авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |

«Тема 1 Бухгалтерский учет, его место управления экономикой организации. 1. Бухгалтерский учет: исторический аспект. 2. Понятие бухгалтерского учета. 3. Основные задачи, требования ...»

-- [ Страница 2 ] --

Расчетный счет 2000 руб.

Краткосрочные кредиты банка 2000 руб.

При этом сумма по статье «Расчетный счет» уменьшилась.

2.Укажите тип хозяйственной операции, если она затрагивает две статьи бухгалтерского баланса:

Производственные запасы 1000 руб.

Незавершенное производство 1000 руб.

При этом сумма по статье «Производственные запасы» уменьшилась.

3.Укажите тип хозяйственной операции, если она затрагивает две статьи бухгалтерского баланса:

Касса 6000 руб.

Расчеты с персоналом по оплате труда 6000 руб.

При этом сумма по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшилась.

4.Укажите тип хозяйственной операции, если она затрагивает две статьи бухгалтерского баланса:

Основное (незавершенное производство) 1500 руб.

Расчеты с кредиторами по соц. страхованию и обеспечению 1500 руб.

При этом сумма по статье «Расчеты с кредиторами по социальному страхованию и обеспечению» увеличилась.

5.Укажите тип хозяйственной операции, если она затрагивает две статьи бухгалтерского баланса:

Производственные запасы 3000 руб.

Кредиторская задолженность поставщикам 3000 руб.

При этом сумма по статье «Производственные запасы» увеличилась.

Задание № На предприятии по состоянию на 01.01.99 имеются следующие виды средств и их источников.

Основные средства по первоначальной стоимости на сумму 100000 руб., их износ составляет 30000 руб., материалы – на 20000 руб. На складе лежит готовая продукция на сумму 28000 руб. Товары, стоимостью 20000 руб. отгружены покупателю, но еще не доставлены по месту назначения. В кассе предприятия 2000 руб., а на расчетном счете 80000 руб. Предприятие, получив материалы, еще не расплатилось с поставщиками, его задолженность составляет 34000 руб. Начислена, но не выдана зарплата в размере руб. На предприятии есть фонды специального назначения – 58000 руб. Был взят и еще не возвращен краткосрочный банковский кредит – 20000 руб. Незавершенное производство составляет 12000 руб. Уставный капитал предприятия сформирован в размере 80000 руб.

По этим данным следует составить баланс на 01.01.99.

Тема 4 Система счетов и двойная запись.

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета.

2. Счета активные и пассивные.

3. Понятие и сущность двойной записи на счетах.

4. Бухгалтерские записи.

5. Синтетические и аналитические счета.

6. Обобщение о данных текущего бухгалтерского учета.

7. План счетов бухгалтерского учета.

1. Строение счетов. В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования.

С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов — это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля активов организации и хозяйственных операций.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета.

На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Строение счетов, независимо от их вида, одинаково это таблица двухсторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая кредит.

Дебет Кредит № № Содержание Сумма Содержание Сумма операции операции Остатки средств на счетах на начало и конец месяца называются сальдо.

Сумма хозяйственных операций, увеличивающая или уменьшающая сумму хозяйственных средств за отчетный месяц, называется оборотом.

Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по дебету счета, называется дебетовый оборот (или оборот по дебету).

Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по кредиту счета, называется кредитовый оборот (или оборот по кредиту).

2. Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы:

счета активные и пассивные. Названия счетов образовались от сторон баланса (актив, пассив).

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению (01, 03, 04, 06, 07, 08, 09, 10, 11, 12, 15, 19, с 20 по 37, с 40 по 45, с 50 по 58, 61, 63, 81, 84). В активных счетах: сальдо на начало и конец месяца может быть только по дебету. Оборот по дебету за отчетный месяц увеличивает сумму хозяйственных средств, а оборот по кредиту за отчетный месяц уменьшает сумму хозяйственных средств.

Чтобы посчитать сальдо на конец месяца, необходимо к сальдо на начало месяца прибавить оборот по дебету счета и вычесть оборот по кредиту счета.

Пассивные счета предназначены для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. В пассивных счетах: сальдо на начало месяца может быть только по кредиту. Оборот по дебету за отчетный месяц уменьшает сумму источников хозяйственных средств, а оборот по кредиту увеличивает сумму источников хозяйственных средств.

Чтобы посчитать сальдо на конец месяца, необходимо: к сальдо на начало месяца прибавить оборот по кредиту счета и вычесть оборот по дебету счета.

В бухгалтерском учете имеются счета, которые называются активно - пассивными (46, 47, 48, 76, 80 и другие). На этих счетах сальдо на начало и конец месяца может быть одновременно по дебету и по кредиту.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

- каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонения в стоимости материальных ценностей»);

статья «Денежные средства»

обобщает остатки по счетам «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»;

- счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

- остатки активов и источников их формирования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

- суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;

- баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

3. Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись — это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов хозяйства или источников их образования или одновременно в составе имущества, прав и источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Пример 1. Опущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 100000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на эту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два счета — «Материалы» и «Основное производство». Оба эти счета активные, увеличение имущества отражается в дебете, а его уменьшение — в кредите.

Отразим операции на счетах способом двойной записи:

Д-т счета «Основное производство» 100 000 руб.

К-т счета «Материалы» 100 000 руб.

Пример 2. Поступило топливо от поставщиков на сумму 300 000 руб. Деньги за топливо еще не уплачены. Это означает, что топлива на предприятии стало больше на 300 000 руб., одновременно возрос и долг поставщику на эту же сумму.

Счет «Материалы» — активный, увеличение в активном счете отражается по дебету, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — пассивный, увеличение задолженности перед поставщиками отражается по кредиту счета:

Д-т сч. «Материалы» 300 000 руб.

К-т сч. «Расчеты с поставщиками подрядчиками» 300 000 руб.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источников их образования.

Двойная запись способствует также контролю за движением имущества и прав источников их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть выявлены и исправлены.

4. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми та кая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Пример 1. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 80 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:

Д-т сч. «Расчетные счета»

К-т сч. «Касса»

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Пример 2. Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции - 20 000 руб., административному персоналу цеха -15000 руб.

Отразим данную хозяйственную операцию следующей бухгалтерской записью:, Д-т сч. «Основное производство» - 20000 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» - 15000 руб.

К-тсч «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 35 000 руб.

Эту сложную бухгалтерскую запись можно представить в виде двух простых:

1. Д-т сч. «Основное производство» 20000 руб.

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 20000 руб.

2. Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 15000 руб.

К-т сч. «Расчтеы с персоналом по оплате труда» 15000 руб.

При составлении сложных записей следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять та кие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственных операций.

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций.

Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

Для определения показателей производственно-финансовой деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операции но определенной системе называются систематическими.

Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем м систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.

5. Все активные и пассивные счета делятся на синтетические (обобщающие) и на аналитические (детализирующие) счета.

Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета состава и движения средств предприятия, их источников в едином денежном выражении. Учет на этих счетах называется синтетическим. Его данные используются при заполнении баланса и форм отчетности.

Аналитические счета служат для детализированного учета отдельных видов хозяйственных средств, источников и процессов. Учет на этих счетах называется аналитическим.

Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно: сначала общей суммой на синтетических счетах, а затем частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму на аналитических счетах. Таким образом, между синтетическими и аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету;

сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должна быть равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся.

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

- аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

- операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

- на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

- запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет – это способ группировки данных аналитического учета. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности.

Количество и состав аналитических счетов обусловлены целями и задачами управления хозяйствующим субъектом.

При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета.

6. Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяются оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам носит название оборотно - сальдового баланса. Ее характеризует наличие трех пар равных итогов:

1) сальдо на начало месяца по дебету и кредиту равны;

2) обороты по дебету и кредиту равны;

3) сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Сальдовая оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов.

Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо, и отражают эти данные в оборотной ведомости.

Составленная таким образом ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль, как уже оговорилось выше, осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

Первая пара равных итогов — общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма активов не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса).

Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи.

Третья пара равных итогов — общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

Сальдовую оборотную ведомость по синтетическим счетам, как уже отметилось в начале, на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле данная ведомость, фиксируя остатки и обороты по счетам, является способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования.

С целью контроля полноты отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные сальдовой оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книги. Данные о конечных остатках в сальдовой оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге.

Возможности использования сальдовых оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным этих ведомостей нельзя определить, откуда, например, ценности поступили, куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости.

Записи в шахматную оборотную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строки дебетуемого счета (подлежащее ведомости) с колонкой кредитуемого счета (сказуемое ведомости) показывает корреспонденцию счетов.

Ведомость заполняется путем проставления итогов оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета.

По дебету всех синтетических счетов выводится итог;

обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

Шахматная оборотная ведомость — это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

Содержание и строение оборотных ведомостей по аналитическим счетам существенно отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Составляются они отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материаль ную) и контокоррентную (суммовую).

Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.

Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников образования активов).

Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Следовательно, оборотные ведомости по аналитическим счетам:

- имеют большое информационное и контрольное значение;

- позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов имущества и прав и источников их образования;

- способствуют сохранности имущества и прав;

- служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости по счетам аналитического учета. Они содержат остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года.

Сальдовые ведомости (ведомости остатков) ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых в организации.

Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета благодаря удобной и легкообозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей.

Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающее совпадение их данных. В этом случае отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости по счетам аналитического учета. Следует отметить, что такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам.

Важным направлением совмещения синтетического и аналитического учета является применение средств современной вычислительной техники, которая позволяет получать своевременно правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского учета.

7. План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета.

В зарубежной практике используются разные способы построения планов счетов: матричный, линейный, иерархический.

При матричном способе все счета, включенные в план, подразделяются на классы, группы, подгруппы, подклассы.

Линейный способ построения плана предполагает последовательное отражение всей совокупности синтетических счетов без использования субсчетов.

При иерархическом построении плана счетов вводятся субсчета. В практике ведения учета в Российской Федерации принят иерархический подход к построению плана счетов.

В ряде стран используются единые национальные планы счетов (Франция, Россия, Германия, Испания и др.).

В отдельных странах, использующих англо-американскую систему учета, единый план счетов не применяется. Компании таких стран формируют свои планы счетов, базирующиеся на принципах, положенных в основу формирования показателей отчетности.

В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов. Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны вести учет используя данный план, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы;

оборудования к установке, т.е. недвижимого имущества, и исключительных прав. В этот раздел включен и счет для учета отложенных налоговых активов.

Раздел II «Производственные запасы» объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в сто имости материалов, животные на выращивании и откорме, резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования продукции. В него включены счета для учета затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, расходов на продажу.

Раздел V «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств организации: счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных доку ментов, переводов в пути, финансовых вложений.

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами, учредителями, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов. К этому же разделу отнесены счета для учета расчетов с банками по кредитам и займам, полученным от других организаций и лиц, а также счет для учета отложенных налоговых обязательств.

Раздел VII «Капитал» включает счета для учета собственных источников формирования имущества. В этом разделе имеются следующие счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Целевое финансирование».

Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата. В этот раздел включены счета для определения финансового результата от продажи продукции, работ и услуг;

прочих доходов и расходов. К счетам данного раздела относятся и счета для учета расходов и доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

План счетов содержит и группу забалансовых счетов.

Количество счетов, включенных в План, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый План включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета Планом не регламентируется и зависит от потребности финансово хозяйственной деятельности каждой конкретной организации.

Например, Планом счетов для учета расчетов с работниками организации по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета открываются аналитические счета по количеству сотрудников.

План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять План новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.

К Плану счетов разработана Инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.

Действующий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с требованиями МСФО, обеспечивает единое методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью. С его помощью организуется контроль за правильностью ведения учета и отчетности. Данные, полученные в системе счетов бухгалтерского учета, обеспечивают получение информации для осуществления анализа деятельности хозяйствующих субъектов на разных уровнях управления и принятия соответствующих управленческих решений.

Любой хозяйствующий субъект обязан использовать в своей практической деятельности рабочий план счетов, разработанный на основе единого Плана счетов. Рабочий план счетов содержит перечень всех синтетических и аналитических счетов, субсчетов, необходимых для отражения хозяйственной деятельности данной операции. Если в организации осуществляются специфические операции, то для их отражения по согласованию с Минфином России могут вводиться дополнительные синтетические счета. Для этого используют свободные кодовые номера.

Организации имеют право уточнять содержание субсчетов, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, объединять и ни исключать их, вводить новые. Состав и порядок ведения счетов аналитического учета определяется организацией на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

Вопросы для самоконтроля.

1. Дайте определение счета бухгалтерского учета.

2. Что такое дебет и кредит счета?

3. Каково экономическое содержание записей на активном и пассивном счетах?

4. Приведите схему записей на активном и пассивном счетах (на примере).

5. Приведите формулу определения остатка (сальдо) на конец периода на активном и пассивном счетах.

6. Дайте экономическое обоснование метода двойной записи.

7. Каково контрольное значение метода двойной записи?

8. Приведите примеры аналитических, синтетических счетов и субсчетов?

9. Какая существует связь между синтетическими и аналитическими счетами?

10. Как используется информация синтетических и аналитических счетов для управления?

11. Дайте понятие хронологической и систематической записи.

12. Для чего составляется оборотная ведомость?

13. Какая связь между оборотной ведомостью по синтетическим счетам и балансом?

14. Каково значение сальдовой оборотной ведомости по счетам синтетического счета?

15. Каково значение шахматной ведомости по счетам синтетического счета?

16. В чем заключается взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами?

17. Что понимается под Планом счетов бухгалтерского учета?

18. По какому признаку осуществляется группировка счетов в Плане счетов бухгалтерского учета?

Практические задания.

1.Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету счета «Основные средства».

2.Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по кредиту счета «Основные средства».

3. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету счета «Износ основные средства».

4.Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по кредиту счета «Износ основные средства».

5.Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

6.Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

7.Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету счета «Расчеты с бюджетом».

8.Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по кредиту счета «Расчеты с бюджетом».

Задания в тестовой форме.

1.Что представляет собой счета бухгалтерского учета?

а) способ обобщенного отражения и экономической группировки хозяйственных средств на определенную дату б) способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами хозяйства и хозяйственными операциями в) способ обобщения показателей, характеризующих ход и результаты хозяйственных процессов г) таблица двухсторонней формы, левая сторона которой называется активом, а правая – пассивом.

2.В чем состоит сущность двойной записи?

а) каждая хозяйственная операция записывается в дебет одного и кредит другого счета в одинаковой сумме б) каждая хозяйственная операция отражается не менее чем на двух счетах в) каждая хозяйственная операция отражается по дебету двух счетов в одинаковой сумме г) каждая хозяйственная операция отражается по кредиту двух счетов в одинаковой сумме.

3.Что учитывается на активных счетах?

а) источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение б) хозяйственные средства по видам и размещению в) хозяйственные процессы г) результаты хозяйственной деятельности 4.Что учитывается на пассивных счетах?

а) хозяйственные средства по видам и размещению б) хозяйственные операции в) источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

г) средства, принадлежащие другому предприятию, но находящиеся во временном пользовании на данном предприятии.

5. В каком ответе все счета активные?

а) материалы, готовая продукция, кредиты банка б) расчеты по оплате труда, касса, расчеты с подотчетными лицами в) товары, основные средства, расчетный счет.

г) уставный капитал, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, касса.

6.Опеределите конечное сальдо по счету 70 «Расчеты с персо-налом по оплате труда», если начальное сальдо составило 500 руб., оборот по дебету – 900 руб., а по кредиту – 1700 руб.

а) б) в) г) 7.Определите в каком ответе все счета пассивные?

а) уставный капитал, износ основных средств, расчеты по оплате труда б) основные средства, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с поставщиками в) касса, расчетный счет, кредиты банка г) расчеты с покупателями, расчеты с поставщиками, расчеты с подотчетными лицами.

8.Определите сальдо начальное по счету «Расчеты с подотчетными лицами», если начальное сальдо составляет 1200 руб., оборот по дебету - 2000 руб., по кредиту – руб.

а) б) в) г) 9.Сальдо конечное по активному счету равно нулю, если:

а) в течение месяца по счету не было движения средств б) оборот по дебету равен обороту по кредиту в) такого быть не может г) Сальдо начальное плюс оборот по дебету равен обороту по кредиту.

10.Итоговая сумма всех дебетовых сумм за период называется:

а) дебетовым оборотом б) кредитовым оборотом в) свернутым сальдо г) развернутым сальдо 11. Простой называется бухгалтерская запись, в которой одновременно корреспондируют:

а) один счет по дебету и один по кредиту;

б) два счета по дебету и два по кредиту;

в) один счет по дебету и два по кредиту.

12. Сложной называется бухгалтерская запись, в которой одновременно корреспондируют:

а) один счет по дебету и один по кредиту;

б) два счета по дебету и два по кредиту;

в) один счет по дебету и два по кредиту.

13. Хронологическая запись — это отражение хозяйственных операций:

а) по определенной системе;

г) на счетах бухгалтерского учета;

в) в первичных документах;

б) в последовательности их совершения.

14. Систематическая запись — это отражение хозяйственных операций:

а) по определенной системе;

г) на счетах бухгалтерского учета;

в) в первичных документах;

б) в последовательности их совершения.

15. Синтетические счета — это счета для:

а) укрупненной группировки и учета однородных объектов;

б) подробной характеристики объектов учета;

в)текущего контроля за хозяйственными операциями.

16. Аналитические счета — это счета для:

а) укрупненной группировки и учета однородных объектов;

б) подробной характеристики объектов учета;

в) текущего контроля за хозяйственными операциями.

17. Субсчет — это:

а) счет синтетического учета;

б) счет аналитического учета;

в) способ группировки данных аналитического учета.

18. Количество используемых в практике бухгалтерского учета синтетических счетов и субсчетов определяется:

а) потребностями составления отчетности;

б) потребностями управления хозяйственной деятельностью организации.

19. Количество используемых в практике бухгалтерского учета аналитических счетов определяется:

а) потребностями составления отчетности;

б) потребностями управления хозяйственной деятельностью организации.

20. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета предназначена для проверки:

а) правильности корреспонденции счетов;

б) полноты синтетического учета;

в) полноты аналитического учета.

21. Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки:

а) правильности корреспонденции счетов;

б) правильности синтетического учета;

в) правильности аналитического учета.

22. По счетам аналитического учета составляются следующие ведомости:

а) шахматная, сальдовая;

б) контокоррентная и суммовая;

в) контокоррентная, количественно-суммовая, сальдовая.

23. Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета составляется для:

а) проверки корреспонденции счетов;

б) контроля за состоянием и движением материальных запасов;

в) проверки полноты аналитического учета.

24. Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для:

а) построения системы аналитического учета;

б) обеспечения единства принципов отражения хозяйственных процессов;

в) определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельного предприятия, организации.

25. Счета при классификации по экономическому содержанию подразделяются на:

а) регулирующие, основные, хозяйственных процессов и их результатов;

б) счета активов, источников образования активов, для учета хозяйственных процессов и их результатов;

в)счета активов, источников образования активов, операционные.

26. Забалансовые счета используются для:

а) учета средств, не принадлежащих данному хозяйствующему субъекту;

б) учета средств, взятых в аренду;

в) отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс данного хозяйствующего субъекта, а также для учета средств, принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду.

27. План счетов бухгалтерского учета — это:

а) классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета;

б) перечень аналитических счетов, используемых в учете;

в) совокупность синтетических и аналитических счетов.

Тема 5. Документация и инвентаризация.

1. Документация.

2. Инвентаризация.

1. Отличительной чертой бухгалтерского учета является отражение всех хозяйственных операций на счетах.

Факты хозяйственной деятельности отражаются в системе счетов бухгалтерского учета на основании информации, содержащейся в первичных документах, составляемых в момент совершения операции.

Под первичным документом понимают письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операций может быть зафиксирована на разных материальных носителях.

Использование материальных носителей зависит от степени оснащенности организации средствами оргтехники. Материальными носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты и др. Однако в этом случае организация обязана копии документов изготавливать на бумажных носителях и их предоставлять участникам хозяйственных операций и контролирующим органам по их требованию.

Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете принято называть реквизитом.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет состав обязательных реквизитов: наименование документа (формы);

код формы;

дата составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Первичные документы могут содержать и ряд дополнительных реквизитов.

Первичные документы принимаются к учету, если составлены по формам, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

Руководители организации утверждают перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Документы, оформляющие расчетные и кредитные операции по движению денежных средств, в обязательном порядке подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. Без их подписи они считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Хозяйственные операции оформляются разнообразными документами.

Документ – это письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции. Данный документ позволяет проводить анализ работы предприятия, аудиторские проверки. Первичные документы следует заполнять в момент совершения операции, а если это невозможно, то непосредственно по ее окончании.

Документы бухгалтерского учета классифицируются по различным признакам:

- по назначению: распорядительные, исполнительные (оправдательные), учетного оформления, комбинированные;

- по содержанию хозяйственных операций: материальные, денежные, расчетные;

- по объему отраженных операций: единичные (первичные) и сводные;

- по способу использования: разовые и накопительные;

- по числу учитываемых позиций: однострочные и многострочные;

- по месту составления: внутренние и внешние;

- по способу заполнения: вручную, при помощи средств автоматизации.

Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей не являются.

Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции (счет, чек). Эти документы служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных опе раций.

Документы бухгалтерского оформления не содержат фактов, подтверждающих совершение хозяйственных операций. Они составляются бухгалтером для подготовки информации с целью от ражения ее в учетных регистрах, закрытия счета, исправления ошибок, допущенных в учетных регистрах. К этой группе документов можно отнести и мемориальные ордера, используемые для отражения корреспонденции счетов по совершенным хозяйственным операциям.

Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов. Например, «Лимитно-заборная карта» содержит разрешение на отпуск ценностей со склада (распорядительный документ), а после совершения операции подтверждает факт отпуска ценностей (оправдательный документ).

Использование в бухгалтерском учете комбинированных документов снижает их количество и приводит к уменьшению ошибок и описок в них.

К первичным относятся документы, составляемые в момент совершения хозяйственных операций (документы на поступление и отпуск материалов, начисление заработной платы, отгрузку продукции).

Сводные документы обобщают данные первичных документов (расчетно-платежные ведомости по заработной плате).

Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию, а накопительные документы содержат информацию об однородных хозяйственных операциях за определенный период времени (пятидневку, декаду, месяц).

Внутренние документы составляются и используются непосредственно в организации (наряды, накладные), а внешние поступают на предприятие от организаций и лиц (платежное поручение, счета, чеки).

Некоторые документы используются в организациях всех форм собственности и отраслей народного хозяйства. Они содержат определенные реквизиты и предполагают установленный порядок отражения операций. Такие документы принято называть типовыми (документы по оформлению кассовых и банковских операций и др.).

Документы, по которым хозяйственные операции совершены, поступают в бухгалтерию, где подвергаются трем видам проверки.

Формальная проверка - проверка правильности оформления документов по форме. Бухгалтер определяет, полностью и правильно ли заполнены все реквизиты.

Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законности совершения хозяйственной операции, оформленной данным документом.

Арифметическая проверка - проверка правильности подсчета данных документа.

Хорошо поставленное документирование помогает предупреждать нарушения, вскрывать злоупотребления, дисциплинирует работников.

Ответственность за своевременность и правильность составления документов, передачу их в установленные сроки для отражения данных в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах сведений несут лица, заполнившие и подписавшие эти документы.

Учетные регистры - таблицы определенной формы, на которых ведется бухгалтерский учет (книги, карточки, ведомости, журналы-ордера и др.). Записи в учетные регистры вносят по данным проверенных и обработанных учетных документов.

Учетные регистры классифицируются по различным признакам:

- по внешнему виду: бухгалтерские книги, карточки, свободные листы;

- по объему содержания: регистры синтетического учета, аналитического учета и комбинированные;

- по характеру записи: хронологические, систематические, комбинированные - по строению: односторонние, двусторонние, шахматные и т.д.

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не оговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских операций), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или суммы.

Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Этот способ называется корректурным. Исправления оговаривают подписями лиц, подписавших документ и сделавших исправление и ставится дата исправления. Если ошибка допущена в корреспонденции счетов, то ее исправляют сторнировочным способом или его еще называют "метод красное сторно": неправильно сделанную запись повторяют отрицательным числом, которое пишется красными чернилами и затем делают правильную запись. Суммы, записанные красными чернилами, при подсчете итогов исключаются и, таким образом, неправильная запись уничтожается.

Со сторнировочным способом тесно связан способ исправления при помощи дополнительных проводок (записей). Его применяют, если операции на счетах записаны в сумме меньшей по сравнению с правильной Документооборот- движение бухгалтерских документов от момента составления до сдачи в архив. Документооборот разрабатывает главный бухгалтер предприятия.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы хранятся в течение установленных для этого сроков в бухгалтерии предприятия, после чего их передают в архив.

Сроки хранения документов, учетных регистров и бухгалтерских отчетов предприятий дифференцированы в зависимости от значимости этих документов. Срок хранения большинства бухгалтерских документов установлен в 5 лет. Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия.

Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.

Первичные документы могут изыматься органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании Постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно - процессуальным законодательством Российской Федерации.

2. Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия средств данного бухгалтерского учета в натуре.

Причины проведения инвентаризации различны:

- ошибки при отпуске и приеме ценностей;

- неисправности оргтехники;

- наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл);

- хищения и злоупотребления;

- контроль действия материально ответственных лиц.

Основные задачи:

1. Выявление фактических данных о наличии основных средств, товароматериальных ценностей, денежных средств и незавершенного производства.

2. Контроль за сохранностью имущества предприятия.

3. Выявление ценностей частично утративших свое первоначальное качество.

4. Выявление неходовых ценностей с целью реализации.

5. Проверка соблюдения правил складского хозяйства.

6. Проверка реальности учетных данных Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по ряду признаков:

- охват имущества - полная, частичная;

- основание проведения – плановая, внеплановая.

При полной инвентаризации проверяются все виды активов хозяйства. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких объектов учета (инвентаризация денежной наличности в кассе).

Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) — по мере необходимости (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т. д.).

Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемых объектов устанавливаются руководителем организации за исключением случаев, предусмот ренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Для проведения инвентаризации в организациях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ формируются и рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Опломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризируемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т. е. приводятся в состояние, пригодное для проверки.


Проверяются все весовые, измерительные приборы и сроки их клеймения.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально - ответственных лиц.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства;

порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Вопросы для самоконтроля.

1. По каким признакам и на какие группы делятся документы?

2. Какое место занимают первичные документы в составе учетной документации?

3. Имеет ли юридическую силу документ, в котором заполнены не все обязательные реквизиты?

4. Дайте характеристику документов по различным классификационным признакам.

5. Что такое документооборот и кто несет ответственность за его разработку?

6. Какие этапы документооборота вы знаете?

7. Какие существуют способы исправления ошибочных записей?

8. Дайте определение инвентаризации и назовите цели ее проведения?

9. Что проверяется при инвентаризации?

10. Какие унифицированные формы, используемые при проведении инвентаризации, вы знаете?

11. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

12. Что нужно сделать, если при инвентаризации обнаружены излишки?

13. Как отражаются в учете недостачи в пределах норм естественной убыли?

14. Как отражаются в учете недостачи сверх норм естественной убыли?

15. Что делать, если недостача отнесена была при инвентаризации на счет материально ответственного лица, а суд отказал в иске?

Практические задания.

Дайте характеристику нижеследующих документов по следующим признакам: место составления, назначение, способ использования, количество учетных позиций, степень обобщения.

1. Чек 2. Приходный кассовый ордер 3. Платежная ведомость 4. Расходный кассовый ордер 5. Авансовый отчет 6. Платежное поручение 7. Приходный ордер 8. Требование 9. Приемо-сдаточная накладная 10. Выписка банка с расчетного счета 11. Кассовая книга Задания в тестовой форме.

1.Что такое документ?

а) письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции или дающее право на ее совершение б) источник информации о совершении хозяйственной операции в) сведения о факте хозяйственной деятельности г) основание для проведения хозяйственной операции.

2.Что такое документооборот?

а)движения документа от момента подписания до регистрации б)движение документа от момента составления до сдачи в архив в) движение документа от момента регистрации до фактического выполнения 3.Какое количество времени необходимо хранить документы, связанные с исчислением и уплатой налогов:

а) 5 лет б) 4 года в) 3 года г) 10 лет 4.К какому виду документов относится приходный кассовый ордер а)денежный б)материальный в)расчетный 5.В чем заключается корректурный способ исправления неправильных записей в документах:

а)в составлении сторнировочной проводки б)в составлении дополнительной проводки в)зачеркивается неправильный текст одной чертой и сверху записывается правильный текст 6.Какие существуют обязательные реквизиты документов:

а)дата, номер, подписи и печати, измерители хозяйственной операций б)дата, номер, подписи, юридические адреса сторон в)дата, подписи, юридические адреса сторон, корреспонденция счетов 7. Изъятие первичных документов разрешается осуществлять в установленном законом порядке только:

а) органами предварительного следствия и прокуратуры;

б)налоговой позицией;

в) вышестоящей организацией;

г)министерством финансов;

д) налоговым инспектором.

8.Можно ли вносить исправления в кассовые и банковские документы:

а)да, но разрешенными приемами исправления;

б)нет.

9. Документы по способу составления подразделяются на:

а) комбинированные и бухгалтерского оформления;

б) разовые и накопительные;

в) машинные и ручные;

г) первичные и сводные.

10.Обязательно ли проведение инвентаризации на предприятии а)обязательно в случаях прямо установленных законодательством б)не обязательно в)в зависимости от решения руководителя 11. Необходимо ли в ходе проведения инвентаризации опломбировать помещения, где хранятся материальные ценности:

а)нет б)по решению руководителя в)обязательно необходимо 12.Кто утверждает состав инвентаризационной комиссии:

а)главный бухгалтер б)руководитель предприятия в)заведующий складом 13. Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли в цехе основного производства списываются с кредита счета 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» в дебет счета:

а) 26 «Общехозяйственные расходы»;

б) 20 «Основное производство»;

в) 23 «Вспомогательные производства»;

г) 26 «Общехозяйственные расходы».

14.Какие документы составляются по результатам проведенной на предприятии инвентаризации:

а)Инвентарный список б)Сличительная ведомость в)Инвентаризационная опись, сличительная ведомость.

15.Куда зачисляются излишки денежных средств, обнаруженные в ходе проведения инвентаризации кассы:

а)в доход предприятия б)на себестоимость продукции в)излишки денежных средств не оприходуются 16.Инвентаризации подлежит:

а)все имущество организации независимо от ее местонахождения б)все имущество организации независимо от ее местонахождения, а также все виды финансовых обязательств в)все имущество, все виды финансовых обязательств организации и имущество, не принадлежащее организации, отражаемое на забалансовых счетах.

17. По времени составления документы подразделяются на:

а) разовые;

б) оправдательные;

в) первичные;

г) накопительные;

д) сводные;

е) бухгалтерского оформления.

18. Первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами, подписываются:

а) руководителем организации, главным бухгалтером или уполномоченным ими лицом;

б) главным бухгалтером;

в) руководителем организации;

г) уполномоченным лицом.

19. По месту составления документы подразделяются на:

а) первичные;

б) внутренние;

в) накопительные;

г) разовые;

д) внешние;

е) сводные.

20. По структуре документы подразделяются на:

а) табличные;

б) накопительные;

в) анкетные;

г) бухгалтерского оформления;

д) сводные;

е) комбинированные.

21. Документы при поступлении в бухгалтерию подвергаются следующим видам проверки:

а) арифметической;

б)плановой;

в) формальной;

г) внезапной;

д) по существу отражаемых операций.

22. Формальная проверка документов — проверка:

а) полноты и правильности заполнения реквизитов;

б) правильности подсчета стоимостных показателей;

в) законности совершения операций.

23. Арифметическая проверка документов — проверка:

а) полноты заполнения реквизитов;

б) правильности их оформления;

в) правильности подсчета стоимостных показателей;

г) законности совершения операций.

24. Проверка по существу отражаемых в документах операции — проверка:

а) полноты заполнения реквизитов;

б) законности и целесообразности совершения операций;

в) правильности его оформления;

г) правильности подсчета стоимостных показателей.

25. Инвентаризация — это:

а) сверка учетных записей с фактическим наличием имущества;

б) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств;

в) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств, расчетов, источников образования активов и определение правильности учетных записей;

г) проверка наличия имущества с целью выявления хищений.

26. Инвентаризации исходя из основания их проведения подразделяются на:

а) частичные;

б) плановые;

в) полные.

27. Инвентаризации по охвату объектов подразделяются на:


а) перманентные и полные;

б) плановые и внезапные;

в) полные и частичные;

г) внезапные и перманентные.

28. Излишки выявленных ценностей в ходе инвентаризации относятся на:

а) прочие доходы;

б) прочие расходы;

в) уставный капитал.

г) прибыль.

29. Недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются на счете:

а) 82 «Резервный капитал»;

б) 80 «Уставный капитал»;

в) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

30. Показатель документа в бухгалтерском учете называется:

а) регистром;

б) реквизитом;

в) реестром.

31. Первичные документы группируются по следующим признакам:

а) структура;

б) оправдательные;

в) сводные;

г) назначение;

д) время составления;

е) внутренние;

ж) объем информации;

з) место составления.

32. По назначению документы подразделяются на:

а) первичные;

б) оправдательные;

в) бухгалтерского оформления;

г) сводные;

д) комбинированные;

е) распорядительные.

33. Для осуществления бухгалтерских записей основанием являются документы:

а) оправдательные;

б) распорядительные;

в) бухгалтерского оформления.

34. Документы бухгалтерского оформления применяются для:

а) подготовки информации к отражению в учетных регистрах;

б) осуществления бухгалтерских записей;

в) сокращения объема первичной документации.

Тема 6. Стоимостное измерение и принципы учета основных хозяйственных процессов.

1. Оценка и калькуляция – основа стоимостного отражения затрат организации.

2. Учет хозяйственных процессов.

1. В условиях рыночной экономики основная цель бухгалтерского учета состоит в обеспечении владельцев экономического субъекта и других пользователей финансовой информации достоверными данными о процессах формирования, распределения и использования прибыли. В этой связи особое внимание уделяется оценке финансовых и хозяйственных процессов в обобщающем денежном измерителе.

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

По другому говоря, оценка - способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного цикла производимого продукта: затраты заготовления производственных запасов и приобретения средств труда;

издержки производства продукции и оказания услуг;

себестоимость созданного продукта;

доходы, полученные от реализации товаров и услуг, и понесенные при этом расходы. От обоснованности и точности бухгалтерских действий зависит достоверность исчисления финансового результата.

Правила оценки объектов бухгалтерского учета регламентируются «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

К оценке как к одному из элементов метода бухгалтерского учета предъявляются два основных требования. Оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Под реальностью оценки понимается объективное соответствие денежного выражения объектов учета его фактической величине.

Реальность и правильность оценки объектов учета - необходимое условие построения всей системы бухгалтерского учета.

Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Под единством оценки понимаются ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково в организациях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

В практике ведения бухгалтерского учета используются различные методы оценки активов:

фактическая стоимость приобретения;

восстановительная стоимость;

возможная цена продажи;

дисконтированная стоимость.

Фактическая стоимость приобретения активов определяется в момент принятия объектов на учет (первоначальная стоимость). Первоначальная (историческая) стоимость исчисляется исходя из текущей рыночной стоимости приобретения активов.

С изменением текущих рыночных цен первоначальная стоимость не будет отражать реальной стоимости имущества и прав.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства объектов учета в ценах, приближенных к текущим рыночным ценам. Оценка активов по восстановительной стоимости позволяет реально оценить размер активов организации.

Она исчисляется путем пересчета исторической (восстановительной) стоимости.

Первоначальная (историческая) и восстановительная стоимость — это учетные оценки объектов. В балансе они отражаются по остаточной стоимости, определяемой в виде разницы между учетной оценкой и перенесенной (амортизированной) стоимостью.

Возможная цена продажи — это предполагаемая стоимость продажи активов в данный момент времени.

Дисконтированная стоимость — расчетный показатель, исчисляемый на основе суммы предполагаемых к получению в будущем экономических выгод.

Стоимость имущества и затраты исчисляются с использованием элемента метода бухгалтерского учета — калькуляции.

Калькуляция — способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.

Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитываются материальные и трудовые затраты для производства запланированного к выпуску объема продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расхода материально-трудовых затрат и других плановых показателей на отчетный период.

Виды калькуляций По объему затрат По времени составления отчетные производ. с/стоимости полной с/стоимости плановые Рис. Группировка калькуляций Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими, или отчетными. Цель их — определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной себестоимости и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.

Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.

Калькулирование применяется для стоимостного измерения активов организации на всех стадиях их кругооборота (снабжение (заготовление), производство и продажа).

На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда и недвижимого имущества (основные средства).

На второй стадии кругооборота {процесс производства) рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ и услуг.

На третьей стадии кругооборота {процесс продажи) исчисляется полная фактическая себестоимость проданных продукции, работ и услуг.

2. Процесс снабжения (заготовления) — совокупность операций по обеспечению организации предметами труда и недвижимым имуществом, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:

- выявление всех затрат по заготовлению предметов труда, приобретению основных средств и других объектов недвижимого имущества;

- определение их фактической себестоимости;

выявление результатов снабженческой, заготовительной деятельности.

Учет приобретения недвижимого имущества рассмотрим на примере основных средств. Основные средства поступают в организацию по разным каналам: покупка и возведение за плату, безвозмездное получение, вклад в уставный капитал и др.

Рассмотрим принципиальную схему учета возведения и приобретения за плату объектов основных средств. Данные объекты принимаются к учету по первоначальной стоимости, в которую включают суммы, уплаченные поставщикам или подрядчикам за выполненные работы;

за информационно-консультационные услуги;

государственные пошлины, регистрационные сборы, уплаченные в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств;

таможенные платежи;

невозмещенные налоги и др.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Пообъектный учет осуществляется в инвентарных карточках типовой формы, в которых содержится следующая обязательная информация: наименование объекта, инвентарный номер, изготовитель, номер документа, первоначальная стоимость, дата приемки, срок полезного использования, место эксплуатации, метод начисления амортизации, краткая техническая характеристика. В инвентарную карточку вносятся все изменения, происходящие с инвентарным объектом.

Аналитический учет основных средств ведется в первичных документах типовой формы, разработанных применительно к использованию средств вычислительной техники.

Синтетический учет поступления основных средств ведется на счетах, предусмотренных действующим Планом счетов.

Счет 01 «Основные средства» используется для учета наличия и движения основных средств.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для начисления амортизации собственных и арендованных основных средств.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» служит для исчисления фактических затрат на строительство и приобретение основных средств.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

используется для отражения сумм уплаченного НДС при осуществлении долгосрочных инвестиций в основные средства.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» служит для обобщения информации о прочих доходах, расходах и поступлениях, связанных с продажей и выбытием объектов основных средств.

Строительство и покупка объектов основных средств рассматриваются как долгосрочные инвестиции в основные средства (капитальные вложения). Под капитальными вложениями понимают затраты на создание, реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующих хозяйствующих субъектов, осуществляемые за счет собственных или заемных источников.

К собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относится прибыль организации.

К заемным источникам финансирования капитальных вложений относятся кредиты банка, целевое финансирование, средства при долевом строительстве.

Хозяйствующие субъекты (застройщики) могут осуществлять капитальные вложения подрядным или хозяйственным способами.

При подрядном способе все работы выполняет подрядная организация (подрядчик).

При хозяйственном способе весь объем строительно-монтажных работ осуществляется застройщиком.

Застройщик (заказчик) осуществляет учет капитальных вложений на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по видам капитальных вложений.

Аналитический учет по указанным субсчетам ведется в разрезе возводимых и покупаемых объектов.

При подрядном способе учет затрат у заказчика осуществляется по договорной стоимости по акцептованным счетам подрядчика. На основании актов о приемке работ в учете делается запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная сумма включает и НДС. Сдача объекта в эксплуатацию отражается:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Оплата счета подрядчика:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т сч. 51 «Касса»

НДС:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе осуществления капитальных вложений фактические затраты собираются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения» и др.

Инвентарная стоимость законченных объектов определяется в специальных регистрах (ведомостях). Затраты на строительство собираются нарастающим итогом по каждому объекту. Принятие объекта на учет (на основании первичных документов) отражается записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После ввода объектов основных средств в эксплуатацию осуществляется зачет сумм НДС (независимо от способа осуществления работ).

Покупка объектов основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

По счетам поставщиков:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы по доставке, погрузке, разгрузке:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 51 «Касса»

Сдача объектов в эксплуатацию:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Пример.

1. Остатки по счетам на 01.01 2000_г.:

Счет «Расчетные счета» 400000 руб.

Счет «Основные средства» 300000 руб.

2.Приобретен у другой организации станок:

покупная цена – 120000 руб.

в т.ч. НДС - 20000 руб.

Расходы по доставке и погрузочно-разгрузочные расходы составили 12000 руб.

Решение.

Отразим на счетах бухгалтерского учета операции по покупке объекта основных средств и исчислим его фактическую себестоимость.

1. На покупную стоимость объекта без НДС сделаем запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб.

2. На сумму НДС, уплаченную продавцу, делается запись:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 20 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.

3. Оплата перевозки и погрузочно-разгрузочных работ отражается записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 12 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 12 000 руб.

4. Оплата счетов поставщиков за поступивший от них объект основных средств:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 120 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 120 000 руб.

5. Сдачу объекта в эксплуатацию нужно отразить записью:

Д-т сч. «Основные средства» 112 000 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 112 000 руб.

6. Зачет сумм НДС:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 20 000 руб.

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 20 000 руб.

Отразим те же операции на счетах общепринятой формы, т.е. делаем самолетики, подсчитаем обороты и выводим остатки.

Учет приобретения предметов труда. Приобретая материалы, топливо, полуфабрикаты и другие материальные ценности, организация уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены — цены на продукцию, которую одна организация продает другой или государству. Покупатели несут также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонение в стоимости материальных ценностей». К счету «Материалы» открываются субсчета: 1 «Сырье и материалы», 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 3 «Топливо», 4 «Тара и тарные материалы», «Запасные части», 6 «Прочие материалы» и т. д.

Аналитический учет предметов труда ведется в соответствии с их номенклатурой.

Номенклатура — это перечень отдельных их видов, наименований и сортов, используемых в организации.

Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю, например материалов, присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером и во всех документах по их движению указывается вместо словесного названия ценностей.

Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого номенклатурного номера предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных ценностей ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены могут выступать:

свободные (договорные) цены, государственные регулируемые цены, устанавливаемые при заключении договоров на поставку предметов труда. На их основе ведутся расчеты с поставщиками. Они указываются в первичных документах;

учетные цены, содержащиеся в номенклатуре-ценнике. В качестве таких цен могут быть плановая себестоимость, среднепокупные цены. При их расчете в основу положены договорная цена и планируемая величина транспортно-заготовительных рас ходов.

К бухгалтерскому учету производственные запасы принимаются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость отпущенных в производство предметов труда в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» определяется следующими методами:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально производственных запасов (метод ЛИФО). Данный метод не применяется с_года.

Применение указанных способов позволяет устранить последствия инфляции на оборотные активы. Каждый из указанных способов влияет на формирование финансовых результатов.

Порядок расчета себестоимости отпущенных в производство материалов рассмотрим на следующих примерах.

Пример. Метод средней себестоимости является традиционным для отечественного бухгалтерского учета.

Средняя себестоимость единицы материала рассчитывается делением стоимости всех материалов на количество единиц данного вида ценностей.

Расчет средней себестоимости отпущенных в производство материалов Кол-во Цена, руб. Сумма, руб.

Остаток материалов на 01.01.200_г. 10 10 Поступило:

01.01 12 10 15. 01 20 9 30.01 15 12 Итого поступило 47 Израсходовано Сальдо на 01.02.200 _ г. 7 10,17 71, Рассчитаем среднюю себестоимость единицы материалов:

100+120+180+180 = 10руб. 17 коп.

Стоимость израсходованных материалов в этом случае составит:

10,17 *50 = 509 руб.

Остаток материалов на 01.02.200 _ г. составит 7 единиц по 10 руб. 17 коп., или 71 руб.

19 коп. (7 • 10,17).

Пример. При методе ФИФО (первая партия на приход, первая партия в расход) в первую очередь списываются в расход материалы первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д., т.е. в той последовательности, в какой они поступили на склад организации. В этом случае себестоимость остатка материалов на конец отчетного периода будет более реально отражать текущие цены и активы хозяйствующего субъекта.

Кол-во Цена, руб. Сумма, руб.

Остаток материалов на 01.01.200_г. 10 10 Поступило:

01.01 12 10 15. 01 20 9 30.01 15 12 Итого поступило 47 Израсходовано Сальдо на 01.02.200 _ г. 7 12 При методе ФИФО себестоимость отпущенных в производство материалов будет определена следующим образом, руб.:

10*10= 12*10= 20*9= (50-(10+12+20)=8) 8*12= Средняя стоимость единицы отпущенных в производство ценностей по методу ФИФО:



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.