авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 22 |

«Донецкий национальный университет Donetsk National University Сборник научных трудов ...»

-- [ Страница 3 ] --

В микрологистических системах и межсистемных образованьях наиболее сложными являются вопросы организации внешней (external integration) или сквозной межкорпоративной интеграции. В современной зарубежной литературе эти проблемы освещаются лишь в самых общих чертах. Так, Д. Бауэрсокс (D. Bowersox) и Д. Клосс (D. Closs) концептуальную основу инте грации логистики сводят к примитивной схеме, не имеющей особой смысловой нагрузки. Тем не менее, с их формулировкой, что «... в интегрированной логистической системе все решения по поводу размещения инфраструктурной сети, транспортировки и управления запасами тесно взаимосвязаны и именно эта взаимосвязь составляет основу интеграции» [2], можно только согласиться. Главная задача интегрированной логистики, по мнению вышеупомянутых американских специалистов, заключается в координации всех передвижений запасов, придающих им дополнительную стоимость. При этом в качестве объекта управления в интегрированном логистическом менеджменте они выделяют именно «поток запасов» (в оригинале inventory flow), а не только материальный поток, рассмотрением которого ограничивается большинство российских специалистов. Игнорирование наличия в логистических системах и межсистемных образованиях материальных запасов - видоизмененной формы движения товарно-материального потока, ведет к методологическим просчетам при организации управления логистическими процессами и, как следствие, снижению уровня обслуживания потребителей, а часто - к росту логистических издержек.

Функция координации в логистических цепях реализуется посредством улучшения взаимодействия контрагентов, что отмечается многими исследователями. При этом взаимодействие должно быть ориентировано на снижение уровня неопределенности в системах управления цепочками поставок. Техническую основу для повышения уровня партнерских отношений в интегрированных логистических цепях составляют современные информационные технологии, позволяющие во многих ситуациях принимать управленческие решения в реальном масштабе времени на основе достоверной информации.

Д. Уотерс (D. Waters) выделяет в логистическом менеджменте три последовательных уровня интеграции:

а) традиционную организацию логистической деятельности;

б) внутреннюю интеграцию;

в) внешнюю интеграцию [4].

Следовательно, и это вполне логично, внутренняя интеграция должна предшествовать внешней, поскольку в противном случае цели внешней интеграции не будут достигнуты.

Обратимся к основным проблемам внутренней интеграции. Тот же Д. Уотерс, рассматривает ее как единую функцию, когда все виды взаимосвязанной логистической деятельности выполняются согласованно. Очевидно, что в такой трактовке речь идет лишь об операционной интеграции - очень важной, но не единственной ее форме. Организационную форму внутренней интеграции часто сводят к созданию единой организационной структуры по управлению и реализации логистических процессов в фирме. Такой подход является несколько упрощённым, хотя в отдельных случаях создание единой логистической службы предприятия и даёт положительный эффект. Проблема заключается в создании единой микрологистической системы фирмы, в рамках которой будет организовано функциональное взаимодействие и координация различных структурных подразделений в управлении сквозным логистическим потоком с целью достижения стратегических целей предприятия. Таким образом, внутренняя интеграция логистического менеджмента предприятия должна включать как минимум три взаимосвязанных аспекта: организационный, функциональный и операционный. Только в случае реализации такого подхода микрологистическую систему можно будет считать интегрированной, что уже само по себе увеличивает конкурентный потенциал фирмы, и тогда она будет обладать определенной степенью готовности к внешней интеграции.

Следует заметить, что внутренняя интеграция производственно-коммерческих структур гораздо сложнее аналогичного процесса в торговом бизнесе. Это связано с необходимостью организации взаимодействия логистического и производственного менеджмента, а также увеличивает и порой значительно продолжительность логистического цикла.

Весьма важным для достижения высоких конечных результатов деятельности любой корпоративной структуры (фирмы) является успешное взаимодействие логистического менеджмента с другими видами функционального менеджмента (производственным, финансовым, маркетинговым и др.). Это взаимодействие носит достаточно сложный характер, и реализуется через управленческие функции и задачи, решаемые как в рамках каждого из функциональных видов менеджмента, так и в результате координации управленческих решений, принимаемых в системе логистического менеджмента. Между тем, именно функциональные границы, по мнению известного английского специалиста М. Кристофера (М. Christopher), значительно затрудняют процесс управления [5]. Для нейтрализации этого фактора, важное значение имеет выбор приоритетов и соответственно ранжирование целей функционирования и развития фирмы в рамках ее корпоративной стратегии. В рамках соподчинения целевых установок фирмы, реализуемых в иерархически построенной структуре, называемой «деревом целей», могут быть поставлены и решены соответствующие задачи многокритериальной оптимизации.

В целом же анализ зарубежной и отечественной литературы показывает, что проблемы интеграции в современной логистике далеко еще не решены, и настолько сложны, что вполне могут являться предметом самостоятельных исследований. Поэтому отметим лишь ключевые вопросы локальной интеграции с позиций управления запасами.

В интегрированном логистическом менеджменте управление запасами является одной из основных функций, предопределяющей эффективное управление логистическими процессами в системе и оказывающей прямое влияние на конечную результативность деятельности любой фирмы. Организационно управление запасами, как правило, выделяется в отдельную подсистему, что наиболее явно проявляется в отдельных логистических стандартах, особенно тех, которые базируются на технологическом концептуальном подходе к управлению логистическими процес сами и ориентированы на использование информационно-компьютерных систем управления.

Наибольший экономический эффект от реализации интегрированного подхода к управлению запасами может быть достигнут при наличии своевременной и достоверной информации о текущем уровне наличного запаса по каждой номенклатурной позиции (желательно в масштабе реального времени), о состоянии транспортных запасов и произведенных поставках (отгрузках), надежным прогнозом величины спроса и пр., что обеспечивается современными информационными технологиями. Затраты на создание соответствующей компьютерной информационной системы оправдываются уже только за счет упорядочения учета товарно материальных ресурсов, а оптимизация управленческих решений по поставкам, запасам и другим ресурсам значительно снижает срок ее окупаемости.

В настоящее время большинство корпоративных структур (в т. ч. и достаточно крупные) идут по пути приобретения типовых информационно-управляющих систем, разрабатываемых спе циализированными фирмами и ориентированных, как правило, на конкретный логистический стандарт. Особенностью таких систем управления является комплексный охват различных функций управления организацией и бизнес-процессами, а также базисная ориентация на использование сочетаний разных концептуальных подходов к логическому менеджменту.

Следовательно, как правило, современные микрологистические системы управления уже сами по себе носят интегрированный характер, объединяя в себе как функциональную комплексность, так и многовариантность реализации типовых задач.

Например, в известных системах типа MRP II и их дальнейшем развитии ERP-системах регулирование уровня текущего запаса может осуществляться через изменение параметров входного потока (параметры заказа или поставок) следующими основными способами:

- партия за партией (lot-for-lot или L4L), когда заказ осуществляется в соответствии с чистой потребностью и ориентирован на реализацию принципа «точно в срок» (just-in-time или JiT) в строго детерминированных условиях;

- последовательное балансирование по отдельным периодам (part period balancing или РРВ);

- методом наименьших общих затрат (least total cost или LTC);

- методом наименьших удельных затрат (lest unit cost или LUС), - на основе использования модели экономичного размера партии (EOQ-model) в сочетании с одной из систем регулирования запасов.

Из перечисленных методов первые четыре представляют собой методы прямого счета, а второй-четвертый еще и с некоторыми элементами перебора (комбинаторики) ограниченного числа возможных вариантов. Эти методы можно применять только в строго детерминированных условиях (например, зависимый спрос), а при малейшем внешнем возмущающем воздействии требуют корректировки параметров. Модель EOQ является более универсальным способом и ее можно использовать в сочетании с различными системами регулирования запасов, учитывающими также и нормативный уровень страхового (гарантийного) запаса [3]. Кроме того, в развитых MRP/ERP-системах допускается возможность управления текущими запасами также и на основе других концептуальных подходов.

Однако, как показывает комплексный анализ систем, методов и моделей управления запасами, аналитический концептуальный подход наиболее полно отвечает требованиям (принци пам) интегративности логистических систем управления. Локальная интеграция функции управления запасами, рассматриваемая в качестве начального этапа интегрированного логистического менеджмента и заключающаяся в построении системы управления ими, включает в себя последовательность реализации ряда аналитическо-расчетных процедур:

- классификация номенклатуры (ассортимента) запасаемых товарно-материальных ресурсов на основе методов ABC и XVZ-анализа и разбиение ее на подмножества, оценка степени приоритетности и выбор показателей уровня обслуживания;

- выбор политики (стратегии) пополнения запасов, методов нормирования текущей и страховой части запаса, пороговых значений параметров для пересмотра стратегии;

расчет параметров системы регулирования, нормативных значений параметров, пороговых значений для пересмотра норм запасов;

- внедрение системы в практическую деятельность, корректировка параметров (при необходимости) и оценка ее эффективности.

На всех этих этапах ведущая роль принадлежит специалистам-аналитикам логистической службы фирмы, в обязанности которых входит также обучение функционального персонала работе в рамках внедряемого логистического стандарта. Достаточно часто для эффективной адаптации (настройки) стандартных решений к специфике конкретной фирмы, ускорения внедрения, подготовки персонала привлекаются специализированные фирмы - системные интеграторы, как правило, являющиеся сертифицированными дилерами разработчиков соответствующих информа ционных систем управления.

Перспективным направлением сквозной (внешней) интеграции в логистическом менеджменте можно рассматривать современную философию управления бизнесом и цепями поставок, получившую в западных странах название Supply Chain Management (SCM). Но и применение концепции SCM вызывает необходимость согласования экономических интересов участников цепи, что представляет собой серьезную проблему, требующую дополнительного исследования [5].

Таким образом, резюмируя вышесказанное, необходимо подчеркнуть, что:

1. Концепция интегрированной логистики компании основывается на поведении фирмы, которое, в свою очередь, определяется рядом факторов, например: издержками фирмы;

спросом на продукцию и ценами на нее;

капиталом фирмы;

ценами на сырье, материалы и комплектующие изделия;

состоянием конкуренции на рынке, платежеспособностью потребителей. Одновременно концепция предусматривает применение таких показателей как: высокий уровень соблюдения сроков выполнения заказов;

низкий уровень запасов;

минимальное время прохождения ресурсов по производственному технологическому циклу.

2. Исходя из того, что для фирмы логистический подход означает системное мышление, целостность, оптимизацию общих издержек, единство руководства, возникает необходимость проведения предварительного анализа компании для определения целей, задач и возможности применения данной концепции для нее. При этом в качестве объектов анализа выступают следующие категории: организационная структура фирмы и инструменты и способы логистики.

Кроме этого анализируются: структура продукции и услуг (продолжительность и последовательность технологического цикла), потребителей (с выделением крупных покупателей), запасов и поставок;

структура потоков материальных ресурсов (его направленность, характер и интенсивность) и загрузка производственных мощностей;

структура издержек фирмы в целом и логистических издержек в частности.

3. По результатам проведенного анализа работы фирмы принимается решение об использовании данной концепции, которая призвана способствовать наиболее полному достижению таких показателей, как: соблюдение сроков и условий сервиса поставок, снижение продолжительности прохождения заказа, повышение гибкости логистической системы фирмы и точности прогнозов, доступность для фирмы релевантной экономической и технической ин формации.

4. При формировании структур интегрированной логистической системы необходимо учитывать следующие основные факторы. Во-первых, цикл исполнения заказа (функциональный цикл) служит главным объектом анализа интеграции логистической функции. Во-вторых, базовая структура функционального цикла в том, что касается связей, одинакова и для физического распре деления и для материально-технического обеспечения производства и для снабжения существенное различие составляет степень контроля фирмы над различными типами функционального цикла. В-третьих, какой бы сложной не была логистическая система в целом, необходимо исследовать конфигурацию отдельного функционального цикла, чтобы выявить важнейшие взаимосвязи и линии контроля - это не простое, но обязательное условие интеграции.

РЕЗЮМЕ В статье рассматривается понятийный аппарат, принципы, факторы и механизмы формирования интегрированной системы управления поточными процессами на предприятии РЕЗЮМЕ В статті розглядається понятійний апарат, принципи, фактори і механізми формування інтегрованої системи управління потоковими процесами на підприємстві SUMMARY In the article the conceptual device, principles, factors and mechanisms of formation of the integrated logistical system of control of the stream processes at the enterprise are considered.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ:

1. Омельченко В.Я. Логистика в системе трансформационной микроэкономики. – Донецк:

«Норд-пресс», 2004. 336 с.

2. Бауэрсокс Д. Дж., Клосс Д. Дж. Логистика: интегрированная цепь поставок: Пер. с англ. – М.: ЗАО «Олимп-бизнес», 3. Долгов А.П., Уваров С.А. Логистический менеджмент. Управление запасами. – СПб.:

СПбГУЭФ, 260 с.

4. Уотерс Д. Логистика. Управление цепью поставок. Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ, 2003, 426 с.

5. Кристофер М. Логистика и управление цепочками поставок. – СПб,: «Питер», 2004, 248 с.

Поступила в редакцию 11.12.2006 года АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Бессонова С.И., доцент кафедри «Учет и аудит», к.е.н., ПГТУ (г. Мариуполь) Постановка проблемы. Инвестиционная привлекательность предприятия играет важную роль в его хозяйственной деятельности, поскольку процесс инвестирования в дальнейшем будет способствовать новому строительству, расширению, техническому перевооружению и реконструкции производства, а также решению проблем социально-экономического характера.

В условиях рыночных преобразований в экономике Украины на протяжении последних лет основными источниками формирования капитальных инвестиций являются собственные средства предприятий. Однако собственных средств не хватает, банковский сектор не в полной мере удовлетворяет потребности в долгосрочных кредитах, недостаточно развит фондовый рынок, поэтому существует проблема поиска дополнительных, нетрадиционных источников финансирования отечественных предприятий, среди которых небанковские финансовые организации.

Анализ мировой практики показал, что лизинг является уникальным инвестиционным механизмом обновления основных средств. Немаловажную роль в развитии экономики Украины играют такие финансовые посредники, как лизинговые компании, которые специализируются на приобретении предметов длительного пользования и передаче их в аренду. Спрос на данный вид услуг в Украине составляет около 15 млрд.дол.США.

Анализ источников и публикаций. Исследуя теоретические и практические вопросы деятельности небанковского финансового сектора, автор опирался на работы ученых: И.Г.

Бритченко, М.И. Савлука, Е.Б. Николаева, К.В Рудого, в области лизинга – К.Ф. Ковальчука, О.В.

Олейника, О. Павлюка, В.Хобта.

Цель статьи. Основной целью данного исследования является отражение роли лизинга в Украине, влияние лизинговых операций на инвестиционную привлекательность промышленных предприятий, проведен анализ состояния и налогообложения лизинговых операций.

Результаты исследования. Идея лизинга не нова. По мнению историков, еще Аристотель коснулся идеи лизинга в трактате «Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности», написанном в 350 г. до н.э., т.е. чтобы получить доход, хозяйственнику совсем не обязательно иметь в собственности какое-то имущество, достаточно лишь иметь право пользоваться им и в результате получить доход [1].

В Венеции уже в ХI в. существовали сделки, схожие с лизинговыми операциями:

венецианцы сдавали в аренду торговцам и владельцам торговых судов очень дорогие по тем временам якоря. По окончании плавания «чугунные ценности» возвращались их владельцам, которые вновь сдавали их в аренду. Документальное упоминание о лизинговой сделке относится к 1066 г., когда Вильгельм Завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на Британские острова. Этот опыт не был забыт, и всего через два века, в 1248 г., была зарегистрирована первая официальная лизинговая сделка – крестоносцы, готовясь к очередному походу, получили таким образом амуницию.

Введение в экономический лексикон термина "лизинг" (от англ. "to lease"–сдавать в наем) связывают с операциями телефонной компании "Белл", руководство которой в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать их в аренду. Однако первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 г. в Сан-Франциско американской компанией "Юнайтед стейтс лизинг корпорейшн", США, таким образом, стали родиной нового бизнеса. В лизинг начали активно сдаваться средства производства:

транспорт, технологическое оборудование, механизмы и т.д. Лизинг в США, Канаде и Европе в 60– 80-е годы ХХ века интенсивно развивался, а вскоре его географические границы еще более расширились: лизинговый рынок появился в Австралии и Японии [2].

В настоящее время основная часть мирового рынка лизинговых услуг сосредоточена в трех © Бессонова С.И., 2007.

регионах: США, Западной Европе, Японии. В конце 90-х годов лизинговые компании были созданы более чем в 80 странах мира. По оценкам специалистов в разных странах на условиях лизинга были реализованы основные фонды на сумму до 400 млрд.дол., из них 150 млрд.дол.

приходятся на контракты США, а контракты Украины составили в десять тысяч раз меньше.[2].

Основными объектами лизинга в развитых странах являются: в Германии – автомобили, компьютеры и офисное оборудование;

в США – оргтехника, оборудование, суда, самолеты;

в Италии – технологическое оборудование. В настоящее время во Франции развивается лизинг самолетов и вертолетов, судов и барж, подъемно-транспортного оборудования, контейнеров, вычислительной техники, медицинского оборудования, полиграфического, крупного промышленного оборудования.

Лизинг является нетрадиционным для народного хозяйства нашей страны методом обновления материально-технической базы и модификации основных фондов субъектов различных форм собственности, он объединяет в себе арендные, кредитные и имущественные отношения. По данным Государственной комиссии по регулированию рынка финансовых услуг на 1 июля года зарегистрировано 74 лизинговые компании. Однако, осуществляли свою деятельность из них только 40 [3].

В зависимости от вида в сделки в лизинговых операциях могут участвовать от двух до четырех и более сторон. Обязательными участниками лизинговых операций являются лизингодатель и лизингополучатель. Существует множество разновидностей лизинга. Их классификацию можно представить следующим образом.

Но, несмотря на то, что современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции, существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида: оперативный и финансовый лизинги.

Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации. Его еще называют лизингом с неполной амортизацией. При данном виде лизинга все обязанности по страхованию, обслуживанию, ремонту имущества или оборудования берет на себя арендодатель.

Для развивающихся предприятий, которые будут являться арендаторами, данный вид лизинга выгоден, поскольку он, зачастую, является чуть ли ни единственным способом выживания.

Срок договора оперативного лизинга может быть сезонным, разовым и может быть установлен условиями договора даже на одни сутки. Объектом таких договоров чаще всего становится техника: автомобили, самолеты, суда и т.д. После окончания контракта и успешной работы арендатор может заключить договор о финансовом лизинге.

Финансовый лизинг (как и оперативный) – это хозяйственная операция, осуществляемая в соответствии с договором, согласно которому лицо (лизингополучатель) получает имущество – объект лизинга в пользование от собственника этого имущества (лизингодателя) и осуществляет периодические платежи собственнику имущества в течение всего срока договора. Особенностью финансового лизинга по сравнению с оперативным является то, что по окончании сделки предусматривается переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя, т.е.

экономическая суть финансового лизинга состоит в продаже, а не в аренде имущества.

Предоставленное в финансовый лизинг имущество используется лизингополучателем на протяжении всего срока его службы. Обычно имущество передается на срок, равный или меньший его нормативного срока службы, т.е. срока, заложенного в расчет нормы амортизационных отчислений. Если сторонами выбран срок договора меньший нормативного срока службы, то в договоре указывается остаточная стоимость имущества на момент истечения срока договора.

Данный вид лизинга является более распространенным, так как он предусматривает сдачу в лизинг имущества на более длительный срок и полное возмещение стоимости за период его пользования, тем самым он как бы является долгосрочным кредитом или инвестициями в виде функционирующего капитала.

Характерной чертой финансового лизинга является также то, что все права и обязанности, которые вытекают из права экономической собственности на объект лизинга, несет лизингополучатель. То есть именно лизингополучатель получает и вознаграждения, и риски, связанные с владением и пользованием имущества. Лизинговая компания не несет ответственности за качество и технические характеристики объекта, лизингополучатель самостоятельно ведет отбор необходимого имущества, согласовывает с поставщиком (производителем или продавцом) цену и сроки поставки, а оплату имущества производит лизингодатель (лизинговая компания).

На основании внесенных изменений к Закону Украины «О лизинге» [4] согласно ст.4 с 1 января 2004 г. лизинговые компании получили право работать с населением, т.е. продавцами, поставщиками и получателями объектов лизинга могут быть рядовые граждане. В новом законе исчезло понятие оперативного лизинга, так как оперативный лизинг – это вид аренды, он регулируется новыми Гражданским и Хозяйственным кодексами.

Оформление лизинговой сделки, в отличие от кредитной, намного проще и доступней, поскольку в лизинговых договорах, во-первых – не всегда требуется оформление залога, и во вторых – не всегда проверяется кредитная история клиента. Поэтому у лизинговых компаний значительно повышается возможность расширения участников лизинговых сделок.

На первых этапах работы с физическими лицами лизинговым компаниям будет трудно, так как в Украине отсутствует опыт работы в данном направлении. И, тем не менее, это приведет к увеличению объема рынка, от которого выигрывают все и лизингополучатели, и поставщики, и бюджет. Поскольку лизинг в каждой стране развивается на основе законодательной базы данного государства, то он регулируется законами по налогообложению и бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет операций по финансовому лизингу определен в п.п.7.9.6. ст.7 Закона «О налогообложении прибыли предприятий»[5].

При передаче имущества в оперативный лизинг у лизингодателя возникают валовые доходы, а у арендатора (лизингополучателя) возникают валовые расходы на сумму начисленного лизингового платежа.

При финансовом лизинге передача имущества приравнивается к продаже в момент такой передачи. В случае, если в финансовый лизинг передается имущество, которое находилось в составе основных фондов, то согласно ст. 8 Закона «О прибыли» арендатор увеличивает соответствующую группу основных фондов на стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов и комиссий, в соответствии с договором) по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача. При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает валовые доходы, а арендатор увеличивает валовые расходы на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объектов финансового лизинга.

Передача в аренду жилищного фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга.

Изменения в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» обусловили и соответствующие изменения в Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость».

Согласно ст.7 пп.7.4.1. Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее Закон об НДС) [6] налоговый период отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в связи с приобретением товаров, (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов, либо нематериальных активов, которые подлежат амортизации. То есть лизингодатель (арендодатель) может отнести к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченные при приобретении этих фондов в том отчетном периоде, в котором происходило такое приобретение.

Следует отметить, что это положение применяется независимо от того, где эти основные фонды были приобретены (на таможенной территории Украины или ввезены из-за ее пределов) ведь согласно пп.3.1.2. ст.3 Закона об НДС операции по ввозу имущества на таможенную территорию Украины по договорам аренды (лизинга) являются объектом обложения НДС.

Налоговые обязательства у лизингодателя возникают при передаче основных фондов лизингополучателю в том отчетном периоде, в котором происходит такая передача. При получении (начислении) процентов или комиссий, входящих в состав лизингового платежа, у лизингодателя не возникают налоговые обязательства по НДС.

У лизингодателя право на налоговый кредит возникает в том налоговом периоде, в котором происходит получение в финансовый лизинг объекта основных фондов. Что касается начисления лизингового платежа, то указанный платеж в части начисленных процентов и комиссий у лизингополучателя не дает права на возникновение налогового кредита, поскольку не является объектом обложения НДС.

Основные условия лизинговой сделки определены Законом «О финансовом лизинге» [7].

Сроки лизинга не должны быть менее одного года. На это время лизингополучателю предоставляется право владения и пользования имуществом (за определенную плату). По окончании договора предмет лизинга можно выкупить по остаточной стоимости, но можно и не выкупать. При этом с согласия лизинговой компании имущество, взятое в лизинг, можно будет сдавать в субаренду. Клиент может сам выбирать предмет лизинга или устанавливать его спецификацию. Все расходы, включая расходы по страхованию, техническому обслуживанию и риски лизингополучатель берет на себя.

Новый Закон Украины «О финансовом лизинге» [7] предоставляет широкие возможности всем участникам лизинговых сделок. Если раньше уровень амортизации однозначно фиксировался государством на уровне 90% износа имущества, то теперь он может устанавливаться по соглашению сторон. Ранее большие сроки амортизации были основной проблемой в вопросе кредитования лизинговых компаний. Теперь выгода для банков очевидна, они смогут кредитовать лизинговые компании на новых условиях.

Но задачи у банков и лизинговых компаний различны. Банки удовлетворяют потребности клиентов в финансировании их текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, при этом обязательно требуется залог, стоимость которого значительно уменьшена. А лизинг – это эффективный инструмент обновления основных фондов лизингополучателей, стимулирования инноваций, страхования от технической отсталости, незначительно уменьшающий сумму залога, возможность осуществления деятельности вновь созданным предприятиям, возможность использования долгосрочных соглашений. Поэтому нельзя рассматривать финансовый лизинг как конкурентный услугам банков, он имеет ряд весомых преимуществ перед банковским кредитом.

Также следует отметить, что лизинг всегда был интересен тем, что относился на затраты производства, лизинговые компании, в основном, рассчитывают заработать в сельском хозяйстве, малом бизнесе, строительстве и промышленном производстве. Что касается развития лизинга с физическими лицами, такие услуги нашли применение в странах Восточной Европы (Польше, Чехии), в основном получило развитие такое направление, как прокат и приобретение автомобилей.

Высокая рыночная конкуренция вызывает необходимость в обновлении основных фондов предприятий, которые имеют большую степень износа (рис.1), замене на высокотехнологическое оборудование, которое будет способствовать высокому уровню качества продукции и значительной экономии ресурсов.

73, 80 70,8 68 67, 60 % Промышленность Сельское хозяйство Транспорт Химическая промышленность Министерство промполитики Рис.1. Коэффициент износа основных фондов по отраслям экономики Украины на 01.01.2005 г. [8] В сложившихся условиях предприятиям выгодно обращаться к малораспространенным пока в Украине финансовым инструментам. Для инновационной и инвестиционной деятельности таковым и является лизинг. Лизинговая компания осуществляет передачу в аренду основных средств при постепенной выплате их стоимости в течение длительного времени и с последующей передачей по остаточной стоимости. Учитывая огромную кредиторскую задолженность в таких отраслях, как: сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство, энергетика, данное предложение является актуальным.

В Украине имеются все предпосылки для дальнейшего развития лизинговых услуг. С января 2006 года Украина присоединилась к Конвенции о международном финансовом лизинге [9]. Указ Президента Украины от 10 апреля 2006 г. «О плане первоочередных мероприятий в сфере инвестиционной деятельности» [10] предусматривает развитие лизинга, т.к. лизинг является важной составляющей в комплексном развитии экономики страны.

Выводы. Мировая практика показала, что лизинг является уникальным инвестиционным механизмом обновления основных средств. Учитывая износ основного оборудования в некоторых отраслях нашей страны, недостаток инвестиций в данные отрасли, лизинговые операции позволят значительно увеличить объемы инвестиций в основные фонды предприятий.

На основании внесенных изменений к Закону Украины «О лизинге», лизинговые компании получили право работать с населением, т.е. продавцами, поставщиками и получателями объектов лизинга могут быть рядовые граждане. Поэтому у лизинговых компаний значительно повышается возможность расширения участников лизинговых сделок.

Лизинг в каждой стране развивается на основе законодательной базы данного государства и регулируется законами по налогообложению и бухгалтерской отчетности и всегда был интересен тем, что относился на затраты производства.

Анализ законодательно установленных принципов функционирования лизинговых компаний показал, что последние изменения в законодательстве позволят значительно расширить границы взаимодействия с промышленными предприятиями, увеличат вливание инвестиционных ресурсов в экономику государства. Развитие данного сектора будет способствовать мобилизации финансового капитала, его вложению в инвестирование национальных программ, финансированию инновационных технологий в различных сферах деятельности, активизации инвестиционной политики промышленных предприятий, развитию интеграционных процессов, повышению благосостояния населения.

РЕЗЮМЕ В статье исследовано влияние лизинговых операций на инвестиционную привлекательность промышленных предприятий, проведен анализ состояния и налогообложения лизинговых операций.

РЕЗЮМЕ У статті досліджений вплив лізингових операцій на інвестиційну привабливість промислових підприємств, проведений аналіз стану і оподаткування лізингових операцій.

SUMMARY Influence of leasing operations on the investment attractiveness of industrial enterprises is explored in the article, the analysis of the state and taxation of leasing operations is conducted.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ:

1. Лизинг.Справочное пособие. – СПб., 2. Економічна енциклопедія. – Т.2. – К.: Видавничий центр «Академія», Тернопіль: Академія народного господарства, 2001. – 848 с.

3. Меренгс Е. Стан ринку лізингу в Україні // Лізинг в Україні. – 2006. – №1. – С. 1- 4. Про лізинг: Закон України від 16 грудня 1997 р. 723/97–ВР // Зібрання законодавства України.

Сер. 3. – 2001. – № 4. – Ст. 319.

5. Про оподаткування прибутку підприємства: Закон України від 28.12.1994 р. №334 /94 ВР // Зібрання законодавства України. Сер. 3. –2001. – № 1. – Ст. 37.

6. Про податок на додаткову вартість: Закон України від 3 квітня 1997 р. № 168 / 97–ВР // Зібрання законодавства України. Сер. 3. – 2001. – №3. – Ст.258.

7. Про лізинг: Закон України від 16 грудня 1997 р. 723/97–ВР // Зібрання законодавства України.

Сер. 3. – 2001. – № 4. – Ст. 319.

8. Шандра В. Принукою промислові активи не поновиш // Урядовий кур’єр. –2004. – № 126. – липня. – С. 5.

9. Конвенція УНІДРУА про міжнародний фінансовий лізинг // zakon.rada.gov.ua.

10. Про план першочергових заходів у сфері інвестиційної діяльності: Указ Президента України від 10 травня 2006 року № 300 /2006 // www. rada.gov.ua.

Поступила в редакцию 21.12.2006 года ЗНАЧИМОСТЬ ЛОГИСТИКИ ЗАПАСОВ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ Негру И.К. – к.э.н., ст. преп., кафедра «Менеджмент», Молдавская Экономическая Академия Шавга Г.А. – к.э.н., доцент, кафедра «Менеджмент», Молдавская Экономическая Академия На уровне фирм запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляют собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень логистического обслуживания в целом. Однако многие фирмы не уделяют ему должного внимания и постоянно недооценивают свои будущие потребности в наличных запасах. В результате этого фирмы обычно сталкиваются с тем, что им приходится вкладывать в запасы больший капитал, чем предполагалось.

Изменения объемов товарно-материальных запасов в значительной степени зависят от превалирующего на данный момент отношения к ним предпринимателей, которое, безусловно, определяется конъюнктурой рынка. Когда основная масса предпринимателей настроена оптимистично относительно возможностей экономического роста, они расширяют свои операции, увеличивают объемы инвестиций в создание запасов. Тем не менее колебания уровней последних не вызываются одним лишь инвестированием. Важными факторами выступают здесь качество принимаемых решений, а также то, какая конкретно технология управления запасами используется.

Более 20 лет назад западные экономисты пытались установить, до какой степени, возможно, сохранять неизменным соотношение уровней запасов и сбыта. Используя уравнение «фиксированного акселератора» (J = k·D, где J — уровень запасов, ед., D — спрос и k — коэффициент неравномерности спроса), они пришли к выводу, что такая простейшая зависимость не соответствует реальному управлению запасами.

Используя больший объем разнообразных данных, за весьма длительный период и применяя модифицированный вариант указанного акселератора («гибкий акселератор»), зарубежные исследователи предположили, что фирмы осуществляют лишь частичную коррек тировку своих запасов, приближая их к искомому уровню в течение каждого из периодов производства. За двенадцатимесячный период разницу между желаемым и действительным уровнем запасов удавалось сократить лишь на 50%. Такое изменение объясняют в основном совершенствованием системы управления запасами на основе использования компьютерной техники.

Ряд ученых США пришли к заключению, что если бы удалось поставить под контроль 75% колебаний уровня инвестиций в товарно-материальные запасы, экономика этой страны не испытала бы ни одной из послевоенных рецессии, во время которых цены, объем производства и прибыли падали, а безработица росла. Следствием такого вывода стали требования к правительству принять меры, чтобы приглушить слишком резкие колебания уровня товарно материальных запасов, уменьшить ущерб, который наносится ими.

С этой целью были внесены предложения, включающие, в том числе ввод специального налога, которым облагались бы компании, допускающие чрезмерное колебание уровня своих запасов. На сегодня большинство предложений осталось нереализованным, поскольку трудно определить, какое же именно колебание уровня запасов допустимо для каждой отдельной фирмы. Более того, некоторые специалисты-практики высказывали предположение, что вмешательство правительства, выражающееся в манипулировании ставками процента, не сможет заметным образом повлиять на объем инвестиций в товарно-материальные запасы на уровне фирмы. Однако установление государственного норматива уровня запасов и взимание штрафов за его превышение в Швеции опровергают излишнюю осторожность их американских коллег и подтверждают эффективность мер, приведших к снижению товарно-материальных запасов и сокращению расходов на них.

Товарно-материальные запасы всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой». Существует три вида товарно-материальных запасов:

© Негру И.К., Шавга Г.А., 2007.

сырьевые материалы (в том числе комплектующие изделия и топливо);

товары, находящиеся на стадии изготовления;

готовая продукция. В зависимости от их целевого назначения они подразделяются на следующие категории:

а) технологические (переходные) запасы, движущиеся из одной отрасли логистической системы в другую;

б) текущие (циклические) запасы, создаваемые в течение среднестатистического производственного периода, или запасы объемом в одну партию товаров;

в) резервные (страховые или «буферные»);

иногда их называют «запасами для компенсации случайных колебаний спроса» (к этой категории запасов относятся также спекулятивные запасы, создаваемые на случай ожидаемых изменений спроса или предложения на ту или иную продукцию, например, в связи с трудовыми конфликтами, поднятием цен или отложенным спросом).

Таким образом, существует много причин для создания товарно-материальных запасов на фирмах, однако, общим для них является стремление субъектов производственной деятельности к экономической безопасности. При этом следует отметить, что стоимость создания запасов и неопределенность условий сбыта, не способствуют возрастанию значимости дорогостоящей резервной сети «безопасности» в глазах руководства фирм, поскольку объективно противоречат повышению эффективности производства.

Одним из сильнейших стимулов к созданию запасов является стоимость их отрицательного уровня (дефицита). При наличии дефицита запасов существует три вида возможных издержек, перечисленных ниже в порядке увеличения их отрицательного влияния:

1) издержки в связи с невыполнением заказа (задержкой с отправкой заказанного товара) — дополнительные затраты на продвижение и отправку товаров того заказа, который нельзя выполнить за счет имеющихся товарно-материальных запасов;

2) издержки в связи с потерей сбыта — в случаях, когда постоянный заказчик обращается за данной покупкой в какую-то другую фирму, (такие издержки измеряются в показателях выручки, потерянной из-за неосуществления торговой сделки);

3) издержки в связи с потерей заказчика — в случаях, когда отсутствие запасов оборачивается не только потерей той или иной торговой сделки, но и тем, что заказчик начинает постоянно искать другие источники снабжения (такие издержки измеряются в показа телях общей выручки, которую можно было бы получить от реализации всех потенциальных сделок заказчика с фирмой).

Первые два вида издержек относятся, очевидно, к числу так называемых «временных издержек фирмы в результате принятия альтернативного курса». Третий же вид издержек трудно вычислить, поскольку гипотетические заказчики разные и соответствующие издержки тоже. Однако для фирмы очень важно, чтобы оценка данного вида издержек была как можно ближе к сумме затрат, которые могли бы иметь место в действительности.

Следует иметь в виду, что стоимость дефицита запасов больше, чем просто цена упущенных торговых сделок или нереализованных заказов. В нее входят и потери времени на изготовление продукции, и потери рабочего времени, и, возможно, потери времени из-за дорогостоящих перерывов в производстве при переходах между сложными технологическими процессами.

Рассмотрим подробнее категории товарно-материальных запасов в зависимости от их целевого назначения.

1. Технологические и переходные запасы. В любой момент времени в системе материально-технического снабжения обычно имеются определенные запасы, движущиеся из одной части этой системы в другую. В тех же случаях материально-технического снабжения, когда перемещение запасов с одного уровня на другой занимает много времени, объемы переходных запасов будут велики. При длительных сроках реализации заказов (например, при больших промежутках времени между изготовлением товара и его прибытием в готовом виде на склад) общее количество технологических запасов окажется сравнительно большим. Точно так же при больших временных интервалах между моментом выхода товара со склада и моментом его получения заказчиком будет накапливаться большое количестве переходных запасов. К примеру, при среднем уровне спроса на данный товар, равном 200 изделий в неделю, и сроке его поставки заказчику, равном двум неделям, общий объем переходных запасов этого товара составит в среднем 400 изделий.

Для вычисления (оценки) среднего количества технологических или переходных товарно-материальных запасов в данной системе материально-технического обеспечения в целом используется следующая формула:

J = S • T, где J — общий объем технологических или переходных (находящихся в процессе транспортировки) товарно-материальных запасов;

S — средняя норма продаж этих запасов на тот или иной период времени;

Т — среднее время транспортировки.

2. Запасы объемом в одну партию товара, или циклические запасы. Особенность большинства предпринимательских систем заключается в том, что товары заказываются в количествах, избыточных по отношению к необходимым на данный момент объемам. Тому есть ряд причин, как-то:

задержка с получением заказанных товаров в полном объеме, что вынуждает заказчиков (в особенности посредников) хранить какое-то время те или иные товары на складе;

скидки, предоставляемые заказчикам при продаже им товаров купленными партиями;

налогообложение торговых сделок с минимальным размером партий, делающее невыгодной отправку заказчику товаров в количествах меньше установленного размера, и некоторые другие.

При этом существуют определенные ограничения на размер товарно-материальных запасов. Ограничителем выступают издержки их хранения. Поэтому возникает необходимость достижения баланса между преимуществами и недостатками, с одной стороны, заказывания, а с другой — хранения товаров.

Этот баланс достигается выбором оптимального объема партий заказанных товаров, или определением экономического (оптимального) размера заказа — «economic order quantity»

(EOQ), который вычисляется по формуле»:

2A• D EOQ = v • r, где А - затраты на производство;

D - средний уровень спроса;

v - удельные затраты на производство;

r - затраты на хранение.

3. Резервные, или «буферные», товарно-материальные запасы служат своего рода «аварийным» источником снабжения в тех случаях, когда спрос на данный товар превышает ожидания. На практике спрос на товары удается точно спрогнозировать чрезвычайно редко.

Это же относится и к точности предсказания сроков реализации заказов. Отсюда и необходимость в создании резервных товарно-материальных запасов.

В определенной степени услуги, предлагаемые той или иной компанией, представляют собой функцию ее резервных запасов, и наоборот: резервные запасы компании являются функцией ее услуг. Ясно, что компания будет пытаться минимизировать уровень своих резервных запасов в соответствии с декларированной ею стратегией обслуживания заказчиков.

И здесь опять возникает необходимость компромисса — на этот раз между издержками хранения резервных запасов, предназначенных для приспособления к неожиданным колебаниям спроса, и выгодами, получаемыми компанией при поддержании такого уровня обслуживания своих клиентов.

Следовательно, определение точного уровня необходимых резервных запасов зависит от трех факторов, а именно:

возможного колебания сроков восстановления уровня запасов;

колебания спроса на соответствующие товары на протяжении срока реализации заказа;

осуществляемой данной компанией стратегии обслуживания заказчиков.

Определение точного уровня резервных запасов, необходимых в условиях нестабильности сроков реализации заказов и изменчивого спроса на товары и материалы, — дело нелегкое. Вероятностная природа вышеуказанных колебаний и нестабильности означает, что для нахождения удовлетворительных решений проблем, связанных с резервными товарно материальными запасами, обычно необходимо соответствующее моделирование или имитация.

Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других — за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством.

Так, фирмы, выпускающие железнодорожный подвижной состав, производят эту продукцию по заказам потребителя. Никто не станет просто так создавать запасы, например, дизельных двигателей. В швейной промышленности создаются лишь минимальные запасы готовой продукции, что объясняется непостоянством вкусов и моды. В последнем случае значительная часть средств вкладывается в незавершенное производство — полуфабрикаты, которые заготовляются для того, чтобы быстро отреагировать на изменение потребностей рынка изделий.

Прямо противоположна ситуация в фирмах, выпускающих шины. Успех здесь в основном зависит от того, насколько быстро удовлетворяется спрос, и поэтому готовые изделия должны иметься в наличии. Производство шин на заказ осуществляется редко, так как потребители отдают предпочтение определенному сорту или марке продукции. Здесь характерным является неоднократная продажа одному и тому же потребителю одного и того же (по номенклатуре) товара. Инвестиции в запасы сырья и незавершенное производство в фирмах шинной промышленности поддерживаются на минимальном уровне.

Многие из фирм, функционирующих в различных отраслях экономики, относительно успешно осуществляют инвестиции в товарно-материальные запасы. В то же время в большом количестве фирм бытует мнение, что управление запасами является сферой ответственности низшего уровня руководства — задачей чисто технического порядка. Вместе с тем американские специалисты, проводившие анализ политики по управлению запасами торговых фирм (розничных и оптовых), действующих в 17 различных отраслях экономики, пришли к выводу, что если бы типичная не преуспевающая фирма делала то же самое, что и преуспевающая, то ей бы удалось добиться ускорения оборачиваемости товарных запасов в два раза, т. е. при одном и том же товарообороте она смогла бы сократить запасы из 50%.


Коэффициенты оборачиваемости капитала характеризуются значительной изменчивостью и существенно отличаются не только у преуспевающих и не преуспевающих компаний, но и у фирм различного типа. Последнее объясняется в основном спецификой структуры издержек, существующей в отраслях народного хозяйства, сезонными колебаниями сбыта, нормами конкурентной борьбы, принятыми в той или иной отрасли экономики, уровнем рентабельности, стилем руководства предприятиями и характером деловых операций. Таким образом, перечисленные обстоятельства следует отнести к весьма важным факторам, оказывающим серьезное влияние на эффективность политики любой фирмы в области создания и реализации запасов.

В настоящее время в промышленно развитых странах с рыночной экономикой проявляется весьма существенный разрыв между теорией и практикой принятия решений в рассматриваемой сфере, и возник он, прежде всего по двум причинам. Во-первых, в недавнем прошлом высшее руководство фирм слишком много внимания уделяло быстрому росту объема продаж в ущерб эффективности управления товарно-материальными запасами и производством. Во-вторых, многие ученые и экономисты, занимавшиеся вопросами управления, излишне много внимания уделяли разработке математически «чистых» моделей принятия решений, имевших малую практическую ценность.

Указанные причины имели под собой определенные основания. Народное хозяйство большинства стран Запада пережило эру экономического роста, характеризовавшего их послевоенное развитие. Первоначально рост достигался за счет энергичного покрытия отложенного спроса, накопившегося за годы войны. Впоследствии расширение потребительского спроса также поддерживало высокие темпы роста, который обеспечивался, кроме того, формированием новых внутренних рынков и рынков в развивающихся странах. В такой экономической обстановке для руководства фирм было резонным направлять усилия на обеспечение быстрого роста объема продаж. Управление запасами и планирование производства, а этот период стояли на втором плане.

В 60-е годы ХХ-го века высшее руководство фирм получило возможность использовать достижения научно-технического прогресса. Управление деятельностью фирм стало осуществляться на основе применения вычислительных машин, В связи с этим возросли требования, к получению информации относительно затрат на текущую производственную деятельность, в том числе на создание и хранение товарно-материальных запасов. Управление запасами и планирование производства стали играть более заметную роль в хозяйственной деятельности фирм.

В 70-80-е годы прошлого века произошли еще более важные изменения в сфере производства, темпы экономического роста замедлились, и это привело к существенным переменам на рынке. Покупатель начал требовать максимально разнообразной продукции (или максимальной свободы выбора). Количество видов изделий, требуемого для насыщения рынка, становится все большим, соответственно жизненные циклы товаров — короче. Все это привело к расширению номенклатуры товаров и во многих случаях к повышению издержек производства. Поэтому среди прочих вопросов, которые встали перед руководством фирм, не последнее место занимает повышение эффективности распределения внутренних ресурсов, т. е.

совершенствование управления товарно-материальными запасами.

РЕЗЮМЕ Логистика является деятельностью по планированию, организации, управлению, контролю и регулированию движения материальных и информационных потоков в пространстве и во времени от их первичного источника до конечного потребителя. В данном контексте логистика запасов становится одним из наиболее важных и значимых аспектов в деятельности фирмы – производителя.

РЕЗЮМЕ Логістика є діяльністю по плануванню, організації, керуванню, контролю й регулюванню руху матеріальних й інформаційних потоків у просторі й у часі від їхнього первинного джерела до кінцевого споживача. У даному контексті логістика запасів стає одним з найбільш важливих і значимих аспектів у діяльності фірми - виробника.

SUMMARY The logistic is activity on planning, organization, management, the control and regulation of movement of material and information streams in space and in time from their primary source up to the end user. In the given context the logistic of stocks becomes one of the most important and significant aspects in activity of firm - the manufacturer.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ:

1. Basanu Gh., Pricop M. “Managementul aprovizionarii si desfacerii (vanzarii)”. Editura Economica. Bucuresti, 2001.

2. Гассер Алберт Ж. «Закупки 2000. Практика и менеджмент». Кишинев, 2001.

3. Логистика. Учебное пособие / Под редакцией Аникина Б.А.. Москва, ИНФРА-М, 1997.

4. «Основы логистики» /Под. Ред Л.Б. Миротина и В.И Сергеева. Москва, ИНФРА –М, 1999.

Поступила в редакцию 15.12.2006 года ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ В МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ Пырец Н.М., к.е.н., доцент кафедры учёта и анализа Приднепровской государственной академии строительства и архитектуры Постановка проблемы. Как минимум, раз в год каждая компания представляет рынку информацию о своём финансовом состоянии. Эта информация необходима контрагентам для того, чтобы определиться в своих взаимоотношениях с компанией. Абсолютное большинство национальных систем отчетности не дает инвесторам, партнерам, клиентам, да и обществу в целом столь точного, достоверного и понятного представления о финансовом состоянии компании и финансовых результатах ее деятельности. Одним из общепризнанных в современном мире способов обеспечения реальности картины бизнеса компании является подготовка информации в строгом соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Между тем сегодня во многих странах, в том числе и в Украине, общение между участниками рынка происходит, как правило, на базе финансовой отчетности, составленной именно по национальным стандартам. Однако собранные воедино показатели такой отчетности не дают объективную картину экономики. Она живет в ирреальном пространстве неточных цифр и сделанных на их основе неверных выводов.

Анализ последних исследований и публикаций. В современной отечественной экономической литературе проблеме перехода Украины на МСФО уделяется достаточно большое внимание. Об этом свидетельствуют многочисленные публикации таких ученых, как Ф.Бутынец [1], С.Голов [2], В.Костюченко [3], О.Корниюк [4], С.Прилипко [5], С.Румянцев [6].

Процесс внедрения МСФО украинскими компаниями требует комплексного подхода, который предусматривает выявление преимуществ и решение проблемных вопросов на основании изучения мирового опыта, а также разработки стратегии, направленной на повышение конкурентоспособности и привлечения иностранного капитала в национальную экономику.

Именно эти вопросы не нашли окончательного решения в исследованиях учёных данного направления экономической науки, чем обусловили актуальность темы исследования.

Цель статьи – проанализировать мировые процессы и факторы внедрения МСФО для обоснования их практического применения отечественными предприятиями.

Результаты исследования. Международные стандарты финансовой отчетности – это стандарты и интерпретации, разработанные и принятые Советом по международным стандартам бухгалтерского учёта (СМСБУ, International Accounting Standards Board (IASB)).

Международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты бухгалтерского учета как, например, украинские П(С)БУ. В них нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству. Финансовая отчетность по международным стандартам предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Принципиальная особенность международных стандартов в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

После реорганизации Совета в 2000 г. международные стандарты включают на сегодняшний момент:

- Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, IFSR) – 6 стандартов;

- Международные стандарты бухгалтерского учета (International Accounting Standards, © Пырец Н.М., 2007.

IAS) – 32 стандарта;

- интерпретации международной финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations, IFRI) – 15 интерпретаций.

Международные стандарты объединены по назначению и содержанию в группы:

общеметодологические стандарты формирования отчетности, стандарты консолидации отчетности и специализированные стандарты, которые в свою очередь подразделяются на общие стандарты учета (по регулируемым элементам) и на узкоспециализированные (отраслевые) стандарты (рис. 1).

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Общеметодологи- Стандарты Специализированные стандарты учета ческие стандарты формирования формирования сводной финансовой Общие стандарты Отраслевые финансовой отчетности учета стандарты учета отчетности (консолидации) МСФО 1 «Первое МСФО 3 «Объединение МСБУ 2 «Запасы»;

МСБУ применение МСФО»;

бизнеса»;

МСБУ 12 «Налог на «Строительные МСБУ 24 «Раскрытие прибыль»;

контракты», МСБУ «Представление информации о МСБУ 16 «Основные МСБУ финансовых отчетов»;

связанных сторонах»;

средства»;

«Раскрытие МСБУ 7 «Отчет о МСБУ 27 «Консолиди- МСБУ 17 «Аренда»;

информации движении денежных рованные и отдельные МСБУ 18 «Доход»;

банками и средств»;

финансовые отчеты»;

МСБУ 19 «Выплаты финансовыми МСБУ 8 «Учетные МСБУ 28 «Инвестиции работникам»;

учреждениями»;

политики, изменения в ассоциированные МСБУ 20 «Учет МСБУ в учетных оценках и компании»;


государственных грантов «Сельское ошибки»;

МСБУ 31 «Доли в и раскрытие информации хозяйство»;

МСБУ 10 «События совместных о государственной МСФО после даты баланса»;

предприятиях» помощи»;

«Договора МСБУ 23 «Затраты по страхования»;

МСБУ «Отчетность по займам»;

МСФО 6 «Разведка сегментам»;

МСБУ 26 «Учет и для оценки запасов МСБУ 21 «Влияние отчетность по программам полезных изменений валютных пенсионного ископаемых»

курсов»;

обеспечения»;

МСБУ 32 «Финансовые МСБУ «Финансовая инструменты: раскрытие и отчетность в условиях представление»;

гиперинфляции»;

МСБУ 33 «Прибыль на акцию»;

МСБУ «Промежуточная МСБУ 36 «Уменьшение финансовая полезности активов»

отчетность»;

(обесценивание);

МСФО 5 «Нетекущие МСБУ 37 «Резервы, активы, удерживае- условные обязательства и мые для продажи, и активы»;

прекращаемая МСБУ 38 «Нематериаль деятельность» ные активы»;

МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

МСБУ 40 «Инвести ционная недвижимость»;

МСФО 2 «Платеж на основе акций»

Рис. 1. Структура изложения МСФО В предисловии к МСФО отмечается, что ни CМСБУ, ни профессиональные организации бухгалтеров не имеют полномочий вводить в действие международные соглашения или требовать соответствия национального законодательства положениям МСФО. Следовательно, МСФО не являются доминирующими законодательными актами, которые регулируют составление финансовой отчетности в определенной стране. Поэтому внедрение МСФО осуществляется, прежде всего, усилиями членов СМСБУ в различных странах при помощи убеждения правительственных органов, которые осуществляют контроль национальных финансовых рынков, придерживаться международных стандартов при составлении финансовой отчетности.

На современном этапе МСФО используются:

как основа национальных требований к бухгалтерскому учету во многих странах мира;

как международный базовый подход в тех странах, которые разрабатывают свои собственные требования;

фондовыми биржами и регулирующими органами, которые требуют или позволяют иностранным эмитентам подавать финансовые отчеты в соответствии с МСФО;

наднациональными органами, такими как Европейская комиссия;

Мировым банком, который требует от заемщиков представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

большим количеством предприятий, котирующихся на мировых рынках.

В мировой практике существуют несколько форм использования МСФО различными странами (табл. 1).

Таблица Использование МСФО в различных странах МСФО разрешены к использованию Австрия, Аруба, Бельгия, Бермудские о-ва, Боливия, Ботсвана, Венгрия, Германия, Голландия, Гонконг, Дания, Доминика, Замбия, Зимбабве, Каймановы о-ва, Лаос, Латвия, Лесото, Литва, Люксембург, Мьянма, Намибия, Нидерландские Антильские о-ва, Сальвадор, Свазиленд, Турция, Уганда, Финляндия, Швейцария, Эстония, Южная Америка МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках Армения, Багамские о-ва, Бангладеш, Барбадос, Бруней, Гайана, Гаити, Гондурас, Грузия, Доминиканская республика, Египет, Иордания, Кения, Кипр, Коста-Рика, Кувейт, Ливан, Маврикий, Македония, Малави, Мальта, Непал, Оман, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Перу, Тринидад и Тобаго, Хорватия, Эквадор, Эстония, Югославия, Ямайка МСФО обязательны для некоторых компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках Бахрейн (для банков), Венгрия, Китай, ОАЭ (для банков), Румыния, Украина (для банков) МСФО внедрены с 2003 для всех компаний, котирующихся на национальном и мировом фондовых рынках Болгария, Греция, Кыргызстан, Таджикистан, Украина МСФО внедрены с 2004 для всех компаний, котирующихся на национальном и мировом фондовых рынках Россия, Танзания МСФО внедрены с 2005 для всех компаний, котирующихся на национальном и мировом фондовых рынках Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Венгрия, Германия, Голландия, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Латвия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Норвегия, Польша, Португалия, Словакия, Словения, Чехия, Швеция, Финляндия, Франция МСФО планируются с 2007 для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках Новая Зеландия Исследования свидетельствуют, что большинство стран либо непосредственно применяют МСФО, либо их национальные стандарты базируются на них. Они являются также отправной точкой для многих развивающихся стран, создающих национальные стандарты:

Китай и другие страны Азии, страны Центральной Европы, СНГ.

Международные стандарты приняты многими фондовыми биржами, в том числе Лондонской, Франкфуртской, Римской, Амстердамской, Гонконгской, Цюрихской. На некоторых фондовых биржах (Нью-Йоркской, Йоханесбургской) разрешается представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО, но требуется также ее согласование с местными стандартами. Однако фондовые биржи Бразилии, Канады, Индонезии, Ирана, Израиля, Ямайки, Мексики, Новой Зеландии, Тайваня и Чили пока не разрешают применять МСФО.

Вместе с тем, в последние годы наблюдается тенденция существенного расширения практики применения МСФО. В частности, в 1999 г. Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Security Commission, IOSCO) рекомендовала МСФО для применения в целях листинга на биржах, что также способствовало существенному укреплению авторитета СМСБУ и появлению новых приоритетов в его деятельности.

Базельский комитет банковского надзора, рассмотрев международные стандарты по просьбе министров финансов Большой семерки и Председателей Центральных банков, принял решение о поддержке стандартов и гармонизации системы бухгалтерского учета в мировом масштабе. Все это свидетельствует о том, что МСФО постепенно становятся обязательным условием обращения ценных бумаг на мировых рынках капитала.

Кроме того, в 2000 г. Европейская комиссия выступила с инициативой, одобренной впоследствии Европарламентом, о переходе с 2005 г. всех европейских компаний, чьи ценные бумаги обращаются на биржах, к составлению и представлению консолидированной отчетности по МСФО, а также устранения различий между Директивами ЕС в области учета и международными стандартами. Это означает, что, по крайней мере, 7000 крупнейших европейских компаний будут применять МСФО.

Необходимо отметить, что международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации результатов деятельности компаний, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Поэтому инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Всё вышесказанное свидетельствует о наличии перспективы развития МСФО как обязательного условия оборота ценных бумаг на мировых фондовых рынках. Данные тенденции увеличивают количество компаний, в первую очередь, транснациональных, которые используют МСФО. Мировая практика свидетельствует, что принятие и использование МСФО обеспечивает:

уменьшение риска для кредиторов и инвесторов;

снижение расходов каждой страны на разработку собственных стандартов;

углубление международной кооперации в области бухгалтерского учета;

однозначное понимание финансовой отчетности и рост доверия к ее показателям во всем мире.

Тем не менее, ряд проблем практического применения МСФО довольно существенен.

Так, на 22 Сессии Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности (Intergovernmental Working Group of Expertson International Standards of Accounting and Reporting – ISAR) ЮНКТАД (United Nations Conferenceon Tradeand Development – UNCTAD) одним из вопросов повестки дня являлось обсуждение проблем практического применения МСФО [8].

Среди основных проблем применения МСФО можно выделить следующие группы:

сфера применения МСФО;

институциональные вопросы;

вопросы правового внедрения;

технические вопросы.

Также внедрению единых стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

В связи с ориентацией МСФО, в первую очередь, на крупные листинговые компании наиболее остро дискутируются следующие вопросы:

необходим ли отдельный набор международных стандартов финансовой отчетности для среднего и малого бизнеса;

должны ли они базироваться на тех же методологических основах, что и действующие МСФО;

не превысят ли затраты на применение МСФО малыми и средними предприятиями выгоды от использования этих стандартов в силу их большой сложности;

должен ли процесс международной гармонизации финансового учета и отчетности затрагивать малые предприятия, или их регулирование должно осуществляться на национальном уровне.

К настоящему моменту СМСБУ разработал и опубликовал Руководство по учету и финансовой отчетности для двух уровней малых и средних предприятий (Guidanceon Accounting and Financial Reporting for SMEs – Level 2 and Level 3), базирующиеся на МСФО и призванные облегчить переход от более низкого к более высокому уровню применения международных стандартов для растущего малого и среднего бизнеса [2].

Необходима дальнейшая работа по развитию взаимоотношений между разработчиками стандартов на национальном и международном уровнях. Одним из вопросов такого взаимодействия является перевод МСФО на другие языки. Перевод текста МСФО представляет собой достаточно сложную проблему, как с технической точки зрения (сложный понятийный аппарат), так и с точки зрения времени и ресурсов. Соответственно, необходима разработка механизма получения консультаций от СМСБУ, в частности, по поводу терминологии, особенно в случаях конфронтации с действующей национальной терминологией или законодательством. Наличие такого механизма является принципиально необходимым на начальном этапе практического применения МСФО.

Еще одной проблемой является разработка механизма одобрения МСФО для применения.

Как известно, в странах ЕС международные стандарты, разработанные СМСБУ, должны пройти определенную процедуру одобрения, в процессе которой могут возникнуть конфликтные ситуации, в частности непринятие ряда положений МСФО (как было с МСБУ «Финансовые инструменты: признание и оценка»). Кроме того, механизм одобрения предполагает наличие высококвалифицированных специалистов во всех вовлеченных в процесс принятия МСФО группах: регулирующие органы, налоговые органы, инвесторы, финансовые аналитики и рейтинговые агентства, общественность, образовательные учреждения.

Выводы. Анализ тенденций развития мировой экономики позволил выявить следующие факторы, способствующие активному применению МСФО в качестве единой системы глобальных стандартов:

наметившаяся за последние 10-15 лет сверхконцентрация капитала в результате слияний и поглощений компаний, в том числе транснациональных. Переход к единой системе стандартов финансовой отчетности способствует сокращению затрат на составление сводной отчетности и цены капитала, привлекаемого всеми транснациональными компаниями, независимо от того, где находится их головной офис – в индустриально развитом государстве, стране с переходной экономикой или в стране с развивающимся рынком;

решение Европейской Комиссии о том, что с 2005 года все компании, размещающие свои ценные бумаги на биржах стран-членов ЕС, будут обязаны перейти на составление сводной отчетности по МСФО;

рекомендации Международной организации комиссий по ценным бумагам, касающиеся использования финансовой отчетности по международным стандартам в качестве требования для прохождения процедуры листинга на всех биржах (а не только в странах Европейского Союза);

принятие нового Устава СМСБУ, в соответствии с которым финансирование деятельности Совета осуществляется Попечительским советом. В состав Попечителей вошли представители бухгалтерской и аудиторской профессии США, что позволяет прогнозировать скорое слияние двух наиболее распространенных систем финансовой отчетности: ГААП и МСФО;

внедрение современных информационных технологий, позволяющих осуществлять инвестиции на международном рынке капитала в реальном режиме времени через Интернет, что потребует международной стандартизации показателей для проведения сравнительного анализа финансово-хозяйственной деятельности в различных странах.

В заключение выделим три главные движущие силы осознанного внедрения МСФО компаниями в различных странах: обеспечение конкурентного преимущества за счет привлечения ресурсов на международных финансовых рынках;

перспективы придания национальным стандартам статуса международных;

получение инструмента для принятия более качественных управленческих решений.

РЕЗЮМЕ В статье проанализированы мировые тенденции внедрения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), выявлены перспективы и проблемы их практического применения РЕЗЮМЕ У статті проаналізовано світові тенденції впровадження Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), виявлено перспективи і проблеми їх практичного застосування SUMMARY In article world tendencies of introduction of the International Financial Reporting Standards (IFSR) are analyzed, prospects and problems of their practical application are revealed СПИСОК ИСТОЧНИКОВ:

Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Пальков Д.А., Горецкая Л.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. – Житомир: ЧП «Рута», 2002. – 660 с.

Голов С. Міжнародні стандарти фінансової звітності: сучасний стан та застосування // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. - №8/9. – С.88-100.

Корніюк О. Фінансова звітність – за міжнародними стандартами // Бухгалтерія. – 2004. №24. – С.9-10.

Костюченко В. Консолідовані фінансові звіти: порядок складання за МСБО і П(С)БО // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. - №6. – С.34-41.

Прилипко С. Международные стандарты ФО и интеграция украинских предприятий в мировую экономику // Финансовая консультация. – 2003. - №22. – С.14-15.

Румянцев С. Міжнародні стандарти розкриття інформації // Цінні папери України. – 2005.

- №22. – С.20.

Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Практичний посібник – Дніпропетровськ: ТОВ „Баланс –Клуб”, 2000. – 368 с.

Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – М.: Изд-во «Экзамен», 2005. – 224 с.

Поступила в редакцию 11.12.2006 года ОФШОРНИЙ БІЗНЕС ЯК ВАЖЛИВИЙ ФАКТОР ПІДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ЗЕД НАЦІОНАЛЬНОГО ВИРОБНИКА Гомольська В.В., к.е.н., Інститут регіональних досліджень НАН України, н.с.

Ступінь прив’язки економіки країни до світового господарства визначається перевагою у виборі моделі стратегії розвитку. Перевага зовнішньо орієнтованої моделі (спрямованої на приєднання до світового співтовариства) вимагає лібералізації економіки взагалі і зовнішньоекономічної діяльності зокрема. Необхідно, проте, мати на увазі, що Україні потрібні значні фінансові ресурси, щоб довести національне виробництво до конкурентного рівня. У випадку вибору прогресивного шляху вирішення проблеми, це означає, що треба здійснити вкладення засобів у реконструкцію, нове будівництво, технічне переозброєння й оснащення виробництва.

Вибір на користь швидкого і повномасштабного входження України у світове господарство посилює прагнення скоротити терміни технологічного переозброєння. Надії на те, що засоби, необхідні для оплати масового імпорту передової технології, може дати експорт Україною сировини, незначні, оскільки обмежені не тільки розміром експортних сировинних ресурсів, але і місткістю ринків західних країн.

Крім того, варто мати на увазі, що збільшення експорту зможе стимулювати економічний ріст лише за умови, що зароблені кошти будуть інвестуватися в розвиток виробництва. У протилежному випадку розширення експорту означає відплив ресурсів із країни. У цьому зв’язку варто звернути увагу на таке явище економічної дійсності, як офшорний бізнес.

Офшорний бізнес ґрунтується на можливостях, які надаються офшорними зонами.

Офшорною зоною вважається країна або територія, законодавством якої дозволено реєструвати компанії, які отримують прибуток із джерел, що діють поза країною або територією реєстрації (офшорні компанії) [1].

В основу організації діяльності офшорних зон покладений універсальний принцип податкового законодавства, згідно якого обов’язковому оподатковуванню підлягають доходи, джерело яких знаходиться на території даної держави. У тих випадках, коли джерело доходу знаходиться за рубежем або локалізоване недостатньо точно, воно може бути виключене із сфери податкової відповідальності в межах території даної держави [2].

В офшорних зонах пропонуються різноманітні методики роботи. Проте усі вони зводяться до скорочення зв’язку між бізнес-організацією і податковою юрисдикцією (податковою відповідальністю). У більшості випадків це досягається використанням через офшорну компанію іншої компанії, що знаходиться у країні з високим, у порівнянні з офшором, рівнем оподатковування.

Говорячи про потенціал офшорного бізнесу і його місце в міжнародних економічних відносинах, варто відзначити наступне. Масштаби офшорного бізнесу в останні роки стрімко зростають. За існуючими оцінками, протягом найближчих 10 років більше половини всього обсягу світових валютних операцій буде проходити через офшори.

Дуже наочно про роль офшорного бізнесу у світовій валютно-фінансової системі й у спрямуванні капіталу свідчать дані спеціального дослідження, проведеного експертами Міжнародного валютного фонду (МВФ) [3, с. 500-505]. У підготовленій МВФ доповіді були проаналізовані масштаби і динаміка закордонних банківських депозитів у семи найбільш значних офшорних зонах (Багамські острови, Гонконг, Бахрейн, Панама, Сингапур, Кайманові острови, Нідерландські Антильські острови).

У результаті дослідження виявилося, що накопичені закордонні банківські депозити за своїми розмірами значно перевищують основні макроекономічні показники країн перебування й істотно перевершують звичайні потреби банківського обслуговування національної економіки.

Усе наведене, зокрема, розмір фінансових потоків, що концентруються в офшорних © Гомельська В.В., 2007.

зонах, не дозволяє залишати без уваги цей вид бізнесу.

Розглянемо окремі випадки практичного застосування офшорів, які доцільно використати національним виробникам товарів і послуг.

Експорт. Українська юридична особа продає товар спочатку своєму залежному підприємству, зареєстрованому в країні зі сприятливим режимом оподаткування, а потім це підприємство реалізовує його в будь-якій країні (виключаючи країну, де була зроблена реєстрація підприємства). При цьому весь прибуток від реалізації товару завдяки регулюванню контрактної ціни (різниця між ціною купівлі і продажу товарів) залишається на балансі підприємства, що має пільгове оподаткування (рис. 1).

Товар Український Офшорна Закордонний продавець компанія покупець Гроші (Х) Гроші (Х+N) Рис. 1. Використання офшорних схем в експортних операціях Імпорт. Зворотну схему використовують при імпорті (рис. 2). Суть її в наступному.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 22 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.