авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |
-- [ Страница 1 ] --

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

Филиал в г. Пензе

Бухгалтерский (управленческий) учет

Курс лекций, составленный в соответствии с программой

для студентов V курса (первое высшее образование)

и студентов IV курса (второе высшее образование) специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Автор - к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности» Безбородова Т.И.

Пенза, 2010г.

1 Содержание Тема 1. Сущность управленческого учета. Выбор и проектирование системы управленческого учета в организации......................................................................................... Тема 2. Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов, местам их формирования, центрам ответственности.............................................................. Тема 3. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования.................................... Тема 4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в зависимости от полноты учета затрат.................................................................................................................................. Тема 5. Нормативный учет и «Стандарт – кост» на базе полных затрат............................... Тема 6. Использование информационной системы управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления.................................................................................. Тема 7. Бюджетирование и контроль затрат............................................................................. Тема 8. Организация бухгалтерского управленческого учета................................................ Тема 9. Сегментарная отчетность организации........................................................................ Тема 1. Сущность управленческого учета. Выбор и проектирование системы управленческого учета в организации План 1.1. Сущность, содержание и принципы управленческого учета.

1.2. Слагаемые производственной деятельности: снабжение, производство, сбыт и координирование деятельности по управлению.

1.3. Элементы системы управленческого учета, самостоятельно определяемые предприятием при ее проектировании: классификация затрат;

увязка мест возникновения затрат с ЦО;

степень детализации рабочего плана счетов в учетной политике;

выбор варианта взаимодействия с системой финансового учета.

1.4. Возможные варианты организации учета: вариант автономии и интегрированная система. Выделение счетов бухгалтерского управленческого учета из общей системы бухгалтерских счетов.

Вопрос 1.1. Сущность, содержание и принципы управленческого учета Управленческий учет – интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

Управленческий учет является системой, обеспечивающей получение и поставку информации, необходимой для управления предприятием. В систему управленческого учета включены прогнозирование и планирование затрат и результатов деятельности и значительная часть производственного бухгалтерского учета. В общем виде соотношение современного бухгалтерского, финансового, производственного управленческого учета можно представить в виде схемы, изображенной на рисунке 1 [1, с.26].

Финансовый Финансовая отчетность учет для внешних пользователей Бухгалтерский Учет для управления учет хозяйственной Управленческий деятельностью учет в организации Производственный учет Управленческий учет затрат и результатов деятельности Рис. 1 Взаимосвязь финансового, производственного и управленческого учета Из приведенной схемы видно, что управленческий учет состоит как бы их двух компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации. Содержание управленческого учета представлено на рис. 2.

Подсистемы Регулирование Выходная Объекты Пользователи бухгалтерского учета информация учета информации учета Управленческий Внутренние Затраты на Управленческая Управленческие учет положения производство, отчетность службы организации доходы и расходы и др.

Рис. 2. Содержание управленческого учета Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести:

- непрерывность деятельности предприятия;

- использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

- оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

- преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

- формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

- применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

- полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

- периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

Информация управленческого учета предназначена для использования внутри организации, что и обусловливает коммерческую тайну данных управленческого учета;

предназначена для принятия управленческих решений, в чем и состоит возможность активного ее воздействия на процесс производства;

существенную часть этой информации составляют данные о затратах.

Вопрос. 1.2. Особенности организации управленческого учета и его задачи, отличие от финансового и налогового учета Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции.

Помимо управленческого учета в учетную систему предприятия входят финансовый и налоговый учет, которые отличаются обязательностью ведения в силу закона. Так, бухгалтерский учет действует в интересах сторонних пользователей. Поэтому бухгалтерский баланс в принципе не является закрытым документом, а в случае с ОАО (открытые акционерные общества) он даже публикуется в средствах массовой информации. Государственные органы и общественные организации разрабатывают стандарты бухгалтерского учета, обязательные для всех предприятий. В России такими стандартами являются ПБУ (Правила бухгалтерского учета). Если предприятие стремится выйти на мировой рынок инвестиций, оно вынуждено составлять свою отчетность и по правилам IAS (International Accounting Standards - международные стандарты бухучета) или GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые принципы бухучета, действующие в США).

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским, но отличается от него тем, что он вводит правила по начислению и уплате налогов.

Управленческий учет – это, прежде всего, организация информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя. Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не оперировать финансовыми показателями. Решение о конфигурации системы управленческого учета должен принимать руководитель организации, исходя из существующих потребностей в информации для нужд управления и имеющихся ресурсов, которые могут быть использованы для построения внутренней информационной системы.

Различие и сходство между финансовым и управленческим учетом представлено в табл. 1. Цели и задачи управленческого учета, обозначенные в публикациях М.А.

Вахрушиной, Т.П. Карповой, Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера, А.Д. Шеремета, по своей сути совпадают. Например, М.А. Вахрушина указывает: "Цели управленческого учета:

оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

обеспечение базы для ценообразования;

выбор наиболее эффективных путей развития предприятия" [2].

Таблица Сравнение управленческого и финансового учета Область сравнения Управленческий учет Финансовый учет РАЗЛИЧИЯ 1. Обязательность Не регулируется Требуется в соответствии с ведения учета нормативными правовыми законодательством для актами. Ведется в соответствии с обеспечения внешних требованием менеджмента для пользователей информации о обеспечения информационной и финансовом состоянии и аналитической базы принятия финансовых результатах управленческих решений деятельности компании 2. Цель учета Обеспечение информацией Составление отчетности для внутренних пользователей для внешних пользователей планирования и управления. информации. Содействие в Является информационной базой принятии инвестиционных, для принятия управленческих кредитных и иных финансовых решений решений 3. Пользователи Группа работников Группа работников, не информации управленческого персонала, входящих в состав предприятия входящих в состав предприятия (акционеры, инвесторы, банки, деловые партнеры, налоговые органы) 4. Структура учета Различна в зависимости от Одно основное равенство:

целей использования Активы = Обязательства + информации. Три вида объектов: Собственный капитал доходы, издержки, активы 5. По времени Прошедшее и будущее Прошедшее время, за соотношения время за определенный и на определенный период информации определенный период 6. Виды выражения Как в денежном, так и в В основном в денежном информации натурально-вещественном выражении выражении 7. Степень Множество Незначительные отклонения точности информации приблизительных оценок в отражении данных для внешних пользователей 8. Частота подачи Определяется задачами, Квартальная и годовая информации чаще - еженедельная, декадная, помесячная 9. Объект учета Центры ответственности Предприятие в целом внутри предприятия, отдельная управленческая задача, определенная область деятельности 10. Степень Дисциплинарная Административная ответственности ответственность ответственность по закону СХОДСТВА 11.Общепринятые Дополнительно проверяемые факты, мнения и оценки, т. е. их принципы учета объективность 12.Информация Использование данных оперативного учета, следовательно, сбор первичной информации по единым правилам 13.Цель Использование данных для принятия решений В.Б. Ивашкевич главной целью управленческого учета видит информирование для принятия решений по управлению экономикой предприятия и оценку эффективности выполнения принятых решений [1]. Основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Л. Шардонне выделяет семь задач управленческого учета:

1) рациональное калькулирование себестоимости продукции;

2) анализ работы предприятия с подразделением на центры деятельности (прибыли, рентабельности, себестоимости, капитальных вложений и др.);

3) разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства;

4) выбор оптимальной базы и методологии для планового калькулирования;

5) приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления;

6) учет движения материальных ресурсов и готовой продукции;

7) соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учета для арифметического контроля.

Функции управленческого учета:

обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Объектами управленческого учета являются затраты в целом по предприятию и по структурным подразделениям;

результаты хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений;

финансовые результаты (затраты) центров финансовой ответственности;

внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен;

бюджетирование и система внутренней отчетности.

Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета, к которым можно отнести приемы финансового учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы и т.д.

Вопрос 1.3. Слагаемые производственной деятельности: снабжение, производство, сбыт и координирование деятельности по управлению Процессы в ходе хозяйственной деятельности протекают в определенной последовательности, составляя как бы цепь операций или событий, на каждой стадии которой продукт или услуга приобретает дополнительную полезность и стоимость. С учетом последовательности процессов и добавления стоимости на каждом из них и появился термин «цепочка ценностей». На рисунке 3 изображены процессы хозяйственной деятельности.

Координация деятельности по Снабжение Производство Сбыт управлению Управленческий учет Рис. 3. Управленческий учет в цепочке ценностей организации В производственной деятельности любой организации основными вопросами являются снабжение, производство, сбыт (реализация) готовой продукции и координация деятельности по производству.

Процесс снабжения – это совокупность операций, обеспечивающих предприятие необходимыми предметами и средствами труда. Основная задача предприятия по организации снабжения – своевременное бесперебойное и комплексное снабжение производства всеми необходимыми материальными ресурсами при минимальных издержках управления запасами.

Обеспечение производств сырьем, материалами, покупными полуфабрикатами и готовыми изделиями связано с выполнением таких функций, как закупка, транспортировка, складская переработка и другими. Все эти операции планируются, осуществляются, контролируются и регулируются специализированными службами, подразделениями снабжения или специальными сотрудниками (в зависимости от размера предприятия).

В снабженческой деятельности предприятия можно выделить два основных вида функций: внешние и внутренние (табл. 2).

Таблица Функции снабжения Внешние функции Внутренние функции поиск возможных поставщиков планирование материально материальных ресурсов, анализ и выбор технического снабжение на основе баланса наиболее подходящих из них;

заключение материальных ресурсов (плана снабжения) договоров с поставщиками организация и планирование снабжения средствами и предметами труда производственных подразделений установление рациональных лимитирование отпуска материалов со хозяйственных связей по поставкам склада продукции на предприятие, заключение подготовка материальных ресурсов к договоров с потребителями производственному потреблению, отпуск и доставка материальных ресурсов со склада на место их потребления выбор средств доставки оперативное регулирование движения материальных ресурсов от поставщиков и материальных ресурсов, контроль над их к потребителям, заключение договоров с использованием на предприятии транспортными фирмами Различают две формы снабжения:

транзитная форма снабжения – предприятие получает сырье и материалы непосредственно от предприятий, их добывающих, обрабатывающих или производящих;

складская форма снабжения – материальные ресурсы предприятие получает с баз и складов снабженческо-сбытовых организаций, оптовых и розничных торговых фирм.

Процесс взаимодействия производственных факторов на предприятии, направленный на превращение исходного сырья (материалов) в готовую продукцию, пригодную к потреблению или к дальнейшей обработке, образует производственный процесс или производство. Наиболее крупными частями производственного процесса являются основное, вспомогательное и побочное производства.

Производственная стадия делится, в свою очередь, на ряд производственных операций, представляющих собой первичное звено, элементарную, простейшую составную часть процесса труда.

По назначению производственные операции делят на:

технологические (основные), в результате которых вносятся качественные изменения в предметы труда, его состояние, внешний вид, форму и свойства;

транспортные, изменяющие положение предмета труда в пространстве и создающие условия для поточного производства;

обслуживающие, обеспечивающие нормальные условия для работы машин (их чистка, смазка, уборка рабочего места);

контрольные, способствующие правильному выполнению технологических операций, соблюдению заданных режимов (контроль и регулирование процесса).

Сбыт подразумевает законченные производством на данном предприятии изделия, работы и услуги, которые могут быть предложены рынку как товары. Под сбытом следует понимать комплекс процедур продвижения готовой продукции на рынок:

-формирование спроса, -получение и обработка заказов, -комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, -отгрузка продукции на транспортное средство и транспортировка к месту продажи или назначения, и организацию расчетов за нее (установление условий и осуществление процедур расчетов с покупателями за отгруженную продукцию). Главная цель сбыта – реализация экономического интереса производителя (получение предпринимательской прибыли) на основе удовлетворения платежеспособного спроса потребителей.

Координация деятельности организации означает синхронизацию прилагаемых усилий, их интеграцию в единое целое.

Вопрос 1.4. Элементы системы управленческого учета, самостоятельно определяемые предприятием при ее проектировании: классификация затрат;

увязка мест возникновения затрат с ЦО;

степень детализации рабочего плана счетов в учетной политике;

выбор варианта взаимодействия с системой финансового учета Элементом системы управленческого учета являются затраты, которые можно классифицировать по следующим признакам:

- классификацию затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости;

- классификацию затрат для принятия решений и планирования;

- классификацию затрат в целях контроля и регулирования.

Особое значение имеет дифференциация издержек по местам затрат для промышленного предприятия — основного производственного подразделения экономики.

Здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением. Многообразие соответствующих вариантов их обособления в общем виде может быть сведено к некоторой иерархической системе, состоящей из четырех основных ступеней: поле, область (сфера), место и.центр расходов. Взаимосвязь между ними можно представить в виде схемы (рис. 4) [1].

Расходы предприятия – поле издержек Область (сферы) издержек (снабжение, производство, сбыт) Места расходов (производства, цеха, участки, отделы) Центры затрат (группы оборудования, машин, рабочие места) Рис. 4. Дифференциация поля издержек предприятия Учет затрат по центрам ответственности основан на установлении взаимосвязи затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование определенных ресурсов и получение определенных доходов, необходим для оценки управленческой деятельности менеджера. Все затраты по центрам ответственности должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности[1].

Выбор варианта ведения бухгалтерского управленческого учета зависит от таких факторов, как размер предприятия, степень централизации учета, организационная и производственная структура предприятия и пр. План счетов представляет возможность учета затрат на производство внутри единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленно с применением специализированной системы бухгалтерских счетов. Таким образом, допускается возможность существования однокруговой (монистической, интегрированной) и двухкруговой (вариант автономии) систем организации учета.

Суть однокруговой модели учета состоит в том, что счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

Двухкруговая система учета предусматривает вариант организации учета затрат по элементам. Для этого в плане счетов составлены свободные позиции с 30-й по 39-ю, из которых пять предназначены для элементов «Материальные затраты»;

«Затраты на оплату труда»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Амортизация»;

«Прочие затраты», а остальные – для учета результатов производственной деятельности, объемов производства и продаж в разрезе подразделений и организации в целом. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией и обеспечение тождественности их данных рекомендовано осуществлять с помощью счетов-экранов, т.е. отражающих (зеркальных) счетов.

Список литературы 1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008.-574 с.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва:

Омега-Л, 2007. -570 с.

3. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./Питер, 2008, с.

4. Карпова Т.П. Управленческий учет.- М.: Аудит. Издательское объединение Ненити», 2006.- с. 74.

5. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Учебник. 3 изд., изм. и доп.- М., 2007, с. 115.

6. Друри К. Управленческий учет для бизнес решений: Учебник / Пер. с англ. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -656 с.

Тема 2. Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов, местам их формирования, центрам ответственности План.

2.1. Сущность и содержанием понятий расхода, дохода, затрат и издержек в предпринимательской деятельности.

2.2. Классификация и измерение величины затрат в управленческом учете. Понятие о системе учета затрат на производство.

2.3. Понятие центра ответственности и учета формирования затрат, критерии их обособления.

Вопрос 2.1. Сущность и содержанием понятий расхода, дохода, затрат и издержек в предпринимательской деятельности Термины "издержки", "затраты" и "расходы" в зарубежной и в отечественной экономической литературе трактуются по-разному. Они используются как в нормативных документах, регулирующих финансовый и налоговый учет, так и в учебной и научной литературе, в том числе и по управленческому учету. В связи с этим важно разграничить данные понятия и обеспечить единый методологический подход к их учету [1].

Понятие "затраты" является емким (обширным) - оно характеризует совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление производственно-финансовой деятельности организации.

Затраты - это уменьшение активов (денежных средств или иного имущества) или увеличение обязательств (долга), связанное с возникновением издержек.

Понятие "расходы" закреплено в ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящего к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [2].

Расходы текущего отчетного периода, обусловленные полученными в этом отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за отчетный период.

Издержки - денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства - затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения расходы на приобретение и сбыт товарно-материальных ценностей.

Вопрос 2.2. Классификация и измерение величины затрат в управленческом учете. Понятие о системе учета затрат на производство Согласно классификации затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости, затраты на производство подразделяют:

- по видам;

- по способу включения в себестоимость продукции;

- по экономической роли в процессе производства.

В зависимости от видов затрат используются две группировки: по элементам расходов и по статьям калькуляции. Данная группировка затрат позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, выявлять качественные показатели деятельности предприятия, контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

Классификация затрат по статьям калькуляции предусматривает выделение затрат на производство, которые могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы). Калькуляционной статьёй называется определённый вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных её видов [4].

Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными.

По способу включения в себестоимость продукции разделяют прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы - это затраты, которые можно прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию. Они состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд.

Прямые затраты на материалы - расходы на материалы, которые непосредственно пошли на изготовление конкретного продукта, составив его материальную субстанцию.

Прямые затраты на труд - расходы на труд основных производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в изготовление продукта.

Затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции, называют косвенными расходами. На практике разграничение прямых и косвенных расходов зависит от направления затрат - области деятельности или продукта, требующих обособленного или целенаправленного учета затрат. Одни и те же затраты могут выступать в различных ситуациях в качестве прямых или косвенных. То есть прямые затраты - это те, которые могут непосредственно быть связаны с целью учета.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные: основные - непосредственно связанные с технологическим процессом производства;

накладные - образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою очередь накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные.

К производственным накладным расходам относятся все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд. Данные расходы непосредственно не составляют субстанцию продукта, но необходимы для его производства и реализации.

Помимо перечисленных существуют также следующие виды классификаций затрат на производство:

- входящие и истекшие затраты;

- затраты на продукт и расходы отчетного периода.

Входящие затраты - это затраты, связанные с приобретением активов, которые в будущем должны принести доход предприятию.

Истекшие затраты - это активы предприятия, использованные предприятием в своей деятельности с целью получения дохода и потерявшие способность приносить доход в будущем, относящиеся на уменьшение финансового результата в отчетном периоде.

Затраты на продукт или затраты, входящие в себестоимость продукции, - это затраты на производство продукции, составляющие ее себестоимость до момента реализации.

Расходы отчетного периода - это расходы, понесенные в течение периода и не вошедшие в стоимость производственных запасов.

На производственном предприятии затратами на продукт будут все производственные затраты, а расходами отчетного периода - все непроизводственные расходы (административно-управленческие и расходы на продажу). На торговом предприятии затратами на продукт являются транспортно-заготовительные расходы на приобретение товаров, а расходами отчетного периода - все остальные расходы. Затраты на продукт до реализации продукции являются входящими затратами, а расходы отчетного периода - истекшими затратами (поэтому они не включаются в стоимость производственных запасов).

В целях классификации затрат для принятия решений и планирования выделяют следующие группировки затрат:

- по отношению к объему производства;

- принимаемые и не принимаемые в расчет затраты;

- устранимые и неустранимые затраты;

- инкрементные и маржинальные затраты.

Затраты, принимаемые в расчет при принятии решения, - это затраты, которые могут изменяться в зависимости от принятия конкретного решения.

Затраты, которые не изменяются под воздействием принятого решения, характеризуются как не принимаемые в расчет.

Устранимые - это затраты, принимаемые в расчет при принятии решений, зависящие непосредственно от принимаемого решения.

Неустранимые - это затраты, не зависящие от принятых управленческих решений и имеющие место при принятии любого из них. Неустранимые затраты часто путают с безвозвратными расходами, так как они также не учитываются при принятии решения.

Безвозвратные расходы - это расходы прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и никоим образом не могут быть уменьшены в будущем, они не принимаются в расчет при принятии управленческого решения.

В целях принятия решений об увеличении выпуска продукции используются также следующие группировки затрат.

Инкрементные (дифференциальные) затраты – это дополнительные расходы и они возникают в случае изготовления какой-либо партии продукции дополнительно.

Маржинальные затраты - дополнительные затраты, возникающие при выпуске одной дополнительной единицы продукции.

В целях планирования используют также термин "нормативные" затраты.

Нормативные - это заранее установленные затраты, выступающие в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. Их разрабатывают на основе информации о прошлых затратах, необходимых для производства продукции.

Классификация затрат в целях контроля и регулирования предусматривает следующие группировки затрат:

- по центрам ответственности;

- регулируемые и нерегулируемые.

Учет затрат по центрам ответственности основан на установлении взаимосвязи затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование определенных ресурсов и получение определенных доходов, необходим для оценки управленческой деятельности менеджера. Все затраты по центрам ответственности должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности.

Регулируемые - это затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджера.

Нерегулируемые - затраты, неподдающиеся контролю и регулированию со стороны менеджмента на данном уровне управления.

Часть материальных ресурсов может изготавливаться или добываться непосредственно на самом предприятии. Частично для этого используют полуфабрикаты и отходы других производств. Многие виды сырья и материалов требуют подготовки к производственному потреблению: сортировки, комплектации, сушки, измельчения.

Величина материальных затрат слагается из стоимости потребления сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и энергии видов, части транспортных, заготовительных и других расходов по их приобретению. При изготовлении продукции она непосредственно относится на издержки производства того отчетного периода, в котором имел место расход материальных ценностей. В состав материальных затрат, как экономического элемента издержек, кроме сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, включаются расходы на топливо и энергию, запасные части и другие материалы для ремонта, на содержание и эксплуатацию основных средств, в том числе природоохранного назначения.

По технологическим признакам к сырью относится продукция добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий. Стоимость собственного сырья включает затраты труда на его добычу или производство, а в некоторых случаях и переработку. Расходы на производство или добычу собственного сырья выделяются в управленческом учете как самостоятельное место затрат и центр ответственности.

Основными материалами следует считать предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве.

Вспомогательные материалы не образуют главного вещественного содержания продукции и расходуются для различных производственно-эксплуатационных нужд предприятия.

Вопрос 2. 3. Понятие центра ответственности и учета формирования затрат, критерии их обособления Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения [6].

При организации учета по центрам ответственности нужно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить расходы, объем деятельности.

Чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром. По первому признаку центры ответственности подразделяют на центры затрат, инвестиций, продаж и прибыли. По выполняемым функциям различают основные и обслуживающие центры ответственности.

Обобщенно структура центров ответственности представлена на рисунке 1 [7, с. 94 95].

Центр затрат - подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и другие.

Центр инвестиций - подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость, увеличение акционерной стоимости предприятия.

Центры Центр Центр Центр Центр затрат продаж прибыли инвестиций Цех Отдел маркетинга Высший Менеджмент (сбыта) Участок менеджмент внутрифирменны коммерческо х бизнес Экспедиция й сегментов Бригада организации организации Склад Отдел Магазин Рис. 1. Структура центров ответственности коммерческой организации Центры продаж - подразделения, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом.

Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах.

Центры прибыли - подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины фирмы. Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли:

объемы производства и продаж, цены, затраты. Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места формирования.

После обособления центров ответственности и мест затрат предприятия для каждого вида расходов, за которые несет ответственность конкретный менеджер, определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.

Учет по центрам ответственности, являясь элементом системы управления, направлен на достижение повышения эффективности управления подразделениями организации на основе учета ответственности за результаты и, как следствие, усиление мотивации менеджеров и работников этих центров.

Синтетический и аналитический учет затрат на уровне центров ответственности целесообразно организовывать непосредственно в подразделениях, что вызывает необходимость передачи части функций центральной бухгалтерии в данные подразделения. Следовательно, ответственность за организацию бухгалтерского учета в центрах ответственности несет руководитель подразделения.

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов:

вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляется по конкретной системе или схеме учета затрат, состоящей из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

Аналогичным образом отражаются затраты вспомогательных производств, но по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (табл. 1).

Таблица Содержание хозяйственных операций № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие п/п счета Дебет Кредит 1. Отпущены сырье и материалы на изготовление 20 (23) 10- продукции основного (вспомогательного) производства 2. Списана на основное производство стоимость использованных полуфабрикатов собственного 20 производства 3. Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для основного 20 (23) (вспомогательного) производства 4. Начислена оплата труда работникам основного 20 (23) (вспомогательного) производства 5. Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников основного (вспомогательного) 20 (23) производства Список литературы 1. Мельникова Л.А., Веселова Н.А.. Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимости продукции. // Современный бухучет, 2008, №4.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

4. Гетьман В.Г. Финансовый учёт / В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2006.-784 с.

5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008.-574 с.

6. Раметов А.Х. Моделирование затрат и результатов по центрам ответственности. // Бухгалтерский учёт, 2008, № 3, с. 67-70.

7. Керимов В.Э. Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.-484 с.

Тема 3. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования План.

3.1.Понятие о носителях затрат. Назначение группировки расходов по видам продукции.

3.2.Методы калькулирования в зависимости от объекта учета затрат: попроцессный, попередельный, позаказный.

3.3.Учет и распределение накладных расходов.

3.4. Поглощение накладных расходов. Сущность метода АВС.

Вопрос 3.1. Понятие о носителях затрат. Назначение группировки расходов по видам продукции Калькуляция – это исчисление себестоимости выпускаемой продукции.

Объект калькулирования – это объект, по которому производится расчет себестоимости, например продукт или услуг.

Прямые затраты на объект калькулирования – затраты, которые связаны с определенным объектом калькулирования, и их можно непосредственно отнести на этот объект.

Косвенные затраты на объект калькулирования – затраты, которые связаны с определенным объектом калькулирования, но отнести их непосредственно на этот объект очень трудоемко (рис.1).

Назначение затрат Прямые Объект затраты Отнесение затрат калькулирования Косвенные затраты Распределение затрат Рис. 1. Назначение затрат Группа затрат – объединение отдельных статей затрат.

База распределения затрат – это величина, являющаяся основой для распределения затрат.

Названные термины используются при описании систем калькулирования себестоимости.

Различают предварительную, промежуточную и итоговую калькуляцию.

Вопрос 3.2. Методы калькулирования в зависимости от объекта учета затрат:

попроцессный, попередельный, позаказный Системы калькуляции себестоимости могут варьироваться по типам расходов:

1)система прямой калькулдяции себестоимости;

2)традиционные системы исчисления затрат;

3)система функциональной калькуляции себестоимости.

По отношению к производственному процессу управленческий учет затрат можно организовать в разрезе следующих методов: попередельный (попроцессный) и позаказный (рис. 2).

Позаказное Попроцессное калькулирование калькулирование Отдельный продукт Множество идентичных или услуга продуктов или услуг Рис. 2. Методы калькулирования по отношению к производственному процессу.

Позаказное калькулирование Объектом калькулирования является конкретное изделие, партия или множество отдельных продуктов. Можно применять в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции (табл. 1, рис. 3).

Таблица 1.

Общепринятый подход к системе позаказного калькулирования Шаги Содержание Шаг 1 Определение объекта калькулирования Шаг 2 Определение суммы прямых затрат Шаг 3 Выбор базы распределения косвенных затрат Шаг 4 Определение базы распределения для каждой группы косвенных затрат Шаг 5 Расчет коэффициента распределения косвенных затрат Шаг 6 Расчет суммы косвенных затрат на заказ Шаг 7 Расчет совокупных затрат на заказ путем суммирования Общепроизводственные Группа расходы косвенных затрат Затраты труда База производственных распределения косвенных рабочих затрат Косвенные расходы Объект калькуляции Прямые расходы Прямые затраты Основные Затраты на материалы оплату расходы труда Рис.3. Схема применения позаказного калькулирования Может использоваться бюджетная величина распределения косвенных расходов.

Попередельный (попроцессный) метод управленческого учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Объектом калькулирования является множество идентичных или аналогичных единиц продукции или услуг (табл. 2).

Таблица 2.

Примеры позаказного и попроцессного калькулирования Виды Сфера услуг Торговля Производство калькулирования Показанное Оказание Отправка Авиастроение калькулирование аудиторских услуг специальных заказов по почте Консалтинговая Продвижение на Строительство деятельность рынке новых товаров Услуга рекламных агентств Юридическая консультация Ремонт автомобилей Попроцессное Банковская Сделки с зерном Нефтепереработка калькулирование деятельность Почтово – Подписка на Производство телеграфные услуги журналы напитков Магазин самообслуживания Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. При этом методе прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

• Существуют два варианта попередельного метода управленческого учета затрат:

полуфабрикатный.

• бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье — “Полуфабрикаты собственного производства”.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) системы, сочетающие элементы как попередельного (попроцессного), так и позаказного методов управленческого учета затрат. Такие системы используются в серийном и поточном производствах: при производстве кондитерских изделий, в швейной промышленности и т.д. В частности, одной из наиболее перспективных гибридных систем является пооперационный учет, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция.

Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу.

Преимущество пооперационного учета состоит в “привязке” калькуляции к технологическому процессу.

В системе попроцессного калькулирования себестоимость продукции определяется путем распределения затрат на массу идентичных единиц товаров продукции.

Принципиальным различием позаказного и попроцессного калькулирования заключается в границах усреднения затрат [1, с. 720].

Вопрос 3.3. Учет и распределение накладных расходов Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов: счета 25 "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы".

Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо определить:

• между какими объектами (продукция, работы, услуги) должны быть распределены общепроизводственные расходы;

• состав и сумму общепроизводственных расходов, подлежащих распределению;

• базу распределения общепроизводственных расходов.

Общепринятыми показателями распределения общепроизводственных расходов являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни. Возможно, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. В качестве базы может применяться заработная плата производственных рабочих.


Наиболее распространенным способом является распределение расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих. Между тем несовершенство этого метода влияет на достоверность определения себестоимости продукции. Распределение косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих приводит к тому, что фактическая себестоимость продукции высокомеханизированных участков, оснащенных дорогостоящим специальным оборудованием, резко падает за счет увеличения себестоимости продукции тех участков, которые слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорентабельными из-за неправильного перераспределения затрат и конечном счете могут влиять на объективное определение оптовых цен на эти виды продукции.

Чтобы добиться правильного включения расходов по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроизводственных расходов в себестоимость отдельных видов продукции, предлагается планирование и учет этих расходов осуществлять не по цеху в целом, а в разрезе отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соответствующим базам распределения.

Указанные предложения об учете и распределение косвенных расходов по сравнению с применяемыми на практике методами являются более точными, хотя и весьма трудоемкими.

Имеются и другие предложения: производить распределение пропорционально расходам, заложенным в плановых калькуляциях: пропорционально затратам на материалы и заработную плату производственных рабочих и др. Одни из этих способов являются простыми, но неточными, другие - хотя и позволяют правильно включать эти расходы в себестоимость продукции, громоздки и трудоемки.

Отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции рекомендуется применение тех или иных методов распределения расходов по содержанию машин и оборудования.

Затраты связанные с перемещением в процессе производства сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, также распределяются между отдельными видами продукции пропорционально сметным ставкам. При этом сметные ставки определяются для каждого вида продукции с учетом веса материалов и полуфабрикатов, идущих на их изготовление, продолжительности маршрутов и т.д.

Планово - экономический отдел на основе технико-экономических расчетов определяет годовую смету общепроизводственных расходов по каждому цеху. Путем деления каждого из этих расходов на выпуск продукции в условном исчислении определяют нормативную ставку этих расходов на одну условную единицу.

Рассмотрим порядок их распределения на примере ОАО «Горпищекомбинат Сердобский».

Для контроля за уровнем накладных расходов предприятие составляет смету этих затрат в разрезе статей в специальных ведомостях одновременно которая выполняет роль регистра аналитического и синтетического учета:

№ 12 «Общепроизводственные расходы № 15 «Общехозяйственные расходы».

По окончании месяца учтённые на счетах 25 и 26 затраты относятся на счета основного и вспомогательного производств. С кредита счетов 20 и 23 списывают фактическую себестоимость продукции.

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы, приходящиеся на готовую продукцию, как и общепроизводственные, распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально заработной плате основных производственных рабочих и относятся на счета учета затрат.

В таблицах 3 и 4 представлено распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с выбранной в ОАО «Горпищекомбинат Сердобский» базой распределения заработной плате основных производственных рабочих.

Таблица 3.

Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции в сентябре 2009 г., руб.

Показатели База распределения Процент Сумма по видам материалы распределения, % продукции (счет 70) Всего 221017 100 Пиво 188945 85,49 849509, Квас 32072 14,51 144185, Доля общепроизводственных расходов приходящаяся на:

пиво бочковое: 188945/221017=0,8549 или 85,49% 993695*85,49% = 849509 руб.

квас хлебный: 32072/221017 = 0,145 или 14,5% 993695*14,5%= 144185,14 руб.

Таблица Распределение общехозяйственных расходов по видам продукции в сентябре 2009 г., руб.

Показатели База распределения Процент Сумма по видам материалы (счет 70) распределения, % продукции Всего 221017 100 Пиво 188945 85,49 537924, Квас 32072 14,51 91300, Доля общехозяйственных расходов приходящаяся на:

пиво бочковое: 188945/221017=0,8549 или 85,49% 629225*85,49% = 537924,5 руб.

квас хлебный: 32072/221017 = 0,145 или 14,5% 629225*14,5%= 91307 руб.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются и другие базы распределения (табл. 5).

Таблица Формирование прибыли при базе распределения заработная плата основных производственных рабочих Показатели Д20 25 26 Полная Цена Прибыль Объем Прибыль К70,10,69 с/с ед. ед., ед., руб. пр-ва, всего, руб.

руб. руб. л.

пиво 5,58 3,12 1,98 10,68 14,885 4,205 271480 1141573, квас 4,75 10,06 6,37 21,18 8,470 -12,71 14332 -182159, итого - - - - - - - 959413, Как видно из таблицы 5 при данной базе распределения накладных расходов, прибыль в ОАО «Горпищекомбинат» составляет 959413,68 руб.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяют следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) – широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда;

информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах. Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

3. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и заработной платы производственных рабочих.

4. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

5. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции.

6. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно.

Из-за используемой базы распределения не соответствующей реальным причинно-следственным связям между затратами и конечным объектом происходит искажение себестоимости произведенной продукции.

Возможные последствия применения менеджером неверной информации о себестоимости:

- неправильное установление продажных цен на продукцию предприятия.

Установление меньшей цены вследствие заниженной себестоимости уменьшит потенциальную прибыль от производства и реализации данного продукта, а в крайнем случае приведет к убыточному производству. Установление завышенных цен на продукт с реально более низкой себестоимостью может привести к потере доли рынка и объемов продаж;

- возможно принятие решения о прекращении производства прибыльной продукции, основываясь на информации о завышенной себестоимости и соответственно, отрицательной рентабельности;

- возможно производство неприбыльных продуктов и занятие неприбыльными видами деятельности.

Данные учета и распределения расходов общепроизводственного и общехозяйственного производств заносятся в ведомость сводного учета на производство продукции (работ, услуг) в журнал-ордер № 10, а также в ведомости-калькуляции фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг). Формирование указанных ведомостей относится к сводному учету затрат на производство продукции (работ, услуг).

Вопрос 3.4. Поглощение накладных расходов. Сущность метода АВС Система АВС или система пооперационного калькулирования себестоимости (АВ – костинг) рассматривает отдельную операцию как основной объект калькулирования.

Операция – это событие, задача, единица работы с отдельной целью. АВС подсчитывает затраты по отдельным операциям и распределяет их по объектам калькулировангия себестоимости на основе операций, предпринятых для выпуска каждого продукта или услуги (рис. 4).

Затраты на:

Затраты по операции Операции -продукты -услуги -клиентов Рис. 4. Система операционного калькулирования Отличительные черты АВС- системы:

1) Косвенные затраты, связанные с различными операциями, собираются в более мелкие группы.

2) Для каждой группы косвенных затрат единица измерения величины результата деятельности по группам операций служит базой распределения косвенных расходов.

3) В некоторых случаях затраты, собранные в определенной группе затрат, могут быть непосредственно отнесены на продукт.

Строится иерархия затрат, которая делит затраты на различные группы на основе различных типов драйверов затрат или различных уровней трудности определения причинно – следственных связей.

Это может быть четыре типа иерархии:

-затраты на единицу выпуска;

-затраты на партию;


-затраты на развитие и поддержание продукта или услуги;

-затраты на управление и содержание организации (табл. 6, 7).

Таблица Содержание иерархии затрат при АВС системе Затраты на единицу Затраты на партию Затраты на развитие Затраты на выпуска и поддержание управление и продукта или услуги содержание организации Это ресурсы на Это ресурсы на Это ресурсы на Это ресурсы на осуществление осуществление операции, осуществление операций для операций, предпринимаемые операций, которые производства применительно к для не связаны с каждой единицы партиям единиц совершенствования отдельными продукции или продукции или услуг и поддержания продуктами или услуги отдельных услугами, но продуктов и услуг поддерживают деятельность организации в целом В качестве базы Могут быть Могут быть затраты Административные распределения могут значительные на инжиринг затраты использоваться затраты на поставку машино - часы Таблица 7.

Распределение накладных затрат при АВС- системе Операции Уровень Полны Размер базы Ставка Причинно – иерархии е распределени распределени следственны затрат я я накладных е связи ы расходов 1 2 3 4 5 Установка Затраты на В руб. В п.3/п. оборудования партию натуральных измерителях Производственные Затраты на В руб. В п.3/п. операции единицу натуральных выпуска измерителях Отгрузка Затраты на В руб. В п.3/п. партию натуральных измерителях сбыт Затраты на В руб. В п.3/п. единицу натуральных выпуска измерителях Администрировани Затраты на В руб. В п.3/п. е управлени натуральных е измерителях Существует несколько признаков, при наличии которых можно предположить, что применение АСВ обеспечит выгоду:

1. Значительные суммы косвенных расходов распределяются при использовании только одной или двух групп затрат.

2. Большая часть косвенных расходов определены как затраты на количество единиц выпуска. Различные продукты потребляют различное количество ресурсов из-за разницы в объеме, стадиях процесса производства, размере партии или сложности.

3. Продукция, которая приходит компании для производства и продажи, не приносит большую прибыль, а максимальная прибыль получается от продукции, менее подходящей для производства и продажи данной компанией.

4. Сложная для производства продукция оказывается прибыльной, а простая – нет.

5. Сотрудники отдела производства не согласны с сотрудниками бухгалтерии по вопросу о производственных и коммерческих затратах.

Список литературы 1. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ пер. с англ. – СПб.: Питер, 2008. – 1008с.

Тема 4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в зависимости от полноты учета затрат План.

4.1. Калькулирование полной себестоимости («абсорпшен – костинг»).

4.2. Учет прямых материальных и трудовых затрат. Методы определения фактической себестоимости материалов.

4.3. Калькулирование неполной себестоимости. Калькулирование себестоимости по переменным издержкам.

4.4. Система «Директ – костинг», ее особенности, преимущества инее достатки по сравнению с калькулированием полной себестоимости.

Вопрос 4.1. Калькулирование полной себестоимости («абсорпшен – костинг») При калькулировании полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции предприятия могут организовать управленческий учет затрат либо по полной себестоимости, либо по сокращенной (цеховой) себестоимости.

При методе управленческого учета затрат по полной себестоимости («абсорпшен – костинг») в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Метод учета по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако метод учета по полной себестоимости не учитывает одного важного обстоятельства: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска — себестоимость растет.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет данное предприятие в связи с производством и реализацией.

Рассмотрим, каким образом определяется полная себестоимость производимой продукции ОАО «Горпищекомбинат Сердобский» (табл. 1).

Таблица Затраты предприятия на производство Полная Цена Переменные Постоянные себестоимость Прибыль Объем Продукция ед., расходы, затраты ед., пр-ва, л. ед., руб.

руб. ед., руб. руб.

11, Пиво 271480 14,89 5,7 5,98 3, 21, Квас 14332 8,47 4,8 16,43 -12, Общая прибыль от производства и реализации этой продукции составит рублей (табл. 2).

Таблица 2.

Расчет прибыли от производства и реализации продукции Переменные Объем пр- Выручка, Постоянные Продукция расходы, Прибыль, руб.

ва, л. руб. затраты, руб.

руб.

Пиво 271480 4042337,2 1552251 1622920 867166, Квас 14332 121392,04 68196 235503 -182306, Итого х 4163729,24 1620447 1858423 Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако он не учитывает одно очень важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширит производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска – себестоимость растет.

Вопрос 4.2. Учет прямых материальных и трудовых затрат. Методы определения фактической себестоимости материалов В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для того, чтобы перечень статей прямых расходов в бухгалтерском учете не расходился с перечнем статей в налоговом учете в состав прямых расходов включат материальные расходы и трудовые затраты (затраты на оплату труда плюс отчисления на социальные нужды).

При разработке учетной политики организации руководители финансовых служб могут выбрать один из вариантов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:

1. Исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

2. по себестоимости каждой единицы;

3. Метод ФИФО (первый пришел, первый вышел) используется при падении цен на материальные ценности, когда наибольшей будет цена первой по времени поступления партии.

(Опять с целью возмещения более дорогостоящих затрат в первую очередь.) При любом способе расчета фактической стоимости израсходованных материалов первичные учетные документы должны отражать учетную цену, а по окончании месяца через отклонения - разницу между учетной стоимостью и фактически подлежащей к списанию (средней, ФИФО) довести ее до фактической.

Сумма отклонений должна списываться и распределяться между видами продукции по счету 20 (дебет счета 20, кредит счета 10).

Несмотря на использование материалов на производство продукции, работ, услуг (дебет счета 20), на содержание и ремонт оборудования (дебет счета 25), на исправление брака (дебет счета 28), на содержание офиса (дебет счета 26) и прочие нужды, сумма транспортно-заготовительных расходов на весь объем израсходованных материалов списывается только на счет 20, пропорционально сумме израсходованных ценностей по учетным ценам.

Исчисленные суммы ТЗР записывают в журнале-ордере № 10 на дебет счета «Основное производство» отдельной строкой с кредита тех счетов, к которым они относятся (10).

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы.

Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называют возвратными, или ценными. Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности, называются безвозвратными.

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам: Д 10-К 20.

На основе накладных, на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с соответствующих заказов, работ, услуг.

Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус (-) и в журнале ордере № 10/1 бухгалтерской записью (дебет счета 10, кредит счета 20).

Распределение заработной платы, начисление на нее премий и резерва на отпуск рабочим.

Большой удельный вес в затратах на производство занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах. Для административно-управленческого персонала - это лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором (контрактом) оклада. Для рабочих затраты времени и труда, кроме того, оформляются выпиской нарядов, маршрутных листов, листков о простое, о браке и пр. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для распределения указанных расходов. Оно производится в том же разрезе, что и расход материалов.

Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и распределения социального налога в Пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования в процентах, установленных Правительством РФ на эти цели.

Таким образом, на основе первичных документов и дополнительных расчетов бухгалтер составляет разработочную таблицу, которая может быть названа «Распределение заработной платы, социального налога и резерва на отпуск и на выплату вознаграждений за выслугу лет». Последняя служит основой для записи операций в тех же регистрах, что и расход материалов (карточки аналитического учета затрат на производство по заказам, ведомости № 12 и 15).

Одновременно в этой таблице указывают:

суммы начисленных премий за счет затрат на производство (дебет счетов 20, 25, 26, кредит счета 70), или прочих расходов (дебет счета 91), или суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности (дебет счета 69, кредит счета 70), или суммы отпускных, начисленных рабочим за счет резерва (дебет счета 96, кредит счета 70).

Вопрос 4.3. Процесс формирования усеченной себестоимости. Калькулирование себестоимости по переменным издержкам Процесс формирования усеченной себестоимости основан на использовании классификации затрат в зависимости от изменения объема производства (масштабной базы) на постоянные и переменные затраты.

Ограниченная себестоимость – это себестоимость, которая может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные.

Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Таким образом, принципиальное отличие такой системы от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Также общехозяйственные расходы исключаются их калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах следующий: прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20, 23. Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем относятся на соответствующие носители затрат т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

К постоянным затратам относят затраты, величина которых либо совершенно не зависит от объема продукции (амортизация, заработная плата работников аппарата управления), либо зависит от этого объема в незначительной степени (общехозяйственные, общепроизводственные). Постоянные затраты, не изменяются вместе с объемом, оказывают большое влияние на уровень издержек, приходящихся на единицу продукции, поскольку одна и та же их сумма распределяется на большее или меньшее количество единиц. Но приведенное деление является условным, поскольку нет строго математического соотношения между затратами и выпуском. Поэтому наиболее часто в экономической литературе встречается название условно-постоянных и условно переменных затрат.

Некоторые расходы в различных условиях могут выступать и как постоянные, и как переменные. Так, сравнительно небольшое изменение объема хозяйственных процессов не отразится на численности персонала по их обслуживанию и управлению, и расходы на содержание этого персонала будут постоянными [1].

Поведение переменных и постоянных издержек при изменениях объема производства отражено в таблице 3.

Таблица 3.

Поведение постоянных и переменных издержек при изменениях объема производства Объем Переменные издержки Постоянные издержки производства суммарные на единицу суммарные на единицу продукции продукции Растет Увеличиваются Неизменны Неизменны Уменьшаются Падает Уменьшаются Неизменны Неизменны Увеличиваются В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу является подход, когда по носителям затрат учитывается неполная, усеченная себестоимость [2, с. 195].

Если предприятие определяет неполную (усеченную) себестоимость, то общая схема учета производства будет иметь следующий вид (табл. 4).

Таблица Содержание хозяйственных операций 1 Прямые переменные расходы 20 10, 70, и др.

2 Косвенные переменные расходы (производственные накладные 20 расходы) 3 Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и 26 Различные хозяйственных затрат счета 4 Сбытовые расходы 44 Различные счета 5 Выпуск готовой продукции по фактической «усеченной» 43 себестоимости 6 Списание периодических условно-постоянных расходов (расходов за 90 26, отчетный календарный период) В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учета затрат по усеченной себестоимости – маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты (цеховую производственную стоимость). Разница между выручкой от реализации и переменными затратами представляют собой маржинальный доход.

Основные преимущества и недостатки методов калькулирования по полной и усеченной себестоимости представлены в таблице 5 [3].

Таблица 5.

Сравнение калькулирования себестоимости по полным и переменным затратам.

Показатели Калькулирование полной Калькулирование по усеченной себестоимости («абсорпшен – себестоимости («директ – костинг») костинг») Преимущества Рассчитывает общие затраты «Маржинальная прибыль на продукции и услуг (полезно, единицу» полезна для когда ценообразование управленческих целей.

осуществляется по принципу «издержки плюс»). Отсутствует произвольное Определяет прибыльность распределение затрат.

различных продуктов и услуг. Выделение производственных Подходит для отчетов единиц, приносящих положительную финансового учета, маржинальную прибыль, является показывающих валовую и чистую предпочтительным вариантом по прибыль, а также для оценки сравнению с произвольным расчетом запасов. общей прибыли Недостатки Прибыльность производственных Иногда бывает сложно выделить единиц может быть рассчитана переменные/постоянные затраты;

неверно, что может привести к многие затраты являются закрытию подразделений, полупостоянными приносящих положительную маржинальную прибыль, покрывающих часть постоянных затрат.

Во многих случаях произвольное Не соответствует распределению распределение постоянных затрат валовой/чистой прибыли, на производственные единицы. применяющемуся в финансовом учете.

Использование деления затрат на постоянные и переменные в расчете усеченной себестоимости позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

- определение нижней границы цены продукции или заказа;

- сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

- определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

- выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

- выбор оптимальной технологии производства;

- определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия.

Однако этот метод имеет и недостатки:

- отсутствует расчёт полной себестоимости продукции;

- себестоимость запасов незавершённой и готовой продукции оказывается заниженной;

- возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объёмов выпуска.

Вопрос 4.4. Система «Директ – костинг», ее особенности, преимущества инее достатки по сравнению с калькулированием полной себестоимости Классификации издержек производства на постоянные и переменные затраты основана система «директ – костинг».

Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 г., когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.