авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ...»

-- [ Страница 3 ] --

При учете расчетных операций, выраженных в иностранной валюте (или в условных денежных единицах), следует руководствоваться Поло жением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. №154н. Данное положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бух галтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стои мость которых выражена в иностранной валюте. В соответствии с п. ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учета обязательства сторон, возни кающие по договорам, в которых цены установлены в условных денежных единицах, считаются обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

До вступления в силу данного положения в бухгалтерском учете разграничивали понятия «курсовые разницы» и «суммовые разницы». От личие между курсовыми разницами и суммовыми разницами состояло в том, в какой валюте организация должна была расплачиваться или полу чать оплату. Курсовые разницы возникали в случаях, когда по обязатель ствам организации рассчитывались непосредственно в валюте. Суммовые разницы возникали в случаях, когда по обязательствам расчеты происхо дили в рублях. С 1 января 2007 года понятие «суммовые разницы» в бух галтерском учете отменено. Если стоимость активов и обязательств уста новлена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то не зависимо от того, будет организация рассчитываться валютой или рубля ми, возникающие при этом разницы являются курсовыми.

Стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, в том числе в условных денежных единицах, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). По общему правилу, такой пересчет производится на дату воз никновения и исполнения обязательства, а также на каждую отчетную да ту до момента исполнения обязательств. При этом между указанными суммами могут возникать курсовые разницы, отрицательные или положи тельные, которые подлежат зачислению на финансовые результаты орга низации. Положительная курсовая разница учитывается по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы», отрицательная – по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».

Отгружая товар (оказывая услугу, выполняя работу), стоимость ко торого выражена в иностранной валюте (в условных денежных единицах), а оплата производится в рублях после отгрузки, организация-продавец на момент отгрузки должна отразить в бухгалтерском учете выручку, кото рую следует пересчитать в рубли.

Выручка принимается в бухгалтерском учете в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине по ступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине деби торской задолженности (п.6 ПБУ 99/99 «Доходы организации»). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (за казчиком) или пользователем активов организации. В соответствии с п. ст. 8 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтер ский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в Россий ской Федерации ведется в рублях. С учетом данного положения Минфин России в письме от 12.01.2007 г. № 03-03-04/1/866 разъяснил, что первич ные учетные документы, в том числе и по договорам в условных денеж ных единицах, должны быть составлены в рублях. Заполнение первичных документов исключительно в иностранной валюте является нарушением требований российского законодательства. Таким образом, в актах и на кладных, которые составляются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по договору в условных денежных единицах, цена отгру женных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) указывается в рублях. После отгрузки товара по вышеуказанному договору в дальней шем дебиторская задолженность должна регулярно пересчитываться (вплоть до погашения ее покупателем). Причем данную операцию следует отражать на отчетную дату по курсу, действующему на этот день. При по гашении покупателем дебиторской задолженности организация-продавец также должна рассчитать курсовую разницу.

В момент получения от поставщика товаров (работ, услуг) по дого ворам, предусматривающим оплату в условных денежных единицах, ор ганизация-покупатель делает соответствующие записи в бухгалтерском учете. Кредиторская задолженность отражается в рублях по курсу, дейст вующему на дату образования этой задолженности. В соответствии с п. ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятель ности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в де нежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность переводится в рублевую сумму по курсу, действующему на дату образо вания этой задолженности (на дату отгрузки) и, как правило, уже содер жится в первичных документах поставщика. Исходя из этого, покупателю товара по договорам, предусматривающим оплату в условных денежных единицах, следует ориентироваться на данные первичные документы. В дальнейшем кредиторская задолженность должна регулярно пересчиты ваться с отнесением курсовых разниц в состав прочих расходов либо до ходов. При погашении кредиторской задолженности организация покупатель также должна рассчитать курсовую разницу.

Порядок учета по договорам, предусматривающим оплату в услов ных денежных единицах, существенно меняется, если поставка товаров (оказание услуг, выполнение работ) производится только после их оплаты.

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением ак ций), средств в расчетах, включая средства по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств получен ных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выражен ной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совер шения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Следо вательно, полученные и выданные авансы и предварительная оплата после принятия их к учету не подлежат пересчету (далее по тексту – авансы).

Активы и расходы, которые оплачены покупателем авансом, признаются в бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу на дату пересчета в руб ли средств выданного аванса. В такой же оценке в бухгалтерском учете у продавца признаются доходы от реализации. Таким образом, если догово ром установлено, что окончательная цена товара определяется по курсу на день оплаты, то дебиторская задолженность (у продавца) и кредиторская задолженность (у покупателя) дальнейшему пересчету не подлежит. Ис ходя из этого можно сделать вывод, что курсовые разницы в бухгалтер ском учете могут возникнуть только в том случае, если товары (работы, услуги) оплачиваются после их передачи покупателю.

Бухгалтерский учет несколько усложняется, если в соответствии с договором, предусматривающим оплату в условных денежных единицах, предусмотрено условие о частичной оплате (авансе). В этом случае про давцу следует определять сумму выручки более сложным путем. Если ве личина выручки покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимае мая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и деби торской задолженности (в части, не покрытой поступлением). В данном случае к моменту отгрузки доход будет складываться из двух величин:

суммы аванса и суммы кредиторской задолженности.

В целях налогообложения прибыли разница в связи с изменением курса условной денежной единицы называется «суммовой разницей». Под суммовой разницей понимается разница, возникающая в том случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установлен ному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реа лизации (оприходывания) товаров, не соответствует фактически посту пившей (уплаченной) сумме в рублях. В соответствии с НК РФ суммовая разница признается или внереализационным доходом (подп. 11.1 ст. НК РФ), или внереализационным расходом (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если по условиям договора окончательная цена за товар определяется по курсу условной денежной единицы на дату оплаты, то в случае осуществ ления (получения) предоплаты (аванса) за товары суммовая разница в на логовом учете не возникает. При этом товары оцениваются по курсу ва люты на дату их реализации (оприходывания). Таким образом, если дого вором установлено, что окончательная цена на товары определяется по курсу на день оплаты, то суммовые разницы в налоговом учете могут воз никать только в том случае, когда товары оплачиваются после их переда чи покупателю.

Следует отметить, что в связи с изменением курса условной денеж ной единицы изменяется сумма налога на добавленную стоимость. В на стоящее время вопросы, связанные с корректировкой суммы НДС, кото рая возникает при данных обстоятельствах, в налоговом законодательстве окончательно не отрегулированы. В письме Минфина России от 26.03.2007 г. № 03-07-11/74 указывалось, что положительная суммовая разница у продавца является суммой, связанной с расчетами за реализо ванные товары, и на основании п. 1 ст.162 НК РФ плательщик должен увеличить на эту сумму налогооблагаемую базу по НДС. На полученную суммовую разницу продавец выписывает дополнительный счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Данный счет фактура, выписанный на суммовую разницу, покупателю не передается. В бухгалтерском учете начисление НДС с суммовой разницы отражается за писью по дебету счета 91/2 «Прочие доходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». До 2009 года на отрицательные суммовые разницы налогоплательщикам не разрешалось уменьшать налоговую базу по НДС. Однако на основании арбитражной практики в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 г. № 9181/08 было указано, что нало гоплательщик, который реализует товары по ценам, установленным в ус ловных денежных единицах, имеет право корректировать налоговую базу на сумму отрицательной суммовой разницы. Данная позиция также нашла свое отражение в письме ФНС России от 24.08.2009 г. № 3-1-07/674 «О применении НДС по договорам об оплате в условных денежных едини цах». Однако в письме Минфина России от 01.07.2010 г. № 03-07-11/ контролирующие органы вернулись к старой позиции и констатировали, что для уменьшения суммы налога на отрицательные суммовые разницы достаточных оснований не имеется, поскольку нормами главы 21 НК РФ выставление счетов-фактур на отрицательные суммовые разницы не пре дусмотрено.

На наш взгляд, если по условиям договора оплата товаров или услуг производится покупателем в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ино странной валюте, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации товаров. При этом должна учитываться разница в цене реализованной продукции, образовавшейся в связи с изменением курса валюты по отно шению к рублю на день оплаты по сравнению с ее курсом на день оказа ния услуг. Если же не признавать для целей налогообложения НДС отри цательные суммовые разницы, то налог будет уплачиваться с суммы, ко торая не является экономической выгодой в денежной форме и, соответ ственно, не может быть признана доходом. Это приводит к нарушению принципа определения дохода, установленного в ст. 41 Налогового кодек са РФ. Кроме того, позиция контролирующих органов не учитывает поло жения ст. 3 НК РФ, в которой прямо провозглашен принцип всеобщности и равенства налогообложения, а возникающие в процессе исчисления и уплаты налога сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика.

Л.К. Захарова, канд. экон. наук, доцент Н.А. Мельникова, заместитель главного бухгалтера Бухгалтерский учет ипотечного обеспечения обязательств Во исполнение требований бухгалтерской отчтности к содержанию информации о дебиторской и кредиторской задолженности каждая орга низация обязана раскрывать в приложении к бухгалтерскому балансу све дения о выданных и полученных обеспечениях. При ипотеке эта задача успешно решается путм организации учта заложенного имущества и со ставленных закладных.

Необходимо иметь в виду, что согласно Закону об ипотеке [ст. 2, 3] она рассматривается в качестве средства обеспечения любого обязатель ства. Вместе с тем на практике область е применения ограничивается, как правило, лишь кредитно-замными сделками. Для обеспечения остальных обязательств, как правило, используют обычный залог и вексель.

Недвижимое имущество, заложенное по договору об ипотеке, долж но оставаться на балансе у залогодателя и находиться в его владении и пользовании. При этом залогодателем может выступать как сам должник, так и другое лицо.

В соответствии с таким подходом формирование информации об ипотечном обеспечении возникших обязательств будет происходить толь ко в рамках забалансового учта. У залогодержателя – на «пассивном»

счте 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», «Обеспе чения обязательств и платежей выданные», у залогодателя – на «актив ном» счте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а факт возврата залога по дебету счта 008 «Обеспечения обязательств и плате жей полученные» и кредиту счта 009 «Обеспечения обязательств и пла тежей выданные». Аналитический учт к названным счетам организуется по каждому полученному и выданному обеспечению.

В этом случае залогодатель обязан вести книгу записей залогов на оценочную стоимость объектов имущества (основных средств), передан ных в залог, по записям в закладной.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) вправе в случае неисполнения должником этого обяза тельства (невозврата залоговой ссуды в установленные договором, а также в пролонгированные сроки или при несостоятельности) погасить задол женность по договору залога из стоимости заложенного имущества, имея при этом преимущество перед другими кредиторами залогодателя по гра жданскому законодательству.

Принятие к учету организацией-залогодержателем основных средств (в размере числящейся за залогодателем дебиторской задолжен ности по договору залога имущества), ранее полученных в залог, по скольку залогодателем (должником) не возвращен заем, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с залогодателем по договору залога имущества»;

дебету счета 01 «Основ ные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Одновременно с этим списывается сумма обязательств по залоговому долгу: кредит забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Иначе говоря, залогодержатель принимает на учет заложенные ос новные средства и учитывает их по оценочной (залоговой) стоимости на счете 01 «Основные средства», а расчеты, которые необходимо провести в этой ситуации, отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с залогодержателем по договору залога имущества» (через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Залогодержатель учитывает принятые в залог основные средства за балансом.

Оценка в учте предмета ипотеки зависит от вида обеспечиваемого обязательства и производится по согласованию сторон. Во всех случаях надлежит исходить из рыночной стоимости конкретного объекта. Стои мость имущества, передаваемого в залог по хозяйственному договору (до говору поставки, подряда и так далее), оценивается только исходя из ве личины возникающих обязательств.

При залоге, связанном с исполнением кредитного договора и дого вора займа, стоимость принимаемых в обеспечение активов должна также включать причитающиеся кредитору проценты.

Информация о полученных и выданных обеспечениях фиксируется на забалансовых счетах в течение всего срока существования денежных обязательств. Правильная оценка стоимости заложенной недвижимости – это не только основа для ведения забалансового учта всех обеспечений, но ещ и условие для выпуска закладных.

Данная ценная бумага эмитируется залогодателем-должником или его гарантом (авалистом) и выдатся первому залогодержателю органом государственной регистрации договора об ипотеке. Им же осуществляется регистрация закладной при е выпуске и дальнейшей передаче (индосси ровании) новому владельцу.

Для целей бухгалтерского учта и отчтности закладные должны рассматриваться в качестве средства обеспечения дебиторской и креди торской задолженности организации. Их синтетический учт следует вес ти на счетах, предназначенных для отражения кредитов и расчтов, – «Расчты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчты по долго срочным кредитам и займам», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчты с покупателями и заказчи ками», 76 «Расчты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к ним отдельные субсчета «Закладные выданные» или «Закладные полученные».

Аналитический учт здесь организуется по каждой выданной или полу ченной закладной.

В отличие от требований и обязательств, обеспечиваемых векселя ми, требования и обязательства по закладным обеспечиваются с процен тами только в случае ипотечного кредитования организаций. Это обстоя тельство должно приниматься во внимание при решении вопроса о выборе способа оценки дебиторской и кредиторской задолженности, обеспечен ной ипотекой. Е рекомендуется отражать в учте и отчтности с процен тами – при выдаче-получении банковских ссуд и коммерческих займов;

без процентов – во всех остальных случаях.

Главным препятствием для применения указанной методики на практике является общее бухгалтерское законодательство, не готовое к появлению на свет нового финансового инструмента. В частности, соглас но п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учта и бухгалтерской от чтности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, оценка задолженности с причитающимися к уп лате процентами сегодня предусмотрена только в отношении получаемых организацией кредитов и займов и не предусмотрена при их выдаче, при этом в сумму обязательств подлежат включению проценты, приходящиеся на конец отчтного периода.

Методика оценки процентных закладных должна рассматриваться как исключение из общего правила и соответствовать методике оценки коммерческих векселей, что обусловлено природой данных ценных бумаг.

Говоря об учте процентов по займам, обеспеченным ипотекой, нельзя обойти вниманием проблему расчтов по ссудно-замным операциям во обще, суть которой заключается в следующем. Принимая на себя обяза тельства по возврату основной суммы долга, замщик обязуется уплатить ещ и проценты. С одной стороны, уплачиваемые в будущем проценты не подлежат заблаговременному отражению в составе активов предприятия.

Таким образом, валюта баланса в результате подобной операции должна увеличиться лишь на сумму займа. Но, с другой стороны, задолженность предприятия перед заимодавцем в общей сумме будет включать в себя и проценты, следовательно, возникающие обязательства по уплате процен тов необходимо показывать в активе, тем самым в определнном смысле искажая его.

Как уже было отмечено, вступившее в действие с 1 января 1999 года Положение по ведению бухгалтерского учта и бухгалтерской отчтности в РФ устанавливает (п. 73), что «по полученным займам и кредитам за долженность показывается с учтом причитающихся на конец отчтного периода к уплате процентов».

Прежде всего, следует отметить определнную двусмысленность формулировки данного утверждения. В частности, из него не ясно, что подразумевается под «причитающимися к уплате на конец отчтного пе риода процентами». С одной стороны, это могут быть проценты, начис ленные замщиком в отчтном периоде или ранее и подлежащие уплате.

С другой стороны, данному понятию можно дать и другую интер претацию, согласно которой определение и отражение в учте и отчтно сти величины этих процентов не подразумевают факта их начисления.

Особенно хорошо эта ситуация видна при анализе долгосрочных (взятых на срок более 1 года) кредитов.

В стабильной рыночной экономике процентные ставки по долго срочным кредитам, как правило, во-первых, меньше, чем по краткосроч ным, однако проценты, получаемые банком по долгосрочным кредитам, рассматриваются им в качестве постоянных долговременных доходов и, во-вторых, они менее вариабельны во времени. Иными словами, в случае с долгосрочными кредитами и займами стабильность значения процентной ставки имеет более высокий приоритет по сравнению с е величиной.

Кроме того, долгосрочным кредитам чаще всего присуще свойство «не расторжимости». Понятие нерасторжимости договора в данном случае может трактоваться следующим образом: замщик, в одностороннем по рядке прекращающий действие договора, выполняет все свои обязательст ва перед контрагентом согласно условиям договора. В частности, приме нительно к кредитным договорам свойство нерасторжимости означает, что замщик при досрочном расторжении договора будет обязан возвра тить не только сумму основного долга и начисленные проценты, но и ос тавшиеся проценты (проценты, которые должны быть начислены в буду щем) по условиям договора. В противном случае, если не делать подоб ную оговорку, замщик, который нуждается в краткосрочном кредите, может взять долгосрочный кредит под относительно невысокий процент и по истечении нужного замщику срока после решения своих проблем краткосрочного характера он расторгнет договор и возвратит всю сумму кредита банку, таким образом, уплачивая за полученный кредит, фактиче ски являющийся краткосрочным, более низкую ставку. Подобные мани пуляции могут совершаться и по формальным соображениям, например, с целью приукрашивания отчтных данных перед владельцами предприятия и его контрагентами.

Та или иная интерпретация процентных платежей и их отражение в отчтности могут оказать существенное влияние на структуру источников средств. В этой связи необходимо отметить ещ одно обстоятельство. Для внешних инвесторов, кредиторов, контрагентов структура источников средств служит одной из наиболее существенных характеристик финансо вого состояния предприятия. Любой источник средств имеет свою стои мость, то есть ту цену, которую приходится платить за его мобилизацию и поддержание. Кроме того, источники средств существенно различаются по скорости их привлечения. Чаще всего предприятие предпочитает рас считывать на собственные силы, то есть старается без особой необходи мости не прибегать к замным источникам. Тем не менее возможность привлечения замных средств всегда предполагается как резерв для не предвиденных ситуаций. Способность и возможность получить кредит за висит от многих факторов, в том числе и от уже сложившейся структуры источников финансирования. В частности, очевидно, что возможности и условия получения кредита двумя одинаковыми компаниями, в структуре источников средств которых доля собственного капитала равна соответст венно 10 % и 90 %, принципиально различны. Иными словами, любая компания имеет свой резервный замный потенциал, в рамках которого она может относительно безболезненно (в смысле расходов на поддержа ние кредита) привлекать замные средства. Величина резервного замного потенциала, а также степень финансовой устойчивости компании с пози ции долгосрочной перспективы как раз и определяются уже имеющейся степенью его зависимости от внешних инвесторов.

Следовательно, с позиции реальности представления финансового положения предприятия и степени его зависимости от внешних инвесто ров отражение в отчтности причитающихся к уплате процентов необхо димо. Если задолженность показана без обязательных к уплате в будущем процентов, то занижена степень финансовой зависимости коммерческой организации, искажена оценка резервного замного потенциала компании.

Вряд ли такой подход справедлив по отношению к потенциальным инве сторам и кредиторам, поскольку известно, что в условиях рыночных от ношений при подписании контрактов они в первую очередь обращают внимание на степень финансовой независимости своего потенциального контрагента.

Именно порядок отражения причитающихся к уплате процентов и вызывает определнные сложности. Самым простым вариантом учта всей суммы причитающихся к уплате процентов является отражение их в пояснительной записке. В этом случае аналитик получит возможность оценить реальную зависимость предприятия от внешних инвесторов, но не по отчтным формам, а путм дополнительных несложных расчтов.

Л.К. Захарова, канд. экон. наук, доцент Налоговые последствия брака и связанных с ним потерь В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих рас ходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в пол ном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях опреде ления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплатель щики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 главы 25 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета при знаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуще ствленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под доку ментально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвер жденные документами, оформленными в соответствии с законодательст вом Российской Федерации.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложе ния в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшим объектом налого обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как в главе 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерь от бра ка не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 части первой НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализо ванных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристи ки, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реали зацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной осно ве права собственности на товары, результатов выполненных работ, ока зания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации – возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на при быль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ).

Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продав цом покупателю) продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, опреде ляющая доходы и расходы по методу начисления для целей главы 25 НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных доку ментов на дату реализации товаров. Но глава 25 НК РФ не содержит пря мых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественно го товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчи танную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на по купную стоимость возвращаемого товара. Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с про изводством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитывают ся в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по нало гу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований статьи главы 25 НК РФ.

Н.О. Золотухина, ассистент Экономический подход к принятию управленческих решений Нет, широк человек, слишком даже широк, я бы сузил.

Ф.М. Достоевский «Братья Карамазовы»

В теории управления существовало и существует несколько подхо дов, среди которых наиболее известны: 1) подход с позиций выделения различных школ управления;

2) процессный;

3) системный и 4) ситуаци онный подход. Цель данной статьи состоит в обосновании ещ одного подхода к управлению в целом и принятию управленческих решений в ча стности. Речь идт об экономическом подходе, который широко исполь зуется в управленческой практике, но до сих пор не получил в теории управления определнного статуса.

Управление экономической организацией является процессом реше ния проблем, возникающих по мере е функционирования и развития.

Всякое управление реализует определнную последовательность трх ос новных этапов: 1) определение состояния управляемого объекта (иденти фикация проблемы);

2) нахождение для определнного состояния объекта оптимального воздействия (разработка и принятие решения);

3) осуществ ление воздействия (реализация решения).

К управленческим решениям относят такие воздействия на экономи ческие отношения, которые связаны с проведением позитивных измене ний в организации. В теории управления решения рассматриваются как связующий процесс, без которого невозможна реализация функций ме неджмента, таких как планирование, организация, мотивация и контроль.

Принятие решений – одна из составных частей любой управленческой функции.

Управленческое решение – это выбор альтернативных возможностей изменения проблемной ситуации в сторону е улучшения. Принятие ре шения включает три необходимых элемента процесса выбора: 1) проблема (проблемная ситуация), требующая разрешения;

2) человек или коллек тивный орган, принимающий решение;

3) несколько вариантов решений, из которых осуществляется выбор или на базе которых формируется наи более приемлемое решение.

Второй элемент этого процесса (его субъект) в теории принятия ре шений называется лицом, принимающим решение (ЛПР). Это собиратель ное понятие, под которым подразумевается как индивидуальное ЛПР (ру ководитель организации или е структурного подразделения), так и груп повое ЛПР (например, совет директоров, правление акционерного обще ства).

Принятие решения представляет собой генерирование альтернатив ных вариантов действий и выбор из них наилучшего варианта, способст вующего достижению целей и решению задач организации. Как отмечают А.И. Афоничкин и Д.Г. Михаленко [2, с. 12], принятие решений в эконо мической системе – это:

- сознательная и целенаправленная деятельность, осуществляемая человеком;

- поведение, основанное на фактах и ценностных ориентациях;

- процесс взаимодействия членов организации;

- выбор из альтернативных решений в рамках социального и поли тического состояния организационной среды;

- часть общего процесса управления;

- существенное влияние на выполнение других функций управления.

Принятие решений – это наука и искусство управления экономиче скими процессами. Роль принятого решения в организации огромна, по этому очень велика роль и тех, кто берт на себя ответственность за при нятие решений, т. е. ЛПР. В этой связи представляет огромный интерес изучение поведения и действий менеджеров как лиц, принимающих ре шения в организациях.

Человеческое поведение является предметом многих общественных наук, таких как социология, психология, антропология, политология и, конечно, экономика. В самом широком смысле можно сказать, что вс со держание экономической науки состоит из описания человеческого пове дения, понимая под этим не только индивидуальное поведение, но и не умышленные последствия взаимодействия индивидов, а также институты, в которых воплотилось прошлое поведение. Научный подход к описанию и предсказанию человеческого поведения требует от общественных наук его обобщения, типизации. На практике это проявляется в использовании определенной поведенческой гипотезы, предполагающей упрощенное представление о человеческой природе. Данная гипотеза, или модель яв ляется инструментом исследования, элементом метода соответствующей теории. Для каждой из наук характерно сво представление о человеке, о логике его поведения, фиксирующее те его свойства, которые представ ляют главный интерес для данной отрасли знаний, и абстрагирующееся от остальных его признаков. Так появились понятия и модели «социологиче ского человека», «психологического человека», «политологического чело века», «экономического человека».

Приведм краткую общую характеристику экономического человека (лат. homo oeconomicus) – модели или концепции человека, которая при меняется в экономической теории. В общем виде данная модель должна содержать три группы факторов, представляющих цели человека, средст ва для их достижения и информацию (знание) о процессах, благодаря ко торым средства ведут к достижению целей. Методологи экономической науки применяют различные группировки и описания отдельных свойств экономического человека, однако эти различия не всегда можно назвать существенными.

Современная модель экономического человека сложилась в ходе бо лее чем двухвековой эволюции экономической науки. Общую схему этой модели можно представить следующим образом [1, с. 10-20].

1. Экономический человек находится в ситуации, когда количество доступных ему ресурсов ограничено. Он не может одновременно удовле творить все свои потребности и поэтому вынужден делать выбор.

2. Факторы, обусловливающие этот выбор, делятся на две различные группы: предпочтения и ограничения. Предпочтения характеризуют субъ ективные потребности и желания индивида, ограничения – его объектив ные возможности. Предпочтения экономического человека являются все охватывающими и непротиворечивыми. Главные ограничения экономиче ского человека – это величина его дохода и цены благ. В ситуациях, от личных от модели совершенной конкуренции, ограничениями являются также действия других участников рынка.

Предпочтения экономического человека более устойчивы, чем его ограничения, поэтому экономическая наука рассматривает их как посто янные, изучая реакцию индивида на изменение ограничений.

3. Экономический человек наделн способностью оценивать воз можные варианты выбора с точки зрения того, насколько их результаты соответствуют его предпочтениям. Иными словами, альтернативы должны быть сравнимы между собой.

4. Делая выбор, экономический человек руководствуется собствен ными интересами, которые могут при этом включать и благосостояние других людей. Важно то, что действия индивида определяются его собст венными предпочтениями, а не предпочтениями его контрагентов по сдел ке и не принятыми в обществе нормами, традициями и т. п. Эти свойства позволяют человеку давать оценку своим будущим поступкам исключи тельно по их последствиям, а не по исходному замыслу. В этом смысле экономический человек является утилитаристом. Исходя из предпосылки собственного интереса, всякое взаимодействие между экономическими субъектами принимает форму обмена.

5. Находящаяся в распоряжении экономического человека информа ция, как правило, ограничена. Ему известны далеко не все доступные ва рианты действий, а также результаты известных вариантов. Получение дополнительной информации связано с издержками. Время, в течение ко торого нужно принять решение, является одним из ресурсных ограниче ний, а издержки поиска дополнительной информации – одним из ценовых ограничений.

6. Выбор экономического человека является рациональным в том смысле, что из известных вариантов решения выбирается тот, который, согласно его мнению или ожиданиям, в наибольшей степени отвечает его предпочтениям. Иными словами, выбор должен максимизировать целевую функцию.

Мнения и ожидания экономического человека могут быть ошибоч ными, и субъективно рациональный выбор может оказаться нерациональ ным более информированному внешнему наблюдателю. Экономический человек может делать ошибки, но они могут быть только случайными, а не систематическими.

Такова модель человека, принятая на вооружение основным течени ем современной экономической теории (mainstream), называемым не оклассическим направлением. Можно говорить о том, насколько хорошо или плохо она описывает и предсказывает реальное человеческое поведе ние, но отождествлять е с конкретным человеческим поведением непра вомерно. Как пишет В.С. Автономов, отношение между экономическим человеком и реальным человеком, участвующим в хозяйственной жизни и принимающим управленческие решения, – это отношение даже не между теорией и практикой, а между предпосылками теории и практикой [1, с. 9].

Главная характеристика современного экономического человека за ключается в максимизации целевой функции. «Ключевая поведенческая предпосылка в моделях, используемых в современной микроэкономике, заключается в том, что поведение людей мотивируется желанием людей максимизировать чистый выигрыш, получаемый при осуществлении опе раций» [6, с. 14]. Это свойство, которое можно назвать экономической ра циональностью, рассмотрим более подробно.

Понятия рационального выбора и рационального поведения играют важнейшую роль в методологии общественных наук. Рациональность (от лат. ratio – разум, разумение, рассудок) – способность человека мыслить и действовать на основе разумных норм;

в широком смысле – соответствие деятельности разумным (рассудочным) правилам, соблюдение которых – условие достижения цели [5, с. 546]. В общественных науках рациональ ное поведение трактуется близко к его обыденному пониманию и означает разумное, адекватное ситуации.

Антитезой рациональному поведению в данном значении будет не разумное, неадекватное поведение. Критерий рациональности является интуитивным и относится не только к средствам, но и к целям поведения, т. е. он является содержательным. Рациональное здесь – синоним функ ционального: так можно назвать поведение индивида или группы, если оно объективно способствует их сохранению и выживанию, даже если та кая цель сознательно не ставится. Рациональность поведения, из которой исходят такие науки, как социология, психология, антропология, вовсе не обязательно подразумевает его осознанность.

Однако в экономической науке понятие рациональности употребля ется в ином, более узком смысле, а именно – как оптимизирующее пове дение. Здесь критерий рациональности является формальным, а рацио нальность в большинстве случаев означает максимизацию данной целевой функции при данных ограничениях. Иначе говоря, выбор оптимальных средств без каких-либо требований к содержанию (рациональности) самой цели. Причм ограничения (например, информационные) могут быть та кого рода, что максимизация целевой функции будет состоять в поиске не оптимального варианта (он может обойтись слишком дорого), а первого попавшегося удовлетворительного варианта. Главное в данном случае – это то, что логика максимизации сохраняется.

В зависимости от наличия или отсутствия полной информации поня тие рациональности раздваивается. При полной информации рациональ ным является выбор, сделанный на основе всеохватывающего и непроти воречивого набора предпочтений. При отсутствии полной информации рациональным будет выбор варианта с максимальной ожидаемой полез ностью.

Антитезой экономически рациональному будет в данном случае не максимизирующее поведение, причм индивиду это должно быть извест но. Такое поведение можно назвать экономически иррациональным, т. е.

находящимся за пределами разума, алогическим или неинтеллектуальным, несоизмеримым с рациональным мышлением или даже противоречащим ему [5, с. 226].

Стремление достичь глобального максимума целевой функции явля ется специфической чертой осознанного человеческого поведения. Всякое живое существо, включая растения, тянущиеся к солнечному свету, как бы стремится достичь локального максимума целевой функции, выбирая наи лучшую точку или наилучший вариант «поведения» из доступных ему в настоящий момент. Но ни растение, ни животное не может оценивать бу дущее и ждать появления оптимального варианта, отказываясь от доступ ных в настоящий момент, или выбирать оптимальный, но не прямой путь к цели.

Экономическая рациональность не затрагивает целей человека и его представлений об окружающем мире, на основе которых выбираются средства для достижения поставленных целей. Процесс формирования и изменения целей вообще не входит в область изучаемых экономической наукой явлений. Эта готовность исходить из предпочтений любого со держания как данности позволяет применять экономический анализ к любому человеческому поведению, в том числе, конечно, и к поведению менеджеров в процессе принятия ими управленческих решений.

Рациональность экономического человека тесно связана с принципом методологического индивидуализма, согласно которому все анализируе мые явления объясняются только как результат целенаправленной дея тельности индивидов. Экономическую рациональность (наличие непроти воречивой системы предпочтений) трудно предположить, например, у со циальной группы, персонала организации как единого целого и тем более у государства. Поэтому даже такие хозяйствующие субъекты, как домохо зяйства и фирмы, рассматриваются экономической теорией как индивиды.

С позиций системного подхода индивиды, домохозяйства и фирмы – это «чрные ящики», т. е. неразложимые объекты экономического анализа.

Вс, что происходит в психике человека, внутри домохозяйств и фирм, экономическую науку не интересует.

Современная экономическая наука изучает «человеческое поведение с точки зрения соотношения между целями и ограниченными средствами, которые могут иметь различное употребление» [4, с. 18]. Главным при знаком экономических явлений является рациональный выбор, соизмере ние целей и ограниченных ресурсов для их достижения, в какой бы сфере деятельности этот выбор ни осуществлялся. Таким образом, экономиче ский подход может применяться ко всем видам рационального выбора, в том числе к принятию управленческих решений.

Принятие любого управленческого решения имеет экономический аспект. Он заключается в том, что время и средства для достижения целей в организациях всегда ограничены и допускают альтернативное использо вание, а цели можно расположить по степени их важности. В таких усло виях поведение ЛПР неизбежно принимает форму выбора. Это относится как к экономическим, так и к неэкономическим организациям, но особен но это касается экономических организаций.

Суть экономического подхода к управлению состоит в использова нии модели экономического человека в качестве основного инструмента при описании, объяснении и прогнозировании процессов, происходящих в организациях и при управлении этими процессами. Экономический под ход предполагает максимизирующее поведение в более явной форме и в более широком диапазоне, чем другие подходы. Он уникален по своей мощи, потому что способен интегрировать множество разнообразных форм человеческого поведения. Правильное использование экономиче ского подхода в управлении способно помочь руководителям предсказать, что, по всей вероятности, может случиться, и принимать более правиль ные, рациональные решения.

Библиографический список 1. Автономов В.С. Модель человека в экономической науке. – СПб.:

Экономическая школа, 1998. – 230 с.

2. Афоничкин А.И., Михаленко Д.Г. Управленческие решения в эко номических системах: Учебник. – СПб.: Питер, 2009. – 480 с.

3. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер.

с англ.– М.: Дело, 1992. – 702 с.

4. Роббинс Л. Предмет экономической науки // THESIS.– 1993.– Вып. 1.– 255 с.

5. Философский энциклопедический словарь / Редкол.: С.С. Аверин цев, Э.А. Араб-Оглы, Л.Ф. Ильичв и др. – М.: Сов. энциклопедия, 1989.– 815 с.

6. Хайман Д.Н. Современная микроэкономика: анализ и применение. – Т. 1. – М.: Финансы и статистика, 1992. – 384 с.

А.В. Капралова, ассистент Основные тенденции, определяющие спрос и предложение недвижимости на рынке жилья Поведение потребителей на рынке недвижимости в той или иной ме ре определено тенденциями в изменении социально-экономических пока зателей, которые отражают сочетание использования методов социальной поддержки и рыночных механизмов для удовлетворения потребности на селения в изменении жилищных условий. Суть этих тенденций состоит в следующем.

1. Усиление маркетинговых аспектов в инновационной деятельности организаций.

Таблица Изменение затрат на технологические инновации за 2005-2009 гг.

(млн рублей) Показатели 2005 2006 2007 2008 Затраты на технологиче- 125678,2 188492,2 207499,2 276262,3 358861, ские инновации в том числе на маркетин- 736,5 649,5 716,2 1265,7 5755, говые исследования Источник: Регионы России. Социально-экономические показатели, 2010: Ст. сб./Росстат.– М., 2010. – С. 580-582.

За период с 2005 г. по 2010 г. наблюдаются опережающие темпы роста затрат на маркетинговые исследования, что свидетельствует о тен денции ориентации производства на потребителя, в том числе при созда нии инновационной продукции: темп роста общей суммы затрат на техно логические инновации равен 129,9%. Затраты на маркетинговые исследо вания увеличились более чем в 4,5 раза (457,7%).

2. Изменение структуры маркетинговых инноваций, определяющих способы воздействия на потребителя и расширение состава потребителей, в том числе на рынке жилья.

В международной практике рекомендуется различать процесс мар кетинговой подготовки продуктовых инноваций (предварительное иссле дование рынка) и маркетинговые инновации (применение новых методов маркетинга). Многообразие маркетинговых инноваций нашло отражение в показателях структуры организаций, осуществляющих маркетинговые инновации (таблица 2).

Таблица Удельный вес организаций, осуществляющих отдельные виды маркетинговых инноваций, в общем числе организаций, имевших готовые маркетинговые инновации, 2008-2009 гг.

Вне- Вне- Реализация Исполь- Ис- Введе- Исполь- Прочие дрение дрение новой марке- зование пользо- ние но- зование марке значи- значи- тинговой новых вание вых новых тинго тельных тельных стратегии, приемов новых концеп- ценовых вые ин измене- измене- ориентиро- по про- каналов ций стратегий новации ний в ний в ванной на движе- продаж презен- при про дизайн упаков- расширение нию то- тации даже то товаров ку то- состава потре- варов товаров варов и и услуг варов бителей или в тор- услуг рынков сбыта говле (1) 47,9 48,9 70,1 66,6 49,4 54,7 56,3 4, (2) 49,8 49,2 70,4 66,8 49,0 55,1 55,4 4, Источник: (1) Регионы России. Социально-экономические показате ли, 2009: Ст. сб./Росстат.– М., 2009.– С. 569;

(2) Регионы России. Социально-экономические показатели, 2010: Ст.

сб./Росстат.– М., 2010.– С. 585.

Данные таблицы 2 показывают, что доминирующей группой явля ются организации, которые осуществляют вид маркетинговых инноваций, направленных на реализацию маркетинговой стратегии, ориентированной на расширение состава потребителей или рынков сбыта: доля этих органи заций за 2008-2009 гг. увеличилась на 0,3 п.п. и превышает 70% от общего числа организаций, которые имели готовые маркетинговые инновации в течение последних трех лет в соответствии с отчетным периодом.

3. Низкие темпы роста показателей обеспеченности населения жиль ем при существенном отставании величины этих показателей от их уров ня, достигнутого в странах рыночной экономики.

Таблица Показателей развития рынка жилья за 2004-2009 гг.

Показатели Территория 2004 2005 2006 2007 2008 Ввод в действие Российская жилых домов Федерация 41040 43560 50552 61221 64058 (тысяч квадрат- г. Санкт ных метров об- Петербург щей площади) 2032 2273 2376 2637 3212 Продолжение табл. Показатели Территория 2004 2005 2006 2007 2008 Общая площадь Российская жилых помеще- Федерация 20,5 20,9 21,3 21,5 22,0 22, ний, приходя- г. Санкт щаяся в среднем Петербург на одного жите ля (на конец го да;

квадратных метров) 21,4 21,9 22,4 23,1 23,5 23, Удельный вес Российская жилых домов, Федерация построенных на- 39,2 40,2 39,5 43,0 42,7 47, селением за счет г. Санкт собственных и Петербург заемных средств, в общем вводе жилья (в процентах) 3,9 4,2 3,0 6,7 6,3 10, Источник: Регионы России, 2010 с.212, Данные таблицы 3 свидетельствуют, что наблюдаемая за период с 2004 г. по 2008 гг. тенденция роста ввода объема жилых домов в РФ и в Санкт-Петербурге сменилась снижением в 2009 г.: в целом по стране объ ем ввода жилья уменьшился с 64058 до 59892 тысяч квадратных метров общей площади;


в г. Санкт-Петербурге – с 3212 до 2603 тысяч квадратных метров общей площади.

4. В связи с изменением форм собственности на жилье развиваются различные способы финансирования строительства жилья, увеличивается в общем вводе жилья доля жилых домов, построенных населением за счет собственных и заемных средств. В Санкт-Петербурге величина этого по казателя хотя и имеет тенденцию роста, но сильно отличается от данных в среднем по России: 10,1% и 47,7%. Потребность в увеличении доли заем ных средств в финансировании операций на рынке жилья подтверждается результатами специально организованных обследований населения, кото рые свидетельствуют об отсутствии платежеспособного спроса на жилье.

Всероссийский центр изучения общественного мнения (ВЦИОМ) обнаро довал данные исследования за 2007 – 2008 гг., целью которого является оценка факторов, влияющих на приобретение жилья россиянами и на пер спективы миграции для улучшения жилищных условий. Среди основных причин, по которым респонденты не собираются приобретать жилую не движимость, названы следующие: первая группа – отсутствие необходи мости в покупке жилья – 2007 г. – 47% и 2008 г. – 59% участников опроса;

вторая группа причин – отсутствие денежных средств на покупку – указа ли 2007 г. – 42% и 2008 г. – 41% участников опроса1.

5. Значительное изменение доступности заемных средств.

Поведение потребителей на рынке финансовых услуг определяется многими факторами: потребность, отношение к качеству услуг, готов ность платить за услугу, наличие приемлемых условий и удобных спосо бов практического взаимодействия с производителями услуг и т. п. Ос новным индикатором, определяющим доступность финансовых услуг и готовность потребителя платить, являются процентные ставки.

Таблица Средневзвешенные процентные ставки и сроки выданных жилищных кредитов, 2006 – 2010 гг.

Дата В рублях В валюте Средневзвешенные Средневзвешенный Средневзвешенные Средневзвешенный процентные ставки срок кредитования процентные ставки срок кредитования по выданным кре- по кредитам, вы- по выданным кре- по кредитам, вы дитам с начала года, данным с начала дитам с начала данным с начала года, месяцы года, % года, месяцы % 1.07.08 12,6 205,6 10,9 200, 1.07.09 14,8 187,5 13,8 100, 1.07.10 13,7 189,6 11,1 150, http://www.gks.ru/scripts/db_inet/dbinet.cgi?pl= Приведенные в таблице 4 показатели свидетельствуют, что динамика роста процентных ставок в России отличается и высокой колеблемостью их уровня, особенно по категории жилищных кредитов, величина ставки остается высокой: 2010 г. – 13,7%.

Для решения проблемы усиления заинтересованности потребителя в использовании заемных средств большое значение приобретают процессы взаимодействия организаций, оказывающих населению финансовые услуги.

Совместные действия субъектов рынка недвижимости способствуют снижению чувствительности потребителей к росту стоимости жизни и финансовых рисков. Проведенный обзор показателей, отражающих харак тер предложения и доступность для потребителей покупки недвижимости на рынке жилья, позволяет сделать вывод о необходимости развития ме тодики маркетинговых исследований, нацеленных на отражение поведе ния потребителей в условиях объективно существующих и подверженных синергетическому эффекту рисков и обеспечивающих анализ факторов, определяющих восприятие потребителями этих рисков.

http://wciom.ru/arkhiv/tematicheskii-arkhiv/item/single/9909.html Д.Б. Крылов, ст. преподаватель Учет потенциальных претензий по договорам перевозки железнодорожным транспортом Существенное значение для пользователей финансовой отчетности имеет информация о грузах, задержавшихся в пути, не прибывших на станцию в срок, а также утраченных или испорченных в ходе перевозки.

До момента предъявления перевозчику официальной претензии со стороны грузоотправителя, грузополучателя или владельца груза может пройти некоторый срок. Согласно статье 123 Устава железнодорожного транспорта претензии к перевозчикам могут быть предъявлены в течение шести месяцев, претензии в отношении штрафов и пеней – в течение со рока пяти дней.

До тех пор пока грузоотправитель или грузополучатель не предъя вили претензию перевозчику, в бухгалтерской отчетности перевозчика должно отражаться оценочное обязательство. На момент оформления до кументов (коммерческого акта и пр.), фиксирующих наступление собы тия, служащего поводом для предъявления претензии, существует неоп ределенность в отношении величины претензии, срока ее предъявления.

При этом вероятность наступления события, т. е. предъявления пре тензии может оцениваться как высокая или очень высокая.

Общая сумма оценочного обязательства образуется из трех состав ляющих.

Во-первых, расчет возмещения ущерба по испорченным или утра ченным грузам, зависящий от стоимости этих грузов.

Во-вторых, расчет возмещения ущерба по испорченным, утрачен ным или поврежденным грузам, зависящий от величины взысканной пла ты за перевозку груза и иных взысканных перевозчиком платежей и доли испорченных, утраченных или поврежденных грузов в отправке.

В-третьих, расчет возмещения ущерба за просрочку доставки грузов, составляющий 9% за каждые сутки просрочки (неполные сутки считаются за полные).

Если рассматривать экономическую природу счета 002 «Товарно материальные ценности, принятые на ответственное хранение», то возни кает вопрос, следует ли на нем учитывать грузы утраченные, испорченные и т. п. Очевидно, что, пока грузы не сданы грузополучателю, они находятся на ответственном хранении и поэтому счет 002 используется правомерно.

После передачи грузов грузополучателю необходимо зафиксировать в забалансовом учете сумму потенциальных претензий, которые могут быть предъявлены к перевозчику. Использование для этой цели счета неправомерно, т.к. грузов реально на хранении у перевозчика уже нет, а имеется только ответственность за их недостачу. Поэтому, по нашему мнению, целесообразно создание специального забалансового счета «Оценочные обязательства по претензиям из-за некачественной перевоз ки». Условно ему можно присвоить номер 022.

Схема бухгалтерских проводок по операциям, отражаемым на дан ном счете, показана в таблице.

Схема проводок по хозяйственным операциям, связанным с претензионной (досудебной) работой Документ, слу жащий основани Дебет Кредит ем для отражения Операция счета счета операции в учете операции 1. Регистрация событий, которые могут служить основанием для уменьшения в будущем экономических выгод организации Коммерческий Повреждение (порча) груза, принятого акт к перевозке без объявления ценности Коммерческий Обнаружение перевозочных документов без акт груза Несоответствие наименования, массы, Коммерческий количества мест груза данным, указанным в акт транспортной железнодорожной накладной (далее – накладная) Дорожная ведо- Просроченная доставка грузов или задержка мость выдачи грузов 2. Регистрация событий, которые служат основанием для снятия с перевозчика ответственности по претензиям Коммерческий Возвращение перевозчику похищенного акт груза Коммерческий Обнаружение в ходе расследования пропав акт ших грузов Досылочные до- Выдача грузополучателю груза, ранее кументы, ком- оформленного коммерческим актом как мерческий акт недостача Экспертизой установлено, что повреждение Акт экспертизы, или порча груза произошли вследствие об коммерческий стоятельств, которые перевозчик не мог акт с заполнен предотвратить или устранить по не завися ным разделом Е щим от него причинам Продолжение табл.

3. Принятие решений по результатам рассмотрения претензии Претензия к пе ревозчику, ре- Признание перевозчиком претензий, предъ- шение об удов- явленных по утраченным, испорченным гру летворении пре- зам или в связи с просроченной доставкой 91 тензии На основе информации со счета «Оценочные обязательства по пре тензиям из-за некачественной перевозки» необходимо производить расчет отчислений в резерв под условные факты хозяйственной деятельности.

Это требуется в соответствии с положениями пункта 8 ПБУ 8/2010, т. к.

вероятность будущего уменьшения экономических выгод организации высокая, а величина обязательства может быть обоснована, оценена.

До 2011 года учетной политикой ОАО «РЖД» предусмотрено созда ние резерва в связи с условными фактами хозяйственной деятельности.

С 2011 года создается резерв в связи с оценочными обязательствами. Но на практике образование данного резерва происходит, если предъявление претензий к перевозчику доведено до стадии судебного разбирательства.

Таким образом, от момента обнаружения факта несохранной пере возки до момента формирования по этому поводу резерва под условные факты хозяйственной деятельности проходит до 210 дней (срок предъяв ления претензии 180 дней и срок рассмотрения претензии 30 дней), а при утрате груза – до 240 дней, так как 30 дней прибавляется для розыска пе ревозчиком груза. Теоретически максимальный срок задержки может дос тигнуть 1 года, т. к. такой срок для предъявления исков установлен в ста тье 125 устава.

Часть оценочных обязательств при существующей в ОАО «РЖД»

системе учета не фиксируются, если возмещение ущерба происходит без судебного иска. Например, в ноябре зафиксирована недостача груза. В де кабре подана претензия к перевозчику. В январе следующего года требо вания по претензии удовлетворены. Однако в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря резерв под условные факты не создан и в отчет ности данное условное обязательство не отражено.

Основанием для бухгалтерских записей на счете «Оценочные обяза тельства по претензиям из-за некачественной перевозки» должны быть:

1) акт общей формы, составляемый в случае задержки грузов в пути, 2) коммерческий акт, составляемый для удостоверения следующих обстоятельств:


несоответствие наименования, массы, количества мест груза дан ным, указанным в транспортной железнодорожной накладной;

повреждение (порча) груза и возможные причины такого повреж дения;

обнаружение груза без перевозочных документов, а также перево зочных документов без груза;

возвращение перевозчику похищенного груза;

непередача перевозчиком груза на железнодорожный путь необ щего пользования в течение двадцати четырех часов после оформления документов о выдаче груза;

3) дорожная ведомость, в которой календарным штемпелем под тверждается:

просроченная доставка грузов или задержка выдачи грузов.

Структура субсчетов к счету «Оценочные обязательства по претен зиям из-за некачественной перевозки» может включать три уровня:

1. Повод для предъявления претензии (просроченная доставка, по вреждение или порча груза и т. д.).

2. Вид выплат в возмещение ущерба по претензии (стоимость утра ченных или испорченных грузов, плата за перевозку, пеня за просрочен ную доставку и т. д.).

3. Надежность оценки стоимости грузов (грузы, сданные с объявле нием ценности, и грузы, сданные без объявления ценности).

Аналитический учет должен организовываться по отдельным от правкам, по видам грузов, по характеру претензий.

На основании информации со счета «Оценочные обязательства по претензиям из-за некачественной перевозки» должен происходить расчет величины условных обязательств для формирования соответствующего резерва на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отдельно в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалан совых счетах, должно показываться сальдо по счету «Оценочные обяза тельства по претензиям из-за некачественной перевозки».

На предприятиях-перевозчиках необходимо внедрение системы за балансового учета грузов и потенциальных обязательств по претензиям в сочетании с формированием резерва под оценочные обязательства, свя занные с досудебной претензионной работой. Это позволит обеспечить соблюдение требований российского законодательства, регулирующего учет, и повысить полезность финансовой отчетности для пользователей.

Г.В. Клушанцева, канд. экон. наук, доцент Вопросы детализации информации в бухгалтерской отчетности Степень детализации информации в бухгалтерской отчетности уже давно находится в поле зрения законодателей и экономистов. К сожале нию, на практике организации зачастую недостаточно детализируют пока затели, необходимые для представления полной и достоверной информа ции пользователям.

Согласно ПБУ 4/99 организация имеет право включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения. Причем для достоверной оценки пользователями имущественного и финансового состояния показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в случае их существенности должны приводиться в бухгалтер ской отчетности обособленно.

В соответствии с действующим до 2011 года приказом Минфина России № 67н от 22.07.2003 г. предполагалось, что предложенные в нем образцы форм будут учитываться организациями при разработке своих форм бухгалтерской отчетности. Однако на практике организации пред почитали ограничиться типовыми образцами. В силу этого при формиро вании отчетности не соблюдались такие принципы ее составления, преду смотренные ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», как пол нота, достоверность и существенность.

Прежние формы не обеспечивали выполнения требований п. 28 ПБУ 4/99, а именно: статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие.

Приказ Минфина России № 66н от 02.07.2010 г. ввел новые формы бухгалтерской отчетности, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. В предложенных типовых образцах форм исключены детальные расшифровки группы статей. Например, в бухгалтерском балансе отсутст вуют расшифровки запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, резервного капитала.

Вместе с тем установлено, что организации самостоятельно опреде ляют детализацию показателей по статьям всех отчетов (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движе нии денежных средств).

Что же касается пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, то они оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Причем содержание пояснений определяется организациями само стоятельно. При этом табличная часть формируется с учетом приложения № 3 к приказу Минфина № 66 н.

Таким образом, организации детализацию показателей могут произ водить:

- непосредственно в отчетных формах (бухгалтерском балансе и от чете о прибылях и убытках);

- в пояснениях (в таблицах и текстовой части).

Рассмотрим детализацию показателей в бухгалтерском балансе.

Типовая форма бухгалтерского баланса состоит из пяти разделов, внутри каждого имеются подразделы (группы статей). Дальнейшая дета лизация по отдельным статьям, предназначенным для расшифровки пока зателей баланса, начиная с отчетности за 2011 год, осуществляется пред приятием самостоятельно.

Например, в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса имеется группа статей «Запасы» (стр.1210). Указанная группа может быть детализирована статьями: «Сырье, материалы и другие аналогичные ценно сти», «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)», «Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные» и т. п.

Если же организация детализацию показателей отражает в поясне ниях, то в бухгалтерском балансе у группы статей в графе «Пояснения»

ставится ссылка на номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором информация раскрыва ется детально. Для пользователей указанная ссылка удобна, поскольку информирует его о наличии пояснений.

В частности, приказом Минфина № 66 н предложено пояснение 4. «Наличие и движение запасов», в котором приводится:

- состав запасов за отчетный период и за предшествующий отчетно му период;

- наличие на начало и конец года по себестоимости;

- наличие на начало и конец года резерва под снижение стоимости;

- изменения за соответствующий период (поступление, выбытие и т. д.).

Как предложенные нововведения будут реализованы на практике, покажет отчетность, представленная за 2011 год.

В соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчет ный период) должны быть приведены данные минимум за два года – от четный и предшествующий отчетному. При этом если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный пе риод по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке с последующим раскрытием в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Данное требование сопоставления информации не обеспечивалось в рекомендованных приказом № 67н формах отчетности. Например, в прежней форме баланса показатели приводились на начало и конец отчет ного периода. Таким образом, изменение в размере показателя было видно только за один текущий год.

В новой форме бухгалтерского баланса реализовано требование п. ПБУ 4/99. Так, показатели приводятся на отчетную дату текущего отчет ного периода, 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует.

Рассмотрим детализацию показателей в отчете о прибылях и убыт ках. С отчетности за 2011 год в нем отсутствует разбивка на разделы «До ходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы». Тем не менее квалификация выдержана. В новом отчете исклю чена таблица «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Порядок квалификации доходов и расходов зависит от признания организацией в учетной политике доходов исходя из требований ПБУ 9/99, характера осуществляемой деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или про чими поступлениями. Кроме того, Минфин России планировал внести в ПБУ 9/99 изменения, согласно которым предусмотрено исключение поня тия «предмет деятельности». Предполагалось, что в дальнейшем органи зация сама будет квалифицировать доходы с учетом специфики своей дея тельности.

В отчете о прибылях и убытках вместо прежних громоздких назва ний применяются: «Выручка» и «Себестоимость продаж».

Название «Себестоимость продаж» более адекватно отражает его сущность. Но оно потребует для пользователя более подробного раскры тия информации о применяемой учетной политике организации.

Это связано с тем, что в нормативном законодательстве России от сутствуют определения таких понятий, как себестоимость проданных то варов (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно определяет порядок расчета себестоимости реализуемых товаров, продукции, работ или услуг, принципы калькулирования себестоимости выпущенной про дукции, порядок оценки незавершенного производства, распределения общепроизводственных расходов и списания общехозяйственных расхо дов. Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями и ре комендациями.

Будем надеяться, что за изменением названия строки будет стоять более широкое раскрытие информации о применяемой учетной политике для пользователя в пояснительной записке.

В отчете о прибылях и убытках или в пояснениях детализация пока зателей может быть произведена:

- по видам выручки и себестоимости продаж;

- по видам прочих доходов и расходов.

Например, выручка в форме может быть представлена с расшифров кой, в том числе от продажи: продукции по стр. 2111, товаров по стр. и т.д.

В отличие от бухгалтерского баланса, к которому в приложении № к приказу Минфина РФ № 66 н представлено 8 пояснений, к отчету о при былях и убытках предложено пояснение 6 «Затраты на производство».

Дело в том, что МСФО рекомендуют два формата представления от чета о прибылях и убытках.

1. Метод характера затрат или сущности расходов. Расходы объеди няются в отчете в соответствии с их экономическим характером (аморти зация, закупка материалов, ТЗР, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направле ниями внутри компании.

2. Метод функции затрат или метод по себестоимости реализации и квалифицируют расходы в соответствии с их функцией как часть себе стоимости продаж, расходов на реализацию или административную дея тельность.

В России рекомендуется представлять отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную инфор мацию о доходах и расходах, однако распределение затрат по функцио нальному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскры вать информацию о характере расходов по элементам.

В новых пояснениях 6 «Затраты на производство», помимо самих за трат и изменений остатков незавершенного производства, предложено представить изменения остатков готовой продукции и др. Эта информация позволит увязать данные строки 2120 «Себестоимость продаж» и «Итого по элементам».

В отчете о прибылях и убытках частично изменено представление информации о показателях, раскрываемых в соответствии с ПБУ 18/02.

Так, информация о постоянных налоговых обязательствах (активах) перемещена из справочного раздела в состав показателя текущего налога на прибыль и представляется в том числе. С этой позицией нельзя не со гласиться, поскольку данный показатель на самом деле является частью текущего налога на прибыль. Это своеобразный дополнительный налого вый расход, возникающий в результате непризнания части расходов в це лях налогообложения.

С учетом ПБУ 18/02 изменены названия статей: вместо «Отложен ные налоговые обязательства» – «Изменение отложенных налоговых обя зательств», вместо «Отложенные налоговые активы» – «Изменение отло женных налоговых активов». Данное название соответствует порядку от ражения отложенных налоговых активов и обязательств в отчете о прибы лях и убытках.

Так, в отчете о прибылях и убытках отражается разница между на численными и погашенными отложенными налоговыми активами и обяза тельствами, а именно: по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» – разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. Кроме того, показатели этих строк в определенных случаях могут менять свой знак.

Особо следует отметить изменения, внесенные в раздел «Справоч но». Так, из отчетности за 2011 год в него включены:

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- совокупный финансовый результат периода.

При этом совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) пе риода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую при быль (убыток) отчетного периода».

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» имеют ся операции, не включаемые в прибыль или убыток (компоненты прочего совокупного дохода). В российском законодательстве имеется только пе реоценка внеоборотных активов. Действительно, если в текущем периоде была проведена переоценка основных средств и дооценка отнесена на до бавочный капитал, то она будет показана по статье баланса «Переоценка внеоборотных активов» в разделе III «Капитал и резервы». Для акционе ров важно, что потенциальная прибыль выросла, в том числе и за счет пе реоценки, которая по правилам ПБУ 6/01 не относится на нераспределен ную прибыль текущего периода, а относится на капитал.

Что же касается дополнения отчета о прибылях и убытках строкой «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убы ток) отчетного периода», то оно актуально лишь для небольшого числа компаний.

В.Б. Кемтер, канд. экон. наук, профессор С.А. Иншакова, студентка Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете Согласно приказу Минфина России от 24.12.2010 г. №186н внесены существенные изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В частности, изменилась норма, регулирую щая порядок формирования резервов по сомнительным долгам. Так, начи ная с бухгалтерской отчетности 2011 года организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности со мнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты орга низации.

Вместе с тем налоговое законодательство дает возможность органи зации-налогоплательщику самостоятельно принять решение о создании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли. В связи с этим многие организации при формировании учетной политики для целей налогообложения будут отдавать предпочтение варианту, при котором предусматривается создание резервов по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для создания резерва признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответст вующими гарантиями.

Необходимо отметить, что в бухгалтерском и налоговом учете ре зервы по сомнительным обязательствам создаются по-разному. Рассмот рим примеры создания резерва по сомнительным долгам.

Пример 1. Формирование резерва по сомнительным долгам в бух галтерском учете. Организация 1 сентября 2010 года отгрузила свою про дукцию на сумму 1 180 000 рублей на условиях пятидесятипроцентной предоплаты. Оставшуюся часть долга в сумме 590 000 рублей по условиям договора поставки покупатель должен был перечислить в течение 10 дней после отгрузки, то есть до 10 сентября 2010 года. Никаких обеспечитель ных мер договором предусмотрено не было.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности органи зация создает резерв по сомнительным долгам в размере 590 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете вся сумма сомнительного долга переходит в резерв по сомнительным долгам и отражается в отчет ности 2010 года.

Правила определения величины резерва и его максимального преде ла для целей налогообложения прибыли изложены в пункте 4 статьи НК РФ:

по сомнительному долгу со сроком возникновения свыше 90 ка лендарных дней – в полной сумме, выявленной в ходе инвентари зации задолженности;

по сомнительному долгу со сроком возникновения от 45 до 90 ка лендарных дней – в размере 50% от суммы, выявленной в ходе инвентаризации задолженности;

по сомнительному долгу со сроком возникновения до 45 кален дарных дней сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, опре деляемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Пример 2. Формирование резерва по сомнительным долгам в нало говом учете. Организация реализовала свою продукцию на сумму 1 000 рублей. Срок оплаты поставки – 10 дней с момента отгрузки. Деби торская задолженность не была обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Оплачено было только 50%. В учетной политике для целей налогообложения организация предусмотрела создание резерва по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации задолженности на 31 декабря года было выявлено, что 45 дней с момента возникновения сомнительной задолженности истекли в ноябре 2010 года.

Выручка от реализации за IV квартал 2010 года составила 10 000 000 руб. Следовательно, резерв должен быть не больше 1 000 000 руб. (10 000 000 руб. 10%).

Учитывая срок возникновения задолженности, организация может включить в резерв по сомнительным долгам и учесть в прочих расходах 50% задолженности, то есть 295 000 руб. (590 000 руб. 50%).

По результатам инвентаризации на 31 марта 2011 года было выявле но, что срок сомнительной задолженности превысил 90 дней. Однако ве личина выручки предприятия за I квартал 2011 года составила только 1 500 000 руб. Организация имеет право включить в состав резерва по со мнительным долгам лишь 150 000 руб. дебиторской задолженности (1 500 000 руб. 10%).

Как видно из приведенных примеров, в бухгалтерском учете алго ритм создания резерва по сомнительным долгам не так регламентирован, как в налоговом учете. В связи с этим в бухгалтерском учете возникнут разницы, наличие которых вызывает необходимость корректировки при были согласно правилам, изложенным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Избежать возникновения разниц, по-нашему мнению, возможно в том случае, если в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом учете, суммы, направленные в резерв по сомнительным долгам, будут ограниче ны соответствующими сроками возникновения задолженности.

А.А. Куртанидзе, канд. экон. наук, доцент В.Ф. Лещенко, канд. экон. наук, доцент М.В. Табакова, канд. экон. наук, доцент Актуальные вопросы учета основных средств В настоящее время в условиях часто изменяющегося законодатель ства по вопросам бухгалтерского финансового учета отдельных видов ак тивов, а также из-за разных подходов к их учету в бухгалтерском финан совом и налоговом учете незамедлительного решения требуют многие проблемные вопросы.

Одной из таких проблем, по-нашему мнению, является упорядоче ние некоторых процедур по учету основных средств.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.