авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ...»

-- [ Страница 2 ] --

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам.

При использовании данной системы определяется маржинальный доход.

Маржинальный доход – часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности, как всего производства, так и отдельных изделий.

Рассмотрим конкретно на примере ОАО «Радиозавод» расчет себестоимости и ее влияние на финансовые результаты и рентабельность продаж по заказу № «Дачник», используя двухступерчатый «директ – костинг» (рис. 1) Выручка от Переменные прямые Маржинальный доход реализации производственные расходы (сумма покрытия I) Маржинальный доход Постоянные Маржинальный доход (сумма покрытия I) производственные накладные (сумма покрытия II) расходы подразделений Маржинальный доход Постоянные расходы Результат от реализации (сумма покрытия II) (общехозяйственные) (прибыль/ убыток) Рис.1. Двухступенчатый принцип учета маржинального дохода Исходя из показателя порога рентабельности найдем пороговое (критическое) значение объема производства в натуральном выражении.

Система «директ – костинг» позволяет определить точку нулевой прибыли как при одно продуктовом, так и много продуктовом производстве (рис. 2).

Анализ точки безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем управления, поскольку при комбинированном применении с другими методами анализа его точность вполне достаточна для обоснования управленческих решений в реальной жизни.

Используя маржинальный доход можно проводить маржинальный анализ, позволяющий:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы операционных затрат, прибыли и уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции и финансовых результатов;

- более точно оценить эффективность производства отдельных видов продукции;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Определение усеченной себестоимости по переменной части затрат и маржи покрытия по каждому виду продукции позволяет более правильно определить доходность каждого продукта и его вклад в генерирование общей маржи покрытия и прибыли предприятия по сравнению с традиционным методом калькулирования полной себестоимости продукции. При полном калькулировании себестоимости продукции, как правило, допускается значительное искажение ее уровня, поскольку очень трудно правильно выбрать базу распределения накладных расходов, в результате чего себестоимость одних видов продукции явно завышается, а других - занижается. В табл. проведено ранжирование изделий по их доходности с использованием данных полной и усеченной себестоимости.

Таблица 6.

Сравнительный анализ доходности изделий, основанный на полной и усеченной их себестоимости Показатель Продукция пиво квас 1. Объем продаж, л. 271480 2. Цена единицы, руб. 14,885 8, 3. Полная себестоимость, руб. 12,16 24, 4. Усеченная себестоимость, руб. 5,57 4, 5. Прибыль на единицу продукции, руб. (п.2-п.3) 2,725 -15, 6. Маржа покрытия на единицу продукцию, руб. (п.2-п.4) 9,315 3, 7. Рентабельность продаж, % (п.5/п.2*100) 18,3 -188, 8. Ранжирование продукции по уровню рентабельности 1 9. Маржинальная рентабельность, % (п.6/п.2*100) 62,58 43, 10. Ранжирование изделий по маржинальной 1 рентабельности Использование данной системы позволяет:

- проводить эффективную ассортиментную политику и политику ценообразования.

Принятые изменения в структурной политике могут оказаться ошибочными, то есть могут быть сняты с производства изделия, вносящие на самом деле значительный вклад в общий доход предприятия.

- существенно упростить учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – лучше контролируемы.

существует «жесткий директ – костинг», когда все затраты (кроме прямых материалов) рассматриваются в качестве периодических, т.е. относимых на уменьшение прибыли того отчетного периода, в котором они возникли. Только переменные прямые материальные затраты относятся на затраты на продукт, т.е. включаются в себестоимость продукции. Этот метод является новейшим предложением и на практике пока широко не используется.

Системы калькулирования «директ – костинг», « абсорпшен – костинг», «жесткий директ – костинг» могут функционировать в сочетании с чактическим, нормальным калькулированием или истемой «стандарт – кост» (табл. 7, 8) [4, с. 383] Таблица 7.

Системы калькулирования «директ – костинг», «абсорпшен – костинг», «жесткий директ – костинг»

«директ – костинг» «абсорпшен – костинг»

«жесткий директ – костинг»

Фактическое 4. Фактическое 7.

1. Фактическое калькулирование калькулирование калькулирование Нормальное 5. Нормальное 8.

2. Нормальное калькулирование калькулирование калькулирование 3. Стандарт - кост 6. Стандарт - кост 9. Стандарт - кост Таблица 8.

Сравнение сочетаний калькуляционных систем Затраты Фактичес Нормаль Стандарт – – кое ное кост калькулировани калькулировани «абсорпшен е е «жесткий «директ Перемен Фактическ Фактическ Норматив ные прямые ие затраты X ие затраты X ные затраты в материальные фактическую фактическую расчете на затраты цену цену фактический выпуск X нормативную цену Переменные Фактическ Фактическ Норматив прямые затраты на ие затраты X ие затраты X ные затраты в оплату труда фактическую фактическую расчете на цену цену фактически нормативную стандартную цену Переменные Фактическ Фактическ Норматив косвенные ие затраты X ие затраты X ные затраты в производственные фактический бюджетный расчете на затраты коэфф. коэфф. фактический распределения распределения выпуск X Переменн нормативный ых ОПР коэф.

распределения переменных ОПР Постоянные Фактическ Фактическ Норматив прямые ие затраты X ие затраты X ные затраты в производственные фактическую фактическую расчете на затраты цену цену фактический выпуск X нормативную цену Постоянные Фактичес Фактичес Норматив косвенные кие затраты X кие затраты X ные затраты в производственные фактический бюджетный расчете на затраты коэфф. коэфф. фактический распределения распределения выпуск X Постоянн нормативный ых ОПР коэф.

распределения постоянных ОПР Возникает проблема в распределении постоянных затрат. речь идет о выборе правильного уровня мощности: теоретическая и практическая мощность;

нормальная и бюджетная мощность.

Список литературы 1. Хот Ф.Т., Клименко А.С. Анализ поведения затрат в управленческом учете. // Экономический анализ: теория и практика, 2007, № 2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва:

Омега-Л, 2007. -570 с.

3. Блэк Дж. Введение в бухгалтерский и управленческий учет / Джофф Блэк;

Пер. с англ.

Т.В. Сажневой. – М.: Издательство «Весь мир», 2009. - 424 с.

4. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ пер. с англ. – СПб.: Питер, 2008. – 1008с.

Тема 5. Нормативный учет и «Стандарт – кост» на базе полных затрат План 5.1. Методы фактического и нормативного учета затрат, основные отличия и сходства.

5.2.Принципы организации традиционного нормативного метода учета затрат на отечественных предприятиях.

5.3. Система «Стандарт - кост» как продолжение нормативного метода учета затрат.

5.4. Схема отражения на счетах учетных записей при калькулировании себестоимости по системе «Стандарт – кост».

Вопрос 5.1. Методы фактического и нормативного учета затрат, основные отличия и сходства На производственных предприятиях учет затрат и калькулирование себестоимости продукции можно организовать различными методами. Всю их совокупность можно классифицировать по следующим признакам: оперативности контроля затрат, отношению к производственному процессу, полноте включения их в себестоимость продукции.

По оперативности контроля затрат выделяют учет по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании учета по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = Qф * Цф, где Зф — фактические затраты;

Qф — фактическое количество использованных ресурсов;

Цф — фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие причины:

отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений;

невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса: расчет может проводиться только в конце отчетного периода и др.

Учет по нормативной себестоимости по сравнению с учетом по фактической себестоимости позволяет оценить не только какими были затраты, но и какими они должны были быть.

Под нормативными нормами затрат понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии производства и пр. особенности технологии производства.

Основные различия между стандарт-костом и нормативным учетом фактической себестоимости сводятся к следующему:

' стандарт-кост — это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей, а нормативный учет — система измерения их фактической величины при фактической загрузке;

• стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;

• в стандарт-косте отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном учете — с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;

• стандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

• в стандарт-косте используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет «Выпуск продукции», на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

В системе стандарт-коста используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактических затрат и расчет затрат по нормам потребления, стандарт кост широко использует нормативы (сметы) затрат на управление, расходов на 'продажу, на освоение видов продукции. Помимо отклонений, выявляемых в нормативном учете, стандарт-кост может определить отклонения и ценах расхода или отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции, квалификационного состава работающих и т.п. ЕСЛИ нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, в стандарт косте основное внимание уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат.

Стандарт-кост включает и анализ отклонений, в том числе по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы.

Вопрос 5.2. Принципы организации традиционного нормативного метода учета затрат на отечественных предприятиях При использовании нормативов только по количеству применяется следующая формула:

3=Цф х (Qн + Oq) где Оq — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн + Oц,) x Qф где Оц — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн + Оц) х (Qн + Оq) Учет по нормативной себестоимости в целом, по сравнению с учетом по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами.

Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

1) возможность контроля над затратами центров ответственности путем разработки бюджетов;

2) возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;

3) возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

4) возможность оперативного принятия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонению от них.

При организации учета методом плановой (прогнозной) себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов.

Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и прогнозные.

Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т.п.). Это цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии.

Прогнозные стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т. д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могут служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно.

Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).

Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Формула расчета затрат аналогична формуле, используемой в учете по нормативной себестоимости:

3= (Цn + Оц) х (Qn + Оq), где n — индекс планового значения соответствующих величин.

Учет по плановой (прогнозной) себестоимости сохраняет все положительные черты учета нормативной себестоимости, но по сравнению с ним обладает дополнительными преимуществами:

• обеспечивает более глубокую обоснованность плановых величин;

• обеспечивает увеличение точности прогнозов;

• повышает эффективность контроля.

Вопрос 5.3. Система «Стандарт - кост» как продолжение нормативного метода учета затрат «Стандарт - кост» - это система калькулирования, при которой отнесение прямых затрат на объект калькулирования производится путем умножения нормативной цены или нормативной ставки на нормативное количество затраченных ресурсов для фактического выпуска продукции. Распределение косвенных расходов производится путем умножения нормативного коэффициента распределения на нормативные затраты ресурсов для фактического выпуска продукции. По системе «стандарт – кост» затраты на продукцию или услуги, которые планируется произвести, можно рассчитать в начале периода. Эта особенность позволяет упростить используемую систему учета. Не нужно вести учет фактических затрат и фактической величины баз распределения затрат, которые используются в индивидуальном производстве или оказании услуг. Поскольку нормы установлены, то затраты на ведение оперативного учета становятся значительно ниже по сравнению с другими системами калькулирования себестоимости [1, с. 330].

Коэффициенты распределения переменных общепроизводственных расходов можно установить следующим образом (рис. 1):

1.Определение временного периода разрабатываемого бюджета 2.Выбор базы распределения переменных общепроизводственных расходов на объект калькулирования 3.Выбор базы распределения для каждой группы переменных общепроизводственных расходов 4. Расчет коэффициента для каждой базы распределения переменных общепроизводственных расходов Рис. 1. Расчет бюджетных коэффициентов распределения переменных общепроизводственных расходов В системе «стандарт – кост» чаще всего используется база распределения – количество единиц выпущенной продукции. Отклонение переменных общепроизводственных расходов рассчитывается с помощью гибкого бюджета, который позволяет выявить разницу между фактическими и бюджетными затратами и объемами затраченных ресурсов для фактического выпуска.

После чего производится анализ отклонений от гибкого бюджета (табл. 1).

Таблица 1.

Анализ отклонений от гибкого бюджета Последовательность расчета отклонений Расчет отклонения 1.Отклонение переменных Фактические показатели —показатели по общепроизводственных расходов от гибкому бюджету гибкого бюджета 2. Отклонение по количеству переменных(фактический объем затраченных ресурсов, общепроизводственных расходов использованный в качестве базы распределения переменных ОПР на фактический выпуск —бюджетный объем затраченных ресурсов, использованный в качестве базы распределения переменных ОПР на фактический выпуск)*бюджетный коэфф. Распределения переменных ОПР на отклонение бюджетных машино – часов 3.Отклонение переменных ОПР на коэфф. (фактический коэфф. распределения распределения переменных ОПР — бюджетный коэфф.

распределения переменных ОПР) * факт.

объем затраченных ресурсов, использованный в качестве базы распределения переменных ОПР на фактический выпуск Расчет отклонения переменных общепроизводственных расходов представлен на рис. 2.

Отклонения от гибкого бюджета Отклонения по коэф.

Отклонения по распределения количеству переменных ОПР Рис. 2. Расчет отклонения переменных общепроизводственных расходов Установка бюджетных коэффициентов распределения постоянных ОПР:

1.Определение временного периода разрабатываемого бюджета (12 месяцев);

2.Выбор базы распределения постоянных ОПР на объект калькулироания;

3.Выбор базы распределения для каждой группы постоянных ОПР;

4.Расчет коэффициента для каждой базы распределения постоянных ОПР на объект калькулирования.

Используя в последствие фактические данные, осуществляют анализ отклонений постоянных ОПР. Это могут быть отклонения по объему производства: бюджетные постоянные ОПР — постоянные ОПР, распределенные на основе бюджетного количества затраченных ресурсов для фактического выпуска.

При этом в переменных ОПР нет отклонений по объему производства, в постоянных ОПР нет отклонений по количеству.

Вопрос 5.4. Схема отражения на счетах учетных записей при калькулировании себестоимости по системе «Стандарт – кост»

В течение отчетного периода фактические переменные и постоянные общепроизводственные расходы собираются на отдельных субсчетах. По мере производства каждой единицы продукции затраты списываются на соответствующие субсчета распределенных общепроизводственных расходов с применением коэффициентов распределения переменных и постоянных ОПР (табл. 2) Таблица 2.

Схема отражения на счетах учетных записей при калькулировании себестоимости по системе «Стандарт – кост Счет Дебет Кредит 1. Учет фактических переменных общепроизводственных расходов 1. Учет фактических 25 субсчет «Фактические переменных переменные общепроизводственных общепроизводственные расходов расходы»

2. Распределены 20 25 субсчет «Распределение переменные ОПР переменных ОПР»

3. Выделены отклонения в 25 субсчет «Распределение 25 субсчет «Фактические отчетном периоде переменных ОПР» переменные общепроизводственные расходы»

25 субсчет «Отклонение по 25 субсчет «Отклонение по количеству переменных переменным ОПР»

ОПР»

2. Учет фактических постоянных ОПР 1. Учтены фактические 25 субсчет «Фактические 70, 02 и т.д.

постоянные ОПР постоянные общепроизводственные расходы»

2. Учтены распределенные 20 25 субсчет «Распределение постоянные ОПР постоянных ОПР»

3. Выделены отклонения в 25 субсчет «Распределение 25 субсчет «Фактические отчетном периоде постоянных ОПР» постоянные общепроизводственные расходы»

25 субсчет «Отклонение по 25 субсчет «Фактические постоянным ОПР» постоянные общепроизводственные расходы»

25 субсчет «Отклонение 25 субсчет «Фактические постоянных ОПР по объему постоянные производства» общепроизводственные расходы»

.

Список литературы 5. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ пер. с англ. – СПб.: Питер, 2008. – 1008с.

Тема 6. Использование информационной системы управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления План.

6.1. Зависимость величины затрат от объема производства и сбыта продукции. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

6.2. Точка безубыточности, зоны убытков и прибылей.

6.3. Решение оперативных управленческих задач на базе информации, собираемой в системе управленческого учета:

А) планирование ассортимента выпускаемой продукции, определение структуры выпускаемой продукции с учетом лимитирующих факторов, Б) планирования размеров заказов с учетом сезонной составляющей, В) принятие решений по ценообразованию Г) принятие решений и ограничивающие факторы и др.

6.4. Долгосрочный и краткосрочный нижний предел цены.

Вопрос 6.1. Зависимость величины затрат от объема производства и сбыта продукции. Методы деления затрат на постоянные и переменные Важнейшая задача подготовки информации для целей проведения краткосрочного управленческого анализа состоит в разделении всех расходов организации на постоянные и переменные.

Под переменными понимают затраты, величина которых меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию [1]. К постоянным относят затраты, величина которых либо совершенно не зависит от объема продукции (амортизация, заработная плата работников аппарата управления), либо зависит от этого объема в незначительной степени (общехозяйственные, общепроизводственные).

Постоянные затраты, не изменяются вместе с объемом, оказывают большое влияние на уровень издержек, приходящихся на единицу продукции, поскольку одна и та же их сумма распределяется на большее или меньшее количество единиц. Но приведенное деление является условным, поскольку нет строго математического соотношения между затратами и выпуском. Поэтому наиболее часто в экономической литературе встречается название условно-постоянных и условно-переменных затрат.

Некоторые расходы в различных условиях могут выступать и как постоянные, и как переменные. Так, сравнительно небольшое изменение объема хозяйственных процессов не отразится на численности персонала по их обслуживанию и управлению, и расходы на содержание этого персонала будут постоянными (табл. 1) [2].

Таблица Поведение постоянных и переменных издержек при изменениях объема производства Объем Переменные издержки Постоянные издержки производства суммарные на единицу суммарные на единицу продукции продукции Растет Увеличиваются Неизменны Неизменны Уменьшаются Падает Уменьшаются Неизменны Неизменны Увеличиваются В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу является подход, когда по носителям затрат учитывается неполная, усеченная себестоимость [3, с. 195]. Основной проблемой здесь является разделение условно-постоянных (условно-переменных) расходов на постоянную и переменную части и приведение их к виду функции: y = a + bx [4, с. 42]. Существует несколько способов выделения переменной части расходов из общей суммы: метод высшей и низшей точек, метод линейной регрессии (метод наименьших квадратов) и графический метод. Первые два метода рассматрим на примере ООО “Теплотехсила”.

Организация специализируется на оптовой торговле радиаторов, насосов, котлов, газовых колонок и всего необходимого для специализированных организаций, занимающихся отоплением и водоснабжением(табл. 2).

Таблица 2.

Объем продаж и сумма совокупных расходов ООО “Теплотехсила” помесячно за 2008 год Количество проданных партий Месяц Общие расходы, руб.

оборудования 1 2 январь 5 1 562 февраль 6 1 890 март 8 2 272 апрель 10 2 536 май 11 2 681 июнь 14 3 223 июль 14 3 367 август 16 3 998 сентябрь 15 3 775 октябрь 13 3 498 ноябрь 14 3 698 декабрь 15 3 798 ИТОГО 141 36 303 На основании этих данных представлены графики зависимости расходов организации от количества продаж (рис. 1).

4 500 4 000 3 500 ко л и че ство за ка зо в сумма расходов 3 000 10 2 500 8 2 000 6 1 500 4 1 000 500 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 время время Рис. 1. График проданных партий и общих расходов товаров в ООО “Теплотехсила” в 2008 году Деление совокупных расходов предприятия на постоянную и переменную части, произведем методом высшей и низшей точек, определив отклонения в объемах продаж (q) и в расходах (З) в максимальной точке (август) и минимальной точке (январь):

q = q max – q min = 16 – 5 = 11 шт., З = З max – З min = 3 998 450 – 1 562 446 = 2 436 004 руб.

Ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции:

Ст = З : q = 2 436 004 : 11 = 221 454, 91 руб. 221 455 руб.

Зная, что в августе было оформлено 16 заказов, рассчитывается общая сумма переменных расходов: Ст · q max = 221 455 · 16 = 3 543 280 руб.

Так как в январе было заключено всего 5 договоров, сумма общих переменных расходов составила: Ст · q min = 221 455 · 5 = 1 107 275 руб.

Общая сумма расходов в августе составила 3 998 450 руб., следовательно, постоянная часть будет равна: 3 998 450 – 3 543 280 = 455 170 руб.

В январе: 1 562 446 – 1 107 275 = 455 171 руб. (разница в 1 руб. получена за счет округления). Учитывая, что постоянная составляющая – 455 170 руб., поведение расходов можно описать формулой: у = 455 170 + 221 455 х Для уточнения и сравнения полученных результатов рассчитаем переменную и постоянную составляющие методом анализа линейной регрессии. Анализ линейной регрессии состоит в нахождении такого уравнения, описывающего поведение прямой, при котором сумма квадратов вертикальных отклонений будет наименьшей. Метод наименьших квадратов заключается в нахождении решения двух уравнений, позволяющих найти параметры a и b. Эта система уравнений выглядят следующим образом: у = na + bx;

(xy) = a (x) + bx, где у – сумма наблюдений общих расходов;

b – переменные расходы на единицу;

x –сумма наблюдений величины заказов;

n – количество наблюдений;

a – постоянные расходы;

(xy) – сумма произведений величины заказов и общих расходов;

x - сумма наблюдений квадратов величины заказов.

После преобразования уравнения примут вид: b = (n(xy) - xу) : (nx -(x) );

a = у : n - bx : n = y - bx (табл. 3).

Таблица 3.

Расчет показателей для решения уравнений методом наименьших квадратов Количество партий оборудования (х) Месяц Общие расходы (у), руб. ху х 1 2 3 4 январь 5 1 562 446 7812230 февраль 6 1 890 983 11345898 март 8 2 272 667 18181336 апрель 10 2 536 201 25362010 май 11 2 681 078 29491858 июнь 14 3 223 902 45134628 июль 14 3 367 460 47144440 август 16 3 998 450 63975200 сентябрь 15 3 775 336 56630040 октябрь 13 3 498 112 45475456 ноябрь 14 3 698 553 51779742 декабрь 15 3 798 090 56971350 ИТОГО 141 36 303 278 459304188 Рассчитанные величины подставляются в формулу:

b = (12 · 459 304 188 – 141 · 36 303 278) : (12 · 1809 - 141) = (5 511 650 256 – 5 762 198) : (21 708 – 19 881) = 215 945,46 руб.

После округления принимаем b = 215 945 руб. На основании полученного значения можно рассчитать постоянную составляющую расходов организации:

a = 36 303 278 : 12 – 215 945 · 141 : 12 = 3 025 273 – 2 537 354 = 487 919 руб.

При выделении переменной части расходов методом высшей и низшей точек была получена следующая зависимость: у = 455 170 + 221 455 х.

При решении данной задачи путем анализа линейной регрессии уравнение приняло вид: у = 487 919 + 215 945 х.

Расчеты, выполненные первым методом, определили постоянные расходы в размере 455 170 руб., вторым методом – 487 919 руб. Следовательно, 32 749 руб. (487 - 455 170) в первом случае были неверно отнесены к категории постоянных расходов.

Метод высшей и низшей точек является наиболее распространенным. Это связано с простотой его расчета. Однако в связи с тем, что для расчета берутся всего лишь два показания (минимальное и максимальное значения), данные расчета нельзя считать достаточно точными. Решение методом анализа линейной регрессии повышает достоверность информации, хотя расчеты являются более сложными.

Рассмотренные методы разделения совокупных расходов на постоянную и переменную части годны лишь для целей проведения краткосрочного управленческого анализа. Установленные зависимости теряют свою силу в длительной перспективе. Это связано с тем, что расширение временного периода планирования (масштабной базы) вносит существенные коррективы в динамику затрат. Расходы, постоянные в краткосрочном периоде, в более удаленной перспективе оказываются переменными, и наоборот, неизменные для краткосрочного управленческого анализа удельные переменные расходы таковыми не являются.

Вопрос 6.2. Точка безубыточности, зоны убытков и прибылей Точка безубыточности — это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.

Критический объем рассчитывается по формуле: Q ' = F / (p - v) где Q ' — точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении);

р — цена единицы продукции;

v — переменные затраты на единицу продукции., F — совокупные постоянные затраты Определим точку безубыточности на примере производства двух видов продукции по данным табл. 4.

Точка безубыточности:

пива: Х = 1387433/(14,885 – 5,57) = 148946 литров квас: Х = 235485/(8,47 – 4,76) = 693473 литра Таблица 4.

Планирование точки безубыточности при производстве (продаже) продукции Показатель пиво квас Количество проданной продукции 271480 Продажная цена 14,885 8, Выручка 4040980 Переменные расходы 1512144 68220, Удельные переменные расходы 5,57 4, Постоянные расходы 1387433 Графически точка безубыточности выглядит следующим образом (рис. 2).

объем Рис. 2. График точки безубыточности Анализ точки безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем управления, поскольку при комбинированном применении с другими методами анализа его точность вполне достаточна для обоснования управленческих решений в реальной жизни. Данная система учета и анализа побуждает изыскивать резервы увеличения объема продаж: чем больше объем продаж, тем меньше постоянных затрат, отнесенных прямо на финансовый результат, приходится на единицу реализованной продукции, тем больше прибыль и выше рентабельность.

Рассмотрим расчет точки безубыточности при многопродуктовом производстве (табл. 5).

Выручка в точке безубыточности = Постоянные расходы : (1- (переменные расходы : выручка)) Знаменатель дроби может быть преобразован следующим образом:

1 – (переменные расходы : выручка) = = (выручка : выручка) - (переменные расходы : выручка) = = (выручка – переменные расходы) : выручка = = маржинальный доход : выручка = Норма маржинального дохода (Nмд) Выручка в точке безубыточности = Постоянные расходы : Nмд При использовании первой формулы получается:

Выручка в Т.Б. = 5 855 : (1 – (37 400 : 50 000)) = 5 855 : (1 – 0,748) = 5 855 : 0,252 = 23 234, 13 тыс. руб.

Это означает, что товарооборот в размере 23 234 130 рублей обеспечит обществу с ограниченной ответственностью “Теплотехсила” безубыточную работу.

Таблица Планируемые показатели деятельности ООО “Теплотехсила” в 2009 году Номенклатурные группы товаров Показатели Итого трубы радиаторы насосы котлы колонки тыс. тыс. тыс. тыс. тыс. тыс.

р. % р. % р. % р. % р. % р. % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2 8 4 30 5 1. Объем продаж 000 100 000 100 500 100 000 100 500 100 000 2. Переменные 1 6 3 22 4 расходы 500 75 400 80 300 73 000 73 200 76 400 3. Маржинальный 1 1 8 1 доход (стр. 1 - стр. 2) 500 25 600 20 200 27 000 27 300 24 600 4. Общая сумма постоянных расходов — — — — — — — — — — 855 5. Финансовый результат(стр. 3 - стр. 4) — — — — — — — — — — Тот же результат получается при использовании второй формулы расчета:

Выручка в точке безубыточности = 5 855 : (12 600 : 50 000) = 5 855 : 0,252 = 23 234,13 тыс. руб.

Однако 23 234 130 рублей – не обезличенная сумма. Для достижения состояния равновесия необходимо контролировать структуру продаж. Из таблицы 12 видно, что доля продаж пластиковых труб составляет 2 000 / 50 000 * 100 = 4 %. Следовательно, в выручке от реализации (23 234 130 руб.) 4 % должны принадлежать продажам пластиковых труб.

Аналогично, доля продаж радиаторов в рассчитанной выручке должна составить 16 % и т.д.

Графически точка безубыточности в условиях многономенклатурных продаж определяется следующим образом: по оси абсцисс откладывается ожидаемый товарооборот, по оси ординат – финансовый результат (маржинальный доход). В отсутствии продаж ООО “Теплотехсила” будет нести убытки в размере постоянных расходов (5 855 тыс. руб.) (Точка О). От точки О вправо по оси абсцисс откладывается ожидаемый объем продаж пластиковых труб (2 000 тыс. руб.), а по оси ординат нужно подняться вверх на 500 тыс. руб. (маржинальный доход первой категории товара – пластиковых труб) (Точка А). От точки А вправо по оси х нужно переместиться на 8 тыс. руб. и вверх по оси у – на 1 600 тыс. руб. (соответственно планируемые продажи и маржинальный доход группы радиаторов) (Точка Б). Откладывая параметры 4 500 тыс.

руб. и 1 200 тыс. руб. получается точка В. Следующая точка Г получена путем построения ожидаемого товарооборота (30 000 тыс. руб.) и маржинального дохода (8 000 тыс. руб.) группы котлов. И, наконец, откладывая параметры группы газовых колонок, получается точка Д, которая имеет координаты 50 000 и 6 745. Первое из этих чисел соответствует общему товарообороту ООО “Теплотехсила”, а второй – ожидаемому финансовому результату (табл. 10). Затем нужно соединить точки О и Д прямой. Ее пересечение с осью абсцисс указывает на равновесное состояние организации (рис. 3).

Рис. 3. Графическое изображение точки безубыточности в ООО “Теплотехсила” в году Видно, что товарооборот в точке пересечения должен составить 23 234 тыс. руб. В этом случае ООО “Теплотехсила” получит нулевой финансовый результат. При этом, необходимо помнить: важным условием обеспечения успешной деятельности фирмы является контроль за выполнением плана безубыточности, поэтому доля выручки от реализации групп товаров должна составить 4 %, 16 %, 9 %, 60 % и 11 % соответственно.

Вопрос 6.3. Решение оперативных управленческих задач на базе информации, собираемой в системе управленческого учета:

А) планирование ассортимента выпускаемой продукции, определение структуры выпускаемой продукции с учетом лимитирующих факторов Принятие решений на предприятии - это всегда выбор между вариантами действий с разными прогнозами результатов. Принятие решений обычно называют процессом. Это происходит, во-первых, потому, что практически каждое управленческое решение определяет значительное число последующих решений. С другой стороны, вмешательство реальной жизни приводит к тому, что обычно планируется одно решение, а реализовывается - совершенно другое. И, наконец, о принятии решений принято говорить, как о процессе, вследствие его длительности, сложности и наличия целого ряда самостоятельных этапов [3;

с.112] Для выработки адекватных управленческих решений, направленных на оптимизацию объемов продаж, чрезвычайно важным оказывается анализ и контроль продаж по отдельным группам.

Рассмотрим на примере производства макаронных изделий, какова степень влияния структуры и цен проданной продукции на изменения выручки от продаж по линии «PAVAN» (таблица 6).

Таблица6.

Факторный анализ доходов от продаж № Наи Количество Цены на Выручка Расчетный показатель Выручка за мено проданной реализованную за 1 выручки, руб. 2 квартал п вани продукции, кг. продукцию, руб. квартал руб.

/е руб.

1 мес. 2 мес. При При п прод структуре и структуре анно в ценах 1 мес. и в 1 мес. 2 мес.

й мес., руб. ценах 1 мес., прод руб.

укци и 12 3 4 5 6 7 8 9 «PAVAN» короткорезанные 1 Ф-ка 0,45 7 590,15 8 109,00 12,60 13,40 95635,90 102330,40 102173,40 108660, 2 Ф-ка 0,9 47 783,70 61 686,00 11,50 12,30 549512,60 587978,50 709389 758737, 3 Ф-ка 5 кг 7 425,00 5 115,00 11,25 12,10 83531,30 89378,50 57543,75 61891, 4 Вес 313 106,00 325 895,00 10,20 10,90 3193681,2 3417238,90 3324129 3552255, Итого 375904,85 400805,00 3922361 4196926,30 4193235,15 4481545, Рассмотрим степень влияния на изменение выручки от продаж структуры и цен проданной продукции 1. Влияние изменения количества проданной продукции в натуральном выражении.

За счет увеличения экстенсивного фактора количества проданной продукции выручка растет. Количество проданной продукции в первый месяц составило 375904,85 кг, а во втором месяце на 24900,15 кг больше и составило 400805 кг. Выручка за 1 месяц составила 3922361 руб., а во втором месяце на 559184,4 руб. больше и составила 4481545,4 руб. Во втором месяце количество проданной продукции уменьшилось только по 5 кг фасовке. Уменьшение продаж на 31,1% повлияло на уменьшение выручки по данной категории на 30,75%.

2. Влияние изменения цен на проданную продукцию. Цены в первом месяце составили 30% от себестоимости изделий. А во втором 35%,на это повлияло изменение цен на сырье, тару и прочие расходы (приложение) Соответственно выручка выросла.

3. Влияние изменения структуры проданной продукции.

Расчетный показатель выручки при структуре и в ценах 1 квартала = К(кол-во продукции за 2 квартал/ кол-во продукции за 1 квартал)* выручку за 1 квартал.

К(кол-во продукции за 2 квартал/ кол-во продукции за 1 квартал) = 400805/375904,85 = 1,07.

Расчетный показатель выручки при структуре и в ценах 1 квартала:

Фасовка 0,45 кг: 1,07 * 95635,9 = 102330,4;

Фасовка 0,9 кг: 1,07 * 549512,6 = 587978,5;

Фасовка 5 кг: 1,07 * 83531,3 = 89378,5;

Весовые: 1,07 * 3193681,2 = 3417238,9.

При структуре и в ценах 1 месяца выручка составила 4196926,3 руб., это на 274565,3 руб. больше чем выручка за 1 месяц, но на 284619,1 руб. меньше чем за 2 месяц.

Расчетный показатель выручки при структуре 2 месяца и в ценах 1 месяца = кол-во проданной продукции за 2 месяц * цену 1 месяца.

Фасовка 0,45 кг: 8109 * 12,6 = 102173,4;

Фасовка 0,9 кг: 61686 * 11,5 = 709389;

Фасовка 5 кг: 5115 * 11,25 = 57543,75;

Весовые: 325895 * 10,2 = 3324129.

При структуре 2 месяца и в ценах 1 месяца выручка составила 4193235,15 руб., это на 288310,25 руб. меньше чем выручка при ценах 2 месяца.

Определим влияние факторов на изменение выручки от продаж.

а) влияние изменения количества проданной продукции Vколичество = Vрасчетное 1 - Vпрош.г. = 4196926,30 – 3922361 = 274565, руб.;

б) влияние изменения структуры проданной продукции Vструктуры = Vрасчетное 2 - V расчетное 1 = 4193235,15 – 4196926,30 = 3691,15 руб.;

в) Влияние изменения цены проданной продукции Vцены = Vотч.г. - V расчетное 2 = 4481545,40 – 4193235,15 = 288310,25 руб.

Баланс отклонений : 559184,40 = 274565,30 – 3691,15 + 288310, 559184,4 = 559184, Влияние экстенсивных факторов ( 274565,30 – 3691,15 ) / 559184,40 * 100 = 48,45%.

Влияние интенсивных факторов 288310,25 / 559184,40 * 100 = 51,55 % Таким образом можно сказать, что выручка увеличилась как за счет экстенсивных факторов (изменения количества) так и интенсивных факторов ( изменение цены). Но интенсивный фактор повлиял значительнее (на 3,1%) Б) планирования размеров заказов с учетом сезонной составляющей Для решения данного вопроса вернемся к ООО “Теплотехсила” с применением достаточно сложного метода - метод анализа сезонных колебаний, потому что деловая активность организации подвержена сезонным изменениям количества оказанных услуг.

В исследовании использовался гармонический (спектральный) метод анализа временных рядов. Ряд рассматривается как совокупность накладываемых друг на друга гармонических колебаний, при этом используется математический аппарат тригонометрических функций. Если изменение какого-либо показателя носит периодический характер, то такому изменению соответствует периодическая функция Фурье. Сезонная волна – это синусоидальная функция с периодом в один год. Разложение таких функций в тригонометрический ряд Фурье носит название гармонического анализа [5, с. 70].

m Аналитическая форма сезонной волны: yt = a0 + (ak cos(kt ) + bk sin(kt )) ;

k = k – порядковый номер гармоники ряда Фурье;

m – число гармоник. Оно влияет на точность аппроксимации и дисперсию.

Аппроксимация – метод, состоящий в замене одних математических объектов другими, в том или ином смысле близкими к исходным, но более простыми. Дисперсия – степень отклонения или изменения значений переменной от центрального пункта;

t – время, принимающее значения 0, 2/n, 2* 2/n,..., (n 1 )* 2/n. Для месячных данных n=12;

ao, ak, bk – находятся в соответствии с методом наименьших квадратов и задаются соотношениями:

1 2 yt ;

yt cos(kt ) ;

yt sin(kt ).

a0 = ak = bk = n n n Исходные данные при расчете сезонной волны количества продаж представлены в таблице 7.

Таблица Исходные данные при расчете сезонной волны количества продаж в 2008 году Ме янв февр март апре май июн июль авгу сент октя нояб дека сяц арь аль ль ь ст ябрь брь рь брь t 0 0,523 1,047 1,570 2,094 2,617 3,141 3,665 4,188 4,712 5,235 5, 599 198 796 395 994 593 191 79 389 988 На основе расчетных данных таблицы 8 найдены коэффициенты тригонометрических многочленов.

1 yt = 141/12 = 11,75 = yt ;

a1 = n yt cos t = 18,79 / 6 = 3, a0 = n 2 yt sin t = 17,16 / 6 = 2,86 ;

a2 = n yt cos 2t = 2,50 / 6 = 0, b1 = n 2 yt sin 2t = 7,79 / 6 = 1,3 ;

a3 = n yt cos 3t = 5 / 6 = 0, b2 = n 2 yt sin 3t = 8 / 6 = 1,33 ;

a4 = n yt cos 4t = 7,5 / 6 = 1, b3 = n yt sin 4t = 4,33 / 6 = 0, b4 = n Получились аппроксимирующие многочлены Фурье:

yt1 = 11,75 3,13 cos t 2,86 sin t – с учетом только первой гармоники;

yt 2 = 11,75 3,13 cos t 2,86 sin t 0,42 cos 2t 1,3 sin 2t – с учетом двух гармоник;

yt 3 = 11,75 3,13 cos t 2,86 sin t 0,42 cos 2t 1,3 sin 2t 0,83 cos 3t 1,33 sin 3t – с учетом трех гармоник;

yt 4 = 11,75 3,13 cos t 2,86 sin t 0,42 cos 2t 1,3 sin 2t 0,83 cos 3t 1,33 sin 3t 1,25 cos 4t 0,72 sin 4t – с учетом четырех гармоник.

Таблица 8.

Данные для расчета коэффициентов тригонометрических многочленов месяц t yt yt*cos(t) yt*sin(t) yt*cos(2t) yt*sin(2t) yt*cos(3t) yt*sin(3t) yt*cos(4t) yt*sin(4t) январь 0 5 5,00 0,00 5,00 0,00 5,00 0,00 5,00 0, февраль 0,523599 6 5,20 3,00 3,00 5,20 0,00 6,00 -3,00 5, март 1,047198 8 4,00 6,93 -4,00 6,93 -8,00 0,00 -4,00 -6, апрель 1,570796 10 0,00 10,00 -10,00 0,00 0,00 -10,00 10,00 0, май 2,094395 11 -5,50 9,53 -5,50 -9,53 11,00 0,00 -5,50 9, июнь 2,617994 14 -12,12 7,00 7,00 -12,12 0,00 14,00 -7,00 -12, июль 3,141593 14 -14,00 0,00 14,00 0,00 -14,00 0,00 14,00 0, август 3,665191 16 -13,86 -8,00 8,00 13,86 0,00 -16,00 -8,00 13, сентябрь 4,18879 15 -7,50 -12,99 -7,50 12,99 15,00 0,00 -7,50 -12, октябрь 4,712389 13 0,00 -13,00 -13,00 0,00 0,00 13,00 13,00 0, ноябрь 5,235988 14 7,00 -12,12 -7,00 -12,12 -14,00 0,00 -7,00 12, декабрь 5,759587 15 12,99 -7,50 7,50 -12,99 0,00 -15,00 -7,50 -12, 141 -18,79 -17,16 -2,50 -7,79 -5,00 -8,00 -7,50 -4, Данные для расчета дисперсий приведены в таблице 9.

Дисперсия вычисляется согласно формуле:

( y yt ) yt = t, где p – число определяемых параметров аппроксимирующего n p уравнения.

yt1 = 44,3 /(12 3) = 4,9 ;

yt 2 = 33,13 /(12 5) = 4,73 ;

2 yt 3 = 18,3 /(12 7) = 3,66 ;

yt 4 = 5,8 /(12 9) = 1, 2 Таким образом, имеются следующие средние квадратичные отклонения (ошибки) аппроксимации для приведенных выше многочленов:

t1 = 2,22, t2 = 2,18, t3 = 1,91, t4 = 1,39.

Лучшим аппроксимирующим тригонометрическим многочленом из четырех является последний.

Таблица 9.

Данные для расчета дисперсий (yt-t1)2 (yt-t2)2 (yt-t3)2 (yt-t4) месяц t yt t1 t2 t3 t Янв. 0 5,00 8,62 8,20 7,37 6,12 13,09 10,25 5,61 1, Февр. 0,523599 6,00 7,61 6,27 4,94 4,94 2,58 0,08 1,12 1, Март 1,047198 8,00 7,71 6,79 7,62 8,87 0,09 1,46 0,14 0, Апр. 1,570796 10,00 8,89 9,31 10,64 9,39 1,23 0,48 0,41 0, Май 2,094395 11,00 10,84 12,17 11,34 11,34 0,03 1,38 0,12 0, Июнь 2,617994 14,00 13,03 13,95 12,62 13,87 0,94 0,00 1,92 0, Июль 3,141593 14,00 14,88 14,47 15,30 14,05 0,78 0,22 1,69 0, Авг. 3,665191 16,00 15,89 14,56 15,89 15,89 0,01 2,08 0,01 0, Сент. 4,18879 15,00 15,79 14,88 14,04 15,29 0,63 0,02 0,92 0, Октяб. 4,712389 13,00 14,61 15,03 13,69 12,44 2,59 4,11 0,48 0, Нояб. 5,235988 14,00 12,66 13,99 14,83 14,83 1,79 0,00 0,68 0, Декаб. 5,759587 15,00 10,47 11,38 12,72 13,97 20,55 13,08 5,21 1, 141,00 141,00 141,00 141,00 141,00 44,30 33,13 18,30 5, Согласно его значениям, определяются индексы сезонности для искомого числа заказов:

yt 2 j Jj = *100% (табл. 10).

yt По полученным значениям построен график сезонной волны (рис. 4).

Очевидно, что в первые 4 месяца года уровень продаж в ООО “Теплотехсила” является неблагоприятным для фирмы. Заниженное их количество может быть обусловлено многими факторами, зависящими и независящими от руководства организации и принимаемых им решениями. Задача менеджеров теперь состоит в том, чтобы уравновесить, насколько это возможно, показатели работы организации и тем самым сгладить сезонные колебания.

Таблица 10.

Значения индексов сезонности для построения графика сезонной волны в ООО “Теплотехсила” в 2008 году (%) Мес янва февра ма апре ма ию ию авгу сентяб октяб нояб декаб яц рь ль рт ль й нь ль ст рь рь рь рь Jj 52,06 42,05 75,5 79,91 96, 118, 119, 135,2 130,15 105,90 126,1 118, 2 50 01 57 6 160,00% 140,00% инд ек с ы с езоннос ти 120,00% 100,00% 80,00% 60,00% 40,00% 20,00% 0,00% 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 месяцы Рис. 4. График сезонной волны по объемам продаж в ООО “Теплотехсила” за 2008 год Существует множество инструментов, благодаря которым руководство организации сможет уравновесить показатели своей работы. Применительно к ООО “Теплотехсила” этими инструментами могут стать:

- реклама (вышедшая заблаговременно до наступления самого неактивного в году месяца, периода). Как известно, “реклама – двигатель торговли”, и даже в крупнейших мировых компаниях огромные затраты на нее не только окупают себя, но и приносят многократную прибыль;

- дополнительная покупка сырья, материалов, товаров, уровень которых будет достаточными для поддержания товарооборота и заказов на запланированном уровне.

Недостаточность запасов чревата возможностями остановки производства, срыва поставок продукции, что наносит серьезный ущерб имиджу организации и негативно сказывается на результатах его работы;

- снижение цен на товары и услуги в месяцы с низким уровнем заказов. Цена рассматривается руководством организации как переменный фактор, оказывающий прямое воздействие на выручку от продажи товаров, структуру производства, методы работы [6, с. 156].

В сложившейся ситуации можно предположить, что лучшим инструментом выравнивания сезонной волны в деятельности ООО “Теплотехсила” может служить изменение цен на оказываемые услуги. Цены и ценовая политика выступают одной из главных составляющих маркетинга организации и находятся в тесной зависимости от других сторон ее деятельности [7, с. 111].

В) принятие решений по ценообразованию Во все времена участников рыночных отношений интересовал вопрос цены.

Продавцы стремились как можно дороже продать товар, а покупатели – как можно дешевле купить его. При достижении договоренности заключалась сделка купли-продажи, по которой право собственности на тот или иной товар переходило от одного к другому.


На самом деле в глубине данной проблемы все еще лежит вопрос анализа и планирования цены на продукт, т.е. вопрос управления ценообразованием. Неверная или правильная ценовая политика оказывает многоплановое воздействие на все функционирование организации [12, с. 140].

В наши дни вопрос цены, ее калькулирования, очень актуален. В условиях рынка правильно рассчитанная цена во многом предопределяет залог успеха организации.

Если на себестоимость продукции предприятие может влиять лишь в очень небольших пределах, то цену реализации на свою продукцию предприятие может устанавливать в практически неограниченных пределах. Однако возможность установления неограниченной цены не влечет за собой обязательств потребителя приобретать продукцию фирмы за названную ею цену [9, с. 194]. Таким образом, ценовая политика фирмы - решение дилеммы между высокой ценой реализации и большими объемами продаж.

В рыночной экономике для целей ценообразования используются разнообразные методы. В работе проведен анализ методов оптимального ценообразования для установления руководством ООО “Теплотехсила” на 2009 год наилучшей цены на самый продаваемый товар – котлы бытовые.

Методы ценообразования предполагают включение в цену продукции, помимо себестоимости, определенного процента наценки.

1. Метод ценообразования на основе переменных затрат. Сущность данного метода заключается в расчете некоторой процентной наценки к переменным затратам для каждого вида продукции. Для расчета используются две формулы:

Процент наценки = ((Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные затраты) / Суммарные переменные производственные затраты) * 100 %.

Цена на основе переменных затрат = Переменные производственные затраты на единицу продукции + (Процент наценки * Переменные производственные затраты на единицу продукции / 100).

Цена устанавливается суммированием процентной надбавки и переменной себестоимости.

2. Метод валовой прибыли. В качестве расчетной базы в этом случае используется валовая прибыль, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью продаж. Цена, устанавливаемая по этому методу, должна обеспечить получение желаемой прибыли и покрыть все затраты, которые не были учтены при расчете валовой прибыли. Для расчетов используются две формулы:

Процент наценки = Желаемая величина прибыли / Суммарные производственные затраты * 100.

Цена на основе валовой прибыли = Суммарные производственные затраты на единицу продукции + (Процент наценки * Переменные производственные затраты на единицу продукции / 100).

3. Метод рентабельности активов. Установление цены на основе рентабельности активов должно обеспечить организации определенный уровень рентабельности активов.

Для расчета цены используется формула:

Цена на основе рентабельности активов = Суммарные затраты на единицу продукции + (Желаемая норма рентабельности активов / 100 * Общая стоимость задействованных активов / Ожидаемый объем продаж в единицах).

Необходимо отметить, что метод переменных затрат целесообразно использовать при соблюдении двух условий:

- стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида продукции в компании, должна быть одинакова;

- отношение переменных затрат к остальным производственным расходам должно быть одинаково для всех видов продукции[9,с. 556] При расчете методом валовой прибыли цена, установленная на основе переменных затрат, практически совпадает с ценой, исчисленной на основе валовой прибыли.

Поскольку отличие этих методов состоит в том, что в первом используются только переменные затраты, во втором – все производственные затраты, то эта разница компенсируется процентной наценкой. Этот метод может быть легко применен, поскольку информацию о производственных затратах, операционных расходах на единицу легко получить из учетных данных, нет необходимости деления затрат на постоянные и переменные.

При ценообразовании методом рентабельности активов основной проблемой является правильное определение стоимости используемых активов. В противном случае этот метод может дать неправильный результат.

Определение цены одного котла рассмотренными методами.

Входные данные:

- активы компании – 45 575 000 р.

- годовые расходы – 36 303 278 р.

- планируемая выручка в следующем году – 50 000 000 р.

- постоянные общепроизводственные расходы в месяц – 487 919 р.

- переменные производственные расходы на одну партию котлов – 215 949 р.

- общее количество заказов в год – 141. Из них 85 (60 %) – на котлы.

- количество котлов в одной партии составляет 15 штук.

Расчеты и результаты представлены в табл. 11. В связи с тем, что цена рассчитывалась с использованием одних и тех же данных, все три метода дали одинаковый результат. ООО “Теплотехсила” может применять любой из этих методов для определения цены.

Как показал опыт предыдущих лет, первые месяцы каждого года организация испытывает трудности в продаже товаров. Это может быть обусловлено многими причинами.

Состояние дел в Российской и мировой экономике на сегодняшний день таково, что, возможно, придется сократить цену на предлагаемый ООО “Теплотехсила” товар в целях сохранения имеющихся заказчиков и нормального функционирования на рынке. Самый острый период в экономике ожидается весной 2009 года, и это, в сочетании с сезонным спадом объема продаж, приходящимся на январь-март, еще раз убеждает в необходимости принять ряд мер для оздоровления организации.

Таблица 11.

Расчет планируемой цены различными методами Метод ценообразования на основе Метод валовой Метод рентабельности переменных затрат активов прибыли Расчет желаемой прибыли = Процент наценки: Рентабельность активов:

Планируемая выручка в 13 696 722 / (214 949 13 696 722 / 45 575 000 * следующем году – Годовые * 85 + 487 919 * 12) * = 30,05 % расходы. 100 = 56,57 % Цена партии на основе 50 000 000 - 36 303 278 = Цена партии на рентабельности активов:

13 696 722 р. основе валовой 214 949 + 487 919 * 12 / 85 + Процент наценки: прибыли: (30,05 / 100 * (45 575 000 / (13 696 722 + 487 919 * 12) / (214 949 + 487 919 * 85)) = 445 966 р.

(214 949 * 85) * 100 = 106, 52 % 12 / 85) * (1 + 56,57 / Цена одного котла:

Цена партии на основе 100) = 445 966 р. 445 966 / 15 = 29 731 р.

переменных затрат: Цена одного котла:

214 949 * (1 + 106,52 / 100) = 445 966 / 15 = 29 445 966 р. р.

Цена одного котла:

445 966 / 15 = 29 731 р.

% наценки или рентабельности 106,52% 56,57% 30,05% Одной из таких мер является снижение сложившегося уровня цен, ведь процесс работы в области цен и ценовой стратегии своей отправной точкой имеет определение миссии и перспективной линии развития организации. В ходе ее практической реализации любые действия в формировании и применении цен, прежде всего, согласуются со стратегической линией компании, со всеми изменениями, которым она подвергается в рамках жизнедеятельности на рынке.

Г) принятие решений и ограничивающие факторы При полной загрузке мощностей фирмы, будущий чистый прирост ее наличных денежных средств может быть ограничен возможностью дальнейшего увеличения производства. Например, производство может сократиться из – за недостатка рабочей силы, материалов, оборудования.

Когда спрос превышает производственные возможности фирмы, необходимо выявить фактор, ограничивающий производство, и делать все возможное, чтобы добиться максимальной прибыли под воздействием этого ограничивающего фактора.

Пример.

Вирма производит три изделия и в настоящее время составляет производственный план и программу сбыта на следующий отчетный год.

изделие А изделие Б изделие С валовая прибыль на 1 ед., руб. 12 10 время на 1 ед., мачино- час 6 2 расчетный спрос, ед. 200 200 требуемое время 1200 400 Технические возможности ограничены 1200 машино – час., и недостаточны для обеспечения потребностей сбыта по всем изделиям. необходимо определить, какие изделия следует производить в течение отчетного периода. Для этого определяют валовой доход на ограничивающий фактор, после чего установить очередность производства исходя из их рентабельности (табл. 12).

Таблица 12.

Расчет валового дохода на ограничивающий фактор Показатели изделие А изделие Б изделие С 1.Валовая прибыль на 1 ед., руб. 12 10 2.Время на 1 ед., мачино- час 6 2 3.Доход на ограничивающий фактор 2 5 4.Очередность производства 3 2 Вопрос 6.4. Долгосрочный и краткосрочный нижний предел цены.

При принятии решения о краткосрочном нижнем пределе цены учитываются лишь приростные затраты на выполнение заказа. Вполне вероятно, что большинство ресурсов, требующихся для выполнения заказа, компания уже понесла. Дополнительные затраты состоят из расходов на:

-дополнительные материалы;

-любые дополнительные затраты труда.

Поэтому цена должна быть установлена на уровне, превышающем приростные затраты.

Долгосрочный нижний предел цены может принимать компания, являющаяся ценовым лидером, в следующих случаях:

-ценообразование для нетиповых продуктов;

-ценообразование для типовых продуктов;

-целевая калькуляция затрат при ценообразовании для типовых продуктов.

При этом берут во внимание полные затраты.

Список литературы 1. Малиновская Н.В. Управленческий учет и анализ в обеспечении устойчивого развития предприятий. // Экономический анализ: теория и практика, 2009, №9.

2. Хот Ф.Т., Клименко А.С. Анализ поведения затрат в управленческом учете. // Экономический анализ: теория и практика, 2007, №3.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва:

Омега-Л, 2007. -570 с.

4. Вахрушина М. А. Управленческий анализ: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности “бухгалтерский учет, анализ и аудит” / М.А.

Вахрушина. – 4-е изд., перераб. – Москва: Издательство “Омега-Л”, 2007 г.


5. Федосеев В.В. Экономико-математические модели и прогнозирование рынка труда:

Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2005 г.

6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.

– 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2007 г.

7. Синяева И.М. Маркетинг в предпринимательской деятельности: учебник / И.М.

Синяева, С.В. Земляк, В.В. Синяев. – М.: ИТК “Дашков и Ко”, 2008 г.

8. Деева А.И. Цены и ценообразование: учеб. пособие. – М.: Экзамен, 1 2003 г.

9. Беляева И.Ю., Панина О.В., Головинский В.В. Цены и ценообразование, Управленческий аспект: Учеб. пособие. М.: КноРус, 2004 г.

10. Лев М.Ю. Ценообразование: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.Ю. Лев – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 г.

Тема 7. Бюджетирование и контроль затрат План 7.1. Планирование и контроль затрат – важнейшие функции управления. Сущность и задачи текущего и перспективного планирования 7.2. Бюджетирование как основа плановой работы предприятия. Понятие бюджета (сметы), виды смет.

7.3. Понятие бюджетного цикла. Генеральный бюджет, оперативный бюджет, финансовый бюджет.

7.4. Бюджет продаж как исходная точка составления общего бюджета. Трудности планирования бюджета продаж.

7.5. Содержание и порядок разработки плана прибылей и убытков, бюджета денежных средств, бюджетного бухгалтерского баланса.

7.6. Понятие статистического и гибкого бюджета. Значение гибкого бюджета для контроля и анализа деятельности предприятия 7.7. Корректировка бюджетных данных с учетом фактического выпуска продукции Вопрос 7. 1. Планирование и контроль затрат – важнейшие функции управления. Сущность и задачи текущего и перспективного планирования Одной из важнейших функций управленческого учета является планирование будущей деятельности организации.

Планирование можно охарактеризовать как особый тип процесса принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются его потенциальные ресурсы, формулируются цели на перспективу и устанавливается приоритетность решения задач для их достижения.

На практике планирование реализуется путем разработки комплекса мероприятий, определяющих последовательность достижения конкретных показателей с учетом возможностей наиболее эффективного использования ресурсов каждым структурным подразделением организации. Таким образом, планирование охватывает все участки деятельности организации и ориентирует их на решение поставленных задач в ходе стратегического анализа. Стратегия описывает то, как организация сравнивает свои потенциальные возможности с возможностью добиться определенных целей на рынке:

1. Какие цели организации являются определяющими?

2. На каких рынках представлены продукты организации?

3. Какие организационные формы и финансовые структуры ей подходят?

4. В чем заключатся риск альтернативных стратегий и какие должны быть действия менеджеров? (рис. 1) [1, с. 250].

Долгосрочный Долгосрочное бюджет планирование Стратегический анализ Краткосрочное Краткосрочный планирование бюджет Рис. 1. Стратегия, планирование и бюджеты Этапы процесса планирования представлены на рис. 2 [2, с. 328].

1.Определение целей 2.Выявление потенциально возможных вариантов действий (стратегий) Процесс долгосрочного планирования 3.Оценка вариантов альтернативных стратегий 4.Выбор стратегии из альтернативно возможных вариантов 5.Реализация долгосрочного плана в виде ежедневного составления смет Процесс ежегодного составления 6.Отслеживание фактических результатов смет 7.Регулирование по отклонениям от плана Рис. 2. Процесс планирования организации 7.2. Бюджетирование как основа плановой работы предприятия. Понятие бюджета (сметы), виды смет.

Бюджет – это количественное выражение предложенного менеджерами плана действий на будущий период времени и помощь в координации и осуществлении. По большому счету бюджеты заставляют планировать и анализировать выполнение плана планов;

обеспечивают критерии эффективности;

осуществляют координацию и коммуникацию внутри организации [1, с. 249].

Различные функции смет:

1.Планирование ежегодных операций;

2.Координация деятельности различных подразделений организации и обеспечение гармоничности их взаимодействия;

3.Доведение планов до менеджеров;

4.Мотивация менеджеров для достижения целей организации;

5.Управление видами деятельности;

6.Оценка эффективности работы менеджеров [2, с. 332].

Бюджеты обычно составляются на определенный период времени (год и т.д.).

годовой бюджет разбивается по кварталам, месяцам.

Вопрос 7.3. Понятие бюджетного цикла. Генеральный бюджет, оперативный бюджет, финансовый бюджет Разработка, анализ и контроль бюджетов являются важнейшей составной частью системы управленческого учета в организации. В течение года запланированные данные часто пересматриваются, используя скользящий бюджет (оперативный бюджет).

Различают генеральный бюджет, финансовый бюджет Шаги построения генерального бюджета, куда входит и финансовый бюджет, представлены на рис. 3 [1, с. 255].

Шаги построения операционного бюджета:

1) разработка бюджета продаж;

2) бюджет производства;

3) разработка бюджета затрат основных материалов и бюджета потребности закупки основных материалов;

4) разработка бюджета трудовых затрат производственных рабочих;

5) разработка бюджет общепроизводственных расходов;

6) разработка бюджета МПЗ;

7) разработка бюджета себестоимости проданной продукции;

8) разработка бюджета коммерческих затрат;

9) бюджет прибылей и убытков.

Бюджет продаж Бюджет запасов Бюджет производства готовой продукции Бюджет затрат на Бюджет трудовых Бюджет основные материалы затрат общепроизводственных расходов Бюджет себестоимости проданной Бюджет НИОКР ОПЕРАЦИОННЫ Маркетинговый бюджет Й БЮДЖЕТ Бюджет затрат на продажу продукции Бюджет затрат на после продажное обслуживание Бюджет управленческих расходов Бюджет прибылей и убытков ФИНАНСОВ Бюджет Бюджет Бюджетный Бюджет движения ЫЙ БЮДЖЕТ капитала инвестиций баланс денежных средств Рис. 3. Структура генерального бюджета Возможно составление кайзен – бюджета, когда задаются постоянные изменения бюджетных параметров.

Вопрос 7.4. Бюджет продаж как исходная точка составления общего бюджета. Трудности планирования бюджета продаж Прогноз объема продаж и составление бюджета продаж являются отправной точкой и критическим моментом всего процесса подготовки генерального бюджета компании.

Бюджет продаж определяется руководством организации на основе исследований отдела маркетинга и, конечно же, с учетом производственных ограничений. Ведь предприятие не всегда может производить продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в том объеме, который востребован рынком, в силу ограниченности производственных мощностей, финансовых ресурсов и т.д.

На основании информации бюджета продаж:

1) прогнозируется сумма выручки, необходимая для составления прогнозного отчета о прибылях и убытках;

2) разрабатываются производственная программа и бюджет производства;

3) прогнозируются денежные потоки в части поступлений денежных средств от покупателей и заказчиков в зависимости от существующих или планируемых условий сотрудничества с ними (кредитной политики, политики скидок и т.д.);

4) составляется бюджет коммерческих расходов, необходимых для привлечения покупателей и заказчиков и обеспечения объемов продаж, запланированных в бюджете продаж.

При большой номенклатуре продукции, работ, услуг организация может посчитать составлять бюджеты продаж на отдельные месяцы (табл. 1, 2).

Таблица Формат первой части годового бюджета продаж Показатель Месяц Итого Декабрь за год Январ Феврал И т.д...

ь ь Продукт (работа, услуга) N Объем продаж, ед.

Цена за ед., руб.

Выручка, руб.

Продукт (работа, услуга) N Объем продаж, ед.

Цена за ед., руб.

Выручка, руб.

.и т.д...

Итого выручка от продаж всех видов продукции, работ, услуг, руб.

Таблица Продукт N 1 Продукт N 2 Итого Объем продаж, ед.

Цена за единицу, руб.

Выручка, руб.

При составлении бюджета продаж по кассовому методу, позволяющего получить прогнозируемые поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, производят увязку с прогнозным отчетом о движении денежных средств.

При составлении бюджета продаж по методу начисления необходимо учесть условия работы с покупателями и заказчиками:

- схем предоставления отсрочек или получения предоплат;

- или на основании полученных по результатам анализа "статистических" данных о реальном погашении дебиторами их задолженности, включая долю дебиторской задолженности, которая на практике остается непогашенной из-за недобросовестности дебиторов.

В обоих случаях производится увязка с прогнозированием фактического денежного потока с учетом того, когда эти покупатели или заказчики будут перечислять деньги за проданную им продукцию, выполненные для них работы или оказанные им услуги.

Вопрос 7.5. Содержание и порядок разработки плана прибылей и убытков, бюджета денежных средств, бюджетного бухгалтерского баланса Увязка плана прибылей и убытков с бюджетом денежных средств с использованием практического примера представлено в табл. 3 и 4.

Таблица Формат второй части годового бюджета продаж Показатель Месяц Итого за год Январь Февраль Январь Февраль Январь Февраль Поступления в погашение дебиторской задолженности, сформировавшейся в доплановом периоде (по состоянию на 1 января), руб.

Поступления денежных средств за продукцию, работы, услуги, проданные (сданные), руб.:

в январе И т.д. до декабря Итого денежных поступлений от покупателей и заказчиков, руб.

Справочно:

Остаток непогашенной дебиторской задолженности на 31 декабря планового периода, руб.

Предпоследним шагом разработки бюджета, который необходимо предпринять до того, как организация составит прогнозный баланс, является разработка бюджета движения денежных средств (кассового плана).

Этот бюджет решает две задачи:

1) во-первых, он позволяет определить дополнительные потребности в привлечении заемных средств (в случае, если возникнет нехватка денег);

2) во-вторых, из этого бюджета можно узнать сумму остатка денежных средств на конец периода, необходимую для составления баланса.

Таблица 4.

Бюджет прибылей и убытков ЗАО "Антей", руб.

N Показатель Товар "А" Источники информации п/п Сумма % к т/об 1 Выручка от реализации 400 100 Данные по сч. 41, 62 и 90- продукции 2 Себестоимость продукции 170 42,5 Данные по сч. 90- 3 Валовая прибыль 230 57,5 Справка-расчет валовой прибыли 4 Условно-переменные 20 500 5,1 Данные по сч. 44, издержки обращения соответствующим субсчетам 5 Маржинальный доход 209 52,3 Справка-расчет маржинального (прибыль от реализации) 500 дохода 6 Условно-постоянные 74 350 18,5 Данные по по сч. 44, издержки обращения соответствующим субсчетам 7 Операционная прибыль (п. 5 135 33,8 Справка-расчет операционной - п. 6) 150 прибыли 8 Прочие доходы 3 400 0,9 Данные по сч. 91- 9 Прочие расходы 2 140 0,53 Данные по сч. 91- 10 Прибыль до 136 34,2 Справка-расчет налогообложения (п. 7 + п. 8 - п. 9) 11 Налог на прибыль 4 32 796 8,1 Справка-расчет, декларация по налогу на прибыль, данные по сч.

12 Чистая прибыль 103 26 Справка-расчет, отчет о прибылях и 854 убытках Необходимость составления данного бюджета обусловлена тем, что для целей бухгалтерского учета и планирования деятельности организации применяется метод начислений (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности, предусмотренное Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008). На практике это, в частности, означает, что:

- в плане продаж показывается количество продукции, которая будет отгружена покупателям в том или ином месяце, и сумма выручки от этой реализации;

- в плане закупки материалов отражается график заказа материалов и возникновения задолженности перед поставщиками за эти материалы;

- в плане трудовых затрат - суммы начисляемой за каждый месяц заработной платы;

- и т.д.

Однако реальное движение денежных средств, как правило, не совпадает с информацией, сформированной по методу начислений.

Например, покупатели могут рассчитываться за отгруженную продукцию по частям в течение нескольких месяцев или, наоборот, предприятие может брать с покупателей предоплату и т.д.

Таким образом, для того чтобы оценить реальные денежные потоки и платежеспособность предприятия, необходимо перейти от метода начислений к кассовому методу, т.е. составить прогноз денежных потоков. Ведь, в принципе, не так уж редка ситуация, когда предприятие рентабельно (т.е. имеет много прибыли по методу начислений), но при этом неплатежеспособно (поскольку отраженная в учете выручка, из за которой сформировано много прибыли, не превращается в приток денег).

Форма бюджета движения денежных средств произвольная, т.е. организация может составлять его по форме, аналогичной форме N 4 бухгалтерской отчетности, либо разработать свою удобную форму.

Завершающим этапом разработки бюджета является составление прогнозного баланса. Для этого используются данные вышеперечисленных бюджетов, а также сведения о начальных остатках отдельных видов имущества и обязательств, которые берутся из отчетного баланса за предшествующий период.

Вопрос 7.6. Понятие статистического и гибкого бюджета. Значение гибкого бюджета для контроля и анализа деятельности предприятия Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Иными словами, это бюджет, составленный в единственном варианте, - на планируемый объем производства и продаж на предстоящий период.

На практике же однозначно предсказать объемы производства и продаж невозможно. Поэтому целесообразно изначально составлять несколько вариантов бюджета с учетом всех возможных направлений развития событий.

Для этих целей используется гибкий бюджет. Его можно трактовать как совокупность планов (бюджетов), рассчитанных для нескольких уровней деловой активности (т.е. определенного диапазона объемов производства). Иными словами, это "набор" из нескольких статических бюджетов для разных планируемых объемов производства и продаж (отражающих разные планируемые варианты развития предприятия в предстоящем периоде).

Гибкие бюджеты позволяют производить управление по отклонениям фактических данных от статических (запланированных в ходе бюджетирования). В принципе происходит пересчет показателей, составляющих статический бюджет, на фактический объем продаж.

Пошаговое формирование гибкого бюджета:

1) Устанавливаются планируемая продажная цена, планируемые переменные затраты на единицу продукции и планируемые постоянные затраты.

2) Определяется фактическое количество выпущенной и проданной продукции.

3) Определяется выручка по гибкому бюджету на основе планируемой цены и фактического количества выпущенной и проданной продукции.

4) Определяются затраты по гибкому бюджету на основе планируемых переменных затрат на единицу продукции, фактического количества выпущенной и проданной продукции и планируемых постоянных затрат.

Анализ отклонений по гибкому бюджету:

1. Фактические показатели минус показатели по гибкому бюджету (по выручке и по объему продаж);

2. Отклонения по цене и отклонения по количеству по статьям прямых затрат:

• Нормативный объем затраченных ресурсов;

• Нормативные покупные цены на ресурсы.

Гибкий бюджет позволяет выявить причины отклонения фактических данных от статического бюджета.

В широкой перспективе рассматриваются решения по совершенствованию поставок в организации (рис. 4).

Производитель Поставщик Розничный Конечный продавец потребитель Компания Рис. 4. Цепочка поставок Это могут быть:

1) Недостаточная деятельность по разработке и совершенствованию продукции или процессов производства;

2) Неэффективный технологический процесс;

3) Отсутствие в компании практики переподготовки и обучения работников;

4) Неадекватное распределение человеческих и технологических ресурсов на выполнение заказов;

5) Чрезмерная загруженность производственных мощностей из –за большого количества спешных заказов.

Вопрос 7.7. Корректировка бюджетных данных с учетом фактического выпуска продукции С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. Пример в табл. 5.

Таблица 5.

Анализ выполнения на основе гибкого бюджета.

Статьи затрат Бюджет Факт Отклонения от бюджета Прямые материалы 42 000 46 000 (4 000) Прямой труд 68 250 75 000 (6 750) Общепроизводственные расходы Переменные:

-непрямые материалы 10 500 11 500 (1 000) -непрямой труд 14 000 15 250 (1 250) -коммунальные 7 000 7 600 (600) расходы -прочие 8 750 9 750 (1 000) Постоянные -зарплата контролеров 19 000 18 500 -амортизация 15 000 15 000 -коммунальные 4 500 4 500 расходы -прочие 10 900 11 100 (200) Итого 199 900 214 200 (14 300) Объем продаж (ед.) 17500 19100 Формула гибкого бюджета: Средние переменные затраты Х Количество произведенных единиц + Бюджетные постоянные затраты. Данные гибкого бюджета в табл. 6.

На основе вышеприведенного гибкого бюджета рассчитывается бюджет любого уровня производства. Для получения бюджетных сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19 100 единиц.

Информация о постоянных общепроизводственных расходах переносится из гибкого бюджета (табл. 7). Как показывает данный отчет, фактические затраты превысили бюджетные в течение года только на 540 руб. или меньше, чем на 0,3 %.

Таблица 6.

Гибкий бюджет Статьи затрат Средние Объем производства, ед.

переменные 15000 17500 затраты, руб.

Прямые материалы 2,4 36 000 42 000 48 Прямой труд 3,9 58 500 68 250 78 Переменные ОПР Непрямые материалы 0,6 9 000 10 500 12 Непрямой труд 0,8 12 000 14 000 16 Коммунальные расходы 0,4 6 000 7 000 8 Прочие 0,5 7 500 8 750 10 Итого переменных затрат 0,8 129 000 150 500 172 Постоянные ОПР Зарплата контролеров 19 000 19 000 19 Амортизация 15 000 15 000 15 Коммунальные расходы 4 500 4 500 4 Прочие 10 900 10 900 10 Итого постоянных затрат 49 400 49 400 49 Итого затрат 178 400 199 900 221 Таблица 7.

Отчет о выполнении плана Бюджет Фактические Отклонения Статьи затрат в расчете затраты от бюджета на 19 100 единиц на 19 100 единиц Прямые материалы 45840 46000 (160) Прямой труд 74490 75000 (510) Общезаводские расходы Переменные Непрямые материалы 11 460 11 500 (40) Непрямой труд 15 280 15 250 Коммунальные расходы 7 640 7 600 Прочие 9 550 9 750 (200) Постоянные Зарплата контролеров 19 000 18 500 Амортизация 15 000 15 000 -- Коммунальные расходы 4 500 4 500 -- Прочие 10 900 11 100 (200) Итого 213 660 214 200 (540) Если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным.

Отклонения подразделяют на три вида:

отклонения затрат прямых материалов;

отклонения прямых трудовых затрат;

отклонения общезаводских расходов.

Отклонения затрат прямых материалов Общие отклонения затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов: Фактическое количество Х Фактическая цена –Нормативное количество Х Нормативная цена Данное общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по цене и отклонение по количеству.

Отклонение по цене прямых материалов = (Фактическая цена – Нормативная цена) Х Фактическое количество.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.