авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ...»

-- [ Страница 5 ] --

Для определения запланированной прибыли и себестоимости про дукции обувной промышленности необходимо получить более точную информацию о желаниях и требованиях покупателей к обуви, а также ус тановить цены, по которым возможно ее реализовать. Требования покупа телей могут быть кардинально разными. Это свидетельствует о необходи мости более детального сегментирования рынка и производства обуви различных моделей. Далее необходимо рассчитать затраты на производст во обуви с требуемыми качественными характеристиками, исходя из воз можностей предприятия, норм и нормативов, действующей технологии производства обуви.

Полученные данные следует проанализировать с позиций сокраще ния себестоимости и усовершенствования процесса производства обуви, принять решение об использовании тех или иных материалов, опреде лить допустимый уровень затрат на каждой стадии технологического процесса.

Ю.В. Нерадовская, канд. экон. наук, доцент Современные подходы к оценке финансовой устойчивости страховой организации Финансовая устойчивость любой организации – это способность из бежать разорения при наступлении неблагоприятных событий, связанных с уменьшением доходов и (или) увеличением расходов. Иначе говоря, фи нансовая устойчивость – это способность организации компенсировать неблагоприятные исходы риска разорения за счет собственных средств.

Для страховой организации основными событиями, ведущими к ра зорению, являются:

падение платежеспособного спроса;

уменьшение доходности инвестиций;

ухудшение (случайное или закономерное) характеристик рисков, принятых на страхование.

В силу высокой социальной значимости финансовой устойчивости страховых организаций во многих странах мира введены и контролируют ся различного рода нормативы, позволяющие минимизировать риски страховой организации. В Российской Федерации гарантиями финансовой устойчивости страховщика в соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального за кона «Об организации страховой деятельности в Российской Федерации»

[1] являются:

экономически обоснованные страховые тарифы;

страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по страхованию, сострахованию, перестрахованию, взаимному страхованию;

собственные средства;

перестрахование.

Практически все эти позиции в большей или меньшей степени под лежат контролю со стороны надзорного органа – Федеральной службы страхового надзора (ФССН). При лицензировании деятельности страховой организации в ФССН должны быть представлены методики вычисления страховых тарифов и резервов, экономическое обоснование проведения лицензируемых видов страхования, документы, подтверждающие факти ческую величину уставного капитала.

При осуществлении текущей деятельности страховщики обязаны со блюдать требования к соотношению собственных средств и обязательств (фактической и нормативной маржи платежеспособности) [2], инвестиро вать собственные средства и страховые резервы в соответствии с «Требо ваниями, предъявляемыми к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика» [3] и «Правилами раз мещения страховых резервов» [4].

Динамичность, высокая степень изменчивости рисков, с которыми сталкивается страховая организация, предопределяет необходимость про ведения с ее стороны текущего контроля финансовой устойчивости с це лью своевременной корректировки:

ассортимента страховых услуг;

инвестиционной политики;

тарифной политики с соответствующей корректировкой расчета страховых резервов.

Контроль финансовой устойчивости страховой организации невоз можен без ее количественной оценки, в основе которой лежит вероятность неразорения, то есть вероятность того, что выплаты будут меньше, чем имеющиеся средства:

Pfu P( L S ), где Pfu - вероятность неразорения страховой организации;

L – выплаты по договорам страхования;

S – собственные средства страховой организации.

Приведенное выражение вероятности неразорения положено в осно ву всех моделей, на основе которых формируется страховой тариф. Пред полагая корректность исходных данных и адекватность модели фактиче ским рискам, можно утверждать, что степень финансовой устойчивости страховщика определяется уровнем риска, заложенным в страховом тари фе. Отметим, что величина страхового тарифа является результатом апри орной оценки уровня риска.

Постоянный контроль уровня страховых рисков с целью своевре менной корректировки тарифов и резервов предполагает проведение апо стериорного анализа риска неразорения, который включает:

проверку гипотезы о соответствии закона распределения, зало женного в тарифе, фактическим данным;

уточнение (при необходимости) параметров распределения, зало женного в страховой тариф;

определение фактической (апостериорной) вероятности неразоре ния;

обобщение данных по отдельным видам страхования для всего страхового портфеля.

При проведении анализа финансовой устойчивости следует учиты вать, что все модели неразорения основываются на определенных стати стических характеристиках риска, проявляющихся только в массовых процессах. Это условие на практике выполняется лишь в крупных страхо вых организациях, имеющих достаточно большой охват страхового поля.

При небольшом количестве застрахованных объектов реализация случай ных процессов наступления страховых событий приводит к значительно му уровню колеблемости объема страховых выплат, что находит отраже ние в коэффициенте вариации страховых выплат. В теории страхования этот показатель называют показателем финансовой устойчивости страхо вой организации. По нашему мнению, правильнее рассматривать его как показатель степени надежности, возможности проведения страхования.

Высокий коэффициент вариации страховых выплат свидетельствует о том, что статистические закономерности, заложенные в страховом тарифе, не будут выполняться, а объем исков по страховым случаям может много кратно превысить объем страховых взносов. Страховая организация будет иметь тот уровень финансовой устойчивости, который заложен в страхо вом тарифе, если показатель надежности страхования – коэффициент ва риации – невелик. Если же это условие не выполняется, уровень финансо вой устойчивости страховщика не подлежит количественной оценке.

В простейшем случае при страховании однородных объектов рас считывают коэффициент вариации страховых выплат, известный в отече ственной литературе как коэффициент Коньшина:

1q, K nq где q – вероятность убытка;

n – количество застрахованных объектов.

Исходя из формулы коэффициента Коньшина надежность страхова ния будет тем выше, чем больше застрахованных объектов и чем выше вероятность убытка. В качестве максимального значения данного коэф фициента обычно принимается величина, равная 0,2.

Предпосылкой построения коэффициента Коньшина является абсо лютная однородность страхуемых объектов по вероятности наступления страхового случая и величине страховой суммы, причем предполагается, что при наступлении страхового случая страховая сумма выплачивается полностью. Простота расчета этого показателя вариации привела к тому, что часть исследователей стали применять его для оценки финансовой ус тойчивости всего страхового портфеля, понимая под q среднюю тарифную ставку по всему страховому портфелю [5, с. 78]. Очевидно, что такое ис пользование коэффициента Коньшина является некорректным.

В частности, если застрахованные объекты имеют разные страховые суммы, формула коэффициента вариации выплат принимает вид:

(1 q) K (vS 1), nq где vS2 – коэффициент вариации страховых сумм [6, с. 38].

То есть чем больше вариация страховых сумм, тем выше коэффици ент вариации выплат, тем менее надежно проведение страхования.

В случае если при наступлении страхового случая страховая выплата оказывается меньше страховой суммы, коэффициент вариации выплат бу дет иметь вид:

1 a K ((1 q) ), nq a где a – степень повреждения объекта при наступлении страхового случая [6, с. 43].

Иначе говоря, вариация степени ущерба усиливает ненадежность страхования.

Обобщая рассмотренные формулы, можно отметить, что при нару шении предпосылок построения коэффициента Коньшина коэффициенты вариации имеют более высокие значения, то есть фактическая надежность страхования будет ниже, чем оцененная по формуле коэффициента Конь шина.

Приведенные выше рассуждения относительно оценки уровня фи нансовой устойчивости страховой организации ориентированы на полный объем информации об уровне риска, объемах страхования, параметрах процесса страховых выплат. Эти данные доступны и могут быть проана лизированы только работниками страховых организаций.

Оценка финансовой устойчивости страховщика имеет большое зна чение также для внешних пользователей, в том числе потенциальных кли ентов. Очевидно, что они могут пользоваться только официально публи куемой информацией о работе страховых организаций. К такой информа ции относятся:

Бухгалтерская отчетность:

Бухгалтерский баланс.

Отчет о прибылях и убытках.

Статистическая отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется каждой страховой организа цией. Это позволяет анализировать ее финансовые показатели. В то же время в бухгалтерской отчетности не выделяются отдельные виды страхо вания, что не дает возможности оценить степень вариации рисков в стра ховом портфеле.

Данные, получаемые ФССН и Федеральной службой государствен ной статистики (ФСГС) в рамках статистической отчетности, такую диф ференциацию содержат. Однако в силу соблюдения принципа конфиден циальности до широкого круга пользователей эта информация доходит в агрегированном виде – только по всей совокупности страховых организа ций. Анализ финансовой устойчивости страховщика в данном случае мо гут произвести лишь получатели этой информации – ФССН и ФСГС.

Так как клиенты в первую очередь решают вопрос о выборе кон кретной страховой организации, в основе существующих методик анализа финансовой устойчивости страховой организации лежат данные бухгал терской отчетности. В частности, можно указать методику, разработанную в ходе совместного заседания Федеральной антимонопольной службы (ФАС) и ФСГС и рекомендованную для использования банками при вы боре страховой организации [7].

Выводы 1. Уровень финансовой устойчивости страховой организации закла дывается в страховом тарифе.

2. Оценка финансовой устойчивости страховой организации будет надежной только в том случае, если выполняется принцип массовости страхования. Достаточность объема страхования для обеспечения выпол нения этого принципа можно оценить с помощью коэффициента вариации страховых выплат.

3. Внешние по отношению к страховой организации пользователи для оценки ее финансовой устойчивости используют данные бухгалтер ской отчетности страховщика.

Библиографический список 1. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Феде ральный закон Российской Федерации от 27.11.1992 г. № 4015-1.

2. Об утверждении Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обяза тельств: Приказ Минфина РФ от 2 ноября 2001 г. № 90н.

3. Об утверждении «Требований, предъявляемых к составу и струк туре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страхов щика»: Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2005 г. № 149н.

4. Правила размещения страховщиками средств страховых резервов:

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 08.08.2005 г.

№ 100н.

5. Юрченко Л.А. Финансовый менеджмент страховщика: Учеб. по собие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 1999 с.

6. Кудрявцев А.А. Актуарные модели финансовой устойчивости страховых компаний. – СПб.: Институт страхования, 1997. – 62 с.

7. Справка «Конкурентные аспекты взаимодействия банков и стра ховщиков» к совместному заседанию экспертных советов ФАС России и Росстрахнадзора. 14 апреля 2008 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа:

http://www.fas.gov.ru/clarifications/clarifications_18224.html М.И. Осипов, д-р экон. наук, доцент М.И. Посредников, аспирант К вопросу об учете нематериальных активов и интеллектуальной собственности Отражение интеллектуальной собственности как объема прав на ис пользование охраняемых законом результатов интеллектуальной деятель ности и приравненных к ним средств индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг, распоряжение которыми способно приносить владельцу экономические выгоды, в бухгалтерском учете и отчетности возможно через категорию нематериальных активов.

Нематериальные активы представляют собой активы, которые про являют себя благодаря своим экономическим свойствам;

они не обладают физической субстанцией, но они обеспечивают права и привилегии их собственнику и обычно генерируют доход или другие выгоды для собст венника.

Нематериальные активы по-английски называются гораздо более романтично – intangible («неосязаемые»). То есть в эту категорию имуще ства входит то, что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться.

И вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходится совершен но осязаемо учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйст венном обороте, производственной или, по меньшей мере, управленческой деятельности множества активно функционирующих компаний.

В отечественных нормативных актах, определяющих порядок бух галтерского учета, объекты интеллектуальной собственности впервые бы ли включены в состав нематериальных активов в виде имущественных прав на интеллектуальную собственность письмом МФ СССР от 31.07.1990 г. № 99 «О ведении учета в акционерных обществах и общест вах с ограниченной ответственностью». Этот документ рекомендовал ор ганизациям применять счет 04 «Нематериальные активы» для учета вкла дов в уставный капитал, внесенных объектами интеллектуальной собст венности. Ранее такой порядок учета вкладов, с использованием счета «Нематериальные активы», был введен на совместных предприятиях с иностранным участием (с мая 1988 года). До этого момента такие виды нематериальных активов, как программное обеспечение, учитывались на счетах 01 «Основные средства» или 12 «Малоценные и быстроизнаши вающиеся предметы» в зависимости от их стоимости и источника финан сирования затрат на их приобретение.

Развернутый перечень и начальный порядок бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных ак тивов был определен в Законе «О собственности РСФСР». В бухгалтер ской отчетности информация об интеллектуальной собственности отража ется с 1991 года, исходя из требований письма Минфина СССР от 17.06.1991 г. № 26В «Об объеме и формах годовой бухгалтерской отчет ности предприятий, объединений и организаций за 1991 год».

В дальнейшем порядок формирования информации об интеллекту альной собственности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций определяли отдельные нормативные акты, но комплексного документа по учету интеллектуальной собственности не было. Такое по ложение интеллектуальной собственности было вызвано специфичностью объектов и их неоднозначным толкованием, отсутствием накопленного опыта учета новых объектов бухгалтерского учета.

С 2000 года нормативное регулирование бухгалтерского учета ин теллектуальной собственности осуществлялось отдельным стандартом – Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 16 октября 2000 г.

Однако вопросы представления интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в данном Положении не охватывались с достаточной полнотой. В ПБУ 14/2000 не давалась специальная дефи ниция термина «нематериальные активы», но были утверждены требо вания, которым одновременно должен соответствовать нематериальный актив.

Кроме того, в нормативном акте в составе нематериальных активов представлялись лишь отдельные виды интеллектуальной собственности.

Так, в стандарте не были заявлены исключительные права на использова ние произведений литературы, науки, искусства, а также исключительное право на объекты смежных прав, «ноу-хау» и другие. В публикациях и специальной литературе авторы придерживались мнения, что нематери альными активами могут выступать только приведенные в ПБУ 14/ виды интеллектуальной собственности, что негативно сказывалось на раз витии рынка интеллектуальной собственности и достоверности учета имущественных прав экономических субъектов.

Начиная с 2008 года при учете нематериальных активов необходимо руководствоваться стандартом по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 от 27 декабря 2007 г. № 153н, который значительно отличается от прежнего и делает еще один шаг к сближению российского учета с международны ми стандартами финансовой отчетности.

Объекты интеллектуальной собственности представляют собой уяз вимую позицию в системе бухгалтерского учета и при их признании и оценке, прежде всего, необходимо установить, насколько активно они бу дут использоваться в процессе производства, какие доходы приносить в настоящее время и какие могут принести в будущем.

При признании и раскрытии правоотношений по поводу интеллекту альной собственности в финансовой отчетности, как факта хозяйственной деятельности, необходимо их проанализировать:

- с юридической точки зрения, отражающей права по использованию данного объекта интеллектуальной собственности;

- с экономической точки зрения, рассматривающей отношения ин теллектуальной собственности как «экономический актив»;

- с бухгалтерской точки зрения, характеризующей возможность от ражения объекта интеллектуальной собственности в составе активов орга низации, отражающихся в финансовой отчетности.

С экономической точки зрения интеллектуальная собственность – это активы фирмы, ее будущие доходы, капиталовложения, ресурс плате жеспособности. Ее оценка должна предполагать оценку доходного потен циала по всем возможным видам использования, с учетом временного фактора, а также оценку ликвидности. Ее использование может быть со пряжено с рядом обстоятельств, непосредственно влияющих на его усло вия и эффективность. Информация о ней является чрезвычайно важной для пользователей.

С юридической точки зрения интеллектуальная собственность – это объект гражданских правоотношений в статике и динамике, порождаю щий совокупность имущественных прав. Их номинальная оценка соответ ствует условиям договоров или иным документальным основаниям на их получение. Эти права, в зависимости от целей исследования, можно клас сифицировать по множеству оснований, отражающих их содержание и специфику. Правоотношения имеют некоторую продолжительность во времени, в связи с чем анализ стадии их развития может быть также весь ма информативным.

Отражение интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете и отчетности возможно через категорию нематериальных активов. Дейст вующие нормативные регулятивы по бухгалтерскому учету, в которых из ложена концепция признания и учета нематериальных активов, не позво ляют в полном объеме отразить все объекты интеллектуальной собствен ности. Объем понятия «интеллектуальная собственность» гораздо шире.

Отмеченное дает основания для вывода, что трактовка интеллекту альной собственности, принятая в действующих бухгалтерских норматив ных документах, не позволяет раскрыть ее содержание с максимальной полнотой.

В основе понятийного и инструментального аппарата признания ин теллектуальной собственности в качестве актива предприятия лежат юри дические критерии. Это проявляется не только в определении условий признания интеллектуальной собственности, но и в ограничении ее соста ва, понятии инвентарного объекта, определении срока полезного исполь зования, установлении момента списания с баланса и т. п.

Доминирование формального юридического подхода в основе при нятия интеллектуальной собственности приводит к ряду ограничений. Из состава активов, не имеющих материальной сущности, отражающихся в балансе организации, исключен целый ряд прав на объекты интеллекту альной собственности, имеющих существенное значение для понимания финансового положения и финансовых результатов деятельности органи зации. В результате существенная доля интеллектуального потенциала ор ганизации не может быть признана в составе ее активов, что не соответст вует интересам пользователей отчетности и неоправданно обедняет со держание отчетной информации.

Объекты интеллектуальной собственности, относительно которых у организации нет исключительных прав, не могут быть признаны в учете в качестве актива. Данный момент полностью сохраняет на практике чисто юридическую трактовку вопроса о том, что представляет собой интеллек туальная собственность как объект бухгалтерского учета. И вопрос пере смотра состава объектов интеллектуальной собственности в балансе орга низации, включения в состав лицензий, франшиз остается темой многих исследований.

Специалисты признают, что интеллектуальная собственность, в том числе нематериальные активы компаний, становится все более дорого стоящим активом, реальную стоимость которого не всегда могут отразить принципы бухгалтерского учета. Особенно это относится к тем отраслям, где ключевую роль играют не столько здания, оборудование, сколько до ходность патентов, товарных знаков, авторских прав и других подобных активов, не имеющих материального воплощения.

О.Л. Островская, канд. экон. наук, доцент Вопросы противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма в аудиторской деятельности Российская Федерация последовательно проводит государственную политику в сфере противодействия легализации (отмывания) доходов, по лученных преступным путем, и финансированию терроризма (ПОД/ФТ), начиная с 2001 г., определив правовые рамки этой деятельности Феде ральным законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07 ав густа 2001 № 115-ФЗ (закон 115-ФЗ).

Сфера ПОД/ФТ является объектом пристального внимания не только в России, но и на международном уровне. Консолидация усилий в этой сфере реализуется как на уровне правительств, так и отдельных междуна родных и национальных организаций. Такой подход является принципи ально важным на современном этапе развития мирового сообщества как результат глобализации экономики, включая и негативные ее проявления.

Признанной ведущей межправительственной организацией в сфере ПОД/ФТ является ФАТФ – Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ)/ (Financial Action Task Force on Money Laundering – «FATF»), созданная в 1990 году. За 20 лет деятельности группа провела огромную работу по объединению усилий тридцати трех стран-участниц и двух региональных организаций. 40 общих рекоменда ций и 9 специальных, подготовленных ФАТФ, являются всеобъемлющим сводом комплексных и универсальных организационно-правовых мер по созданию в каждой стране эффективного режима ПОД/ФТ. Они являются общепризнанными международными стандартами деятельности и исполь зуются такими международными организациями, как Всемирный банк, Международный валютный фонд, Базельский комитет по банковскому надзору, Международная ассоциация страховых надзоров, Международ ная организация комиссий сектора недвижимости;

используются как ос нова для разработки государственной политики в этой области. Она кон тролирует состояние ПОД/ФТ по странам и секторам экономики, пред ставляя соответствующие отчеты по итогам инспекционных проверок, со держащие в себе описания повышенных рисков, типологий легализации доходов, полученных преступным путем в различных сферах деятельно сти. В частности, за последние 2 года были опубликованы отчеты по сле дующим секторам: зоны свободной торговли, охранные услуги, футболь ный бизнес, казино и игорный бизнес, альтернативное финансирование, коммерческие вебсайты и интернет-платежи.

По итогам инспекционной проверки России в 2007/2008 гг. в отчете организации дана следующая оценка ситуации в стране по выполнению рекомендаций ФАТФ:

Рекомен- Соответст- Преимущественно Частично Не соот- Не при дации вует соответствует соответствует ветствует меняются 40 10 10 16 2 9 - 3 4 2 Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что работа по соз данию в России ситуации, соответствующей рекомендациям ФАТФ, должна быть продолжена. Именно это определяет важность научных ис следований вопросов ПОД/ФТ на территории Российской Федерации. В их число входят вопросы методологии организации и проведения ауди торских проверок с учетом требований законодательства в сфере ПОД/ФТ.

Методологические вопросы организации аудиторской деятельности в сфере ПОД/ФТ следует рассматривать с точки зрения двух основных направлений регулирования: государственного и профессионального.

Первоочередные меры государственного регулирования предприни маются Министерством финансов Российской Федерации. Именно мини стерство неоднократно обращало внимание аудиторского сообщества на необходимость учета при осуществлении аудиторской деятельности тре бований и положений закона 115-ФЗ. Министерством разработана и вве дена в действие специальная программа повышения квалификации ауди торов в области ПОД/ФТ, значимость которой подтверждена специаль ным порядком ее проведения для получения квалификационного аттестата аудитора образца 2011 года.

Одной из сфер ПОД/ФТ, которую выделяет ФАТФ, является дея тельность «профессиональных бухгалтеров» в международном понимании данного термина. К этой деятельности относят: аудиторские услуги и ус луги по предоставлению уверенности;

услуги по ведению бухгалтерского учета и подготовке годовой и периодической финансовой отчетности;

ра бота по обеспечению соблюдения налогового законодательства и консуль тации по снижению налоговой нагрузки в рамках закона;

внутренний ау дит и консультирование по минимизации рисков;

услуги, связанные с не платежеспособностью/управлением имуществом банкрота/ банкротством;

консультации относительно структурирования сделок;

услуги инвестици онного характера и по сохранению денег клиента;

судебная бухгалтерия.

ФАТФ отмечает, что «практикующие бухгалтеры» могут предостав лять широкий круг услуг очень широкому кругу клиентов, в связи с чем ряд функций, выполняемых ими, может использоваться теми, кто отмыва ет деньги.

К наиболее рисковым областям данной профессиональной деятель ности ФАТФ относит финансовое и налоговое консультирование, созда ние корпоративных структур или других сложных юридических образова ний, покупку и продажу имущества, посредничество при осуществлении финансовых сделок и рекомендует в этой связи учитывать данные обстоя тельства. При обслуживании клиентов «профессиональным бухгалтерам»

рекомендуется использовать основанный на оценке риска подход, учиты вая географические и клиентские риски, а также риск услуги как таковой.

В Российской Федерации рекомендации Министерства финансов Российской Федерации аудиторским организациям основаны на требова ниях действующего законодательства в сфере ПОД/ФТ, в первую очередь закона 115-ФЗ, учитывающего требования ФАТФ.

В своем письме от 13 апреля 2009 г. № 07-03-32/520 Минфин России обращает внимание аудиторских организации на существование обязан ности по идентификации клиентов, организации специальных процедур внутреннего контроля, фиксированию и хранению информации в сфере ПОД/ФТ в дополнение к требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД), в случае если они оказывают сопутст вующие аудиту или прочие услуги, связанные с аудиторской деятельно стью. Обязанность возникает при оказании юридических и/или бухгалтер ских услуг, при подготовке или осуществлении от имени или по поруче нию клиента операций с денежными средствами или иным имуществом в соответствии с требованием п. 1 ст. 7.1 закона 115-ФЗ.

Однако реакция профессионального сообщества позволяет сделать вывод о неоднозначном отношении аудиторского сообщества к требова ниям закона 115-ФЗ. В настоящее время профессиональная позиция ауди торского сообщества может быть выражена в трех основных оценках:

1) требуется совершенствование процедур участия аудиторов с сфе ре ПОД/ФТ и разработка специальных методик проведения аудиторских проверок с учетом требований законодательства в сфере ПОД/ФТ;

2) необходимо исключить из состава субъектов финансового мони торинга в сфере ПОД/ФТ аудиторские организации в связи с неэффектив ностью мониторинга со стороны аудиторских организаций ПОД/ФТ;

3) следует отсрочить вхождение аудиторов в сферу ПОД/ФТ.

Существование двух последних оценок объясняется теми трудно стями, которые сопровождают участие аудиторов в данной деятельности, в первую очередь необходимости согласования законодательных требова ний к профессиональной деятельности.

Основными мерами в этом направлении следует признать повыше ние информированности, проведение разъяснительной работы в аудитор ской среде о важности консолидации усилий государственных органов и бизнеса в сфере противодействия негативным явлениям в обществе.

Примеров такой эффективной консолидации, проверенной практи кой, много, это меры и действия, ежедневно осуществляемые кредитными и страховыми организациями, организациями, специализирующимися на операциях купли-продажи недвижимости, операторами связи и почтой России.

Организация проведения аудиторских проверок с учетом требований законодательства в сфере ПОД/ФТ должна основываться на положениях федерального стандарта аудиторской деятельности ПСАД № 24 «Основ ные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно сти, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться ау диторскими организациями и аудиторами». Для решения задач идентифи кации клиента, фиксирования и хранения информации в сфере ПОД/ФТ, передачи ее в установленных случаях в Федеральную службу по финансо вому мониторингу Российской Федерации (Росфинмониторинг) аудитор ские организации должны разработать специальные правила внутреннего контроля. Специальные правила внутреннего контроля в сфере ПОД/ФТ должны согласовываться с правилами внутреннего контроля, разработан ными в соответствии с ПСАД № 7 «Контроль качества выполнения зада ний по аудиту» и ПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторской организации». Целесообразно, чтобы при описании правил идентифика ции учитывались положения ПСАД № 8 «Понимание деятельности ауди руемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков су щественного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчет ности». При описании принципов документальной фиксации в целях ПОД/ФТ аудиторским организациям следует применять положения ПСАД № 2 «Документирование аудита».

Аудиторские организации должны предусмотреть в правилах обес печение конфиденциальности информации в сфере ПОД/ФТ. В соответст вии со ст. 4, п. 2, 6 ст. 7, п. 4 ст. 7.1 закона 115-ФЗ обслуживающие лица не вправе разглашать факт передачи информации в Федеральную службу по финансовому мониторингу. В правила внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ должны быть включены перечни критериев выявления и призна ков необычных сделок, которыми руководствуется аудиторская организа ция при осуществлении операций, являющихся объектами обязательного контроля в соответствии со ст. 6 закона 115-ФЗ. Для подтверждения своих действий аудиторские организации должны руководствоваться как требо ваниями закона, так и федеральными аудиторскими стандартами – ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», № 17 «Получение аудиторских дока зательств в конкретных случаях», № 18 «Получение аудитором подтвер ждающей информации из внешних источников».

Одновременно на законодательном уровне должны быть решены во просы защиты аудиторских организаций от гражданской ответственности, которая может возникнуть в результате нарушения положений ст. 9 «Ау диторская тайна» закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» о конфиденциальности информации, полученной в ходе аудита.

Одним из возможных путей преодоления трудностей в реализации требований закона 115-ФЗ аудиторскими организациями может стать от крытая дискуссия и обсуждение проблемных вопросов с целью выработки единообразия в толковании и применении норм закона, повышения эф фективности общих мер и действий в сфере ПОД/ФТ в рамках реализации государственной политики в этой сфере.

И.Ю. Парик, канд. экон. наук, доцент Об изменении методологии расчета обобщающих показателей человеческого развития В ноябре 2010 г был опубликован 20-й юбилейный Доклад о разви тии человека «Реальное богатство народов: пути к развитию челове ка»1.

В докладе была применена новая методология расчета интегральных показателей человеческого развитии, а также предложены новые индексы.

Как и в прошлых «Докладах о человеческом развитии», индекс раз вития человеческого потенциала (ИРЧП) остается основным интеграль ным показателем, который демонстрирует средний уровень достижений страны по трем базовым измерениям человеческого развития: долголетию и здоровью, доступу к знаниям и достойному уровню жизни. Однако в 2010 г. первоначальная методология расчета ИРЧП была определенным образом пересмотрена. В частности, были предложены новые индикаторы измерений человеческого развития, изменена методика расчета индексов показателей, а также применена новая форма агрегирования ИРЧП.

А. Использование новых индикаторов.

В соответствии с предыдущей методикой расчета ИРЧП, для изме рения долголетия и здоровья использовалась ожидаемая продолжитель ность жизни при рождении;

образование измерялось с помощью показате лей грамотности взрослого населения и охвата школьным образованием, а доходы или уровень жизни измерялись через показатель ВВП на душу на селения с поправкой на паритет покупательной способности (ППС в долл.

США).

Здоровье, как и прежде, измеряется ожидаемой продолжительностью жизни при рождении. Однако для измерения доступа к знаниям предло жены новые показатели образования:

1) средняя продолжительность обучения (среднее количество лет образования, полученное лицами в возрасте 25 лет и старше в течение жизни);

2) ожидаемая продолжительность обучения, которое, как ожидает ся, может получить ребенок, достигший официально установленного воз раста поступления в школу, если в течение его жизни сохранятся преобла дающие тенденции в области показателей охвата населения образованием.

Доклад о развитии человека 2010 «Реальное богатство народов: пути к развитию че ловека» / Пер. с англ.;

ПРООН. – М.: Изд-во «Весь Мир», 2010. – 244 с.

Эти изменения связаны с тем, что, в отличие от используемых ранее показателей грамотности взрослого населения, новые индикаторы явля ются более точными оценками уровня образования.

Уровень дохода теперь оценивается с помощью валового нацио нального дохода (ВНД) на душу населения по паритету покупательной способности (в долл. США) вместо используемого ранее ВВП на душу на селения (ППС в долл. США). Как известно, ВНД, в отличие от ВВП, учи тывает сальдо первичных доходов, полученных резидентами данной стра ны из-за границы, поэтому является более точным измерителем экономи ческого благосостояния страны.

Б) Изменение методологии расчета субиндексов измерений.

Первым этапом создания ИРЧП является создание субиндексов для каждого измерения ИРЧП. Показатели измерений человеческого развития, выраженные в различных единицах, преобразуются в индексы со шкалой от 0 до 1 (нормализация показателей). Как и раньше, расчет субиндексов по измерениям производится по формуле (1).

xj x j min Ij x j min, (1) x j max где – индекс измерения;

Ij x j – фактическое значение показателя, описывающего j -е измере ние человеческого развития (компонент ИРЧП) в данной стране, x j min x и j max - минимальное и максимальное значения каждого по казателя человеческого развития (в предыдущих докладах использовались фиксированные пороговые минимальные и максимальные значения пока зателей).

Согласно новой методике расчета ИРЧП были установлены следую щие пороговые минимальные значения показателей измерений (для ожи даемой продолжительности жизни при рождении – 20 лет, для показате лей образования – 0 и для ВНД на душу населения –163 долл. США). Вы бор минимальных значений обусловлен принципом естественных нулей, ниже которых нет возможности для развития человеческого потенциала. В качестве максимальных используются в настоящее время фактически на блюдаемые высшие по странам значения индикаторов во временном ряду за период 1980–2010 гг.

Минимальные значения являются фиксированными. Что же касается наблюдаемых максимальных значений, то их изменение по годам не будет иметь никакого влияния на рейтинг стран. Это вытекает из мультиплика тивной формы нового ИРЧП, который сохраняет относительное положе ние стран при изменении максимальных значений. Таким образом, про гресс в человеческом развитии измеряется по сравнению с минимальными уровнями показателей, которые необходимы обществу для выживания в течение определенного времени.

Для определения индекса образования формула (1) применяется к обоим субкомпонентам образования, в результате чего рассчитывается их средняя геометрическая, после чего уравнение (1) используется вторично.

Субиндексы образования взвешивается одинаково. Действующее взвеши вание является более равным, по сравнению с предыдущим подходом.

При расчете индекса дохода по формуле (1) используются натураль ные логарифмы показателя дохода взамен десятичных логарифмов, ис пользуемых ранее.

В) Использование новой функциональной формы.

Вторым этапом создания ИРЧП является агрегирование субиндексов в сводный индекс. Агрегирование сейчас производится по формуле сред ней геометрической (2), а не арифметической, что дает более низкие зна чения ИРЧП. Наибольшие изменения были отмечены в странах с нерав номерным развитием по компонентам человеческого развития. Средняя геометрическая оказывает лишь незначительное воздействие на рейтинг ИРЧП.

I I I (2) Важной отличительной особенностью нового индекса является то, что среднее геометрическое снижает уровень взаимозаменяемости между измерениями. Так, низкие показатели достижений одного из измерений человеческого развития (например, здоровья) больше линейно не компен сируются более высокими достижениями других измерений (например, доходом или образованием).

В отличие от предыдущей методики, компонентным индексам, вхо дящим в ИРЧП, присваивается равный вес, что указывает на одинаковую значимость всех трех измерений человеческого развития.

В Докладе о развитии человека 2010 г. приведен ИРЧП для 169 стран мира. Наивысшие достижения были отмечены в Норвегии (0,938), Авст ралии (0,937), Новой Зеландии (0,907). В зависимости от значения ИРЧП страны по уровню человеческого развития распределились следующим образом: очень высокий (42 страны), высокий (43 страны), средний ( страны) и низкий (42 страны) уровень. Россия вошла в группу стран с вы соким уровнем человеческого развития (0,719) и заняла 65 место в рей тинге стран.

В 20-м Докладе о человеческом развитии были предложены новые индексы, характеризующие уровень человеческого развития:

ИРЧП, не связанный с доходом. Рассчитывается только на основе индексов ожидаемой продолжительности жизни и образования.

Гибридный ИРЧП. Используется при анализе исторических тен денций. В этом индексе к набору индикаторов и источников, использо вавшихся в предыдущих докладах (начиная с 1995 г.), применяется та же формула агрегирования, что и в новом ИРПЧ.

Индекс развития человеческого потенциала, скорректированный с учетом неравенства (ИЧРН). При расчете данного индекса учитывается неравенство в области здравоохранения, образования и дохода. ИЧРН по казывает уровень ИРЧП, который был бы достигнут каждым членом об щества, если бы блага по каждому измерению человеческого развития распределялись поровну. Данные свидетельствуют о том, что в целом для группы стран с низким уровнем человеческого развития характерно нали чие более значительного многомерного неравенства и, следовательно, большего разрыва между значениями ИРЧП и ИЧРН, в то время как для населения развитых стран характерно наименьшее неравенство в развитии человеческого потенциала. Разность между ИРЧП и ИЧРН, выраженная в процентах, характеризует «потерю» потенциального человеческого разви тия из-за неравенства в измерениях.

Индекс гендерного неравенства (ИГН), который представляет со бой сводный показатель, отражающий неравенство в достижениях между мужчинами и женщинами в трех измерениях:

в репродуктивном здоровье (оценивается коэффициентом мате ринской смертности и уровнем рождаемости среди подростков);

в расширении прав и возможностей (оценивается показателем со отношения числа женщин и мужчин, являющихся депутатами парламента, и уровнем среднего и высшего образования мужчин и женщин);

на рынке труда (оценивается показателем экономической активно сти мужчин и женщин на рынке труда).

Значения ИГН колеблются от нуля (полное равенство женщин и мужчин) до единицы (полное неравенство во всех измерениях).

ИГН заменил рассчитываемые с 1995 г. и публикуемые в предыду щих докладах Индекс развития с учетом гендерного фактора (ИРГФ) и Показатель расширения возможностей женщин (ПРВЖ).

Индекс многомерной бедности (ИМБ) – это показатель, предна значенный для учета существенных деприваций, одновременно испыты ваемых людьми. Депривация (лат. deprivatio – потеря, лишение) – психи ческое состояние, при котором люди испытывают недостаточное удовле творение своих потребностей).

ИМБ отражает депривации в одном и том же домохозяйстве в облас ти образования, здоровья, уровня жизни и определяется на основе данных, полученных из опросов домохозяйств. ИМБ отражает как масштабы мно гомерной бедности, так и глубину, то есть среднее число деприваций, ко торые люди испытывают в одно и то же время. В Докладе о человеческом развитии 2010 года приводятся оценки многомерной бедности для стран с общим населением в 5,2 млрд чел. (92 процента населения разви вающихся стран). ИМБ замещает собой Индексы нищеты населения (ИНН-1 и ИНН-2), публиковавшиеся в Докладах с 1997 года.

Л.В. Переверзева, канд. экон. наук, доцент К.В. Жаворонкова, магистрант Факторы формирования и анализ затрат сырьевых ресурсов в организациях общественного питания Экономика сферы общественного питания имеет ярко выраженную отраслевую специфику, связанную с особенностями технологического процесса изготовления блюд. Это накладывает свой отпечаток на органи зацию бухгалтерского учета и экономического анализа в субъектах хозяй ствования отрасли.

В издержках производства и обращения предприятий общепита, на ряду с затратами на оплату труда наибольшая доля принадлежит матери альным затратам, а в составе последних – затратам сырья и материалов.

К сырью и основным материалам продукции общественного питания от носятся те их элементы, которые входят в состав готовых блюд в качестве их основы или необходимых компонентов.

Анализу хозяйственной деятельности на предприятиях обществен ного питания посвящены работы таких видных ученых, как М.И. Баканов, Л.И. Кравченко, М.С. Абрютина и ряд других. Однако еще недостаточно разработана система факторов формирования затрат сырьевых ресурсов, учитывающая особенности технологии производства готовых блюд. Еди ная сквозная методика анализа также отсутствует.

Отметим специфические отраслевые особенности организаций об щепита, оказывающие влияние на систему экономического анализа:

широкая и постоянно меняющаяся номенклатура готовой продук ции;

невозможность определить полную фактическую себестоимость каждого блюда, т.к. в себестоимость готовых блюд включается только стоимость их сырьевого набора. Все остальные расходы учитываются в составе издержек обращения;

разработка рецептуры сырья. Первичным документом в сфере об щественного питания является калькуляционная карточка, которая со ставляется на основании Сборника рецептур. В калькуляционной карточке отражается наименование продуктов, необходимых для приготовления блюд, их цена и количество, а также торговая наценка на готовое изделие;

при планировании расхода сырьевых затрат в них включаются ми нимальные потери сырья, предусмотренные технологическим процессом;

необходимость учета влажности сырья (содержания в нем сухих веществ). При различном содержании сухих веществ, но при одинаковой массе сырья получается различный выход продукции, что существенно влияет на ее себестоимость.

На предприятиях общественного питания по важнейшим видам сы рья утверждаются плановые проценты влажности. Изменение содержания сухих веществ в сырье влияет на массу закладки сырья в блюдо. В частно сти, за счет повышения процента содержания сухих веществ (снижения уровня влажности) расход сырья уменьшается, снижается себестоимость готовой продукции. Поэтому для выявления действительных объективных результатов использования сырьевых затрат следует при анализе учиты вать их расход не только по массе, но и по сухому веществу.

Специфичным в общественном питании является также нормирова ние расхода сырья с учетом выхода готовой продукции (при определен ном содержании в ней сухих веществ), что вызывается требованиями, предъявляемыми, в частности, к качеству продуктов.

Отклонение от планового содержания сухих веществ в готовой про дукции в допустимых пределах не является нарушением. Однако это от клонение ведет к изменению расхода сырья, что, в свою очередь, влияет на изменение себестоимости готовой продукции. Так, повышение уровня содержания сухих веществ в готовом изделии против предусмотренного в рецептуре ведет к перерасходу материальных затрат. Сказанное предо пределяет необходимость разработки двух параллельных методик анализа затрат сырья и основных материалов – по массе и по сухим веществам.

С учетом вышеизложенного складывается следующая система фак торов формирования затрат сырьевых ресурсов при приготовлении блюд в организациях общественного питания:

1. Изменение содержания сухих веществ в сырье, влияющее на массу закладки сырья, а следовательно, и на изменение стоимости готового про дукта. Влияние данного фактора рассчитывается аналогично определению влияния фактора норм на изменение материальных затрат.

2. Изменение содержания сухих веществ в готовой продукции опре деляется следующим образом:

ГП ф ( СВ% ф СВ% п ) С Цп, где С – изменение затрат сырьевых ресурсов;

ГПф – фактически полученная масса готовой продукции;

СВ%ф, СВ%п – соответственно фактический и плановый процент содержания сухих веществ в готовом изделии;

– средняя плановая цена сухих веществ.

Цп Как видно из формулы, повышение содержания сухих веществ в го товой продукции увеличивает сырьевые затраты.

3. Изменение рецептуры сырья, проявляющееся в замене одного ви да сырья другим.

При анализе по массе сырья влияние замены определяется традици онным способом – как разность между стоимостью заменяющего и стои мостью заменяемого материала, исчисленная по плановым ценам.

В методике анализа затрат по сухим веществам рекомендуется учи тывать и сверхплановые потери сухих веществ, вызываемые заменами, в порядке, предлагаемом В. Черновым1.

4. Отклонение фактических потерь сырья от запланированного уров ня. Влияние данного фактора может быть рассчитано сальдовым методом.

Все перечисленные выше факторы представляют собой детализацию так называемого фактора норм (расхода в натуральном выражении от дельных видов сырья). Что касается фактора «цен», то специфическими причинами изменения цены единицы сырьевого ресурса является измене ние сортности отдельных видов сырья и содержания в них сухих веществ.

5. Влияние изменения сортности некоторых видов сырья:

n n y iф Ц iф - y in Ц in )М ф С, i1 i где yin, yiф – удельный вес i-го сорта по плану и фактически в массе фак тически израсходованного сырья;

Цin, Цiф – плановая и фактическая цена единицы сырья i-го сорта;

– количество сортов;

i = 1 n.

n Порядок определения влияния содержания сухих веществ в сырье на изменение цены сырья, а через него – на стоимость сырьевых затрат пред ложен в работе М.С. Абрютиной2.

Чернов В. Особенности экономического анализа в общественном питании. – Финан совая газета. – 2004. – № 10.

Абрютина М.С. Экономический анализ в пищевой промышленности. – М.: Дело и Сервис, 2002.

А.А. Позов, канд. экон. наук, доцент Искусство инвентаризации Посвящается памяти Я.В. Соколова Ярослав Вячеславович Соколов обладал даром искренности. Его душевная открытость в сочетании с глубокими знаниями и научной про ницательностью сокрушала те обыденные барьеры, что так часто мешают людям, по словам Хайдеггера, «выговориться до последней ясности»1, чтобы приобрести знание, взятое в своем крайнем пределе. О таком, на сколько возможно полном взгляде на научную проблему, на предмет зна ний шел у нас с Я.В. Соколовым разговор.

В середине 2008 года я принес Соколову материалы докторской дис сертации по инвентаризации запасов. Последняя кандидатская диссерта ция по этой теме была написана в 1983 году2 под его руководством. За прошедшие двадцать семь лет произошли большие перемены. Сегодня в России важно иметь передовой взгляд на проблему инвентаризации, учи тывая появление крупных логистических центров, гипермаркетов, новых производств. Ярослав Вячеславович поддержал меня в выборе темы и ак тивно помогал в работе над диссертацией. Работа эта шла с перерывами, так как его здоровье было ослаблено серьезной болезнью. Но несмотря на свои немощи, он преодолевал себя и читал мои тексты. Вспоминаю его доброжелательность, душевную теплоту. Весной 2010 года я передал Со колову текст, который он прочитал. Как обычно, он тепло напутствовал меня. Последняя встреча у нас была в начале июля. Мы проговорили око ло часа, простились. Двадцать первого июля 2010 года его душа покинула этот мир. Мы не успели сделать многое.


Его помощь была неоценимой. Он брал на себя значительно больше, чем я мог сделать в самом начале, говоря примерно так: «Я напишу вот об этом, а ты дополни вот здесь». В итоге он давал мне практически готовую статью. Так мы3 написали несколько статей, одна из которых была опуб ликована в журнале «Финансы и Бизнес»4. В этом был весь Соколов. При этом мы с ним расходились в некоторых подходах. Я считал, что нужно Иванов О.Е. Введение в философию. – СПб., 2006. – С. 4-5.

Самсонова Т.Т. Инвентаризация в бухгалтерском учете и пути совершенствования методов ее проведения в розничной торговле: Автореф. дисс. … канд. экон. наук:

08.00.12. – Л., 1983. – 21с. (Ленинградский финансово-экономический институт им.

Вознесенского, ныне СПбГУЭФ).

В это «мы» в процентном отношении, конечно, больший вклад внес Я.В. Соколов.

Позов А.А. Инвентаризации и их виды // Финансы и бизнес.– 2009. – № 1.

взять современный срез: посмотреть вначале зарубежные источники. В свою очередь, он предлагал мне идти классическим путем – от словарей, статей, книг, уже известных в России. Моя идея заключалась в том, чтобы сделать вначале текст, который мог бы быть интересен и полезен в бизне се. То есть речь шла о некоем переходном варианте текста, из которого можно сделать как научную работу, так и практический курс. Начинать я хотел именно с практического курса, чтобы опробовать его на семинарах, на предприятиях. Моя задача заключалась в том, чтобы получить отзывы от практиков, так как текст докторской работы вряд ли сможет понять бухгалтер, начальник склада, начальник отдела производственного плани рования, консультант по внедрению ERP-системы. Все-таки это два раз ных языка – язык научной работы и язык практического пособия для учебного семинара. Поэтому я взял большой тайм-аут и активно занялся изучением зарубежных источников, делал переводы с английского языка.

Когда я принес свои новые тексты Соколову, оказалось, что он оценил их высоко. И тут мы с ним «встретились» вновь и разделили радость теперь уже интеллектуальной встречи, до которой мне пришлось пройти свою часть пути.

Работа над диссертацией вскоре завершится. Она должна сделать доступными для специалистов по учету и управлению бизнесом в России те идеи, которыми пользуются фирмы-лидеры в наиболее развитых стра нах. Приведем несколько е основных идей.

Запасы выступают важнейшим ресурсом для оптовой и розничной торговли, производства во многих отраслях. Процесс управления запасами начинается с инвентаризации и корректировки остатков. Далее, фирме не обходимо поддерживать их точность. К сожалению, многие фирмы не уделяют достаточного внимания этой проблеме, что часто приводит к фи нансовым затруднениям и ухудшению бизнеса в целом. Тогда и начина ются поиски верного решения. Как для таких случаев, так и там, где руко водство уже сейчас видит необходимость в улучшении процедур контроля запасов, мы предлагаем подход, в котором систематизирован мировой опыт по проблеме повышения точности складских остатков. Это шаги, следуя которым фирма сможет повысить эффективность расходов на запа сы за счет выхода на качественно новый уровень их контроля. Метод, о котором идет речь, позволяет сэкономить миллионы рублей для тех фирм, где счет запасам идет на миллиарды.

Во-первых, инвентаризация и сопутствующие ей организационно технические улучшения не рассматриваются нами только как задача бух галтерии. Это общая управленческая задача для таких важнейших бизнес функций, как планирование, логистика и складское хозяйство, бухгалтер ский учет и финансы, производство, закупки и продажи, информационные технологии, управление качеством. Во-вторых, цель инвентаризации не должна быть сведена к выявлению излишков и недостач на определенную дату, как это традиционно происходит в России, а представляет собой бо лее сложную задачу. Эта задача заключается в том, чтобы постоянно под держивать точность бухгалтерских записей по запасам. Почему это важ но? С финансовой точки зрения, конечно, проще отнести недостачи или излишки на счет прибылей и убытков и не вспоминать об инвентаризации до следующего года. Однако с точки зрения организации планирования производства точные данные об остатках сырья и готовой продукции не обходимы постоянно. Значение точных данных по остаткам запасов мно гократно возрастает в том случае, если фирма применяет современные компьютерные системы управления бизнесом (MRPII/ERP). Отсутствие точных данных по запасам значительно снижает функциональность таких систем и лишает предприятие необходимых конкурентных преимуществ.

Наконец, в-третьих, мы представляем оригинальный подход для достиже ния точных данных по запасам. Точность остатков в учетных записях выступает непосредственной целью инвентаризации и сопутствующих ей организационных и технических улучшений. Важнейшие черты этого подхода можно условно разделить на три этапа.

Первый этап заключается в анализе учетных процессов, поиске и ис правлении ошибок в существующей системе и создании новой системы учета запасов. Тут открывается интересный взгляд на вопросы организа ции складского хозяйства. Речь идет в том числе о создании адресной сис темы кодировки складских ячеек, организации хранения однородных за пасов в нескольких ячейках, дисциплине доступа к запасам. Во-вторых, мы говорим о трудоемком и сложном этапе выверки входящих сальдо по запасам. Для многих специалистов это представляет особый интерес, так как корректировка начальных остатков часто затягивается на долгие меся цы, сводя на нет усилия консультантов по внедрению информационных систем. Здесь мы даем профессиональное описание «масштаба» проблемы корректировки входящих сальдо и предлагаем оригинальные логические приемы контроля. Кроме того, речь идет и о классическом подходе – пол ной инвентаризации. Мы подробно рассказываем о том, как е правильно организовать и провести, и трудностях, которые сопутствуют этой работе.

Третий, завершающий этап посвящен поддержанию требуемой точности остатков (95 процентов и выше). К началу этого этапа, фирма должна иметь хорошо организованные учетные процессы, порядок на складе, точ ные входящие сальдо. Теперь, можно сказать, и начинается «самое глав ное» для того, чтобы обеспечить требуемую точность. С этой целью мы предлагаем применять сочетание выборок и искусства составления отче тов из компьютерной системы для последующего контроля точности. Та кой подход дает существенную экономию материальных ресурсов пред приятия, времени проведения подсчетов, поскольку позволяет сосредото чить свое внимание на проблемных артикулах. В завершение сформули рованы требования персональной ответственности за точность складских остатков.

Метод повышения точности складских остатков, о котором мы гово рим, адресован крупным промышленным и торговым фирмам, что имеет особое значение для России, где можно наблюдать дефицит таких знаний.

Если речь идет об инвентаризации тысяч артикулов в отраслях с много компонентной базой производства, например таких как машиностроение и судостроение, автомобильная и электронная промышленность, оборонная промышленность, мебельная и лесная промышленность и многих, многих других, необходимо «ноу хау», которое может дать высокую точность складских остатков. В конечном итоге наш подход позволит повысить конкурентные преимущества российской фирмы. Работа актуальна еще и потому, что многие российские фирмы активно изучают возможности бе режливого производства, внедряют современные компьютерные системы управления бизнесом.

И.И. Петрова, канд. экон. наук, доцент Совершенствование управленческого учета в вузе в условиях модернизации высшего образования России Процесс модернизации высшего образования в Российской Федера ции проходит достаточно сложно. Это объясняется объективными и субъ ективными причинами, включая инерционность самой системы образова ния как таковой, возрастной состав преподавательских кадров, низкий уровень оплаты труда в высшей школе и т.д. Одной из главных причин сложности перехода на двухуровневую систему образования является также и тот факт, что государство одновременно с качественной пере стройкой образования проводит коренную перестройку системы управле ния и финансирования данной сферы национальной экономики.

Очевидно, что такая модернизация требует существенных измене ний в системе бухгалтерского, финансового и управленческого учета. Из менения в бухгалтерском и финансовом учете в вузах, как бюджетных ор ганизаций, будут проводиться в 2011-2012 годах и определяться соответ ствующими нормативными документами вышестоящих государственных органов. Управленческий учет, в соответствии с его современным пони манием, представляет собой информационную систему, направленную на удовлетворение внутренних потребностей различных структур и подраз делений организации. Именно поэтому совершенствование управленче ского учета является прерогативой самого вуза и в частности его планово финансовых органов.

Современная экономическая ситуация характеризуется процессом ослабления государственной поддержки абсолютного большинства вузов России. Финансовые потоки сконцентрированы на обеспечении потребно стей прежде всего федеральных университетов, а также национальных ис следовательских университетов в разрезе приобретения современного обо рудования. В этих условиях основным источником жизнедеятельности вуза становится так называемая внебюджетная деятельность, то есть деятель ность в рамках его устава, приносящая доход. Доля внебюджетных средств в общем бюджете вузов постоянно растет. Так, если в 2009 году доля вне бюджетных средств в общем бюджете СПбГУЭФ составляла 56%, то в 2010 году – уже 59%, и в 2011 году тенденция к росту сохраняется.


Недофинансируются еще недавно «защищенные» статьи: заработная плата, стипендии, коммунальные услуги. В новом плане бюджетных сче тов уже прямо предусмотрена возможность получения вузом кредитов на цели ликвидации кредиторской задолженности, в том числе по заработной плате.

Все выше сказанное усиливает роль управленческого учета в вузе. В условиях так называемого недофинансирования важным становится учет затрат по каждому виду деятельности, причем не только по университету в целом, а и по каждому структурному подразделению. Новая методика среднесрочного планирования вузов, внедряемая в нашей стране, предпо лагает жесткий учет всех видов затрат по каждому направлению деятель ности, включая раздельно бакалавриат, магистратуру, научную деятель ность и т. д. Именно такое планирование будет являться одним из основа ний для субсидирования вуза со стороны государства.

Второе направление совершенствования управленческого учета в ву зе связано с повышением самостоятельности вузов в принятии управлен ческих решений. При этом происходит делегирование ответственности на нижестоящие уровни иерархии, что приводит к необходимости решать проблемы агрегирования и дезагрегирования информации, совместимо сти, полноты и точности предоставляемых данных. Важным становится также время обработки и передачи данных, поскольку эффективное управленческое решение – это своевременно принятое решение.

Третье направление совершенствования управленческого учета свя зано с формализацией и описанием управленческих рутин, то есть посто янно повторяющихся управленческих операций и действий. Решение дан ной задачи, одной из самых сложных в управленческом учете, позволит синхронизировать и сделать сопряженными, скоординированными дейст вия различных работников и структурных подразделений университета, а также укрепит управленческую вертикаль вуза.

И.Ф. Попадюк, канд. экон. наук, доцент Информационно-аналитическое обеспечение формирования отчетной информации об объектах основных средств Единую систему формирования информации об объектах основных средств для всех групп заинтересованных пользователей предоставляют данные учета: бухгалтерского, налогового, статистического.

Информация о движении основных средств, учитываемая на балан совых счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а также за балансом на счетах 001 «Арендованные основные средства», 010 «Износ основных средств», 011 «Основные средства, сданные в аренду», в годо вой бухгалтерской отчетности отражается в бухгалтерском балансе и по яснениях к бухгалтерском балансу и отчету о прибылях и убытках. С це лью формирования отчетной информации в аналитическом учете основ ных средств, по нашему мнению, необходимо организовать детализацию учета по группам объектов. Можно выделить следующие аналитические позиции:

по видам основных средств (счет 01);

по степени и направлениям использования основных средств (счет 01);

по направлениям использования доходных вложений в матери альные ценности (счет 03) ;

по географическим сегментам (п.23 ПБУ 12/2000) ;

по составляющим первоначальной (восстановительной) стоимо сти отдельных объектов;

по основаниям учета за балансом;

по основаниям изменения амортизации по основным средствам;

Исходя из предложенной детализации по группам основных средств организация может создать аналитический учет в карточках учета или ввести дополнительные субсчета в рабочем плане счетов.

Информация об объектах основных средств для целей налогового об ложения прибыли отличается от данных бухгалтерского учета. Несовпаде ния в первоначальной стоимости объектов, в сумме начисленной амортиза ции вызывают необходимость ведения специальных учетных регистров по приобретению и выбытию основных средств, чтобы отразить возникающие постоянные и временные разницы при расчете налога на прибыль.

В настоящее время действует годовая форма статистической отчет ности «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и дру гих нефинансовых активов» (форма №11), утвержденная постановлением Росстата от 14.08.2008 г. №189.

Данные об объектах основных средств в этой форме должны быть сгруппированы в следующие разделы:

1. Наличие, движение и состав основных фондов.

2. Наличие основных фондов.

3. Основные фонды, по которым не начисляется амортизация.

4. Другие нефинансовые активы.

Формирование показателей формы, представляемой в органы Рос стата, требует ведения дополнительного аналитического учета. Мы пола гаем, что в рабочий план счетов должны быть введены субсчета второго или третьего порядка, чтобы данные бухгалтерского учета позволяли формировать форму статистического наблюдения.

Работа с учетной политикой должна вестись в организации не пре рываясь. Поскольку учетная политика самостоятельно не является эле ментом бухгалтерской отчетности, однако она непосредственно влияет на формирование показателей отчетности.

На формирование отчетной информации об объектах основных средств влияют элементы учетной политики. С 2009 года вступили в силу два новых Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга низации» ПБУ 1/2008 и «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008.

Эти нормативные документы взаимно дополняют друг друга, приближают методологию российского бухгалтерского учета к порядку, действующему в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».

Согласно ПБУ 21/2008 (п.13-16) и ПБУ 21/2008 выделяются две группы изменений:

- учетной политики;

- оценочных значений.

Принципиальная разница между ними определяется различным по рядком отражения в учете и отчетности изменений в этих группах. Для оценки последствий изменения учетной политики применяется ретроспек тивный метод, а при изменении оценочных значений – перспективный ме тод. Поэтому перед бухгалтером появляется проблема правильного опре деления группы изменений.

Основные случаи изменения оценочных значений перечислены в ПБУ 21/2008 (п.3):

- величина резерва по сомнительным долгам;

- величина резерва под снижение стоимости материально производственных запасов и других оценочных резервов;

- сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов;

- оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов.

Таким образом, изменение классифицируется как изменение оце ночных значений в случае, если меняется оценка будущих событий по от ношению к существующему объекту учета.

Термин «оценочные значения» определяется в ФПСАД № 21 «Осо бенности аудита оценочных значений» следующим образом: оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками организации на основе профессионального суждения значе ния некоторых показателей при отсутствии точных способов их определе ния. Поэтому мы полагаем, что оценочные значения представляют собой обособленные в большей или меньшей степени прогнозы организации в отношении поведения в будущем отдельных объектов учета.

Согласно уточнениям в ПБУ 1/2008, внесенным приказом Минфина России от 11.03.2009 г. № 22н, способы начисления амортизации не явля ются способами бухгалтерского учета и поэтому не рассматриваются как элемент учетной политики. Следовательно, это событие квалифицируется как изменение оценочных значений. Способ амортизации должен соответ ствовать динамике получения экономических выгод, это важное направ ление закреплено в ПБУ 14/2007 (п.30).БУ 6/01.

В соответствии с п.3 ПБУ 21/2008 изменением оценочных значений признается корректировка величины погашения стоимости актива. В этом случае организация меняет оценочные значения в отношении сроков или способов амортизации отдельных объектов основных средств.

Например: первоначальная стоимость объекта составляет 480 руб. Срок полезного использования при принятии к учету был определен в 10 лет. (120 месяцев). По состоянию на 31.12.2009 г. получена информа ция, что срок его эксплуатации в связи с изменением производственного процесса составит не 10 лет, а только 8 (96 месяцев). Предположим, что амортизация начислялась линейным способом, ежемесячно – 4 000 руб., по состоянию на 01.01.2010 г. объект эксплуатировался 60 месяцев и сум ма начисленной амортизации составила 240 000 руб.

Изменение планового срока эксплуатации объекта является измене нием оценочного значения, которое не влияет на оценочные данные пре дыдущих 60 месяцев его эксплуатации. Однако с января 2010 года вели чина ежемесячной амортизации должна увеличиться и составить (480 руб. – 240 000 руб.) : (96 мес. – 60 мес.) = 6666,67 руб. в мес.

Последствия изменения оценочных значений отражаются в отчетно сти путем включения новых значений оцениваемых показателей в доходы или расходы организации перспективно (п.4 ПБУ 21/2008):

- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчет ного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

В нашем примере данные об изменении оценочных значений отра жаются в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, поскольку оно влияет на бухгалтерскую отчетность указанных периодов.

Поэтому изменение оценки срока полезного использования объекта будет влиять на сумму расходов в виде амортизационных отчислений только в каждом последующем периоде оставшегося срока его службы.

Е.М. Ранцева, аспирантка Аутстаффинг персонала как способ снижения затрат на предприятии Аутстаффинг – один из инструментов в управлении персоналом, по зволяющий компаниям регулировать число работников, не изменяя при этом официальную численность персонала.

В странах Запада замный труд получил также название «лизинг персонала», он сопряжен с передачей части штата работников в другую организацию, например кадровое агентство. При этом происходит выве дение работников этой организации за штат путем увольнения их в поряд ке перевода в другую фирму – провайдер. Последняя в свою очередь за ключает с этими работниками трудовые договоры и становится, таким об разом, формальным работодателем этих переведенных работников. В то же время работники продолжают выполнять свои прежние обязанности, но уже по договору о предоставлении персонала (аутстаффинг), получая зарплату и числясь в штате другой компании-провайдера.

Таким образом, работники трудятся у заказчика, а работодателем выступает исполнитель, который оформляет трудовые договоры, начисля ет зарплату, выплачивает вознаграждения, обеспечивает социальные га рантии и ведет документацию.

Практическое применение аутстаффинга выражается в том, что за интересованная коммерческая фирма заключает договор аутстаффинга с компанией-провайдером о предоставлении ей для использования в своей деятельности по конкретным направлениям чужих специалистов.

Российские организации определяют такие договоры по обеспече нию работниками как аренду персонала (staffleasing). По такому договору провайдер (как правило, кадровое агентство) передает работников, числя щихся в его штате фирме-заказчику на определенный срок, который мо жет варьироваться (декада, месяц, год). Однако такая передача персонала юридически не является арендой (в том значении, в каком она понимается в гражданском законодательстве), поскольку предметом договора в этом случае является не имущество. Очень разумно использовать лизинг персо нала и аутстаффинг прежде всего при найме трудовых мигрантов, а также в тех случаях, когда имеется непредсказуемость бизнеса, когда нужна пере менная рабочая сила или слишком большой штат сотрудников1.

Реализация концепции аутстаффинга в Российской Федерации за труднена в связи с особенностями правового регулирования в сфере труда.

В частности, заключение трудового договора подразумевает возникнове ние взаимных прав и обязанностей у работника и компании-провайдера, но не у работника и компании-заказчика. Оформление же аутстаффинга с помощью гражданско-правового договора лишает работника гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, права на еже годный оплачиваемый отпуск и т. п.

Возникает вопрос, как верно отразить в бухгалтерском учете и дохо ды и расходы по предоставлению персонала.

Доходы организации в виде выручки от оказания услуг признаются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтер скому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Документальным подтвер ждением может служить акт об оказании услуг по договору аутстаффинга, подписанный исполнителем и заказчиком. Форму акта целесообразно ут вердить при заключении договора.

Выручка отражается на счетах бухгалтерского учета на дату подпи сания акта об оказании услуг аутстаффинга в сумме, установленной до говором:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит «Продажи» субсчет 90-1«Выручка» – начислена выручка по договору аутстаффинга.

Организации (плательщики НДС) обязаны на дату реализации ока занных услуг начислить НДС:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – Кредит счета 68- «НДС» – начислен налог на добавленную стоимость.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет в оплату ус луг, отражаются:

Дебет 51 «Расчетный счет» – Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Александров И.А. Заемный труд: договор аутстаффинга // Налоговый вестник. – 2010. – № 4.

Расходы, произведенные в связи с исполнением договора аутстаф финга, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 По ложения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается ор ганизацией самостоятельно (п. 8 ПБУ 10/99).

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость услуг, которая формируется на базе этих расходов, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей оказания услуг (п. ПБУ 10/99).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном перио де, в котором они имели место, независимо от времени фактической вы платы денежных средств и иной формы осуществления.

Таким образом, по мере исполнения договора организация начисля ет расходы по соответствующим статьям расходов.

Учитывая вид деятельности – услуги аутстаффинга, можно сказать, что основной расход составит заработная плата персонала и социальные начисления на нее, по счетам бухгалтерского учета это отражается запи сью:

Дебет счета 20 «Основное производство» – Кредит счетов 70 «Рас четы с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра хованию и обеспечению» (по субсчетам: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Рас четы по обязательному медицинскому страхованию»).

По мере выполнения договора на дату подписания акта об оказании услуг аутстаффинга сформированная себестоимость оказанных услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» и кредит счета 20 «Основное производство».

Использование услуг по предоставлению персонала позволит за казчику экономить на накладных расходах, которые обычно несет рабо тодатель (расходы по обучению персонала, получению необходимых ат тестаций и допусков, на подбор, оформление найма и увольнения пер сонала, ведение учета, в том числе кадрового, персонифицированного, на расчет заработной платы, налогов с фонда оплаты труда и т. д.). То есть существенно уменьшается нагрузка на бухгалтерию и ликвидиру ется отдел кадров, снижаются расходы на бухгалтерский и налоговый учет операций по начислению и выплате заработной платы, расчету на логов и сборов, т. к. все расчеты с нанятыми сотрудниками производит кадровый центр. Фактически аутстаффинг позволяет снизить расходы на содержание персонала и связанные с этим затраты и перевести их из фонда оплаты труда в расходы по оказанию услуг, тем самым снизив себестоимость продукции.

М.Л. Слуцкин, д-р экон. наук, профессор А.И. Голимблевская, студентка Тарифы на регулируемые виды деятельности: порядок формирования и экспертиза экономической обоснованности В условиях высоких темпов инфляции в стране трудно спорить с не обходимостью государственного вмешательства в процесс ценообразова ния в ряде отраслей. В первую очередь это касается естественных моно полий. В данной статье мы намерены рассмотреть процесс установления тарифов на регулируемые виды деятельности и проанализировать методо логические подходы к определению необходимой валовой выручки субъ ектов естественных монополий.

В соответствии с Федеральным законом № 147-ФЗ от 17 августа 1995 года «О естественных монополиях» государственное регулирование и контроль деятельности субъектов естественных монополий осуществля ется федеральными органами исполнительной власти (Федеральная служ ба по тарифам) на общероссийском уровне и территориальными органами исполнительной власти субъектов РФ (в Санкт-Петербурге – Комитет по тарифам Санкт-Петербурга).

Ценовое регулирование осуществляется посредством определения тарифов или их предельного уровня. К сферам деятельности, подлежащим ценовому регулированию, относятся: электроэнергетика, газовая отрасль, сфера транспортировки нефти и нефтепродуктов, сфера жилищно коммунальных услуг, железнодорожный транспорт и сфера услуг обще доступной электросвязи и общедоступной почтовой связи.

При этом в ходе регулирования оценивается обоснованность затрат и принимаются во внимание:

1) издержки производства (реализации) товаров, в том числе зара ботная плата, стоимость сырья и материалов, накладные расходы, налоги и другие платежи;

2) стоимость основных производственных средств, потребности в инвестициях;

3) соответствие качества производимых товаров спросу потребите лей;

4) государственные дотации и другие меры госудраственной под держки;

5) амортизационные отчисления;

6) прогнозируемая прибыль от возможной реализации товаров по различным ценам (тарифам).

В самом общем виде тариф представляет собой частное от деления необходимой валовой выручки на объем отпускаемой продукции (услуг) в натуральном выражении (электроэнергии, мощности, тепла, питьевой во ды и т. д.):

Т=НВВ/К-во, где НВВ – необходимая валовая выручка – экономически обоснованный объем финансовых средств, необходимый организации для осуществления регулируемого вида деятельности в течение расчетного периода регули рования1.

НВВ представляет собой сумму производственных расходов и при были. В свою очередь, производственные расходы складываются как сум ма прямых затрат на регулируемый вид деятельности (амортизация, затра ты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, основные материа лы, энергия на технологические нужды, топливо на технологические нуж ды и т. д.) и накладных расходов.

В зависимости от вида деятельности законодательством рекомендо ваны различные способы распределения накладных расходов. Так, базой распределения могут выступать прямые расходы, условно-постоянные расходы, расходы на оплату труда и т. д. В ряде случаев накладные расхо ды могут распределяться пропорционально выручке организации от регу лируемого вида деятельности или согласно базе распределения, указанной в учетной политике организации.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.