авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
-- [ Страница 1 ] --

1

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФАКУЛЬТЕТ СТАТИСТИКИ, УЧЕТА

И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

ПРОБЛЕМЫ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И СТАТИСТИКИ НАУЧНАЯ СЕССИЯ профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2012 года Апрель 2013 года СБОРНИК ДОКЛАДОВ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА ББК 65. П Проблемы бухгалтерского учета, экономического анализа и П 78 статистики: Научная сессия профессорско-преподавательского со става, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2012 года.

Апрель 2013 года : сборник докладов. – СПб. : Изд-во СПбГЭУ, 2013. – 157 с.

ISBN 978-5-7310-2944- Сборник посвящен изложению проблемных вопросов методики и методологии статистики, бухгалтерского учета и экономического анализа в разных отраслях народного хозяйства, аудита, отчетности предприятий, контроля и т.д.

Сборник представляет интерес для преподавателей, научных со трудников, аспирантов и всех тех, кто интересуется указанными пробле мами.

ББК 65. Редакционная коллегия:

проф., чл.-кор. РАН И.И. Елисеева (научный редактор) д-р экон. наук, проф. Н.В. Войтоловский д-р экон. наук, проф. Ж.Г. Леонтьева д-р экон. наук, доц. М.А. Осипов канд. экон. наук, доц. Е.Б. Абдалова канд. экон. наук, доц. Е.Б. Капралова Рецензенты:

д-р экон. наук, проф. В.А. Грошев канд. экон. наук, доц. Т.П. Орлова ISBN 978-5-7310-2944- © СПбГЭУ, ВВЕДЕНИЕ Сборник научных трудов преподавателей и аспирантов факультета статистики, учета и экономического анализа 2013 года был подготовлен в новых условиях – в рамках Санкт-Петербургского государственного эко номического университета, образованного на базе Финэка и Инжэкона.

Этим объясняется включение в сборник статей авторов, принадлежащих разным научным школам.

Все статьи направлены на поиск путей решения актуальных вопро сов учета, контроля и финансового анализа. Существенное внимание уде ляется проблемам налогообложения, прежде всего в связи с внешнеэконо мической деятельностью. В ряде статей поднимаются вопросы теоретиче ских основ учета, их развития в соответствии с современными тенденция ми. Это и проблемы ресурсной теории в бухгалтерском учете, и оценка возможностей использования данных бухгалтерского учета при формиро вании инновационной стратегии предприятия.

Статьи, посвященные проблемам статистического измерения и ана лиза, нацелены на выявление возможностей и совершенствование методов межстрановых сравнений в таких актуальных сферах, как рынок труда в период экономического кризиса, эконометрический анализ бедности, из менения в структуре энергопотребления, возможности выявления риска в секторе внутреннего туризма. Измерение экономического роста рассмотрено в сборнике через призму отраслевой дифференциации, что особенно актуально для российской экономики с ее неравнозначностью отраслей. Научный и практический интерес представляет постановка во проса о массовости высшего образования и возможных последствиях этого феномена в России. Проблемы статистической науки отражены в статье, посвященной прогнозированию на основе гиперболической регрес сии, предложениям по классификации показателей страховой деятельно сти, подходу к типологии потребительского поведения в контексте изме рения качества жизни, изменениям в классификации нефинансовых акти вов в версии СНС -2008, а также рассмотрению значения категории «каче ство» для современной статистики.

Большая часть статей, включенных в настоящий сборник, была пред ставлена в качестве докладов на научной сессии профессорско-препода вательского состава и аспирантов в апреле 2013 года.

Е.Б. Абдалова, канд. экон. наук, доцент Взгляды на современные проблемы теории и практики учета Я.В. Соколов в своей статье «Самая главная проблема бухгалтерско го учета», опубликованной впервые в 2012 году в книге «In memorian:

Ярослав Вячеславович Соколов (1938-2010)», описал свой взгляд на раз витие учетных проблем. Он писал: «Когда я был молодым, то на вопрос о главной проблеме бухгалтерского учета мои коллеги единодушно отвеча ли: нету бумаги, не на чем бланки печатать. Ну и еще заработная плата слабовата. Теперь первая проблема решена: бумагу достать можно, а зар плата? Что ж, она всегда недостаточна. Поэтому сейчас все говорят о МСФО как об основной проблеме. Что будет, когда мы на нее перейдем»

[6, с.82]. В своих трудах Я.В. Соколов не раз обращался к проблемным во просам, связанным как с переходом на МСФО, так и с применением и трактовками тех или иных норм столь обширного системного документа, как свод стандартов и разъяснений по МСФО. Однако вернемся к пробле мам, которые рассматривает Я.В. Соколов в этой впервые опубликован ной статье. Я.В. Соколов определяет главную проблему – «это умение ис числять финансовые результаты предприятия в реальном масштабе време ни» [6, с.82]. Решение этой проблемы является не столь сложным в техни ческом плане, в частности, предлагается матричный подход с использова нием коэффициентов связей ее элементов. Но существенный недостаток состоит в том, что «существующий учет весь ушел в процедуры отраже ния фактов хозяйственной жизни, в то время как учет должен как неотъ емлемую часть включать в себя и анализ, тот анализ, который в нашей стране уже очень давно оторван от бухгалтерского учета» [6, c.83]. Ин тересен тот факт, что данная статья была написана в 1990-х годах, когда о новых образовательных стандартах никто и ничего не говорил. И вот сего дня стандартами третьего поколения для бакалавров вводится единая дис циплина «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности».

Удивительный гений прозорливости Я.В. Соколова состоит в том, что он не только ставил проблемы, но, как показывает дальнейший ход истории, эти проблемы являются актуальными и решаемыми и в теоретическом, и в практическом плане.

К.Ю. Цыганков, ученик Я. В. Соколова, видит истоки проблем современной учетной мысли в отсутствии общепринятого определения предмета бухгалтерского учета. Он пишет, что «систему бухгалтерского учета следует понимать и объяснять “от предмета бухгалтерского учета”».

Сначала – определение предмета, то есть того, что бухгалтерия считает, и только затем истолкование метода – того, как она это считает»» [4, c. 396].

Определение предмета учетной науки отсутствует в зарубежной теории, и, по мнению К.Ю. Цыганкова, «там необходимость подобной категории во обще не осознается, поэтому бухгалтерская отчетность в современной эко номической литературе (как российской, так и зарубежной) лишь описы вается, но системно не определяется» [4, c. 397].

Я. В. Соколов в своем труде «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной деятельности» применил новый подход к пониманию и раскрытию предмета и метода бухгалтерского учета. Предмет теории бух галтерского учета – это постижение фактов хозяйственной жизни, а ме тод – это концептуальная реконструкция фактов хозяйственной жизни в пространстве и времени. Его понимание предмета бухгалтерского учета впоследствии становится нормой закона «О бухгалтерском учете», введен ного в действие в России с 1 января 2013 года.

В.Ф. Палий считает, что «предметом бухгалтерского учета является капитал как величина средств, вложенных в хозяйственную деятельность, их перемещение и трансформация в процессе оборота, включая прираще ние либо уменьшение в результате хозяйственной деятельности» [1, с. 27].

Исходя из данного определения предмета бухгалтерского учета, В.Ф. Па лий выделяет его взаимосвязь с одним из элементов метода – оценкой, описывая два основных аспекта оценки: «как метод приведения различ ных элементов капитала к единой балансируемой системе показателей;

и как способ достоверного определения наличного капитала и его прираще ния (уменьшения) за отчетный период в виде прибыли либо убытка» [1, с. 29]. Первая функция является технической, ее цель отражение на счетах хозяйственных операций с помощью двойной записи, балансирование ак тива и пассива. Вторая функция связана с качественными, достоверными видами оценки активов организации. Функции оценки являются связанны ми и совмещаемыми. На современном этапе развития экономики вторая функция доминирует в развитии теории и практики бухгалтерского учета.

Исходя из сформулированной первоосновы современных проблем, К.Ю. Цыганков выделяет следующую совокупность терминологических, системных, содержательных, интерпретационных проблем: проблема си стемного понимания бухгалтерской отчетности и баланса;

проблема тео рии бухгалтерских счетов и двойной записи;

финансовый результат и его разложения;

разграничение понятий расходов и затрат;

расходы будущих периодов;

доходы будущих периодов;

учет государственной помощи;

проблема трактовки амортизации.

Наиболее ярко проблемы определяются во время кризисных явле ний, так в 2009 году Я.В. Соколов писал: «И Президент Д.А. Медведев, и Премьер В.В. Путин уже отмечали в самом начале кризиса, что сложивша яся система бухгалтерского учета в какой-то степени подталкивает кризис.

Это относится как к традиционной методологии бухгалтерского учета, так и к методологии Международных стандартов финансовой отчетности – МСФО. Что же сегодня плохо в учете? Квалификация людей и способы обучения будущих бухгалтеров. За последние двадцать лет существования в СССР и экономически развитых странах произошли большие изменения.

И, как результат, потребовались мыслящие бухгалтеры. Вся техническая сторона, связанная с реализацией учетных процедур, перешла на компью теры. А бухгалтеры в массе своей оставались специалистами по выполне нию учетной процедуры, но не по разработке учетной политики. Соответ ственно, и подготовка бухгалтеров сводится к освоению практических на выков, а не воспитанию бухгалтерского мышления. Отсюда вывод: совре менный бухгалтер – плохой помощник в великом деле» [3]. Необходимо отметить, что данные проблемы рассматриваются представителями миро вой общественности, заинтересованными в современном развитии учет ной специальности. Например, АССА провело исследование «Будущее бухгалтерского дела» о драйверах изменений в бизнесе и профессии. В ре зультате исследования были сформулированы взаимосвязи сил, формиру ющих деловую среду и приводящих к переменам в бухгалтерской профес сии: глобализация экономики на фоне постоянной экономической неста бильности и неопределенности – доверия и целостного представления фи нансовой отчетности;

деловая среда – изменений законодательного регу лирования;

инновации и изменения – глобализации норм и методов бух галтерского учета;

общество и работа – интеллектуальные системы и большие объемы данных;

обучение и развитие – сфера полномочий. Для развития и эффективной работы профессии бухгалтера в ближайшие деся тилетия неопределенности и перемен необходима реализация следующих стратегических действий: выполнение более широких стратегических и коммерческих функций;

завоевание доверия и этического лидерства;

це лостный подход к комплексности, рискам и деятельности;

глобальная ори ентация;

кадровый резерв.

Источники Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. – 88 с.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. – М.: Магистр;

ИНФРА-М, 2010. – 224 с.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет и экономический кризис // Вестник СПбГУ, 2009. Вып. 2. Серия 5.2009. – С. 12-19.

Цыганков К.Ю. История учетной мысли. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2013. – 544 с.

Юферев И.В. Движущие силы глобальных изменений профессии бухгалтера // Вестник профессионального бухгалтера. – 2013. – № 1. – С. 37-43.

In memoriam: Ярослав Вячеславович Соколов (1938-2010) / Сост.

И.И. Елисеева, А.Л. Дмитриев. – 2-е изд., испр. и доп. – СПб.: Не стор-История, 2012. – 508 с.

М.Н. Атчаде, аспирант Эконометрический анализ проблемы бедности: на примере Африки Со времен декларации независимости стран Африки (с 60-х годов предыдущего века) социально-экономическая политика африканских госу дарств направлена на борьбу с бедностью и улучшение качества жизни на селения. Сегодня данная проблема остается более чем актуальной, так как многие страны Африки всё ещё не могут выйти на приемлемый уровень жизни населения. Экономика многих стран Африки основана на добыче природных ресурсов без соответствующей переработки и на их экспорте.

Уровень бедности – это, конечно, интегральный показатель, который не совсем просто статистически измерить. С одной стороны, его можно оценивать на макроуровне (например, доля населения с денежными дохо дами ниже прожиточного минимума, доля населения с денежными дохо дами ниже одного доллара в день (что характерно для стран Африки), доля работающего населения с заработной платой ниже прожиточного ми нимума). С другой стороны, возможен субъективный подход, основанный на опросе населения и оценке бедности доли населения, относящего себя к категории бедных.

Вместе с тем ввиду многогранности самой категории уровня бедно сти при количественной оценке необходимо учитывать её компоненты, т.е. частные характеристики уровня бедности, которые отражают эту кате горию с разных позиций. Это означает необходимость эконометрического подхода к оценке состояния данной проблемы, т.е. уровень бедности мож но рассматривать как функцию многих факторов и условий жизни, приво дящих к соответствующей его интегральной характеристике. Для осуще ствления такого подхода необходима широкая информационная база на уровне каждого региона. Вместе с тем именно с этой проблемой сталкива ются исследователи, изучающие уровень бедности по странам Африки.

Прежде всего не хватает достоверной статистической информации о ре альном размере заработной платы, о конечных потребительских расходах домашних хозяйств (в процентах от ВВП), о доле населения с денежными доходами ниже прожиточного минимума и т.п. В статистическом плане следует отметить недостаток также в статистической информации о всеоб щей доступности здравоохранения и образования как основных импульсов снижения экономической бедности, о соответствии нужд рынка и потреб ностей населения в трудоустройстве, в улучшении социальных условий жизни и т.д. Тем не менее исходя из имеющейся информационной базы может быть сделана попытка интегральной оценки уровня бедности в странах Африки через построение многофакторной регрессионной моде ли.

При спецификации регрессионной модели, прежде всего, встает во прос об отборе составляющих (переменных), формирующих соответству ющий уровень бедности. В этом плане был использован подход, предло женный в работе С.А. Айвазяна на тему изучения качества и образа жизни населения [1] со ссылкой на исследование проблемы бедности.

Уровень бедности как интегральная характеристика социального со стояния жизни общества включает в себя разные категории её оценки.

К ним можно отнести:

– развитие здравоохранения, включающее в себя такие показатели, как ожидаемая продолжительность жизни при рождении, детская смерт ность (детей в возрасте 0-5 лет), доля населения в возрасте 15-49 лет с ВИЧ-инфекцией, заболеваемость туберкулезом на 100 000 чел. населения, заболеваемость малярией на 100 000 чел. населения, уровень смертности и т.п.;

– доступность получения образования как индикатор увеличения возможностей улучшения уровня жизни, снижения уровня бедности: это прежде всего уровень грамотности населения (в возрасте 15 лет и старше) и особенно молодежи (15-24 лет);

доля населения с начальным образова нием и т.п.;

- доходы на душу населения;

- санитарные условия жизни как опосредованное влияние на каче ство жизни и соответственно на уровень бедности. Достойные санитарные условия могут себе позволить лица с определенным уровнем достатка, явно не относящиеся к категории бедных. Среди показателей этой группы можно перечислить водные ресурсы на душу населения (м 3), долю населе ния с доступом к питьевой воде, к приемлемым санитарным условиям и т.п.;

- потребительские расходы населения, в том числе возможность ис пользования последних достижений НТП в жизни общества – количество мобильных телефонов на 100 чел., персональных компьютеров на чел., холодильников на 100 чел., пользователей Интернета на 100 чел.

и т.п.

В ходе формирования информации по разным индикаторам отсут ствовали данные по нескольким странам. Исключение этих стран, которые в свою очередь варьируют в зависимости от вида показателей, существен но снизило бы размерность объекта исследования: 53 страны. Ввиду этого при построении модели пришлось сузить информационное поле. Так, в ка честве результативного признака рассматривается показатель «доля насе ления с денежными доходами ниже 1$ в день» по странам Африки за год. Средний уровень бедности в нашем случае составил 42,07%. При этом размах вариации в 2 раза больше, чем среднее значение. Как видим, вариация очень большая – 56%. Широкий размах вариации лучше заметен на кривой ранжирования, которая описывается степенной функцией:

Y=1,009X1,13.

Среди объясняющих переменных, включаемых в регрессию в пер вую очередь, было отобрано по 2-3 показателя из каждой социально-эко номической категории, рассмотренной выше. Таким образом, на первом этапе изучено влияние 13 переменных:

X1 – ожидаемая продолжительность жизни при рождении (лет);

X2 – доля населения, страдающего от недоедания (%);

X3 – количество меди цинского персонала на 100 000 чел.;

X4 – уровень грамотности населения в возрасте 15 лет и более;

X5 – коэффициент охвата населения начальным образованием (%);

X6 – ВВП на душу населения (по ППС, долл.);

X7 – ко нечные расходы домохозяйств (доля расходов на питание и предметы дли тельного пользования (в % к ВВП);

X8 – выбросы углекислого газа от по требления энергии (метрические тонны);

X9 – доля населения с устойчи вым доступом к питьевой воде;

X10 – доля населения с устойчивым досту пом к улучшенным санитарным условиям (%);

X11 – количество компью теров на 100 чел.;

X12 – количество пользователей Интернета на 100 чел.;

X13 – количество пользователей телефоном на 100 чел.

Во вторую очередь методом исключения были отобраны 3 следую щих из 13 показателей:

X1 – ожидаемая продолжительность жизни при рождении (лет);

X6 – ВВП на душу населения (по ППС, долл.);

X9 – доля населения с устойчивым доступом к питьевой воде (%).

Уравнение линейной регрессии получилось следующим:

Y = 131,212 – 1,214X1 – 0,001X6 – 0,211X t-критерий 7,96 -3,62 -3,25 -1,38 ;

R2 = 0,52;

F-критерий = 17,84.

Однако параметр при факторе Х9 оказался незначимым как на 5%-м, так и на 10%-м уровне значимости, поэтому было построено новое ре грессионное уравнение только с двумя объясняющими переменными Х1 и Х6. Кроме линейной модели, была рассмотрена также нелинейная регрес сия, включающая факторы X1 и X6. Лучший результат получен для сте пенной функции:

Y= 20,357 X1-3,62 X6-0, t-критерий 7,22 -4,71 -3,29;

R2= 0,56;

F-критерий = 31,37.

Уравнение в целом, а также и его параметры статистически значи мы. Параметр (-0,31) является коэффициентом эластичности и свидетель ствует о том, что при увеличении ВВП на душу населения на 1% уровень бедности в странах Африки снижается на 0,3% при неизменной продолжи тельности жизни при рождении. Данная взаимосвязь подтверждает идею о том, что трудно представить снижение уровня бедности без персонально го труда самих бедных. В данном уравнении коэффициент при перемен ной X1 не интерпретируется, так как ожидаемая продолжительность жиз ни при рождении не измеряется в процентах. Интерпретация коэффициен та при данном показателе возможна при построении линейной регрес сионной модели.

Y= 128,972-1,432 X1-0,001 X -4,81 -3,29;

R2= 0,50;

F-критерий = 25,35.

t-критерий 7, В данном случае увеличение продолжительности жизни при рожде нии на 1 год ведет к снижению уровня бедности на 1,4 процентных пункта при неизменном ВВП на душу населения.

В результате проведенной работы можно сделать вывод о том, что чем чаше исследуется проблема бедности, тем больше убеждают в том, что можно искоренить крайнюю бедность путем улучшения здоровья на селения, а также путём расширения потенциала трудового рынка. Людям нужно для начала:

- обеспечить обязательное медицинское страхование;

- дать возможность получить образование, ибо обществу без высоко го интеллекта трудно развиваться;

- и конечно же развивать условия для трудоустройства как в государ ственном, так и в частном секторе.

Дальнейшие исследования должны опираться на углубление модели рования категории бедности.

Источники 1. Анализ качества и образа жизни населения (Quality of life and living standards analysis): эконометрический подход. Серия. Экономиче ская наука современной России (ЭНСР)/ Российская академия наук, Цен тральный экономико-математический институт. – М.: Наука, 2012.

2. Индикаторы развития Африки 2011(Africa Development Indicators 2011) Worldbank.org/Africa.

Л.Ж. Бдайциева, канд. экон. наук, доцент Интегрированная отчетность – новая тенденция в развитии отчетности В модели ведения бизнеса в последние десятилетия происходят су щественные изменения. Это связано со следующими причинами:

• конкуренция на глобальных рынках сбыта и конкуренция за все виды ресурсов приобретает все более напряженный характер;

• большое влияние компаний на территории присутствия;

• усиление нефинансовых рисков от взаимодействия с местными сообществами;

• ужесточение требований инвесторов к раскрытию информации в отчетности, связанное с нестабильностью мировой экономики.

Компании отреагировали на это изменениями в подходах к корпора тивной отчетности. Во многих крупных компаниях сейчас стали подробно рассматриваться экологическая и социальная составляющие, демонстри рующие корпоративную ответственность компаний перед заинтересован ными сторонами.

Для того чтобы быть успешным в бизнесе и оставаться таковым, нужно менять подходы к управлению и сосредоточиваться на инновациях и эффективном производстве при максимальной экономии ресурсов.

В связи с этим появилась необходимость в новых формах отчетности, ко торые бы раскрывали инвестиционный потенциал компании для внешних заинтересованных сторон и были бы дополнительным источником инфор мации для менеджмента при принятии управленческих решений.

В настоящее время объем информации, раскрываемой в отчетности для разных групп пользователей, существенно возрос и она стала разроз ненной. Существующая система отчетности не всегда имеет внутренние взаимосвязи и требует как от инвесторов, так и от менеджмента компании серьезных усилий по поиску нужных данных, что увеличивает транзакци онные издержки. Для их снижения была предложена идея создания удоб ного комплексного инструмента – интегрированной отчетности (ИО).

«Инициатива по глобальной отчетности» (Global Reporting Initiative (GRI), отметившая свое 10-летие в 2007 г., – сетевая организация, которая первой предложила концепцию отчетности по устойчивости компаний.

Ключевой целью GRI является признание раскрытия информации по дея тельности предприятия в области окружающей среды, социальным вопро сам и вопросам надзора повсеместным обязательным требованием к пред приятиям. GRI разработала Руководство по формированию отчетности по устойчивости (Sustainability Reporting Guidelines), которое сейчас является ключевым документом для предприятий, добровольно представляющих отчетность по устойчивости. GRI дает такое определение ИО: «Интегри рованная отчетность является формой корпоративной отчетности, которая объединяет информацию о стратегии, управлении, функционировании и перспективах развития компании таким образом, чтобы показать коммер ческий, политический, социальный, экологический контексты, в рамках которых компания ведет свою деятельность. Это позволяет получить яс ное и четкое представление, как компания создает стоимость сейчас и бу дет создавать ее в будущем» [1].

Международный комитет интегрированной отчетности (The International Integrated Reporting Committee (IIRC) (МКИО) опубликовал для обсуждения документ «Towards Integrated Reporting – Communicating Value in the 21st Century» («По направлению к интегрированной отчетно сти», устанавливающей связь со стоимостью компании в 21 веке).

ИО будет объединять различные формы отчетности (финансовую от четность, отчеты о корпоративном управлении, менеджерские отчеты, от четы по вознаграждениям работникам) таким образом, чтобы все вместе это четко отражало способность организации создавать и поддерживать стоимость в долгосрочном периоде. Это более широкая форма отчетности, нежели традиционная, поскольку эта система будет отражать отдельные компоненты создания стоимости в компании. По мнению IIRC, интегри рованная отчетность со временем должна заменить действующую систе му, а не стать просто набором дополнительных требований. IIRC дает та кое определение ИО: «Интегрированная отчетность демонстрирует взаи мосвязи между стратегией компании, ее управлением и финансовыми ре зультатами, а также социальной, экологической и экономической средой, в которой работает компания. Интегрированная отчетность может помочь бизнесу принимать более устойчивые в смысле его деятельности решения и предоставлять инвесторам и остальным стейкхолдерам понимание о ре альном функционировании компании» [2].

Таким образом, можно сказать, что ИО – это новый инструмент, ко торый в ближайшей перспективе обеспечит эффективное взаимодействие компаний с финансовыми рынками и широким кругом заинтересованных сторон. Но уже сейчас данный инструмент может стать эффективным средством для лучшего понимания компаниями собственной бизнес-моде ли и факторов, создающих ценность.

Интегрированный отчет обеспечивает пользователей как финансо вой, так и нефинансовой информацией о стратегии компании, ее достиже ниях, стиле управления (с экономической и социальной точек зрения), де лая акцент на взаимосвязях между этими аспектами.

Организации необходимо дать пояснения к своей бизнес-модели и к тому, как достигается создание стоимости в краткосрочном, среднесроч ном и долгосрочном периодах. Стандартной формы интегрированного от чета не существует, однако Международный комитет интегрированной от четности (IIRC) сформулировал базовые принципы, которыми следует ру ководствоваться при его составлении: стратегическая направленность;

ориентация на будущее;

структурированность и четкость информации;

адаптация к изменениям и учет интересов заинтересованных сторон;

краткость, надежность и существенность.

Развитие интегрированной отчетности как следующий шаг в повы шении ценности корпоративной отчетности поддерживает КПМГ. «Мы ожидаем значительный рост всех форм интегрированной отчетности в предстоящие годы, так как компании стремятся улучшить свою корпора тивную отчетность» [3, с. 8].

Интегрированная отчетность – это не просто объединение годового (финансового) отчета и отчета в области устойчивого развития. Интегри рованная отчетность – это концепция рассмотрения вопросов устойчивого развития как неотъемлемой части основной деятельности с управленче ской и коммуникационной точки зрения [3, с. 7].

В 2012 г. МКИО собрал вместе мировых лидеров из коммерческих и инвестиционных кругов, бухгалтеров, специалистов по ценным бума гам, регуляторов, представителей академических кругов, гражданского общества и органов, устанавливающих стандарты, чтобы выработать новый подход к отчетности. Этот подход – Интегрированная отчет ность – должен отвечать требованиям 21 века. В данных материалах для обсуждения рассматриваются причины, лежащие в основе движе ния к Интегрированной отчетности, вносятся первоначальные предло жения по развитию международных основ Интегрированной отчетно сти, а также описываются дальнейшие шаги к созданию и внедрению такой системы, в том числе публикация Проекта Положения в 2012 г.

Целью этого документа является получение в сжатые сроки мнений от всех, кто заинтересован в улучшении отчетности, в том числе от созда телей и пользователей отчетов.

В феврале 2013 г. Совет по МСФО (IASB) и Международный коми тет интегрированной отчетности (IIRC) объявили о подписании соглаше ния, которое позволит обеим организациям осуществлять совместную ра боту над «Основами интегрированной отчетности».

Источники 1. Официальный сайт организации «Global Reporting Initiative»

(GRI). http://globalreporting.org.

2. Официальный сайт Международного комитета по разработке ин тегрированной отчетности (IIRC) http://www.theiirc.org.

3. KPMG International Corporate Responsibility Reporting Survey, 2011.

С.Н. Белоногова, магистрантка Концепция контроллинга на современном этапе В условиях конкуренции компании находятся в постоянном поиске преимуществ, необходимых для выживания на рынке.

Мы предполагаем, что внедрение контроллинга в компании должно повысить её конкурентную способность за счет повышения эффективно сти компании в целом.

Контроллинг как явление появился еще в 30-е годы XX века. Посте пенно происходило его развитие, поэтому в настоящее время ученые вы деляют ряд основных концепций и множество его определений.

Поскольку на сегодняшний день в большинстве компаний бухгал терский и управленческий учет в какой-то степени автоматизированы, т.е.

решен вопрос эффективной учетной системы, во многих компаниях функ ционирует единая информационная система, обеспечивающая оптимиза цию информационных потоков для целей управления и налажены коорди нация и контроль за деятельностью организации, на наш взгляд, наиболее актуальными для современного менеджмента являются концепции, направленные на управленческую систему в целом, учитывающие страте гию компании и интересы заинтересованных лиц.

Контроллинг в настоящее время – это интеграция учета, анализа, планирования, нормирования, контроля в единую систему получения, об работки, обобщения информации и принятия на её основе управленческих решений.

Многие специалисты правомерно отмечают проблему, существую щую в настоящее время в компаниях, которая заключается в том, что су ществует разрыв между высшим руководством, принимающим решения на основе учетно-аналитической информации, и сотрудниками, подготав ливающими эту информацию.

По нашему мнению, данную проблему может решить концепция «нового» контроллинга, направленная на содействие менеджерам в про цессе самоуправления.

Мы предполагаем, что менеджер должен сам выполнять все задачи контроллинга, связанные с выполнением своих управленческих функций, а контроллер исполняет роль консультанта или тренера, помогающего ме неджеру выполнять задачи контроллинга самостоятельно.

Таким образом, сотрудники отдела контроллинга не только создают учетно-аналитическую информацию, глубоко понимают её экономиче ский смысл, но и поддерживают руководство в принятии решений, разъяс няя сложные вопросы. Получается ситуация, что в какой-то степени спе циалисты отдела контроллинга находятся на более высоком профессио нальном уровне, нежели само руководство. Мы считаем это вполне прием лемым, т.к. люди имеют разную природу, и несмотря на развитые профес сиональные навыки, не все склонны управлять и брать на себя громадную ответственность за развитие целой компании.

Строит отметить, что компании в той или иной степени применя ют элементы контроллинга в своей деятельности, на оперативном или стретагическом уровне. Однако такой подход, по нашему мнению, был применим лишь на начальных этапах развития теории управления и анализа.

На современном этапе развития общества и экономики необходима целостная структура управления, представляющая собой контроллинг как систему, охватывающую всю организационную структуру компании. Спе циалисты в этой области должны уметь выбирать и комбинировать инструменты учета и анализа деятельности компании в целях предостав ления необходимой информации руководству.

О.Ю. Бороздина, канд. экон. наук, доцент Проблемы устойчивого и экологически безопасного производства энергии в России Стратегически важной задачей для устойчивого экономического и социального развития России является своевременная поставка элек трической и тепловой энергии. В результате постепенного восстанов ления промышленного производства после кризиса увеличилось по требление энергии, и энергетика России смогла обеспечить возрастаю щий спрос на энергию как в 2011, так и 2012 году. Как видно на рис. 1, производство электроэнергии в 2012 году составило 1065,9 млрд кило ватт-часов, что выше на 1,2%, чем в 2011 году 1. При этом ГЭС снизили производство энергии на 0,1%, до 165 млрд кВт·ч, в то время как АЭС нарастили его на 3,1% – до 178 млрд кВт·ч и ТЭС – на 1%, до 721 млрд кВт·ч.

Особо актуальным вопросом на современном этапе является удовле творение потребностей экономики России в энергии экологически без опасными энергоресурсами.

www.minenergo.gov.ru Рис. 1. Производство электроэнергии в России за 2000-2012 гг.

Рассмотрим динамику производства атомной энергии в России и Германии за последние 28 лет [2]. Начиная с 1998 года наблюдается рост производства атомной энергии в России (см. рис. 2). Средний коэффици ент роста за 1998-2012 гг. равен 1,039, то есть средний темп прироста за этот период составил 3,9%.

Рис. 2. Динамика производства атомной энергии в России и Германии за период 1985-2012 гг.

Производство атомной энергии за рассматриваемый период в России и Германии составило 3730,9 ТВт·ч и 4251,1 ТВт·ч соответственно. Ба зисные темпы динамики за период 1985-2012 гг. равны 1,792 (+79,2%) и 0,714 (-28,6%) соответственно, что свидетельствует о динамично развива ющейся атомной отрасли в России за этот период.

Противоположное отношение к атомной энергетике, как правитель ства, так и общественности, мы наблюдаем в Германии. Так, в марте года после событий на японской АЭС «Фукусима 1» в Германии были вы ведены из эксплуатации семь АЭС сроком на три месяца. Позднее приня то решение не вводить их в действие.

На протяжении 50 лет ядерная энергия использовалась и использует ся в коммерческих целях. Атомная энергетика получала и получает пря мые и косвенные субсидии. При этом правительство гарантирует издерж ки на утилизацию и удаление ядерных отходов. Но во всем мире эти проблемы до сих пор не могут быть решены, и в связи с этим окончатель ные расходы не могут быть оценены. Поэтому цена на электроэнергию, выработанную на атомных электростанциях, не отвечает реальным из держкам за весь период использования и вывод из эксплуатации атомных электростанций. Приведем для сравнения некоторые, на наш взгляд, пока зательные цифры. В США за последние 15 лет было произведено сопо ставимое количество энергии с использованием атомных технологий и энергии ветра. Так, на АЭС за 15 лет произведено 2,6 млрд кВт·ч электро энергии и 1,9 млрд кВт·ч электроэнергии за счет энергии ветра, последнее меньше в 1,4 раза [3]. В свою очередь, расходы на производство ядерной энергии были в 43,8 раз выше, чем на производство электроэнергии за счет энергии ветра. Затраты для ядерной энергетики за этот период соста вили 39,4 млрд долл. и всего 900 млн долл. составляют затраты на ветро энергетику.

В результате проведенных исследований и обобщений наш россий ско-германский коллектив пришел к выводу: производство электроэнергии с использованием энергии ветра экономически выгодно, является устойчи вым и экологически чистым [1]. Отметим, что экономические аспекты атомной энергетики России являются до сих пор закрытой информацией.

Это затрудняет, а в некоторых случаях делает невозможным выработать правильные подходы к оптимизации производства с учетом экономических условий. Путем развития ветроэнергетики можно добиться рационального использования запасов нефти и газа, тем самым оптимизировать россий скую систему производства энергии, что позволит укрепить позиции Рос сии на мировом энергетическом рынке, поддержать экспортный потенциал углеводородов и в то же время уменьшить эмиссию углекислого газа.

В заключение отметим, что не следует забывать о том, что произ водство ядерной энергии является технологией с непредсказуемыми эко номическими и экологическими рисками для людей и окружающей среды.

И поэтому усилия при разработке энергетической политики должны быть направлены на устойчивое, своевременное и экологически безопасное обеспечение энергоресурсами.

Источники 1. Бороздина О.Ю., Елисеева И.И., Риттингхаузен Х. Национальные стратегии использования ядерной и ветровой энергии в России и Германии // Научно-практический журнал «Финансы и бизнес», 2012. – № 3. – С. 30-40.

2. BP Statistical Review of World Energy June 2012 [Электронный ре сурс]. – Режим доступа: http://www.bp.com/statisticalreview.

3. Schneider Mycle, Froggatt Antony, Thomas Steve. Nuclear Power in a Post-Fukushima World. The world nuclear industry status report 2010-2011.

Worldwatch Institute Mycle Schneider Consulting. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: "http://www.worldwatch.org/" http://www.worldwatch.org/.

М.В. Боченина, канд. экон. наук, доцент Изменение структуры электропотребления как отраслевой индикатор Развитие отраслей, как составляющих структуры экономики страны, прежде всего рассматривается на основе валового внутреннего продукта, численности занятых, а также концентрации основного капитала по отрас лям экономики. Возможность применения в качестве индикатора разви тия отраслей экономики структурные изменения в потреблении электро энергии оценим на примере Северо-Западного федерального округа. Элек троэнергетика одна из основных отраслей российской экономики, обеспе чивающая как внутренние потребности народного хозяйства и населения, так и экспорт в страны ближнего и дальнего зарубежья. Состояние спроса на электроэнергию по основным отраслям экономики отражает изменения в структуре электропотребления. Потребление электроэнергии по Северо Западному федеральному округу в период с 2005 г. до 2011 г. увеличилось в среднем на 9,5%. Структура электропотребления в целом по федераль ному округу изменилась незначительно. Значение среднеквадратического коэффициента абсолютных структурных сдвигов показывает, что в четырех регионах наблюдались значительные изменения в структуре по требления электроэнергии: Республика Карелия, Архангельская, Калинин градская, Ленинградская области.

В Республике Карелия доля потребления электроэнергии в сельском хозяйстве выросла в 2 раза, в то время как в Архангельской и Мурманской областях снизилась в два раза.

В республике Карелия производство продукции сельского хозяйства за 6 лет в сопоставимых ценах снизилось на 3%, продукции животно водства – на 17%, в то же время на 18% выросло производство продукции растениеводства. Можно предположить, что либо растениеводство в Каре лии требует значительного электропотребления, либо необходимо обновле ние производственных мощностей, которое должно привести к повышению эффективности потребления электроэнергии и энергосбережению, но доля потерь в электросетях от общего электропотребления в регионе сократи лась за рассматриваемый период в два раза и составила 6% по Республике Карелия (самое маленькое значение в СЗФО). В то же время этот показа тель в Ленинградской и Калининградской области превышает 17%.

В Архангельской области за 6 лет произошло снижение произ водства всех видов сельскохозяйственной продукции в сопоставимых це нах в среднем на 8%, а в Мурманской, наоборот, производство выросло на 7%.

В строительстве заметно сократилась доля электропотребления в Республике Коми, Архангельской, Мурманской, Новгородской и Псковской областях. При этом объем работ, выполненных по виду эконо мической деятельности "строительство", в этих регионах вырос в полтора и более раза.

В структуре валового регионального продукта по отраслям экономи ки за последние шесть лет в регионах Северо-Западного ФО существен ных изменений не произошло, значение среднеквадратического коэффи циента абсолютных структурных сдвигов не превысило 0,1 п.п. Структур ные изменения валового регионального продукта по отраслям экономики не коррелируют с изменением структуры энергопотребления.

Все это не дает возможности делать выводы о тенденциях развития отрасли, основываясь на структурных изменениях в потреблении электро энергии по отраслям экономики.

Э.К. Васильева, д-р экон. наук, профессор Научная категория «качество»

в теории и практике современной статистики Научная категория «качество» столь многогранна и всеобъемлюща, что интерпретировать ее возможно только применительно к конкретной достаточно узкой области знания. Но даже в этом случае возникают разные аспекты использования данного понятия и соответственно в него вкладывается разный смысл. Такова же ситуация и в статистике, которая применяет понятие качества достаточно широко и для решения разного типа задач. В связи с этим целесообразно попытаться каким-то образом систематизировать и обобщить статистические подходы к использованию научной категории качества.

Предварительно следует представить общее видение вопроса о сфе рах применения категории качества. По нашему мнению, в современной науке и практике можно выделить три основные области:

- качество как одна из основных категорий философии. В сравнении с классической философией современная философия вносит ряд новых по ложений1. Это обусловлено необходимостью обеспечить соответствие ка тегориального аппарата философии закономерностям нелинейного разви тия открытых сложноорганизованных систем. Если философия традици онно рассматривает категорию качества в значительной мере статически, то для реальных процессов все большую значимость приобретают вопро сы качества в динамическом аспекте, и возникает необходимость объясне ния механизмов сдвигов в точках бифуркации. Все большую актуальность приобретает вопрос о некоторой декларативности теоретического аппа рата философии, его недостаточной ориентации на реальную обществен ную практику, для которой он должен быть фундаментальной основой и критерием истинности. Важна, например, философская интерпретация теории соотношения определенности и детерминированного хаоса, теории переходных состояний саморазвивающихся сложноорганизованных си стем. От решения подобных вопросов зависит научная корректность таких прикладных разработок, как построение моделей социально-экономиче ских процессов в условиях неопределенности их качественных парамет ров, разработка моделей прогнозирования качественной составляющей не линейных процессов и т.д.;

- качество общественных систем, глобальных явлений и процессов (качество жизни населения;

качественная составляющая экономического роста и др.);

- узко прикладные аспекты качества – качество как совокупность свойств продукции, товаров, услуг, ресурсов, функциональных процессов, определяемое его соответствием функциональному назначению и запро сам потребителей (качество обслуживания в гостиничном бизнесе, каче ство кредитного портфеля коммерческого банка, стратегическое управле ние качеством на предприятии2 и др.). Для оценки качества разрабатыва ются стандарты, нормативы, технические условия. Подходы к проблемам Шляхтенко С.Г. Категории качества и количества. – Л.: Изд-во ЛГУ, 1968.

Туманов К.М. Стратегическое управление качеством: теория и методология. Авто реф. дисс…. д-ра экон. наук. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012;

Тельнова Е.А. Теорети ческое обоснование системы управления качеством лекарственной помощи россий ским гражданам, имеющим право на государственную социальную поддержку: Авто реф. дисс. … д-ра филос. наук. – М., 2006;

Мелешко Е.Н. Методы и модели управле ния качеством подготовки специалистов с высшим образованием в регионе: Автореф.

дисс. … канд. экон. наук спец. 08.00.13. – Ростов-на-Дону, 2000.

качества также могут быть различными: оценка уровня качества;

изуче ние факторов, влияющих на формирование качества;

текущее управление качеством;

правовое регулирование качества;

политика в области управле ния качеством.

В области статистики вопросы качества рассматриваются преимуще ственно в связи с конкретной предметной областью исследования 1.

Больше внимания проблемам качества уделяется в наиболее близкой статистике области – бухгалтерском учете. Так, вопросы качества учетной информации с позиции бухгалтерского учета, аудита и контроля были глу боко исследованы Е.С. Соколовой2. Ею предложена методология оценки качества учетной информации, основанная на системном подходе;

разра ботаны методические рекомендации по формированию системы контроля качества учетной информации;

определены подходы к созданию системы внутреннего и внешнего контроля качества учетной информации с учетом международных стандартов ISO.

В статистике подход к проблеме качества неоднозначен. С одной стороны, Федеральная служба государственной статистики, статистиче ские службы зарубежных стран уделяют самое серьезное внимание вопро сам качества. С другой стороны, вопросы качества остаются вне поля зре ния научной общественности (в области статистики), и они крайне слабо раскрываются в процессе преподавания цикла статистических дисциплин в вузах. На наш взгляд, такое несоответствие не является оправданным и не идет на пользу делу повышения общей статистической грамотности экономистов и престижа профессии статистика.

Причиной возникновения указанного несоответствия является, ско рее всего, то обстоятельство, что лишь сравнительно недавно в практике государственной статистики сформировался системный подход к пробле мам качества. Во все предшествующие этапы развития государственной статистики качество понималось исключительно узко – только как полно та, достоверность и сопоставимость числовой информации на всех стади ях ее формирования и обработки.

Современное же понимание качества в статистике охватывает все ас пекты функционирования службы государственной статистики как обще ственного института. В уже реализованной федеральной целевой програм ме «Развитие государственной статистики России в 2007 – 2011 годах»

Бакуменко Л.П. Методология статистического исследования качества жизни населе ния в регионе: Автореф. дисс.... д-р экон. наук. – М.: МЭСИ, 2012;

Рыльский И.В.

Статистическое исследование качества информации о населении мира. Автореф.

дисс. … канд. экон. наук. – Ростов-на-Дону: РИНХ, 2010;

Крюкова О.Г. Стати стико-экономический анализ качества продукции (на примере цементной промыш ленности). – М. 1984.

Соколова Е.С. Методология оценки качества учетной информации. Автореф. дисс. … д-р экон. наук. – М., 2011.

четко прослеживается ориентация на формирование концепции качества в современной статистике. В последующем такая ориентация стала система тически развиваться и углубляться. Ключевыми моментами этой концеп ции качества (хотя официально этот термин не применяется в статистике) являются:

1) повышение качества официальной статистической информации путем соблюдения таких принципов, как научная обоснованность, полно та, достоверность, своевременность, оперативность, прозрачность методо логии, открытость, соответствие международным стандартам официаль ной статистической информации;

2) общая ориентация на максимальное удовлетворение запросов пользователей информации с учетом их дифференциации по структуре по требностей в информации, по уровню статистической грамотности, по специфике каналов доступа к информации, по характеру задач, для реше ния которых требуется статистическая информация;

3) минимизация информационной нагрузки на разные категории ре спондентов и соблюдение принципа конфиденциальности первичных дан ных;

4) последовательная технологическая модернизация всего процесса производства «продукта» – статистической информации, развитие про граммно-технологического обеспечения;

5) поддержание стабильности и эффективности кадрового потенциа ла органов государственной статистики;

6) повышение доверия пользователей и общества в целом к стати стической информации:

7) развитие и совершенствование системы обратной связи с респон дентами и пользователями статистической информации.

Перечисленные аспекты концептуального подхода к проблеме каче ства в статистике пока остаются слабо раскрытыми как в научных иссле дованиях, так и в системе преподавания статистических дисциплин.

М.П. Веселова, канд. экон. наук, доцент Основные направления совершенствования бухгалтерского учета подарочных сертификатов Преодоление последствий финансового кризиса стимулирует торго вые организации увеличивать товарооборот путем применения новых форм торговли, использования современных средств расчетов.

Подарочные сертификаты (подарочные карты, сервисные карты) в нашей стране являются достаточно новым объектом гражданских правоот ношений. До настоящего времени нет устоявшегося единого мнения об их природе. В литературе можно встретить разные определения подарочных сертификатов: одни авторы считают, что это товар, другие – аванс, третьи – задаток, четвертые – имущественное право, пятые – средство платежа, шестые – предварительный договор. Отсутствие единства в определении объекта ставит перед бухгалтерским учетом сложную задачу создания ме тодики учета подарочных сертификатов.


Методика бухгалтерского учета подарочных сертификатов должна включать в себя два блока: учет у эмитента и учет у покупателя.

Эмитенты самостоятельно или путем привлечения третьей стороны изготавливают подарочные сертификаты, организуют их распространение, устанавливают правила обращения и принимают в качестве платежа за приобретенные покупателем товары. Следовательно, бухгалтерский учет эмитента должен обеспечить учет приобретения (изготовления) подароч ных сертификатов, их движения между подразделениями компании, реа лизации и погашения при расчетах за товар, правильность отражения опе раций по налогообложению операций с подарочными сертификатами.

Только правильно поставленный учет подарочных сертификатов может обеспечить экономическую безопасность торговой организации от дей ствий мошенников по подделке подарочных сертификатов.

Покупатели подарочных сертификатов в большинстве случаев да рят их сотрудникам к праздникам, используют в качестве призов при проведении рекламных кампаний. Таким образом, задачами бухгалтер ского учета покупателя являются своевременность и правильность отра жения приобретения и передачи сертификатов с учетом налоговых по следствий.

Отсутствие единого подхода к определению понятия подарочных сертификатов осложняет выработку единого мнения о правильности доку ментального оформления операций движения подарочных сертификатов, создания и применения унифицированных форм первичных документов.

Совокупность вышеназванных факторов не позволяет однозначно интерпретировать положения Налогового кодекса Российской Федерации в части расчета НДС, налога на прибыль применительно к операциям с по дарочными сертификатами, что может привести к негативным налоговым последствиям.

Таким образом, создание единой методики учета подарочных серти фикатов будет способствовать повышению качества бухгалтерского и на логового учета и тем самым позволит широко применять подарочные сер тификаты в разных сферах деятельности организаций.

К.В. Гульпенко, канд. экон. наук, доцент Н.В. Тумашик, канд. экон. наук, доцент Развитие учета и его влияние на принципы Учет строится на базе применяемых принципов. Принцип от ла тинского principium означает «начало», «основа». Исследование понятия принципа содержится в работах Азрилияна А.Н., Борисова А. Б., Калявина В.П., Райзберга Б.А., Румянцевой Е.Е., Пятова М.Л., Соколова Я.В. и дру гих ученых. Бухгалтерский учет как экономическая наука, положения ко торой реализуются на практике, имеет свои цели, задачи и функции. В связи с этим понятие принципа бухгалтерского учета требует своего опре деления и уточнения. Понятие принципа по отношению к бухгалтерскому учету относится к следующим направлениям учета: периодизация, эволю ция и регулирование.

Появление сущности конкретных принципов связано с развитием че ловечества, возникновением государственности и собственности. К таким принципам относятся имущественная обособленность, достоверность и другие. Однако формирование понятийного аппарата принципов относит ся к американской школе ХХ века. У истоков принципов учета и отчетно сти были Патон В., Бирне Ж., Мэй Д., Сандерс Т.Г., Хатфилд Г.Р., Мур А., Гилман С., Литтлтон А.К. и другие ученые, труды которых позволили дать трактовку, логическую последовательность и трансформацию во вре мени принципов учета и отчетности. Принципы бухгалтерского учета были «порождены экономической и политической средой, укладом и об разом мысли всех слоев делового сообщества» [3].

М.Л. Пятов утверждает, что правила языка бухгалтерской отчетно сти – это принципы учета [2]. «Каждый учетный принцип – это самостоя тельный взгляд на отражаемые в учете факты и методы представления о них в бухгалтерской отчетности. Каждый принцип – это самостоятельная, независимая учетная теория, которая через предписания нормативных до кументов и/или стандартов сегодня работает на практике» [2]. Таким об разом, бухгалтерский учет на каждом конкретном предприятии строится в соответствии с научно обоснованными принципами, которые в совокупно сти представляют собой основную теоретическую базу учета.

В современном понимании учет является составляющей процесса управления, обеспечивающего упорядоченный сбор, классификацию, регистрацию и обобщение информации о состоянии и движении имуще ства, капитала, обязательств и хозяйственных процессах предприятия, рассматриваемых в зависимости от поставленных задач и условий, напри мер периодизации, конкретного вида деятельности, а также результатив ности. В зависимости от избранной концепции познания учет определяет ся как информационная система или как процесс обработки данных о фак тах хозяйственной жизни в отчетную информацию, необходимую для со ответствующих пользователей.

Бухгалтерский учет как наука имеет экономическую, юридическую и социальную направленность. Это нельзя игнорировать при обосновании теории и осуществлении практической деятельности.

Бухгалтерский учет направлен на удовлетворение общественных по требностей, изменяющихся во времени, путем формирования качествен ной информации, представленной в виде отчетности заинтересованным лицам, осуществления контроля и аналитических обобщений с целью обеспечения сохранности собственности и прогнозирования последствий управленческих решений относительно финансового состояния субъекта хозяйствования. При этом цель должна быть конкретизирована через определенные задачи и свойства, присущие бухгалтерскому учету.

Посредством бухгалтерской информации в экономике реализуется один из ключевых принципов управления – принцип подотчетности, пред полагающий регулярное информирование в рамках управленческой иерар хии о ходе достижения намеченных целей и принятия необходимых управленческих решений [1]. B современных условиях принцип подотчет ности приобретает более широкое толкование, поскольку предприятия яв ляются подотчетными широкому кругу заинтересованных лиц. Необходи мость раскрытия разнообразной информации закрепляется нормативно и предусматривает формирование отчетности, включающей не только фи нансовую информацию, но и значительный объем нефинансовых показа телей. Таким образом, развитие социально-экономических отношений между предприятиями и обществом приводит к формированию принци пов управления, менеджмента, экономики и развитию разных видов учета.

Развитие экономических, социальных и экологических процессов не разрывно связано с интересами общества и его заинтересованностью в де ятельности юридических лиц. Такой подход нашел отражение в научных исследованиях, где появился термин «транспорентность».

Принципы относятся к науке, вместе с тем бухгалтерский учет как практическая деятельность реализуется конкретными предприятиями, ко торые представляют собой хозяйствующую единицу.

Одновременно с транспорентностью дискутируются проблемы опре деления хозяйствующей единицы. В экономической литературе определе ние хозяйствующей единицы как объекта бухгалтерского учета очерчива ет сферу интересов лиц, участвующих в хозяйственных процессах, и, сле довательно, сужает область возможных учетных элементов и их характе ристик, которые могут быть отобраны для включения в финансовые отче ты. Это позволяет отразить в финансовой отчетности релевантные статьи, а нерелевантные, загромождающие основную информацию, – исключить.

Один из подходов определяет объект бухгалтерского учета как хо зяйствующую единицу, которая осуществляет контроль за ресурсами, при нимает на себя ответственность за возникновение и выполнение обяза тельств и управляет своей деятельностью. Она может быть как индивиду альной, так и партнерской, как корпорацией, так и объединенной группой, обязующейся принимать ответственность за прибыльную или неприбыль ную деятельность. Альтернативный подход заключается в определении ее в терминах экономических интересов лиц, групп или институтов. В этом подходе границы экономической единицы связаны с определением заин тересованных лиц или групп и сущности их интересов. Следовательно, этот подход ориентирован на интересы пользователей отчетности и позво ляет лучше отобрать релевантную информацию. Кроме того, он может расширить пределы экономической единицы за счет внешней деятельно сти, например такой, как улучшение социальных отношений внутри пред приятия или общества, усиление социальной ответственности предприя тия.

Рассмотрение роли, места и статуса отчетности предприятия поз воляет по отношению к внешней среде акцентировать внимание на ее конфиденциальности и прозрачности. Эти требования можно рассмат ривать с позиции экономической теории, социальных аспектов. В то же время они являются составляющими принципов бухгалтерского учета, которые, как было отмечено ранее, являются необходимым направлени ем теории бухгалтерского учета и разных видов учетной информации и их отчетности.

Принципы формирования бухгалтерской отчетности существуют как в системе нормативного регулирования, так и в теории. Авторы научных дискуссий стремятся дать достаточно широкую интерпретацию положе ний принципов, которые можно рассматривать по-разному, вкладывая в них иное содержание.

Источники Несветайлов В.Ф. Существенность и транспарентность в финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 21. – С. 16-24.

Пятов М.Л. Базовые принципы бухгалтерского учета – М.:

ООО «1С-Паблишинг», 2010. – 226 с.

Хендирксен Э., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 576 с.

К.Г. Гюлумян, аспирантка Рынок труда в период экономического кризиса:

межстрановый статистический анализ Обеспечение социальной эффективности экономического роста – глобальная проблема современности, решать которую приходится как раз витым, так и развивающимся странам. Особенно острой оказывается эта проблема в периоды кризисов, когда государствам приходится выбирать между поддержанием экономической эффективности (а значит – конку рентоспособности) и сдерживанием безработицы, рост которой чреват со циально-политическими потрясениями.


Р.И. Капелюшниковым описана особая модель функционирования российского рынка труда в 1990-е годы [1]. Эта модель, отличаясь слабой чувствительностью занятости и высокой чувствительностью заработной платы к изменениям ВВП, позволила избежать социальных конфликтов, вызванных быстрорастущим уровнем безработицы и сжатием занятости.

Такая модель отличается от «классической», при которой спад ВВП ведет к значительному росту безработицы при стабильности или незначитель ном снижении заработной платы.

В данной статье мы попытаемся ответить на два вопроса. Во-первых, можно ли говорить о том, что модель адаптации рынка труда к кризису, характерная для 1990-х годов, имела место и во время кризиса 2009 г.? Во вторых, сохранились ли существенные различия в характере адаптации рынка труда к кризису между Россией и другими развитыми странами?

Для ответа на поставленные вопросы использованы данные по странам. В качестве метода их классификации применялся иерархический кластерный анализ. Измерение чувствительности показателей рынка труда к изменениям ВВП производилось с помощью коэффициентов эластично сти:

Т з.п. / без. / зан.

= E, Т ВВП где Е2009 – эластичность одного из рассматриваемых показателей рынка труда (заработной платы/ численности безработных/ численности занятых занятости по выпуску) по ВВП в 2009 г.;

Т.п. /. /. – цепные темпы прироста одного из рассматриваемых з без зан показателей функционирования рынка труда (численности занятых/ зара ботной платы/ численности безработных);

Т ВВП – цепной темп прироста ВВП в 2009 г.

Знаки при коэффициентах эластичности указывают на направление движения изучаемых показателей. При снижении выпуска отрицательные знаки при коэффициентах эластичности заработной платы по ВВП, безра ботицы по ВВП, а также положительные знаки при коэффициентах эла стичности занятости по ВВП свидетельствуют о повышении заработной платы, численности безработных и снижении занятости (группы 1 и 3, табл.).

Таблица Классификация стран по типу реакции показателей рынка труда на экономический спад в 2009 г.

занятости по ВВП Эластичность з/п безработицы по Число стран в Эластичность Эластичность № группы по ВВП группе ВВП Страны, входящие в группу Австрия, Бельгия, Канада, Дания, Финляндия, Франция, Греция, Ир ландия, Люксембург, Молдова, Ни 1 дерланды, Новая Зеландия, Норве- 20 0,73 -8,84 0, гия Португалия, Испания, Словацкая Республика, Испания, Швеция, Швейцария, Великобритания, США Чехия, Германия, Венгрия, Ис 2 ландия, Япония, Литва, Россия, 8 0,45 -7,12 0, Украина 3 Австралия, Польша, Италия, Корея 4 -0,04 25,16 -0, 4 Сингапур 1 2,90 -53,71 -2, Средние значения по всем странам 33 -0,25 -6,56 0, Источники: [2-4] В странах, вошедших в 1, 3 и 4 группы, наблюдается классическая западная модель реакции индикаторов рынка труда. Тем не менее каждая группа имеет свои особенности. В первую группу вошли 20 стран, зара ботная плата в которых продолжала повышаться во время спада, имея вы сокую эластичность по ВВП, что сопровождалось очень высоким повыше нии численности безработных и умеренным снижением числа занятых. В странах третьей группы в 2009 г. было замедление темпов экономического роста, что сопровождалось очень сильным повышением численности без работных. Чувствительность заработной платы на изменения ВВП в целом по группе была низкой.

Россия вошла во вторую группу стран, где вместе с ней находятся другие страны, пережившие в 1990-е годы трансформационный шок, – Украина, Литва, Чехия, Венгрия и, кроме того, Германия, Исландия и Япония. Во всех странах этой группы наблюдается снижение заработной платы, о чем говорит положительный знак при коэффициенте эластично сти заработной платы по ВВП (0,45). Занятость в данной группе сжима лась медленнее, чем в других странах, испытывающих кризис.

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что мо дель адаптации к кризису, свойственная российскому рынку труда в 1990 е годы, действовала и в 2009 г., однако уже в заметно смягченном вариан те, поскольку реакция заработной платы на спад была менее острой. Во время последнего кризиса Россия, в отличие от 1990-х годов, обладала значительными стабилизационными фондами. Это, с одной стороны, обес печивало финансирование мероприятий по поддержанию занятости, с дру гой – позволяло административно бороться с задержками заработной пла ты работодателями.

Российскую модель адаптации, несмотря на ее отличия от классиче ской, все же нельзя назвать уникальной. В настоящее время в целях уменьшения социально-экономической напряженности во многих запад ных странах на законодательном уровне проводятся меры по снижению заработной платы. Примером может служить Королевский декрет №3/2012 от 10.02.2012 г. о трудовых реформах, принятый в Испании, где уровень безработицы превысил 25%. Подобные реформы призваны огра ничить влияние профсоюзов при установлении заработной платы, что дает возможность работодателю самостоятельно назначать ту заработную пла ту, которую он может предложить, исходя из экономической ситуации.

Таким образом, механизм противодействия росту безработицы путем сни жения заработной платы нельзя рассматривать как исключительно россий ский феномен.

Источники 1 Капелюшников Р.И. Российский рынок труда: право на реструкту ризацию. – М., 2.OECD.Stat Extracts (a selection of datasets)/ OESD: URL: http://stat s.oecd.org/index.aspx? (дата обращения 26.03.2013) 3.World Economic Outlook Database /IMF: URL: http://www.imf.org/ex ternal/pubs/ft/weo/2011/01/weodata/index.aspx (дата обращения 20.10.2012) 4. Key Indicators of the Labour Market (KILM) / ILO: URL:

http://kilm.ilo.org/kilmnet/ (дата обращения 21.01.2013) О.В. Долотовская, канд. экон. наук, доцент Изменения в классификации нефинансовых активов сельского хозяйства в соответствии с методикой СНС- Система национальных счетов 2008 года – концептуальная основа, содержащая систему всеохватывающих;

взаимосогласованных и гибких макроэкономических расчётов. Разработана под эгидой ООН, Европей ской Комиссии, Организации экономического сотрудничества и развития, Международного валютного фонда, группы Всемирного Банка. Это об новлённый вариант СНС-1993 года. СНС-2008 отражает развивающиеся потребности потребителей данных и новые явления в развитии и органи зации экономики. Важным аспектом обновлённой СНС-2008 являются по требности в совершенствовании методологических вопросов с целью по лучения сопоставимой и достоверной информации для использования все ми странами с различным уровнем экономического развития.

Важной характеристикой экономического потенциала страны яв ляется показатель национального богатства, определяемый как сумма всех нефинансовых активов и сальдо финансовых активов и обязательств. В России статистические службы исчисляют некоторое компоненты нацио нального богатства, что затрудняет использование этого показателя как для характеристики экономического потенциала страны, так и для между народных сопоставлений.

Базовыми элементами национального богатства России являются основные фонды, материальные оборотные средства и домашнее имуще ство граждан в виде потребительских товаров длительного пользования. В российской сельскохозяйственной статистике состав и стоимость основ ных фондов не тождественны категории основного капитала, в классифи кации СНС. В отечественной статистике основным критерием отнесения к основным фондам является полная законченность объекта, возможность его эксплуатации. Критерием включения объекта в основные фонды по СНС является переход элемента основных фондов в собственность вла дельца, который предполагает их использовать в процессе производства в качестве основных фондов, неоднократно и постоянно. Степень их готов ности не имеет значения. По этому критерию в состав основных фондов могут быть отнесены незавершённые здания и сооружения, скот-молод няк, не дающий продукции, многолетние растения, не достигшие возраста плодоношения. В российском учёте из состава основных фондов по груп пе «скот» автоматически исключаются такие виды скота, как кролики, рыбы, домашняя птица, пчёлы. По методике СНС эти виды мелкого скота не исключаются, если они удовлетворяют определению основных фондов – используются постоянно, неоднократно, являются результатом произ водства (выращивания), находятся под прямым контролем, ответственно стью и управлением владельцев, которые могут получать от этого эконо мические выгоды. Стоимостной критерий отнесения к основным фондам в настоящее время отсутствует.

В связи с этим в классификацию активов национального богатства в соответствии с методикой СНС-2008 внесены изменения в раздел нефи нансовых культивируемых активов. Это выращиваемые активы, являющи еся одним из главных элементов материального основного капитала в сельском хозяйстве. Увеличение этих активов происходит под влиянием естественного процесса воспроизводства, но под контролем, ответствен ностью и управлением какой-либо экономической (институциональной) единицы. Культивируемые активы включают: племенной, молочный, тяг ловый скот, рыборазведение, многолетние насаждения-сады, виноградни ки и другие насаждения, приносящие продукцию неоднократно и на регу лярной основе. В методике СНС-2008 эти культивируемые биологические ресурсы включаются в состав нефинансовых активов в новой редакции – как «ресурсы животного и растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию». Применение новых методологических стандартов позволит повысить качество расчётов и гармонизировать отечественную статистику сельского хозяйства с СНС в отношении применяемых поня тий и классификаций.

Список использованной литературы:

«Система национальных счетов 2008». Нью-Йорк www.mcx.ru www.cisstat.com Л.К. Евдокимова, канд. экон. наук, доцент Проблема определения субъекта учета капитальных вложений в строительство Инвестиционная деятельность в строительстве предполагает взаимо действие целого ряда участников. Среди субъектов инвестиционной дея тельности следует выделять инвесторов, застройщиков, заказчиков, под рядчиков и пользователей объектов капитальных вложений. Если для од них субъектов строительство представляет собой осуществление текущих затрат, то для других – это осуществление и учет капитальных вложений, формирующих инвентарную стоимость объекта.

Капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал, следо вательно, их учет могут вести как непосредственно инвесторы, так и застройщики и заказчики.

В связи с тем что в отечественном учете пока еще отсутствует соот ветствующее ПБУ, регулирующее учет капитальных вложений, основным нормативным документом рекомендательного характера является «Поло жение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», рекомендую щее вести учет затрат на строительство на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

В п.1.4. данного документа отмечено, что «организация строитель ства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками». Такая трактовка данного термина не является, на наш взгляд, полной, так как не отмечена главная особенность данного субъекта – право собственности или аренды земельного участка под строительство. Поэтому наиболее кор ректное определение функций данного субъекта представлено в п.16 ста тьи 1 Градостроительного кодекса. Отмеченные же функции застройщика (организация строительства, контроль, бухгалтерский учет капитальных вложений) могут быть полностью либо частично возложены на специали зированную организацию – заказчика.

Далее в тексте указанного нами Положения отмечено, что «расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназна ченных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов». Данные расходы, связанные с выполнением функций заказчика, должны быть учтены при формировании сметной документации и должны содержаться в главе 10 сводного сметного расчета стоимости строительства "Содержа ние службы заказчика-застройщика (технического надзора) строящегося предприятия".

Однако возникает вопрос, кто из субъектов – застройщик или заказ чик – должен формировать инвентарную стоимость объекта и соответ ственно включать в нее расходы по содержанию заказчика?

Ответ на данный вопрос зависит от особенностей договора между субъектами, выполняемых ими функций в строительстве.

При организации строительства возможны следующие схемы взаи модействия заказчика и застройщика.

Застройщик выполняет все функции заказчика самостоятельно и сам ведет бухгалтерский учет затрат на строительство, т.е. сам формирует ин вентарную стоимость объекта, включая расходы по выполнению функций заказчика.

Застройщик передает сторонней организации лишь функции техни ческого надзора, а сам при этом заключает договоры с поставщиками и подрядчиками и ведет бухгалтерский учет затрат по строительству. В этом случае заказчик называется техническим заказчиком.

Застройщик поручает все функции сторонней организации (заказчи ку), в том числе функции по заключению договоров с подрядчиками и по ставщиками и передает ей ведение бухгалтерского учета. Такой заказчик именуется полным заказчиком.

В случае привлечения технического заказчика бухгалтерский и нало говый учет затрат по строительству осуществляется самим застройщиком в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету долго срочных инвестиций. Особенностью бухгалтерского учета является то, что в составе элемента технологической структуры капитальных вложе ний «Прочие капитальные затраты» застройщик учитывает сумму возна граждения, начисленного заказчику за выполнение им функций техниче ского заказчика. Инвентарную стоимость в этом случае формирует сам застройщик. У заказчика в данной ситуации отражается только вознагра ждение (выручка от услуг), себестоимость услуг и финансовый результат.

В случае привлечения полного заказчика порядок формирования ин вентарной стоимости зависит от того, кто из субъектов (заказчик или застройщик) ведет бухгалтерский учет затрат по строительству.

Согласно действующему на сегодняшний день Положению по бух галтерскому учету долгосрочных инвестиций бухгалтерский учет затрат по строительству должен вести заказчик, т.е. лицо, ответственное за орга низацию строительства и контроль за ходом строительства. В этом случае именно заказчик формирует инвентарную стоимость объекта, в которую включает свое вознаграждение (выручку) за оказанные услуги.

По окончании строительства такой заказчик должен передать застройщику затраты по строительству. Сложностью с позиции бухгалтер ского учета в этом случае является отсутствие точного перечня докумен тов, связанных с передачей капитальных вложений. Соответствующий по рядок передачи капитальных вложений и соответствующая первичная до кументация определяются условиями договора между заказчиком и застройщиком.

При передаче капитальных вложений, на наш взгляд, необходимы документы, подтверждающие следующие моменты: во-первых, понесен ные заказчиком для застройщика затраты по строительству в разрезе тех нологической структуры капитальных вложений (или ином аналитиче ском разрезе, указанном в договоре);

во-вторых, услуги заказчика;

в-тре тьих, передачу НДС по принятым заказчиком строительно-монтажным ра ботам, приобретенным для строительства материалам, оборудованию, услугам самого заказчика.

Описанный выше и рекомендованный Положением порядок учета капитальных вложений на балансе заказчика рождает ряд проблем.

Использование счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» пред полагает согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета даль нейшее принятие к учету объекта в состав основных средств заказчика, а этого в данном случае не происходит.

Заказчик, оказывая услуги, выступает посредником между подряд чиком и застройщиком. Соответственно порядок учета операций по по средническим договорам иной, нежели по инвестиционным договорам.

НДС по принятым работам, приобретенным материалам и оборудо ванию можно передать только по окончании строительства.

Решением данной проблемы может быть отражение затрат по строи тельству на балансе застройщика и организация учета у заказчика по по средническому (агентскому) договору с предоставлением последним соот ветствующей документации (отчета о произведенных в пользу принципа ла затратах, акта об оказании услуг, ведомости по учету капитальных за трат, сводного счета-фактуры, счетов-фактур на услуги агента).

И.И. Елисеева, д-р экон. наук, профессор А.Н. Щирина, канд. экон. наук, профессор Е.Б. Капралова, канд. экон. наук, доцент Показатели изменения отраслевой дифференциации как индикаторы изменения модели экономического роста В современных исследованиях, посвященных проблемам развития государственной статистики, выделены задачи, состоящие, как указано в Докладе международной комиссии по оценке экономических результатов и социального прогресса, в том, «что пришло время скорректировать си стему оценки экономической деятельности таким образом, чтобы она луч ше отражала структурные изменения, которые характеризовали развитие экономики стран в настоящее время» [1, с. 16].

Методические подходы к макроэкономическим расчетам структур ных изменений в экономике можно систематизировать на базе концепции национального счетоводства, согласно которой конкретные области при менения СНС включают:

- мониторинг развития экономики;

- макроэкономический анализ;

- международные сопоставления.

В рамках каждой области исследования структурные характери стики отражают принятые в СНС классификации, которые содержат группировку институциональных единиц по секторам экономики и ви дам деятельности, группировку операций на разных стадиях экономиче ского процесса, группировку экономических активов, финансовых инструментов и др.

Согласно концепции СНС, мониторинг развития экономики, наряду с основными макроэкономическими показателями, предоставляет инфор мацию, охватывающую как различные виды экономической деятельности, так и различные секторы экономики.

В обновленной версии СНС 2008 выделены задачи макроэкономиче ского анализа путем использования методов эконометрического модели рования взаимосвязей на основе показателей и группировок национально го счетоводства.

Макроэкономический анализ на базе СНС нацелен на изучение фак торов, определяющих развитие экономики страны. «Такой анализ, – указа но в положениях обновленной версии СНС 2008, обычно заключается в оценке параметров функциональных взаимосвязей между различными экономическими переменными путем применения методов эконометрики к временным рядам показателей стоимости и объема, сформированных в рамках системы национальных счетов» [2, c. 5].

Принятая в национальном счетоводстве единая система группировок и классификаций расширяет возможности моделирования взаимосвязей на различных уровнях управления. При этом выделено, что крупные корпо рации, например многонациональные, имеют возможность создавать соб ственные макроэкономические модели с учетом своих потребностей, например прогнозирование экономического развития на основе показа телей СНС для разработки инвестиционных программ.

Не менее важные задачи, связанные с использованием группировок и классификаций СНС, стоят в области международных сопоставлений.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.