авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |

«КО М М ЕНТАРИЙ К П О Л О Ж Е Н И Ю О ПО РЯДКЕ И С ЧИС ЛЕН И Я И УПЛАТЫ Е Д И Н О ГО Н А Л О ГО В О ГО ПЛАТЕЖ А Ташкент — «ГЧОЯМА» — 2007 Б ...»

-- [ Страница 2 ] --

наибольший удельный вес в объеме реализации составляет выручка от сдачи имущества в аренду — 55 %. В 2007 г. это пред­ приятие продолжает заниматься торговой деятельностью, а так­ же реализацией товаров по договорам комиссии и, кроме того, имеет незначительные доходы от сдачи имущества в аренду.

По итогам 2006 г. данное предприятие по основному (про­ фильному) виду деятельности (сдача имущества в аренду) соот­ ветствует критерию отнесения его к категории малых предприя­ тий. Поэтому весь 2007 г. это предприятие может продолжать уплачивать единый налоговый платеж как малое предприятие по ставкам, соответствующим различным видам деятельности:

по торговле — от товарооборота по ставке 5 %, по посредничес­ кой деятельности по договорам комиссии — от суммы комисси­ онного вознаграждения по ставке 33 %;

по аренде — от валовой выручки по ставке 10 %, если аренда по итогам отчетного пе­ риода будет основным (профильным) видом деятельности, если нет, то по ставке того вида деятельности, который по итогам каждого отчетного периода будет основным (профильным).

При этом необходимо помнить, что если среднегодовая численность по итогам теперь уже 2007 г. превысит установлен­ ный критерий численности для основного (профильного) вида деятельности, то необходимо будет сделать перерасчет суммы ЕНП на основании суммы всех налогов, которые это предприя­ тие должно было бы заплатить, в соответствии с общеустанов­ ленной системой налогообложения. Для выбора критерия сред­ негодовой численности основной (профильный) вид деятель­ ности также определяется на основании годовой выручки от реализации.

Кроме того, в соответствии со ст. 5 Закона «О гаран­ тиях свободы предпринимательской деятельности» в слу­ чае превышения малым предприятием установленной сред­ негодовой численности оно лишается льгот, гарантий и прав, предусмотренных законодательством, на период, в течение которого допущ ено превышение, и на последую­ щие три месяца.

Следует обратить внимание на то, что уведомление о выборе системы налогообложения микроф ирмами и ма­ лыми предприятиями должно быть представлено не позд­ нее 1 февраля после окончания отчетного года, в котором они перестали отвечать условиям для отнесения их к плательщикам единого налогового платежа, и быть пред­ приятиями торговли (общ ественного п итания).

Непредставление уведомления к 1 февраля считается согласием со стороны предприятия уплачивать налоги и другие обязательные платежи в общеустановленном по ­ рядке.

2. Следует отметить, что предприятия, утратившие право на уплату единого налогового платежа п р и перехо­ де на уплату налогов и других обязательных платежей в установленном порядке, освобождаются от уплаты текущ их платежей по налогу на прибыль, налогу на благоустрой­ ство и развитие социальной инфраструктуры и налогу на имущество юридических лиц за первый отчетны й квар­ тал, с которого они не перешли на уплату налогов и других обязательных платежей в общеустановленном по ­ рядке.

У. ВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА 1. Плательщ ики единого налогового платежа, зан и ­ мающиеся несколькими видами деятельности, по кото­ рым установлены различные объекты налогообложения и (или) ставки единого налогового платежа, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачи­ вать единый налоговый платеж по ставкам, установлен­ ным для соответствующих категорий плательщ иков1.

Т аки м образом, необходимость ведения раздельного учета возникает в случае:

1 Виды деятельности, по которым установлены различные объекты налогообложения и разные ставки Е Н П, приводятся в приложениях 23— 25 к постановлению Президента Республики Узбекистан от 18.12.2006 г. № П П —532 (см. раздел X «Ставки единого налогового платежа»).

— если юридическое лицо, являясь плательщиком Е Н П, осуществляет различные виды деятельности и при этом валовая выручка от реализации, полученная от раз­ личны х видов деятельности, облагается по различным ставкам Е Н П ;

— если юридическое лицо осуществляет виды деятель­ ности, имею щ ие различные объекты налогообложения;

— если юридическое лицо осуществляет определен­ ный вид деятельности, по которому выручка от реализа­ ции облагается только Е Н П.

Раздельный учет в целях обложения Е Н П состоит в том, чтобы из бухгалтерских регистров было видно, к а ­ кая операция, доходы (расходы) относятся к соответ­ ствующему виду деятельности.

Н априм ер, плательщик Е Н П занимается:

— посреднической деятельностью по договору ком ис­ сии (ко н с и гн ац и и );

— торговлей собственными товарами — лекарствен­ ными препаратами в городе с населением свыше 100 тыс.

человек;

— организацией лотерей.

Д ля всех этих видов деятельности установлены раз­ личные ставки Е Н П и особенности определения объекта обложения. Для:

посреднической деятельности по договорам ком ис­ сии — сумма ком иссионного вознаграждения, облагаемая по ставке 33 %;

торговли лекарственными препаратами — валовая вы­ ручка (товарооборот) по ставке 3 %;

деятельности по организации лотерей — валовая вы­ ручка за вычетом суммы установленного минимального размера выигрышного (призового) фонда, облагаемая по ставке 33 %.

Поэтому для правильного исчисления Е Н П предприя­ тию следует вести раздельный учет по всем видам дея­ тельности и платить Е Н П по ставкам, установленным для соответствующих категорий предприятий.

Далее рассмотрены возможные варианты, приводя­ щие к раздельному учету, на примере предприятия, осу­ ществляющего несколько видов деятельности.

Пример. Юридическое лицо зарегистрировано в г. Таш­ кенте и осуществляет торговую деятельность в нескольких тор­ говых точках в г. Ташкенте и Кибрае. При этом оно реализует товары как приобретенные в собственность для дальнейшей перепродажи, так и комиссионные товары. Помимо торговой деятельности оно оказывает услуги по ремонту автомобилей и, кроме того, имеет прочие доходы от сдачи части своих поме­ щений в краткосрочную аренду, от продажи своих основных средств и полученные штрафы от поставщиков за нарушение условий договора.

Налогообложение данного предприятия в 2007 г. должно производиться в следующем порядке.

Предположим, что по итогам предыдущего года выручка от реализации товаров при осуществлении торговой деятельности превышает выручку от реализации по другим видам деятельнос­ ти. То есть в соответствии с установленным критерием такое предприятие рассматривается в целях налогообложения как пред­ приятие торговли и должно уплачивать ЕНП без права выбора иной системы налогообложения.

Однако при исчислении ЕНП в последующих отчетных перио­ дах необходимо учитывать, что предприятие может осущест­ влять и другие виды деятельности.

Допустим, что по итогам текущего отчетного периода пред­ приятие получило выручку от следующих видов деятельности:

Доля в валовой выручке Наименование от реализации Выручка от торговой деятельности 52 % Выручка от посреднической 29 % деятельности по договору комиссии 19 % Выручка от ремонта автомобилей Не учитывается в рас­ Доход от сдачи неиспользуемых помещений в краткосрочную аренду четах за исключением случая, когда выручка от аренды становится преобладающей Другие прочие доходы (доход от Не учитываются продажи основных средств, в расчетах полученные штрафы) По другим видам деятельности данное предприятие также будет уплачивать ЕНП независимо от численности работников данного предприятия, однако при этом необходимо вести раздель­ ный учет выручки от реализации по другим видам деятельности, так как выручка от других видов деятельности будет облагаться по ставкам, установленным для соответствующих категорий пла­ тельщиков. То есть выручка, полученная от оказания услуг по ремонту автомобилей, будет облагаться налогом по ставке 10 %, а комиссионное вознаграждение от оказания посреднических услуг по договорам комиссии (поручения) — по ставке 33 %.

Прочие доходы торгового предприятия облагаются ЕНП по ставке, установленной для основного (профильного) вида деятель­ ности, который определяется по итогам текущего отчетного периода. Так как в текущем отчетном периоде преобладает торговая деятельность, то прочие доходы будут облагаться по ставке, установленной для предприятий торговли, которая равна 5 % для предприятия торговли, зарегистрированного как юриди­ ческое лицо в г. Ташкенте.

Допустим, это же предприятие в I квартале не осуществ­ ляло торговой деятельности в связи с задержкой таможенного оформления импортированных товаров. Тем не менее, оно по прежнему является плательщиком ЕНП, но основным профильным видом деятельности по итогам первого квартала текущего года является посредническая деятельность по договору комиссии. Это означает, что в этом случае все прочие доходы теперь уже будут облагаться по ставке 33 %.

Все вышесказанное для предприятия торговли относится также и к предприятиям общественного питания.

Предположим, что данное предприятие по итогам предыду­ щего отчетного года не может быть отнесено к предприятиям торговли, так как в общем объеме реализации доля выручки от торговой деятельности составляет незначительную часть, а ос­ новная доля выручки приходится на выполнение ремонтных работ и оказание посреднических услуг.

Доля в валовой выручке Наименование от реализации 47 % Выручка от ремонта автомобилей 34% Выручка от посреднической дея­ тельности по договорам комиссии Выручка от торговой деятельности 19 % Доля в валовой выручке Наименование от реализации Доход от сдачи неиспользуемых Не учитывается в рас­ помещений в краткосрочную аренду четах за исключением случая, когда выручка от аренды становится преобладающей Прочие доходы Не учитываются в расчетах В соответствии с Положением предприятие не может рас­ сматриваться как предприятие торговли.

В этом случае, если предприятие соответствует категории микрофирмы или малого предприятия, за ним сохраняется право выбора порядка налогообложения и оно, по своему желанию, мо­ жет перейти на уплату налогов по общеустановленной системе или продолжать уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков. То есть выручка от ремонтных работ будет облагаться по ставке 10 %, от торговой деятельности — по ставке 5 %, а комиссионное воз­ награждение от оказания посреднических услуг по договорам ко­ миссии (поручения) — по ставке 33 %. Прочие доходы (аренда и др.) облагаются по ставке, установленной для основного (профильного) вида деятельности — выполнения ремонтных работ. То есть, если предположить, что выручка от оказания посреднических услуг стала преобладающей, то прочие доходы будут облагаться по ставке 33 %.

П р и м е р. Предприятие, уплачивающее единый налого­ вый платеж, имеет следующие данные по году в разбивке по кварталам:

Выручка п производственной сего выручка, нарастающим Выручка п посреднической Выручка п торговле (5 %) ЕН п прочим доходам деятельности (3 %) Единица измерения деятельности (1 %) Отчетный период Прочие доходы итогом о о о По В тыс. 70 170 I квартал 50 30 (20x10) сум.

тыс. 355 I полугодие 125 110 80 (40x5) сум.

тыс. 9 месяцев 155 60 530 19, сум. (60x33) о тыс. год 185 220 80 о о сум.

оо О УV х — По году предприятие является производственным, следова тельно, прочие доходы по году должны облагаться по ставке 10 % и сумма Е Н П по прочим доходам составит 8 тыс. сум. (80 х 10).

Расчет годовой суммы Е Н П будет произведен исходя из сложив­ шейся за год выручки по различным видам деятельности и годовой суммы прочих доходов, облагаемых по ставке основного вида дея­ тельности (который также определится по итогам года). Доп­ лата по Е Н П определяется как разница между годовой суммой Е Н П и ранее выплаченными суммами ЕНП.

Если ж е это крупное предприятие (или малое, не пожелав­ шее перейти на уплату ЕН П), то его налогообложение должно осуществляться по общеустановленной системе. При этом тор­ говая деятельность и деятельность в сфере общественного пита­ ния в целях налогообложения не выделяются. По таким видам деятельности товарооборот учитывается в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целом по предприятию.

Соответственно, такие предприятия могут принимать к зачету НДС по приобретенным товарам в установлен­ ном порядке и реализацию товаров производить с начис­ лением НДС и отражением его в счете-фактуре. В Поло­ жении не обозначены какие-либо ограничения по видам торговли — оптовой или розничной, поэтому при осуще­ ствлении розничной торговли предприятие также может принимать к зачету НДС по полученным товарам и ука­ зывать НДС в кассовом чеке, квитанции или других до­ кументах, подтверждающих факт продажи товара.

2. Особо следует остановиться на вопросе налогооб­ ложения доходов от аренды.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете доходы от аренды относятся к прочим доходам1.

Однако, если для предприятия доходы от аренды преоб­ ладают в валовой выручке, то аренда становится основ­ ным (профильным) видом деятельности с соответствую­ щими налоговыми последствиями.

3. Если предприятие осуществляет деятельность по организации лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, то ЕНП облагается именно сама деятель­ ность по организации лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, а не предприятие. Это означает, что по другим видам деятельности, если это предприятие малое, оно может уплачивать ЕНП по ставкам, установ­ ленным для соответствующих категорий налогоплатель­ щиков, если же это крупное предприятие, то по другим видам деятельности оно должно уплачивать налоги и другие обязательные платежи в общеустановленном по­ рядке.

4. Сельскохозяйственные товаропроизводители — пла­ тельщики единого земельного налога могут уплачивать ЕНП (если они относятся к категории микрофирм и малых предприятий) при осуществлении ими других видов дея­ тельности помимо производства сельскохозяйственной 1Положение о составе затрат по производству и реализа­ ции продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденное постановлением Каби­ нета Министров Республики Узбекистан от 05.02.1995 г. № 54.

продукции. По другим видам деятельности налогообложе­ ние будет осуществляться при раздельном учете по ставкам ЕНП, установленным для соответствующих категорий предприятий. Для сельскохозяйственных товаропроизво­ дителей прочие доходы рассматриваются как доходы, свя­ занные с производством и переработкой сельскохозяй­ ственной продукции, т. е. относятся к основной деятель­ ности, в связи с чем они не подлежат обложению ЕНП.

П р им е р. Фермерское хозяйство занимается помимо ос­ новной деятельности производством полиэтиленовой тары. По видам деятельности ведется раздельный учет и уплачиваются налоги: по основной — единый земельный налог, по производ­ ству тары — ЕНП по ставке 10%. За отчетный период реализо­ ваны следующие виды основных средств:

— кузов трактора — по цене 1 360 тыс. сум., остаточная стоимость — 945 тыс. сум.;

— компьютер — по цене 250 тыс. сум., остаточная стои­ мость — 90 тыс. сум. Компьютер использовался для администра­ тивных целей, в бухгалтерии;

— часть гаражных помещений, которые также использова­ лись в обоих видах деятельности. Цена реализации — 12 О О тыс.

О сум., остаточная стоимость — 6 300 тыс. сум.

Реализация названных активов квалифицируется как прочие доходы от основной деятельности, в связи с чем доходы, получен­ ные от их реализации, не облагаются ЕН П, т. е. не включаются в объект налогообложения.

5, Также для целей налогообложения необходимо ведение раздельного учета для предприятий, осуществляю­ щих наряду с деятельностью, по которой предусмотрена уплата фиксированного налога, другие виды деятельности, по которым они могут уплачивать ЕНП, если они отно­ сятся к категории микрофирм и малых предприятий. К таким видам относится деятельность автостоянок кратко­ временного хранения автотранспорта, детских игровых автоматов и бильярдных. При этом, если профильным видом деятельности является деятельность, по которой уплачивается фиксированный налог, то прочие доходы также не подлежат обложению ЕНП.

Например, предприятие (автостоянка в г. Ташкенте) сдает в аренду будки-блоки, размещенные на территории автостоянки, лицам, оказывающим услуги (ремонт обу­ ви, шин и др.), а также осуществляет торговую деятель­ ность мелкими потребительскими товарами на террито­ рии автостоянки. По торговой деятельности предприятие может уплачивать ЕНП, если оно относится к категории микрофирм и малых предприятий, если крупное — обще­ установленные налоги и обязательные платежи при усло­ вии, что выручка от торговой деятельности за предыду­ щий год не являлась доминирующей, т. е. данное пред­ приятие для целей налогообложения не рассматривается как торговое предприятие.

В данном случае доходы от аренды — это прочие доходы от основной деятельности автостоянки, поэтому они не облагаются ЕНП.

6. Раздельный учет ведется также в случае, если пред­ приятия торговли, включая оптовые и розничные аптеч­ ные организации, имеют несколько торговых точек, не являющихся самостоятельными юридическими лицами, в населенных пунктах, по которым установлены различ­ ные ставки единого налогового платежа.

Пример. Аптека, зарегистрированная в г. Ташкенте, имеет несколько торговых точек, в том числе в г. Чарваке и горном труднодоступном кишлаке. Валовая выручка по аптеке составила 12 000 тыс. сум., в том числе в г. Ташкенте — 9 800 тыс. сум., в г. Чарваке — 1 900 тыс. сум. и в горном кишлаке — 300 тыс.

сум. Соответственно, ЕНП по аптеке составит всего 335 тыс.

сум., в том числе в г. Ташкенте — 294 тыс. сум. (9 800 х 3 %), в г. Чарваке — 38 тыс. сум. (1 900 х 2%), в горном кишлаке — Зтыс. сум. (300 х 1 %).

Если аптека будет иметь прочие доходы от основной дея­ тельности, финансовые доходы или чрезвычайные доходы, то об­ лагаться они будут по ставке ЕНП, установленной по месту регистрации налогоплательщика.

Например, были реализованы торговые прилавки в точке в г. Чарваке на сумму 200 тыс. сум. Доходы от реализации торговых прилавков как прочие доходы будут облагаться по ставке 3 %.

VI. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Вновь созданные микрофирмы и малые предприя­ тия имеют право на получение отсрочки по уплате еди­ ного налогового платежа сроком до одного года с момен­ та их государственной регистрации с ежемесячной упла­ той после окончания льготного периода не менее 1 /1 части суммы отсроченного ЕНП сроком до одного года1.

Права получения отсрочки по уплате ЕНП не имеют предприятия торговли, общественного питания, нота­ риусы, занимающиеся частной практикой, предприятия, осуществляющие деятельность по организации лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в рам­ ках этой деятельности).

Отсрочка платежа — это перенос срока уплаты ЕНП на один год с 1 числа месяца, в котором предприятие прошло государственную регистрацию.

К вновь созданным относятся предприятия, зареги­ стрированные в установленном порядке, за исключением предприятий, созданных на базе ранее действовавших юридических лиц, их филиалов и структурных подразде­ лений, а также предприятий, созданных при других пред­ приятиях, при условии, если они работают на оборудо­ вании, арендованном у этих предприятий.

Порядок получения отсрочки следующий:

Предприятие не позднее чем за 15 дней до наступления первого срока уплаты единого налогового платежа должно подать заявление по установленной форме в ГНИ о предоставлении ему отсрочки платежа в двух экземплярах Налоговая инспекция рассматривает заявление о предоставлении отсрочки платежа в течение 3 рабочих дней со дня поступления заявления, после чего выносит решение о предоставлении отсрочки платежа или об ее отказе 1Порядок предоставления отсрочки установлен Положе­ нием о порядке предоставления отсрочки уплаты единого на­ логового платежа вновь созданным микрофирмам и малым пред­ приятиям (per. МЮ № 1502 от 02.08.1005 г.).

Отсроченная сумма ЕНП погашается ежемесячно до 25 числа каждого месяца в течение года равными долями, начиная с месяца, следующего за истечением срока пре­ доставления отсрочки. При досрочном погашении задол­ женности по ЕНП ежемесячная оплата отсроченного пла­ тежа должна быть не менее 1 /1 2 от начисленной годовой суммы единого налогового платежа, подлежащей уплате.

Расчет по ЕНП представляется ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом предприятие в верхнем правом углу расчета ставит отметку «Отсрочка в соответствии с Указом Президента Республики Узбекистан от 20 июня 2005 г. № УП— 3620».

В случае если срок предоставления отсрочки платежа ис­ текает до окончания квартала, для определения суммы ЕНП за эти периоды предприятие представляет в ГНИ справку-расчет по ЕНП по форме расчета ЕНП.

Например, если срок предоставления отсрочки пла­ тежа истекает 1 июня, то предприятие представляет в ГНИ справку-расчет ЕНП за апрель и май, а за июнь расчет ЕНП — до 25 июля.

В бухгалтерском учете предприятия операции, свя­ занные с отсрочкой платежа, отражаются следующим об­ разом:

Отражение операций, связанных с отсрочкой платежа кредит дебет 6410 «Задолжен­ 9820 «Расходы Отражается сумма ность по платежам по прочим налогам начисленного еди­ в бюджет и сборам ного налогового (по видам)»

от прибыли»

платежа 6240 «Отсроченные 6410 «Задолжен­ Отражается пере­ обязательства по ность по платежам нос суммы начис­ налогам и обяза­ в бюджет ленного единого тельным платежам»

(по видам)»

налогового платежа на отсроченные суммы платежа Отражение операций, связанных с отсрочкой платежа дебет кредит Отражается наступ­ 6240 «Отсроченные 6410 «Задолжен­ ление обязательств ность по платежам обязательства по в бюджет по уплате части налогам и обяза­ (по видам)»

единого налогового тельным платежам»

платежа по оконча­ нии отсрочки платежа Отражается уплата 5110 «Расчетный 6410 «Задолжен­ счет»

части отсроченного ность по платежам единого налогового в бюджет платежа (по видам)»

2. Плательщики единого налогового платежа могут уплачивать налог на добавленную стоимость1 на добро­ вольной основе в случае, если они осуществляют обороты, облагаемые налогом на добавленную стоимость, в соот­ ветствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

При этом на микрофирмы и малые предприятия, уплачивающие НДС на добровольной основе, распрост­ раняются все льготы, предусмотренные для плательщи­ ков НДС.

Для перехода на уплату налога на добавленную стои­ мость юридические лица не позднее одного месяца до начала квартала, а вновь созданные предприятия — до на­ 1Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

— статьями 65— Налогового кодекса Республики Узбеки­ стан;

— Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость по производимым и реализуе­ мым товарам (работам, услугам) (per. МЮ № 1238 от 29.04.2003 г.);

— Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, импортируемых на территорию Республики Узбекистан (per. МЮ № 1124 от 15.04.2002 г.);

— Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении работ, услуг, импортируе­ мых на территорию Республики Узбекистан (per. МЮ № от 15.04.2002 г.).

чала осуществления деятельности, письменно уведомля­ ют органы государственной налоговой службы по месту регистрации по установленной форме.

Уведомление о переходе на уплату НДС на добро­ вольной основе представляется в ГНИ по месту регист­ рации в двух экземплярах. ГНИ после отметки о получе­ нии уведомления возвращает заявителю один экземпляр уведомления не позднее следующего дня.

При переходе плательщиков ЕНП на уплату НДС на добровольной основе они имеют право на зачет суммы НДС по остаткам материальных ресурсов, приобретенных (в том числе по импорту) ранее с НДС, которые будут использоваться для облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.

При реализации остатков готовой продукции НДС должен начисляться и уплачиваться в бюджет в установ­ ленном порядке.

Для определения суммы налога, принимаемой к за­ чету, плательщики ЕНП, перешедшие на уплату НДС, должны провести инвентаризацию остатков товарно-ма­ териальных запасов и готовой продукции, имевшихся в наличии на момент перехода на уплату НДС.

П р и м е р. Производственное предприятие переходит на уплату НДС на добровольной основе. Результаты инвентариза­ ции выявили:

— наличие на складе материалов, приобретенных с НДС, на 120 тыс. сум., в том числе НДС — 20 тыс. сум.;

— готовой продукции на 60 тыс. сум.

В бухгалтерском учете зачет НДС по материалам, ранее приобретенным с НДС, при переходе на уплату Н Д С отразится записью:

Дебет счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

Кредит счетов группы 1000 «Материалы».

При реализации остатков готовой продукции (60 тыс. сум.) предприятие должно начислить НДС по ставке 2 0 % — 12 тыс.

сум. (60 х 20).

Торговые предприятия в соответствии с Положени­ ем могут также уплачивать НДС на добровольной основе.

При переходе торгового предприятия на уплату НДС на добровольной основе оно имеет право на зачет НДС по остаткам товарных ресурсов, включая импортированные, приобретенных ранее с НДС, которые будут использо­ ваться для облагаемого оборота.

Пример. Торговое предприятие переходит на уплату НДС на добровольной основе. Результаты инвентаризации выявили наличие на складе импортных товаров, приобретенных с НДС, на 120 тыс. сум., в том числе НДС 20 тыс. сум.

В бухгалтерском учете зачет НДС по импортным товарам, приобретенным с НДС, при переходе на уплату НДС отразится записью:

Дебет счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

Кредит счета 2910 «Товары на складе».

Заготовительные и снабженческо-сбытовые предприя­ тия, занимающиеся куплей и продажей товаров и являю­ щиеся плательщиками НДС на добровольной основе, рассчитывают оборот, облагаемый НДС, исходя из стои­ мости реализуемых покупателям товаров без включения в них НДС.

Приме р. Заготовительная организация (плательщик НДС на добровольной основе) занимается заготовками картофеля.

Картофель закупается у фермерских хозяйств по цене 350 тыс.

сум. за 1 т, а продается по цене 375 тыс. сум. Оборот, облагае­ мый НДС, составляет 375 тыс. сум. При реализации следует начислить НДС в сумме 75 тыс. сум. (375 х 20), соответственно цена реализации составит 450 тыс. сум. (375 + 75).

Отказ от уплаты налога на добавленную стоимость плательщиком единого налогового платежа может осуще­ ствляться только с начала очередного (следующего) года на основании письменного уведомления по утвержден­ ной форме, представляемого в органы государственной налоговой службы по месту регистрации, не позднее од­ ного месяца до начала очередного (следующего) года.

При переходе плательщиков НДС в разряд непла­ тельщиков НДС предприятия должны провести инвента­ ризацию остатков товаров (работ, услуг), по которым суммы НДС были приняты к зачету. Так как в последую­ щих периодах эти товары (работы, услуги) не будут ис­ пользоваться в оборотах, облагаемых НДС, то сумма НДС, принятая ранее к зачету, должна быть скорректирована и отнесена либо на стоимость товарно-материальных запа­ сов, приобретенных с НДС, либо при производстве ко­ торых использовались материальные ресурсы, приобре­ тенные с НДС, либо списана на затраты:

Дебет счетов группы 1000 «Материалы»

Дебет счета 2910 «Товары на складе»

Кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Отрицательное сальдо по НДС следует списать на затраты производства (обращения), а по торговым, снаб женческо-сбытовым, заготовительным предприятиям от­ нести в покупную стоимость товаров.

3. Плательщики единого налогового платежа осво­ бождаются от уплаты в бюджет арендной платы за зе­ мельные участки, полученные в аренду, по решениям Кабинета Министров Республики Узбекистан, Совета Министров Республики Каракалпакстан и органов госу­ дарственной власти на местах.

Однако юридические лица, осуществляющие деятель­ ность по организации лотерей, которые по другим видам деятельности уплачивают налоги и другие обязательные платежи в общеустановленном порядке, за земельные участки, используемые в других видах деятельности, по­ лученные в аренду по решениям Кабинета Министров Республики Узбекистан, Совета Министров Республики Каракалпакстан и органов государственной власти на ме­ стах, уплачивают в бюджет арендную плату в порядке, установленном законодательством.

То есть, если предприятие занимается организацией лотерей и сдачей части своих помещений в аренду и при этом по данному виду деятельности оно уплачивает об­ щеустановленные налоги и платежи, то по земельным участкам, используемым в этих видах деятельности, оно должно уплачивать арендную плату.

Например, земельный участок, полученный предприя­ тием, осуществляющим деятельность по организации лотерей, в аренду, представляет собой участок, который также используется для парковки автомобилей, принад­ лежащих как предприятию, так и арендаторам комнат офисов. Арендная плата за землю может рассчитываться либо пропорционально площадям, занимаемым в офисе работниками предприятия и арендаторами, либо по пло­ щади, которую занимают автомашины на парковочной площади.

4. В случае если плательщики единого налогового платежа-сдают в аренду основные средства, числящиеся на балансе, то они со стоимости этих активов, сданных в аренду, уплачивают налог на имущество1 в общеуста­ новленном порядке, и на них не распространяются льго­ ты по налогу на имущество.

Данный порядок не распространяется на плательщи­ ков единого налогового платежа, для которых основным (профильным) видом деятельности является предостав­ ление имущества в аренду.

Передача имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды по своей экономической сути является разновидностью аренды, но только с ну­ левой стоимостью, поэтому такое имущество также под­ лежит обложению налогом на имущество. Однако, если имущество используется в совместной деятельности по договору простого товарищества, то передача такого иму­ щества плательщиком ЕНП в совместную деятельность не подлежит обложению налогом на имущество.

Предприятия — плательщики ЕНП, для которых ос­ новным (профильным) видом деятельности является 1 Порядок обложения налогом на имущество установлен Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество юридических лиц (per. МЮ № 1107 от 11.03.2002 г.).

предоставление имущества в аренду, налог на имущество со стоимости сданного в аренду имущества не уплачивают.

Пример. Юридическому лицу — плательщику единого на­ логового платежа принадлежит 3-этажное здание площадью 800 м2. Остаточная стоимость здания составляет 65 О О тыс. сум.

О На основании заключенного с другой фирмой договора аренды ей во временное владение и пользование для размещения офиса переданы три комнаты на первом этаже общей площадью 80 м2.

Налогом на имущество в этом случае облагается среднегодо­ вая остаточная стоимость той части имущества, которая пре­ доставлена в аренду по договору, т. е. 80м2.

Расчет суммы налога на имущество переданной в аренду части здания следует производить в такой последовательности (расчеты приведены за год):

1) определяется в установленном порядке среднегодовая ос­ таточная стоимость здания (65 О О тыс. сум.);

О 2) рассчитывается среднегодовая остаточная стоимость 1 м общей площади здания (65000000 : 800 = 81250 сум.);

3) исчисляется налогооблагаемая база путем умножения сред­ негодовой остаточной стоимости 1м2 общей площади здания на площадь здания, сдаваемого в аренду (81250 х 80 = 6 500 О Осум.);

О 4) рассчитывается налог на имущество (6500000 сум. х 3, : 100 = 227500 сум.).

РАЗДЕЛ VII. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Объектом налогообложения единым налоговым пла­ тежом является валовая выручка.

В состав валовой выручки включаются:

— выручка от реализации товаров (работ и услуг) за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога;

— прочие доходы от основной деятельности;

— доходы от финансовой деятельности.

— чрезвычайные доходы.

Выручка от реализации товаров (работ и услуг) за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога Выручка от реализации товаров (работ, услуг) пред­ ставляет собой валовую сумму, подлежащую получению или полученную предприятием за реализованную соб­ ственную продукцию, за отгруженные товары, выпол­ ненную работу, оказанные услуги, включая стоимость имущества, поступающего в счет оплаты или погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

Необходимо обратить внимание на определение вы­ ручки от реализации предприятиями, которые пользуют­ ся услугами посредников, то есть комитентами (довери­ телями). Для таких предприятий выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется на основе стоимости товаров (работ, услуг), реализованных посредником по­ купателю, а сумма комиссионного вознаграждения по­ средника учитывается в составе расходов комитента (до­ верителя).

В состав выручки от реализации не включаются сум­ ма возврата товаров и предоставленные скидки покупа­ телям. Неверно считать скидку со стоимости товара рас­ ходом продавца. Скидка представляет собой лишь умень­ шение ранее заявленной цены, а фактически продажная цена товара с учетом скидки и будет является выручкой от реализации.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— на сумму контракта:

дебет счета 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров»;

— на сумму скидки, предоставленной покупателям:

дебет счета 9050 «Скидки, предоставленные покупа­ телям и заказчикам»

кредит счета 4010 «Счета к получению от покупате­ лей и заказчиков».

Счет-фактура выписывается с указанием суммы скид­ ки, итоговая сумма к оплате — за минусом скидки.

Сумма выручки от реализации, а таюке дата отраже­ ния выручки в бухгалтерском учете определяются на ос­ новании документов, подтверждающих факт отгрузки то­ вара, выполнения работы, оказания услуги: счета-факту­ ры, акты выполненных работ или услуг и др. В отдельных случаях выручка может определяться на основании дого­ ворных соглашений, например, если деятельность юри­ дического лица связана с получением доходов от предо­ ставления имущества в лизинг, от выдачи кредитов или займов, то для них выручкой будет являться сумма на­ численных процентов, которые должны признаваться в сроки, установленные условиями договора.

Выручка от реализации товаров принимается по дан­ ным бухгалтерского учета по кредиту счетов группы «Счета учета доходов от основной (операционной) дея­ тельности» и указывается по статье «Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» (стр. 0 1 0 ) Отчета о финансовых результатах1.

Пример. Цена товара составляет 100 тыс. сум. Продано 5 единиц товара со скидкой 5 %. Предприятие не является пла­ тельщиком НДС, а товар не является подакцизной продукцией.

Выручка от реализации товара определяется за минусом предос­ тавленной покупателям скидки и равна 95 000 х 5 = 475 000 сум.

При определении выручки от реализации товаров (работ и услуг) следует учитывать, что под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) понимается для:

а) строительных, строительно-монтажных, ремонт­ но-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскатель­ ских и научно-исследовательских предприятий — стоимость работ, выполненных собственными силами 1 Правила по заполнению форм финансовой отчетности (per. МЮ M 1209 от 24.01.2003 г.).

s Названные предприятия часто привлекают к выпол­ нению работ субподрядные организации. Однако объек­ том ЕНП для них являются работы, выполненные только собственными силами, то есть из общего объема работ исключаются работы, выполненные субподрядными орга­ низациями на основании счета-фактуры, полученного от субподрядных организаций, подтверждающего факт вы­ полненных по данному объекту работ.

При строительстве под «ключ» и за счет централизо­ ванных источников сумма выручки определяется только после сдачи объекта и приема его госкомиссией. Справ­ ка-счет-фактура с указанием объема выполненных работ представляется подрядной организацией заказчику еже­ месячно, но до сдачи объекта государственной комиссии все затраты по строительному объекту будут учитываться на балансе подрядчика в незавершенном производстве и в налогооблагаемую базу включаться не должны1.

Во всех остальных случаях выручка определяется ис­ ходя из процентного соотношения расходов на строи­ тельства объекта за текущий период к общей сметной стоимости объекта.

6) лизинговых компаний — доход лизингодателя (маржаУ, Лизинговые компании получают лизинговые плате­ жи, включающие основной платеж и финансовый доход (маржу, процент или лизинговую ставку). Основной пла­ теж возмещает лизингодателю его расходы по приобрете­ нию объекта лизинга, а также другие затраты, связанные с поставкой объекта лизинга и приведением его в состоя­ ние, пригодное для использования по назначению. Объек­ том ЕНП является только доход лизингодателя (маржа), который отражается или в составе выручки от реализа­ 1Пункт 40 Приложения № 4 к постановлению КМ РУз от 12.09.2003 г. № 395 «О мерах по совершенствованию механизма хозяйственных отношений в капитальном строительстве».

2 Порядок отражения лизинговых операций регулируется НСБУ № 6 «Учет аренды» (per. МЮ № 1374 от 22.06.2004 г.) и Положением о порядке отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете (per. МЮ № 1373 от 22.06.2004 г.).

ции работ (услуг), если лизинговая деятельность является основной для предприятия, или в составе прочих дохо­ дов, если основная деятельность предприятия не связана с лизинговой деятельностью.

Пример. Лизинговая компания предоставила промыш­ ленному предприятию оборудование в лизинг стоимостью 60 О Отыс. сум. Лизинговый контракт заключен на 5 лет с воз­ О мещением затрат лизингодателя равными долями на ежемесяч­ ной основе. Доход лизингодателя в размере 10 % от стоимости объекта лизинга также уплачивается равными долями на еже­ месячной основе.

Лизингополучатель уплачивает лизингодателю ежемесячно:

сумму возмещения — 1 О О тыс. сум., маржу — 100 тыс. сум. За О отчетный квартал данные выплаты составили, соответственно, 3 О О тыс. сум. и 300 тыс. сум.

О Выручкой лизингодателя является сумма его дохода — 300 тыс.

сум. Именно эта сумма и облагается ЕНП.

в) предприятий торговли и общественного питания — товарооборот Под товарооборотом понимается объем продаж това­ ров в денежном выражении за определенный период вре­ мени.

Приме р. Предприятие закупило в I квартале партию то­ варов на 2 О О тыс. сум. и полностью их в этом же периоде О реализовало. При этом продажная стоимость всей партии това­ ров составила 5 О О тыс. сум. Данная сумма, то есть 5 О О тыс.

О О сум. признается товарооборотом.

г) юридических лиц, оказывающих посреднические ус луги по договорам комиссии (поручения), включая брокерские организации — сумма вознаграждения за оказанные услуги Деятельность по договорам комиссии (поручения) не обязательно может быть связана с оказанием посредни­ ческих услуг по реализации товаров. Это может быть любая другая посредническая деятельность по договору комиссии (поручения), например, покупка каких-либо товаров для комитента, деятельность в качестве посредника (агента) 6сЧ при заключении договоров с заказчиками или исполни­ телями каких-либо работ.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя1. Поручение мо­ жет касаться совершения поверенным одного или не­ скольких определенных юридических действий либо веде­ ния дел доверителя в соответствии с его указаниями.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента2. По сделке, совер­ шенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Помимо двух вышеуказанных видов посреднических договоров (поручения и комиссии) в практической дея­ тельности используются и смешанные договоры, содержа­ щие элементы различных договоров. Примером является агентский договор. В Положении о ЕНП и в приложении № 23 к постановлению Президента Республики Узбекистан от 18 декабря 2006 г. № ПП— 532 указаны только два вида посреднических договоров. Если предприятие осуществля­ ет деятельность в соответствии с договором, являющимся по сути посредническим, но обозначенным не как дого­ вор комиссии (поручения), то такая деятельность в целях уплаты ЕНП также должна рассматриваться как посредни­ ческая. При этом следует отметить, что отличительной особенностью посреднической деятельности является то, что посредник (комиссионер, поверенный) в интересах заказчика (комитента, доверителя) заключает договоры или вступает в иные отношения с третьими лицами.

'Ст. 817 Гражданского кодекса Республики Узбекистан.

2Ст. 832 Гражданского кодекса Республики Узбекистан.

Таким образом, для юридических лиц, осуществляю­ щих деятельность по договорам комиссии (поручения), или другим аналогичным договорам, по оказанию посред­ нических услуг под выручкой от реализации понимается сумма вознаграждения за оказанные услуги.

Пример. Предприятие — посредник (комиссионер) по до­ говору комиссии реализует продукцию производственного пред­ приятия (комитента) по установленной им цене. За продажу товаров комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение в размере 5 % от суммы реализованного товара. За отчетный пе­ риод было реализовано товаров на сумму 1 О О тыс. сум., соот­ О ветственно сумма комиссионного вознаграждения предприятия посредника (выручка от реализации) составит 50 тыс. сум.

Пример. Брокер, осуществляющий брокерскую деятель­ ность на рынке ценных бумаг, заключил с клиентом договор на приобретение акций коммерческого банка за счет клиента на сумму 10 000 тыс. сум. За проведение данной сделки клиент выплачивает вознаграждение в размере 1% от суммы сделки.

Брокер по поручению клиента приобрел акции и получил воз­ награждение в размере 100 тыс. сум. Выручкой брокера от ока­ зания услуг является 100 тыс. сум.

Следует отметить, что в совместном письме МФ и ГНК РУз от 18 июля 2007 г. № С Б /04-01-32-14/559 и 16/1—7395 доходы от услуг таможенных брокеров — малых предприятий, которые уплачивают единый налоговый платеж, не рассматриваются как доходы от оказания по­ среднических услуг в виде комиссионного вознагражде­ ния и поэтому подлежат обложению единым налоговым платежом по ставке 1 0 % от валовой выручки.

д) заготовительных, снабженческо-сбытовых органи­ заций — валовой доходу исчисленный как разница между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров К заготовительным организациям относятся загото­ вительные пункты, отделения, реализационные и пере­ валочные базы, элеваторы, семеочистительные и зерно­ сушильные фабрики и пункты, конторы по заготовке продукции растениеводства и животноводства и др.

К снабженческо-сбытовым организациям относятся хозяйственные управления материально-техническим снаб­ жением, объединения, управления, конторы, отделения материально-технического снабжения с чисто управлен­ ческими функциями или преимущественно управленчес­ кими функциями.

Сбытовые организации — это базы и склады, магази­ ны-салоны, конторы и отделения с чисто сбытовыми или преимущественно сбытовыми функциями, энерго­ сбыты, газсбыты.

Заготовительные и снабженческо-сбытовые органи­ зации уплачивают ЕНП с суммы валового дохода, кото­ рый определяется по разнице между покупной1 и про­ дажной стоимостью реализованных товаров.

Пример. Заготовительная организация осуществляет за­ готовку картофеля для государственных нужд. Закупка картофе­ ля у фермерских хозяйств производится по цене 350 тыс. сум. за 1 т, продажа — по цене 375 тыс. сум. Выручкой от реализации в данном случае признается разница между ценой приобретения и ценой реализации, т. е. 25 тыс. сум.

е) юридических лиц, в рамках осуществления деятель­ ности по организации лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр — выручка от распространения билетов игры (карточек, купонов, квитанций, жетонов или иных носителей информации) по цене, указанной в них Таким образом, выручка от реализации представляет собой сумму, полученную налогоплательщиком от про­ дажи билетов игры. Выручка от реализации признается в момент оплаты участником игры стоимости лотерейного билета и выдачи ему лотерейного билета, квитанции или иного документа. С этого момента договор признается зак­ люченным2.

1 Стоимость покупной цены товара определяется в соответ­ ствии с НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы» (per. МЮ № 1595 от 17.07.2006 г.).

2 Ст. 984 Гражданского кодекса Республики Узбекистан.

Прочие доходы от основной деятельности К прочим доходам от основной деятельности отно­ сятся и включаются в налогооблагаемую валовую выручку:

а) взысканные или признанные должником санкции Санкциями признаются меры принудительного воз­ действия, выраженные в денежной форме, применяемые к предприятиям в результате нарушения ими действую­ щего законодательства в финансово-хозяйственной дея­ тельности.

Финансовые санкции подразделяются на неустойки, штрафы, пени.

Неустойка — самый распространенный вид финансо­ вых санкций, широко применяется как способ обеспече­ ния исполнения обязательств. Неустойкой признается оп­ ределенная действующим законодательством или догово­ ром денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае про­ срочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Штраф — однократно выплачиваемая нарушителем обязательства денежная сумма (по общему правилу его размер определяется в твердой денежной сумме). В отличие от штрафа пеня устанавливается обычно в процентном отношении к сумме невыплаченного обязательства и на­ числяется непрерывно за каждый день просрочки в тече­ ние определенного времени или всего периода просрочки.

В базу, облагаемую ЕНП, следует включать только тс суммы санкций, которые взысканы или признаны долж­ ником, на основании документов, подтверждающих обя­ зательства должника (хозяйствующего субъекта или фи­ зического лица) по уплате санкций за нарушение усло­ вий хозяйственного договора, например, актов сверки, решения хозяйственного суда и др.

Пример. Предприятие в соответствии с условиями дого­ вора начислило пени покупателю за несвоевременную оплату отгруженной продукции на сумму 15 000 тыс. сум. До момента признания покупателем обязательства по уплате пени на осно­ вании акта сверки с поставщиком предприятие не должно при­ знавать сумму пени в составе налогооблагаемой выручки.

б) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году Такие доходы могут возникать в случаях ошибок, допущенных в предыдущих периодах по различным при­ чинам. Сумма корректировки ошибок, допущенных при подготовке финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в чистый доход или убыток отчетного перио­ да. Сумма корректировок фундаментальных (существен­ ных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде, от­ ражается в отчете путем изменения сальдо нераспреде­ ленной прибыли на начало года или корректировки дан­ ных за соответствующий период прошлого года за ис­ ключением случаев, если ошибки были незначительны1.

Однако в целях налогообложения ЕНП суммы дохо­ дов прошлых лет, которые выявлены в отчетном периоде и по которым представлены соответствующие перерасче­ ты, не учитываются в налогооблагаемой базе отчетного периода.

Такие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, должны облагаться налогом по ставкам того периода, в котором они были образованы, с предостав­ лением соответствующих перерасчетов в органы государ­ ственной налоговой службы.

Например, по результатам инвентаризации, прове­ денной на предприятии два года назад, были выявлены излишки товарно-материальных ценностей, однако в бух­ галтерском учете сумма излишков не была отражена на счетах дохода и, соответственно, не включена в налого­ облагаемую базу. При выявлении ошибки в текущем пе­ риоде она должна быть обложена ЕНП по ставке налога, 1 НСБУ № 3 «Отчет о финансовых результатах» (per. МЮ № 484 от 27.08.1998 г.).

которая действовала в момент образования дохода (по ставке двухлетней давности).

в) доходы, не связанные с производством и реализаци­ ей продукции (работ, услуг) Получение таких доходов обусловлено поступлениями от обслуживающих хозяйств и вспомогательных служб.

Обслуживающие хозяйства — это объекты здравоохране­ ния, детские сады, объекты жилищно-коммунального хо­ зяйства, культуры и спорта, пошивочных и других мас­ терских бытового обслуживания, столовых и буфетов, научно-исследовательских и конструкторских обособлен­ ных подразделений, находящихся на балансе предприятия.


Вспомогательными производствами являются произ­ водства, обеспечивающие:

— обслуживание различными видами энергии (элек­ троэнергией, паром и др.);

— транспортное обслуживание;

— ремонт основных средств;

— изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обога­ щение строительных материалов (в основном в строи­ тельных предприятиях);

— добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

— лесозаготовки и лесопиление;

— засолку, сушку и консервирование сельскохозяй­ ственных продуктов (в основном в торговых предприятиях);

— а также выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Доходы от обслуживающих хозяйств и вспомогатель­ ных производств признаются тогда, когда услуги оказы­ ваются за плату, в том числе своим работникам и сто­ ронним организациям и лицам. При оказании услуг за наличные деньги расчеты следует оформлять через ККМ.

При оказании услуг только своим работникам возможен вариант удержания платы из заработка работника.

г) доходы от выбытия основных средств и иного иму­ щества Основные средства и иное имущество могут выбы­ вать по причине:

— ликвидации;

— реализации;

— обмена;

— безвозмездной передачи;

— передачи в уставный капитал в виде учредитель­ ного вклада;

— передачи по договору долгосрочной аренды (лизинга);

— выявления фактов недостачи или потери;

— выхода участника из состава учредителей.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от вы­ бытия основных средств, нематериальных активов, то варно-материальных ценностей определяется как разница между ценой выбытия и остаточной стоимостью, умень­ шенной на сумму расходов, связанных с выбытием.

При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия объектов основных средств и нематериальных активов сальдо переоценки, числящееся по кредиту счета 8510 «Корректировки по переоценке имущества», включается в состав дохода от выбытия с одновременным уменьшением резервного капитала. Ис­ ключение сделано для сальдо переоценки при ликвида­ ции основных средств: доход, полученный за счет данно­ го сальдо, не включается в расчет налогооблагаемой базы по ЕНП.

Доходы при выбытии основных средств отражаются на счете 9310 «Прибыль от выбытия основных средств», а доходы от выбытия иного имущества — на счете «Прибыль от выбытия прочих активов».

Доходы, облагаемые ЕНП, могут возникнуть при без­ возмездной передаче основных средств и нематериальных активов, которые ранее были дооценены, и когда сальдо дооценки, учитываемое на счете 8510 «Корректировки по переоценке имущества», превышает остаточную стои­ мость выбывающего имущества и расходы, связанные с выбытием.

Эти доходы являются прочими доходами от операци­ онной деятельности и облагаются ЕНП по ставке основ­ ного (профильного) вида деятельности предприятия.

Пример. Предприятие безвозмездно передает компьютер школе по остаточной стоимости. Восстановительная стоимость — 600 тыс. сум., сумма начисленной амортизации — 580 тыс. сум.

Сальдо переоценки составляет 55 тыс. сум. Ставка ЕНП для предприятия — 10 %.

Доход (разница) — 35 тыс. сум. (55 —20) облагается ЕНП, сумма налога составит 3 500 сум. (35 000 х 0,1).

д) доходы, полученные от списания кредиторской и депонентской задолженностей в порядке, установленном законодательством Кредиторская задолженность — это задолженность предприятия поставщикам (подрядчикам), бюджету по налогам, сборам и обязательным отчислениям, работни­ кам по различным причинам, учредителям и др. Креди­ торская задолженность списывается по истечении срока исковой давности. Общий срок исковой давности состав­ ляет три года (ст. 150 ГК РУз).

Депонентская задолженность — это задолженность предприятия работнику по заработной плате (другим ос­ нованиям), которая не была получена работником по каким-либо причинам.

Неполученная своевременно заработная плата депони­ руется, т. е. возвращается в банк на депозитный счет. Де­ понированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. Весь этот период она учитывается в бухгалтерском учете на счете 6720 «Депо­ нированная заработная плата». По истечении указанного срока невостребованная сумма включается в прочие до­ ходы по счету 9390 «Прочие операционные доходы».

Пример. Производственное предприятие по итогам ин­ вентаризации списывает депонентскую задолженность в сумме 65 тыс. сум. с истекшим сроком исковой давности. Основной (профильный) вид деятельности предприятия облагается по ставке 10% Соответственно, доход от списания депонентской.

задолженности также облагается ЕНП по ставке 10 %.

Корреспонденция Сумма, счетов по НСБУ № Содержание хозяйственных тыс. № операций сум.

кредит дебет Списана в прочие доходы 65 6720 депонентская задолжен­ ность с истекшим сроком исковой давности е) дооценка товарно-материальных ценностей Товарно-материальные запасы (ТМЗ) учитываются по наименьшей оценке из стоимости приобретения и чистой стоимости реализации1.

Однако в отдельных случаях, установленных законо­ дательством, предприятия могут увеличить стоимость ТМЗ.

Например, в случаях изменения установленных (деклари­ рованных) цен по решению государственного органа.

Сумма дооценки товарно-материальных ценностей включается в налогооблагаемую валовую выручку по мере реализации. В учете дооценка отразится записью:

Дебет счетов группы 1000 «Материалы»

Дебет счета 2810 «Готовая продукция»

Дебет счета 2910 «Товары на складе»

Кредит 6230 «Прочие отсроченные доходы».

По мере реализации дооцененных товарно-матери­ альных ценностей отсроченные доходы будут учитываться при определении финансового результата от реализации ТМЦ. В бухгалтерском учете эта операция отразится сле­ дующим образом:

1 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы» (per. МЮ № 1595 от 17.07.2006 г.).

Дебет 9220 Кредит 1000 — на сумму балансовой сто­ имости материала;

Дебет 6230 Кредит 9220 — на сумму дооценки;

Дебет 4010 Кредит 9220 — на стоимость, по кото­ рой реализован материал покупателю;

Дебет 9220 Кредит 9320 — на сумму дохода от реа­ лизации (в случае, если по счету 9220 формируется кре­ дитовое сальдо);

Дебет 9430 Кредит 9220 — на сумму убытка от реа­ лизации (в случае, если по счету 9220 формируется де­ бетовое сальдо).

ж ) имущество, безвозмездно полученное от других лиц К безвозмездно полученному имуществу относится имущество, полученное в собственность по договору даре­ ния или по любым другим основаниям без оплаты (иных обязательств) за полученное имущество. Таким имущест­ вом могут быть объекты основных средств, нематериаль­ ные активы, ценные бумаги, товары и др. Безвозмездно полученное от других лиц имущество должно быть опри­ ходовано по текущей стоимости с учетом расходов, воз­ никших при их получении (расходы по доставке, уста­ новке, наладке и т. п.) В бухгалтерском учете безвозмездно полученное иму­ щество отражается записью:

Дебет счетов группы 0100 «Основные средства»

Дебет счетов группы 0400 «Нематериальные активы»

Дебет счетов группы 1000 «Материалы» и др.

Кредит счета 8530 «Безвозмездно полученное иму­ щество».

з) финансовая помощь, безвозмездно полученная от других лиц Финансовая помощь, безвозмездно полученная от других лиц, — это помощь денежными средствами. В бух­ галтерском учете безвозмездная финансовая помощь от­ ражается записями:

Дебет счета 5110 «Расчетный счет»

Кредит счета 9380 «Безвозмездная финансовая помощь».

и) доходы от краткосрочной аренды Доходы от краткосрочной аренды учитываются в составе прочих операционных доходов, если аренда не является основным профильным видом деятельности. При краткосрочной аренде имущество передается на срок менее одного года.

к) другие прочие операционные доходы, не перечислен­ ные в пунктах «а»— «и»

Положением установлен перечень доходов, которые в целях налогообложения не включаются в состав прочих операционных доходов. К ним относятся:

— суммы скидок, полученных от поставщиков;

— суммы полученного возмещения ранее вычтенных расходов;

— доход, полученный при ликвидации основных средств за счет сальдо дооценки.

Скидки, полученные от поставщиков.

Существуют следующие скидки1:

— торговые дисконты, скидки и другие подобные вычеты;

— денежные скидки, полученные в результате дос­ рочной оплаты либо в результате большого объема заку­ пок, либо других подобных причин, предусмотренных соглашением сторон.

В соответствии с обычаями делового оборота под скидкой принято понимать уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара. Обычно она предоставляет­ ся покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом. В практике скидки делятся на два вида:

— скидки, которые уменьшают обычную продажную цену;

— скидки-бонусы, которые непосредственно не сни­ жают цены на продукцию (работы, услуги), а связаны с бесплатной передачей определенного количества того или иного товара.

Пункт 13 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы»

(per. МЮ № 1595 от 17.07.2006 г.).

Оба вида скидок не подлежат включению в налого­ облагаемую валовую выручку.

Суммы полученного возмещения ранее вычтенных рас­ ходов. Доходы, полученные в виде возмещения ранее выч­ тенных расходов, исключаются из налогооблагаемой базы по ЕНП. Примерами возмещаемых сумм являются:

— ранее списанная на убытки дебиторская задолжен­ ность, по которой должник в последующем все-таки расплатился;

— возмещение ранее уплаченных финансовых санк­ ций, которые впоследствии признаны как неправомерно взысканные;


— возмещение тех затрат, произведенных налогопла­ тельщиком ЕНП, которые не являются затратами по его деятельности, а произведены им за другое лицо в соот­ ветствии с договором (или по поручению этого лица).

Например, арендодатель (абонент) оплачивает за потреб­ ленную его арендатором (субабонентом) электроэнергию (другие коммунальные платежи), который эти средства возмещает. Полученные в качестве возмещения средства не могут являться доходом арендодателя, так как в этом случае он не является поставщиком электроэнергии. Или брокер-декларант уплачивает в случаях разрешенных та­ моженным законодательством таможенные платежи за импортера, который впоследствии возмещает эти расхо­ ды. Или комиссионер (поверенный) получает средства, которые он потратил вместо комитента (доверителя), возмещение которых было предусмотрено условиями до­ говора комиссии (поручения). Например, комиссионер может нести расходы, связанные с рекламой товара ко­ митента, которые фактически являются расходами коми­ тента по реализации своего собственного товара. В соот­ ветствии с договором комитент в последующем может возместить такие расходы.

Но ни в коем случае не могут являться возмещением те средства, которые оплачены заказчиком за выполнен­ ную работу или оказанные услуги, так как в этом случае налогоплательщик-получатель отражает доход от реализа­ ции своей работы или услуги, необходимые для покрытия его собственных расходов, понесенных при выполнении этой работы или услуги, а также для получения прибыли.

Пример. Предприятие-арендодатель оплачивает комму­ нальные платежи в сумме 100 тыс. сум., в том числе за арен­ датора —30 тыс. сум. за квартал. В последующем на основании счета арендатор возмещает арендодателю уплаченные суммы. В учете арендодателя бухгалтерские записи в части, касающейся сумм оплаченных коммунальных платежей и их последующего возмещения, будут следующими:

Корреспонденция Сумма, счетов по НСБУ № Содержание хозяйственных тыс. № операций сум.

кредит дебет Отражается оплата комму­ 6010 нальных платежей Списываются коммуналь­ 70 2010, ные расходы на счета учета 2310, затрат 3 Отражается задолженность 30 арендатора по коммуналь­ ным платежам 4 Отражается поступление 30 сумм возмещения за упла­ ченные коммунальные платежи Пр и мер. Предприятие неожиданно получило сумму де­ биторской задолженности, которую списало в убыток по при­ чине истечения срока исковой давности. Сумма полученной за­ долженности составила 1 650 тыс. сум. В расчет ЕНП она не включается. В учете предприятия это отразится записью:

Корреспонденция Сумма, счетов по НСБУ № Содержание хозяйственных тыс. № операций сум.

дебет кредит Поступила сумма дебитор­ 1650 4010 ской задолженности, ранее 5110 списанная в убьггок Сальдо дооценки при ликвидации основных средств. При ликвидации основных средств доход, полученный за счет сальдо переоценки, не включается в налогооблагаемую базу.

Пример. Предприятие списывает1 оборудование в связи с неэффективностью его восстановления. Восстановительная стоимость оборудования на момент ликвидации составляет 120 тыс.

сум., сумма начисленного износа — 108 тыс. сум. Оборудование два раза переоценивалось:

—в первый раз проводилась уценка: первоначальная стои­ мость снизилась на 5 тыс. сум., износ —на 0,5 тыс. сум.;

—во второй раз проводилась дооценка: стоимость увеличи­ лась на 25 тыс. сум., износ —на 11,3 тыс. сум.

Первоначальная стоимость оборудования составляла 100 тыс.

сум. При ликвидации были оприхованы запчасти, пригодные для использования, на сумму 15 тыс. сум.

В учете предприятия это отразится записями2:

Корреспонденция Сумма, счетов по НСБУ № Содержание хозяйственных тыс. № операций сум.

дебет кредит Проводится уценка обору­ 5 9430 дования Отражается сумма уценки 0,5 0230 износа 3 Отражается дооценка обо­ 25 0130 рудования 4 Отражается дооценка из­ 11,3 8510 носа Списывается восстанови­ 5 тельная стоимость при ликвидации оборудования 1 Порядок списания объектов основных средств определен Положением о порядке списания с баланса основных средств (per. МЮ № 1401 от 29.08.2004 г.).

2 В соответствии с Положением о порядке списания с ба­ ланса основных средств (per. МЮ N° 1401 от 29.08.2004 г.), НСБУ № 5 «Основные средства» (per. МЮ M 1299 от 20.01.2004 г.) и q НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению» (per. МЮ № 1181 от 23.10.2002 г.).

Корреспонденция Сумма, счетов по НСБУ № Содержание хозяйственных тыс. № операций сум.

кредит дебет Списывается сумма начис­ ленного износа 13, 7 Списывается сальдо по счету Оприходованы запасные части 16,7 Отражается финансовый результат от ликвидации оборудования Доход от ликвидации оборудования составил 16,7 тыс. сум., из него доход по переоценке составляет 13,7 тыс. сум. Сумма в 13,7 тыс. сум. в расчет налогооблагаемой базы по Е Н П не вклю­ чается. По строке 050 приложения 1 к Расчету единого налого­ вого платежа следует указать сумму 3 тыс. сум.

Доходы от финансовой деятельности В состав доходов от финансовой деятельности вклю­ чаются:

а) полученные роялти и трансферт капитала Роялти — это доходы от сдачи в пользование активов (как правило, нематериальных активов) другим предприя­ тиям. Роялти должны признаваться на основе начисления в соответствии с условиями соглашения.

Пример. Предприятие по лицензионному договору пе­ редает право пользования патентом на изобретение фильтров для улучшения текучести растворов N-MMO — целлюлоза-вода сроком на 2 года.

По договору предприятию (пользователю, лицензиату) предо­ ставляется неисключительное право пользования, которое вклю­ чает в себя использование изобретения для собственных нужд.

Договором предусмотрено, что лицензиат будет один раз в пол­ года перечислять плату в размере 10 О О тыс. сум. за пользование О патентом.

Соответственно, предприятие-лицензиар два раза в год бу­ дет признавать доход в виде роялти в сумме 10000 тыс. сум., за год сумма роялти составит 20000 тыс. сум.

В бухгалтерском учете предприятия-лицензиара доход — ро­ ялти отразится записями:

Корреспонденция Сумма, счетов по НСБУ № Содержание хозяйственных тыс. № операций сум.

кредит дебет Начислен доход по роялти 4850 1 10 к получению Поступили денежные 5110 2 10 средства по роялти б) доходыу полученные на территории Республики Узбекистан и за ее пределами от долевого участия в дея­ тельности других хозяйствующих субъектов, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бу­ магаму принадлежащим налогоплательщику Доходы от долевого участия в деятельности других хозяйствующих субъектов, дивиденды по акциям и дохо­ ды по облигациям и другим ценным бумагам, принадле­ жащим налогоплательщику, учитываются у данного на­ логоплательщика в составе валовой выручки.

Доходы в виде дивидендов учитываются по кредиту счета 9520 «Доходы в виде дивидендов» в корреспонден­ ции со счетом 4840 «Дивиденды к получению».

Доходы в виде процентов учитываются по кредиту счета 9530 «Доходы в виде процентов в корреспонденции со счетом 4830 «Проценты к получению».

Кроме того, следует иметь в виду, что помимо фик­ сированных процентов по облигациям могут возникнуть и доходы при их покупке по цене ниже номинальной сто­ имости. Разница (скидка) между покупной и номинальной стоимостью облигаций подлежит включению в доход в течение периода с момента приобретения до момента их погашения на основе выбранного метода списания скидки.

При этом разницу относят в доходы по финансовой дея­ тельности (счет 9590 «Прочие доходы от финансовой дея­ тельности»). К моменту погашения облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 0610 «Ценные бума­ ги», должна соответствовать номинальной стоимости.

Сумма скидки отражается в следующем порядке:

Отражение операций по покупке облигаций со скидкой кредит дебет 5110 «Расчетный Отражается 0610 «Ценные бу­ приобретение счет» — на сумму маги» — на номи­ оплаты с учетом нальную стоимость облигаций со скидки;

облигаций скидкой 6210 «Отсроченные доходы в виде дис­ конта (скидки)» — на суммы скидки Начисляется доход 6210 «Отсроченные 9590 «Прочие до­ ходы от финансо­ (списывается доходы в виде дис­ вой деятельности»

конта (скидки)»

скидка) в) доходы (марж а) от сдачи имущества в долгосроч­ ную аренду (лизинг) Доходы (маржа) от сдачи имущества в долгосрочную аренду (лизинг) возникают у арендодателя, для которого деятельность по предоставлению имущества в аренду (ли­ зинг) не является основной (профильной). В момент передачи объекта в аренду (лизинг) доход арендодателя (лизингодателя) в бухгалтерском учете не отражается.

При этом доход арендодателя (лизингодателя) на­ числяется в соответствующих отчетных периодах согласно 1 Порядок отражения передачи имущества по договорам аренды (лизинга) регулируется НСБУ № 6 «Учет аренды» (per.

МЮ № 1374 от 22.06.200)4 г.) и Положением о порядке отра­ жения лизинговых операций в бухгалтерском учете (per. МЮ № 1373 от 22.06.2004 г.).

графику (порядку) арендных (лизинговых) платежей не­ зависимо от времени оплаты и даты поступления денег.

Арендная плата (лизинговый платеж) состоит из двух частей:

— первая представляет собой возмещение затрат арен­ додателя (лизингодателя), связанных с приобретением объекта аренды (лизинга), т. е. погашение основной сум­ мы долга;

— вторая представляет собой процентный доход арен­ додателя (лизингодателя), т. е. проценты за пользование своего рода «кредитом» или, точнее, финансовый доход арендодателя (лизингодателя).

В бухгалтерском учете арендодателя (лизингодателя) арендный (лизинговый) платеж также учитывается как два различных платежа:

— погашение основной суммы долга уменьшит сум­ му дебиторской задолженности в балансе;

— процент за пользование «кредитом» увеличит при­ быль предприятия в отчете о финансовых результатах, а не в балансе. Их начисление производится в соответствии с графиком распределения арендных (лизинговых) пла­ тежей. Учет доходов осуществляется на счете 9550 «Дохо­ ды от долгосрочной аренды» или на счете 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг» в зависимости от того, является ли арендная (лизинговая) деятельность для предприятия основной или нет.

г) доходы от курсовой разницы по операциям в иност­ ранных валютах Доходом от курсовой разницы при переоценке валют­ ных статей баланса считается сальдо между положитель­ ной и отрицательной курсовой разницей. В случае превы­ шения суммы отрицательной курсовой разницы над поло­ жительной сумма превышения не уменьшает налогообла­ гаемую базу при исчислении единого налогового платежа.

При росте курса по активным счетам возникает по­ ложительная курсовая разница, по пассивным счетам — отрицательная курсовая разница. При снижении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным — положительная курсовая разница.

К валютным статьям баланса относятся:

— валютные средства в кассе, на депозитных и ссуд­ ных счетах в банке, в том числе в аккредитивах;

— денежные документы в иностранной валюте;

— краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;

— дебиторская и кредиторская задолженности, кре­ диты и займы, выраженные в иностранной валюте.

Курсовые разницы могут списываться двумя методами:

— методом прямого отнесения на результаты финан сово-хозяйственной деятельности: положительная — на счета учета доходов от финансовой деятельности, отрицатель­ ная — на счета учета расходов по финансовой деятельности;

— методом накопления: положительная — на счета учета отсроченных доходов (доходы будущих периодов), отрицательная — на счета учета расходов будущих периодов.

В бухгалтерском учете доход от курсовой разницы учитывается на счете 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» (если разница положительная) либо как расход — на счете 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц»

(если разница отрицательная).

Доходом в целях обложения ЕНП признается сальдо превышения положительной курсовой разницы над отри­ цательной.

Пример. За отчетный период положительная курсовая разница составила 100 тыс. сум., отрицательная —65 тыс. сум. В объект обложения ЕНП включается сальдо курсовой разни­ цы —35 тыс. сум. (100 - 65).

Сумма превышения отрицательной курсовой разницы над положительной налогооблагаемую базу по Е Н П не уменьшает.

Пример. За отчетный период положительная курсовая разница составила 60 тыс. сум., отрицательная — 105 тыс. сум.

Сальдо курсовой разницы отрицательное — 45 тыс. сум., но оно не уменьшает базу обложения ЕНП.

Следует отметить, что положительная курсовая раз­ ница, связанная с формированием уставного капитала предприятия и возникающая между курсами Центрально­ го банка на дату регистрации учредительных документов и дату фактического взноса средств в уставный капитал, ЕНП не облагается. В бухгалтерском учете эта курсовая разница отражается в составе добавленного капитала на счете 8420 «Курсовая разница при формировании устав­ ного капитала».

Пример. Предприятие с иностранными инвестициями формирует уставный капитал, величина которого выражена в иностранной валюте. Он составляет 500 тыс. долл. США. Доля иностранного участника составляет 200 тыс. долл. США. Курс доллара составлял:

—на дату регистрации документов и взноса 30 % доли иностранного участника в уставный капитал — 1 152 сум. за 1долл.

США;

— на дату взноса оставшихся 70 % его доли — 1 167 сум. за 1 долл. США.

Размер уставного капитала на момент регистрации состав­ лял 576 000 тыс. сум. (500 000 х 1 152), в том числе доля ино­ странного участника —230 400 тыс. сум. (200 000 х 1 152).

Курсовая разница, образовавшаяся из-за изменения курса валюты на момент регистрации (внесения иностранным участни­ ком 30 % вклада) и погашения оставшейся задолженности (70 %), составила 2 100 тыс. сум.

Корреспонденция Сумма, счетов по НСБУ № Содержание хозяйственных тыс. № операций сум.

дебет кредит Отражается формирование 576 000 4610 уставного капитала СП на дату регистрации (500 000 х 1 152) Отражается погашение 69 120 задолженности иностран­ 5210 ного участника в размере 30 %от его доли на дату регистрации (200 000 х 30 % х 1 152) Корреспонденция Сумма, счетов по НСБУ № Содержание хозяйственных тыс. № операций сум.

дебет кредит 3 Отражается погашение 161 280 5211 оставшейся задолженности иностранным участником (70 %) (200 О О х 70 % х 1 152) О 4 Отражается курсовая 5210 2 разница (1 167 — 1 152) х (200 000 х 70 %) д) доходы от проведения переоценок средств, вложен­ ных в ценные бумаги В соответствии с НСБУ 12, если предприятие ведет учет краткосрочных ценных бумаг по рыночной стоимости, то повышение рыночной стоимости ценной бумаги можно отнести либо непосредственно на доход, который сразу же должен быть учтен в налогооблагаемой базе, либо на счет собственного капитала в качестве дохода от пере­ оценки (счет 8510 «Корректировки по переоценке иму­ щества») и тогда сумма дооценки будет учтена при реа­ лизации этой ценной бумаги (методы учета должны быть определены в учетной политике предприятия).

Результаты переоценки по долгосрочным ценным бу­ магам могут быть отнесены только в собственный капи­ тал в качестве дохода от переоценки — на счет 8510 «Кор­ ректировки по переоценке имущества». При продаже (вы­ бытии) инвестиции сумма дооценки должна быть учтена при определении финансового результата от реализации (выбытия). Если в результате образуется доход, то он должен быть включен в налогооблагаемую базу для рас­ чета ЕНП. Образующийся убыток налогооблагаемую базу по ЕНП не уменьшает.

Пример. Предприятие реализует ценные бумаги —акции, которые были приобретены по номинальной стоимости 1 О Осум.

О в количестве 100 шт. и впоследствии дооценены до 1 150 сум.

за одну акцию. В связи с падением курса акций продажа про­ изведена по цене 850 сум. за одну акцию.

Рыночная стоимость реализуемых акций снизилась на 15 тыс.

сум. Эти потери можно списать за счет резерва, созданного по предыдущей переоценке, который составляет также 15 тыс. сум.

Корреспонденция Сумма, счетов по НСБУ № Содержание хозяйственных тыс. № операций сум»

дебет кредит Отражается приобретение 0610 1 акций Отражается сумма 15 0610 дооценки акций 3 Списывается балансовая 115 9220 стоимость акций при реализации 4 Отражается задолженность 85 4010 покупателей за реализованные им акции 5 Списывается сумма 15 8510 дооценки акций при их реализации за счет резерва 6 Списывается убыток при 15 9690 реализации акций е) прочие доходы от финансовой деятельности Доходы по финансовой деятельности, включаемые в состав валовой выручки, облагаются ЕНП по ставке профильного вида деятельности.

Чрезвычайные доходы К чрезвычайным доходам относят доходы (прибыль), имеющие характер непредполагаемых, экстраординарных, возникающих в результате событий или операций, выхо­ дящих за рамки обычной деятельности хозяйствующего субъекта, и получение которых не ожидалось. Сюда не входят исключительные статьи доходов или прибыли пре дыдуших периодов, которые подлежат отражению в раз­ деле прочих доходов от основной деятельности.

VIII. НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА 1. Налогооблагаемой базой является валовая выручка, исчисленная в соответствии с пунктом 28 Положения, за вычетом:

а) налога на добавленную стоимость для плательщи­ ков налога на добавленную стоимость, а также акцизного налога при производстве подакцизной продукции Для названных плательщиков налогооблагаемая база исчисляется на основе чистой выручки от реализации товаров (работ, услуг).

б) государственных субсидий Государственные субсидии учитываются по кредиту счета 8820 «Субсидии» в корреспонденции со счетом «Задолженность прочих дебиторов».

В Расчете ЕНП сумма субсидии отражается по строке 110 листа 05, а вычет из налогооблагаемой базы — по строке 020 листа 07.

в) доходов по государственным ценным бумагам Государственными ценными бумагами признаются бумаги, эмитируемые Министерством финансов Респуб­ лики Узбекистан, например, государственные кратко­ срочные облигации (ГКО).

Доходы по ГКО — это доходы по финансовой дея­ тельности, которые учитываются по кредиту счета «Доходы в виде процентов» (9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности»).

В Расчете ЕНП доход по ГКО отражается по строке 070 листа 06, а вычет из налогооблагаемой базы — по строке 030 листа 07.

г) доходов, полученных в виде дивидендов и процентов, подлежащих налогообложению у источника выплаты Доходы в виде процентов и дивидендов облагаются у источника выплаты, поэтому при расчете налогообла­ гаемой базы по ЕНП они подлежат вычету. При этом для вычета данных доходов при исчислении налогооблагае­ мой базы Положением не предусматривается наличие до­ кумента, подтверждающего уплату налога источником выплаты, так как обязательства по уплате данного налога возлагаются на юридическое лицо, выплачивающее ди­ виденды и проценты. Поэтому, если источник выплаты не удержит налог, то штрафные санкции применяются именно к этому лицу как неисполнившему своих обяза­ тельств перед бюджетом.

В Расчете ЕНП дивиденды и проценты отражаются по строке 030 листа 06, а вычет из налогооблагаемой базы — по строке 040 листа 07.

д) доходов, полученных в виде дивидендов и направлен­ ных в уставный капитал (фонд) юридических лиц, от которых они получены Доходы, полученные в виде дивидендов и направ­ ленные в уставный капитал юридических лиц, от которых они получены, также подлежат вычету из налогооблагае­ мой базы при расчете ЕНП.

Учет и отражение в расчете ЕНП таких дивидендов осуществляется в порядке, описанном в подпункте «г».



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.