авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |
-- [ Страница 1 ] --

УДК 657(075.8)

ББК 65.052я73

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

У 91

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА»

(ФГБОУ ВПО «ПВГУС»)

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Рецензент к.э.н., доц. Насакина Л. А.

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС по дисциплине «Бухгалтерский учет и контроль налогообложения нерезидентов» для студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Одобрено Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгал Учебно-методическим У 91 терский учет и контроль налогообложения нерезидентов» / Советом университета сост. О. И. Васильчук, Е. А. Васильева. – Тольятти : Изд-во ПВГУС, 2012. – 60 с.

Для студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Составители: Васильчук О. И., Васильева Е. А.

© Васильчук О. И., Васильева Е. А., составление, © Поволжский государственный университет сервиса, Тольятти СОДЕРЖАНИЕ Рабочая учебная программа дисциплины 1. Цели и задачи изучения дисциплины 2. Структура и объем дисциплины 3. Содержание дисциплины 3.1. Распределение фонда времени по темам и видам занятий 3.2. Тематический план изучения дисциплины 4. Краткий конспект лекций 5. Материалы практических занятий 6. Учебно-методическое обеспечение дисциплины 7. Методические рекомендации преподавателю 8.Методические указания студентам по изучению дисциплины 9. Содержание самостоятельной работы 10. Примерные темы для самостоятельной работы 11. Тесты для самоконтроля 12. Вопросы к экзамену 13.Материально-техническое обеспечение дисциплины 14.Программное обеспечение использования современных информационно- коммуникативных технологий   1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ИЗУЧЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ Целью учебной дисциплины «Бухгалтерский учет и контроль налогообложения нерезидентов» является обеспечение глубоких знаний в области методологии учета и налогообложения, воспитание практических навыков по организации проведения проверок исчисления и уплаты различных видов налогов на предприятиях - нерезидентах.

Задачами изучения курса «Бухгалтерский учет и контроль налогообложения нерезидентов» являются:

раскрыть принципы учета и контроля налогообложения нерезидентов, формирования бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

изучить направления использования актов проверки и оценить влияние выявленных нарушений налогообложения на результаты деятельности экономического субъекта;

изучить организацию контроля в области налогообложения на предприятиях нерезидентах;

рассмотреть методики проведения проверок в организациях по разделам бухгалтерского и налогового учета;

научить студентов использовать на практике методики проведения контрольных проверок налогообложения.

В результате изучения дисциплины студенты должны:

а) знать:

нормативную базу при проведении контроля налогообложения;

методологию, методику и организацию контроля налогообложения;

порядок обобщения и использования результатов проверки.

б) уметь:

планировать, организовывать и проводить проверку в области налогообложения;

разрабатывать программы проверок различных видов налогов;

обобщать результаты проверок и составлять акты проверок в области налогообложения;

разработать рекомендации руководству экономического субъекта по результатам проверки по налогообложению с точки зрения правильности исчисления и уплаты налогов и оптимизации налогового режима на предприятии.

в) иметь представления:

о направлениях использования результатов контроля налогообложения нерезидентов в управлении повышением эффективности предпринимательской деятельности экономического субъекта;

о возможных нарушениях и ошибках в исчислении и уплате налогов, ведении бухгалтерского и налогового учета.

Дисциплина «Бухгалтерский учет и контроль налогообложения нерезидентов»

является дисциплиной специализации в государственном общеобразовательном стандарте высшего профессионального образования.

Для изучения данной дисциплины студентам необходимо усвоение следующих специальных дисциплин: бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерская финансовая отчетность, налоги и налогообложение, аудит.

После изучения курса «Бухгалтерский учет и контроль налогообложения нерезидентов», знания, умения и навыки, полученные в ходе обучения, могут быть использованы студентами в дальнейшей научно-практической деятельности.

  2. Структура и объем дисциплины Распределение фонда времени по семестрам, неделям и видам занятий № Число Количество часов по плану Количество часов в неделю Самостоятельная семестра недель в работа семестре Все Лек Лаб Прак Кур Всего Лек Лаб Прак Кур Часов Часов в го ции зан. зан. раб. ции зан. зан. раб. всего нед 8 17 130 32 – 14 – 3 2 – 1 – 84 3. Содержание дисциплины 3.1. Распределение фонда времени по темам и видам занятий КОЛИЧЕСТВО ЧАСОВ ТЕМА Лекц. Практ. Самост. Всего занятия занятия работа часов 4 2 10 Тема 1. Понятие резидентов и нерезидентов в соответствии с законодательством РФ Понятие нерезидентов – физических лиц.

Нерезиденты – юридические лица. Общие положения налоговых отношений нерезидентов.

Порядок учета в налоговых органах. Особенности налогообложения при различном характере деятельности. Виды налогов.

6 2 12 Тема 2. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций-нерезидентов Понятие постоянного представительства в целях налогообложения. Определение прибыли, относящейся к постоянному представительству.

Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц. Структура доходов и расходов постоянного представительства иностранного юридического лица. Отчетный период и ставки налога. Понятие доходов, не связанных с деятельностью иностранных юридических лиц в РФ через постоянные представительства.

Активные и пассивные доходы. Отчетный период и ставки налогов. Международные конвенции об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

4 2 12 Тема 3. Исчисление и уплата налога на имущество иностранными юридическими лицами в Российской Федерации Расчетный период по налогу на имущество.

Ставки налога. Плательщики налога на   имущество. Объект налогообложения.

Международные конвенции об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами. Налогообложение имущества физических лиц.

6 2 12 Тема 4. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость предприятиями – нерезидентами Плательщики налога на добавленную стоимость.

Объект налогообложения. Налоговые льготы.

Ставка налога. Особенности исчисления и уплаты НДС в зависимости от налогового статуса предприятия-нерезидента. Исчисление и уплата НДС иностранными предприятиями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Исчисление и уплата НДС российскими предприятиями при перечислении средств за товары (работы, услуги) иностранным партнерам, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации. Порядок зачета НДС при постановке на налоговый учет.

4 2 14 Тема 5. Налогообложение физических лиц нерезидентов Правовые основы деятельности работников нерезидентов. Получение разрешения на привлечение иностранной рабочей силы.

Получение разрешения на работу для иностранного гражданина. Налогообложение доходов нерезидентов. Понятие налогоплательщиков и налоговых агентов.

Объект налогообложения. Ставки налога на доходы физических лиц. Международные договоры и соглашения об избежании двойного налогообложения.

4 2 12 Тема 6. Контроль налоговыми органами исполнения законодательства о налогах и сборах нерезидентами в РФ Контрольная работа налоговых органов. Учет предприятий-нерезидентов. Организация и проведение налоговых проверок предприятий нерезидентов. Проверки соблюдения валютного законодательства. Ответственность предприятий нерезидентов за нарушения налогового и валютного законодательства. Взаимодействие налоговых органов в целях проведения контрольных мероприятий с органами государственного управления, таможенными органами, органами валютно-экспортного контроля, коммерческими банками.

  4 2 12 Тема 7. Особенности аудита иностранных представительств в РФ Порядок организации аудита иностранных представительств. Этапы проведения аудиторских проверок представительств иностранных юридических лиц. Факторы, влияющие на принятие решения о проведении аудита иностранного представительства.

Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе аудиторских проверок представительств иностранных юридических лиц в РФ.

32 14 84 Всего 3.2. Тематический план изучения дисциплины Тема 1. Понятие резидентов и нерезидентов в соответствии с законодательством РФ Понятие нерезидентов – физических лиц. Нерезиденты – юридические лица. Общие положения налоговых отношений нерезидентов. Порядок учета в налоговых органах.

Особенности налогообложения при различном характере деятельности. Виды налогов.

Литература [7, 15, 38, 39] Тема 2. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций-нерезидентов Понятие постоянного представительства в целях налогообложения. Определение прибыли, относящейся к постоянному представительству. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц. Структура доходов и расходов постоянного представительства иностранного юридического лица. Отчетный период и ставки налога.

Понятие доходов, не связанных с деятельностью иностранных юридических лиц в РФ через постоянные представительства. Активные и пассивные доходы. Отчетный период и ставки налогов. Международные конвенции об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

Литература [20,19, 38, 39] Тема 3. Исчисление и уплата налога на имущество иностранными юридическими лицами в Российской Федерации Расчетный период по налогу на имущество. Ставки налога. Плательщики налога на имущество. Объект налогообложения. Международные конвенции об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами. Налогообложение имущества физических лиц.

Литература [3, 21, 38,39] Тема 4. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость предприятиями – нерезидентами Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект налогообложения.

Налоговые льготы. Ставка налога. Особенности исчисления и уплаты НДС в зависимости от налогового статуса предприятия-нерезидента. Исчисление и уплата НДС иностранными предприятиями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Исчисление и уплата НДС российскими предприятиями при перечислении средств за товары (работы, услуги) иностранным   партнерам, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации. Порядок зачета НДС при постановке на налоговый учет.

Литература [2, 38, 39] Тема 5. Налогообложение физических лиц-нерезидентов Правовые основы деятельности работников-нерезидентов. Получение разрешения на привлечение иностранной рабочей силы. Получение разрешения на работу для иностранного гражданина. Налогообложение доходов нерезидентов. Понятие налогоплательщиков и налоговых агентов. Объект налогообложения. Ставки налога на доходы физических лиц. Международные договоры и соглашения об избежании двойного налогообложения.

Литература [17,38, 39] Тема 6. Контроль налоговыми органами исполнения законодательства о налогах и сборах нерезидентами в Российской Федерации Контрольная работа налоговых органов. Учет предприятий-нерезидентов.

Организация и проведение налоговых проверок предприятий-нерезидентов. Проверки соблюдения валютного законодательства. Ответственность предприятий-нерезидентов за нарушения налогового и валютного законодательства. Взаимодействие налоговых органов в целях проведения контрольных мероприятий с органами государственного управления, таможенными органами, органами валютно-экспортного контроля, коммерческими банками.

Литература [10, 11, 38, 39] Тема 7. Особенности аудита иностранных представительств в РФ Порядок организации аудита иностранных представительств. Этапы проведения аудиторских проверок представительств иностранных юридических лиц. Факторы, влияющие на принятие решения о проведении аудита иностранного представительства.

Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе аудиторских проверок представительств иностранных юридических лиц в РФ.

Литература [3, 14, 15, 41]   4. Краткий конспект лекций Тема 1. Понятие резидентов и нерезидентов в соответствии с законодательством РФ Понятия «резиденты» и «нерезиденты» раскрываются в Федеральном законе от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 06.12.2011, с изм. и доп., вступающими в силу с 05.06.2012).

Резиденты:

а)физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

(пп. "а" в ред. Федерального закона от 06.12.2011 N 406-ФЗ) б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;

Нерезиденты:

а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта «резиденты»;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в";

ж) иные лица, не указанные в пункте «резиденты».

  Резиденты разделены на две группы: физические и юридические лица, и публично правовые образования (РФ, субъекты РФ и муниципальные образования).

Кроме этого, перечень резидентов приведен в соответствие с ГК РФ. Так, из перечня резидентов исключены предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами. Вместе с тем, поскольку юридические лица имеют право, на основании ГК РФ, создавать свои филиалы и представительства, в Законе среди резидентов названы те филиалы, представительства и иные подразделения юридических лиц, которые находятся за пределами территории России.

Перечень резидентов в Законе является закрытым, в то время как перечень нерезидентов оставлен открытым. Поэтому лицо, не входящее в перечень видов резидентов и не относящееся ни к одной из категорий нерезидентов, в силу Закона признается нерезидентом.

Таким образом, нерезидентами являются:

граждане РФ, признаваемые постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

иностранные граждане и лица без гражданства, за исключением постоянно проживающих в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ;

юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

иностранное юридическое лицо является нерезидентом при одновременном выполнении двух условий: юридическое лицо должно быть создано в соответствии с законодательством иностранных государств и должно иметь местонахождение за пределами территории РФ.

Согласно российскому гражданскому законодательству место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации.

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

В законодательстве о налогах и сборах РФ используется понятие физического лица - налогового резидента РФ, под которым согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ понимается физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее дней в календарном году (соответственно физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, признается не являющимся налоговым резидентом РФ).

К общим положениям налоговых отношений нерезидентов можно отнести следующие:

порядок учета в налоговых органах;

налоговые режимы;

особенности налогообложения при различном характере деятельности;

виды налогов.

В соответствии с положениями Налогового кодекса иностранная организация (компания, фирма, включая полные товарищества и личные компании, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств), международные организации, созданные на основе международного договора, обладающие международной правосубъектностью и имеющие статус юридического лица, располагающие в РФ своими постоянными органами или представительствами, а также дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения:

а) организации;

б) обособленных подразделений организации;

  в) принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Другими словами, налоговые органы осуществляют учет организаций по каждому месту ее деятельности и по месту нахождения каждого из объектов принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

При постановке на учет присваиваются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП).

Различают общую систему налогов и сборов и специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы включают в себя следующие:

а) упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства;

б) систему налогообложения в свободных экономических зонах;

в) систему налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

г) систему налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Из специальных налоговых режимов к нерезидентам имеют отношение режимы «б» и «г».

Существенным является положение, рассматривающее взаимозависимые лица для целей налогообложения. Российское налоговое законодательство все более широко использует разработки Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в области наиболее сложных проблем международного налогообложения. К таким проблемам относится, в частности, трансфертное ценообразование — установление цен между взаимозависимыми лицами.

Налоговый кодекс Российской Федерации определил налогоплательщиками организации, уплачивающие налоги и связи с осуществляемой деятельностью. Исходя из этого иностранные юридические лица, осуществляющие самостоятельно свою деятельность, являются и самостоятельными налогоплательщиками. В отличие от российских юридических лиц иностранные фирмы являются налогоплательщиками по российскому законодательству только в части деятельности, осуществляемой на территории РФ.

Налоговое законодательство РФ в качестве налогоплательщика определяет иностранное юридическое лицо, а не его представительство или филиал. Последние представляют собой только организационно-правовую форму работы иностранной фирмы на территории РФ.

По характеру деятельности иностранные фирмы можно разделить на две группы:

осуществляющие предпринимательскую деятельность и не осуществляющие. К первой группе относятся, например, строительно-ремонтные, консультационные, юридические компании, посреднические организации Вторая группа — иностранные компании, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, функции которых ограничиваются подготовительно-вспомогательными услугами, оказываемыми своей материнской компании. Но и эта группа платит налоги.

В соответствии с Налоговым кодексом (ч. 1) иностранные организации — нерезиденты могут исполнять обязанность по уплате налогов в иностранной валюте.

Иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации) и физические лица признаются налогоплательщиками в следующих случаях:

а) они имеют в РФ источники пассивных доходов (вклады, дивиденды, лицензионные платежи);

б) они имеют источники активных доходов (осуществляют деятельность в РФ через свои отделения — постоянные представительства, филиалы, другие обособленные подразделения).

В первом случае налогоплательщики уведомляют налоговые органы об источниках доходов по установленной форме, во втором случае налогоплательщики обязаны встать на   учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана подлежащей налогообложению или нет в соответствии с законодательством РФ и международными соглашениями РФ.

Для целей налогообложения по закону не имеет значения факт наличия или отсутствия разрешения на открытие или продление срока деятельности в РФ представительств иностранных юридических лиц. Но налоговые органы для постановки на учет требуют представить следующие документы:

1) нотариально заверенную копию свидетельства об аккредитации;

2) нотариально заверенную выписку из торгового реестра;

3) доверенность на главу представительства.

Для получения аккредитации необходимо направить в регистрирующий орган следующие документы:

1) письменное заявление, в котором излагается цель открытия представительства, описывается деятельность иностранной фирмы в целом;

2) устав иностранной фирмы;

3) выписку из торгового реестра.

При этом устав иностранной фирмы и выписка из торгового реестра должны быть заверены нотариально и с переводом на русский язык.

Представитель иностранной фирмы, ведущий от ее имени переговоры об открытии в РФ представительства, передает в аккредитационный орган доверенность.

После регистрации в налоговых органах представительство может открыть счета в банках РФ как в иностранной валюте, так и в валюте РФ.

Иностранные юридические лица могут осуществлять свою деятельность в РФ:

через отделения, являющиеся постоянными представительствами;

не связанную с постоянными представительствами.

Как в первом, так и во втором случае иностранные юридические лица должны вести бухгалтерские регистры (журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги), они обязаны учитывать издержки, доходы (специализированные по каждому виду деятельности), предоставлять по запросу налоговых органов информацию, относящуюся к налоговому учету.

Иностранные юридические и физические лица платят все виды налогов, указанных в Налоговом кодексе (см. п. 12.1). Различия только в способе уплаты налога иностранными лицами, стоящими на налоговом учете в налоговых органах РФ и не стоящими на налоговом учете. В последнем случае налоговое законодательство РФ возлагает обязанности на исчисление, удержание и перечисление в соответствующие бюджеты налогов с иностранных лиц на налоговых агентов.

Налоговый агент — это субъект хозяйственной деятельности, ведущий расчеты с иностранным лицом, не стоящим на учете в налоговых органах РФ. Налоговый агент стоит на налоговом учете. Налоговым агент может быть как резидент РФ, так и представительство иностранной фирмы, действующей в РФ, представитель индивидуального предпринимателя-нерезидента РФ. Уполномоченным представителем налогоплательщика может быть как физическое, так и юридическое лицо.

Российская Федерация подписывает международные договоры, в которых могут быть отражены те или иные положения, касающиеся налогообложения и сборов. Если в международном договоре установлены иные правила, чем в Налоговом кодексе и других налоговых законах, то применяются правила международных договоров РФ. В Налоговом кодексе введено понятие «иностранная организация».

Под иностранными организациями понимаются организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством иностранного государства (компании, корпоративные образования и другие формы) международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

  Во многих зарубежных странах существует такая организационно-правовая форма, как личная компания. По законодательству этих стран личная компания не является юридическим лицом. На нее распространяется режим налогообложения, действующий на физических лиц.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ на иностранные личные компании, действующие на территории РФ, распространяется режим налогообложения, действующий на физических лиц.

Все представительства иностранных фирм обязаны представлять в налоговую инспекцию один раз в год налоговую декларацию о деятельности в РФ с указанием в ней всех доходов и расходов. К декларации прилагаются отчет о деятельности в РФ и заключение аудитора.

Литература [7, 15, 38, 39] Тема 2. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций-нерезидентов При рассмотрении проблем налогообложения через постоянное представительство необходимо иметь в виду следующие аспекты.

В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Иными словами, целью создания и деятельности представительства в гражданско-правовом смысле является не осуществление через это представительство предпринимательской деятельности, а представление и защита интересов юридического лица вне его места нахождения.

Под постоянным представительством в целях налогообложения в соответствии с законодательством РФ и положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества понимается любое постоянное место регулярного осуществления деятельности по извлечению доходов от источников в РФ.

Таким образом, постоянное представительство в целях налогообложения — это способ осуществления иностранным юридическим лицом предпринимательской деятельности, предусматривающей наличие в РФ определенного места для осуществления такой деятельности, отличающегося определенной степенью постоянства.

Под постоянным представительством для налогообложения понимаются следующие формы и виды деятельности:

а) филиал, отделение, бюро, контора, любое постоянное место следующей постоянной деятельности:

• исследование и разработка природных ресурсов;

• строительство, монтаж, сборка, наладка, обслуживание оборудования;

• эксплуатация игровых автоматов;

• продажа продукции с расположенных на территории РФ помещений, принадлежащих или арендуемых иностранцами;

• осуществление любой, не запрещенной законом деятельности, приносящей доход;

б) организация или физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в РФ;

в) посредник, который вне рамок своей деятельности на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представляет его интересы в РФ, действует от его имени и имеет полномочия на заключение контрактов от имени иностранного лица, имеет полномочия обговаривать существенные условия контрактов;

г) строительная площадка с момента начала работы на ней.

Если международным соглашением с участием РФ и бывшего СССР дано другое определение постоянного представительства, то используется определение, изложенное в международном соглашении.

  В соответствии с законодательством РФ и положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Россия обладает правом облагать прибыль от коммерческой деятельности иностранного юридического лица, если прибыль получена в результате деятельности этого лица в РФ через постоянное представительство и только в той части, которая непосредственно относится к постоянному представительству.

Итак, два важных вопроса:

1. Действует ли иностранное лицо через постоянное представительство?

2. С какой прибыли необходимо платить налог?

Налогообложение прибыли. Обычно иностранная фирма, импортирующая свои товары в РФ, организует деятельность на территории РФ по проведению маркетинга, заключению контрактов, таможенному оформлению товаров, доставке товаров до покупателей, вовлекая в такую деятельность уполномоченных российских лиц. Такая деятельность превышает деятельность по защите интересов иностранного юридическою лица вне его местонахождения в гражданско-правовом смысле.

Рассматриваемая деятельность иностранного юридического лица признается налоговыми органами приводящей к постоянному представительству в целях налогообложения.

Такой подход соответствует международной практике налогообложения.

Определение прибыли, относящейся к постоянному представительству, основано на правиле, предусмотренном соглашениями об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, гласящем, что прибыль, начисляемая постоянному представительству должна соответствовать той, которую бы получило отдельное и независимое предприятие, занятое той же или подобной деятельностью в тех же или подобных условиях. Другими словами из валового дохода, полученного в результате реализации товаров по внешнеторговому контракту, необходимо выделить долю, которая относится на деятельность, осуществляемую представительством.

Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц в РФ регулируется Налоговым кодексом. Подробно процедуры налогообложения даны в Инструкциях «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

Основным методом определения прибыли в соответствии с вышеназванными документами является прямой метод, т. е. такой же метод, как и для российских лиц. В соответствии с этим методом прибыль нерезидента от деятельности в РФ через постоянное представительство, облагаемая налогом, определяется как Пр= В -З, где Пр — прибыль;

В — доход от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, акцизов и других доходов;

З — затраты, связанные с деятельностью иностранного юридического лица в РФ, включая управленческие и другие общеадминистративные расходы в РФ и в отдельных случаях за границей.

Прямой метод предполагает наличие соответствующего учета, который для случая с постоянным представительством вряд ли может быть обеспечен.

Для использования прямого метода необходимо иметь полную информацию о доходах и расходах иностранного юридического лица в РФ.

Если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом, действующим в РФ через постоянное представительство, такая прибыль может быть определена условно следующими методами:

а) на основании полученного дохода (выручки) от деятельности в РФ;

б) на основании валового дохода (выручки) из всех источников и соотношения численности персонала;

в) на основании расходов.

  Инструкция «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» подробно описывает, каким образом могут применяться условные методы.

При использовании условного метода на основании полученной выручки налог на прибыль определяется по формуле Н = 0,2 х Др х С, где Н— налог на прибыль;

Д - доход от деятельности в РФ;

0,2— отношение прибыли к доходу;

С — ставка налога.

При использовании условного метода на основании валового дохода из всех источников и соотношения численности персонала представительства в РФ к общей численности персонала иностранного юридического лица налог на прибыль определяется по формуле:

Н=0,2 х Двал х Чр/Чобщ х С, где Двал - валовый доход иностранного юридического лица из всех источников;

0, — отношения прибыли к доходу;

Чр — численность персонала представительства в РФ;

Чобщ — общая численность персонала иностранного юридического лица.

При использовании условного метода на основании расходов налог на прибыль определяется по следующей формуле:

Н=Рр х 0,25 х С, где Рр - расходы в РФ;

0,25 — уровень рентабельности деятельности представительства (прибыль определяется, исходя из нормы рентабельности 25%).

Если контракты на поставку в РФ товаров заключены непосредственно самим иностранным юридическим лицом и подписаны сотрудниками головного офиса этого лица за границей, а сотрудники российских представительств этого лица не участвовали в заключении и реализации этих контрактов, то такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства иностранного лица в РФ и доходы иностранного юридического лица по таким контрактам в РФ не облагается налогом независимо от места перехода права собственности на ввозимые товары к покупателям.

Кроме дохода от реализации товаров, услуг, работ могут быть следующие виды доходов:

• проценты по счетам постоянного представительства в банке;

• доходы от сдачи имущества постоянного представительства в аренду;

• доходы от отчуждения имущества постоянного представительства;

• доходы в виде штрафов и санкций за нарушение обязательств по договорам;

• другие доходы.

К другим доходам относятся и так называемые пассивные доходы иностранных фирм из источников в РФ, зачисляемые на счета постоянного представительства. Это виды доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью в РФ, например дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. Если с сумм таких доходов налог удержан у источника, то при включении этих доходов в состав валового дохода постоянного представительства (после исчисления налога на прибыль) производится зачет на сумму ранее уплаченных налогов.

В состав затрат включаются управленческие и административные расходы, в том числе понесенные за границей, но лишь в отдельных случаях. Отдельные случаи — это расходы на зарплату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделения, другие расходы, понесенные в РФ и оплаченные головным офисом иностранного юридического лица. Не включаются в состав расходов постоянного представительства расходы на содержание подразделения любого юридического лица, не находящихся на территории РФ, включая подразделения головного офиса.

Доходы и расходы по страховой и банковской деятельности, а также по посредническим операциям должны учитываться отдельно, ввиду обособленных ставок   налога на прибыль по этим видам деятельности. Раздельный учет требуется и в ряде случаев при применении условного метода исчисления налогооблагаемой прибыли.

Налог на прибыль исчисляется постоянным представительством самостоятельно.

Иностранное юридическое лицо обязано представлять в налоговый орган следующие документы:

1) отчет о деятельности в РФ;

2) декларацию о доходах (доходы указываются в рублях);

3) заключение аудитора о достоверности информации.

При включении в состав доходов иностранных представительств доходов, полученных от источников в РФ и подвергшихся предварительному обложению налогом при их выплате, иностранным юридическим лицам предоставляется зачет на сумму ранее уплаченных налогов. Если иностранное представительство направило в налоговые органы информацию об источниках доходов на территории РФ, предварительное удержание налогов у источников выплаты не производится.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства и другие обособленные подразделения производят все расчеты по платежам в бюджеты различных уровней только через счета, открываемые в уполномоченных банках на территории РФ.

Денежные средства, перечисленные иностранным юридическим лицам на содержание представительства, не могут квалифицироваться как прибыль иностранного юридического лица, полученная в связи с деятельностью в РФ, поэтому указанные денежные средства не подлежат обложению налогом на прибыль.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивает налог на прибыль по таким же ставкам, что и российская организация, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций и иностранными от российских организаций (15%, а не 6%).

Иностранное лицо с постоянным местонахождением в стране, с которой РФ или бывшим СССР заключено соглашение, может получить льготы по уплате налога в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения.

На конец 1999г. РФ заключено 70 межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Одной из главных задач, которую договаривающиеся государства ставят при заключении соглашения об избежании двойного налогообложения, является создание условий при которых юридические и физические лица государств не будут дважды уплачивать налоги с одного же вида имущества.

Особенностью соглашений является то, что большинство из них имеет подобные положения. Это объясняется тем, что в основу положений положена типовая модель по налогам на доходы и на капитал, разработанная организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Соглашения предусматривают, что прибыль (доходы) от предпринимательской деятельности резидента одного государства могут облагаться налогом в другом государстве только в том случае, если такое лицо осуществляет деятельность в этом государстве через постоянное представительство.

Предусмотрены особенности в связи со строительно-монтажными Прибыль строительно-монтажных работ облагается налогом в стране, где производились такие работы, если продолжительность работ превышает определенный период: в Индонезии — 3 месяца, в Испании - 12 месяцев, в Турции — 18 месяцев.

При решении вопроса избежания двойного налогообложения необходимо подтвердить факт постоянного местопребывания в России.

Для юридических лиц факт постоянного местопребывания в РФ подтверждается свидетельством о регистрации в РФ, а в некоторых случаях требуется справка налогового   органа. Справка о постоянном местопребывании выдается в Управлении международных налоговых отношений Министерства по налогам и сборам. К запросу юридического лица требуется приложить:

1) копию контракта (договора), подтверждающего получение доходов в другом государстве;

2) справку территориальной налоговой инспекции о постановке на учет;

3) индивидуальный идентификационный номер.

К доходам, не связанным с деятельностью иностранных юридических лиц в РФ через постоянные представительства, относятся:

• процентный доход;

• доходы от международных перевозок;

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• доходы от осуществления лизинговых операций;

• доходы от премий по прямому страхованию;

• доходы от продажи ценных бумаг;

• другие доходы.

Налог удерживается организацией, выплачивающей доход иностранному юридическому лицу (в том числе постоянным представительством другого иностранного юридического лица) в валюте выплаты с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа. Причем организация обязана представлять ежеквартально по месту регистрации в налоговом органе справку о выплате доходов и удержанию налогов. Налог не удерживается при выплате доходов тем иностранным лицам, которые имеют в РФ постоянные представительства. В этом случае налог включается в состав доходов постоянного представительства.

Особенностью уплаты налога в рассматриваемом случае является то, что налог перечисляется не налогоплательщиком (иностранным юридическим лицом), а источником выплаты, обязанным удержать налог. Источником выплаты, как сказано выше, может быть и постоянное представительство другого иностранного юридического лица. Порядок удержания данного налога изложен в Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц». Разъяснения по Инструкции изложены в Письме ГНС РФ от 31.12.97 г. № ВГ-6-06/928.

Принципиальное значение имеет вопрос о том, носит доход нерезидента РФ активный или пассивный характер.

Под активными доходами юридических лиц нерезидентов понимаются доходы, связанные с деятельностью в РФ.

Под пассивными доходами понимаются доходы, получаемые от различных вложений (проценты по кредитам, доходы от авторских прав и лицензий и т. п.).

Существует некоторая особенность толкования доходов от операций иностранного юридического лица с ценными бумагами. Когда нерезидент приобретает ценные бумаги в целях получения дохода от их реализации (так называемые спекулятивные операции на разнице курсов), доход от операции относится к активному, а когда ценные бумаги нерезидент приобретает в целях получения инвестиционного дохода, доход от операции относится к пассивному.

Активные доходы рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения (в соответствии с п. ст. 130 Гражданского кодекса РФ ценные бумаги признаются движимым имуществом).

Возникает проблема, каким образом может быть доказана стоимость приобретения ценных бумаг иностранным юридическим лицом, выступающим продавцом.

При расчете доходов от отчуждения ценных бумаг документами, подтверждающим цену приобретения ценных бумаг, могут быть договор покупки, свидетельства   независимого аудитора, подтверждающие балансовую стоимость ценных бумаг, средние цены рынка, сведения о которых публикуются рядом информационных агентств.

Доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью постоянного представительства на территории РФ, облагаются у источника выплаты налогом по следующим ставкам.

1. Суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностранному юридическому лицу в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных международных перевозок, — по ставке 10% в общем случае. Налогообложение доходов от международных перевозок — сложная проблема. Международные перевозки могут осуществляться различными видами транспорта: автомобильным, речным, морским, железнодорожным, воздушным. В налогообложении таких доходов Международные соглашения весьма индивидуальны. Все соглашения условно разбиваются на три группы соглашений:

а) соглашения со странами, которые не позволяют облагать такие доходы в РФ (Болгария, Великобритания, Корея, Польша, Румыния, Узбекистан, Швеция);

б) соглашения со странами, которые вопрос налогообложения решают в зависимости от места нахождения фактического руководящего органа транспортной компании (ФРГ, Испания, Нидерланды);

в) соглашения со странами, которые позволяют облагать только определенные виды международных транспортных услуг (остальные страны).

2. Дивиденды и проценты — по ставке 15%. Под дивидендами понимают распределение прибыли между акционерами компании, товарищества с акционерным капиталом. С точки зрения акционеров, дивиденды являются доходом с капитала, который они предоставили компании. Прибыль же товарищества является прибылью партнеров.

Ни одно государство, в котором законодательство предусматривает взимание у источника налога с дивидендов, не соглашается с тем, чтобы право налогообложения этого вида дохода принадлежало стране резиденции лица, которое имеет право собственности на дивиденды, поскольку реальным происхождением дивидендов является страна, в которую инвестируется капитал.

3. Остальные доходы, к которым относятся роялти, доходы от авторских прав и лицензий, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от отчуждения имущества, находящегося на территории РФ, — по ставке 20%.

Доходы от отчуждения имущества рассчитываются не с полной суммы, полученной от реализации этого имущества, а на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения.

Доходы от осуществления лизинговых операций в РФ рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества, платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные или кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество.

При налогообложении иностранных юридических лиц, получающих доходы в РФ, следует учитывать международные конвенции об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

В конвенциях установлены другие ставки, которые должны применяться как нормы, установленные международными договорами (сводный перечень ставок налогообложения, процентов, дивидендов и роялти приводится в Письме ГНС РФ от 31.05.95 г. № ЮУ-6-06/308 «О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения») и в Письме ГНС РФ от 21.03.96 г. № НП-4-06/23Н «О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения», например ставки налогообложения отдельных видов доходов иностранных юридических лиц, получаемых от источников в РФ, предусмотренных вновь заключенными соглашениями   об избежании двойного налогообложения, которые вступили в силу в 1995 г. и применяются с 1.01.96 г.

Ставки налогообложения, применяемые с 1996 г.

Страна Дивиденды Проценты Роялти Болгария 15 15 Ирландия 10 0 Республика Корея 10 0 Румыния 15 15 Узбекистан 10 10 Швеция 15 0 Литература [20,19, 38, 39] Тема 3. Исчисление и уплата налога на имущество иностранными юридическими лицами в Российской Федерации Налог на имущество относится к группе налогов, расчеты по которым составляются нарастающим итогом и последний расчет за отчетный год представляет собой годовой расчет. Расчет представляется не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.

Плательщиками налога на имущество являются иностранные юридические лица — компании, фирмы, любые организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их представительства, филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе строительная площадка, строительные, монтажные, шеф-монтажные или сборочные объекты независимо от срока выполнения работ, буровые установки или судна, используемые для разработки и разведки природных ресурсов и пр.), имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Иностранные юридические лица, имеющие имущество в РФ, но не осуществляющие какой-либо деятельности в РФ, обязаны направить уведомление о таком имуществе в налоговые органы РФ по месту нахождения имущества.

Учет в налоговых органах иностранных юридических лиц, имеющих имущество в РФ, производится путем их включения в государственный реестр налогоплательщиков на основе поданного уведомления. Иностранному юридическому лицу в налоговой инспекции присваивается идентификационный номер налогоплательщика.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды (лизинга) с последующим переходом права собственности к арендатору.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности.

Отнесение имущества к той или иной категории, указанной выше, производится в соответствии с законодательством РФ.

Основой для определения стоимости основных средств для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости   (стоимости приобретения) с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.


Суммы начисленной амортизации по законодательству страны постоянного местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости имущества для целей налогообложения, не могут превышать за год следующих размеров (%):

Здания и сооружения, легковые автомобили, конторская мебель, компьютеры - 5% Средства обработки данных 25% Другое имущество 15% Оценка стоимости имущества проводится по цене приобретения его представительством или по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи его представительству в РФ с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат. Для определения стоимости имущества в первый год приобретения могут приниматься во внимание также данные, указанные в грузовых таможенных декларациях. В случае отсутствия счетов на приобретение имущества в РФ, а также, если стоимость имущества не отражена в выписке из головного офиса, данное имущество учитывается для целей налогообложения по рыночным ценам.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом законодательно установлено, что уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение дней со дня оценки или переоценки указанных объектов.

Учет имущества ведется в валюте приобретения. И только при расчете налога налоговая база пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на последний день отчетного периода. В то же время при уплате налога в иностранной валюте придется провести обратную операцию - сумму налога в рублях пересчитать в валюту по курсу ЦБ, но уже на дату уплаты налога.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации. Отдельно рассчитывается налоговая база в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Предельный размер ставки налога на имущество не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки определяются решениями органов законодательной власти субъектов РФ.

Срок ежеквартального представления расчетов стоимости имущества и суммы налога —30 дней после окончания квартала. Годовые расчеты представляются вместе с декларациями о доходах до 30 марта.

К годовому расчету необходимо прилагать выписку головного офиса об имуществе, переданном представительству в РФ.

  Уплата налога по окончании каждого квартала осуществляется в срок не более дней со дня, установленного для представления расчета налога за квартал. Итоговый платеж за год должен производиться в течение 10 дней со дня, установленного для представления декларации о доходах (т. е. не позднее 20 апреля).

Налог можно платить как в рублях, так и в валюте, если такая валюта покупается российскими банками.

Уплачивать налог можно только со счетов в российских банках. Исключение сделано в отношении плательщиков, не имеющих постоянных представительств в РФ, но обязанных платить налог в силу обладания имуществом на территории РФ. Они могут платить и из-за рубежа. Они также представляют уведомление о наличии имущества и расчеты налога. Исключения в отношении уведомления сделаны для имущества, сведения о котором представлены в соответствии с инструкцией о налоге на прибыль, и имущества, ввозимого для реализации в РФ.

Излишне внесенные деньги возвращаются в течение 10 дней со дня получения налоговыми органами письменного заявления плательщика. Вопрос о зачете сумм налога, уплаченных в РФ, решается законодательством той страны, где зарегистрировано это юридическое лицо.

Существуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения на доход от использования имущества. Во всех таких соглашениях оговорены особые правила налогообложения дохода от использования имущества в зависимости от прямого использования недвижимого имущества, находящегося в РФ, движимого имущества и от отчуждения движимого и недвижимого имущества иностранных фирм, находящегося в РФ.

Под прямым использованием понимается чаще всего использование этого имущества в коммерческих целях (сдача в аренду, в заклад и т. п.), под отчуждением (прирост стоимости от отчуждения) — продажа имущества.

В таблице приводится некоторая характеристика отдельных международных соглашений РФ с другими странами об избежании двойного налогообложения использования имущества.

Страна Прямое Прямое Транспортные средства, использо-вание использо-вание используемые в международных и отчужде-ние и отчужде-ние перевозках и относящихся к ПП недвижимого движимого Прямое Отчуждение имущества имущества, использование относя-щегося к ПП Австрия + + +1) -2) Бельгия + + - Дания + + + + Италия + + +3) +3) Польша + + - США + + +4) + Франция + + + + Япония + + + +5) Условные обозначения:

«+» - доход облагается в РФ;

«-» - доход в РФ не облагается;

1) – кроме доходов от воздушных и транспортных средств, используемых в международных перевозках;

2) кроме доходов от отчуждения подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов;

  3) – кроме доходов от прямого использования и отчуждения морских и воздушных судов;

4) кроме доходов от морских и воздушных судов и контейнеров, используемых в международных перевозках;

5) – кроме доходов от отчуждения морских и воздушных судов.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ плательщиками налогов на имущество физических лиц кроме граждан РФ являются иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты, яхты, теплоходы и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок.

Объектом налогообложения как для российских, так и для иностранных физических лиц является имущество, расположенное на территории РФ.

Согласно конвенциям о избежании двойного налогообложения взимание налога другими странами производится только с недвижимого имущества, находящегося на их территориях.

Налогоплательщик-продавец, не являющийся налоговым резидентом РФ, независимо от периода владения реализованным недвижимым имуществом (комнатой, квартирой, жилым домом) представляет в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДФЛ (по форме 3-НДФЛ) в срок до 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход от продажи имущества.

При этом, сумма налога, исчисленная исходя из представленной налоговой декларации, уплачивается по ставке 30% и в срок не позднее 15 июля года, в котором надлежит представить налоговую декларацию.

Литература [3, 21, 38,39] Тема 4. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость предприятиями – нерезидентами При взимании налога на добавленную стоимость с иностранных фирм существуют два принципиальных различия по НДС для иностранных фирм, имеющих постоянное представительство на территории РФ и не имеющих представительств на территории РФ.

Обычно налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет предприятиями, реализующими товары (услуги, работы) на территории РФ, за счет средств покупателей.

Реализация товаров на территории РФ нерезидентом через постоянное представительство.

Налогоплательщик — иностранное лицо, состоящее на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Объект налогообложения (операция) — реализация товаров на территории РФ нерезидентом через постоянное представительство.

Условия признания территории РФ местом реализации товара:

товары находятся на территории РФ, не отгружаются и не транспортируются;

товары в момент начала отгрузки или транспортировки находятся на территории РФ;

монтаж, установка или сборка товаров производятся на территории РФ.

Налогообложение:

1) освобождение от налогообложения некоторых товаров;

2) различные налоговые ставки.

Не подлежат налогообложению:

1) медицинские товары по перечню правительства;

2) товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

3) почтовые марки, лотерейные билеты;

  4) монеты из драгоценных металлов;

5) товары, реализуемые в рамках безвозмездной помощи;

6) товары, предназначенные для выполнения соглашения о разделе продукции.

Налоговая база:

1) при реализации товаров: стоимость товара + акцизы (для подакцизных) — (НДС);

2) при реализации имущества: цена имущества (с учетом НДС и акцизов (для подакцизных)) — остаточная стоимость с учетом переоценок;

3) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг междугородной связи: стоимость перевозки — НДС;


4) при ввозе товаров на территорию РФ: Ст + ТПим + Аим (для подакцизных товаров).

Лицо, определяющее налоговую базу и уплачивающее налог, — постоянное представительство.

Налоговая ставка:

0% — для товаров официального пользования иностранными дипломатическими представительствами;

10и18%.

Налогоплательщиком на добавленную стоимость являются иностранные лица, состоящие на учете в налоговых органах РФ. Иностранные организации подают письменное заявление по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ, и налоговые органы ставят их на налоговый учет. Иностранная организация может ввозить товары на территорию РФ и использовать их по своему усмотрению в соответствии с законодательством РФ.

При ввозе товаров таможенное оформление должен производить резидент РФ.

Объектом налогообложения является ввоз товаров на территорию РФ. Общие положения налогообложения ввоза товара для резидентов и нерезидентов не отличаются. При реализации товаров на территории РФ объектом налогообложения является реализация товаров на территории РФ нерезидентом через постоянное представительство.

В Налоговом кодексе содержатся три условия признания территории РФ местом реализации товаров:

• реализуемые товары находятся на территории РФ;

• в момент начала отгрузки или транспортировки товары находятся на территории РФ;

• сборка товаров производится на территории РФ, если они могли быть доставлены на территорию РФ только отдельными частями.

Налогообложение характеризуется освобождением от налога на некоторые товары и различными налоговыми ставками.

Освобождаются от налогообложения медицинские товары отечественного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, товары в магазинах беспошлинной торговли, почтовые марки, безвозмездно переданные товары, товары для выполнения соглашений о разделе продукции, товары в рамках благотворительной деятельности. Указанный перечень не включает подакцизные товары. Организация должна документально подтвердить права на освобождение налогообложения товаров.

Налоговая база в общем случае определяется как стоимость этих товаров исчисленная по рыночным ценам. Налоговые органы при осуществлении контроля могут проверить правильность применения цен лишь в следующих случаях:

а) между взаимозависимыми лицами;

б) по товарообменным (бартерным) операциям;

в) при совершении внешнеторговых сделок;

г) при отклонении более чем на 20% в любую сторону от цен по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени.

  Для подакцизных товаров в налоговую базу включается размер акцизов. В налоговую базу не включаются НДС, налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Имеются особенности определения налоговой базы в зависимости от видов реализации товаров — реализация товаров по договору поручения, комиссии, агентского договора;

реализация такого товара как предприятие в целом;

передача товаров для собственных нужд.

Налоговую базу определяет постоянное представительство иностранной фирмы.

Налоговые ставки —0, 10, 18%.

Расчеты НДС составляются и в рублях, и в USD. При этом НДС, подлежащий взносу в бюджет, уменьшается в общеустановленном порядке на сумму налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов. В случае, если НДС, подлежащий взносу в бюджет, и НДС, уплаченный поставщикам материальных ресурсов, выражен в различных валютах (иностранной валюте и российских рублях), то налогоплательщиками представляются два расчета — в рублях и USD. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в отличной от USD валюте, подлежит пересчету в USD по курсу, действующему на дату проведения операции. Оплата либо в рублях, либо в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ.

Иностранные юридические лица, не ведущие предпринимательской деятельности, в некоторых случаях могут выступать как плательщики НДС в связи с получением внереализационных доходов от разовой реализации имущества, сдачи имущества в аренду.

Реализация товаров на территории РФ нерезидентом, не состоящим на учете в налоговых органах.

Налогоплательщик — иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Объект налогообложения (операция) — реализация товаров на территории РФ нерезидентом.

Условия признания территории РФ местом реализации товара:

1) товары находятся на территории РФ, не отгружаются и не транспортируются;

2) товары в момент начала отгрузки или транспортировки находятся на территории РФ;

3) монтаж, установка или сборка товаров производятся на территории РФ.

Налогообложение:

1) освобождение от налогообложения некоторых товаров;

2) различные налоговые ставки.

Не подлежат налогообложению:

1) медицинские товары по перечню правительства;

2) товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

3) почтовые марки, лотерейные билеты;

4) монеты из драгоценных металлов;

5) товары, реализуемые в рамках безвозмездной помощи;

6) товары, предназначенные для выполнения соглашения о разделе продукции.

Налоговая база — сумма дохода от реализации товара, включающая НДС.

Лицо, определяющее налоговую базу и уплачивающее налог, — налоговый агент.

Налоговая ставка:

1)10 и 18% (расчетные налоговые ставки);

2)0% для товаров официального пользования иностранными дипломатическими представительствами.

Отличие от предыдущей схемы в том, что в данном случае появляется налоговый агент, налоговая база несколько иная и, следовательно, другая процедура расчета.

  Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товара, включающая НДС.

Отсутствие механизма уплаты НДС в российский бюджет иностранными юридическими лицами, реализующими товары (работы, услуги) на территории РФ и не зарегистрированными в российском налоговом органе, приводило к изменению в условиях конкуренции на рынке в пользу иностранных юридических лиц и ставило российские организации в невыгодное положение. Поэтому для иностранных юридических лиц, не зарегистрированных в налоговом органе РФ, в законе создан механизм уплаты НДС, отличный от механизма уплаты НДС иностранными фирмами, зарегистрированными в налоговом органе РФ.

Иностранные фирмы, имеющие постоянное представительство на территории РФ и, следовательно, состоящие на учете в налоговом органе при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость, как и резиденты РФ в установленном законом порядке.

В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными фирмами, не имеющими постоянного представительства, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями или постоянными представительствами других фирм за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям, не зарегистрированным в налоговых органах. При этом после уплаты налога российскими предприятиями или постоянными представительствами иностранных фирм иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ, а также по материальным ресурсам производственного назначения в порядке, установленном Налоговым кодексом. Другими словами, если иностранная фирма реализует на территории РФ товары, облагаемые НДС, и самостоятельно не уплачивает НДС, то установлена ответственность российских предприятий или постоянных представительств других фирм за внесение в бюджет налога по оборотам этих иностранных предприятий.

Российские организации и постоянные представительства иностранных фирм, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары у иностранных лиц, и названы налоговыми агентами. Налоговые агенты должны исчислить, удержать налог и уплатить его в бюджет.

При этом много вопросов возникает по возмещению российским предприятиям сумм НДС, уплаченных за иностранные предприятия, и возмещения иностранным предприятиям сумм налога по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории РФ. Иностранное предприятие, не уплачивающее НДС в бюджет самостоятельно, после внесения за него платежа российским партнером имеет право обратиться в налоговый орган, в котором произведена фактическая уплата НДС российским предприятием за возмещением сумм налога, уплаченных на территории РФ при осуществлении своей предпринимательской деятельности. Поскольку возмещение из бюджета сумм НДС лицам, не состоящим на учете в налоговом органе, невозможно, то для получения возврата налога иностранные предприятия должны зарегистрироваться.

Налоговая ставка — 0% при реализации товаров для официального пользования иностранных дипломатических представительств при условии, что в законодательстве иностранного государства установлены аналогичные правила.

Реализация работ на территории РФ нерезидентом через постоянное представительство.

Налогоплательщик — иностранное лицо, состоящее на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Объект налогообложения (операция) — реализация работ на территории РФ нерезидентом через постоянное представительство.

Условия признания территории РФ местом реализации товара:

  1) работы связаны с недвижимым имуществом на территории РФ;

2) работы связаны с движимым имуществом на территории РФ;

3) деятельность организации, выполняющей работы, осуществляется в РФ (для работ, не предусмотренных п. 1 и 2).

Налогообложение:

1) освобождение от налогообложения по некоторым работам;

2) различные налоговые ставки.

Не подлежат налогообложению:

1) ремонт, реставрация памятников;

2) работы по реализации целевых социально-экономических программ;

3) работы по производству кинопродукции;

4) работы по обслуживанию морских судов;

5) выполнение НИОКР за счет бюджетных средств;

6) работы по тушению лесных пожаров;

7) работы для выполнения соглашения о разделе продукции.

Налоговая база:

1) при реализации работ: стоимость товара + акцизы (для подакцизных) — НДС;

2) при осуществлении деятельности на основе договоров поручения, комиссии, агентских: доход в виде вознаграждения;

3) при выполнении строительных работ для собственного потребления: стоимость выполненных работ.

Лицо, определяющее налоговую базу и уплачивающее налог, — постоянное представительство.

Налоговая ставка:

1)0% — для работ, связанных с производством товаров, экспортируемых за границу;

связанных с транзитом через территорию РФ;

выполненных в космическом пространстве;

для иностранных дипломатических представительств;

2) 10% и 18%.

Работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы (строительные, ремонтные, НИОКР). Местом реализации работ признается территория РФ, если деятельность организации, выполняющей работы, осуществляется в РФ. В Налоговом кодексе введены два исключения: работы, связанные с недвижимым и движимым имуществом на территории РФ. Деятельность организации осуществляется в РФ в случае, если организация зарегистрирована на территории РФ, а при отсутствии государственной регистрации место деятельности указано в учредительных документах, или управленческий орган организации находится на территории РФ, или постоянное представительство организации находится на территории РФ.

Реализация работ на территории РФ нерезидентом, не состоящим на налоговом учете.

Налогоплательщик — иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Объект налогообложения (операция) — реализация работ на территории РФ нерезидентом.

Условия признания территории РФ местом реализации товара:

1) работы связаны с недвижимым имуществом на территории РФ;

2) работы связаны с движимым имуществом на территории РФ;

3) деятельность организации, выполняющей работы, осуществляется в РФ (для работ, не предусмотренных п. 1 и 2).

Такие работы реализуются через постоянное представительство нерезидента.

Местом деятельности организации, выполняющей работы, считается территория РФ в случае государственной регистрации организации, а при   отсутствии государственной регистрации — места, указанные в учредительных документах, места управления организацией, места нахождения исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства в РФ.

Налогообложение:

1) освобождение от налогообложения по некоторым работам;

2) различные налоговые ставки.

Не подлежат налогообложению:

1) ремонт, реставрация памятников;

2) работы по реализации целевых социально-экономических программ;

3) работы по производству кинопродукции;

4) работы по обслуживанию морских судов;

5) выполнение НИОКР за счет бюджетных средств;

6) работы по тушению лесных пожаров;

7) работы для выполнения соглашения о разделе продукции.

Налоговая база — сумма дохода от реализации работ + НДС.

Налоговая ставка:

1)0% для работ: связанных с производством и реализацией товаров, экспортируемых за границу;

связанных с транзитом через территорию РФ;

выполняемых в космическом пространстве;

для иностранных дипломатических представительств;

2)10 и 18% (расчетные налоговые ставки).

Принципы налогообложения положения реализации работ на территории РФ нерезидентом, не состоящим на налоговом учете, не отличаются от принципов налогообложения реализации товаров.

Реализация услуг на территории РФ нерезидентом через постоянное представительство. Услуга — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Общие положения налогообложения реализации услуг через постоянное представительство показаны ниже и все положения аналогичны реализации товаров на территории РФ нерезидентов через постоянное представительство.

Налогоплательщик — иностранное лицо, состоящее на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Объект налогообложения (операция) - реализация услуг на территории РФ нерезидентом через постоянное представительство.

Условия признания территории РФ местом реализации товара:

1) услуги связаны с недвижимым имуществом на территории РФ;

2) услуги связаны с движимым имуществом на территории РФ;

3) услуги оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, туризма и спорта;

4) покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ;

5) деятельность организации, предоставляющей услуги, осуществляется на территории РФ (для услуг, не предусмотренных п. 1 — 4).

Налогообложение:

1) освобождение от налогообложения некоторых услуг;

2) различные налоговые ставки.

Не подлежат налогообложению 1) услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранцам и иностранным организациям;

2) медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических;

3) услуги по уходу за больными, инвалидами;

4) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

5) услуги по перевозке пассажиров;

  6) услуги в сфере образования;

7) услуги в сфере культуры и искусства;

8) услуги по производству кинематографической продукции;

9) услуги банков;

10) страховые услуги;

11) услуги игорного бизнеса;

12) услуги адвокатов;

13) услуги для выполнения соглашения о разделе продукции.

Налоговая база:

1) при реализации услуг: стоимость услуг + акцизы (для подакцизных) — НДС;

2) при производстве товаров из давальческого сырья: стоимость обработки + акцизы (для подакцизного товара) — НДС;

3) при осуществлении деятельности на основе договоров поручения, комиссии, агентских: доход в виде вознаграждения.

Лицо, определяющее налоговую базу и уплачивающее налог, — постоянное представительство.

Налоговая ставка:

1)0% — для услуг: связанных с экспортом товаров;

по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ;

услуг, выполненных в космосе;

для иностранных дипломатических представительств;

2) 10% и 18%.

Местом реализации считается территории РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ и организация, предоставляющая услуги, действует на территории РФ. Под это условие попадает деятельность иностранной фирмы через постоянное представительство.

Реализация услуг на территории РФ нерезидентом, не состоящим на налоговом учете.

Налогоплательщик — иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Объект налогообложения (операция) — реализация услуг на территории РФ нерезидентом.

Условия признания территории РФ местом реализации товаров:

1)услуги связаны с недвижимым имуществом на территории РФ;

2) услуги связаны с движимым имуществом на территории РФ;

3) услуги оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, туризма и спорта;

4) покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ;

5) деятельность организации, предоставляющей услуги, осуществляется на территории РФ(для услуг, не предусмотренных п. 1—4).

Такие услуги реализуются через постоянное представительство нерезидента.

Местом деятельности организации, оказывающей услуги, считается территория РФ в случае государственной регистрации организации, а при отсутствии государственной регистрации — места, указанные в учредительных документах, места управления организацией, места нахождения исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства в РФ.

Налогообложение:

1) освобождение от налогообложения некоторых услуг;

2) различные налоговые ставки.

Не подлежат налогообложению:

1) услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранцам и иностранным организациям;

  2) медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических;

3) услуги по уходу за больными, инвалидами;

4) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

5) услуги по перевозке пассажиров;

6) услуги в сфере образования;

7) услуги в сфере культуры и искусства;

8) услуги по производству кинематографической продукции;

9) услуги банков;

10) страховые услуги;

11) услуги игорного бизнеса;

12) услуги адвокатов;

13) услуги для выполнения соглашения о разделе продукции.

Налоговая база – сумма дохода от реализации услуг, включающего НДС.

Лицо, определяющее налоговую базу и уплачивающее налог, - налоговый агент.

Налоговая ставка:

0% — для услуг: связанных с экспортом товаров;

по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ;

выполненных в космосе;

связанных с транзитом через территорию РФ;

для иностранных дипломатических представительств;

10% и 18% (расчетные налоговые ставки).

Литература [2, 38, 39] Тема 5. Налогообложение физических лиц-нерезидентов Прежде чем оформить иностранных граждан на работу, необходимо подготовить и представить в соответствующие органы целый перечень документов.

Ежегодно, до 1 июня, следует подать заявку о потребности в рабочей силе для замещения вакантных и вновь создаваемых рабочих мест за счет привлечения иностранных работников. Заявка подается в Межведомственную комиссию по вопросам привлечения и использования иностранных работников или в уполномоченный орган управления, осуществляющий координацию данной работы.



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.