авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

«УДК 657(075.8) ББК 65.052я73 МИНОБРНАУКИ РОССИИ ...»

-- [ Страница 2 ] --

Далее необходимо получить предложение (Заключение) о целесообразности привлечения иностранной рабочей силы через Центр занятости населения или непосредственно через территориальный орган Минтруда России по вопросам занятости населения.

После этого можно приступить к получению разрешения на привлечение иностранной рабочей силы. Форма бланка разрешения на привлечение и использование иностранных работников утверждена Указом Президента РФ от 16.12.1993 № 2146. Для того, чтобы получить это разрешение необходимо подать в МВД России или в территориальный орган следующие документы:

- заявление;

- предложение (заключение) соответствующих органов исполнительной власти;

- копии платежных документов об уплате государственной пошлины за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников;

- проект трудового договора или другие документы, подтверждающие предварительную договоренность с иностранными гражданами и зарубежными партнерами о намерении и об условиях привлечения иностранных работников.

Государственная пошлина уплачивается в размере 3 000 рублей за каждого привлекаемого иностранного работника (п. 12 ст. 333.28 НК РФ).

После этого необходимо направить в течение месяца в МВД РФ или его территориальный орган сведения о заключении (на основании полученного решения) трудовых договоров с иностранными работниками (п.11 Положения, утвержденного   Указом Президента РФ от 16.12.1993 № 2146). Получение разрешения на привлечение иностранной рабочей силы дает право подать заявление на получение иностранным гражданином разрешения на работу.

Чтобы получить разрешение на работу для иностранного гражданина необходимо сделать следующее: внести средства, необходимые для обеспечения соответствующим видом транспорта выезда с территории РФ каждого иностранного работника и подать в территориальный орган внутренних дел следующие документы:

- заявление о выдаче иностранному гражданину разрешения на работу в территориальный орган внутренних дел;

- документ, удостоверяющий личность заявителя, и документ, удостоверяющий личность иностранного работника (его копию) - эти документы должны иметь срок действия не менее 6 месяцев;

- цветную фотографию иностранного гражданина размером З х 4 см;

- копии свидетельства (сертификата) специалиста;

- сертификат об отсутствии у иностранного лица заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции).

За выдачу разрешения на работу иностранный гражданин или лицо без гражданства должны уплатить государственную пошлину в размере 1 000 рублей согласно пункту 13 статьи 333.28 НК РФ.

Полученное разрешение на работу передается иностранному работнику до начала трудовой деятельности. Получение разрешения на работу необходимо только иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ. Лица, получившие статус временно проживающих в РФ или постоянно проживающих, не нуждаются в оформлении разрешения на работу, они пользуются теми же правами в трудовых отношениях, что и граждане России.

Чтобы обеспечить иностранному гражданину возможность осуществлять трудовую деятельность на территории РФ необходимо:

получить приглашение на въезд иностранного гражданина (иностранным гражданам, уже находящимся на территории РФ, это не требуется);

уплатить государственную пошлину в размере 200 рублей за оформление приглашения на въезд (п. 7 ст. 333.28 НК РФ);

зарегистрировать иностранного работника по месту его пребывания в РФ.

Для этого следует подать в территориальный орган внутренних дел по месту пребывания следующие документы:

миграционную карту, с отметкой органа пограничного контроля о въезде в РФ;

документ, удостоверяющий личность.

Постановлением Правительства РФ от 16.08.2004 № 413 с 1 января 2005 года введена в действие миграционная карта нового образца и утверждены Правила использования миграционной карты.

Миграционная карта является документом, который содержит сведения об иностранном гражданине, въезжающем в РФ, а также служит для контроля за временным пребыванием в РФ. Иностранный гражданин при въезде на территорию РФ обязан получить и заполнить бланк миграционной карты. Должностное лицо органа пограничного контроля, при соответствии сведений, внесенных в миграционную карту, сведениям, содержащимся в документе, удостоверяющем личность, и визе, проставляет в миграционной карте отметку о въезде. Для регистрации по месту пребывания иностранный гражданин предъявляет в территориальный орган федерального органа исполнительной власти, ведающего вопросами внутренних дел, вместе с документами, необходимыми для регистрации, миграционную карту с отметкой о въезде в РФ. На основании представленных документов соответствующий орган исполнительной власти проставляет в миграционной карте отметку о регистрации иностранного гражданина по   месту его пребывания. Миграционная карта находится у иностранного гражданина в течение всего срока его пребывания в РФ.

После регистрации иностранного гражданина необходимо уведомить налоговые органы по месту учета в течение 10 дней:

со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности;

либо прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания;

либо получения иностранным гражданином разрешения на работу;

в случае заключения с иностранным работником в РФ нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);

в случае приостановления действия или аннулирования разрешения на привлечение и использование иностранных работников;

в случае приостановления действия или аннулирования разрешения на работу иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя;

в случае аннулирования разрешения на работу иностранному работнику.

И только после уведомления налоговых органов можно переходить к документальному оформлению иностранного гражданина в качестве работника.

Физическое лицо - работник, принятый на работу на территории РФ, при получении доходов становится налогоплательщиком, с доходов которого удерживается НДФЛ. Кроме этого работодатель должен исчислять и уплачивать с доходов своего работника ЕСН и взносы в ПФ РФ.

Пункт З статьи 4 НК РФ определяет налоговую ставку в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 30%. Понятие “Налоговый резидент” для целей налогообложения определено в статье 11 НК РФ. Под физическими лицами - налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Для того чтобы определить налоговый статус налогоплательщика, необходимо рассчитать количество дней фактического пребывания иностранного гражданина на территории РФ. Течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ.

Календарная дата определяется на основании отметок пропускного контроля в его загранпаспорте или в миграционной карте. Если соответствующие отметки отсутствуют, то как доказательства нахождения на территории РФ могут приниматься любые другие документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания. Например:

трудовой договор, заключенный с иностранным гражданином;

командировочное удостоверение;

табель учета рабочего времени и расчета заработной платы и другие формы первичной документации по учету труда и его оплаты.

Обложение доходов по ставке 30% производится в течение первых 183 дней пребывания на территории РФ в рамках календарного года. После истечения 183 дней пребывания на территории РФ иностранный гражданин имеет право на перерасчет НДФЛ за весь период пребывания его на территории РФ по ставке 13%. Работник вправе письменно обратиться к налоговому агенту, который до этого удерживал с него налог по ставке 30%, с заявлением о возврате излишне удержанного налога (п.1 ст. 231 НК РФ).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет или внебюджетный фонд налогов. Налоговыми агентами по отношению к плательщику налога на доходы физических лиц, в частности, являются:

- российские организации;

  - индивидуальные предприниматели;

- постоянные представительства иностранных компаний в России.

Кроме того, от статуса резидента или нерезидента зависит также и объект налогообложения. В отношении налоговых нерезидентов налог на доходы физических лиц применяется только в отношении доходов от источников в РФ. Резиденты платят НДФЛ со всех доходов (ст. 207, 209 НК РФ).

При налогообложении иностранных граждан важнейшее значение имеют международные договоры и соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с другими государствами. Такие договоры и соглашения устанавливают порядок налогообложения доходов, получаемых из источников, находящихся в одном договаривающемся государстве, резидентами другого договаривающегося государства.

Если международным договором или соглашением установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные налоговым законодательством России, применяются правила и нормы международного договора (соглашения). (ст.7 НК РФ).

Международный договор или соглашение может освобождать от налогообложения отдельные виды доходов и категории лиц, предусматривать проведение зачета налогов, уплаченных за рубежом, получение налоговых вычетов или иные налоговые привилегии.

Чтобы воспользоваться ими, налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение, что он является налоговым резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в соответствующем налоговом периоде международный договор или соглашение об избежании двойного налогообложения.

Такое подтверждение выдается компетентным органом иностранного государства.

Как правило, это министерство финансов или налоговое ведомство страны.

Подтверждение представляется в налоговую инспекцию по месту постановки на учет.

Сделать это можно как до уплаты налога или авансовых платежей по нему, так и в течение одного года после окончания соответствующего налогового периода. Например, по завершении того периода, по результатам которого вы претендуете на освобождение от уплаты налога, проведение зачета, получение налоговых вычетов или привилегий. Это установлено в статье 232 НК РФ.

Размер засчитываемых сумм налога россиянина, удержанных от источников в иностранном государстве, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этим лицом в России. Но это правило касается только государств, с которыми у нашей страны есть действующий договор или соглашение об избежании двойного налогообложения.

В Договоре между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 записано, что вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в США, в отношении работы по найму в России облагается налогом только в США, если выполняются все следующие условия:

а) получатель находится в РФ в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в России;

в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство в России.

В отношении граждан Республики Беларусь выпущено несколько специальных писем, в том числе, письмо Минфина России от 28.09.2005 № 03-05-01-03/92, письмо ФНС России от 26.10.2005 № ВЕ-6-26/902 в дополнение к ФНС России от 21.09.2005 № ВЕ-6-26/786. Письма предусматривают, что граждане Республики Беларусь, рассматриваются в качестве налоговых резидентов РФ и, следовательно, их доходы облагаются по ставке 13% с даты вступления в силу трудового договора, если он   заключен на срок не менее чем 183 дня в одном налоговом периоде - календарном году с января по 31 декабря.

Литература [17,38, 39] Тема 6. Контроль налоговыми органами исполнения законодательства о налогах и сборах нерезидентами в Российской Федерации Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает в себя Налоговый кодекс Российской Федерации и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. В то же время взимание различных налогов продолжает регулироваться разнообразными законодательными актами, зачастую противоречащими друг другу. Таким образом, следует признать, что налоговое законодательство в нашей стране пока не совершенно. Любая организация, даже самая законопослушная, в таких условиях может допустить налоговое правонарушение. Поэтому налогоплательщикам, а особенно нерезидентам и их налоговым агентам, необходимо знать свои права и уметь их отстаивать.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое юридическое и физическое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Эта обязанность предполагает ответственность лица за ее неисполнение или ненадлежащее исполнение. В НК РФ сформулировано понятие налоговых правонарушений и установлены меры ответственности за их совершение, а также определены основания, условия, обстоятельства и порядок привлечения к ответственности.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. За совершение налоговых правонарушений ответственность несут как организации, так и физические лица.

В ст. 109 НК РФ сформулированы четыре обстоятельства, при которых лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Перечень налоговых правонарушений и ответственность за их совершение содержится в гл. 16 НК РФ.

Налоговым правонарушением в НК РФ признаются следующие действия (или факты бездействия) налогового агента и иных лиц:

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

непредставление налоговой декларации;

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

неуплата или неполная уплата сумм налога;

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

  непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

ответственность свидетеля;

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Следует учесть, что налоговый орган обязан предложить лицу, совершившему налоговое правонарушение, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. При отказе ее уплатить налоговый орган имеет право обратиться с исковым заявлением в суд (ст.104 НК РФ).

Не следует забывать, что налоговые санкции не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации. Каждое налоговое правонарушение имеет свои особенности и меры ответственности. Рассмотрим их подробно.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НР РФ (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 27.07. N 137-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, а также организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 N 243-ФЗ) Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. (Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 27.07. N 137-ФЗ) Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

  Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Уклонением от постановки на налоговый учет в НК РФ признается ситуация, когда организация или индивидуальный предприниматель ведет свою деятельность без постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств - в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права;

(введен Федеральным законом от 27.06.2011 N 162-ФЗ) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

(введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Нарушение срока представления информации об открытии (закрытии) счета в банке влечет взыскание с налогоплательщика штрафа в размере пяти тысяч рублей (ст. НК РФ).

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

  В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговые органы не вправе требовать включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Нарушение порядка представления государственной статистической отчетности не представляет собой налоговое правонарушение, и на практике ответственность за него применяется достаточно редко, что приводит к достаточно пренебрежительному отношению со стороны налогоплательщиков к такой отчетности. В то же время следует иметь в виду, что законодательством предусмотрена ответственность и за нарушение представления государственной статистической отчетности. Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

В отношении организации, допустившей грубое нарушение правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения в течение одного налогового периода, применяется штраф в размере 10000 руб. (п.1 ст.120 НК РФ).

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

Те же деяния, если повлекли занижение налоговой базы, (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей. (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) Налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст.23 НК РФ). Неуплата налогов (сборов) может повлечь неисполнение бюджетов, что приведет к нарушению прав и свобод граждан.

Неуплата в установленные сроки налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан и должностных лиц в размере от одной десятой до двукратного размера неуплаченных налогов и сборов;

на юридических лиц - от одной второй до двукратной суммы неуплаченных налогов и сборов.

Законодательство, действовавшее до введения в действие общей части НК РФ, не предусматривало специальной ответственности за неисполнение налоговым агентом своих обязанностей. Был только закон о подоходном налоге с физических лиц, предусматривающий ответственность за неудержание и неперечисление в бюджет налога за своих работников. Статья 123 НК РФ существенно изменила правовое положение налоговых агентов и теперь, имея универсальное значение, предусматривает такую   ответственность по всем налогам, где в процессе их уплаты могут появиться указанные лица.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Объективная сторона состоит в невыполнении налоговым агентом возложенных на него НК РФ обязанностей и выражается в неправомерном действии (бездействии), в результате которого происходит неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию у налогоплательщика и перечислению соответствующих сумм в бюджет.

Общественная опасность данного деяния состоит в том, что подрывается система финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования, а налогоплательщик (не по своей вине) не исполняет лежащей на нем конституционной обязанности по уплате налога (ст.57 Конституции РФ, ст.3 НК РФ).

Следует также иметь в виду, что если налоговый агент удержал налог, но не перечислил его в бюджет, то в этом случае он обязан уплатить пеню в соответствии со ст.75 НК РФ, так как уплата налога будет произведена налогоплательщиком в более поздние сроки по вине налогового агента.

Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно п.2 ст.45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом, поэтому до момента удержания налоговым агентом сумм налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике. Взыскание суммы налога с налогового агента может быть обращено по п.1 ст.46 НК РФ только на средства налогоплательщика, удержанные налоговым агентом. Взыскание неудержанного налога с налогового агента будет являться неправомерным.

Привлечение налогового агента к ответственности по ст.123 НК РФ не освобождает его от обязанности удержать налог у налогоплательщика (при наличии такой возможности) и перечислить его в бюджет (п.5 ст.108 НК РФ).

Субъективная сторона анализируемого деяния может быть представлена как в форме умысла, так и неосторожности (ст.110 НК РФ).

Субъектом данного налогового правонарушения является налоговый агент. В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ под налоговыми агентами понимаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетные фонды) налогов.

Согласно ст.11 НК РФ лица - это организации и физические лица, а организации это юридические лица, поэтому российские организации, не наделенные статусом юридического лица, не могут считаться субъектами данного налогового правонарушения.

Если предусмотренное данной статьей деяние совершается физическим лицом, то ответственность по ст.123 НК РФ будет иметь место в случае отсутствия в деянии признаков преступления (п.3 ст.108 НК РФ).

Привлечение налогового агента-организации к ответственности по ст.123 не освобождает ее руководителя (иное лицо, выполняющее в организации управленческие функции) от административной, уголовной, иной предусмотренной законом ответственности (п.4 ст.108 НК РФ).

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщика (налогового агента) документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также   пояснения и документы, подтверждающие правильность их исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления).

Если при проведении проверок у налоговых органов возникает необходимость в получении информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора).

Ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, может быть применена только к налогоплательщику или налоговому агенту.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ, (в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 18.07.2011 N 227-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере рублей за каждый непредставленный документ. (в ред. Федерального закона от 27.07. N 229-ФЗ) (п. 1 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ) Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ, (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229 ФЗ) Иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица, совершившие на территории Российской Федерации административные правонарушения, подлежат административной ответственности на общих основаниях. Иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица, совершившие административные правонарушения на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, предусмотренные частью 2 статьи 8.16, статьями 8.17 - 8.20, частью 2 статьи 19.4 ГК РФ, подлежат административной ответственности на общих основаниях. Вопрос об административной ответственности иностранного гражданина, пользующегося иммунитетом от административной юрисдикции Российской Федерации в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации и совершившего на территории Российской Федерации административное правонарушение, разрешается в соответствии с нормами международного права.

Литература [10, 11, 38, 39] Тема 7. Особенности аудита иностранных представительств в РФ Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Согласно ст. 1 Закона аудиторская деятельность, аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, которая должна осуществляться в соответствии с данным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

  Согласно ст. 3 Федерального закона целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудит не подменяет государственный контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемый согласно законодательству Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудит, в том числе аудит иностранных представительств может быть:

внутренний, осуществляемый материнской компанией, т.е. проводится аудиторами, которые работают в отделе внутреннего аудита;

внешний проводится независимыми аудиторскими службами на территории РФ.

Данный вид аудита на данный момент является инициативным.

Так как иностранная фирма находится за пределами РФ, то рекомендации по организации внутреннего аудита разрабатываются по стандартам иностранных корпораций и являются внутренними методиками конкретных иностранных компаний.

Целью внешнего аудита иностранных представительств является выражение в аудиторском заключении мнения о достоверности учета и отчетности, законности и жизнеспособности представительства. Указанные цели достигаются с помощью определения их правового и налогового статуса, подтверждения доходов и расходов с учетом особенностей, целей создания представительства в РФ. Определение налогового статуса представительства состоит в установлении факта образования предприятия на территории РФ.

В налоговом законодательстве Российской Федерации не содержится нормы, предусматривающей обязанность иностранных юридических лиц представлять налоговым органам в составе годовой отчетности, кроме бухгалтерского отчета или декларации о доходах, аудиторское заключение о достоверности отчета. Иными словами, представление ежегодного аудиторского заключения иностранным юридическим лицом в общем объеме представляемой налоговым органам годовой отчетности не является обязательным.

Главным признаком представительства является ведение коммерческой деятельности, поэтому первоочередная задача аудиторов определить на основании первичных документов, контрактов и договоров, для избежания двойного налогообложения, со страной нерезидента, какого рода деятельность ведет данное отделение в РФ. В случае, если деятельность представительства является деятельностью с целью получения активного дохода, то налоговый статус определяется как статус предприятия и в этом случае аудит проводится в полном объеме, проверяются все первичные документы, регистры бухгалтерского учета, своевременность и правильность расчетов и уплаты налогов, пересчитываются налогооблагаемые базы.

Если не выяснилось, что деятельность представительства не связана с извлечением дохода, а ограничивается только выполнением представительских или информационных функций, то из-за отсутствия прибыли налоговый статус определяется как представительство или отделение. В этом случае аудит проводится в более короткие сроки и по ограниченному числу объектов аудита.

Проверке подвергаются расходы представительства, т.к. доходами такого представительства, в основном, является финансирование головного офиса. Однако к рискам при проверке таких представительств относятся проведение ими нетипичных операций, которые могут повлечь за собой определенные налоговые обязательства.

При проведении аудита предприятий основное внимание уделяется подтверждению доходов и расходов представительства в зависимости от правильности отражения доходов и расходов в налоговой декларации, можно сделать вывод о точности расчетов и правильности уплаты налогов.

Задачами аудита представительств иностранных юридических лиц являются:

  проверка правильности определения налогового статуса и законности совершаемых операций;

    проверка соблюдения учетной политики и постановки бухгалтерского учета;

проверка правильности ведения первичной документации и обязательных форм учета, необходимых для расчета налоговых деклараций;

проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы;

проверка правильности применения соглашений об избежании двойного налогообложения и российского законодательства.

Основными особенностями аудита представительств иностранных юридических лиц являются:

необходимость определения правового и налогового статуса нерезидента на территории РФ;

учет особенностей законодательства, применяемого к представительствам иностранных юридических лиц;

отсутствие жестких требований российского законодательства по организации бухгалтерского учета в иностранных компаниях и наличия четких требований по организации обязательного учета, необходимого для расчета налоговых обязательств;

особенности налогообложения представительств;

рекомендательный характер применения основных нормативных документов и стандартов по аудиту, т.к. действующее российское законодательство не содержит на данный момент требования об обязательности аудита для иностранных компаний.

Деятельность представительства иностранной компании может быть подвергнута внешней аудиторской проверке в следующих случаях:

в ходе проведения аудита всей компании в целом. В таких случаях проверки проводят в кооперации с аудиторами из страны нерезидента. В основном проводятся аудиторами из состава аудиторских компаний «большой пятерки»;

по инициативе руководства самого представительства;

в индивидуальной проверке по инициативе руководства компании. В этом случае аудит проводят совместно с отделом внутреннего аудита компании.

Схема проведения внешнего аудита иностранных юридических лиц в РФ 1 Предварительный этап:

- встреча с руководством;

- получение информации о деятельности представительства, ее видах, организационной структуре и постановке учета;

- ознакомление с учредительными документами;

- предварительная оценка в правовом и налоговом статусе представительства.

2 Основной этап:

- проверка заключительных контрактов, подтверждение доходов и расходов представительства, проверка отчетности, окончательное определение налогового статуса.

В случае признания представительством должен быть определен порядок исчисления налога на прибыль.

3 Заключительный этап:

- получение результата проверки и выводы:

1) о правильности определения налогового статуса;

2) о достоверности отражения хозяйственных операций в учете и данных о доходах и расходах в налоговой декларации;

3) о законности проведения хозяйственных операций.

4 Подготовка аудиторского заключения по результатам проверки.

Данная схема учитывает особенности отчетности иностранных представительств и строится на основе проверки правильности отражения статей доходов и расходов. Так, аудит имущества или всех активов производится в рамках проверки такого вида затрат, как амортизационные отчисления. Это касается оборотных фондов и нематериальных активов.

  Незавершенное производство может появляться у представительств, занимающихся строительно-монтажными работами. В таком случае аудит незавершенного производства происходит в процессе аудита расходов на строительство и проверки заключенных контрактов.

Аудит денежных средств в кассе и на банковских счетах производится при аудите кассовых и банковских расходов нерезидента.

Пассивы нерезидентов представляют собой финансирование самого представительства головным офисом. Аудит такого финансирования проводится в рамках аудита доходов. Если же представительство финансируется третьими лицами, то данный вопрос выясняется в процессе аудита доходов.

При аудите заключенных контрактов и подтверждении доходов и расходов проводится проверка налогооблагаемых баз по налогам, которые уплачивают нерезиденты.

На предварительном этапе организуется встреча между руководством иностранного представительства и аудиторами. Уровень встречи и список обсуждаемых вопросов зависят от налаженности сотрудничества между аудиторской фирмой и нерезидентом (таблица 3).

Если нерезидент является постоянным клиентом и его деятельность хорошо известна аудиторам по предыдущим периодам, то предварительная встреча может не организовываться, а все вопросы решаются в рабочем порядке. Если речь идет о новом клиенте, то предварительной встрече уделяется большое внимание, т.к. в основном после нее решается, будет или нет аудитор проводить проверки.

В ходе предварительной встречи аудитору необходимо получить представление о двух аспектах деятельности нерезидента:

1) о видах деятельности и о порядке его финансирования с точки зрения налогового статуса в РФ;

2) о внутренней организации работы представительства и о порядке составления и ведения бухгалтерского учета.

Информация о видах деятельности может быть получена из трех основных источников:

• из заключаемых иностранной фирмой при помощи представительства контрактов;

• из данных бухгалтерского учета о финансировании его активов и о движении капитала;

• из сведений, предоставляемых руководством.

Таблица Тесты, используемые на предварительном этапе при аудите иностранных представительств ВОПРОС ОТВЕТ 1 Какова основная цель деятельности иностранной компании в Свободный РФ?

2 Какие функции осуществляют проверяемое а, б, в представительство?

а) только представительские б) коммерческие в) другие 3 Имеется ли официальная аккредитация представительства в Да либо нет РФ?

4 Имеются ли положения о представительстве, доверенность на Да либо нет главу представительства от иностранного юридического лица и другие учредительные документы?

  5 Зарегистрировано ли представительство в налоговой Да либо нет инспекции?

6 Зарегистрировано ли представительство во внебюджетных Да либо нет фондах?

7 Какие счета открыты представительству в банке? Свободный 8 Какие изменения в деятельности представительства Свободный произошли по сравнению с прошлыми годами, если клиент постоянный?

9 Какое имущество имеет представительство в РФ? Свободный 10 Каково количество иностранного персонала? Конкретная цифра 11 Как оформляется прием на работу российских сотрудников? Свободный 12 Каков порядок финансирования представительства? Свободный 13 Каким образом организовано ведение бухгалтерского учета в Свободный представительстве?

14 Имеется ли приказ об учетной политике представительства? Да либо нет 15 Имеется ли в представительстве главный бухгалтер или Свободный ведение учета осуществляется руководителем или специализированной фирмой?

16 Если имеется главный бухгалтер, то какова его Свободный квалификация?

17 Ведутся ли представительством обязательные формы Да либо нет бухгалтерского учета?

18 Какие учетные регистры ведет само представительство, а Свободный какие головной офис?

Аудитор с помощью процедуры тестирования, получая информацию о деятельности представительства, дает предварительную оценку постановки бухгалтерского учета в представительстве, а также определяет состояние внутреннего контроля, выявляет наиболее узкие места и планирует состав основных контрольных процедур.

Необходимо уделить особое внимание видам деятельности представительства.

Возможна ситуация, когда солидная компания при организации представительства в РФ прорабатывает учредительные документы только в определенных направлениях по видам деятельности представительства в России. Но в процессе функционирования по отработанной схеме часто возникает ситуация в необходимости совершения для представительства заранее не предусмотренных и не характерных для представительства действий, т.е. происходит заключение нехарактерных договоров и сделок. В результате определенной свободы действий руководство представительства не желает тратить время и деньги на проработку всех аспектов деятельности представительства, в результате чего у последнего появляются неучтенные доходы от коммерческой деятельности и, следовательно, непредвиденные налоговые обязательства. Примером может служить использование помещений или склада для хранения товаров с передачей владельцу склада права отгрузки и взимания платы за них без соответствующего поручения из головного офиса.

Заключение с российским покупателем нестандартного договора поставки товаров, содержащего такие оговорки и условия поставки, что фактически передача имущественных прав на товар происходит на территории России и это также приводит к налогообложению этой деятельности нерезидента.

Возможны случаи, когда нерезиденты осуществляют деятельность, которая требует лицензирования. Достаточно часто это происходит в связи с расчетами за товары и услуги, которые предоставляются дочерними российскими компаниями этой иностранной фирмы, когда задолженность по оплате или поставке растягивается на длительный срок.

  Согласно положениям ЦБ РФ, если срок, рассчитываемый по валютным товарным сделкам, превышает 180 дней, то российская сторона (дочерние предприятия) должна получить на совершение данных операций лицензию ЦБ.

Внутренняя организация деятельности и структура представительства интересует аудитора в двух аспектах:

в плане наличия и стоимости объектов налогообложения и соответственно правильности исчисления налогов;

в плане выявления возможных несоответствий отдельных аспектов деятельности представительства требования законодательства по регламентации и лицензированию деятельности, а также правилам валютного контроля.

На предварительном этапе аудита аудитор обращает внимание на следующие моменты:

наличие у фирмы других представительств в РФ (информация о наличии у фирмы представителей в регионах России должна быть истребована аудитором на самой ранней стадии проверки);

состав и формирование бухгалтерского учета (задачей аудитора здесь является выяснение, соответствуют ли объем и формы учетной документации фактически осуществляемой деятельности представительства).

Те представительства, которые ведут в РФ самостоятельный бизнес и получают коммерческий доход от него, как правило, ведут учет либо по российским стандартам, либо по международным стандартам. В любом случае представительство должно вести учет доходов и расходов отдельно по видам деятельности, а учет денежных средств, расчетов и имущества должно вести в полном объеме в соответствии с законодательством РФ.

Ознакомившись с объемом и формами бухгалтерской документации, аудитор обязан выяснить основные принципы учетной политики - это могут быть методы учета доходов и расходов, валютных средств и курсовых разниц, методы начисления амортизации и признания убытков, т.к. данные методы могут сильно отличаться от принятых в российском законодательстве и закрепленных в учетной политике представительства.

Основная стадия или документальная проверка начинается со знакомства с содержанием деклараций и отчетов представительства за проверяемый год.

Согласно программе налогового аудита документальная стадия проверки заключается в тестировании следующих объектов:

контракты, заключенные нерезидентами с третьими лицами при посредничестве представительства данного юридического лица;

документация по банковским счетам и кассе для подтверждения расходов и доходов нерезидента в связи с его деятельностью в РФ;

документация по заработной плате, командировочным расходам, по начислению амортизации и т.д.

Одним из направлений аудиторской проверки является аудит расходов на покупку имущества. Для его проведения необходимо разбить имущество на следующие группы:

имущество, купленное иностранным юридическим лицом и ввезенное из-за границы для нужд представительства без гарантий обратного вывоза с полной оплатой таможенных пошлин;

имущество, купленное иностранным юридическим лицом и ввезенное из-за границы для нужд представительства без оплаты;

имущество, купленное для нужд представительства в РФ.

Информацию о первой группе имущества можно полностью найти в учетных регистрах головного офиса. В связи с этим необходимо запросить соответствующую выписку. На вторую группу имущества должны иметься гарантии обратного вывоза с их продлением. Информация о третьей группе должна находиться в бухгалтерском учете   самого представительства. В целом по результатам аудиторских проверок на их предварительном и основном этапах выявляются наиболее характерные и часто встречающиеся ошибки и типичные нарушения, представленные в таблице 4.

Заключительный этап проверки является самым важным, т.к. здесь уточняются все замечания, указываются все ошибки, а также возможные пути их устранения. Для аудитора наиболее трудоемким является второй этап, т.к. аудит представительств зачастую проводится сплошным методом из-за небольшого объема документации, но при этом положительным моментом является то, что аудиторские ошибки практически сводятся к нулю. На заключительном этапе аудитор дает письменное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности нерезидента, которое должно быть подписано с двух сторон (руководителем фирмы нерезидента и руководителем аудиторской фирмы).


Таблица Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе аудиторских проверок иностранных представительств Область ошибки Типичные ошибки и нарушения Гражданско-правовое Отсутствие аккредитации у представительств;

регулирование отсутствие положения о представительстве при наличии легализованных учредительных документов;

осуществление деятельности в РФ от имени третьих лиц без образования представительства;

отсутствие продления гарантий обратного вывоза на имущество.

Налогообложение Непостановка на налоговый учет нерезидентов, осуществляющих деятельность в РФ;

отсутствие начислений и уплаты НДС, налога на имущество и налога на прибыль;

неудержание налога российскими организациями при выплате доходов иностранному юридическому лицу;

неудержание налогов в случае наличия международного договора и без оформленных в установленном порядке оснований.

Бухгалтерский учет Полное отсутствие ведения бухгалтерского учета;

отсутствие ведения обязательных форм учета, необходимых для налоговых расчетов;

отсутствие первичных подтверждающих документов;

наличие неучтенных доходов (это влечет за собой новые налоговые обязательства, а также обязанность по постановке на налоговый учет);

несоответствие отчетного года, принятого в представительстве, финансовому году, принятому в РФ;

несоблюдение принципов отнесения доходов и расходов к соответствующим периодам и отнесение их к тем периодам, в которых была произведена их оплата;

необоснованное включение в состав затрат расходов, понесенных головным офисом;

занижение выручки в результате неправильного применения курса рубля по отношению к ин.валюте при пересчете валютной выручки;

занижение объемов реализации от деятельности в РФ.

Литература [3, 14, 15, 41]   5. Материалы практических занятий Тема 1. Понятие резидентов и нерезидентов в соответствии с законодательством РФ Вопросы для рассмотрения:

1.Понятие нерезидентов – физических лиц. Нерезиденты – юридические лица.

2.Общие положения налоговых отношений нерезидентов.

3.Порядок учета в налоговых органах.

4.Особенности налогообложения при различном характере деятельности. Виды налогов.

Литература [7, 15, 38, 39] Тема 2. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций-нерезидентов Вопросы для рассмотрения:

1.Понятие постоянного представительства в целях налогообложения. Определение прибыли, относящейся к постоянному представительству.

2. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц. Отчетный период и ставки налога.

3.Структура доходов и расходов постоянного представительства иностранного юридического лица.

Литература [20,19, 38, 39] Тема 3. Исчисление и уплата налога на имущество иностранными юридическими лицами в Российской Федерации Вопросы для рассмотрения:

1.Понятие доходов, не связанных с деятельностью иностранных юридических лиц в РФ через постоянные представительства.

2.Активные и пассивные доходы. Отчетный период и ставки налогов.

4.Расчетный период по налогу на имущество. Ставки налога. Плательщики налога на имущество. Объект налогообложения.

5.Международные конвенции об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

6.Налогообложение имущества физических лиц.

Литература [3, 21, 38,39] Тема 4. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость предприятиями – нерезидентами Вопросы для рассмотрения:

1. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект налогообложения.

Налоговые льготы. Ставка налога.

2. Особенности исчисления и уплаты НДС в зависимости от налогового статуса предприятия-нерезидента.

3. Исчисление и уплата НДС иностранными предприятиями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

4. Исчисление и уплата НДС российскими предприятиями при перечислении средств за товары (работы, услуги) иностранным партнерам, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации.

5. Порядок зачета НДС при постановке на налоговый учет.

Литература [2, 38, 39] Тема 5. Налогообложение физических лиц-нерезидентов Вопросы для рассмотрения:

1. Правовые основы деятельности работников-нерезидентов.

  2. Получение разрешения на привлечение иностранной рабочей силы.

3. Получение разрешения на работу для иностранного гражданина.

4. Налогообложение доходов нерезидентов. Понятие налогоплательщиков и налоговых агентов. Объект налогообложения. Ставки налога на доходы физических лиц.

5. Международные договоры и соглашения об избежании двойного налогообложения физических лиц-нерезидентов.

Литература [17,38, 39] Тема 6. Контроль налоговыми органами исполнения законодательства о налогах и сборах нерезидентами в Российской Федерации Вопросы для рассмотрения:

1.Контрольная работа налоговых органов. Учет предприятий-нерезидентов.

2.Организация и проведение налоговых проверок предприятий-нерезидентов.

Проверки соблюдения валютного законодательства.

3.Ответственность предприятий-нерезидентов за нарушения налогового и валютного законодательства.

4.Взаимодействие налоговых органов в целях проведения контрольных мероприятий с органами государственного управления, таможенными органами, органами валютно-экспортного контроля, коммерческими банками.

Литература [10, 11, 38, 39] Тема 7. Особенности аудита иностранных представительств в РФ Вопросы для рассмотрения:

1 Порядок организации аудита иностранных представительств 2 Этапы проведения аудиторских проверок представительств иностранных юридических лиц 3 Факторы, влияющие на принятие решения о проведении аудита иностранного представительства 4 Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе аудиторских проверок представительств иностранных юридических лиц в РФ Литература [3, 14, 15, 41] 6. Учебно-методическое обеспечение дисциплины 6.1. Основная литература 1. Авдеев, С.В. Закрытие финансового результата. Аудит и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / С.В. Авдеев. – М: Юрайт-Издат, 2009. -257 с.

2. Антаненкова, Е. И. Налог на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в пределах Таможенного союза [Текст] / Е. И. Антаненкова // Междунар. бух.

учет. - 2012. - № 10. - С. 44- 3. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет. [Текст]: учебное пособие/И.В. Анциферова. –М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. – 800 с.

4. Березин, М. Ю. Система налогообложения имущества в Соединенных Штатах Америки [Текст] / М. Ю. Березин // Финансы и кредит. - 2010. - № 17. - С. 69-73.

5. Дадашев, А. З. Налоговый контроль в Российской Федерации [Текст] : учеб.

пособие для вузов по спец. "Налоги и налогообложение" / А. З. Дадашев, И. Р. Пайзулаев.

- М. : КноРус, 2009. - 127 с.

6. Ковель-Мишина, И. А. Влияние иностранных банков на макроэкономические показатели [Текст] / И. А. Ковель-Мишина // Аудит и фин. анализ. - 2009. - № 6. - С. 399 408.

7. Косов, М. Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц [Текст] :

  учеб. пособие для вузов по спец. "Налоги и налогообложение" / М. Е. Косов, Л. А.

Крамаренко, Т. Н. Оканова : Рос. гос. торгово-экон. ун-т. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 431 с.

8. Кувалдина, Т. Б. Основные средства в запасе: бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Т. Б. Кувалдина // Бух. учет. - 2010. - № 6. - С. 41- 9. Наговицына, О. В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: понятийный аппарат [Текст] / О. В. Наговицына // Междунар. бух. учет. - 2011. - № 26. - С. 30-38. - М. : Финанспресс, 10. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для вузов по экон. спец. / Д.

Г. Черник, Е. А. Кирова, А. В. Захарова [и др.] : под ред. Д. Г. Черника. - М. : ЮНИТИ ДАНА, 2010. - 367 с.

11. Нестеров, Г.Г. Налоговый контроль [Текст]: учеб. пособие / Г.Г Нестеров, Н.А.

Попонова, А.В. Терзиди. – М.: Эксмо, 2010. – 364 с.

12. Рахова, О. А. Отчетность отделений иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России [Текст] / О. А. Рахова // Бух. учет. - 2010. - № 1. С. 31-36.

13. Рогуленко, Т. М. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие для экон. вузов по спец. "Менеджмент", "Финансы и кредит" и др. экон. спец. / Т. М. Рогуленко, В. П.

Харьков. - М. : Финансы и статистика [и др.], 2010. - 463 с.

14. Савин, А. А. Аудит налогообложения [Текст] : учеб. пособие для вузов по спец.

"Бух. учет, анализ и аудит" / А. А. Савин, А. А. Савина. - М. : Вузов. учеб. [и др.], 2011. 366 с.

15. Свинухов, В. Г. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности [Текст] : учеб. для вузов по спец. "Налоги и налогообложение" / В. Г.

Свинухов, Т. Н. Оканова. - М. : Магистр [и др.], 2010. - 447 с.

16. Слайд-лекция по дисциплине "Бухгалтерский учет и контроль налогообложения нерезидентов" [Электронный ресурс] : для студ. спец. "Бух. учет, анализ и аудит" / Поволж. гос. ун-т сервиса (ПВГУС), [Каф. "Бух. учет, анализ и аудит"] ;

сост.:

О. И. Васильчук, Е. А. Васильева. - Тольятти : ПВГУС, 2011. - 1,61 МБ, 102 с.

17. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение. Практикум [Текст] : учеб. пособие для сред. проф. образования / О. В. Скворцов. - М. : Академия, 2010. - 207 с.

18. Степанова, С. А. Оптимизация процесса налогообложения в субъектах Российской Федерации [Текст] / С. А. Степанова, В. В. Смирнов // Аудит и фин. анализ. 2010. - № 3. - С. 8-14.

19. Специальные налоговые режимы [Текст] : учеб.-метод. пособие по спец.


"Налоги и налогообложение" / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов [и др.]. - М. :

Дело и Сервис, 2011. - 287 с.

20. Чайковская, Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. [Текст]: учебное пособие/Л.А. Чайковская. – М.: Изд. «Экзамен», 2009. – 451 с.

21. Шахмаметьев, А. А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования [Текст] : [монография] / А. А. Шахмаметьев. - М. : Юрлитинформ, 2010. 245 с.

6.2. Дополнительная литература 22. Акинин, П. В. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для вузов по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит" / П. В. Акинин, Е. Ю. Жидкова. М. : Эксмо, 2008. - 494 с.

23. Александров, И. М. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. для экон. спец.

вузов / И. М. Александров. - Изд. 7-е, перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2007. – 317с.

24. Аронов, А. В. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для вузов по спец. "Финансы и кредит", "Бух. учет, анализ и аудит", "Налоги и налогооблож." / А. В.

Аронов, В. А. Кашин. - М. : Магистр, 2007. - 575 с.

25. Данелян, Т. Я. Системный подход к процессу налогообложения [Текст] /   Т. Я. Данелян // Аудит и фин. анализ. - 2007. - № 6. - С. 6-14.

26. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие для вузов / Н. П.

Кондраков. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 716 с.

27. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов по спец. "Финансы и кредит", "Бух. учет" и "Мировая экон." / Н. В. Миляков. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 509 с.

28. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. для вузов по спец. "Налоги и налогооблож.", "Финансы и кредит", "Бух. учет, анализ и аудит", "Мировая экон." / Д. Г.

Черник [и др.] ;

[под ред. Д. Г. Черника]. - 3-е изд. - М. : МЦФЭР, 2006. - 527 с.

29. Налогообложение юридических и физических лиц / [под ред. Т. Е. Косаревой, Л. А. Юриновой;

С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов]. - 4-е изд., испр. - СПб. :

Бизнес-пресса, 2005. - 232 с.

30. Никитин, С. М. Налогообложение в развитых странах [Текст] / С. М. Никитин // Фин. менеджмент. - 2007. - № 4. - С. 82-92. - М. : Финпресс, 31. Рыманов, А. Ю. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для вузов по спец. "Финансы и кредит", "Мировая экон.", "Бух. уче., анализ и аудит" / А. Ю. Рыманов. М. : ИНФРА-М, 2007. - 333 с.

32. Сперанский, А. А. Акцизы : [практ. пособие] / А. А. Сперанский, Е. В. Лукин, С. Р. Юсупова. - М. : Альфа-Пресс, 2006. - 161 с.

33. Финансовый менеджмент [Текст] : учеб. для вузов по спец. "Финансы и кредит", "Менеджмент организации" / Г. Б. Поляк [и др.] ;

под ред. Г. Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 527 с.

34. Худолеев, В. В. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для сред.

проф. образования по спец. экон. и упр. / В. В. Худолеев. - Изд. 3-е, испр. и доп. - М. :

ФОРУМ : ИНФРА-М, 2007. - 319 с.

6.3. Нормативно-правовые акты 35. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: принята 12 декабря 1993 года (в редакции федер.

конституционного закона от 30 декабря 2008 г. № 6 – ФКЗ и № 7 – ФКЗ от 30 декабря 2008 г.) // Консультант Плюс: Версия Проф 36. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс РФ: Часть первая [Электронный ресурс]: федер. закон № 51-ФЗ: принят ГД ФС РФ 21 октября 1994 г. (ред.

от 06.12.2011) // Консультант Плюс: Версия Проф 37. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс РФ: Часть вторая [Электронный ресурс]: федер. закон № 14-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22 декабря 1995 г.

(ред. от 30.11.2011, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // Консультант Плюс:

Версия Проф 38. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс РФ: Часть первая [Электронный ресурс]: федер. закон № 146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16 июля 1998 г.

(ред. от 30.03.2012) // Консультант Плюс: Версия Проф 39. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс РФ: Часть вторая [Электронный ресурс]: федер. закон № 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г.

(ред. от 30.03.2012) // Консультант Плюс: Версия Проф 40. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]:

федер. закон № 129-ФЗ: принят ГД ФС РФ 23 февраля 1996 г. (ред. от 28.11.2011) // Консультант Плюс: Версия Проф 41. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федер. закон № 307-ФЗ: принят ГД ФС РФ 24 декабря 2008 г. (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) // Консультант Плюс: Версия Проф 42. Российская Федерация. Законы. Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс]: федер. закон № 14-ФЗ: принят ГД ФС РФ января 1998 г. (ред. от 06.12.2011) // Консультант Плюс: Версия Проф   43. Российская Федерация. Приказ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: № 34н:

принят Министерством Финансов Российской Федерации 29 июля 1998 г.

(ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс: Версия Проф 44. Российская Федерация. Приказ. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Электронный ресурс]: № 94н: принят Министерством Финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. ( в редакции 8 ноября 2010 г. № 142н) // Консультант Плюс: Версия Проф 45. Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 [Электронный ресурс]: № 106н: принят Министерством Финансов Российской Федерации 6 октября 2008 г. ( в редакции 8 ноября 2010 г. № 144н) // Консультант Плюс: Версия Проф 46. Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации » ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: № 32н: принят Министерством Финансов Российской Федерации 6 мая 1999 г. ( в редакции 8 ноября 2010 г. № 144н) // Консультант Плюс: Версия Проф 47. Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: № 33н: принят Министерством Финансов Российской Федерации 6 мая 1999 г. ( в редакции 8 ноября 2010 г. № 144н) // Консультант Плюс: Версия Проф 48. Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [Электронный ресурс]: № 114н: принят Министерством Финансов Российской Федерации 19 ноября 2002 г. ( в редакции декабря 2010 г. № 186н) // Консультант Плюс: Версия Проф 7. Методические рекомендации для преподавателя Основными формами обучения студентов являются: аудиторные занятия, включающие лекции и практические занятия и самостоятельная работа учащегося.

Тематика лекций и практических занятий соответствует содержанию программы дисциплины.

Практическое занятие со студентами состоит из следующих этапов:

- проверка и уточнение усвоенных ранее знаний (с помощью контрольных вопросов);

- обсуждение наиболее значимых проблем;

- свободная дискуссия;

- диспут на предложенные, в соответствии с тематикой рефератов (докладов), вопросы;

- решение задач;

- решение тестовых заданий;

- подведение итогов занятия.

Для успешного освоения дисциплины студенты обеспечиваются учебно методическими материалами по предмету (тематическими планами лекций и практических занятий, учебной и научной литературой).

Самостоятельная работа студентов проводится вне аудиторных часов, включает в себя работу с литературой, подготовку докладов и рефератов по выбранной теме.

Оценка полученных в ходе изучения знаний происходит с помощью контрольного тестирования, защиты докладов, в процессе обсуждения тем занятий.

По окончании изучения дисциплины проводится итоговый контроль – экзамен.

  8. Методические указания студентам по изучению дисциплины Аудиторная самостоятельная работа включает:

- изучение разделов по темам;

- выполнение заданий и тестов.

Внеаудиторная самостоятельная работа включает:

- изучение периодических материалов по смежной дисциплинарной проблематике;

- дополнительное самостоятельное изучение разделов по темам;

- подготовку сообщений, рефератов, докладов по предложенной тематике.

Активные методы обучения - учебный диалог, дискуссии и диспуты на заданные темы позволяют развивать аналитическое социологическое мышление, что способствует формированию современных мировоззренческих взглядов, необходимых для человека, получающего высшее образование.

9. Содержание самостоятельной работы Самостоятельная работа призвана обеспечить закрепление полученных в ходе аудиторных занятий знаний и достаточно глубокое и осмысленное изучение ключевых тем дисциплины.

В процессе изучения данной дисциплины наряду с аудиторными формами обучения практикуется самостоятельная работа студентов в форме изучения теоретического материала по теме с целью подготовки к практическому занятию, подготовки доклада, а также составление тестовых вопросов по предложенной тематике, самостоятельное решение задач и хозяйственных ситуаций. Приветствуется иллюстрация излагаемого материала аналитическими таблицами, статистическими данными, формами отчетности, схемами, диаграммами, выполнение работы на примере конкретного предприятия.

Общие затраты времени на выполнение самостоятельной работы студентами изложены в разделе «Структура и объем дисциплины».

10. Примерные темы для самостоятельной работы 1. Национальные стандарты отдельных стран, их сходство и различия.

2. Ведение учетных регистров в различных странах.

3. Подходы к выбору плана счетов и учетной политики предприятия в различных странах.

4. Организация бухгалтерского и налогового учета в представительствах иностранных организаций. Основные вопросы при формировании учетной политики иностранных организаций.

5. Особенности и основания постановки на учет и снятия с учета нерезидентов в налоговых органах РФ. Основные проблемы, возникающие у нерезидентов при постановке на учет (снятия с учета) в налоговых органах РФ.

6. Сходство и различия в ведении бухгалтерского учета в различных странах по сравнению с Российскими стандартами.

7. Сходства и различия международных и Российских стандартов формирования финансовой отчетности.

8. Особенности налогообложения иностранных юридических и физических лиц, уплачивающих налоги на территории РФ.

9. Ответственность налогоплательщиков – иностранных юридических и физических лиц.

10. Система налоговых льгот для иностранных юридических и физических лиц.

11. Санкции, применяемые к иностранным налогоплательщикам, за налоговые нарушения.

  12. Налогообложение юридических лиц, работающих по упрощенной системе учета и отчетности.

11. Тесты для самоконтроля 1.Резидентами являются:

а) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

г) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации.

2.Приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа – это:

а) валютные операции;

б) валютные биржи;

в) валютное регулирование;

г) валютный контроль.

3.Под активными доходами юридических лиц нерезидентов понимаются:

а) доходы, связанные с деятельностью в РФ;

б) доходы, полученные в результате процентов по кредитам;

в) доходы, полученные от авторских прав;

г) доходы, полученные от лицензий.

4.Лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ:

а) налоговый орган;

б) Министерство по налогам и сборам;

в) Министерство Финансов;

г) налоговые агенты.

5.Юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством - … а) организации;

б) резиденты;

в) нерезиденты;

г) нет верного ответа.

6.Налоговым периодом по НДФЛ является:

а) год;

б) квартал;

в) месяц;

г) нет верного ответа.

7.Кто устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям:

а) Федеральная служба по налогам и сборам;

  б) Центральный банк Российской Федерации;

8.Является ли валютной операцией между резидентами перевод физическим лицом резидентом в Российскую Федерацию со счетов, открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в пользу иных физических лиц резидентов на их счета в уполномоченных банках:

а) является;

б) не является;

в) является, но только между нерезидентами;

г) нет верного ответа.

9.Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, не признается:

а) доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

б) доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

в) доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

г) другие доходы от источников в Российской Федерации, относящиеся к постоянному представительству.

10. К доходам, полученным иностранной организацией, не связанным с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящимся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, не относят:

а) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

б) доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

в) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

г) доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов.

11. В течение, какого срока при прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией:

а) в течение 10 дней со дня прекращения деятельности постоянного представительства;

б) в течение трех месяцев со дня прекращения деятельности постоянного представительства;

в) в течение двух недель со дня прекращения деятельности постоянного представительства;

г) в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

12.К обязанностям резидентов и нерезидентов, осуществляющих в Российской Федерации валютные операции, не относят:

  а) обязанность знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;

б) обязанность выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

в) обязанность вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;

г) обязанность представлять органам и агентам валютного контроля необходимые документы и информацию.

13.При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме «экспорт», применяются ставки:

а) 0%;

б) 10%;

в) 18%;

г) 12%.

14.Иностранные юридические лица являются плательщиками налога на прибыль – а) нет;

б) да;

в) не знаю;

г) свой ответ.

15.Физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев – это:

а) налоговые нерезиденты;

б) налоговые агенты;

в) налоговые резиденты;

г) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации.

16.Обязанности налогового агента у российского заказчика услуг возникнут при одновременном соблюдении следующих условий:

а) особы условия согласно международным соглашениям б) иностранная организация не зарегистрирована в Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС;

в) местом оказания услуг является Российская Федерация 2) Требования к уровню освоения программы и формы текущего промежуточного контроля Итоговый контроль проводится в виде собеседования по экзаменационным билетам. Оценка знаний студентов проводится по бально-рейтинговой шкале (51 - 69, балов – «удовлетворительно», 70 - 85,9 балов – «хорошо», 86 -100 – «отлично»).

12. Вопросы к экзамену 1. Понятие резидентов и нерезидентов в соответствии с законодательством РФ.

2. Понятие «постоянного представительства» в целях налогообложения.

Определение понятия «налоговый агент». Обязанности налоговых агентов 3. Организация бухгалтерского и налогового учета в представительствах иностранных организаций. Основные вопросы при формировании учетной политики иностранных организаций.

4. Особенности и основания постановки на учет и снятия с учета нерезидентов в налоговых органах РФ. Основные проблемы, возникающие у нерезидентов при постановке на учет (снятия с учета) в налоговых органах РФ.

5. Виды налогов, уплачиваемых предприятиями – нерезидентами в Российской Федерации. Формы налоговой отчетности.

6. Определение прибыли, относящейся к постоянному представительству.

7. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.

8. Структура доходов и расходов постоянного представительства иностранного юридического лица.

  9. Понятие доходов, не связанных с деятельностью иностранных юридических лиц в РФ через постоянные представительства.

10. Источники доходов представительства иностранной организации в России.

«Пассивные» и «активные» доходы.

11. Международные конвенции об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

12. Расчетный период и ставки по налогу на имущество для нерезидентов 13. Плательщики-нерезиденты налога на имущество. Объект налогообложения.

14. Налогообложение имущества физических лиц-нерезидентов.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.