авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 ||

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ...»

-- [ Страница 3 ] --

Отклонение по количеству прямых материалов = (Фактическое количество – Нормативное количество) Х Нормативная цена.

Отклонение прямых трудовых затрат.

Общие отклонения прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенный объем продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого).

Общее отклонение прямых трудовых затрат = Фактические часы Х Фактическая ставка оплаты –Нормативные часы Х Нормативная ставка оплаты труда.

Необходимо знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая часть – изменением ставок оплаты труда.

Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (Фактическая ставка – Нормативная ставка) Х Фактические часы.

Отклонение по производительности прямого труд = (Фактические часы – Нормативные часы) Х Нормативная ставка оплаты труда.

Отклонение общепроизводственных расходов.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов проводится в несколько этапов. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими ОПР и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общие отклонения подразделяются на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение по объему.

Пример.

Фирма произвела в течение месяца 180 единиц продукции Х.

Трудоемкость изготовления единицы Х – 24 часа.

Нормативные переменные ОПР планировались в размере 5,75 руб. на 1 час прямого труда, постоянные в размере 1 300 руб. за месяц. Фонд рабочего времени составляет 400 часов прямого труда.

Фактические понесенные ОПР за месяц составили 4 100 руб. Из исходных данных нормативные коэффициенты ОПР составляют:

переменных – 5,75 на 1 час;

постоянных – 1300 : 400 = 3,25 руб. на 1 час прямого труда;

общий коэффициент ОПР = 5,75 + 3,25 = 9 руб. на 1 час прямого труда.

Общее отклонение ОПР: Фактические ОПР 4 100 руб. Минус нормативные ОПР, отнесенные на произведенную продукцию (за исключением брака).

9 руб. / час Х 180 ед. Х 24 часа / ед. = 3 888 руб.

Общие отклонения (212) руб.

Общие отклонения должны быть разделены на две части.

Контролируемое отклонение ОПР представляет разницу между фактическими ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства.

Фактические ОПР 4 100 руб.

Минус планируемые ОПР (гибкий бюджет) для 180 единиц Х.

Переменные ОПР 180 ед. Х 24 часа / ед. Х 5,75 руб. 2 484 руб.

Постоянные ОПР 1 300 руб.

Планируемые ОПР 3 784 руб.

Контролируемое отклонение ОПР (316) руб.

Отклонение ОПР по объему определяется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам.

Планируемые ОПР 3 784 руб.

Минус начисленные ОПР (180 ед. Х 24 час / ед.) Х 9 руб. / час 3 888 руб.

Отклонение ОПР по объему 104 руб.

Отклонение ОПР по объему является благоприятным, так как фактически было произведено продукции больше, чем предполагалось исходя из фонда рабочего времен:

400 часов : 24 час / ед. = 167 ед. Х.

Общее отклонение в сумме равно контролируемому отклонению и отклонению по объему (316) + 104 = (212) [3].

Список литературы 2. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ пер. с англ. – СПб.: Питер, 2008. – 1008с.

3. Друри К. Управленческий учет для бизнес – решений: Учебник/ Пер. с англ. – М.:

ЮНИТИ –ДАНА, 2003. – 655с.

4. http://window.edu.ru/window_catalog/pdf2txt?p_id=5318&p_page= Тема 8. Организация бухгалтерского управленческого учета План.

8.1. Организационные аспекты управленческого учета, самостоятельно определяемые предприятием: принципы классификации затрат и степень их детализации;

увязка мест возникновения затрат с центрами ответственности;

степень детализации рабочего плана счетов в учетной политике;

выбор системы, в рамках которой осуществляется управленческий учет.

8.2. Необходимость выделения счетов бухгалтерского управленческого учета из общей системы бухгалтерских счетов. Возможные варианты организации буу и взаимодействие его с системой финансового учета.

8.1. Организационные аспекты управленческого учета, самостоятельно определяемые предприятием: принципы классификации затрат и степень их детализации;

увязка мест возникновения затрат с центрами ответственности;

степень детализации рабочего плана счетов в учетной политике;

выбор системы, в рамках которой осуществляется управленческий учет Динамическое изменение правил ведения бизнеса в России, обусловленное насыщением рынка товарами и услугами, приводит к обострению конкуренции между производителями. Необходимость успешного конкурирования ставит перед руководителями предприятий задачи усовершенствования многих внутренних процессов:

снижения себестоимости продукции.

Среди различных задач, кроме дорогостоящих технологических факторов, таких как приобретение оборудования, помещений, транспорта, есть задачи только управленческого плана. В результате чего возникает объективная необходимость определять предприятием принципы классификации затрат и степень их детализации;

увязка мест возникновения затрат с центрами ответственности;

степень детализации рабочего плана счетов в учетной политике;

выбор системы, в рамках которой осуществляется управленческий учет- введение строгого и оперативного учета материальных ценностей. Одним из методов решения названных проблем учета затрат является проведение их управленческого анализа, который требует от специалиста следующих действий:

- описание существующей информационной (бухгалтерской) системы организации;

- определение требований к необходимой управленческой информации;

- построение формализованной системы, способной обеспечить менеджеров необходимой информацией;

- построение системы управленческой отчетности;

- построение системы внутрипроизводственного анализа;

- построение системы финансового планирования.

Управленческий подход графически интерпретирован на рисунке 1.

Центр ответственности 1 Руководитель центра Вход Выход Процесс Переработанные данные Принятые решения Центр ответственности 2 Руководитель центра Совокупность отчетов и сводок с заданным уровнем детализации Рис.1 Управленческий подход к формированию системы управленческого анализа В дополнении к нему необходимо отнести анализ пред производственной, производственной и пост производственной стадий. При этом могут использоваться счета как финансового учета (20-29), так и отдельные счета управленческого учета (30 – 37).

Однако все их объединяет аналитический состав затрат (рис. 2, 3, 4).

Учет затрат по местам их возникновения — второе возможное правление организации учета производственных издержек.

Место возникновения затрат — это структурное подразделение предприятия, которому организуется планирование, нормирование и учет издержки;

производства для контроля и управления затратами произведенных ресурсов.

Местами возникновения затрат могут являться:

рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия и т.п.

Затраты, комбинируемые на пред производственной стадии (субсчета первого порядка) Затраты Оплата Затраты, Амортизаци Отчисления на на оплату информаци связанные я социальные труда онных непосредств внеоборотн нужды, снабженч услуг, енно с ых активов, невозмещаемые ескому связанных с приобретени которые налоги из персоналу приобретен ем используютс бюджета, предприят ием материалов я на пред уплаченные в ия материалов у производств связи с иных затрат поставщико енной приобретением в стадии материалов Рис.

2. Аналитический учет затрат пред производственной стадии Затраты на производственной стадии (субсчета второго порядка) Отчис Материаль Амортизация Расходы Заработанная ления ные внеоборотны связанные с плата основных на затраты, х фондов обслуживание производственны социа связанные участвующи м х рабочих и льные с хв производствен административно нужд производс производстве ного процесса го персонала, ы твом продукции (электроэнерги связанного с продукции я) производством Рис. 3. Аналитический учет затрат производственной стадии Затраты на пост производственной стадии (субсчета третьего порядка) Отчислен Прочие Заработанная Амортизация Материальные ия на затраты, плата внеоборотны затраты, социальн связанные с сбытового х фондов связанные с ые нужды продвижени пост персонала процессом ем готовой производстве реализации и продукции нной стадии сбыта Рис. 4. Аналитический учет затрат пост производственной стадии Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статья калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящий продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.

Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения распределения издержек.

Вопрос 8.2. Необходимость выделения счетов бухгалтерского управленческого учета из общей системы бухгалтерских счетов Ведение счетов управленческого учета не регламентировано и зависит, с одной стороны, от объема, структуры и регулярности информационных потребностей (запросов) менеджмента организации, а с другой - от уровня квалификации, профессионализма персонала бухгалтерской службы организации, уровня технологичности и автоматизации учетного процесса. При принятии решения о необходимости создания такой учетной подсистемы, как управленческий учет, в организации целесообразно разработать такой корпоративный стандарт, как учетная политика для целей управленческого учета.

Различают одно круговую и двух круговую системы учета. Развитая одно круговая система обеспечивает большую динамичность учета, его приспособление к изменяющимся производственным условиям и структурам. Т.е. предприятие осуществляет учет затрат по местам их возникновения и центрам ответственности в рамках единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета с использованием аналитических счетов (рис. 2-4). Однако, несмотря на некоторые преимущества этой системы, она находит применение на небольших фирмах и предприятиях. Основная причина – в ограниченных возможностях контроля затрат, недопущении разных оценок в управленческом и финансовом учете. На крупных средних фирмах широко используется двухкруговая система учета фактических затрат, т.к. там необходимость детализированного, дифференцированного и обособленного от финансовой бухгалтерии управленческого учета ощущается особенно остро (рис. 5) [1;

с.290]. Возвращаясь к аналитическому учету затрат к рис. 2-4, на рис. 5 представлен их учет в двух круговой системе учета.

Затраты, комбинируемые на пред производственной стадии 30-1 31-1 32-1 33-1 34- Затраты, Затраты на Отчисления на Амортизация Оплата информационны связанные оплату труда социальные основных непосредствен снабженческому нужды, средств, х услуг, персоналу невозмещаемые которые связанных с но с приобретение предприятия налоги из используются приобретением м материалов бюджета, на пред материалов и у поставщиков уплаченные в производственн иных затрат связи с ой стадии приобретением материалов Затраты, возникающие на производственной стадии 30-2 31-2 32-2 33-2 34- Материальные Заработанная Отчисления на Амортизация Расходы затраты, плата основных социальные вне оборотных связанные с связанные с производственны нужды, фондов обслуживанием производством х рабочих и участвующих в производственно продукции административно производстве го процесса го персонала, продукции связанного с производством Затраты, возникающие на пост производственной стадии 30-3 31-3 32-3 33-3 34- Материальные Заработанная Отчисления на Амортизация Прочие затраты затраты, плата сбытового социальные основных связанные с связанные персонала нужды, средств придвижением процесс связанные участвующие в товаров, работ реализации и непосредственн процессе услуг.

сбыта о с пост производства производственн ой стадией Рис. 5. Двух круговая система учета затрат При двухкруговой системе учета имеется возможность:

- создавать завершенную информационную структуру, получать управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими бухгалтерскому учету, но в закрытом режиме;

- накапливать информацию на счетах аналитического управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от бюджетных показателей и отражать наряду с фактическими плановые данные путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет структурных подразделений (центров ответственности);

- оперативно обобщать значимые для руководства показатели и упорядоченно представлять информацию на всех уровнях управления (рис. 6).

Возможны и другие варианты зеркального отражения данных управленческого и финансового учета, например к имеющимся в настоящее время счетам бухгалтерского учета и к дополнительно вводимым счетам управленческого учета, отражающим расходы по элементам, добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».

В условиях компьютерной обработки данных возможности обеспечения взаимосвязи данных финансового и управленческого учета существенно расширяются, но Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 34 «Прочие Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 20 затраты»

«Основное производство»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов Счет Счет «Вспомогател Счет 04 «Нематериальные активы»

«Амортизация»

ьные Счет Счет 02 «Амортизация основных средств»

деятельности» и 43 «Готовая продукция».

Счет 69 «Расчеты по социальному Счет Счет 32 страхованию и обеспечению «Отражение общих «Общепроизводст «отчисления на Рис. 6. Учет по элементам и статьям затрат венные социальные Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

расходы» нужды»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате Счет 26 труда»

Счет 31 «Затраты «Общехозяйствен на оплату труда»

ные расходы»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет матричную форму построения регистров управленческой бухгалтерии.

«Расходы на Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет Счет 30 Счет 16 «Отклонения в стоимости «Обслуживающие материалов»

«Материальные производства и хозяйства»

Счет 10 «Материалы производства и продаж, позволяет вести расчеты в едином регистре матричной формы.

Вариант ведения управленческого учета с двумя системами счетов представлен в таблице учета предусматривается обобщающий счет 35 «Расходы по обычной деятельности», а в дает возможность быстрой адаптации управленческого учета к изменяющимся условиям перечне счетов управленческой бухгалтерии счета 27 «Результаты производственной 1. Из приведенной таблицы 1 видно, что в плане счетов бухгалтерского (финансового) Эта форма существенно сокращает трудоемкость учетно-вычислительных работ, не за счет введения новых аналитических и синтетических счетов, а путем перехода на Таблица Взаимосвязь счетов производственной и финансовой бухгалтерии Финансовая Производственная бухгалтерия бухгалтерия Корреспон Корреспондиру дирующие ющие счета Содержание хозяйственной операции счета Сумма По Сумма По По По де- кре- де- кре бету дит бету диту у 1 2 3 4 5 6 6000 30 60 1. Оприходованы на склад 10 30 материалы 2. Отпущены материалы:

2.1 в производство 20 10 Контроль 6000+2000 (Ск) 2.2 на общепроизводственные нужды 25 10 2.3 на общехозяйственные нужды 26 10 6500 31 70 3. Начислена заработная плата персоналу организации, всего:

3.1 Основным производственным 20 31 рабочим 3.2 Общепроизводственному 25 31 Контроль персоналу 3.3 Общехозяйственному персоналу 26 31 2600 32 69 4. Начислены платежи на социальное страхование и обеспечение, всего:

4.1 основным производственным 20 32 рабочим 4.2 общепроизводственному 25 32 Контроль персоналу 4.3 Общехозяйственному персоналу 26 32 3400 33 02 5. Начислены амортизационные отчисления по основным средствам, всего:

5.1 по общепроизводственным 25 33 объектам 5.2 по общехозяйственным объектам 26 33 Контроль 1500 34 51 6. Оплачены прочие 26 34 производственные расходы 7.Списаны общепроизводственные 20 25 расходы 8. Сдана на склад готовая продукция 43 20 23000 62 90 9. Признана выручка от продажи 27 43 10. Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции 11. Списаны общехозяйственные 27 26 расходы 5650 39 90 12. Оценены остатки материальных ценностей (материалы, незавершенное производство, готовая продукция) на конец отчетного периода 13. Закрытие счетов:

8000 35 30 13.1 счета материальных затрат 6500 35 31 13.2 счета затрат на оплату труда 2600 35 32 13.3 счета отчислений на социальные нужды 3400 35 33 13.4 счета амортизации 1500 35 34 13.5 счета прочих затрат 22000 90 35 14. Закрытие счета расходов по обычной деятельности После разноски сумм по счетам финансового и управленческого учета и подсчета оборотов в итоге и по кредиту счетов 30-34 производственной бухгалтерии будут учтены кредитовые обороты затрат по элементам, слагающим их общую величину. В финансовой бухгалтерии они представлены лишь общей суммой. На счете 27 «Результаты производственной деятельности», который рекомендуется вести по цехам, участкам и другим подразделениям основной деятельности, сопоставляется выручка от продаж и фактическая себестоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Если финансовый результат, отраженный на счетах управленческого учета, скорректировать на оцененные остатки материалов незавершенного производства и готовой продукции, то получится итог, идентичный данным финансовой бухгалтерии.

Список литературы 1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов / В.Б.

Ивашкевич. М.: Экономист, 2008.

Тема 9. Сегментарная отчетность организации План.

9.1. Сущность, значение и план построения сегментарной отчетности 9.2. Разработка системы внутренней отчетности и контроля, их форм и содержание 9.3. Роль информации сегментарной отчетности в принятии тактических и стратегических управленческих решений Вопрос 9.1. Сущность, значение и план построения сегментарной отчетности Во исполнение мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету 12/2000 «Информация по сегментам».

Сегмент – это часть деятельности организации в определенных условиях. В переводе с латинского слово «сегмент» (segmentum) означает отрезок либо часть круга.

Такими частями (сегментами) могут быть производство и продажа разных товаров, работ, услуг или данные о продажах товаров одного вида в разных регионах. Различают два разреза сегментирования: операционный и географический [1].

Операционный сегмент – это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров, работ, услуг.

Географический сегмент – это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе. Такая часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в других географических регионах. Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации (ведения деятельности организации, например, по месту расположения филиалов, структурных подразделений, дочерних и зависимых организаций) либо по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

Организация может объединить в одну группу «Отчетный операционный сегмент» различные виды товаров (работ, услуг) при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

- назначению товаров, работ, услуг;

- процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;

- методам продажи товаров и распределения работ, услуг;

- системам управления деятельностью организации (если применимо).

При объединении товаров (работ, услуг), производимых (реализуемых) в нескольких географических регионах в одну группу «Отчетный географический сегмент», следует исходить:

- из сходства условий, определяющих политические и экономические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

- наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

- сходства деятельности;

- рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

- общности правил валютного контроля;

- валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Перечень сегментов, по которым организуется бухгалтерский учет, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике. В соответствии с п. ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если соблюдается следующие условия (таблица 1, 2).

Таблица Критерии, отнесения сегмента к отчетному Сегменты Процент от внешних продаж Выбирается ли на первом шаге Доход от продаж внешним Операционные если 50% - да покупателям/Общий доход от продаж*100% Сегмент 1 если 50% - нет Сегмент Сегмент И тд.

Доход от продаж внешним Географические если 50% - да покупателям/Общий доход от продаж*100% если 50% - нет Сегмент Сегмент Сегмент И тд.

На выделенные отчетные сегменты должно приходиться не менее семидесяти пяти процентов выручки организации.

При определении доходов, расходов, активов, обязательств и финансового результата отчетного сегмента во внимание принимают только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения (таблица 3).

Таблица Пороговые значения Выручка от продажи сегмента 10 % от суммы выручки всех сегментов Финансовый результат сегмента 10 % суммарной прибыли или суммарно убытка всех сегментов Активы сегмента 10 % от суммарных активов всех сегментов Таблица Основные понятия сегмента Доходы Расходы Активы Обязательства Финансов ый результат выручка от расходы по активы, обязательства, разница продажи производству используемые возникающие между определенных определенных сегментом для при выручкой товаров, от товаров, производства производстве и (доходами) выполнения выполнению определенных продаже и определенных определенных товаров, определенных расходами работ, оказания работ, выполнения товаров, сегмента определенных оказанию определенных выполнения услуг или от определенных работ, определенных продажи услуг или по оказания работ, оказания товаров, производству определенных определенных выполнения товаров, услуг или для услуг или при работ, оказания выполнению производства производстве и услуг в работ, товаров, продаже определенном оказанию услуг выполнения продукции географическо в определенном работ, (товаров), м регионе географическо оказания выполнении деятельности м регионе услуг в работ, оказание организации, а деятельности определенном услуг в также части организации, а географическо определенном общей выручки также общих м регионе географическом организации, расходов деятельности регионе которая организации, организации деятельности обоснованно которые организации приходится на обоснованно данный приходятся на сегмент данный сегмент Активами, считаются хозяйственные средства, в какой бы форме они не были выражены, если они находятся под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности с целью получения экономической выгоды в результате предполагаемого использования в будущем. Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.


Примерами активов сегмента могут служить текущие активы, используемые в деятельности сегмента, основные средства, активы, являющиеся предметом финансового лизинга, и нематериальные активы. Если определенная статья износа или амортизации нематериальных активов включается в расходы сегмента, соответствующий актив также должен быть включен в активы этого сегмента. К активам сегмента не относятся активы, используемые для целей всего предприятия или для целей головного офиса. Активы сегмента включают в себя активы, используемые совместно двумя и более сегментами, если может быть найден приемлемый базис распределения.

При формировании информации о сегментах бизнеса стремятся увязать активы, доходы и расходы. Например, если в расходы сегмента включена амортизация объектов основных средств, то такие основные средства войдут в состав активов сегмента.

Примеры обязательств сегмента - кредиторская задолженность, авансы покупателей, резервы по гарантийному обслуживанию и прочие требования, относящиеся к обеспечению покупателей продуктами и услугами.

Вопрос 9. 2. Разработка системы внутренней отчетности и контроля, их форм и содержание Рассмотри систему разработки внутренней отчетности, их форм и содержание на примере ОАО Птицефабрика «Васильевская» применительно к организации учета расходов на предприятии и структурных подразделений, служб, цехов, площадок, отделов и групп, которые являются центрами финансовой ответственности (рис. 1, табл. 1) Таблица Финансовая структура ОАО Птицефабрика «Васильевская»

Наименование ЦФО Тип ЦФО Генеральная дирекция Центр инвестиций Исполнительная дирекция Центр прибыли Финансовый департамент Центр прибыли Департамент экономического контролинга Центр прибыли ОМТС Центр издержек Канцелярия Центр издержек Юридический отдел Центр издержек Департамент производства Центр издержек Административно-хозяйственный департамент Центр издержек Технический департамент Центр издержек Департамент животноводства и растениеводства Центр издержек Ветеринарная служба Центр издержек Отдел кадров Центр издержек Коммерческий департамент Центр поступлений Учет расходов ОАО Птицефабрика «Васильевская»

26 «Общехозяйственные 20 «Основное расходы»

производство»;

23 «Общепроизводст «Вспомогательное венные расходы»»

производство»

Генеральная дирекция ОМТС Технический Департамент Канцелярия департамент производства Юридический отдел Департамент бройлеров Коммерческий департамент животноводства и Ветеринарная служба Административно-хозяйственный департамент Департамент экономического контролинга Финансовый департамент Отдел кадров Рис.1. Организация управленческого (производственного) учета ОАО Птицефабрика Васильевская»

Рассмотрим один из видов центра издержек в финансовой структуре —департамент производства бройлеров (учет на счетах 20 и 23), для которого, в дальнейшем, и разработаем внутреннюю сегментарную отчетность (рис. 2, табл.2).

Главный зоотехник Главный зоотехник селекционер Васильевская площадка Кормоцех Бригада по Ст.экспедитор по кормам выпойке и «Васильевка»

Рабочий рассадке Лопуховская площадка Цех инкубации Верхняя площадка Весовщица Площадка «Дружба»

Чемодановская площадка Ольховская площадка Площадка «Кутля»

Площадка «Вертуновка» Ломовская площадка Восточная площадка К-Никольская площадка ) Площадка «Красное-знамя»

Рис. 2 Финансовая структура департамента производства бройлеров Внутренний отчет по центру ответственности (издержек) (табл. 2) составляется внутри департамента производства бройлеров по данным отчетов центров затрат (табл. 3, рис. 3).

Таблица Внутренний отчет по центру ответственности (издержек) Показатели Затраты за март 2009 года По смете Фактически Отклонения Отчет главному зоотехнику Привес молодняка бройлеров 135940000 135946146 - Привес ремонтного молодняка 24988070 24989155 - Суточные цыплята 25090354 25088354 Яйцо 46388000 46377174 Итого: 232406424 232400830 Отчет начальнику Чемодановской площадки Бригада № 1 Чемодановская 9057570 9043326 площадка (Тарасов) Бригада № 2 Чемодановская 10620598 10612718 площадка Бригада № 3 Чемодановская 7798000 7823735 - площадка (Филькина) Итого по бригадам: 27476168 27479779 - Начальник площадки Бригадир Подменный слесарь-оператор Слесарь Бригада № 1 Оператор КНС Бригада № 2 Разнорабочий Бригада № Рис.3 Финансовая структура центра ответственности (Чемодановская площадка) Таблица Отчет бригадиру бригады № 1 Чемодановской площадки (внутренний отчет центра затрат) Показатели Затраты за март 2009 года По смете Фактически Отклонения 2 1 460700 Амортизация 32000 Вода - 443300 Газ - 341000 Зарплата - 360000 Медикаменты 284730 Мойка цехов 36800 Налоги и сборы - 31460 Начисление на зарплату (налоги - ФОТ) 162000 Общепроизводственные расходы - 260000 Падеж - 5750000 Покупные корма 1300 Прочее 16000 Содержание помещений - Спецодежда - 24000 Стоки (КНС) 93700 Текущий ремонт 435000 Услуги автотранспорта - 117800 Услуги трактора 30580 Утилизация навоза - 177200 Электроэнергия Итого: 9057570 9043326 Начальник площадки может контролировать расходы по каждой бригаде в отдельности.


Для организации управленческого учета предлагается не ограничиваться только аналитикой счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», а ввести дополнительно управленческие счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисление на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 35 «Расходы по обычной деятельности», 27 «Распределение общих затрат».

Это позволит накапливать информацию по статьям косвенных затрат с дальнейшим их распределением по видам выпускаемой продукции пропорционально различным базам распределения:

1)Д 30 К10 (пропорционально материальным затратам накопленным по счетам 20 и 23);

2)Д 31 К 70 (пропорционально затратам по заработной плате накопленным по счетам 20 и 23) и т.д. (рис. 4).

10,16, «Материальные Счет 20 «Основное производство»

по видам продукции (субконто) 31 «Затраты на оплату 70, труда»

«Распределение общих затрат»

32 «Отчисление 69, на социальные 02, «Амортизация»

60,71, 34 «Прочие 76,79 затраты»

Рис. 4. Использование счетов управленческого учета при составлении внутренней отчетности Счета управленческого учета позволяют проследить движение материально производственных запасов в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытие в результате продажи продукции. Для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности на счетах финансового учета регистрируются лишь остатки, а обороты (как наиболее конфиденциальная информация) отражаются в системе управленческого учета.

Вопрос 9. 3. Роль информации сегментарной отчетности в принятии тактических и стратегических управленческих решений Для принятия тактических и стратегических управленческих решений необходимо провести анализа доходов сегмента. Для анализа доходов используется разнообразная экономическая информация (данные статистической и бухгалтерской отчетности об объеме и структуре оборота, о прибылях и убытках;

о размерах торговых наценок;

о доходах, полученных из различных источников).

В процессе анализа доходов определяются следующие аналитические показатели:

1. Динамика суммы и уровня доходов. Положительным является увеличение уровня доходов. При этом следует учесть, что доход – не конечный результат деятельности организации.

2. Доля отдельных слагаемых дохода в общей их сумме и ее изменение за анализируемый период, что позволяет оценить структуру доходов. Положительным является увеличение доли прочих доходов, являющихся дополнительным источником, так как их рост способствует повышению доходности организации [2;

с.222].

Анализ состава доходов проведем на основании отчетности Комбината общественного питания № 57, данные за 3 квартала 2008 года, являющегося отчетным операционным сегментом (таблица 4).

Таблица Доходы КОП № 57 за 3 квартала 2008 года (тыс. руб.) Выручка Т пр,% Т пр,% Т пр,% Т пр,% Прочие доходы % к получению Всего доходов базсоб баз пок баз баз От собственной От покупной Период продукции продукции 1 кв 5852 3072 - - 1 - - - 2 кв 7937 3328 35,63 8,33 3 200 2 - 3 кв 8008 3368 36,84 9,64 2 100 2 - Во 2 квартале общая величина доходов составила 11270 тыс.руб., что на 2345 тыс.

руб. больше общей величины доходов в 1 квартале, за счет роста выручки от продаж тыс. руб. (от собственной продукции на 2085 тыс. руб. (или 35,63%), от покупной продукции на 256 тыс. руб. (или 8,33%)), роста процентов к получению на 2 тыс. руб. (или 200%), прочих доходов на 2 тыс. руб. В 3 квартале по сравнению с 2 выручка от продаж увеличилась на на 111 тыс. руб. (от собственной продукции на 71 тыс. руб., от покупной продукции на 40 тыс. руб.), по сравнению с 1 на 2452 тыс. руб. В 3 квартале проценты к получению снижаются на 1 тыс. руб. по сравнению со вторым кварталом и повышаются на 1 тыс. руб. по сравнению с первым кварталом (или 100%). В прочих доходах изменений не происходит они, как и во 2 квартале составляют 2 тыс. руб. Прочие доходы являются периодическими, то есть они могут возникнуть в анализируемом периоде, а могут и не возникнуть.

Основную долю доходов КОП № 57 составляют доходы по обычным видам деятельности. Основной доход приносит продажа собственной продукции, в 3 квартале она выросла на 36,84%, а продажа покупных товаров на 9,64%.

Проанализируем динамику выручки от продаж в разрезе собственной и покупной продукции с помощью математических методов. Цель анализа заключается в построение математической модели тренда на основе временного ряда динамики продаж [20, с.139].

При построение временного ряда, возьмем данные с января по сентябрь года. Исходные данные для построения и изучения графического отображения временного ряда показателей выручки от продаж (таблица 5).

Таблица Показатели выручки от собственной продукции за 9 месяцев 2008 года Выручка от Цепные показатели Цепные показатели Выручка от продажи динамики динамики продажи Период собственной покупной Абсолютный Абсолютный Т пр,% Т пр,% продукции, продукции прирост, прирост, тыс.руб. тыс.руб.

тыс.руб. тыс.руб.

1639 1 - - - 2041 2 402 24,53 44 4, 2172 3 131 6,42 -28 -2, 2266 4 225 11,02 73 7, 2816 5 589 25,99 36 3, 2855 6 39 1,38 -23 -2, 3003 7 187 6,64 4 0, 2487 8 -516 -17,18 27 2, 2518 9 31 1,25 -16 -1, Графическое отображение исследуемых временных рядов представлено на (рис.5, 6).

выручка (тыс.руб.

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 период Рис.5. Временной ряд выручки от продажи собственной продукции выручка (тыс.

руб.) 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 период Рис.6. Временной ряд выручки от продажи покупной продукции Из анализа данных выручки покупной продукции трудно выявить основное направление изменения динамики продаж.

Для оценки тренда выручки от продаж воспользуемся прямолинейной функцией:

y t = a 0 + a1t, где y t - выручка от продаж;

t - период по порядку;

a 0, a1 - коэффициенты уравнения регрессии [3, с.365].

Параметры a 0, a1 определим, решив систему уравнения:

a 0 n + a1 t = y;

a 0 t + a1 t = ty.

В целях упрощения расчетов используем метод отсчета от середины динамического ряда. Учитывая, что при отсчете от середины динамического ряда алгебраическая сумм t равна 0, коэффициенты регрессии рассчитаем по следующим формулам:

y a0 = = = 2421,89;

n ty a1 = = = 118, t2 В результате получаем следующее уравнение регрессии данных выручки по собственной продукции: y t = 2421,89 + 118,42t (таблица 6).

На рисунке 7 наглядно изображена тенденция роста выручки от продажи собственной продукции до августа месяца, в августе происходит снижение выручки, а с сентября опять наблюдается небольшое увеличение.

Коэффициенты уравнения регрессии данных выручки от продажи покупной продукции:

y a0 = = = 1085,33;

n ty a1 = = = 15, t2 Таблица Расчет показателей модели при линейной аппроксимации y t y t Период ( y yt ) yt t 1 -4 16 -6556 1948 2 -3 9 -6123 2067 3 -2 4 -4344 2185 4 -1 1 -2266 2303 5 0 0 0 2422 6 1 1 2855 2540 7 2 4 6006 2659 8 3 9 7461 2777 9 4 16 10072 2896 Итого 21797 0 60 7105 - Графическая иллюстрация линейного тренда представлена на (рис. 7.).

выручка (тыс.руб.) y = 118,42x + 2421, 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 период исходные уровни Линейный (исходные уровни) Рис. 7. Линейный тренд В результате получаем следующее уравнение регрессии данных выручки от продажи собственной продукции: y t = 1085,3 + 15,47t (таблица 7).

Выручка от продажи покупной продукции в среднем увеличивается. В результате проведенного анализа на основе временного ряда динамики продаж можно сделать вывод о том, что выручка от продажи собственной продукции в среднем растет на 118,42 тыс.

руб., а от продажи покупной продукции на 15,47 тыс. руб.

Таблица Расчет показателей модели при линейной аппроксимации y t y t Период ( y yt ) yt t 1 -4 16 -4016 1023 2 -3 9 -3144 1039 3 -2 4 -2040 1054 4 -1 1 -1093 1070 5 0 0 0 1085 6 1 1 1106 1101 7 2 4 2220 1116 8 3 9 3411 1132 9 4 16 4484 1147 Итого 9768 0 60 928 - Графическое изображение линейного тренда выручки от продажи покупной продукции (рис.8).

выручка (тыс.руб.) y = 15,47x + 1085, 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 период исходные уровни Линейный (исходные уровни) Рис. 8. Линейный тренд Список литературы 1. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000.

Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 №11н 2. Арзуманова Т.И., Мачабели М.Ш. Экономика и планирование на предприятиях торговли и питания: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007г.-272с.

3. Годин А.М. Статистика: Учебник. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко», - 2008г. – 460с.



Pages:     | 1 | 2 ||
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.