременно как нормативные и фактические.

33. Объектом отнесения затрат при позаказном калькулировании являются:

а) стадия технологического процесса;

б) структурное подразделение;

в) продукт, работа или услуга.

34. Отчет менеджера центра затрат включает в себя:

а) фактические и нормативные значения подконтрольных менеджеру статей затрат;

б) фактические и нормативные значения расхода материальных ресурсов и их остатков на начало и конец отчетного периода;

в) данные о выработке и отработанном рабочем времени.

35. Сколько единиц произведенной и реализованной продукции обеспечит получение прибыли в размере 400 ден. единиц, если цена реализации одного изделия – 10 ден.

единиц, переменные затраты на единицу изделия – 4 ден. единицы, постоянные затраты за период – 200 ден. единиц?

а) 100 единиц;

б) 200 единиц;

в) 45 единиц.

36. Определите запас прочности организации в натуральных единицах, если фактический выпуск составляет 20 единиц, цена реализации одного изделия – 16 ден.

единицу, переменные затраты на одно изделие – 6 ден. единиц, постоянные затраты – 100 ден. единиц:

а) 5 единиц;

б) 10 единиц;

в) 0 единиц.

37. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается:

а) организацией самостоятельно;

б) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

38. Система «стандарт-кост» может использоваться:

а) при позаказном методе калькулирования себестоимости;

б) при попроцессном методе калькулирования себестоимости;

в) при позаказном и при попроцессном методе калькулирования себестоимости.

39. При решении проблемы «отказ от выпуска или продолжение выпуска вида продукции» применяют методику:

а) анализ соотношения «затраты – объем – прибыль»;

б) группировки затрат по центрам ответственности;

в) сметного планирования.

40. Релевантными считаются данные о расходах и доходах:

а) относящиеся к принимаемому управленческому решению;

б) относящиеся к текущему периоду времени;

в) относящиеся к конкретному виду деятельности.

41. В системе управленческого учета обрабатываются данные о хозяйственных фактах:

а) совершившихся в прошлом;

б) оформленных документально;

в) совершившихся в прошлом и ожидаемых в будущем.

42. Списана стоимость основных материалов на производство продукции:

а) дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

кредит счета 10-1 «Сырье и основные материалы»;

б) дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

кредит счета 10-6 «Прочие материалы»;

в) дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 10-1 «Сырье и основные материалы».

43. Списаны общехозяйственные расходы в условиях формирования неполной (частичной) себестоимости:

а) дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;

б) дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

в) дебет счета 90 «Продажи»

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

г) дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

44. Дифференциация баз распределения косвенных затрат предполагает, что:

а) для каждого отчетного периода должны использоваться различные базы распределения;

б) могут использоваться различные базы распределения для различных статей затрат и различных мест возникновения затрат;

в) различные базы распределения должны использоваться для составления нормативных (плановых) и фактических калькуляций.

45. Методы «исключения» и «распределения» затрат являются элементами:

а) попередельного метода учета и калькулирования;

б) позаказного метода учета и калькулирования;

в) методики оценки инвестиций.

46. Начислена заработная плата за текущий ремонт здания заводского склада:

а) дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

б) дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

в) дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

47. При планируемом объеме реализованной продукции в количестве 12000 единиц переменные затраты должны составлять 600 тыс.руб. С помощью метода «гибкого бюджета» определить переменные затраты на производство продукции в количестве 10000 единиц:

а) 600 тыс.руб.;

б) 552 тыс.руб.;

в) 500 тыс.руб.;

г) для расчета необходимы данные о постоянных затратах.

48. У каждого предприятия сила воздействия операционного рычага (левериджа) будет больше?

а) с высоким удельным весом постоянных затрат;

б) с высоким удельным весом переменных затрат;

в) величина операционного рычага (левериджа) не зависит от структуры затрат.

49. Количество материалов, которое необходимо закупить, будет равно бюджетному количеству использованных материалов:

а) плюс запланированные конечные запасы материалов и минус начальные их запасы;

б) плюс начальные запасы материалов и минус запланированные конечные их запасы;

в) оба вышеназванных утверждения справедливы.

50. Отклонения переменных затрат между значением по гибкому бюджету и фактическим значением определяется по формуле:

а) фактическое количество выпущенных продуктов * (фактическая величина удельных переменных затрат – плановая величина удельных переменных затрат);

б) плановое количество выпущенных продуктов * (фактическая величина удельных переменных затрат – плановая величина удельных переменных затрат);

в) (фактическое количество выпущенных продуктов – плановое количество выпущенных продуктов) * плановая величина удельных переменных затрат.

51. Из нижеперечисленных к финансовым планам (бюджетам) относят:

а) план/бюджет общехозяйственных затрат;

б) план/бюджет производственной себестоимости;

в) план/бюджет продаж;

г) прогнозный баланс.

52. Транспортный цех оказывает услуги другим подразделениям предприятия. Он является:

а) центром дохода;

б) центром затрат;

в) центром прибыли.

53. Информационное обеспечение управления по отклонениям от нормативов достигается:

а) документированием факта отклонений от нормы;

б) утверждением норм и нормативов приказом руководителя;

в) своевременным предоставлением отчетов материально-ответственных лиц.

54. Годовые затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией единицы оборудования составляют 1200000 руб. Общий возможный годовой фонд рабочего времени для данной единицы оборудования – 2500 часов, из которых 20% - это планируемые простои. Плановая стоимость «машино-часа» составит (в руб.):

а) 750;

б) 480;

в) 600.

55. В настоящее время реализация единицы продукции составляет 320 руб., а прямые переменные затраты на производство – 200 руб. Предполагается, что в планируемом периоде цена и прямые затраты на производство составляют соответственно 350 руб. и 200 руб. Как изменится точка безубыточности при условии, что постоянные затраты останутся неизменными:

а) увеличится;

б) останется неизменной;

в) уменьшится.

56. Обязательным условием развития управленческого учета является:

а) подготовка квалифицированных бухгалтерских кадров;

б) принятие закона;

в) разработка стандартов.

ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ ПО ИТОГАМ ОСВОЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ 1.Содержание, принципы и назначение управленческого учета. Цели и задачи управленческого учета.

2.Понятие подсистем бухгалтерского учета. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета.

3.Производственный учет как составная часть управленческого учета. Нормативно законодательная основа регулирования производственного учета.

4.Концепции, терминология и классификация издержек. Понятия «затраты» и «расходы» в соответствии с Налоговым кодексом РФ (гл.25, часть 2) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6.05.99 г. № 33н.

5.Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции (работ и услуг) и расчета прибыли. Элементы затрат и статьи калькуляции.

6.Классификация затрат для планирования, прогнозирования и принятия решений.

Поведение затрат.

7.Элементы учетной политики организации в части производственного учета.

8.Основные принципы и задачи учета затрат на производство. Система счетов учета затрат.

9.Понятие о системах (методах) учета затрат. Признаки классификации систем (методов) учета затрат. Выбор и проектирование систем учета и контроля затрат.

10.Система учета полных затрат и формирование полной себестоимости продукции (работ, услуг).

11.Система учета переменных затрат и формирование неполной себестоимости продукции (работ, услуг). Система «Директ-костинг».

12.Методы списания постоянных расходов и их влияние на порядок формирования финансового результата деятельности предприятия.

13.Сущность и содержание маржинального дохода. Анализ доходности при маржинальном подходе.

14.Анализ зависимости «затраты - объем - прибыль». Критическая точка безубыточности и планирование прибыли. Запас финансовой прочности организации.

15.Оценка эффекта операционного рычага (левериджа). Прогнозирование производственных рисков.

16.Учет и контроль издержек производства и продаж по видам расходов. Нормативное регулирование учета расходов по обычным видам деятельности.

17.Учет материальных расходов. Направления расхода материальных ресурсов.

Документальное оформление материальных расходов и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета.

18.Учет расходов на оплату труда и начислений на нее. Направления расхода трудовых ресурсов. Порядок отражения расходов на оплату труда и отчислений на социальное страхование и обеспечение.

19.Учет амортизации и прочих расходов.

20.Учет и исчисление затрат по местам их формирования и центрам ответственности. Виды центров ответственности. Система аналитических счетов.

21.Отчетность по центрам ответственности: формы, назначение, определяющие факторы, предъявляемые требования. Анализ исполнения смет (бюджетов).

22.Учет и распределение затрат по объектам калькулирования (носителям затрат). Объекты калькулирования и калькуляционные единицы. Виды калькуляций.

23.Проблемы распределения накладных расходов. База и методика распределения накладных расходов. Порядок их списания в системе счетов бухгалтерского учета.

24.Попередельный (попроцессный) метод учета затрат и калькулирования. Особенности и сфера применения. Способы исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

25.Позаказный (поиздельный) метод учет затрат и калькулирования. Особенности и сфера применения. Способы исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

26.Общая характеристика и цели нормативного учета. Нормативный учет и система «Стандарт-кост»: сходства и различия, сфера применения.

27.Модели нормативного учета. Учет затрат по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм. Формирование нормативной и фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

28.Виды отклонений от нормативных затрат и способы их выявления. Учет и анализ отклонений.

29.Цели, концепции и виды сметных систем (бюджетов). Функции бюджета. Содержание Главного (генерального) бюджета организации.

30.Этапы разработки операционного бюджета организации. Сметный расчет объема продаж и объема производства. Подходы к разработке смет (бюджетов).

31.Планирование расходов подразделений. Процесс разработки бюджетов затрат, себестоимости и прибыли.

32.Содержание финансового бюджета. Подходы к разработке прогнозного баланса.

33.Статичные (фиксированные) и гибкие бюджеты.

34.Контроль за исполнением бюджетов. Анализ сметных показателей.

35. Виды управленческих решений и маржинальный подход при их обосновании.

35. Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления.

2. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ЛЕКЦИЯ 1. Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета Целью данной темы является определение содержания и назначения управленческого учета, его целей и задач;

рассмотрение производственного учета как составной части управленческого учета и его нормативно – законодательная основы.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов 29 декабря 1997 года) и Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО от 6 марта 1998 года № 283 в системе бухгалтерского учета выделилась подсистема финансового учета и подсистема управленческого учета.

В основе деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет лежит общепринятая классификация пользователей бухгалтерской информации на две группы:

внешние и внутренние.

В отличие от системы подготовки информации для бухгалтерской финансовой отчетности ориентированной на внешних пользователей, система управленческого учета ориентирована на внутренних пользователей.

Пользователями информации, генерируемой в рамках управленческого учета на предприятии, являются:

- высшее руководство – формирует стратегические цели управления предприятием;

- руководство структурных подразделений всех уровней – формирует оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития предприятия;

- специалисты структурных подразделений, отвечающих за формирование и реализацию долгосрочных целей развития предприятия.

Основной целью управленческого учета является предоставление руководству предприятия полного комплекса фактических, плановых и прогнозных данных о функционировании предприятия в целом, а также в разрезе его структурных и производственных подразделений с целью обеспечения принятия эффективных управленческих решений.

В соответствии с международной практикой базовыми компонентами системы управленческого учета на предприятиях являются:

учет затрат и формирование себестоимости;

разработка оценочных показателей деятельности и их анализ;

планирование текущей производственной, финансовой и инвестиционной деятельности;

прогнозирование внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на деятельность предприятия;

составление управленческой отчетности.

С помощью инструментов управленческого учета обеспечивается реализация важнейших задач системы управления предприятием как экономической и производственной единицей. Среди основных задач управленческого учета можно выделить следующие:

учет ресурсов предприятия;

контроль и анализ деятельности предприятия и его структурных подразделений;

планирование;

прогнозирование и оценки прогноза.

Решение указанных задач позволяет разрабатывать и принимать управленческие решения по повышению эффективности бизнеса.

В управленческом учете действуют общепринятые принципы финансового учета, регламентированные нормативными и законодательными актами. Это обусловлено прежде всего тем, что финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Степень их взаимосвязи во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Но наряду с этим имеются принципиальные отличия финансового и управленческого учета по ряду признаков, представленных в таблице 1.

Таблица Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета Признаки Финансовый учет Управленческий учет 1. Пользователи Внешние пользователи: Управленческий персонал информации инвесторы, кредиторы и предприятия и его структурных прочие заинтересованные лица подразделений, исполнители 2. Цель составления Содействие внешним Содействие менеджерам в отчетности пользователям в принятии стратегическом и оперативном инвестиционных, кредитных и управлении деятельностью иных финансовых решений предприятия 3. Источник Ведение бухгалтерского учета Не регулируется нормативными потребности в требуется в соответствии с правовыми актами. Ведется в информации законодательством для соответствии с требованием обеспечения внешних менеджмента для обеспечения пользователей информацией о информационной и аналитической финансовом состоянии и базы принятия управленческих финансовых результатах решений деятельности предприятия 4. Обязательность Обязателен Не обязателен, вводится по ведения решению администрации 5. Принципы учета Общепринятые Устанавливаются предприятием.

стандартизированные Основной принцип состоит в принципы и правила полезности и оперативности информации для принятия управленческих решений 6. Форматы отчетов Отчетность в соответствии с Отчеты представляются в существующими стандартами произвольной форме в зависимости от потребностей менеджмента 7. Периодичность Месяц, квартал, год Смена, день, неделя, месяц представления отчетности 8. Доступность Доступны пользователям, Являются коммерческой тайной отчетных данных являются публичными 9. Предмет Деятельность предприятия в Деятельность предприятия в информации целом целом, а также в разрезе отдельных его подразделений и сфер деятельности 10. Временные Учитываются только Ведется оперативный учет, а ограничения прошедшие события также осуществляется прогнозирование деятельности предприятия 11.Используемые Более широкое использование Более широкое использование измерители стоимостных измерителей трудовых и натуральных наряду с трудовыми и измерителей наряду со натуральными стоимостными 12.Ответственность за Административная Дисциплинарная ведение учета и отчетности В зависимости от целей долгосрочного развития предприятия и стратегии по их достижению, а также информационных потребностей менеджеров различных уровней и направлений, построение системы управленческого учета в различных организациях имеет свои особенности.

Среди ключевых факторов, обуславливающих особенности построения системы управленческого учета на предприятии, можно назвать следующие:

особенности нормативно-правового регулирования деятельности предприятия;

характер деятельности (производственная сфера, торговля, выполнение работ, оказание услуг);

масштаб деятельности (операций);

организационная структура о (отдельное предприятие, консолидированная группа и т.д.);

внутренние стандарты деятельности (стандарты корпоративного управления, стандарты качества);

наличие и характеристики систем информационного обеспечения для целей управления (например, программное обеспечение, позволяющее создавать большие базы данных и управлять интегрированной базой данных).

К принципам бухгалтерского управленческого учета относятся:

использование единых планово – учетных единиц измерения, предполагающих соответствие фактических показателей нормативным и плановым по методике их расчета и оценки;

преемственность и многократность использования первичной документации и промежуточной внутренней отчетности в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета;

система коммуникаций внутри предприятия, обеспечивающая формирование показателей внутренней отчетности на всех уровнях производственной структуры по нарастающей и использование ее в целях управления;

полнота и аналитичность информации, предполагающие емкость и ясность содержащихся в отчетах показателей, но без лишней детализации;

бюджетный (сметный) подход в управлении затратами, финансами и коммерческой деятельностью, основывающийся на планировании и оценке (мониторинге) отдельных стадий производственно-хозяйственного процесса (снабжения, производства, реализации), а также деятельности отдельных подразделений;

периодичность представления информации, устанавливаемая в зависимости от необходимости и важности информации для менеджеров различных уровней управления с целью оперативного руководства.

Центральным звеном управленческого учета является производственный учет, в котором выделяются следующие направления:

учет затрат по видам;

учет затрат по местам их возникновения;

учет затрат по объектам калькулирования (носителям затрат).

Учет затрат по видам позволяет обобщить затраты по экономически однородным группам: материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на социальное страхование и обеспечение, амортизационные отчисления, прочие затраты, - которые возникли в отчетном периоде. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать себестоимость общего объема произведенной продукции (всего объема оказанных услуг или произведенных работ).

Учет затрат по местам возникновения позволяет разграничить затраты между отдельными подразделениями предприятия (рабочими местами, участками, бригадами, отделами, службами и т.п.), в которых они были осуществлены. По местам возникновения учет затрат осуществляется не только по их видам, но и по статьям калькуляции, что позволяет исчислить цеховую или производственную себестоимость продукции (работ, услуг) конкретного вида.

Учет затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) позволяет исчислить себестоимость единицы конкретного вида продукции, работ, услуг.

Такая постановка производственного учета позволяет исчислить не только себестоимость всей товарной продукции предприятия (всего объема оказанных услуг или произведенных работ), а также себестоимость отдельных их видов и себестоимость единицы продукции (работ, услуг) каждого вида.

Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции (работ, услуг) является четкое определение состава произведенных затрат ресурсов предприятия.

В системе отечественных Положений по бухгалтерскому учету стандарта по учету затрат и формированию себестоимости не существует. При этом состав себестоимости регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены Налоговым Кодексом РФ (часть II, глава 25) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Регламентирующая роль государства проявляется также в порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, определении тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, установлении способов оценки материалов, оказывающими влияние на величину и уровень себестоимости продукции (работ, услуг). Отсюда, важное значение для учета затрат и формирования себестоимости имеют такие национальные стандарты, как Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001, «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 и другие.

На основе Налогового Кодекса РФ и соответствующих Положений по бухгалтерскому учету министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения с учетом отраслевых особенностей разрабатывают отраслевые рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. В силу того, что некоторые отраслевые рекомендации были разработаны до введения в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ, то предприятия должны руководствоваться Письмом Минфина РФ «Об изменении порядка применения отраслевых рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство после вступления в силу главы 25 Налогового Кодекса РФ от 15.10.2001г. № 16-00-14/464.

Согласно этого письма соответствующие отраслевые рекомендации могут применяться, но в части, не противоречащей Налоговому Кодексу РФ.

В соответствии с отраслевыми рекомендациями организуется аналитический учет затрат на производство. Но в пределах одной отрасли предприятия имеют существенные отличия, обусловленные особенностями технологии производства, структуры управления и т.д. Поэтому вопросы производственного учета должны найти отражение при разработке учетной политики предприятия.

Литература: основная - 5, 8, 13, 14, 16;

дополнительная - 2, 4, 6, 10.

ЛЕКЦИЯ 2. Концепции, терминология и классификация издержек предприятия Целью изучения данной темы является раскрытие содержания понятий «издержки», «затраты» и «расходы»;

рассмотрение классификации затрат и их поведения;

изучение методов прогнозирования издержек.

В российской экономической литературе термины «издержки», «затраты», «расходы»

воспринимаются как синонимы. Правильная интерпретация указанных понятий направлено на достоверное формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и определение финансового результата.

Затраты – это издержки, понесенные организацией в момент приобретения ресурсов, товаров или услуг. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо списаны в расходы.

К затратам активов относятся денежные ресурсы во всех проявлениях и затраты имущества, обеспечивающие выгоды в будущем. Затраты в активах иначе называют входящими затратами – это приобретенные и имеющиеся в наличие ресурсы, которые должны принести доход в будущем. Такие затраты показывают в составе статей актива бухгалтерского баланса. И только в тех случаях, когда ресурсы организации будут использованы в производстве и выпущена готовая продукция (работы, услуги), которая будет реализована и принесет предприятию экономические выгоды - увеличение денежных ресурсов или уменьшение кредиторской задолженности, затраты подлежат списанию в расходы того периода, в котором по ним имели место доходы. Соответственно, расходы это затраты после признания соответствующих доходов. Затраты в расходах иначе называют истекшими (окупленными) затратами, которые представляют израсходованные ресурсы, принесшие доход в настоящем и утратившие способность приносить доход в будущем.

Показатели расходов по обычным видам деятельности в действующей на отечественных предприятиях отчетной форме «Отчет о прибылях и убытках» отражаются по строкам «себестоимость продаж», «коммерческие расходы», «управленческие расходы».

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. Для планирования, учета и анализа затраты объединяются в однородные группы по многим признакам:

- экономическому содержанию (элементы затрат и статьи калькуляции);


- способу отнесения на себестоимость продукции (прямые и косвенные);

- отношению к технологическому процессу (основные и накладные);

- составу (одноэлементные и комплексные);

- отношению к изменению объема продукции(переменные, постоянные и смешанные);

- характеру затрат (производственные и непроизводственные);

- степени охвата планом (планируемые и непланируемые);

- периодичности возникновения (единовременные и текущие);

- отношению к готовой продукции (затраты на незавершенное производство и затраты на готовый продукт);

- степени зависимости от технологического процесса (затраты на продукт и расходы периода);

- центрам ответственности (регулируемые и нерегулируемые);

- календарным периодам (прошлых периодов, текущего периода и будущих периодов).

Та или иная классификация затрат используется для различных целей:

для расчета себестоимости продукции (работ, услуг) и определения размера прибыли (прямые и косвенные затраты;

статьи затрат и элементы затрат;

производственные и непроизводственные затраты;

одноэлементные и комплексные;

текущие и единовременные);

для управления затратами и принятия решений по их оптимизации (переменные и постоянные;

затраты будущего периода;

планируемые и непланируемые затраты;

затраты на продукт и расходы периода и другие).

Группа затрат по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости в целом по предприятию. Особенность данной номенклатуры состоит в том, что по каждому элементу затрат показывается весь расход того или иного ресурса за отчетный период независимо от цели и места их возникновения. Группировка затрат по экономическим элементам представлена в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, согласно которого выделяют следующие элементы затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальное страхование и обеспечение;

амортизационные отчисления;

прочие затраты.

Номенклатура элементов затрат одинакова для всех отраслей промышленности.

Группировка затрат по калькуляционным статьям используется при расчете себестоимости продукции (работ, услуг) конкретного вида. Статьи калькуляции позволяют определить, соответственно, объект учета затрат (на что эти затраты относятся) и место возникновения затрат. Эта классификация специфична для каждой отрасли и определяется соответствующими отраслевыми инструкциями.

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены по мере их осуществления на конкретный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий и, как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально какому-либо установленному показателю.

В зависимости от целевого значения в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными считаются затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции (оказания услуг, выполнения работ), то есть затраты, без которых технологический процесс не может осуществляться (расход сырья и основных материалов, оплата труда производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования). Эти расходы еще называют затратами на продукт. Накладными называют затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением предприятия и его производственных подразделений. В состав накладных расходов в управленческом учете обычно включают комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически однородных затрат (общепроизводственные, общехозяйственные, управленческие расходы). Эти расходы имеют то же тесную связь с временным периодом, а не с технологическим процессом производства, поэтому их называют расходами на период.

Основные затраты чаще выступают в виде прямых затрат, а накладные – в виде косвенных, но они не всегда являются тождественными.

По составу затраты могут быть одноэлементными и комплексными. Одноэлементные – это затраты, состоящие из экономически однородных элементов (сырье и основные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и обеспечение и т. п.). Комплексные – это затраты, состоящие из разнородных элементов, например, расходы по содержанию и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и т.п., которые включают различные виды затрат.

Затраты делятся также на планируемые и непланируемые. К планируемым относятся все расходы предприятия, вытекающие из характера производственно хозяйственной деятельности предприятия и предусмотренные сметой затрат на производство. Непланируемые – это непроизводительные затраты, не вытекающие из нормальных условий деятельности предприятия (недостачи и порчи сырья, материалов и продуктов при хранении, потери от простоев и другие). Непланируемые затраты предприятия отражаются только в фактической калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).

К производственным относятся затраты, которые связаны с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг и в сумме составляют производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Производственные затраты подразделяют на:

прямые затраты на материалы;

прямые затраты на труд;

производственные накладные расходы.

Под непроизводственными понимают затраты на реализацию изготовленной продукции (работ, услуг), а также расходы на управление предприятием. К ним относят общехозяйственные расходы, расходы на продажу. Их присоединение к производственным расходам дает оценку полной себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные.

Текущие – это затраты, которые потребляются в одном производственном цикле и отражаются по мере их осуществления.. Единовременные – это затраты, которые потребляются в нескольких производственных циклах и включаются в текущие издержки определенными частями, например путем начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.. К ним относятся затраты на приобретение внеоборотных активов и другие расходы инвестиционного характера.

Кроме того, затраты можно группировать по местам возникновения и центрам ответственности, что имеет большое значение для организации внутрихозяйственного контроля и оценки результатов деятельности структурных подразделений предприятия (цехов, участков, бригад, служб, отделов и т.д.).

Регулируемые затраты – это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Затраты, на которые не влияет менеджер центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера.

Основой для каждой классификации служит информация (плановая, отчетная, прогнозная) об оценке использования производственных ресурсов предприятия.

В основе поведения затрат лежит их деление на переменные и постоянные. Переменные затраты – это затраты, величина которых находится в более или менее пропорциональной зависимости от изменения объема производства, поскольку они в большей степени обусловлены технологическим процессом изготовления продукции (оказания услуг, выполнения работ). К таким затратам относятся затраты сырья и основных материалов, затраты на оплату труда рабочих-сдельщиков, начисления на нее и т.п.

В зависимости от соотношения темпов изменения объемов продукции (работ, услуг) и темпов изменения переменных затрат различают: прямопропорциональные, дегрессивные и прогрессивные затраты.

Постоянные – это такие затраты, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства продукции (работ, услуг), поскольку они связаны с организацией производства, его обслуживанием и управлением предприятия. К ним относятся заработная плата управленческого персонала различного уровня, арендная плата, командировочные расходы, представительские расходы, амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.

Поведение затрат меняется в зависимости от того, рассматриваются затраты на весь объем продукции, работ, услуг (совокупные затраты – Sсов.) или на единицу продукции, работ, услуг (удельные затраты – S уд.).

Совокупные переменные затраты изменяются при изменении объема продукции (работ, услуг), а удельные переменные остаются неизменными, то есть являются постоянными. Это обусловлено тем, что в основе переменных затрат лежат расходы, обусловленные технологическим процессом и по которым, как правило, устанавливаются нормы расхода ресурсов на одну единицу продукции (работ, услуг).

Совокупные постоянные затраты не изменяются при изменении объема продукции (работ, услуг), а удельные постоянные изменяются и, как правило, снижаются при увеличении объема продукции (работ, услуг). Например, при увеличении объема снижается доля арендной платы, приходящейся на 1 единицу продукции (работ, услуг).

В связи с этим переменные и постоянные затраты целесообразно называть соответственно условно – переменные затраты и условно – постоянные затраты.

Условность деления затрат на переменные и постоянные определяется еще и тем, что удельные переменные и совокупные постоянные с течением времени и изменениями условий хозяйствования могут изменяться: при совершенствовании техники и технологии пересматриваются и изменяются нормы расхода ресурсов, соответственно, меняются удельные переменные затраты;

при расширении деятельности предприятия (введения нового цеха, технологических линий и т.д.) увеличиваются накладные расходы и, как следствие, изменяются совокупные постоянные затраты.


Необходимо отметить, что в целом все затраты – и переменные и постоянные, в неограниченном промежутке времени являются изменяющимися.

Отсюда поведение затрат следует рассматривать на определенном релевантном уровне, т.е. в определенных условиях хозяйствования, ограниченных определенным промежутком времени.

Поскольку деление затрат на переменные и постоянные носит условный характер, то это приводит к тому, что на практике возникает проблема по определению характера их поведения. Для прогнозирования поведения затрат применяют несколько методов:

- метод, основанный на расчете коэффициента реагирования затрат;

- учетный анализ;

- количественный анализ.

Коэффициент реагирования затрат (Кр) рассчитывается как отношение темпов прироста затрат в процентах (%S) к темпам прироста объема продукции (работ, услуг) в процентах (% V):

Кр = %S / % V (1) В зависимости от уровня коэффициента реагирования определяют характер поведения затрат:

если Кр = 0, то затраты постоянные;

если Кр 1, то затраты переменные дегрессивные, темпы изменения которых ниже темпов изменения объема продукции (работ, услуг) в силу снижения ценового фактора по используемым ресурсам;

если Кр = 1, то затраты переменные прямопропорциональные, которые изменяются такими же темпами, как и объем продукции (работ, услуг);

если Кр 1, то затраты переменные прогрессивные, темпы изменения которых выше темпов изменения объема продукции (работ, услуг) в силу роста ценового фактора по используемым ресурсам Учетный анализ предусматривает классификацию издержек, зарегистрированных в бухгалтерских документах, на постоянные и переменные на основе оценки их поведения относительно изменения объема продукции (работ, услуг).

Количественный анализ основан на математической «совместимости» затрат и объема продукции (работ, услуг). Наиболее широко используется разновидность этого метода – метод высоких и низких показателей. Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по указанному методу используется определенный алгоритм.

Выбор того или иного метода прогнозирования издержек зависит от степени аналитичности исходной информации о затратах.

Литература: основная - 1, 11, 16, 20;

дополнительная - 2, 3, 8, 12.

ЛЕКЦИЯ 3. Основные модели учета затрат. Система «Директ-костинг»

Целью изучения данной темы является рассмотрение систем учета и контроля затрат;

основных принципов и задач учета затрат на производство;

ознакомление с процедурой учета затрат на основе полной и неполной себестоимости;

определение влияния системы учета затрат на экономические показатели деятельности предприятия.

Под системой учета затрат на производство понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции (работ и услуг) и способов контроля за использованием ресурсов.

Система учета затрат предусматривает такую организационную модель, которая бы соответствовала достоверному и объективному исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) и выявлению результатов хозяйственной деятельности.

Организация учета затрат включает в себя два органически связанных и взаимообусловленных этапа:

1) учет затрат на производство;

2) калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

На первом этапе осуществляется документальное оформление произведенных в процессе производства (или осуществления какой-либо непроизводственной деятельности) затрат материальных ресурсов, трудовых ресурсов, основных фондов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

На втором этапе получаемая информация о затратах обобщается и на ее основе исчисляется (калькулируется) себестоимость продукции (работ, услуг).

Принципами учета затрат на производство продукции (работ, услуг):

научно – обоснованная классификация затрат на производство и регламентация состава себестоимости;

установление объектов учета затрат и выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости;

неизменность принятой методологии учета затрат в течение года;

раздельный учет по текущим затратам на производство продукции (работ, услуг) и по капитальным;

разграничение затрат по периодам (метод начисления).

К основным задачам учета затрат на производство относятся:

документальное оформление произведенных затрат и их отражение на счетах бухгалтерского учета;

формирование (исчисление) себестоимости продукции и определение финансовых результатов деятельности предприятия в целом и отдельных его структурных подразделений;

контроль за уровнем фактических затрат на основе сопоставления их с существующими нормами, нормативами и сметами, выявление отклонений от нормативных затрат;

выявление резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг), предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

систематизация информации по учету затрат для принятия решений, направленных на окупаемость производственных и технологических программ, повышения рентабельности продукции (работ, услуг) и эффективности капитальных вложений.

Выполнение указанных задач позволит осуществить эффективное управление затратами предприятия.

На производственных предприятиях учет затрат на производство можно организовать различными методами в зависимости от:

способа оценки затрат;

объекта учета затрат;

полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг).

В зависимости от способа оценки затрат выделяют системы (методы) учета фактических затрат и учета нормативных затрат.

Метод учета фактических затрат – это последовательное накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам. Позволяет рассчитать фактическую (историческую) себестоимость продукции (работ услуг).

Метод учета нормативных затрат предполагает предварительное определение затрат как по продукту в целом, так и по отдельным операциям (процессам) его изготовления на основе установленных норм расхода ресурсов с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Позволяет рассчитать нормативную себестоимость продукции (работ, услуг) и отклонения от нее.

Оба метода направлены на определение в конечном счете фактической себестоимости, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй – путем корректировки нормативных затрат на сумму выявленных отклонений.

В зависимости от объекта учета затрат выделяют попроцессный, попередельный, позаказный (поиздельный) методы.

Объектом учета затрат называется продукт (работа, услуга), часть технологического процесса (передел), а также заказ на выполнение работ (услуг), на который относят затраты.

Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике, где затраты группируются и отражаются по целому процессу осуществления деятельности (добыча угля, выработка электроэнергии и т.п.). Часто рассматривается как упрощенная разновидность попередельного метода.

Попередельный метод применяется в перерабатывающих отраслях промышленности с серийным и поточным производством (в нефтехимической, текстильной промышленности и других), где технологический процесс состоит из ряда последовательных этапов, называемых переделами. Затраты группируются и обобщаются по переделам безотносительно к отдельным видам продукции (работ, услуг).

Позаказный (поиздельный) метод применяется на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства – в сфере бытового обслуживания, на транспорте, в строительстве и т.д., где затраты группируются и учитываются по отдельному заказу на изделие, услугу или партию продуктов.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) выделяют систему учета затрат на основе полной и неполной себестоимости.

Метод учета затрат по полной себестоимости предполагает включение в себестоимость продукции (работ услуг) всех ресурсов, израсходованных на производство продукции (работ, услуг) независимо от их деления на переменные и постоянные. Полная себестоимость представляет собой сумму прямых затрат и пропорциональную долю косвенных затрат, относимых на объект учета.

Метод учета затрат по неполной себестоимости – это подход к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), при котором учитываются только переменные производственные затраты. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, переменные общепроизводственные расходы являются элементами неполной себестоимости.

Выбор системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) не может быть произвольным, он определен целями управления, а также особенностями технологии производства, его назначением и организацией.

На практике рассмотренные системы (методы) учета затрат применяются в различных сочетаниях. Например, попередельный метод учета фактических затрат в условиях формирования неполной себестоимости или попроцессный метод нормативных затрат в условиях формирования полной себестоимост и т.д.

Для учета текущих затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций № 94н предусмотрены счета III раздела «Затраты на производство»:

Счет 20 «Основное производство»;

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Счет 23 «Вспомогательные производства»;

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Счет 28 «Брак в производстве»;

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Счет 44 «Расходы на продажу».

Счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» (в случае оказания вспомогательными производствами услуг на сторону или для внутреннего потребления на основе трансфертного ценообразования) являются калькуляционными. По дебету этих счетов отражаются текущие прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, в корреспонденции со счетами затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») на основе соответствующих первичных документов.

Косвенные затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства, в течение месяца учитываются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами затрат ( «Амортизация основных средств»,05 «Амортизация нематериальных активов», «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие).

В конце текущего периода расходы со счетов 25 «Общепроизводственные расходы»

и 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счет 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства»), в результате чего счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются, т.е. на имеют остатка на конец периода.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно постоянных расходов могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Различия в порядке списания общехозяйственных (управленческих расходов) и определяют подходы к формированию полной и неполной себестоимости.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) на основе полных затрат предполагается отражение на счете 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства») затрат как прямых, так и косвенных, которые участвуют в расчете полной себестоимости. При этом требуется выбор базы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой продукции (работ, услуг), а также реализованной продукцией и остатками нереализованной продукции. Методика указанного распределения влияет на финансовый результат и, соответственно, должна быть отражена в учетной политике организации.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) на основе неполных затрат косвенные условно-постоянные расходы общей суммой в конце отчетного периода списываются на финансовые результаты, минуя счет 20 «Основное производство» (или «Вспомогательные производства»). Таким образом, на счете 20 «Основное производство»

(или 23 «Вспомогательные производства») отражаются расходы в неполном объеме, что приводит к калькулированию неполной (сокращенной) себестоимости, включающей лишь переменные затраты. Условно-постоянные же затраты учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

Согласно п.20 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания управленческих (общехозяйственных) расходов.

В зарубежной практике система формирования неполной себестоимости получила название системы «Директ – костинг», что переводится как «система оценки прямых затрат». Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 году американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Выделяют простой и развитой «Директ – костинг».

Простой Директ – костинг предполагает формирование неполной себестоимости, в которую включают лишь прямые затраты (прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты).

Развитой Директ – костинг предполагает формирование неполной себестоимости, включающей как прямые затраты (прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты), так и часть косвенных затрат, которые по своему характеру являются переменными. Такие затраты выделяются в составе общепроизводственных расходов. В большинстве случаев это - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (за исключением амортизации).

Общим для формирования неполной (сокращенной) себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях простого и развитого Директ-коста является то, что в ее основе лежат только переменные затраты, по которым оцениваются также запасы готовой продукции на складе, незавершенное производство, реализованная продукция.

В соответствии с этим применение той или иной системы (метода) учета затрат в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) оказывает влияние на основные экономические показатели текущей деятельности предприятия:

себестоимость единицы выпущенной продукции (работ, услуг);

себестоимость товарного выпуска продукции (объема выполненных работ, услуг);

стоимость остатков готовой продукции (работ, услуг);

себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);

величину прибыли от обычных видов деятельности (прибыль от продаж).

При наличии остатков нереализованной продукции прибыль в условиях системы неполной себестоимости меньше прибыли, полученной в условиях системы полной себестоимости. Это обусловлено тем, что общехозяйственные расходы в условиях полной себестоимости распределяются между реализованной продукцией и остатками нереализованной продукции, т.е. в оценке остатков готовой продукции и себестоимости реализованной продукции содержится соответствующая доля общехозяйственных расходов.

В условиях системы неполной себестоимости предполагается, что общехозяйственные расходы как условно-постоянные расходы возникают за отчетный период и общей суммой списываются в уменьшение прибыли этого периода. Следовательно, в оценке себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), а также товарного выпуска продукции (объема выполненных работ, услуг) и остатков нереализованных изделий отсутствуют общехозяйственные (условно-постоянные) расходы.

При этом следует отметить, что совокупная прибыль будет одной и той же за весь операционный цикл при использовании любой системы учета и формирования себестоимости – различия проявляются лишь в отдельные учетные периоды.

Подход к формированию неполной себестоимости целесообразно использовать на тех предприятиях, где калькулирование полной себестоимости является нецелесообразным.

Данный подход имеет смысл применять также в том случае, если имеются значительные остатки нереализованной продукции на коней периода, поскольку соответствующая часть условно-постоянных расходов не капитализируется (не «оседает») в сумме оценки остатков нереализованной продукции, включаемой в актив бухгалтерского баланса.

Литература: основная - 3, 6, 7, 15;

дополнительная - 5, 7, 8, 10, 15.

ЛЕКЦИЯ 4. Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов Целью изучения данной темы является рассмотрение сущности и содержания маржинального дохода;

методов списания постоянных расходов и их влияния на порядок определения финансового результата;

проведение анализа зависимости «затраты – объем прибыль»;

определение критической точки и уровня эффекта операционного рычага (левериджа).

В условиях формирования неполной себестоимости продукции (работ, услуг) определяют два финансовых результата от обычных видов деятельности:

прибыль от продаж маржинальный доход Прибыль от продаж – это разница между выручкой от продажи без НДС и акцизов (Vp) и полной себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), включающей переменные и постоянные затраты на ее производство и реализацию (полной себестоимостью - S пол).

Р от продажи = V p – S пол = V p – S пер – S пост (2) Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи без НДС и акцизов (Vp) и неполной себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), включающей лишь переменные затраты на ее производство и реализацию (неполной себестоимостью - S неполн).

МД = V p - S неполн = V p - S пер (3) Таким образом, маржинальный доход больше прибыли от продажи на величину постоянных затрат:

МД = P от продаж + S пост (4) Отсюда, маржинальный доход называют «суммой покрытия» постоянных затрат и источником для получения прибыли.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) в условиях системы формирования неполной себестоимости представляет собой разницу между маржинальным доходом и величиной постоянных затрат отчетного периода, к которым относится постоянная часть общепроизводственных расходов, общехозяйственных (управленческих) и коммерческих расходов (расходов на продажу).

Сравнительная оценка показателя прибыли от продаж в условиях формирования полной и неполной себестоимости показывает, что величина прибыли от продаж будет различной при наличии остатков нереализованной продукции (работ, услуг). Это обусловлено, как было отмечено ранее, порядком списания постоянных расходов.

В отечественной практике порядок списания условно-постоянных расходов указан в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций в пояснениях к счету 26 «Общехозяйственные расходы» в части их списания:

в дебет счета 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства», если вспомогательные производства оказывали работы и услуги на сторону);

в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных расходов.

Кроме этого, в п.9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 отмечено следующее:

-себестоимость продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Это следует понимать как то, что управленческие расходы, как составляющие расходы по обычным видам деятельности, распределяются между реализованной продукцией отчетного периода и остатками нереализованной продукции;



Pages:   || 2 | 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.